Srgio Adriano Contabilidade Intermediria e Avanada

Contabilidade - ICMS/SP
CAPTULO 01
DEPRECIAO, AMORTIZAO e EXAUSTO
1. CONCEITO
Depreciao o custo ou despesa de imobilizados decorrentes do degaste pelo uso, ao da natureza
ou obsolescncia. A depreciao do ativo imobilizado diretamente empregado na produo tratada
como custo (Custo Indireto de Fabricao), enquanto que a depreciao dos ativos no utilizados na
produo so contabilizadas como despesa.
2. TAXA de DEPRECIAO
O clculo da depreciao obedece aos critrios fixados pelo RIR/99, artigo 305, que estipula o
prazo de depreciao para os diversos itens do Ativo No Circulante Imobilizado.
Descrio
Computadores e Perifricos
Imveis
Instalaes
Mquinas e Equipamentos
Mveis e Utenslios
Semoventes
Veculos Automotores
Caminhes fora-de-estrada
Motociclos
Tratores
Veculos de Passageiros
Veculos de Carga

Vida til
5 anos
25 anos
10 anos
10 anos
10 anos
5 anos
4 anos
4 anos
4 anos
5 anos
5 anos

Taxa anual de depreciao

20% a.a.
4% a.a.
10% a.a.
10% a.a.
10% a.a.
20% a.a.
25% a.a.
25% a.a.
25% a.a.
20% a.a.
20% a.a.

Regra geral, a taxa de depreciao ser fixada em funo do prazo durante o qual se possa esperar a
utilizao econmica do bem, pelo contribuinte, na produo dos seus rendimentos (RIR/1999, art.
310).
2.1. BENS DEPRECIVEIS
- Edifcios e construes (a partir da concluso e incio de utilizao, o valor da edificao deve ser
destacado do valor do terreno);
- Projetos florestais destinados a explorao dos respectivos frutos;
- Bens mveis e imveis utilizados no desempenho das atividades operacionais da empresa;
- Os bens mveis e imveis prprios, locados pela pessoa jurdica, e que tenham a locao como
objeto de sua atividade.

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2.2. BENS NO DEPRECIVEIS

De acordo com o RIR/1999, art. 307, pargrafo nico e seus incisos, no ser admitida quota de
depreciao relativamente a:
- Terrenos, salvo em relao a melhoramentos ou construes;
- Prdios ou construes no alugados nem utilizados pelo proprietrio na produo dos seus
rendimentos ou destinados a revenda;
- Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo, como as obras de arte ou antigidades;
- Bens para os quais sejam registradas cotas de exausto.
3. DEPRECIAO ACELERADA
Bens que so utilizados por perodos maiores do que as oito horas previstas na legislao vigente,
por sofrerem maiores desgastes, so beneficiados com a depreciao acelerada que se d mediante
aplicao de coeficientes a saber:
Turnos (horas)
1 turno (8 horas)
2 turnos (16 horas)
3 turnos (24 horas)

Coeficiente (Contbil)
1,0
2,0
3,0

Coeficiente (Fiscal)
1,0
1,5
2,0

4. MTODOS de DEPRECIAO
4.1 - MTODO LINEAR (COTAS CONSTANTES ou LINHA RETA)
O mtodo linear consiste na aplicao de taxas constantes durante o tempo de vida til estimado
para o bem, ou seja, obtido atravs da diviso entre o valor a ser depreciado e o tempo de vida til,
sendo o mtodo mais utilizado.
01 Questo (Autor): Uma mquina foi adquirida por $55.000,00 e possui uma vida til de 10
anos. Calcule a depreciao anual pelo mtodo linear?
Soluo:
Taxa de Depreciao = 100% / Vida til
Taxa de Depreciao = 100% / 10 anos = 10% a.a.
Depreciao = 10% x 55.000,00 = 5.500,00 a.a.
4.2. MTODO da SOMA dos DGITOS do ANO (ou MTODO de COLE)
Este mtodo consiste em estipular taxas variveis, durante o tempo de vida til do bem, podendo ser
crescente ou decrescente.
4.2.1. MTODO da SOMA dos DGITOS CRESCENTE
A depreciao calculada atravs da multiplicao de uma frao pelo valor do bem a ser
depreciado. Nesse mtodo as cotas de depreciao so menores no incio e maiores no fim da vida
til do bem.

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02 Questo (Autor): Uma mquina foi adquirida por $55.000,00 e possui uma vida til de 10
anos. Calcule a depreciao do primeiro ano pelo mtodo da soma dos dgitos crescente.
Soluo:
Depreciao = Frao x Base de Clculo
Frao = 1/55
Base de Clculo = 55.000,00
Depreciao (1 Ano) = (1/55) x 55.000,00 = 1.000,00
4.2.2. MTODO da SOMA dos DGITOS DECRESCENTE
A depreciao calculada atravs da multiplicao de uma frao pelo valor do bem a ser
depreciado. Nesse mtodo as cotas de depreciao so maiores no incio e menores no fim da vida
til, proporcionando uma uniformidade nas despesas totais (despesas com depreciao mais
despesas com manuteno e reparos), pois os bens novos necessitam de pouca manuteno e
reparos, enquanto que os bens mais velhos, as despesas com manuteno e reparos so maiores.
03 Questo (Autor): Uma mquina foi adquirida por 55.000,00 e possui uma vida til de 10 anos.
Calcule a depreciao do primeiro ano pelo mtodo da soma dos dgitos decrescente.
Soluo:
Depreciao = Frao x Base de Clculo
Frao = 10/55
Base de Clculo = 55.000,00
Depreciao (1 Ano) = (10/55) x 55.000,00 = 10.000,00

4.3. MTODO das HORAS de TRABALHO

Este mtodo consiste em estimar o nmero de horas de trabalho durante o tempo de vida til
previsto para o bem. A cota de depreciao ser obtida dividindo-se o nmero de horas trabalhadas
no perodo pelo nmero de horas de trabalho estimado durante a vida til do bem. Este mtodo
prprio das empresas industriais.
04 Questo (Autor): Uma mquina foi adquirida por 100.000,00 e o mtodo de depreciao
utilizado foi o das horas de trabalho. A vida til da mquina era de 500.000 horas, sendo que no
primeiro ano foram produzidas 25.000 unidades. Cada unidade pronta necessitava de 2 horas
mquina. Calcule a depreciao ao final do primeiro ano.
Soluo:
Depreciao = Frao x Base de Clculo
Frao = Nmero de Horas Utilizadas/ Vida til em Horas
Nmero de Horas Utilizadas = 25.000 u x 2 h/u = 50.000 horas
Frao = 50.000 h/500.000h = 0,10
Base de Clculo = 100.000,00
Depreciao (1 Ano) = 0,10 x 100.000,00 = 10.000,00

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4.4. MTODO das UNIDADES PRODUZIDAS

Tambm utilizado por empresas industriais e consiste em estimar o nmero total de unidades que
devem ser produzidas pelo bem ao longo de sua vida til.
A cota de depreciao de cada perodo ser obtida dividindo-se o nmero de unidades produzidas
no perodo pelo nmero de unidades estimadas a serem produzidas ao longo de sua vida til.
05 Questo (Autor): Uma mquina foi adquirida por 100.000,00 e o mtodo de depreciao
utilizado foi o de unidades produzidas. A vida til da mquina era de 500.000 unidades, sendo que
no primeiro ano foram produzidas 25.000 unidades. Calcule a depreciao ao final do primeiro ano.
Soluo:
Depreciao = Frao x Base de Clculo
Frao = Nmero de Unidades Produzidas/ Vida til em Unidades
Frao = 25.000 u/500.000 u
Frao = 0,05
Base de Clculo = 100.000,00
Depreciao (1 Ano) = 0,05 x 100.000,00 = 5.000,00
5. DEPRECIAO de BENS ADQUIRIDOS USADOS
O prazo de vida til admissvel para fins de depreciao de bem adquirido usado o maior dentre os
seguintes (RIR/1999, art. 311):
- metade do prazo de vida til admissvel para o bem adquirido novo;
- restante da vida til do bem, considerada esta em relao primeira instalao ou utilizao desse
bem.
6. AMORTIZAO
A amortizao corresponde perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos da
propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existncia ou exerccio de durao
limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado.
A amortizao de bens relacionados com a produo, de acordo com a legislao do Imposto de
Renda, apropriada como custo de produo.
7. BENS AMORTIZVEIS
A legislao do Imposto de Renda permite a amortizao do capital aplicado na aquisio dos
seguintes bens e direitos:
a) patentes de inveno, frmulas e processos de fabricao, direitos autorais, licenas, autorizaes
ou concesses;
b) investimento em bens que, nos termos da lei ou contrato que regule a concesso de servio
pblico, devam reverter ao poder pblico concedente, ao fim do prazo da concesso, sem
indenizao;

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c) custo de aquisio, prorrogao ou modificao de contratos e direitos de qualquer natureza,

inclusive de explorao de fundos de comrcio;
d) o valor dos direitos contratuais de explorao de florestas;
e) os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o perodo que anteceder o incio das
operaes sociais, ou de implementao do empreendimento inicial.

8. BENS NO AMORTIZVEIS
No podero ser amortizados os recursos aplicados em direitos com prazo indeterminado, como por
exemplo, o direito de uso de linha telefnica adquirido da concessionria.
9. MTODOS de AMORTIZAO LINEAR (COTAS CONSTANTES ou LINHA RETA)
O mtodo linear consiste na aplicao de taxas constantes durante o tempo de vida til estimado
para o bem, ou seja, obtido atravs da diviso entre o valor a ser amortizado e o tempo de vida
til.
10. EXAUSTO
A exausto, em termos contbeis significa esgotar completamente, ou seja, corresponde perda de
valor decorrente da explorao de direitos, cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou
bens aplicados nessa explorao.
11. BENS EXAURVEIS
Esto sujeitos exausto o custo dos direitos derivados de explorao mineral ou florestal.
O valor dos direitos contratuais de explorao de florestas por prazo determinado, na forma do art.
328 do RIR/1999, so objetos de amortizao, e no de exausto. Neste caso devemos observar as
seguintes hipteses:
1 Hiptese: Prazo Contratual > Prazo Esgotamento dos Recursos Minerais (Exausto)
2 Hiptese: Prazo Contratual < Prazo Esgotamento dos Recursos Minerais (Amortizao)
3 Hiptese: Prazo Indeterminado de Explorao dos Recursos Minerais (Exausto)
4 Hiptese: Projetos Florestais destinados explorao dos respectivos frutos (Depreciao)
A explorao dos recursos minerais est sujeita apenas exausto, sendo que a exausto pode ser
calculada em funo do prazo de concesso ou decorrente da relao entre a produo do perodo e
a possana conhecida da mina.
No poder ser objeto de exausto a explorao de jazidas minerais inesgotveis ou de exaurimento
indeterminvel, como as de gua mineral.

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12. BENS NO EXAURVEIS

No esto sujeitos exausto as atividades extrativas sob licenciamento ou sob arrendamento.
13. MTODOS de EXAUSTO
A exausto ser determinada tendo em vista o volume de produo e sua relao com a possana
conhecida da mina ou em funo do prazo de concesso.

QUESTES de CONCURSOS ANTERIORES:

01 Questo (ESAF): A empresa Alfa adquiriu um equipamento pelo valor de 60.000,00, no dia
02/01/2006; vendeu-o em 31/12/2010, por 30.000,00. Inicialmente estimou-se a vida til de 10
anos, com valor residual de 6.000,00. Assinale a opo que contm o custo da baixa do bem.
a) 27.000,00
b) 30.000,00
c) 33.000,00
d) 34.000,00
e) 38.400,00
02 Questo (ESAF): A empresa Alfa tinha mquinas e equipamentos comprados em julho de 2000
por 40.000,00, com vida til estimada em 10 anos. A depreciao tem sido feita em bases anuais
considerando valor residual de 10%. Quando o seu Z Moura vendeu esse equipamento, no fim de
maro de 2004, por 20.000,00, teve de contabilizar perda de capital no valor de:
a) 3.400,00
b) 5.000,00
c) 6.000,00
d) 6.500,00
e) 7.400,00

03 Questo (ESAF): Os mveis e utenslios usados, vendidos pela empresa Alfa por 4.500,00,
renderam um ganho de capital lquido de 1.500,00. Como ditos objetos foram adquiridos por
12.000,00 e tinham vida til estimada em dez anos, sem valor residual, isto significa que, por
ocasio da operao de venda, esses mveis j estavam depreciados em:
a) 12,5%
b) 25,0%
c) 33,3%
d) 37,5%
e) 75,0%

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04 Questo (ESAF): Quando a empresa Alfa, em abril de 2002, adquiriu o seu caminho de
entrega por 25.000,00, o preo desse carro no mercado j era 28.000,00. O contador da empresa
registra a depreciao pelo mtodo linear, considerando vida til de 5 anos e valor residual de 20%.
No balano patrimonial de 2003, levantado em 31 de dezembro, a conta Depreciao Acumulada,
em relao a esse carro, dever ter saldo credor no valor de:
a) 7.000,00
b) 7.840,00
c) 8.000,00
d) 8.750,00
e) 9.800,00

05 Questo (ESAF): A empresa Alfa promove, anualmente, a depreciao de seus ativos

permanentes segundo o costume mercantil, mas sempre observando o valor residual de 15%. Este
ativo est composto das contas:
Mveis e Utenslios
Veculos
Edificaes
Terrenos

120.000,00
200.000,00
300.000,00
100.000,00

Todos esses elementos foram adquiridos h mais de dois anos, mas esto contabilizados pelo valor
original de aquisio, apenas com as atualizaes decorrentes dos princpios de contabilidade. No
exerccio de 2003, para fins de encerramento do exerccio social, a empresa dever contabilizar
encargos de depreciao no valor de:
a) 68.000,00
b) 64.000,00
c) 57.800,00
d) 54.400,00
e) 46.800,00

06 Questo (ICMS SP FCC 2009): A depreciao de uma mquina, pelo mtodo linear, relativa
ao ano de 2008, adquirida por 100.000,00, em 01 de julho de 2008, com vida til estimada de 10
anos, valor residual de 5% do valor histrico, e que trabalha em dois turnos, :
a) 14.250,00
b) 10.000,00
c) 7.125,00
d) 5.000,00
e) 4.750,00

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07 Questo (TRT Contador FCC 2009): A empresa MG adquiriu o direito de explorao de uma
mina de titnio por 990.000,00. Sabe-se que a capacidade da mina 20.000 toneladas. No primeiro
ano, a empresa extraiu 2.000 toneladas. No incio do segundo ano, a empresa descobriu que a mina
possua uma capacidade adicional de 2.000 toneladas. Sabe-se que, no segundo ano, a empresa
extraiu 3.000 toneladas.
Com base nestas informaes, a empresa apresentou, no final do segundo ano, um saldo de:
a) amortizao acumulada de 225.000,00.
b) exausto acumulada de 225.000,00.
c) exausto acumulada de 232.650,00.
d) amortizao acumulada de 234.000,00.
e) amortizao acumulada de 247.500,00.

08 Questo (AFTE RO FCC 2010): Uma empresa adquiriu uma mquina, em 01/01/2009, pelo valor de
240.000,00 para utilizao em suas operaes. A vida til econmica, estimada pela empresa, para esta
mquina foi de 6 anos, sendo que a empresa esperava vend-la por 60.000,00 ao final deste prazo. No
entanto, no incio do segundo ano de uso, a empresa reavaliou que a vida til remanescente da mquina
era de trs anos e o valor estimado de venda ao final deste perodo era 45.000,00. A empresa utiliza o
mtodo das quotas constantes e, no final de 2009, no houve ajuste no valor do ativo pelo teste de
recuperabilidade. Sendo assim, os valores das despesas de depreciao nos anos 2009 e 2010, em
relao a essa mquina, foram, respectivamente:

a) 30.000,00 e 55.000,00
b) 30.000,00 e 65.000,00
c) 40.000,00 e 40.000,00
d) 40.000,00 e 70.000,00
e) 45.000,00 e 50.000,00

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