de
la
aplicacin
9. El auditor tambin puede tener otras responsabilidades de comunicacin y la informacin a los usuarios,
la gestin, los encargados del gobierno corporativo, o partes fuera de la entidad, en relacin con las
cuestiones planteadas en la auditora. Estos pueden ser establecidas por las NIA o por la ley o regulacin
aplicable.
Fecha de vigencia
10. Esta NIA entra en vigor para auditoras de estados financieros para periodos que comiencen a o despus
del 15 de diciembre 2009.
Objetivos generales del auditor
11. En la realizacin de una auditora de estados financieros, los objetivos generales del
auditor son:
a)
Obtener
una
seguridad
razonable
sobre
si
los
estados
financieros
en su conjunto estn libres de errores significativos, lo que permite al auditor expresar una opinin
sobre
si
el
estados
financieros
estn
preparados,
de
acuerdo
con un marco de informacin financiera aplicable.
b) Informar sobre los estados financieros, y se comunican como lo requiere la
las NIA, de conformidad con las conclusiones del auditor.
12. En todos los casos que no podamos obtener una seguridad razonable y una opinin con salvedades en el
informe de auditora, las NIA requieren que el auditor se abstenga de opinar o retirarse.
Definiciones
13. Trminos:
a)
El trmino "marco de presentacin razonable" se utiliza para referirse a un marco normativo de informacin
financiera que exige el cumplimiento de los requisitos del marco y:
Reconoce
explcita
o
implcitamente
que,
para
lograr
justo
presentacin
de
los
estados
financieros,
puede
ser
necesario
para
la gestin de la informacin a revelar ms all de los especficamente
requerido por el marco; o
Reconoce explcitamente que puede ser necesario para la gestin apartarse de un requisito del
marco para conseguir una justa presentacin de los estados financieros.
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)
l)
m)
i.
21. Para lograr los objetivos generales de la auditora, el auditor deber utilizar los objetivos contemplados
en el NIA relevantes en la planificacin y realizacin de la auditora, a:
a)
Determinar si los procedimientos de auditora y de las NIA, son necesarios para la consecucin de
los objetivos establecidos en la NIA.
b) Evaluar si la evidencia obtenida es suficiente y apropiada.
Cumplir con los requisitos pertinentes
22. El auditor deber cumplir con cada requisito de una ISA a menos que:
a) La ISA en su totalidad no es relevante.
b) El requisito no es relevante, ya que es condicional y la condicin no existe.
23. En circunstancias excepcionales, el auditor puede juzgar necesario apartarse de un requisito importante
en un ISA, realizando procedimientos alternativos de auditoria para lograr el objetivo.
El fracaso para lograr un objetivo
24. Si un objetivo relevante en un ISA no puede ser alcanzado, el auditor modificara la opinin o se retirara
del trabajo. Esta imposibilidad requiere una documentacin de acuerdo con la NIA 230.
Aplicacin y otro material explicativo
Una auditora de estados financieros
Alcance de la auditora
A1. La opinin del auditor no asegura, por ejemplo, la viabilidad futura de la entidad ni la eficiencia o la
eficacia con la que ha llevado a cabo la gestin de los asuntos de la entidad.
La preparacin de los estados financieros
La preparacin de los estados financieros requiere que la administracin de ejercer sentencia en la
realizacin de estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias, as como para seleccionar y
aplicar polticas contables apropiadas. Estos juicios son en el contexto del marco de informacin financiera
aplicable.
A4. Los estados financieros pueden ser preparados de acuerdo con una financiera informar marco diseado
para cumplir con:
La informacin financiera comn de las necesidades de una amplia gama de usuarios (que
es decir, "los estados financieros de propsito general"), o
Las necesidades de informacin financiera de usuarios especficos (es decir, "especial
estados financieros con propsito ").
A8. Un conjunto completo de estados financieros incluir una balance de situacin, un estado de resultados,
un estado de cambios en el patrimonio neto, una caja estado de flujo, y las notas relacionadas. Algunos
ejemplos de un solo estado financiero, con sus notas relacionadas son:
Balance.
Declaracin de la renta o declaracin de operaciones.
Estado de utilidades retenidas.
Estado de flujos de efectivo.
Declaracin de los activos y pasivos que no incluye dueo la equidad.
Estado de cambios en el patrimonio neto.
Estado de ingresos y gastos.
Estado de las operaciones por lneas de productos.
A10. Los encargados del gobierno deben reconocer y entender que tienen responsabilidades, donde el
auditor debe tener esta condicin previa para la aceptacin del trabajo de auditora.
Consideraciones especficas para las auditoras en el sector pblico
A11. Las responsabilidades de la administracin puede incluir funciones adicionales como la responsabilidad
de la ejecucin de las transacciones y eventos de acuerdo con la ley, reglamento u otra autoridad.
Forma de la opinin del auditor
A12. La opinin expresada por el auditor es sobre si los estados financieros estn preparados, en todos sus
aspectos significativos, de acuerdo con la informacin financiera aplicable informes financieros.
A13. Cuando el marco de informacin financiera es un marco de presentacin razonable (estados
financieros de propsito general), la opinin requerido por las NIA es sobre si los estados financieros se
presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, o dar una visin verdadera y justa. Cuando
la financiera informar marco es un marco de cumplimiento, la opinin requerida es sobre si los estados
financieros estn preparados, en todos los aspectos significativos, de conformidad con el marco.
Requisitos ticos relativos a una auditora de estados financieros
A14. Los requisitos ticos relevantes ordinariamente comprenden las partes A y B de la Consejo de Normas
Internacionales de tica para el cdigo de Contadores de tica para el Contadores Profesionales (IESBA
Cdigo) en relacin con una auditora de estados financieros declaraciones, junto con los requisitos
nacionales que sean ms restrictivas.
A15. La parte A del Cdigo IESBA establece los principios fundamentales de profesionales la tica:
La integridad
La objetividad
Competencia profesional y debido cuidado
La confidencialidad
Comportamiento profesional
La parte B del Cdigo IESBA ilustra cmo el marco conceptual ha de ser aplicar en situaciones especficas.
A16. El Cdigo IESBA describe la independencia, que comprende tanto la independencia de la mente y la
independencia en apariencia. El auditor independiente forma una opinin en la auditoria sin ser afectado
por influencias. La Independencia aumenta la capacidad del auditor para actuar con integridad, a ser
objetivo y mantener una actitud de escepticismo profesional.
A17. ISQC1 (se ocupan de las responsabilidades de la empresa para establecer y mantener su sistema de
control de calidad de los trabajos de auditora), establece las responsabilidades de la empresa para el
establecimiento de polticas y procedimientos diseados que le proporcione una seguridad razonable de que
la empresa y su personal cumplen con los requisitos ticos relevantes, incluidas las relativas a la
independencia.
Escepticismo profesional
A18. El escepticismo profesional incluye estar alerta, por ejemplo:
A21. El auditor podr aceptar los registros y documentos como genuinos a menos que el auditor tenga
razones para creer lo contrario. En caso de duda sobre el fiabilidad de la informacin o las indicaciones de
un posible fraude, las NIA requieren que el auditor investigue ms a fondo.
A22. la creencia de que la administracin y los encargados del gobierno son y honradas e ntegras no exime
al auditor de la necesidad de mantener escepticismo profesional o permitir que el auditor estar satisfecho
con menos de persuasiva evidencia de auditora al obtener una seguridad razonable.
Criterio profesional
A23. El juicio profesional es esencial para el buen desarrollo de una auditora. El juicio profesional es
necesario, en particular, sobre las decisiones relativas a:
A26. El juicio profesional puede evaluarse en funcin de si la sentencia dictada refleja una aplicacin
competente de auditora y principios de contabilidad y es apropiado a la luz de, y en consonancia con los
hechos y circunstancias que fueron conocidos por el auditor hasta la fecha del dictamen.
La evidencia de auditora suficiente y apropiada y el riesgo de auditora
Suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora
A28. La evidencia de auditora es necesaria para apoyar la opinin del auditor y el informe. Es
acumulada en la naturaleza y se obtiene a partir de:
La ausencia de informacin es utilizada por el auditor, y por lo tanto, constituye tambin la evidencia de
auditora. La mayor parte del trabajo del auditor en la formacin de la opinin del auditor consiste en la
obtencin y la evaluacin de la evidencia de auditora.
Riesgo de auditora
A32. El riesgo de auditora es una funcin de los riesgos de errores materiales y el riesgo de deteccin. La
evaluacin de riesgos se basa en los procedimientos de auditora para obtener informacin necesaria para
tal fin y las pruebas obtenidas durante la auditora.
A33. El riesgo de auditora no incluye el riesgo de que el auditor pueda expresar una opinin que los estados
financieros contienen errores materiales cuando no lo son, este riesgo es generalmente insignificante.
Riesgos de errores materiales
A34. Los riesgos de errores materiales pueden existir en dos niveles:
El nivel general de los estados financieros: riesgo de errores materiales que se relacionan
penetrante a los estados financieros como un todo y potencialmente afectan muchas
aseveraciones.
La afirmacin de nivel para las clases de transacciones, saldos de las cuentas, y revelaciones.
A36. Los riesgos de declaracin equivocada material a nivel de aseveracin son evaluados con el fin de
determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora adicionales necesarios
para obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada. Esta evidencia permite que el auditor expresar
una opinin sobre los estados financieros a un nivel aceptablemente bajo de la auditora riesgo. Los
auditores utilizan diversos enfoques para lograr el objetivo de evaluar la los riesgos de errores significativos.
Por ejemplo, el auditor puede hacer uso de un modelo que expresa la relacin general de los componentes
del riesgo de auditora en los trminos matemticos para llegar a un nivel aceptable de riesgo de deteccin.
Algunos auditores encontrar un modelo para ser de utilidad en la planificacin de procedimientos de
auditora.
A37. Los riesgos de errores significativos al nivel de aseveracin consiste de dos componentes:
Riesgo inherente: es mayor para algunas aseveraciones y clases relacionadas con las transacciones,
saldos de las cuentas, y revelaciones que para otros.
Control de riesgos: es una funcin de la eficacia del diseo, aplicacin y
mantenimiento del control interno de gestin para hacer frente a los riesgos identificados que
poner en peligro la consecucin de los objetivos de la entidad relevante para la preparacin de los
estados financieros de la entidad.
Deteccin de Riesgos
A42. El nivel aceptable de riesgo de deteccin tiene una relacin inversa con los riesgos valorados de
declaracin equivocada material a nivel de aseveracin. Por ejemplo, mayores son los riesgos de errores
materiales que el auditor cree que existe, menor es el riesgo de deteccin que se puede aceptar y, en
consecuencia, ms persuasiva la evidencia de auditora requerida por el auditor.
A43. El riesgo de deteccin es una funcin de la eficacia de un procedimiento de auditora y la de su
aplicacin por el auditor. Cuestiones tales como: