UNIVERSIDAD DE LAS FUERZAS ARMADAS ESPE

CONTABILIDAD I

ANLISIS Y LIQUIDACIN DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

EL SRI COMO ENTE ADMINISTRADOR DE LOS PRINCIPALES IMPUESTOS
La obligacin tributaria y la constitucin del Servicio de Rentas Internas
De qu se trata?
La imposicin y el pago de tributos en el Ecuador es una obligacin determinada por la
Ley. La obligacin tributaria tiene varios elementos que la conforman, la Ley en s misma, los
actores que en ella intervienen y el hecho que la genera.
La institucin encargada de la ejecucin de la poltica tributaria, es decir, la recaudacin
de los tributos es el Servicio de Rentas Internas SRI.
Una relacin legal entre el Estado y la ciudadana
Entre el Estado ecuatoriano y la ciudadana existen varias relaciones jurdicas. Una de
ellas es la obligacin tributaria, esta relacin personal convierte a los ciudadanos y ciudadanas en
contribuyentes, es decir, responsables del pago de tributos, ya sea en efectivo, servicios o
especies.
Elementos de la obligacin tributaria
Conceptualmente la obligacin tributaria est constituida por varios elementos:
1. La Ley: para establecer, modificar o extinguir un tributo, el Estado tiene la potestad
exclusiva de emitir leyes; todo tributo se determina a travs de leyes, no hay tributo
sin ley. Las leyes tributarias tienen como objetivo financiar al Estado ecuatoriano.

Estos fondos sern destinados a la produccin y el desarrollo social procurando

siempre la adecuada distribucin de la riqueza.
Las leyes tributarias determinarn los bienes o servicios gravados con impuestos, los
sujetos activo y pasivo que intervienen en la tributacin, la cuanta del tributo y la
forma de establecerla, las exenciones, las deducciones y los reclamos o recursos que
deban concederse.

2. El hecho generador: es el momento o la actividad que la Ley establece para que se

configure cada tributo.
3. El sujeto pasivo: es toda persona natural o jurdica a quien la Ley exige tributos, es en
quien reside la obligacin tributaria. El sujeto pasivo puede ser contribuyente o responsable:

Contribuyente es quien, segn la Ley, debe soportar la carga tributaria al darse el

hecho generador, es decir, cuando rene las caractersticas establecidas en la
legislacin tributaria.

Responsable es la persona natural o jurdica que, sin tener la calificacin de

contribuyente, debe cumplir las obligaciones atribuidas a este por disposicin
expresa de la Ley; como en el caso de los responsables por representacin y por
sucesin. Tambin son responsables los representantes legales.

4. El sujeto activo: es la contraparte del sujeto pasivo, el ente acreedor de los tributos,
es el Estado, como gobierno nacional representado por el Servicio de Rentas Internas o como
gobierno seccional consejos provinciales, municipios y otros acreedores fiscales locales.
La labor del Servicio de Rentas Internas
Servicio de Rentas Internas (SRI) es, en Ecuador, la entidad que tiene la responsabilidad
de recaudar los tributos internos establecidos por Ley. Su finalidad es la de consolidar la cultura
tributaria en el pas para incrementar el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias
de los contribuyentes.
El SRI tiene a su cargo la ejecucin de la poltica tributaria del pas en lo que se refiere a
los impuestos internos. Para ello cuenta con las siguientes facultades:

Determinar, recaudar y controlar los tributos internos.

Difundir y capacitar al contribuyente respecto de sus obligaciones tributarias.
Preparar estudios de reforma a la legislacin tributaria.
Aplicar sanciones.

Los objetivos del SRI son:

1.

Incrementar anualmente la recaudacin de impuestos con relacin al

2.

crecimiento de la economa.
Disear propuestas de poltica tributaria orientadas a obtener la mayor equidad,

3.
4.

fortalecer la capacidad de gestin institucional y reducir el fraude fiscal.

Lograr altos niveles de satisfaccin en los servicios al contribuyente.
Reducir los ndices de evasin tributaria y procurar la disminucin de
mecanismos de elusin de impuestos.
3

Para fomentar la cultura tributaria en la sociedad ecuatoriana y prestar servicios de

calidad a los ciudadanos y las ciudadanas, a fin de lograr el correcto cumplimiento de sus
obligaciones, el SRI orienta su accin as:
Misin
Promover y exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias, en el marco de
principios ticos y legales, para asegurar una efectiva recaudacin que fomente la cohesin
social.
Visin
Ser una institucin que goce de confianza y reconocimiento social por hacerle
bien al pas.
Hacer bien al pas por nuestra transparencia, modernidad, cercana y respeto a los
derechos de los ciudadanos y contribuyentes.
Hacer bien al pas porque contamos con funcionarios competentes, honestos,
comprometidos y motivados.
Hacer bien al pas por cumplir a cabalidad la gestin tributaria, disminuyendo
significativamente la evasin, la elusin y el fraude fiscal.

El 2 de diciembre de 1997 fue creado el Servicio de Rentas Internas, en un entorno

econmico complejo; era necesario transformar la administracin tributaria en el Ecuador,
enfocndose inicialmente en combatir nichos evidentes de evasin, mejorar la recaudacin,
sostener el presupuesto general del Estado y, al mismo tiempo, darle flexibilidad y eficiencia a la
administracin.
El Servicio de Rentas Internas naci basndose en los principios de justicia y equidad,
como respuesta a la alta evasin tributaria, alimentada por la ausencia casi total de cultura
tributaria. Desde su creacin se ha destacado por ser una institucin independiente en la
definicin de polticas y estrategias de gestin que han permitido que se maneje con equilibrio,
transparencia y firmeza en la toma de decisiones, aplicando de manera transparente tanto sus
polticas como la legislacin tributaria.

Durante los ltimos aos se evidencia un enorme incremento en la recaudacin de

impuestos. Entre los aos 2000 y 2006 la recaudacin fue de 21.995 millones; mientras que en el
perodo comprendido entre 2007 y 2013 la recaudacin se triplic, superando 60.000 millones de
dlares. La cifra alcanzada por el SRI no se debe a reformas tributarias sino a la eficiencia en la
5

gestin de la institucin, a las mejoras e implementacin de sistemas de alta tecnologa,

desarrollo de productos innovadores como la Facturacin Electrnica, SRI mvil, servicios en
lnea, reduccin de costos indirectos a la ciudadana y el afianzamiento de la cultura tributaria,
adems del incremento significativo de contribuyentes.
Hacerle bien al pas!, es el slogan que identifica a la institucin y que ha sido desde el
2007 el estandarte de la lucha continua contra la evasin y las malas prcticas tributarias, y de la
bsqueda de la mejora continua en beneficio de los contribuyentes y del pas.
Cobertura Institucional
El SRI tiene cobertura a nivel nacional con 47 oficinas en todas las provincias.
Adems,

la

institucin

ofrece

informacin por medio de la pgina

web www.sri.gob.ec y

atiende

consultas telefnicas por medio del Centro

de Atencin Tributaria 1700-SRI-SRI
(1700-774-774) y de la aplicacin mvil
SRIMvil que puede ser descargada
gratuitamente en dispositivos mviles con
sistemas

operativos

iOS,

Android,

Blackberry y Windows.

EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA

De qu se trata?
El IVA es un impuesto que grava la transferencia de bienes y servicios entre las personas
que estn bajo el rgimen tributario ecuatoriano, es decir, se impone sobre todas las
etapas de comercializacin de productos y de prestacin de servicios. Este impuesto,
como todos los dems, tiene una base sobre la cual se calcula su valor, un hecho o
actividad que lo genera y, por supuesto, una tarifa.

Venta, compra, intercambio e importacin: IVA, el impuesto del mercado de

productos y servicios
El impuesto al valor agregado grava al valor que tiene una transaccin comercial:
Al valor de la transferencia de dominio o a la importacin de bienes muebles de
naturaleza corporal en todas sus etapas de comercializacin, as como los
derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos.
Al valor de los servicios prestados.
Se considera una transferencia de dominio al acto por el cual un bien que es propiedad de
alguien pasa a ser propiedad de una persona distinta ya sea por la compra-venta o por la cesin a
ttulo gratuito. Tambin es una transferencia de dominio el uso y consumo personal del bien por
parte del productor o vendedor, es decir, el autoconsumo.
Se consideran servicios los que una persona, empresa o institucin presta a terceras
personas a cambio de una contraprestacin, la cual puede ser dinero, especies u otros servicios.
La base imponible del IVA
La Ley determina que para cada impuesto se debe establecer una base imponible, es
decir, el impuesto se calcula aplicando un porcentaje o una tarifa a una magnitud denominada

base imponible, que coincidir casi siempre con el precio de los bienes y servicios objeto de la
actividad econmica.
La base imponible del IVA es el valor total de los bienes que se transfieren o de los
servicios que se prestan, calculndolos en base a los precios de venta o de prestacin, que
incluyen los impuestos, tasas por servicios y cualquier otro gasto legalmente imputable al precio.
En las importaciones, la base imponible del IVA es el resultado de la suma del valor CIF,
los impuestos, los aranceles, las tasas, los derechos, las recargas y otros gastos que figuren en la
declaracin de importacin y en los dems documentos pertinentes. En los casos de permuta, de
autoconsumo de bienes y de donaciones, la base imponible se determinar en relacin a los
precios de mercado.
El hecho generador del IVA y bienes gravados con tarifa 0%
El IVA se causa u origina en las transferencias locales de dominio de bienes, sean stas al
contado o a crdito, en el momento del pago total o parcial del precio o acreditacin en cuenta, lo
que suceda primero, hecho por el cual, se debe emitir obligatoriamente el respectivo
comprobante de venta. En las prestaciones de servicios, en el momento en que se preste
efectivamente el servicio, o en el momento del pago total o parcial del precio o acreditacin en
cuenta, a eleccin del contribuyente, hecho por el cual, se debe emitir obligatoriamente el
respectivo comprobante de venta.
As mismo, en el caso de prestaciones de servicios por avance de obra o etapas, el hecho
generador del impuesto se verificar con la entrega de cada certificado de avance de obra o
etapa, hecho por el cual se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta. En
el caso de introduccin de mercaderas al territorio nacional, el impuesto se causa en el momento
de su despacho por la Aduana.

Tarifas del impuesto. El IVA se agrega al precio de los productos o servicios y las tarifas
establecidas son 12 % y 0 %.
Bienes gravados con tarifa 0%
1. Productos alimenticios en estado natural o que no hayan sido procesados.
2. Leches en estado natural, pasteurizadas, homogenizadas o en polvo de produccin
nacional, quesos, yogures, leches maternizadas; o proteicos infantiles.
3. Alimentos de primera necesidad como: pan; azcar; panela; sal; manteca;
margarina; avena; maicena; fideos; harinas para consumo humano; enlatados
nacionales de atn, macarela, sardina y trucha; y aceites comestibles, excepto el
de oliva.
4. Medicamentos y drogas de uso humano, de acuerdo con las listas que mediante
Decreto establecer anualmente el Presidente de la Repblica, as como la materia
prima e insumos importados o adquiridos en el mercado interno para producirlas.
5. Envases y etiquetas utilizadas en la fabricacin de medicamentos de uso humano
o veterinario.
6. Papel bond, libros y material complementario a comercializar conjuntamente con
los libros.
7. Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y races vivas. Harina de pescado y
los alimentos balanceados, preparados forrajeros con adicin de melaza o azcar,
y otros preparados que se utilizan como comida de animales que se cren para
alimentacin

humana.

Fertilizantes,

insecticidas,

pesticidas,

fungicidas;

herbicidas, aceite agrcola utilizado contra la sigatoka negra, antiparasitarios y

productos veterinarios as como la materia prima e insumos, importados o
adquiridos en el mercado interno, para producirlas, de acuerdo con las listas que
mediante Decreto establezca el Presidente de la Repblica.
8. Tractores de llantas de hasta 200 hp incluyendo los tipo canguro y los que se
utiliza en el cultivo del arroz; arados, rastras, surcadores y vertedores;
9

cosechadoras, sembradoras, cortadoras de pasto, bombas de fumigacin portables,

aspersores y rociadores para equipos de riego y dems elementos de uso agrcola,
partes y piezas que se establezca por parte del Presidente de la Repblica
mediante Decreto.
9. Los que se exporten.
10. Los que introduzcan al pas, por ejemplo los diplomticos extranjeros y
funcionarios de organismos internacionales, en los casos que se encuentren
liberados de derechos e impuestos.
11. Lmparas fluorescentes.
12. Aviones, avionetas y helicpteros destinados al transporte comercial de pasajeros,
carga y servicios.
13. Vehculos hbridos o elctricos de hasta USD 35 000.
14. Energa Elctrica.
15. Artculos introducidos al pas, bajo rgimen de trfico Postal Internacional y
Correos rpidos, de acuerdo a los lineamientos establecidos en la Ley.

Servicios Gravados con tarifa 0 %

1. De impresin de libros.
2. Servicios de salud incluyendo los de medicina prepagada y los servicios de
fabricacin de medicamentos.
3. De guarderas infantiles y hogares de ancianos.
4. De alquiler o arrendamiento de inmuebles destinados exclusivamente para
vivienda.
5. Los prestados personalmente por artesanos calificados por la Junta Nacional del
Artesano.
6. De extraccin por medios mecnicos o qumicos en la elaboracin de aceites
comestibles.
7. De refrigeracin, enfriamiento y congelamiento para conservar alimentos en
estado natural y productos perecibles que se exporten.
8. De faenamiento, cortado, pilado y trituracin.
9. Los de aerofumigacin.
10

10. Religiosos y funerarios.

11. Los administrativos prestados por el Estado y las entidades del sector pblico por
lo que se deba pagar un precio o una tasa tales como los servicios que presta el
Registro Civil, otorgamiento de licencias, permisos y otros.
12. Los financieros y burstiles prestados por las entidades legalmente autorizadas
para prestar los mismos.
13. Los sistemas de lotera de la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegra.
14. Los que se exporten de acuerdo a las condiciones establecidas en la Ley.
15. Transporte nacional terrestre y acutico de pasajeros y carga. Transporte
internacional de carga. Transporte de carga nacional area desde, hacia y en la
provincia de Galpagos. Transporte de petrleo crudo y de gas natural por
oleoductos y gaseoductos.
16. El peaje y pontazgo que se cobra por la utilizacin de carreteras y puentes.
17. Espectculos pblicos.
18. Los de educacin en todos los niveles.
19. Los prestados por clubes sociales, gremios profesionales, cmaras de la
produccin, sindicatos y similares, que cobren a sus miembros cnones, alcuotas
o cuotas que no excedan de 1 500 dlares en el ao.
20. Los seguros y reaseguros de salud y vida individuales, en grupo, asistencia mdica
y accidentes personales, as como los obligatorios por accidentes de trnsito
terrestres.
21. Los paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o fuera del pas, a personas
naturales o sociedades no residentes en el Ecuador.
22. Los servicios pblicos de energa elctrica, agua potable, alcantarillado y los de
recoleccin de basura.

Tarifa 0% y su funcin social. Todos los bienes y servicios gravados con tarifa 0 %
pueden ser considerados exenciones tributarias, debido a que cumplen un papel importante para

11

la satisfaccin de necesidades vitales y de desarrollo social, incluida entre estas las que tienen
que ver con la cultura.
Este mismo criterio se aplica de manera contraria cuando se grava con impuestos
especiales a los artculos suntuarios, de lujo o aquellos que causan problemas de salud pblica
como el cigarrillo y el alcohol. La poltica tributaria de esta manera intenta cumplir con su fin
ltimo de procurar el bienestar social.
Los sujetos que intervienen en el IVA
El sujeto activo del impuesto al valor agregado es el Estado. La Ley dispone que este
impuesto ser recaudado por el SRI.
Son sujetos pasivos del IVA los siguientes en distintas calidades:
A) En calidad de contribuyentes: Quienes realicen importaciones gravadas con una
tarifa, ya sea por cuenta propia o ajena.
a) 1) En calidad de agentes de percepcin:
1. Las personas naturales y las sociedades que habitualmente efecten
transferencias de bienes gravados con una tarifa;
2. Las personas naturales y las sociedades que habitualmente presten
servicios gravados con una tarifa.
B) En calidad de agentes de retencin:

Sucesiones indivisas - personas naturales obligadas a llevar contabilidad - .

Las entidades y organismos del sector pblico y, las empresas pblicas y las
sociedades y sucesiones indivisas y personas naturales consideradas como
contribuyentes especiales por el Servicio de Rentas Internas, ya que deben pagar
IVA por las adquisiciones que realicen.

12

Las empresas emisoras de tarjetas de crdito debido a los pagos que efecten por
concepto de IVA a sus establecimientos afiliados, en las mismas condiciones en

que se realizan las retenciones en la fuente a proveedores.

Las empresas de seguros y reaseguros por los pagos que realicen por concepto de
compras y servicios gravados con IVA, en las mismas condiciones sealadas en el

punto anterior.
Los exportadores, sean personas naturales o sociedades por la totalidad del IVA

pagado en las adquisiciones locales o importaciones de bienes que se exporten.

Los Operadores de Turismo que facturen paquetes de turismo receptivo dentro o
fuera del pas, por la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones locales de los
bienes que pasen a formar parte de su activo fijo; o de los bienes o insumos y de

los servicios que integren el paquete de turismo receptivo facturado.

Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades, que

servicios gravados, por la totalidad del IVA generado en tales servicios; y

Petrocomercial y las comercializadoras de combustibles sobre el IVA presuntivo

importen

en la comercializacin de combustibles.

Facturacin del impuesto al valor agregado

Los sujetos pasivos del IVA tienen la obligacin de emitir y entregar al adquirente del
bien o al beneficiario del servicio, facturas, notas de venta (RISE), segn el caso, por las
operaciones que efectan, an cuando la venta o la prestacin de servicios se encuentren
gravadas con tarifa 0%. En los comprobantes de venta deben constar por separado el valor de las
mercancas transferidas o el precio de los servicios prestados, la tarifa del impuesto y el IVA
cobrado. El no otorgamiento de comprobantes de venta constituye una caso especial de
defraudacin.
Liquidacin del Impuesto al Valor Agregado
13

Para conocer los valores que se incluirn en la declaracin del IVA, debemos calcular la
diferencia entre el IVA cobrado (ventas) y el IVA pagado (compras).
Si el IVA cobrado es mayor que el IVA pagado, es esa diferencia el monto de impuesto
que se debe pagar al momento de presentar la declaracin.
Crdito tributario
No siempre el IVA en ventas es mayor que el IVA en compras. Cuando esto sucede, la
diferencia que queda a favor puede constituirse en crdito tributario o puede ser imputada al
costo o gasto.
Los sujetos pasivos del impuesto al valor agregado, que se dedican a la produccin,
comercializacin o exportacin de bienes o servicios gravados con tarifa 12 %, tienen derecho al
crdito tributario por la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones locales o importaciones de
los bienes que pasen a formar parte de su activo fijo, as mismo de los bienes, de las materias
primas o insumos y de los servicios necesarios para la produccin y comercializacin de dichos
bienes y servicios.
En el caso de que se dediquen a la produccin o la comercializacin de bienes o a la
prestacin de servicios que estn gravados en parte con tarifa 0 %, y en parte con tarifa 12 %,
tienen derecho a crdito tributario por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisicin
local o importacin de bienes que pasen a formar parte del activo fijo, as como por la
adquisicin de bienes, materias primas, insumos y servicios utilizados para producir bienes o
prestar servicios gravados con tarifa 12 %.
Si el sujeto pasivo mantiene sistemas contables que permiten diferenciar inequvocamente
las adquisiciones de materias primas, insumos y servicios gravados con tarifa 12 %, empleados
exclusivamente en la produccin, comercializacin de bienes o en la prestacin de servicios

14

gravados con tarifa 12 %, de aquellas compras de bienes y de servicios gravados con tarifa 12 %
pero empleados en la produccin, comercializacin de servicios gravados con tarifa 0 %; podrn
utilizar la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones de materias primas, insumos o servicios
gravados con tarifas 12 %, para la determinacin del impuesto a pagar.
No existe el derecho a crdito tributario por el IVA pagado cuando se producen o venden
bienes o se prestan servicios gravados en su totalidad con tarifa 0 %; y se imputar al costo y/o
gasto del perodo fiscal.
DECLARAR significa notificar al SRI sus ingresos y egresos, para poder establecer el
impuesto a pagar, Usted debe realizar sus
declaraciones a travs del Internet, solicitando
previamente un clave de acceso. Este servicio se
encuentra habilitado las 24 horas, durante los
365 das del ao. (De acuerdo a la resolucin
NAC-DGERCFC12-00032 del 24 de enero del
2012).
Retenciones en la Fuente del IVA
Los agentes de retencin deben retener el
IVA en una proporcin del 30 % del impuesto
causado, cuando se origine en la transferencia
de bienes muebles y del 70 % del impuesto,
cuando se origine en la prestacin de servicios
gravados. En el caso de los pagos que realizan las empresas emisoras de tarjetas de crdito, la
retencin ser del 70 % del IVA facturado.

15

La retencin en la fuente en los pagos a profesionales y en el arrendamiento de inmuebles

de personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, debe realizarse por el 100 % del IVA
facturado.
En el caso de los contratos de construccin, los agentes de retencin contratantes deben
efectuar la retencin del 30 % del IVA que corresponda a cada factura, aunque el constructor
haya sido calificado como contribuyente especial.
No se realizan retenciones:

A las entidades y organismos del sector pblico.

A las compaas de aviacin.
A las agencias de viaje en la venta de pasajes areos.
A contribuyentes especiales.
A las empresas que se dedican a la comercializacin de combustibles.
A los distribuidores o voceadores de peridicos o revistas.

Revisin y reformas a la legislacin tributaria:

La estructura jurdica tributaria actual se encuentra conformada bsicamente por las
siguientes normas, en orden de prelacin:

Cdigo Tributario.
Ley de Creacin del Servicio de Rentas Internas.
Ley de Rgimen Tributario Interno.
Ley de Registro nico de Contribuyentes.
Reglamento a la Ley de Creacin del Servicio de Rentas Internas.
Reglamento Orgnico Funcional del SRI.
Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario

Reformas.
Reglamento de RUC.
Reglamento de Comprobantes

de

Venta,

Retencin

sus

Documentos

Complementarios.

16

Si bien es cierto, esta base jurdica ha permitido mejorar las actividades propias de la
administracin tributaria, an existen grandes vacos que impiden la regulacin de ciertas
actividades econmicas, especialmente las relacionadas con negocios internacionales, razn por
la cual se estn ejecutando reformas integrales de la normativa legal vigente.
La declaracin del impuesto al valor agregado
Todas las personas y sociedades que realizan actividades econmicas estn en la
obligacin de presentar declaraciones de IVA por las operaciones que realizan.
Si los productos que venden o los servicios que prestan estn gravados con tarifa 12 %, la
declaracin se la debe presentar mensualmente con relacin a las operaciones realizadas dentro
del mes calendario inmediatamente anterior, de igual manera si realizan operaciones con tarifa 12
% y 0 %.
Si se acta como agente de retencin, obligatoriamente la declaracin es mensual. Los
agentes de retencin del IVA deben presentar su declaracin mensual, an cuando no hayan
efectuado retenciones en la fuente en ese perodo.
Quienes exclusivamente transfieren bienes o prestan servicios gravados con tarifa 0 %,
deben presentar una declaracin semestral, de igual manera los sujetos pasivos no obligados a
llevar contabilidad que son sujetos de retencin en la fuente por la totalidad del impuesto al valor
agregado facturado.
La declaracin se realiza en el formulario 104; para personas naturales obligadas a
llevar contabilidad y que realizan actividades de comercio exterior, y en el 104A, para
personas naturales no obligadas a llevar contabilidad y que no realizan actividades de
comercio exterior.

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Los contribuyentes especiales, las personas naturales obligadas a llevar contabilidad y las
sociedades deben declarar sus impuestos por Internet, y el valor de los mismos son debitados
directamente de sus cuentas bancarias. Las personas naturales y las sociedades pueden elegir su
forma de pago (dbito bancario u otras formas de pago).
Errores en la declaracin y declaraciones anticipadas
Los contribuyentes deben realizar una sola declaracin por cada perodo fiscal; sin
embargo, podrn realizar una declaracin sustitutiva para corregir errores en los que hayan
incurrido en su declaracin presentada previamente.
As, se podr sustituir la declaracin original por una nueva que contenga la informacin
correcta, identificando el nmero del formulario de la declaracin original y registrando los
valores pagados en la declaracin anterior.
Si los datos a corregir corresponden a campos de identificacin de la declaracin y del
contribuyente (ruc, perodo fiscal e impuesto) deben presentar en las ventanillas del SRI el
formato detallado para eso.
La presentacin de la declaracin sustitutiva no requiere adjuntar la declaracin original,
pero s registrar en los campos 104 y 890 el nmero de formulario de la declaracin que sustituye
y el pago previo realizado.
Declaraciones anticipadas
Los contribuyentes que estn obligados a presentar declaraciones semestrales del
impuesto al valor agregado que por cualquier motivo suspenden actividades antes de las fechas
previstas para la presentacin de sus declaraciones, pueden hacerlo en forma anticipada en un
plazo de 30 das a partir de la fecha de suspensin de actividades.

18

Despus de presentar la declaracin anticipada del impuesto al valor agregado, en el caso

de suspensin de actividades, el contribuyente deber realizar en el SRI, el trmite para la
suspensin temporal o definitiva del RUC.
La declaracin y el pago de impuestos se pueden realizar a travs del sistema de
declaraciones por Internet y en las entidades financieras autorizadas por el Servicio de Rentas
Internas.
Las instituciones financieras deben recibir los formularios de declaracin y pagos de los
contribuyentes, sean o no clientes y tengan o no un valor a pagar.
Las declaraciones son confidenciales. Con sentido de respeto a las relaciones con el
contribuyente y a partir de una clara diferenciacin entre lo pblico y lo privado, el Servicio de
Rentas Internas garantiza la privacidad y la confidencialidad de la informacin personal y
econmica proporcionada por los contribuyentes para fines tributarios.

Una manera inteligente de declarar

Los contribuyentes tambin pueden realizar sus declaraciones sin ningn costo, a travs
del sitio web del Servicio de Rentas Internas: www.sri.gob.ec, que est habilitado las 24 horas al
da, 365 das al ao. Para acceder a esta forma de declarar, el contribuyente debe, previamente,
firmar un acuerdo de responsabilidad y obtener una clave de garanta de identidad del
contribuyente, la cual se entrega bajo las siguientes condiciones, en cualquiera de las oficinas del
SRI a nivel nacional:
Clave de seguridad para sociedades: se la entrega en un sobre cerrado al representante
legal, previa presentacin del original de su cdula de identidad o ciudadana y papeleta de
votacin. Deber tambin presentar el acuerdo de responsabilidad debidamente firmado.

19

 Clave de seguridad para personas naturales: se la entrega en un sobre cerrado a

quien presente el original de su cdula de identidad o ciudadana, o pasaporte y papeleta de
votacin, deber tambin presentar el acuerdo de responsabilidad.
En caso de terceras personas, que realicen

los trmites, debern presentar el

original y copia a color de su cdula de identidad o ciudadana, o pasaporte, presentar el original

de la papeleta de votacin, adjuntar copia a color de la cdula de identidad y nombramiento del
representante legal (sociedades) del sujeto pasivo, presentar el original de su papeleta de
votacin y una carta de autorizacin firmada por el sujeto pasivo. Tambin presentarn el
acuerdo de responsabilidad firmado. En caso de que un tercero firme el acuerdo de
responsabilidad, adjuntar poder general o especial.
Una vez firmado el acuerdo de responsabilidad cuyo formato tambin se puede
encontrar en el sitio web del SRI y obtenida la clave de identidad, para que el contribuyente
pueda elaborar sus declaraciones por Internet, el Servicio de Rentas Internas pone a su
disposicin el programa DIMM (Declaracin de impuestos en medio magntico), el mismo que
puede ser descargado gratuitamente del sitio web del SRI. Cuando se realiza una declaracin a
travs del Internet, se recibe la confirmacin del envo en la direccin de correo electrnico
registrada por el contribuyente. El SRI cuenta con un mdulo de consultas, que permite al
contribuyente verificar la informacin presentada a travs de Internet. Como toda declaracin,
aquella realizada por Internet debe estar dentro de los plazos reglamentarios, considerando la
fecha de vencimiento.
Opciones para pagar los impuestos
El pago de impuestos se lo puede realizar por varios medios:

20

1.

Mediante dbito bancario, para el cual el contribuyente suscribe un

2.

convenio y autoriza al banco al dbito automtico de su cuenta.

A travs de otras formas de pago ofrecidas por el sistema financiero
como servicios de pago desde internet, cajeros automticos, call

3.

center, tarjetas de crdito, ventanilla de extensin, etc.

En las ventanillas de las entidades bancarias autorizadas por el
Servicio de Rentas Internas para la recaudacin de impuestos,
presentando los formularios fsicos o el comprobante electrnico de
pago y el dinero respectivo.

Devolucin del IVA

Sujetos de compensacin y asignacin presupuestaria.
Tendrn derecho a compensacin presupuestaria del valor equivalente al IVA pagado en
la adquisicin local o importacin de bienes y demanda de servicios las siguientes instituciones:
Junta de Beneficencia de Guayaquil, IESS, Fe y Alegra, SOLCA, Cruz Roja Ecuatoriana,
Fundacin Oswaldo Loor y las universidades, y escuelas politcnicas privadas.
Adems se podr aplicar lo anterior

a las agencias especializadas internacionales,

organismos no gubernamentales y las personas jurdicas de derecho privado que hayan sido
designadas ejecutoras en convenios internacionales, crditos de gobierno a gobierno o de
organismos multilaterales, siempre que las importaciones o adquisiciones locales de bienes o
servicios se realicen con cargo a los fondos provenientes de tales convenios o crditos para
cumplir los propsitos expresados en dichos instrumentos.
Tendrn derecho a asignacin presupuestaria de valores equivalentes al IVA pagado en la
adquisicin local e importacin de bienes y demanda de servicios que efecten los Gobiernos

21

Autnomos Descentralizados (municipios, consejos provinciales, etc.) y las universidades y

escuelas politcnicas pblicas.
Sujetos de devolucin
Devolucin de IVA por crdito tributario:
De acuerdo a la normativa vigente, tienen derecho a la devolucin de IVA por crdito
tributario los contribuyentes: Exportadores, Proveedores directos de exportadores, Proveedores
del Sector Pblico, Operadores de turismo Receptivo, por el IVA que hayan pagado en la
adquisicin local de bienes y servicios. Adicionalmente, aquellos que tienen como giro de su
actividad econmica el transporte terrestre pblico de pasajeros en buses de servicio urbano,
quienes tienen derecho a crdito tributario por el IVA que hayan pagado en la adquisicin local
de chasis y/o carroceras; y las aerolneas por el combustible destinado al transporte de carga
areo al exterior.
En el caso de exportadores, una vez realizada la exportacin pueden solicitar al SRI la
devolucin del IVA correspondiente a travs del Sistema Automtico de Devoluciones del IVA
por internet, para lo cual los exportadores debern poseer la clave de acceso para la presentacin
y pago de declaraciones y anexos de las obligaciones tributarias; y firmar el acuerdo sobre
liquidacin automtica provisional previa a la resolucin de devolucin de IVA.
Devolucin de IVA por IVA Pagado en adquisiciones:
La norma establece el derecho a la devolucin del IVA pagado en sus adquisiciones para:
Personas con capacidades especiales, Adultos Mayores, Misiones Diplomticas, y Turistas
Extranjeros.
Si durante un perodo determinado, el IVA cobrado (ventas) es mayor al IVA pagado
(compras), existe un impuesto causado que se debe pagar al fisco. Si el IVA pagado (compras)

22

es mayor al IVA cobrado (ventas) existe un saldo a favor del contribuyente que se considera
crdito tributario o se imputa al costo o gasto.

EL IMPUESTO A LA RENTA IR
El impuesto a la renta grava la ganancia que obtienen en el pas las personas naturales o
las sociedades, nacionales o extranjeras, como resultado de sus actividades econmicas.
Es el impuesto que se debe cancelar sobre los ingresos o rentas, producto de actividades
personales, comerciales, industriales, agrcolas, en general, actividades econmicas y an sobre
ingresos gratuitos, percibidos durante un ao, luego de descontar los costos y gastos incurridos
para obtener o conservar dichas rentas.
El impuesto a la renta es directo porque afecta el ingreso econmico de las personas,
grava la ganancia obtenida por las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades
nacionales o extranjeras.
Al ser el impuesto a la renta relativo a los ingresos, lo pagan los contribuyentes segn su
capacidad econmica.
Un rgimen tributario racional implica, en forma inexorable, el equilibrio entre la
potestad tributaria o el poder para imponer tributos y la capacidad contributiva de los
contribuyentes. Cuando se rompe ese equilibrio, la tributacin se vuelve ilegtima. La capacidad
contributiva constituye el lmite infranqueable para la potestad tributaria. Es en este criterio que
se fundamenta el impuesto a la renta.
La posesin de bienes no es suficiente elemento a tener en cuenta para determinar
capacidad tributaria, esta se relaciona con varios aspectos de la persona contribuyente, su
situacin en la sociedad, el ncleo familiar que integra, es decir, que en este concepto intervienen

23

tanto un elemento objetivo, la cantidad de riqueza, como uno subjetivo, las situaciones
particulares o variables econmicas; es por esto que la capacidad contributiva debe ser ubicada
en el tiempo y el espacio, de no hacerlo puede resultar ilusoria.
Para las personas naturales existe una cantidad de renta desgravada, fijada por la Ley por
considerarla indispensable para satisfacer necesidades vitales.
Se considera renta a:
1. Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos consistentes en dinero,
especies o servicios, a ttulo gratuito u oneroso, que provengan del trabajo,
del capital o de ambas fuentes.
2. Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas
en el pas o por sociedades nacionales.
La capacidad contributiva es la medida en que los ciudadanos pueden soportar la
carga tributaria teniendo en cuenta las situaciones personales.
En el impuesto a la renta es ms notable la relacin de la capacidad contributiva con la
tributacin, debido a que el que ms renta obtiene es el que ms paga.

Fuentes de la Renta e ingresos gravados

La renta puede provenir de fuente ecuatoriana o extranjera.
Se denomina fuente ecuatoriana a todos los ingresos que reciben las personas o
sociedades nacionales o extranjeras, residentes, domiciliadas o con establecimiento permanente
en Ecuador.
Son ingresos de fuente ecuatoriana gravados:

24

 Los recibidos por actividades laborales, profesionales, comerciales, industriales,

agropecuarias, mineras, de servicios y otras de carcter econmico realizadas en
territorio ecuatoriano.
Los recibidos por realizar en el exterior actividades que son pagadas por personas
naturales o sociedades nacionales o extranjeras, con domicilio en el Ecuador, o
por entidades y organismos del sector pblico ecuatoriano.
Las utilidades por venta de bienes muebles o inmuebles ubicados en el pas.
Los beneficios o regalas provenientes de derechos de autor, as como los de
propiedad industrial, como patentes, marcas, modelos industriales, nombres
comerciales y transferencia de tecnologa, entre otros.
Las utilidades y dividendos que se distribuyen por sociedades constituidas o
establecidas en el pas.
Los recibidos por exportaciones, sea que se efecten directamente o mediante
agentes especiales, comisionistas, sucursales, filiales o representantes.
Los intereses y dems rendimientos financieros pagados o acreditados

por

personas naturales, nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador o por

entidades u organismos del sector pblico.
Los provenientes de loteras, rifas, apuestas y similares promovidas en el
Ecuador.
Los provenientes de herencias, legados, donaciones y hallazgo de bienes situados
en el Ecuador.
Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades laborales,
profesionales, comerciales, industriales, agropecuarias, mineras, de servicios y
otras de carcter econmico realizadas en territorio ecuatoriano, salvo los
percibidos por personas naturales no residentes en el pas por servicios
ocasionales prestados en el Ecuador, cuando su remuneracin u honorarios son
pagados por sociedades extranjeras y forman parte de los ingresos percibidos por
sta, sujetos a retencin en la fuente o exentos; o cuando han sido pagados en el
25

exterior por dichas sociedades extranjeras sin cargo al gasto de sociedades

constituidas, domiciliadas o con establecimiento permanente en el Ecuador. Se
entender por servicios ocasionales cuando la permanencia en el pas sea inferior
a seis meses consecutivos o no en un mismo ao calendario.
Cualquier otro ingreso que perciban las sociedades y personas

naturales

nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador.

Para estos fines se considera establecimiento permanente de una empresa extranjera a
todo lugar o centro fijo ubicado dentro del territorio nacional, en el que una sociedad extranjera
efecta todas sus actividades o parte de ellas.

La renta se calcula de manera global

Para efectos tributarios, la renta es la suma de todos los ingresos que recibe una persona o
sociedad, sean de fuente ecuatoriana o extranjera o provenientes de distintas actividades
econmicas.
Por ejemplo, la seora Patricia Moya trabaj como enfermera en un hospital pblico
durante el ltimo ao, por su trabajo gan $ 5 000 anuales; ella, adems, tiene con su familia una
tienda que produjo ingresos anuales de $ 4 800 y varias veces durante el ao cuid enfermos
particulares, por lo cual recibi $ 6 000. Para calcular su renta, sumamos todos los ingresos
obtenidos en el ao:

26

Base imponible del impuesto a la Renta

En general, la base imponible est constituida por la totalidad de los ingresos ordinarios y
extraordinarios gravados con el impuesto a la renta menos las devoluciones, los descuentos, los
costos, los gastos y las deducciones imputables a tales ingresos, es decir, para establecer la base
imponible del impuesto a la renta, se deben deducir de la totalidad de ingresos, los gastos que se
efecten para obtener, mantener o mejorar los ingresos que se encuentren gravados.
En caso de que el contribuyente realice varias actividades econmicas, se hacen clculos
independientes por cada una renta menos deducciones aplicables y se suma el resultado de
cada uno; la base imponible para el impuesto a la renta ser igual a la suma de las bases
imponibles de cada actividad.
Por ejemplo, una persona natural tuvo ingresos anuales por:

27

Supondremos que esta persona tuvo 700 dlares de gastos deducibles desglosados de la
siguiente manera tomando en cuenta las diferentes actividades econmicas:

Para determinar la base imponible para el impuesto a la renta de esta persona, debemos
restar de cada ingreso su correspondiente deduccin y sumar los resultados.

Consideraciones importantes para calcular la base imponible

Para trabajadores asalariados y empleados la base imponible de los ingresos del trabajo
en relacin de dependencia es igual al total de los ingresos ordinarios y extraordinarios, menos
el valor de los aportes personales al IESS y los gastos personales por concepto de vivienda,
alimentacin, vestimenta, educacin y salud.

De los ingresos percibidos por personas naturales y sucesiones indivisas

provenientes del arrendamiento de inmuebles, son deducibles los gastos de
intereses y de primas de seguros, los costos de depreciacin de 5 % del avalo, los
costos de mantenimiento de 1% del avalo de la propiedad en concepto de gastos

28

de mantenimiento. Si se arrienda solo una parte del inmueble, las deducciones se

aplican sobre el porcentaje del inmueble que est arrendado.

Para el caso de las personas de la tercera edad y discapacitados, el clculo de la
base imponible debe tener en cuenta las exenciones especiales: para tercera edad,
2 fracciones bsicas exentas y gastos personales, y para discapacitados, 3

fracciones bsicas exentas y gastos personales.

Para justificar los gastos deducibles de impuestos, correspondientes a vivienda,
alimentacin, vestimenta, educacin y salud, es necesario exigir facturas a los
arrendadores; a los centros educativos, ya sean de nivel bsico, bachillerato o
superior; y a los mdicos, clnicas, hospitales y farmacias donde nos atendemos,
etc. segn corresponda. Son imputables estos gastos bsicos de todas las personas
que dependen del contribuyente econmicamente, a excepcin de los hijos
mayores de edad. Las facturas deben ser archivadas en orden cronolgico.

GASTOS PERSONALES
La deduccin total por gastos personales no podr superar el 50% del total de los ingresos
gravados del contribuyente y en ningn caso ser mayor al equivalente a 1.3 veces la fraccin
bsica desgravada de Impuesto a la Renta de personas naturales.
Para la deducibilidad de los gastos personales, los comprobantes de venta debern estar a
nombre del contribuyente, su cnyuge o conviviente, sus hijos menores de edad o con
discapacidad que no perciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente.
VIVIENDA

Arriendo de un nico inmueble usado para vivienda.

29

Los intereses de prstamos hipotecarios otorgados por instituciones autorizadas,

destinados

la

ampliacin,

remodelacin,

restauracin,

adquisicin

construccin, de una nica vivienda. En este caso, sern pruebas suficientes los
certificados conferidos por la institucin que otorg el crdito; o el dbito

respectivo reflejado en los estados de cuenta o libretas de ahorro.

Impuestos prediales de un nico bien inmueble en el cual habita y que sea de su
propiedad.

EDUCACIN

Matrcula y pensin en todos los niveles del sistema educativo, inicial, educacin
general bsica, bachillerato y superior, as como la colegiatura, los cursos de
actualizacin, seminarios de formacin profesional debidamente aprobados por el
Ministerio de Educacin o del Trabajo cuando corresponda o por el Consejo
Nacional de Educacin Superior segn el caso, realizados en el territorio

ecuatoriano.
tiles y textos escolares, materiales didcticos utilizados en la educacin y, libros.
Educacin para discapacitados: Servicios de educacin especial para personas
discapacitadas, brindados por centros y por profesionales reconocidos por los

rganos competentes.
Cuidado infantil: Servicios prestados por centros de cuidado infantil.
Uniformes.

SALUD

30

Honorarios profesionales de salud: Honorarios de mdicos y profesionales de la

salud con ttulo profesional avalado por el Consejo Nacional de Educacin

Superior.
Servicios de salud prestados por clnicas, hospitales,

farmacias autorizadas por el Ministerio de Salud Pblica.

Medicina y Otros: Medicamentos, insumos mdicos, lentes y prtesis.
Medicina prepagada y prima de seguro mdico en contratos individuales y

laboratorios clnicos y

corporativos. En los casos que estos valores correspondan a una pliza corporativa
y los mismos sean descontados del rol de pagos del contribuyente, este documento

ser vlido para sustentar el gasto correspondiente.

Deducible del seguro: El deducible no reembolsado de la liquidacin del seguro
privado.

ALIMENTACIN
Alimentos: Compras de alimentos para consumo humano.
Pensiones alimenticias, debidamente sustentadas en resolucin judicial o

actuacin de la autoridad correspondiente.

Restaurantes: Compra de alimentos en centros de expendio de alimentos
preparados

VESTIMENTA
Ropa en general: Se cosiderarn gastos de vestimenta los realizados por cualquier
tipo de prenda de vestir.

Clculo del Impuesto a la Renta

Al aplicar a la base imponible la tarifa del impuesto, se obtiene el impuesto a la renta.

31

Tarifa del Impuesto a la Renta para sociedades

Las sociedades constituidas en el Ecuador, as como las sucursales de sociedades
extranjeras domiciliadas en el pas y los establecimientos permanentes de sociedades extranjeras
no domiciliadas, que obtengan ingresos gravables, estarn sujetas a la tarifa impositiva del
veinte y dos por ciento (22%) sobre su base imponible.
Segn la Disposicin Transitoria primera del Cdigo Orgnico de la Produccin,
Comercio e Inversiones (R. O. 351-S, 29-XII-2010), el Impuesto a la Renta de sociedades se
aplicar de la siguiente manera: para el ejercicio econmico del ao 2011, el porcentaje ser del
24%, para el 2012 ser del 23% y a partir del 2013 se aplicar el 22%.
Los sujetos pasivos que sean administradores u operadores de una Zona Especial de
Desarrollo Econmico a partir de la vigencia del Cdigo de la Produccin, tendrn una rebaja
adicional de cinco puntos porcentuales en la tarifa de impuesto a la Renta.
A partir del 2010 las personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar
contabilidad, y las empresas que tengan suscritos o suscriban contratos de explotacin y
exploracin de hidrocarburos debern determinar en su declaracin correspondiente al ejercicio
econmico anterior, el anticipo a pagarse con cargo al ejercicio fiscal corriente por un valor
equivalente al 50 % del impuesto a la renta determinado en el ejercicio anterior, menos las
retenciones que le hayan sido prac
ticadas; las personas naturales o sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad y
sociedades un valor equivalente a la suma de los siguientes rubros: 0,2 % del patrimonio total,
0,2 % del total de costos y gastos deducibles, el 0,4 % del activo total y el 0,4 % del total de
ingresos gravables.

32

En resumen, los contribuyentes deben pagar anualmente un anticipo de impuesto a la

renta que se calcula de la siguiente manera:

Pago del impuesto La declaracin y pago del impuesto a la renta se debe realizar desde el
primero de febrero del ao siguiente, hasta las fechas que se detallan a continuacin:

Personas Naturales
Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con capital
propio menor a US$ 93.690,00 al 1ro de enero de cada ejercicio impositivo u obtengan ingresos
brutos anuales del ejercicio inmediato anterior inferiores a US$ 156.150,00, o cuyos costos y
gastos

anuales

hayan

sido

menores

iguales

US$124.920,00; as como los profesionales, comisionistas,

artesanos, agentes, representantes y dems trabajadores
autnomos no estn obligados a llevar contabilidad, sin
embargo, debern llevar una cuenta de ingresos y egresos
para determinar su renta imponible. (Reglamento para la
Aplicacin de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario
Interno, Captulo V Art. 37 y 38).
Impuesto a la Renta Personas Naturales
33

Para el caso de personas naturales cuya actividad habitual sea el arrendamiento de bienes
inmuebles, no se considerar el lmite del capital propio.
Con la intencin de facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de sus deberes formales
relacionados a la presentacin de la declaracin del Impuesto a la Renta correspondiente al
ejercicio econmico 2014, se ha elaborado la presente gua, que contiene instrucciones para la
elaboracin y envo de su declaracin, adems de varios ejemplos prcticos aplicando los gastos
personales deducibles que se encuentran vigentes, para lo cual, dependiendo del caso, se deber
considerar lo siguiente:
1. Utilizar el formulario 102 A
2. El perodo para declarar inicia el 1ro de febrero y se extiende hasta el mes de marzo de
cada ao. Las fechas de vencimiento van del 10 al 28 de marzo, dependiendo del noveno dgito
del RUC o cdula, de acuerdo a la siguiente tabla:

3. Obligacin de llevar un registro de ingresos y gastos

Segn el Art. 38 del Reglamento de
Aplicacin a la Ley de Rgimen Tributario
Interno, esta cuenta o registro de ingresos
y egresos debe contener la siguiente
informacin:

34

a. En la columna Fecha se deber registrar el da de emisin del

comprobante de venta. (dd-mm-aaaa).
b. En la columna Nmero de Comprobante se debe registrar el nmero
secuencial del comprobante de venta emitido por el contribuyente en el
caso de registro de ingresos; o el nmero del comprobante de venta
emitido por su proveedor de bienes y servicios en el caso de registro de
egresos.
c. En la columna Concepto, se debe registrar el detalle de la transaccin.
d. En la columna Valor, se debe registrar el monto consignado en el
comprobante de venta sin incluir el IVA.
e. En la columna IVA, se debe registrar el valor del IVA.
f. En la columna Observaciones, se debe registrar cualquier novedad
asociada a la transaccin.
El Registro de Ingresos y Egresos debe estar debidamente respaldado por los
correspondientes comprobantes de venta que se encuentran establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Venta y Retencin; y, en el caso de sueldos y salarios a personas bajo relacin
de dependencia, con las respectivas planillas de aporte, roles de pago y formulario 107.
4. Gastos personales deducibles
Las personas naturales podrn deducir sus gastos personales, sin IVA e ICE, as como los
de su cnyuge o conviviente e hijos menores de edad o con discapacidad. Para la deducibilidad
35

de gastos personales, estos debern estar respaldados por comprobantes de venta autorizados,
conforme lo seala el Reglamento de Comprobantes de Venta, Retencin y Documentos
Complementarios. Dichos comprobantes podrn estar a nombre del contribuyente o de cualquier
integrante de la unidad familiar del contribuyente. No cabe la deducibilidad de un mismo gasto
por ms de una vez o en diferentes contribuyentes.
Se entiende por unidad familiar la integrada por los cnyuges no separados legalmente,
hijos menores de edad no emancipados e hijos con discapacidad independientemente de su edad.
En los casos de separacin legal o cuando no exista vnculo matrimonial, la unidad familiar ser
la formada por los convivientes integrantes de la unin de hecho y sus hijos menores de edad no
emancipados o los mayores de edad con discapacidad que dependan de uno u otro.
La deduccin total por gastos personales no podr superar el 50% del total de los ingresos
gravados del contribuyente y, en ningn caso ser mayor al equivalente a 1,3 veces la fraccin
bsica desgravada de Impuesto a la Renta de personas naturales, esto es US$13.533,00, ya que
para el ao 2014 la fraccin bsica desgravada fue de US$10.410.00.
Independientemente de los lmites indicados en el prrafo anterior, la cuanta mxima de
cada tipo de

gasto

no

podr exceder

la

bsica

desgravada de

Impuesto a la

Renta en:

fraccin

Ejemplos:

36

Como en el caso 1 el total de gastos personales proyectados no supera el 50% del total de
ingresos gravados ni 1,3 veces la fraccin bsica desgravada, el contribuyente podr tomarse la
totalidad de los gastos personales, es decir, los US$4.553,00. Se debe tomar en cuenta el lmite
mximo por tipo de gasto.

En el 2do caso, el total de gastos personales proyectados es superior al 50% del total de
los ingresos gravados, por lo que el contribuyente no podr hacer uso del monto total de dichos
gastos (US$12.000,00). El contribuyente solo podr deducir hasta el 50% del total de sus
ingresos gravados, esto es: US$10.600,00. Se debe tomar en cuenta el lmite mximo por tipo de
gasto.

37

En el 3er caso, como el total de gastos personales proyectados es superior al 50% del total
de ingresos anuales y 1,3 veces la fraccin bsica desgravada, el contribuyente no podr hacer
uso del monto total de dichos gastos (US$ 18.720,00).
El contribuyente solo podr deducir hasta el mximo de US$ 13.533,00 que corresponde
a 1,3 veces la fraccin bsica desgravada. Se debe tomar en cuenta el lmite mximo por tipo de
gasto.
Los gastos personales que se pueden deducir corresponden a los realizados por concepto
de: vivienda, educacin, salud, alimentacin, vestimenta.
4.1 Para las personas naturales que perciban ingresos nicamente en relacin de
dependencia de un solo empleador y que no utilicen sus gastos personales para deducir su base
imponible de Impuesto a la Renta; los comprobantes de retencin entregados por el empleador,
se constituirn en la declaracin del impuesto y, por lo tanto, no deben presentar declaracin del
Impuesto a la Renta en el formulario 102A. El comprobante de retencin del Impuesto a la Renta
sobre ingresos del trabajo en relacin de dependencia es el formulario 107 que obligatoriamente
le debe entregar su agente de retencin hasta el 31 de enero del ao siguiente, el mismo que se
constituye en su declaracin de Impuesto a la Renta.

38

De igual forma, aquellas personas naturales que de haber utilizado sus gastos personales,
no tengan valores para reliquidar por las retenciones realizadas por su empleador, no estarn en
la obligacin de presentar su declaracin de Impuesto a la Renta.
La persona natural que trabaja nicamente en relacin de dependencia en una sola
empresa y su ingreso anual no ha superado en el ao 2014 los US$ 10.410,00 no paga Impuesto a
la Renta, sin embargo, su agente de retencin est obligado a entregarle el formulario 107.

4.2. Con el fin de que los gastos personales sean considerados en las retenciones
mensuales que realizan los empleadores, los contribuyentes que laboran bajo relacin de
dependencia presentarn a su empleador, en documento impreso, en dos ejemplares iguales, una
proyeccin de los gastos personales susceptibles de deduccin para efecto del clculo del
Impuesto a la Renta que consideren incurrirn en el respectivo ejercicio econmico. El
documento que el empleado presentar a su empleador con la proyeccin de sus gastos
personales ser el formulario SRI-GP, disponible en la pgina web del SRI www.sri.gob.ec
4.3. Las personas naturales que adems de percibir ingresos en relacin de dependencia
perciben ingresos de otras fuentes, como por ejemplo: arrendamiento de inmuebles, actividades
empresariales, honorarios profesionales, rendimientos financieros, etc., estn obligadas a sumar a
los ingresos del trabajo en relacin de dependencia estos otros ingresos y aplicar las deducciones
de gastos personales y todas las dems deducciones asociadas a sus otras fuentes de ingresos
para declarar el Impuesto a la Renta en el formulario 102A, solo si los ingresos totales anuales
superan los US$ 10.410,00 para el ao 2014.

39

Los beneficiarios de ingresos provenientes de herencias y legados y donaciones, pagarn

el impuesto, aplicando a la base imponible las tarifas contenidas en la siguiente tabla:

40

EJEMPLO 1: El Sr. Juan Prez tiene ingresos mensuales de US$ 600,00. Suponiendo
que el Sr. Prez ha tenido gastos deducibles de US$ 2.000,00 en el 2014, tenemos que:

EJEMPLO 2: El Sr. Jos Prez trabaja nicamente bajo relacin de dependencia con un
sueldo mensual de US$ 3.000,00. Suponiendo que el Sr. Prez ha tenido gastos personales de
US$ 7.500,00 en el 2014, tenemos que:
41

Segn este ejemplo, el contribuyente se deducir por concepto de gastos personales el

valor de US$ 7.500,00; sin embargo, en aplicacin de la normativa vigente, podra utilizar el
valor mximo de deducciones, siempre y cuando justifique con los respectivos comprobantes de
venta y dems documentos aceptados.
5. Forma de presentar la declaracin
En el Registro Oficial 635 del 7 de febrero del 2012 se public la resolucin NACDGERCGC12-00032, la cual en su artculo 1, seala:
Artculo1.- Las declaraciones de impuesto administradas por el Servicio de Rentas
Internas por parte de los contribuyentes, se realizarn exclusivamente en medio magntico y
va Internet, de acuerdo a las herramientas tecnolgicas establecidas para tal efecto por el

42

Servicio de Rentas Internas, cualquiera que sea el monto de sus obligaciones tributarias, an
cuando la declaracin que se presente no tenga impuesto u otros valores a pagar...
Por lo expuesto anteriormente, la declaracin del Impuesto a la Renta del periodo fiscal
2014, debe ser presentada exclusivamente por Internet.

Intereses y multas por declaraciones tardas en la declaracin y pago del Impuesto a la

Renta
Los contribuyentes personas naturales, que presenten sus declaraciones fuera de los
plazos previstos en el Reglamento, deben calcular e incluir en sus declaraciones los intereses y
las multas correspondientes:
Multa: se calcula esta sancin cuando el contribuyente no ha presentado la declaracin del
Impuesto a la Renta en los plazos previstos en el reglamento.

Inters por mora: se calcula esta sancin cuando el contribuyente no ha pagado el valor
del Impuesto a la Renta en los plazos previstos en el Reglamento. El inters aplicado es el inters
anual equivalente a 1.5 veces la tasa activa referencial para noventa das establecida por el Banco
Central del Ecuador.

43

Anticipo
El anticipo del Impuesto a la Renta lo determina el contribuyente en su declaracin del
ejercicio se paga en dos cuotas, la primera en julio, la segunda en septiembre y el saldo del
anticipo pagado se liquidar dentro de los plazos establecidos para presentar la declaracin del
Impuesto a la Renta conjuntamente con la declaracin correspondiente.
El valor del anticipo para el caso de personas naturales no obligadas a llevar contabilidad,
es el equivalente al 50% del Impuesto a la Renta determinado en el ejercicio anterior, menos las
retenciones en la fuente del Impuesto a la Renta que le hayan sido practicadas en el mismo
ejercicio.
Devolucin de Impuesto a la Renta
En caso de que las retenciones que le hubieren efectuado sean mayores al impuesto
causado, el contribuyente podr solicitar la devolucin enviando su solicitud por Internet o
presentndola en las Oficinas del SRI.
Presentacin del Anexo de Gastos Personales

44

Deben presentar la informacin relativa a gastos personales, correspondiente al ao

inmediato anterior, las personas naturales que en dicho periodo hayan tenido gastos personales
deducibles superiores a US$ 5.205,00. (Valor para el ao 2014).
La informacin del anexo de Gastos Personales se elaborar de acuerdo al formato
previsto por el Servicio de Rentas Internas disponible en sus oficinas o en la pgina web.
El anexo de Gastos Personales deber enviarse a travs de Internet, segn el siguiente
calendario en consideracin al noveno dgito de su cdula o RUC:

CASO 1: PROFESIONAL EN RELACIN DE DEPENDENCIA (con un solo empleador)

El Ing. Pedro Fonseca trabaja desde hace tres aos bajo relacin de dependencia en la
empresa automotriz ABC y su ingreso mensual es de US$ 1.500 dlares. Tiene dos hijos menores
de edad y su esposa, quien no trabaja, realiza quehaceres del hogar.
Segn el Ing. Fonseca, mensualmente tiene los siguientes gastos personales:

45

Estos valores no incluyen IVA ni ICE.

LIQUIDACIN DEL IMPUESTO AO 2014
El Ing. Fonseca en base a sus ingresos y gastos mensuales realiza la proyeccin anual de los
mismos, de acuerdo al siguiente detalle:

Los gastos personales deben estar sustentados por comprobantes de venta vlidos, identificando
al comprador (nombre completo y cdula).

46

2 Estos ingresos se obtienen de la sumatoria de las remuneraciones dcimo tercera y dcimo

cuarta, pagadas por la empresa ABC. Estas remuneraciones se encuentran exoneradas para el
clculo del Impuesto a la Renta, segn el Art. 9 de la Ley de Rgimen Tributario Interno,
conforme las reformas introducidas en enero de 2008. 3 Para el clculo de los ingresos
gravados se excepta sumar la dcimo tercera y dcimo cuarta remuneracin por encontrarse
exentas. Estos ingresos servirn de base para determinar el Impuesto a la Renta. 4 La
deduccin total por gastos personales no podr superar el 50% de los ingresos gravados o
US$13.533,00 dlares (1,3 veces la fraccin bsica desgravada, US$10.410 dlares).

En este caso, el Ing. Fonseca no tiene que pagar Impuesto a la Renta, ya que la base imponible
es inferior al valor de la base desgravada US$ 10.410,00. Ver tabla para el clculo del Impuesto
a la Renta perodo 2014.

47

En el caso en que el Ing. Fonseca deba reliquidar algn valor por las retenciones
realizadas por parte de su empleador, deber presentar la declaracin del Impuesto a la Renta

48

en el formulario 102A, hasta el mes de marzo del 2014, segn el noveno dgito de la cdula de
identidad, caso contrario, el comprobante de retencin en la fuente del Impuesto a la Renta por
ingresos del trabajo en relacin de dependencia (formulario 107) constituye su declaracin de
Impuesto a la Renta.
CASO 2: PROFESIONAL EN RELACIN DE DEPENDENCIA (con ms de un
empleador)
El Ing. Pedro Prez Piguave trabaja bajo relacin de dependencia en la compaa DEF
S.A. con un sueldo mensual de US$ 2.500,00; adems, desde marzo de 2014 se encuentra en
relacin de dependencia en la Universidad AAA, con un sueldo mensual de US$ 400,00. El Ing.
Prez tiene dos hijos, los cuales son menores de edad. La esposa, Cecilia Crdova, tambin
trabaja bajo relacin de dependencia en la empresa GHI S.A., con un sueldo mensual de US$
1.200,00.
La proyeccin de gastos personales mensuales de la familia Prez-Crdova es la
siguiente:

Estos valores no incluyen IVA ni ICE. Los comprobantes que sustentan estos gastos se
encuentran tanto a nombre del Ing. Prez como de su cnyuge.
El Ing. Prez podr deducir los gastos de vivienda, vestimenta y salud pues los
comprobantes de venta que sustentan los mismos se encuentran a su nombre. Con respecto a los

49

gastos de alimentacin, stos fueron compartidos con su cnyuge, por lo tanto, el gasto anual que
le corresponde deducirse es de US$ 4.000,00 (conforme los comprobantes de venta emitidos a
nombre del Ing. Prez). As, la totalidad de gastos asumidos por el Ing. Prez asciende a US$
17.200,00.
La Sra. Crdova podr deducirse la totalidad de los gastos de educacin pues los
comprobantes de venta que los sustentan se encuentran a nombre de ella. En lo que respecta a los
gastos de alimentacin stos fueron compartidos con su cnyuge, por lo que su gasto anual
asciende a US$ 2.000,00 (conforme los comprobantes de venta emitidos a nombre de la Sra.
Crdova). As, el total de los gastos asumidos por la Sra. Crdova asciende a US$ 6.000,00.

50

Las reformas establecidas en la Ley de Equidad Tributaria, determinan que el Ing. Prez
podr deducir los gastos personales hasta el 50% del total de sus ingresos gravados o hasta US$
13.533,00 dlares para el ao 2014. (1,3 veces la fraccin bsica desgravada que asciende a US$
10.410,00 para el ao fiscal 2014).
Una vez determinados los gastos deducibles, el Ing. Prez deber pagar un Impuesto a la
Renta anual de US$ 646.66. La empresa DEF deber realizar la retencin del impuesto
calculado, de manera mensual en cuotas iguales.
En este caso, el Ing. Prez podr deducirse hasta US$12.766,00, los mismos que debern
ser detallados en el formulario SRIGP.
5 Estos ingresos se obtienen de la sumatoria de las remuneraciones dcimo tercera y
dcimo cuarta, pagadas por la empresa DEF y por la Universidad AAA Estas remuneraciones
se encuentran exoneradas para el clculo del Impuesto a la Renta, segn el Art. 9 de la Ley de
Rgimen Tributario Interno, conforme las reformas introducidas en enero de 2008. 6 Para el
clculo de los ingresos gravados se excepta sumar la dcimo tercera y dcimo cuarta
remuneracin por encontrarse exentas. Estos ingresos servirn de base para determinar el
Impuesto a la Renta. 7 La deduccin por gastos personales no podr superar el 50% de los
ingresos gravados o US$ 13.533,00 dlares (1,3 veces la fraccin bsica desgravada, US$
10.410,00 dlares). En este caso, el Ing. Prez no podr deducirse la totalidad de los gastos de
vivienda, alimentacin y vestimenta, segn los comprobantes de venta emitidos a su nombre
ya que la norma establece los montos mximos por cada rubro para deduccin, mismo que
corresponde a US$ 3.383,25 (Este monto no aplica para el rubro de salud, el cual puede ser
por la totalidad de la deduccin). As, el total de los gastos asumidos por el Ing. Prez

51

corresponden a US$ 17.200,00, sin embargo, como el 50% de los ingresos gravados ascienden
a US$ 17.000,00, podr nicamente deducirse hasta el tope de US$ 13.533,00, considerando
los montos mximos establecidos para cada tipo de gasto.

52

53

Adicionalmente, la Empresa DEF deber recibir y entregar una copia certificada del
formulario SRI-GP al Ing. Prez, la misma que deber presentar en la Universidad AAA para que
no le retengan ningn valor por este impuesto.

54

En este caso, la Sra. Crdova no tiene que pagar Impuesto a la Renta, ya que la base
imponible es inferior al valor de la base desgravada US$ 10.410,00 (ver tabla para el clculo del
Impuesto a la Renta perodo 2014).
8 Estos ingresos se obtienen de la sumatoria de las remuneraciones dcimo tercera y
dcimo cuarta, pagadas por la empresa GHI. Estas remuneraciones se encuentran
exoneradas para el clculo del Impuesto a la Renta, segn el Art. 9 de la Ley de Rgimen
Tributario Interno, conforme las reformas introducidas en enero de 2008. 9 Para el clculo de
los ingresos gravados se excepta sumar la dcimo tercera y dcimo cuarta remuneracin por
encontrarse exentas. Estos ingresos servirn de base para determinar el Impuesto a la Renta.
55

10 La deduccin por gastos personales no podr superar el 50% de los ingresos gravados o
US$ 13.533,00 dlares (1,3 veces la fraccin bsica desgravada, US$ 10.410,00 dlares). En
este caso, la Sra. Crdova podra deducir la totalidad de los gastos de educacin pues los
comprobantes de venta que sustentan los mismos se encuentran a nombre de ella; en lo que
respecta a los gastos de alimentacin, nicamente los que se encuentran a su nombre, los
mismos que ascienden a US$ 2.000,00. As, el total de los gastos asumidos por la Sra. Crdova
ascienden a US$ 6.000,00, sin embargo, debido a que los gastos de educacin superan el
monto mximo permitido para el ao 2014 que es de US$ 3.388,25, deber nicamente
deducirse hasta dicho valor.

56

ANTICIPOS Y RETENCIONES
Durante el ejercicio pudo ocurrir que al declarante le retuvieran en la fuente, por concepto
de impuesto a la renta, una parte de sus ingresos (por ventas, honorarios, comisiones, etc.).

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Tambin es posible que el contribuyente haya pagado un anticipo del impuesto a la renta del ao
prximo.
Los anticipos y retenciones se restan del impuesto a la renta causado, para obtener el
impuesto a pagar. Si no existen anticipos ni retenciones, el impuesto a pagar ser igual al
impuesto causado.
En el caso de terminacin de las actividades econmicas antes de la finalizacin del
ejercicio impositivo, el contribuyente debe presentar su declaracin anticipada del impuesto a la
renta. Una vez presentada, proceder el trmite para la cancelacin de la inscripcin en el
Registro nico de Contribuyentes o el registro de la suspensin de actividades econmicas,
segn corresponda. Esta norma podr aplicarse tambin para la persona natural que deba
ausentarse del pas por un perodo que exceda a la finalizacin del ejercicio fiscal.
Obligacin de llevar contabilidad
Se est obligado a llevar contabilidad en los siguientes casos:
Todas las sociedades.
Las personas naturales y sucesiones indivisas (herencias) que realicen actividades
empresariales en el Ecuador y que al 1ro de enero de cada ejercicio impositivo operen con un
capital o cuyos ingresos brutos o gastos anuales superen lo establecido por el SRI en el ejercicio
inmediato anterior, incluyendo las personas naturales que desarrollen actividades agrcolas,
pecuarias, forestales o similares.
Las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad deben emitir comprobantes de
venta autorizados en transacciones superiores a US$4,00.
Para los contribuyentes inscritos en el Rgimen Impositivo Simplificado. Esta obligacin
se origina en transacciones superiores a US$12,00.

58

No obstante a peticin del comprador estn obligados a emitir un comprobante sin

importar el monto y por las transacciones en las que no se emiti un documento que respalde la
transaccin, se deber emitir la factura o nota de venta resumen al final del da.
Quines son las personas naturales obligadas a llevar contabilidad?
Son todas las personas nacionales y extranjeras que realizan actividades econmicas y
que cumplen las siguientes condiciones: tener ingresos mayores a $100.000,00, o iniciar con un
capital de trabajo mayor a $60.000,00 o sus costos y gastos han sido mayores a $80.000,00. Las
personas que no cumplan con lo anterior, as como los profesionales, comisionistas, artesanos y
dems trabajadores autnomos (sin ttulo profesional y no empresario), no se obligarn a llevar
contabilidad, solo un registro de sus ingresos y egresos.
Debo archivar esta informacin?
Usted debe llevar un archivo en orden cronolgico y secuencial por un perodo de 7 aos.
Nota: Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un
capital u obtengan ingresos o tengan gastos inferiores a los previstos en el prrafo anterior, as
como los profesionales, comisionistas, artesanos, agentes, representantes y dems trabajadores
autnomos, no estn obligados a llevar contabilidad, pero s debern llevar una cuenta de
ingresos y egresos para determinar su renta imponible.
La contabilidad debe llevarse por el sistema de partida doble, en idioma castellano y en
dlares de los Estados Unidos de Amrica, tomando en consideracin los principios contables de
general aceptacin, para registrar el movimiento econmico y determinar el estado de situacin
financiera y los resultados imputables al respectivo ejercicio impositivo.
Los estados financieros sirven de base para la presentacin de las declaraciones de
impuestos y otros trmites de control.

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Crdito tributario a favor del contribuyente. Cuando el contribuyente pag anticipos y

retenciones mayores al impuesto causado, obtiene crdito tributario, que constituye un saldo a
su favor, que puede ser reintegrado, previa solicitud de reclamo, de acuerdo con las normas
previstas para estos casos. Tambin existen casos de pago indebido y pago en exceso del
impuesto a la renta. Para solicitar la devolucin de los valores correspondientes, se hace un
reclamo.
CONCILIACIN TRIBUTARIA
Para establecer la base imponible sobre la que se aplicar la tarifa del impuesto a la renta,
las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad, procedern a realizar los
ajustes pertinentes para determinar la conciliacin tributaria, que, fundamentalmente, consistirn
en la modificacin de la utilidad lquida - contable del ejercicio con las siguientes operaciones:
De la utilidad o prdida lquida del ejercicio se restar la participacin laboral en las
utilidades de las empresas, que corresponda a los trabajadores de conformidad con lo previsto en
el Cdigo del Trabajo.
Se restar el valor de los ingresos exentos o no gravados.
Se restar el incremento

neto

de

empleados: empleados nuevos, incremento

neto, gasto de nmina.

Se restar el pago a trabajadores discapacitados.
Se

restarn los gastos personales (personas

naturales).

Se sumarn los gastos no deducibles de conformidad con la Ley de Rgimen Tributario

Interno y su reglamento, tanto aquellos efectuados en el pas como en el exterior.
Se sumar el ajuste de los gastos incurridos para la generacin de ingresos exentos, en
la proporcin prevista en el reglamento.

60

 Se sumar tambin el porcentaje de participacin laboral en las utilidades de las

empresas, atribuibles a los ingresos exentos, es decir; el 15 % de tales ingresos.
Se restar

la amortizacin de

las

prdidas establecidas en la conciliacin

tributaria de aos anteriores, de conformidad con lo previsto en la Ley de Rgimen Tributario

Interno y su reglamento. Las personas naturales, estn o no obligadas a llevar contabilidad, no
pueden restar prdidas de aos anteriores. Las sociedades pueden compensar las prdidas
sufridas en el ejercicio impositivo, con las utilidades gravables que obtuvieren dentro de los
cinco perodos impositivos siguientes, sin que se exceda en cada perodo del 25 % de las
utilidades obtenidas.
Se restar cualquier otra deduccin establecida por la Ley a la que tenga derecho el
contribuyente, exclusivamente respecto de los ingresos gravados.
El resultado que se obtenga luego de las operaciones antes mencionadas, constituye la
utilidad gravable (base imponible).
DETALLE

DE

EXCENCIONES

DEDUCCIONES

APLICABLES

AL

IMPUESTO A LA RENTA

DETALLE DE COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES

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62

63

RENTENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUESTO A LA RENTA

Toda persona jurdica, pblica o privada, las sociedades y las empresas o personas
naturales obligadas a llevar contabilidad que paguen o acrediten en cuenta cualquier tipo de
ingresos que constituyan rentas gravadas para quien los reciba actuar como agente de retencin
del impuesto a la renta. Por ingresos en relacin de dependencia la retencin debe efectuarla el
empleador. Por rendimientos financieros, la retencin debe ser efectuada por las instituciones,
entidades bancarias, financieras, en general las sociedades que paguen o acrediten en cuentas
intereses o cualquier tipo de rendimientos financieros.
Los pagos que hagan los empleadores a los contribuyentes que trabajan con relacin de
dependencia, debern realizar la retencin en la fuente correspondiente. En este caso, el
comprobante de retencin ser entregado dentro del mes de enero de cada ao en relacin con las
rentas del ao precedente. As mismo, estn obligados a declarar y depositar mensualmente los
valores retenidos en las entidades legalmente autorizadas para recaudar tributos.
Detalle de porcentajes de retencin conforme la normativa vigente (Conforme el
concepto y porcentajes a retener, verifique el cdigo necesario para su declaracin en el
formulario 103).

64

SUELDOS Y BENEFICIOS MENSUALES

El nuevo salario bsico unificado (SBU) que regir en el ao 2015 en el Ecuador es de
US$ 354, lo que representa un incremento del 4,11% equivalente a US$ 14 al salario del 2014.
La decisin fue adoptada responsablemente por el Gobierno, luego de analizar
tcnicamente las propuestas de trabajadores y empleadores, y considerar factores como:
inflacin, ndice de la productividad, entre otros.
El Ejecutivo plante la cifra de US$354 mensuales el salario mnimo (Salario bsico
unificado) de los trabajadores del sector privado en Ecuador, vigente a partir de enero 1 de 2015:

El trabajador en general (incluidos los trabajadores de la pequea industria, los

trabajadores agrcolas y trabajadores de maquila);

El trabajador del servicio domstico;
Los operarios de artesana y colaboradores de la microempresa.

Cabe sealar que, en el pas, el 83% de los trabajadores en relacin de dependencia,

supera al SBU, gracias a los consensos alcanzados en el Consejo Nacional de Salarios
(CONADES) y Comisiones Sectoriales; que este ao, por primera vez logr acuerdos unnimes
en las 21 comisiones, en lo referente a remuneraciones mnimas sectoriales, que son:

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66

Es importante indicar que los empleadores deben tomar como base el monto del SBU
vigente en el ejercicio 2015, para los siguientes aspectos:

El pago de la 14ta. remuneracin, conforme lo indica el Art.113 del Cdigo del

Trabajo (CT), equivalente a 1 SBU para los trabajadores en general, pagadero
hasta el 15 de marzo, en las regiones de la Costa e Insular; y, hasta el 15 de

agosto, en las regiones de la Sierra y Amaznica.

El pago de multas

Mensualizacin de Dcimos
La Ley de Justicia Laboral y Reconocimiento del Trabajo No Remunerado del Hogar
establece la mensualizacin del dcimo tercero y cuarto sueldos del trabajador pblico y privado.
Si el trabajador desea recibir el monto acumulado, deber solicitarlo por escrito a su empleador.
Esta disposicin est en vigencia desde la promulgacin en el Registro Oficial del da
20/04/2015.
El Ministerio del Trabajo, mediante Acuerdo Ministerial No. 087 expidi la norma para el
pago del dcimo tercero y dcimo cuarto sueldo, con el objetivo de regular el pago mensual o
acumulado de estos beneficios.
Solicitud de acumulacin.

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Los trabajadores deben presentar por escrito una solicitud indicando su deseo de recibir
los dcimos de forma acumulada a sus respectivos empleadores, durante los 15 primeros das del
mes de enero.
Para el ao 2015 la fecha mxima de presentacin de la solicitud es el 20 de mayo, si no
lo hace, podr solicitar en enero del prximo ao (2016).
En la solicitud debe indicar su decisin de que le paguen acumulado los dos dcimos
( tercero, cuarto) o solo uno de ellos.
Si desea recibir los dcimos mensualizados no hace falta enviar la solicitud.
El trabajador podr cambiar de modalidad de pago (mensualizado o acumulado) una vez
al ao presentando la solicitud respectiva dentro de los primeros 15 das del mes de enero.
Cambiar de mensualizacin a la acumulacin.
Si no envi la carta este ao al empleador, y para el periodo del 2016 decide comenzar a
recibir estos beneficios de manera acumulada, recuerde que el clculo para la acumulacin
tomar en cuenta solo los meses que aun no han sido devengados dentro del correspondiente
periodo de clculo establecidos por el cdigo del trabajo.
Cambiar de la acumulacin a la mensualizacin.
Si el trabajador solicit que los pagos de los dcimos sean acumulados, pero al ao
siguiente desea mensualizarlos, los valores acumulados correspondientes a los meses devengados
dentro del periodo de clculo sern pagados de manera acumulada en el ltimo mes de dichos
periodos.
Periodos de clculo.
Las solicitudes de acumulacin aplican para los siguientes periodos de clculo:

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Decimo tercer sueldo: Desde el 1 de diciembre hasta el 30 de noviembre del siguiente

ao.
Dcimo cuarto sueldo en la regin Sierra y Amazonia: Desde el 1 de agosto hasta el 31
de julio del ao siguiente.
Dcimo cuarto sueldo en la regin Costa e Insular: Desde el 1 de marzo hasta el ltimo
da del mes de febrero ao siguiente.
Rol de pagos y los dcimos.
Los empleadores deben desglosar estos rubros en los respectivos roles de pago de los
trabajadores, identificndolos como pago mensual de la decimotercera remuneracin o pago
mensual de la decimocuarta remuneracin, segn corresponda.
Como se calcula el Dcimo Tercer Sueldo:
El dcimo tercer sueldo corresponde a la doceava parte de las remuneraciones que
hubieren percibido durante el periodo comprendido entre el 1 de diciembre del ao
anterior al 30 de noviembre del ao en curso.
Si ha trabajado un tiempo inferior al periodo completo, usted tiene derecho a una parte
proporcional del dcimo tercer sueldo.

Periodo de clculo: 01-12-2012 al 30-11-2013

Base de clculo: Remuneracin bsica + tiempo extras + comisiones + otras
retribuciones accesorias permanentes.

Dcimo tercer sueldo= (Suma todas las

remuneraciones recibidas dentro del periodo) / 12
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Como se calcula el Dcimo Cuarto Sueldo?

El dcimo Cuarto sueldo se calcula considerando el periodo de clculo y el tiempo
trabajado en dicho periodo.

Periodo de clculo del dcimo cuarto sueldo para Trabajadores de la Costa y regin
Insular:
Marzo 1 del ao anterior (ejemplo 2013) a Febrero 28 ( 29) del ao del pago (ejemplo
2015)
Periodo de clculo del dcimo cuarto sueldo para Trabajadores de la sierra y
oriente:
Agosto 1 del ao anterior (ejemplo 2013) a Julio 31 del ao del pago (ejemplo 2015)
Los trabajadores que han laborado el periodo completo recibirn 1 SBU.
Los trabajadores que han laborado por un tiempo inferior al perodo de clculo o que se
desvinculan( renuncia, despido, desahucio) del empleador antes de la fecha de pago,
tienen derecho a una parte proporcional de este sueldo.
Los trabajadores que laboren en la modalidad de jornada parcial permanente, recibirn el
pago de la dcima cuarta remuneracin en proporcin al tiempo de trabajo efectivamente
realizado dentro del mismo mes.

ROLES DE PAGO Y PROVISIONES

El rol de pagos o nmina, es el registro que realiza toda empresa para llevar el control
de los pagos y descuentos que debe realizar a sus empleados cada mes, de manera general, en
este documento se consideran dos secciones, una para registrar los ingresos como sueldos, horas

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extras, comisiones, bonos, etc. y otra para registrar los descuentos como aportes para el seguro
social, cuotas por prstamos concedidos por la compaa, anticipos, etc.
Rol de pagos individual.
Es aquel que recibe cada trabajador de manera individual.
Este rol se debe imprimir por duplicado, uno corresponde al empleado y otro debe
reposar en los archivos de la compaa debidamente firmado como constancia del pago realizado
para hacer frente a cualquier reclamo o demanda posterior.
ROL DE PROVISIONES
La empresa se enfrenta a una serie de erogaciones futuras, y como el futuro es incierto, es
preciso prever los recursos para cubrir esas erogaciones.
La empresa, as como genera dinero as mismo lo gasta, y es muy probable que al llegar
el momento de cumplir con una obligacin, la empresa no disponga del dinero necesario.
Es por eso que en el pasivo se crean las provisiones para las diferentes obligaciones
futuras de la empresa, como son obligaciones laborales, fiscales o demandas judiciales.
Al crear la provisin, el valor correspondiente se lleva al gasto, y bien sabemos que el
gasto disminuye los ingresos para obtener la utilidad de la empresa.
En la medida en que se crean las provisiones, el gasto se incremente y la utilidad se
disminuye, de modo que la empresa protege su patrimonio debido a que salen menos
recursos por distribucin de utilidades o incluso por el pago de impuestos.
Si no se hicieran las provisiones, la empresa distribuye ms utilidades, dinero que puede
hacer falta para cubrir ciertas obligaciones.
Hay que hacer lo posible para que salga menos dinero de la empresa, puesto que la
operatividad de la empresa, y hasta su capacidad de expansin, depende de la

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disponibilidad de recursos, de modo que hay que evitar en lo posible la salida innecesaria
de dinero, y una de las formas de hacerlo, es precisamente creando las provisiones
necesarias.
De modo que, adicional al clculo del rol, segn la legislacin de algunos pases, los
empleados tienen derecho a ciertos valores o bonos extras que es necesario provisionar
para que cuando llegue la fecha de pago ya haya constancia en el pasivo de la
contabilidad de la empresa. En Ecuador entre las provisiones sociales que legalmente se
deben calcular mes a mes, tenemos las siguientes:
Beneficios Sociales
Aporte patronal.- Este valor corresponde al 12,15% del total de ingresos de cada
empleado que debe asumir el patrono y se debe pagar junto con el valor que por concepto
de aportes IESS se descuenta a los empleados en el rol, estos valores se pagan al IESS
(Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social) hasta el da 15 del mes siguiente.
Dcimo Tercer Sueldo o Bono Navideo.- Estos valores corresponden a una doceava
parte del total de ingresos del empleado, se calcula desde el 1 de diciembre del ao
anterior, hasta el 30 de noviembre del ao en que se procede al pago, se cancela hasta el
23 de diciembre de cada ao.
Dcimo Cuarto Sueldo o Bono Escolar.- Este bono equivale a la doceava parte de un
salario mnimo vital general (SMVG) y es una ayuda econmica que recibe cada
empleado para el ingreso de sus hijos cuando inician clases, se paga en abril para la
regin costa y en agosto para la regin sierra, cabe anotar que este bono reciben todos por
igual, independientemente de si tienen hijos o no.

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Fondo de Reserva.- A este fondo tiene derecho todo empleado cuya permanencia en una
misma empresa sea superior a un ao; es decir gana a partir del segundo ao y
corresponde a la doceava parte del total de ingresos, se calcula desde el 1 de julio del ao
anterior, hasta el 30 de junio del ao en que se procede al pago, se paga hasta el 15 de
septiembre y equivale a la doceava parte del total de ingresos.
Vacaciones.- Todo trabajador tiene derecho a 15 das continuos de vacaciones cuando
haya cumplido un ao de trabajo en la misma entidad, el pago corresponde a la 24ava.
parte del total de ingresos, se cancela antes de que el trabajador salga en goce de sus
vacaciones anuales.

FUENTES DE CONSULTA
Equidad y Desarrollo, Libro del Futuro Contribuyente Bachillerato
RECUPERADO DE:
http://www.sri.gob.ec/web/guest/169
http://www.sri.gob.ec/web/guest/300
http://www.sri.gob.ec/de/384
http://www.sri.gob.ec/de/167
http://www.sri.gob.ec/de/167
http://www.mailxmail.com/curso-registros-auxiliares-microsoft-excelcontabilidad/provisiones-beneficios-sociales
http://www.ecuadorlegalonline.com/laboral/como-se-calcula-el-decimo-cuarto-sueldo/

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