EL HECHO GENERADOR O

IMPONIBLE
EL HECHO GENERADOR O IMPONIBLE
El hecho generador se debe entender como aquel acto econmico o negocio que
resulta afecto al tributo y cuya realizacin u omisin va a generar el nacimiento de
la obligacin tributaria. Es decir, es un hacer o un no hacer.
El hecho generador da nacimiento a la obligacin tributaria, pues la ley por s sola
no puede cumplir con este fin; esto, debido a que la norma no puede indicar
dentro de su ordenamiento a los deudores individuales del tributo, por tal razn es
que se sostiene del hecho imponible, que al realizarse determina el sujeto pasivo y
la prestacin a que est obligado.
Se debe entender, adems, que una obligacin tributaria es el vnculo jurdico que
nace de un hecho o acto al que la ley

establece la obligacin de la

persona fsica o jurdica, de realizar el pago de una prestacin pecuniaria.

Elementos del Hecho Generador.
Elemento objetivo. Consiste en la descripcin del hecho concreto en la norma
tributaria que el contribuyente o sujeto pasivo de la obligacin tributaria puede
realizar materialmente

Elemento subjetivo. Referido a los sujetos que intervienen en la obligacin

tributaria una vez que se ha realizado el hecho generador. Al dar nacimiento a la
obligacin tributaria, el hecho imponible determina cul va a ser el sujeto activo de
dicha obligacin y el sujeto pasivo de la misma. Este elemento, consiste en brindar
definiciones de los sujetos pasivos y activos que estn relacionados con las
circunstancias objetivas descritas en la ley, de tal forma que surja para unos la
obligacin y para otros la pretensin del tributo.
Sujeto activo. Es el ente pblico acreedor del tributo, a quien la ley le ha
conferido dicha atribucin.
Sujeto pasivo. Es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, ya
sea en calidad de contribuyente o de responsable. Aqul obligado al pago de los
tributos y al cumplimiento de los deberes formales.
Elemento espacial. Constituye la hiptesis legal establecida en la norma tributaria
que seala el lugar en el cual el destinatario de la norma realiza el hecho que est
descrito en la misma. Este elemento nos permite encontrar soluciones a los
problemas de la doble tributacin.
Elemento temporal. Es el que nos permite determinar el momento en el que se
realiza el hecho generador. Este elemento es muy importante, ya que en el

momento en que se produzca el hecho generador es que nace la obligacin

tributaria y por tanto se aplica la ley vigente a la fecha de su realizacin y en ese
sentido, todo lo referente a las exenciones o exoneraciones sern las existentes
en el momento de la realizacin del hecho generador.

Importancia del Hecho Generador.

El hecho generador va a determinar la verificacin de la relacin jurdico tributaria
y el nacimiento de la obligacin tributaria.

Va a permitirnos establecer quin es el

sujeto pasivo principal de la obligacin tributaria, independientemente de que
luego puedan existir algunos sujetos de carcter solidario o el supuesto de los
responsables a que hace mencin el Cdigo Tributario.
A la par de lo antes mencionado, el hecho generador nos va a determinar quin es
el sujeto activo de la obligacin tributaria, aunque slo tenga atribuida una mera
competencia tributaria.
El hecho generador nos permite definir los conceptos de incidencia, no incidencia
y exencin.

 El hecho generador de la obligacin tributaria nos va a permitir conocer el rgimen

jurdico aplicable a la obligacin tributaria, es decir, que nos permite establecer
cual es la materia imponible, la base gravable, la cuota o alcuota del tributo y
todos los elementos cualitativos tanto en el plano objetivo como subjetivo.
Nos permite la determinacin de los casos concretos de evasin tributaria en
sentido estricto.
Nos permite distinguir las competencias tributarias para precisar el rgano que
tiene atribuida la facultad para exigir el tributo.
El Hecho Generador y la Hiptesis de Incidencia Tributaria. Diferencias.
El hecho generador es, como se ha visto, aquel hecho concreto que es calificado
por la ley como apto para determinar el nacimiento de la obligacin tributaria. Por
otro lado, la hiptesis de incidencia es la descripcin legal de un hecho, es la
hiptesis de la ley tributaria. Tal es as que una hiptesis de incidencia puede
cubrir millones de hechos imponibles.
En la hiptesis de incidencia se prev que el sujeto pasivo ser una persona que
debe tener ciertas cualidades. Por su parte el hecho generador se configura
concretamente en un lugar y momento definidos y determinados, fijando a una
persona como sujeto pasivo, y le atribuye un dbito explcito o definido en cuanto
al monto.
Hecho Generador
Acontecimiento concreto de la vida

Hiptesis de Incidencia
Proveniente

de

una

entidad

prctica, del mundo de los hechos, conceptual, que se deriva de la

que tiene consecuencias jurdicas formulacin hipottica del legislador.
porque la ley (hiptesis de incidencia)
as lo dispuso.

 Es la expresin de una voluntad legal,

Es un hecho efectivo, localizado que califica un hecho cualquiera
concretamente
espacio,

en
con

tiempo

en formulando

una

descripcin

caractersticas anticipada, genrica e hipottica.

individuales y concretas.

CONCLUSIONES
El hecho generador es el acto econmico o negocio que resulta afecto al tributo y
cuya realizacin u omisin va a generar el nacimiento de la obligacin tributaria.
Los elementos del hecho generador son el elemento objetivo, elemento subjetivo
(donde se encuentran los sujetos activos y pasivos), elemento espacial y elemento
temporal.
El hecho generador es importante porque determina la verificacin de la relacin
jurdico-tributaria y el nacimiento de la obligacin tributaria, establece a los sujetos
que participan de la misma, permite conocer la base gravable y todos los
elementos cualitativos, permite determinar los casos concretos de evasin
tributaria y, finalmente, permite distinguir las competencias tributarias.
El hecho generador se diferencia de la hiptesis de incidencia, en razn de que el
primero es el hecho que determina el nacimiento de una obligacin tributaria,
mientras que la segunda es la descripcin legal de un hecho.

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS.
Flores Polo, Pedro. (1992). Derecho Financiero y Tributario Peruano. Lima:
editorial Justo Valenzuela.
Chryssopoulos Sterloff, Alexander. Monografas.com. Legislacin Tributaria:
Hecho Generador de la Obligacin Tributaria. Recuperado el 03 de Julio de 2012.
http://www.monografias.com/trabajos6/letri/letri.shtm
Pgina web Mi Tecnolgico. Hecho Generador de la Obligacin Tributaria.
Recuperado

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03

de

Julio

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2012.

http://www.mitecnologico.com/Main/HechoGeneradorObligacionTributaria
Sanabria Ortiz, Rubn. (1997). Comentarios al Cdigo Tributario y los Ilcitos
Tributarios. Lima: Editorial San Marcos

. Rentas de contribuyentes no domiciliados

2do prrafo del artculo 6 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR):

En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales, agencias
o establecimientos permanentes, el impuesto recae slo sobre las rentas gravadas
de fuente peruana.

B. Condicin de domiciliado y la prdida de dicha condicin.

Artculo 7 LIR
a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el
pas, de acuerdo con las normas de derecho comn.
b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el pas
ms de ciento ochenta y tres (183) das calendario durante un periodo cualquiera
de doce (12) meses.
ltimo prrafo:
Para efectos del Impuesto a la Renta, las personas naturales, con excepcin de las
comprendidas en el inciso c) de este artculo, perdern su condicin de
domiciliadas cuando adquieran la residencia en otro pas y hayan salido del Per,
lo que deber acreditarse de acuerdo con las reglas que para el efecto seale el
reglamento. En el supuesto que no pueda acreditarse la condicin de residente en

otro pas, las personas naturales, exceptuando las mencionadas en el inciso c) de

este artculo, mantendrn su condicin de domiciliadas en tanto no permanezcan
ausentes del pas ms de ciento ochenta y tres (183) das calendario dentro de un
periodo cualquiera de doce (12) meses.
Artculo 8.- Las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el
pas segn fuere su condicin al principio de cada ejercicio gravable, juzgada con
arreglo a lo dispuesto en el artculo precedente. Los cambios que se produzcan en
el curso de un ejercicio gravable slo producirn efectos a partir del ejercicio
siguiente, salvo en el caso en que cumpliendo con los requisitos del segundo
prrafo del artculo anterior, la condicin de domiciliado se perder al salir del pas.
C. Rentas de fuente peruana: Arts. 9,10,11,12,13
Artculo 9.- En general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio
de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o
cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente peruana:
a)Las producidas por predios y los derechos relativos a los mismos,
incluyendo las que provienen de su enajenacin, cuando los predios estn
situados en el territorio de la Rep
b)Las producidas por bienes o derechos, incluyendo las que provienen de su
enajenacin, cuando los bienes estn situados fsicamente o los derechos son
utilizados econmicamente en el pas.
Tratndose de las regalas a que se refiere el Artculo 27, la renta es de
fuente peruana cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las
regalas se utilizan econmicamente en el pas o cuando las regalas son
pagadas por un sujeto domiciliado en el pas.
c)Las producidas por capitales, as como los intereses, comisiones, primas y
toda suma adicional al inters pactado por prstamos, crditos u otra
operacin financiera, cuando el capital est colocado o sea utilizado
econmicamente en el pas; o cuando el pagador sea un sujeto domiciliado en
el pas
Se incluye dentro del concepto de pagador a la Sociedad Administradora de
un Fondo de Inversin o Fondo Mutuo de Inversin en Valores, a la Sociedad
Titulizadora de un Patrimonio Fideicometido y al fiduciario del Fideicomiso
Bancario.
Las rentas pueden originarse, entre otros, por la participacin en fondos de
cualquier tipo de entidad, por la cesin a terceros de un capital, por
operaciones de capitalizacin o por contratos de seguro de vida o invalidez
que no tengan su origen en el trabajo personal.

d)Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, cuando

la empresa o sociedad que los distribuya, pague o acredite se encuentre
domiciliada en el pas, o cuando el fondo de inversin, patrimonios
fideicometidos o el fiduciario bancario que los distribuya, pague o acredite se
encuentren constituidos o establecidos en el pas.Igualmente se consideran
rentas de fuente peruana los rendimientos de los ADRs (American
Depositary Receipts) y GDRs (Global Depositary Receipts) que tengan como
subyacente acciones emitidas por empresas domiciliadas en el pas.
e)Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de
cualquier ndole, que se lleven a cabo en territorio
f)Las originadas en el trabajo personal que se lleven a cabo en territorio
nacional.
No se encuentran comprendidas en los incisos e) y f) las rentas obtenidas en
su pas de origen por personas naturales no domiciliadas, que ingresan al pas
temporalmente con el fin de efectuar actividades vinculadas con: actos
previos a la realizacin de inversiones extranjeras o negocios de cualquier
tipo; actos destinados a supervisar o controlar la inversin o el negocio, tales
como los de recoleccin de datos o informacin o la realizacin de entrevistas
con personas del sector pblico o privado; actos relacionados con la
contratacin de personal local; actos relacionados con la firma de convenios o
actos similares.
g)Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, cuando son pagadas por un sujeto o entidad domiciliada o
constituida en el pas.
h)Las obtenidas por la enajenacin, redencin o rescate de acciones y
participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados,
ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas
hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros
valores mobiliarios cuando las empresas, sociedades, Fondos de Inversin,
Fondos Mutuos de Inversin en Valores o Patrimonios Fideicometidos que los
hayan emitido estn constituidos o establecidos en el Per.
Igualmente se consideran rentas de fuente peruana las obtenidas por la
enajenacin de los ADRs (American Depositary Receipts) y GDRs (Global
Depositary Receipts) que tengan como subyacente acciones emitidas por
empresas domiciliadas en el pas.
i)Las obtenidas por servicios digitales prestados a travs del Internet o de
cualquier adaptacin o aplicacin de los protocolos, plataformas o de la
tecnologa utilizada por Internet o cualquier otra red a travs de la que se

presten servicios equivalentes, cuando el servicio se utilice econmicamente,

use o consuma en el pas.
j)La obtenida por asistencia tcnica, cuando sta se utilice econmicamente
en el pas.

Artculo 10.- Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo anterior,

tambin se consideran rentas de fuente peruana:
a)Los intereses de obligaciones, cuando la entidad emisora ha sido
constituida en el pas, cualquiera sea el lugar donde se realice la emisin
o la ubicacin de los bienes afectados en garanta.
b)Las dietas, sueldos y cualquier tipo de remuneracin que empresas
domiciliadas en el pas paguen o abonen a sus directores o miembros de
sus consejos u rganos administrativos que acten en el exterior.
c)Los honorarios o remuneraciones otorgados por el Sector Pblico
Nacional a personas que desempeen en el extranjero funciones de
representacin o cargos oficiales.
d)Los resultados provenientes de la contratacin de Instrumentos
Financieros Derivados obtenidos por sujetos domiciliados en el pas.
Tratndose de Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines
de cobertura, se considerarn rentas de fuente peruana los resultados
obtenidos por sujetos domiciliados cuando los activos, bienes,
obligaciones o pasivos incurridos que recibirn la cobertura estn
destinados a la generacin de rentas de fuente peruana.
Tambin se considerarn rentas de fuente peruana los resultados
obtenidos por los sujetos no domiciliados provenientes de la contratacin
de Instrumentos Financieros Derivados con sujetos domiciliados cuyo
activo subyacente est referido al tipo de cambio de la moneda nacional
con respecto a otra moneda extranjera y siempre que su plazo efectivo
sea menor al que establezca el reglamento, el cual no exceder de ciento
ochenta das.
e) Las obtenidas por la enajenacin indirecta de acciones o
participaciones representativas del capital de personas jurdicas
domiciliadas en el pas. A estos efectos, se debe considerar que se
produce una enajenacin indirecta cuando se enajenan acciones o
participaciones representativas del capital de una persona jurdica no
domiciliada en el pas que, a su vez, es propietaria -en forma directa o

por intermedio de otra u otras personas jurdicas- de acciones o

participaciones representativas del capital de una o ms personas
jurdicas domiciliadas en el pas, siempre que se produzcan de manera
concurrente las siguientes condiciones:
1. En cualquiera de los doce meses anteriores a la enajenacin, el
valor de mercado de las acciones o participaciones de las personas
jurdicas domiciliadas en el pas de las que la persona jurdica no
domiciliada sea propietaria en forma directa o por intermedio de otra
u otras personas jurdicas, equivalga al cincuenta por ciento o ms
del valor de mercado de todas las acciones o participaciones
representativas del capital de la persona jurdica no domiciliada.
Para determinar el porcentaje antes indicado, se tendr en cuenta lo
siguiente:

i. Se determinar el porcentaje de participacin que la persona

jurdica no domiciliada, cuyas acciones o participaciones se
enajenan, tiene en el capital de la persona jurdica domiciliada.
En caso de que aquella sea propietaria de esta por intermedio de
otra u otras personas jurdicas, su porcentaje de participacin se
determinar multiplicando o sumando los porcentajes de
participacin que cada persona jurdica tiene en el capital de la
otra, conforme al procedimiento que establezca el reglamento.

ii. El porcentaje de participacin determinado conforme a lo

sealado en el acpite i. se multiplicar por el valor de mercado
de todas las acciones o participaciones representativas del capital
de la persona jurdica domiciliada en el pas.

En caso de que la persona jurdica no domiciliada sea propietaria

de acciones o participaciones de dos o tres personas jurdicas
domiciliadas en el pas, se sumarn los resultados determinados
por cada una de estas.

iii. El resultado anterior se dividir entre el valor de mercado de

todas las acciones o participaciones representativas del capital de

la persona jurdica no
participaciones se enajenan.

domiciliada

cuyas

acciones

iv. El resultado anterior se multiplicar por cien.

2. En un periodo cualquiera de doce meses, se enajenan acciones o

participaciones que representen el diez por ciento o ms del capital de
una persona jurdica no domiciliada.

De cumplirse con estas condiciones, para determinar la base

imponible se debern considerar las enajenaciones efectuadas en el
periodo de doce meses antes referido.
Se presumir que una persona jurdica no domiciliada en el pas
enajena indirectamente las acciones o participaciones representativas
del capital de una persona jurdica domiciliada en el pas de la que sea
propietaria en forma directa o por intermedio de otra u otras personas
cuando emite nuevas acciones o participaciones como consecuencia
de un aumento de capital, producto de nuevos aportes, de
capitalizacin de crditos o de una reorganizacin y las coloca por un
valor inferior al de mercado. En este caso, se entender que enajena
las acciones o participaciones que emite como consecuencia del
aumento de capital. Lo previsto en el presente prrafo se aplicar
siempre que, con cualquiera de los doce meses anteriores a la fecha
de emisin de las acciones o participaciones, el valor de mercado de
las acciones o participaciones de las personas jurdicas domiciliadas
en el pas de las que la persona jurdica no domiciliada sea propietaria
en forma directa o por intermedio de otra u otras personas jurdicas,
equivalga al cincuenta por ciento o ms del valor de mercado de todas
las acciones o participaciones representativas del capital de la persona
jurdica no domiciliada antes de la fecha de emisin.
Para estos efectos, se aplicar lo previsto en el segundo prrafo del
numeral 1 del presente inciso.
En cualquiera de los supuesto sealados en los prrafos anteriores, si
las acciones o participaciones que se enajenen, o las nuevas acciones
o participaciones emitidas como consecuencia de un aumento del
capital, corresponden a una persona jurdica residente en un pas o
territorio de baja o nula imposicin, se considerar que la operacin
es una enajenacin indirecta. No se aplicar lo dispuesto en el
presente prrafo cuando el contribuyente acredite de manera

fehaciente que la enajenacin no cumple

condiciones a que se refiere el presente inciso.

con

alguna

de

las

Se incluye dentro de la enajenacin de acciones de personas jurdicas

no domiciliadas en el pas a la enajenacin de ADR (American
Depositary Receipts) o GDR (Global Depositary Receipts) que tengan
como activo subyacente a tales acciones.
En todos los casos, el ingreso gravable ser el resultante de aplicar el
valor de mercado de las acciones o participaciones de la persona
jurdica no domiciliada que se enajenan, el porcentaje determinado en
el segundo prrafo del numeral 1 del presente inciso.
Mediante decreto supremo se establecer la forma como se determina
el valor de mercado de las acciones o participaciones a que se refiere
el presente inciso, para lo cual se podr considerar, entre otros, el
valor de participacin patrimonial sobre la base de balances
auditados, incluso anteriores a los doce meses precedentes a la
enajenacin o a la emisin de acciones o participaciones.
Para los efectos del presente inciso, la mencin a acciones o
participaciones se entender referida a cualquier instrumento
representativo del capital, independientemente a la denominacin que
se otorgue en otro pas.
f) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades
distribuidos por una empresa no domiciliada en el pas, generados por la
reduccin de capital a que se refiere el inciso d) del artculo 24-A de la Ley,
siempre que en los doce (12) meses anteriores a la distribucin, la empresa
no domiciliada hubiera aumentado su capital como consecuencia de nuevos
aportes, de capitalizacin de crditos o de una reorganizacin.
Lo dispuesto en el primer prrafo se aplicar solo cuando, en cualquiera de los
doce (12) meses anteriores al aumento de capital, el valor de mercado de las
acciones o participaciones de las personas jurdicas domiciliadas en el pas de
las que la empresa no domiciliada sea propietaria en forma directa o por
intermedio de otra u otras empresas equivalga al cincuenta por ciento (50%)
o ms del valor de mercado de todas las acciones o participaciones
representativas del capital de la empresa no domiciliada antes del aumento de
capital.

k)Para efectos de lo dispuesto en el primer prrafo, se aplicar lo previsto en

el segundo prrafo del numeral 1 y en el ltimo prrafo del inciso e) del
presente artculo.

Lo dispuesto en el presente inciso no ser de aplicacin cuando la empresa no

domiciliada en el pas hubiera efectuado la enajenacin a que se refiere el
tercer prrafo del inciso e) del presente artculo.
Artculo 11.- Tambin se consideran ntegramente de fuente peruana las rentas
del exportador provenientes de la exportacin de bienes producidos,
manufacturados o comprados en el pas.
Para efectos de este artculo, se entiende tambin por exportacin la remisin al
exterior realizada por filiales, sucursales, representantes, agentes de compra u
otros intermediarios de personas naturales o jurdicas del extranjero.
Artculo 12.- Se presume de pleno derecho que las rentas netas obtenidas por
contribuyentes no domiciliados en el pas, a raz de actividades que se llevan a
cabo parte en el pas y parte en el extranjero, son iguales a los importes que
resulten de aplicar sobre los ingresos brutos provenientes de las mismas, los
porcentajes que establece el Artculo 48.
Se consideran incluidos en las normas precedentes las operaciones de seguros,
reaseguros y retrocesiones, el alquiler de naves y aeronaves, el transporte y
servicios de telecomunicaciones entre la Repblica y el extranjero, el suministro de
noticias por parte de agencias internacionales, el arriendo u otra forma de
explotacin de pelculas, cintas magnetofnicas, matrices u otros elementos
destinados a cualquier medio de proyeccin o reproduccin de imgenes o
sonidos, y la provisin y sobrestada de contenedores para el transporte en el
pas.
Cuando dichas actividades sean desarrolladas por contribuyentes domiciliados en
el pas, se presume de pleno derecho que la renta obtenida es ntegramente de
fuente peruana, excepto en el caso de sucursales, agencias o cualquier otro
establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior, cuyas rentas se
determinarn segn el procedimiento establecido en el primer prrafo de este
artculo.

D.Extranjeros que ingresan al pas:

Artculo 13.- Los extranjeros que ingresen al pas y que cuenten con las
siguientes calidades migratorias, de acuerdo con la ley de la materia, se
sujetarn a las reglas que a continuacin se indican:
a) En caso de contar con la calidad migratoria de artista, presentarn a las
autoridades migratorias al momento de salir del pas, una Constancia de
Cumplimiento de Obligaciones Tributarias y cualquier otro documento que

reglamentariamente establezca la Superintendencia Nacional de

Administracin Tributaria - SUNAT.
b) En caso de contar con la calidad migratoria de religioso, estudiante,
trabajador, independiente o inmigrante y haber realizado durante su
permanencia en el pas, actividades generadoras de renta de fuente peruana,
entregarn a las autoridades migratorias al momento de salir del pas, un
certificado de rentas y retenciones emitida por el pagador de la renta, el
empleador o los representantes legales de stos, segn corresponda.
c) En caso de contar con una calidad migratoria distinta a las sealadas en los
incisos a) y b), y haber realizado durante su permanencia en el pas
actividades generadoras de renta de fuente peruana, sin perjuicio de
regularizar su calidad migratoria, entregarn a las autoridades migratorias al
momento de salir del pas, un certificado de rentas y retenciones emitido por el
pagador de la renta, el empleador o los representantes legales de stos, segn
corresponda.
d) En caso que el pagador de la renta no hubiera retenido el Impuesto, los
extranjeros a que se refieren los incisos a), b) y c) debern llenar una
declaracin jurada y efectuar el pago, debiendo entregar a las autoridades
migratorias la citada declaracin y copia del comprobante de pago respectivo.
e) En el caso de los extranjeros que ingresen temporalmente al pas con
alguna de las calidades migratorias sealadas en los literales a) y b) del
presente artculo y que durante su permanencia en el pas realicen actividades
que no impliquen la generacin de rentas de fuente peruana, debern llenar
una declaracin jurada en dicho sentido, que entregarn a las autoridades
migratorias al momento de salir del pas.

E. Rentas exoneradas

Inciso c), d), e),j), k), n) del artculo 19 de la LIR:

c. Los intereses provenientes de crditos de fomento otorgados directamente o mediante
proveedores o intermediarios financieros por organismos internacionales o instituciones
gubernamentales extranjeras.
d. Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos internacionales que les
sirvan de sede.
e. Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los
funcionarios y empleados considerados como tales dentro de la estructura organizacional
de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos
internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan.

j. Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales de pases
extranjeros por sus actuaciones en el pas.
k.Las regalas por asesoramiento tcnico, econmico, financiero, o de otra ndole,
prestados desde el exterior por entidades estatales u organismos internacionales.
n. Los ingresos extranjeros por los espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos
de msica clsica, pera, opereta, ballet y folclor, calificados como espectculos pblicos
culturales por el Instituto Nacional de Cultura, realizados en el pas. brutos que perciben
las representaciones de pases.

F.- Presuncin de rentas de fuente peruana:

Art.48 de la Ley del Impuesto a la Renta

INCISO
ART.48
LIR

ACTIVIDADES QUE DESARROLLAN

NO DOMICILIADOS EN EL PAIS

a)

Actividad de seguros

b)

BASE IMPONIBLE
PRFP (1)

TASA
IR(2)
ART.56

TASA
EFECTIVA
(2)

7%

30%

2.10%

Alquiler de naves

80%

10%

8.00%

c)

Alquiler de aeronaves

60%

10%

6.00%

d)

Transporte entre la Repblica y el

extranjero - Transporte areo

1%

30%

0.30%

d)

Transporte entre la Repblica y el

extranjero - Fletamiento o transporte
martimo

2%

30%

0.60%

e)

Servicios de telecomunicaciones
entre repblica y el extranjero

5%

30%

1.50%

f)

Agencias internacionales de noticias

10%

30%

3.00%

g)

Distribucin de pelculas
cinematogrficas y similares para su
utilizacin por Personas Naturales y
Personas Jurdicas

20%

30%

6.00%

h)

Empresas que suministren

contenedores para transporte en el
pas o desde el pas al exterior

15%

30%

4.50%

i)

Sobreestada de contenedores para el

transporte

80%

30%

24.00%

j)

Cesin de derechos de retrasmisin

televisiva

20%

30%

6.00%

NOTAS:
(1) PRFP: PRESUNCIN DE RENTAS DE
FUENTE PERUANA.
(2) TASA EFECTIVA: SE APLICA
DIRECTAMENTE AL TOTAL DE LA RENTA
PERCIBIDA Y SE OBTIENE EL IMPUESTO
A PAGAR.

EJEMPLO: SEGUROS PAGADOS A UN NO

DOMICILIADO s/. 1'000,000
i) Aplicando la reduccin a la Base
Imponible:
PRFP: 7% DE 1000,000 = 70,000
BASE IMPONIBLE S/. 70,000
IMPUESTO A LA RENTA :
30% DE 70,000 = 21,000
ii) Aplicando la tasa efectiva en forma
directa:Tasa efectiva: 7% DE 30% = 2.1%
1'000,000 2.1%

21,000

G.- Impuesto ala renta de personas naturales no domiciliadas

Artculo 54 (LIR).- Las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el pas
estarn sujetas al Impuesto por sus rentas de fuente peruana con las siguientes tasas:
Tipo de renta

Tasa
4,1%

a)

Dividendos y otras formas de distribucin de

utilidades, salvo aquellas sealadas en el inciso f) del
artculo 10 de la Ley.
(Inciso a) del primer prrafo del artculo 54,
modificado por el artculo 4 de la Ley N. 29757,
publicada el 21.7.2011)

b) Rentas provenientes de enajenacin de inmuebles.

30%
4,99%

c)

Los intereses, cuando los pague o acredite un

generador de rentas de tercera categora que se
encuentre domiciliado en el pas.
Dicha tasa ser aplicable siempre que entre las partes
no exista vinculacin o cuando los intereses no
deriven de operaciones realizadas desde o a travs
de pases o territorios de baja o nula imposicin, en
cuyo caso se aplicar la tasa de 30%.

(Inciso c) del artculo 54 sustituido por el Artculo 6

de la Ley N. 29645, publicada el 31.12.2010, vigente a
partir del 1.1.2011).
30%
d) Ganancias de capital provenientes de la enajenacin
de valores mobiliarios realizada fuera del pas.
e)

e) Otras rentas provenientes del capital.

5%
30%

f)

Rentas por actividades comprendidas en el artculo

28 de la Ley.
30%

g) Rentas de trabajo.
30%
h) Rentas por regalas.
15%
i) Rentas de artistas intrpretes y ejecutantes por
espectculos en vivo, realizados en el pas.

30%
j) Otras rentas distintas a las sealadas en los incisos
anteriores.

H.- Impuesto a la renta a personas jurdicas no domiciliadas

Artculo 56 (LIR).- El impuesto a las personas jurdicas no domiciliadas en el
pas se determinar aplicando las siguientes tasas:
a)

Intereses provenientes de crditos externos: cuatro punto noventa y nueve

por ciento (4.99%), siempre que cumplan con los siguientes requisitos:

1.- En caso de prstamos en efectivo, que se acredite el ingreso de la moneda

extranjera al pas.
2.- Que el crdito no devengue un inters anual al rebatir superior a la tasa
preferencial predominante en la plaza de donde provenga, ms tres (3)
puntos.
Los referidos tres (3) puntos cubren los gastos y comisiones, primas y toda
otra suma adicional al inters pactado de cualquier tipo que se pague a
beneficiarios del extranjero.
Estn incluidos en este inciso los intereses de los crditos externos destinados
al financiamiento de importaciones, siempre que se cumpla con las
disposiciones legales vigentes sobre la materia.
(Ver Decreto Supremo N 075-2006-EF, publicado el 01 de junio de 2006)

b)

Intereses que abonen al exterior las empresas de operaciones mltiples

establecidas en el Per a que se refiere el literal A del artculo 16 de la Ley
nm. 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, como resultado de la
utilizacin en el pas de sus lneas de crdito en el exterior: cuatro coma
noventa y nueve por ciento (4,99%).
Inciso b) del Artculo 56 sustituido por el Artculo 7 de la Ley N. 29645, publicada el 31 de
diciembre de 2010, vigente a partir del 01 de enero de 2011.
(Ver la Tercera Disposicin Complementaria Final de la Ley N. 29645, publicada el 31 de
diciembre de 2010, vigente a partir del 01 de enero de 2011).

c)

Rentas derivadas del alquiler de naves y aeronaves: diez por ciento (10%).

d)

Regalas: treinta por ciento (30%).

e)

Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades recibidas de las

personas jurdicas a que se refiere el Artculo 14 de la Ley: cuatro punto uno
por ciento (4.1%).

En el caso de sucursales u otro tipo de establecimientos permanentes de

personas jurdicas no domiciliadas se entendern distribuidas las utilidades en
la fecha de vencimiento del plazo para la presentacin de la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta, considerndose como monto de la distribucin,
la renta disponible a favor del titular del exterior. La base de clculo
comprender la renta neta de la sucursal u otro tipo de establecimiento
permanente incrementada por los ingresos por intereses exonerados y
dividendos u otras formas de distribucin de utilidades u otros conceptos
disponibles, que hubiese generado en el ejercicio menos el monto del impuesto
pagado conforme al artculo anterior.
f)

Asistencia Tcnica: Quince por ciento (15%). El usuario local deber obtener y
presentar a la SUNAT un informe de una sociedad de auditora, en el que se
certifique que la asistencia tcnica ha sido prestada efectivamente, siempre que
la contraprestacin total por los servicios de asistencia tcnica comprendidos en
un mismo contrato, incluidas sus prrrogas y/o modificaciones, supere las
ciento cuarenta (140) UIT vigentes al momento de su celebracin.

El informe a que se refiere el prrafo precedente deber ser emitido por:

i)

Una sociedad de auditora domiciliada en el pas que al momento de

emitir dicho informe cuente con su inscripcin vigente en el Registro de
Sociedades de Auditora en un Colegio de Contadores Pblicos; o,

ii)

Las dems sociedades de auditora, facultadas a desempear tales

funciones conforme a las disposiciones del pas donde se encuentren
establecidas para la prestacin de esos servicios.

Inciso f) del artculo 56 modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1120,
publicado el 18 de julio de 2012, vigente a partir del 01 de agosto del 2012.

g)

Espectculos en vivo con la participacin principal de artistas intrpretes y

ejecutantes no domiciliados: quince por ciento (15%). Inciso g) sustituido por el
artculo 4 de la Ley N 29168, publicada el 20 de diciembre de 2007 y vigente a partir del
01 de enero de 2008.

h)

Rentas provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios realizada dentro

del pas: cinco por ciento (5%).

i)

Intereses provenientes de bonos y otros instrumentos de deuda, depsitos o

imposiciones efectuados conforme con la Ley nm. 26702, Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia
de Banca y Seguros, as como los incrementos de capital de dichos depsitos e
imposiciones en moneda nacional o extranjera, operaciones de reporte, pactos
de recompra y prstamo burstil y otros intereses provenientes de operaciones
de crdito de las empresas: cuatro coma noventa y nueve por ciento (4,99%).

j) Otras rentas, inclusive los intereses derivados de crditos externos que no

cumplan con el requisito establecido en el numeral 1) del inciso a) o en la parte
que excedan de la tasa mxima establecida en el numeral 2) del mismo inciso; los
intereses que abonen al exterior las empresas privadas del pas por crditos
concedidos por una empresa del exterior con la cual se encuentra vinculada; o los
intereses que abonen al exterior las empresas privadas del pas por crditos
concedidos por un acreedor cuya intervencin tiene como propsito encubrir una
operacin de crdito entre partes vinculadas: treinta por ciento (30%).
Lo dispuesto en el primer prrafo no ser aplicable a las empresas a que se refiere
el inciso b).
Se entiende que existe una operacin de crdito en donde la intervencin del
acreedor ha tenido como propsito encubrir una operacin entre empresas
vinculadas, cuando el deudor domiciliado en el pas no pueda demostrar que la
estructura o relacin jurdica, adoptada con su acreedor coincide con el hecho
econmico que las partes pretenden realizar.
Literal j) del Artculo 56 incorporado por el Artculo 7 de la Ley N. 29645, publicada el 31 de
diciembre de 2010, vigente a partir del 01 de enero 2011.

I. Asistencia tcnica

Inc. j) Artculo 9 de la LIR:

La obtenida por asistencia tcnica utilizada econmicamente en el pas.
Qu se debe entender por utilizacin econmica?
El numeral 1 del inciso c del artculo 4-A del Reglamento de la LIR aprobado por el D.S. N
122-2004-EF y sus normas modificatorias seala:
La asistencia tcnica se utiliza econmicamente en el pas, cuando ocurre cualquiera de los
siguientes supuestos:
1. Se presume que un contribuyente perceptor de rentas de tercera categora que considera
como gasto o costo la contraprestacin por la asistencia tcnica, el que cumple con el

principio de causalidad previsto en el primer prrafo del Artculo 37 (*) de la Ley, utiliza
econmicamente el servicio en el pas.
(*) Artculo 37.- A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados
con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por esta ley.
Por su parte, el Inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
aprobado por D.S. N 122-94-EF y sus normas modificatorias, define la Asistencia Tcnica, como
sigue:
"Se entiende por Asistencia Tcnica a todo servicio independiente, sea suministrado desde el
exterior o en el pas, por el cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante la
aplicacin de ciertos procedimientos, artes o tcnicas, con el objeto de proporcionar
conocimientos especializados(1), no patentables ( 2) que sean necesarios(3) en el proceso
productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada por
el usuario.
(1)

No se trata de cualquier conocimiento sino de uno que por su relevancia justifica su transferencia al
usuario, no agotndose en la entrega de un resultado.

(2)

Contrario sensu, implicara la generacin de rentas relacionadas con regalas y no con asistencia
tcnica.

(3)

De acuerdo a la definicin de utilizacin econmica, bastar que el servicio cumpla con el principio
de causalidad a que se refiere el artculo 37 de la LIR para calificar como A.T.? Qu debemos
entender por necesario?
De acuerdo a los fundamentos contenidos en la exposicin de motivos del Reglamento de la LIR
aprobados mediante Decretos Supremos N 086-2004-EF y 134-2004-EF y los pronunciamiento de
la SUNAT (Informe N 168-2008-SUNAT/2B0000, Oficio N133-2008-SUNAT/200000, Informe N
139-2013-SUNAT/4B0000 publicados en el PORTAL de la SUNAT), no basta cumplir con el
concepto de necesario a que hace referencia el artculo 37 de la LIR para calificar como asistencia
tcnica, sino, que dichos servicios deben cumplir con la condicin de indispensable o esencial para
la produccin, comercializacin prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada por el
usuario o para mejorar, modernizar, renovar, desarrollar u optimizar las mencionadas actividades.

J. Responsabilidad en la enajenacin de acciones

Artculo 68.- En la Enajenacin.
En la enajenacin directa e indirecta de acciones, participaciones o de cualquier
otro valor o derecho representativo del patrimonio de una empresa a que se
refiere el inciso h) del artculo 9 y los incisos e) y f) del artculo 10 de esta Ley,
respectivamente, efectuada por sujetos no domiciliados, la persona jurdica

domiciliada en el pas emisora de dichos valores mobiliarios es responsable

solidaria, cuando en cualquiera de los doce (12) meses anteriores a la
enajenacin, el sujeto no domiciliado enajenante se encuentre vinculado directa o
indirectamente a la empresa domiciliada a travs de su participacin en el control,
la administracin o el capital.
El Reglamento sealar los supuestos en los que se configura la referida
vinculacin.
No se atribuir la responsabilidad solidaria cuando sea de aplicacin la retencin
prevista en el inciso g) del artculo 71 de la Ley.

K. Agente de Retencin:
Artculo 71.- (LIR) Son agentes de retencin:
a) Las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de:
i)

Segunda categora; y,

ii)

Quinta categora.

b) Las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad de acuerdo

al primer y segundo prrafos del artculo 65 de la presente Ley, cuando
paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas
de cuarta categora.
c) Las personas o entidades que paguen o acrediten rentas de cualquier
naturaleza a beneficiarios no domiciliados.
d) Las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores o quienes
ejerzan funciones similares, constituidas en el pas, cuando efecten la
liquidacin en efectivo en operaciones con instrumentos o valores
mobiliarios; y las personas jurdicas que paguen o acrediten rentas de
obligaciones al portador u otros valores al portador.
e)

Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores

y de los Fondos de Inversin, as como las Sociedades Titulizadoras de
Patrimonios Fideicometidos, los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y las
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones por los aportes voluntarios
sin fines previsionales- respecto de las utilidades, rentas o ganancias de capital
que paguen o generen en favor de los poseedores de los valores emitidos a
nombre de estos fondos o patrimonios, de los fideicomitentes en el Fideicomiso
Bancario, o de los afiliados en el Fondo de Pensiones.

f)

Las personas, empresas o entidades que paguen o acrediten rentas de tercera

categora a sujetos domiciliados, designadas por la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia. Las
retenciones se efectuarn por el monto, en la oportunidad, forma, plazos y
condiciones que establezca dicha entidad.

g) Las personas domiciliadas en el pas cuando paguen o acrediten rentas por la

enajenacin indirecta de acciones o participaciones representativas del capital
de una persona jurdica domiciliada en el pas de acuerdo a lo dispuesto en el
inciso e) del artculo 10 de esta Ley.
Tratndose de personas jurdicas que paguen o acrediten rentas de obligaciones al
portador u otros valores al portador, la obligacin de retener el Impuesto
correspondiente a las rentas indicadas en el inciso d), siempre que sean
deducibles para efecto de la determinacin de su renta neta, surgir en el mes de
su
devengo.
Las retenciones debern ser pagadas dentro de los plazos establecidos en el
Cdigo Tributario para las obligaciones de carcter mensual.
Los usuarios de obras protegidas por la Ley sobre el Derecho de Autor no se
encuentran obligados a efectuar las retenciones previstas en los incisos a) y c) del
presente artculo, respecto de las rentas que abonen por el uso de dichas obras a
las siguientes personas o entidades:
i. A la sociedad de gestin colectiva.
ii. A los titulares de las obras o sus derechohabientes, a travs de una
sociedad de gestin colectiva.
Mediante decreto supremo se podr establecer supuestos en los que no
procedern las retenciones del Impuesto o en los que se suspendern las
retenciones que dispone esta Ley. En ningn caso, se establecer la suspensin de
retenciones o la no procedencia de la retencin a personas que obtengan rentas
de tercera categora que no tengan prdidas arrastrables generadas en ejercicios
anteriores al ejercicio gravable por el cual se deba efectuar la retencin o no
tengan saldos a favor.

L. Enajenacin de valores mobiliarios:

Artculo 73-C.- En el caso de la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso
a) del artculo 2 de esta ley, o de derechos sobre stos, efectuada por una persona
natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal,
domiciliada en el pas, que sea liquidada por una Institucin de Compensacin y
Liquidacin de Valores o quien ejerza funciones similares, constituida en el pas, se

deber realizar la retencin a cuenta del impuesto por rentas de fuente peruana y de
fuente extranjera, en el momento en que se efecte la liquidacin en efectivo,
aplicando la tasa del cinco por ciento (5%) sobre la diferencia entre el ingreso producto
de la enajenacin y el costo computable registrado en la referida institucin. La
Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores o quien ejerza funciones
similares, constituida en el pas, deber liquidar la retencin mensual que corresponde
a cada contribuyente, de acuerdo con el procedimiento establecido en el Reglamento,
el que deber considerar las siguientes deducciones:
1. De las rentas de fuente peruana compensar las prdidas de capital originadas
en la enajenacin de valores mobiliarios emitidos por sociedades constituidas
enpas, que tuviera registradas.
2. De las rentas de fuente extranjera compensar las prdidas de capital
originadas en la enajenacin de valores mobiliarios emitidos por empresas,
sociedades u otras entidades constituidas o establecidas en el exterior, que
tuviera registradas."
En el caso de intereses provenientes de operaciones de reporte y de prstamo
burstil y de valores mobiliarios representativos de deuda, que estn
registrados o no en el Registro Pblico de mercado de Valores, generados por
personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron
por tributar como tales, que constituyan renta de fuente peruana o de fuente
extranjera, la retencin deber ser efectuada por la Institucin de
Compensacin y Liquidacin de Valores o quin ejerza funciones similares,
constituida en el pas, cuando se efecte la liquidacin en efectivo de la
operacin, aplicando la tasa que se indica en el primer prrafo. La retencin
sobre intereses que califiquen como renta de fuente extranjera ser a cuenta
del impuesto definitivo que corresponda por el siguiente ejercicio gravable.
En caso de rentas de sujetos domiciliados en el pas, provenientes de la
enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta ley,
o de derechos sobre stos, el impuesto retenido de acuerdo con la liquidacin
efectuada en cada mes por la Institucin de Compensacin y Liquidacin de
Valores o quien ejerza funciones similares, constituida en el pas, en relacin
con dichas rentas tendr carcter de pago a cuenta y ser utilizado como
crdito contra el pago del impuesto que en definitiva corresponda conforme a lo
previsto en el artculo 52-A de esta ley por el ejercicio gravable en que se
realiz la retencin.
Para efectos de las retenciones previstas en el presente artculo, las personas
naturales debern informar directamente o, a travs de los terceros
autorizados, a la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores o quin
ejerza funciones similares, su condicin de domiciliadas en el pas,
manteniendo validez ante la referida Institucin dicha condicin, en tanto el

cambio de esta n o le sea informada de manera expresa por las referidas

personas.
Las retenciones previstas en este artculo debern abonarse al Fisco dentro de
los plazos establecidos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual.

M. Entidad del exterior como contribuyente:

Artculo 73-D.- Cuando la Institucin de Compensacin y Liquidacin de
Valores, o quin ejerza funciones similares, constituida en el pas, lleve el registro
contable de valores representados mediante anotaciones en cuenta en forma
conjunta con una entidad del exterior que tenga por objeto social el
registro, custodia, compensacin, liquidacin o transferencia de valores, y como
consecuencia de ello se haya asignado a esta ltima una Cuenta Agregada, segn
lo establecido por las regulaciones del mercado de valores, el contribuyente del
Impuesto ser aquel tercero que se encuentre inscrito en el registro de dicha
entidad del exterior.
En estos casos, la referida Institucin deber contar con la identificacin del
nombre, razn social o denominacin social y domicilio legal de dichos terceros, en
forma previa a la liquidacin.

N. Agentes de Retencin que pagan rentas de cualquier naturaleza a no

domiciliados distintos a los que se refiere el artculo 13 de la LIR (*):
El numeral 3 del artculo 45 del Reglamento de la LIR seala:

Los agentes de retencin que paguen rentas de cualquier categora a

contribuyentes no domiciliados, debern entregar un certificado de rentas y
retenciones en el que se deje constancia, entre otros, del importe abonado
y del Impuesto retenido, cuando el contribuyente no domiciliado lo solicite
para efectos distintos a los que se refiere el artculo 13 de la Ley.
(*) Ver literal D del presente resumen.

O. Certificados de rentas y retenciones que deben emitir las instituciones de

compensacion y liquidacion de valores o quienes ejerzan funciones similares por
intereses y rentas de sujetos no domiciliados

Resolucin de Superintendencia N 258-2011/SUNAT

Artculo 3 Certificados de rentas y retenciones por rentas pagadas a no
domiciliados
Los agentes de retencin del impuesto por rentas de segunda y tercera categora
pagadas o acreditadas a contribuyentes no domiciliados cuando efecten la
liquidacin en efectivo en operaciones con instrumentos o valores mobiliarios,
debern emitir y entregar un certificado de rentas y retenciones, cuando stos lo
soliciten para fines distintos a los que se refiere el artculo 13 de la LIR. Este
certificado deber contener como mnimo la siguiente informacin:

I.

I.

a.Denominacin de Certificados de Rentas y Retenciones por rentas de

Segunda/Tercera Categora, pagadas a contribuyentes no domiciliados
en el pas.

b.Perodo por el que se emite el certificado.

c.Fecha del Certificado.
d.Datos del agente de retencin:
i.Denominacin o razn social
ii.Nmero de RUC
iii.Domicilio fiscal
iv.Nombres y apellidos y tipo de nmero de documento de identidad
del representante
e.Datos del contribuyente a quien se le entregar el certificado:
i.Nombres y apellidos, denominacin o razn social.
ii.Tipo y nmero del documento de identidad, salvo que se tratepersonas
jurdicas no domiciliadas en el pas.
f.Concepto por el que se paga la renta.
g.El importe de la renta bruta pagada o acreditada al contribuyente
consignndole por separado el importe correspondiente a cada concepto por
el que se paga la renta.

h.La tasa o tasas de la retencin aplicable.

i.El importe de las retenciones del impuesto efectuadas respecto a cada uno
de los conceptos a que se refiere el inciso g).
j.La categora de renta que se paga o acredita.
k.De existir convenio para evitar la doble imposicin, sealar el convenio, el
pas y la clusula que se aplica.

P. Retenciones por rentas pagadas a no domiciliados

Artculo 76.- Las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios
no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, debern retener
y abonar al fisco con carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el
Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a
que se refieren los artculos 54 y 56 de esta ley, segn sea el caso. Si quien
paga o acredita tales rentas es una Institucin de Compensacin y Liquidacin de
Valores o quien ejerza funciones similares constituidas en el pas, se tendr en
cuenta lo siguiente:
a) La retencin por concepto de intereses se efectuar en todos los casos con la
tasa de cuatro coma noventa y nueve por ciento (4,99%), quedando a cargo del
sujeto no domiciliado el pago del mayor Impuesto que resulte de la aplicacin a
que se refieren el inciso c) del artculo 54 y el inciso j) del artculo 56 de la ley.
b) Tratndose de rentas de segunda categora originadas por la enajenacin,
redencin o rescate de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de
esta Ley, la retencin deber efectuarse en el momento en que se efecte la
compensacin y liquidacin de efectivo. A efectos de la determinacin del costo
computable, el sujeto no domiciliado deber registrar ante la referida Institucin el
respectivo costo computable as como los gastos incurridos que se encuentren
vinculados con la adquisicin de los valores enajenados, los que debern estar
sustentados con los documentos emitidos por las respectivas entidades o
participantes que haya intervenido en la operacin de adquisicin o enajenacin de
los valores.
Los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las regalas, y
retribuciones por servicios, asistencia tcnica, cesin en uso u otros de naturaleza
similar, a favor de no domiciliados, debern abonar al fisco el monto equivalente
a la retencin en el mes en que se produzca su registro contable,
independientemente de si se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los
no domiciliados. Dicho pago se realizar en el plazo indicado en el prrafo
anterior.

Para los efectos de la retencin establecida en este artculo, se consideran rentas

netas, sin admitir prueba en contrario:
a) La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a rentas
de la primera categora.
b)

La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a

rentas de la segunda categora, salvo los casos a los que se refiere el inciso
g) del presente artculo.

c)

Los importes que resulten de aplicar sobre las sumas pagadas o acreditadas
por los conceptos a que se refiere el Artculo 48, los porcentajes que
establece dicha disposicin.

d)

La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a otras

rentas de la tercera categora, excepto en los casos a que se refiere el inciso
g) del presente artculo.

e)

El ochenta por ciento (80%) de los importes pagados o acreditados

por rentas de la cuarta categora.

f)

La totalidad de los importes pagados o acreditados que correspondan a

rentas de la quinta categora.

g)

El importe que resulte de deducir la recuperacin del capital invertido, en los

casos de rentas no comprendidas en los incisos anteriores, provenientes de
la enajenacin de bienes o derechos o de la explotacin de bienes que
sufran desgaste. La deduccin del capital invertido se efectuar con arreglo
a las normas que a tal efecto establecer el Reglamento.

Q. Retencion a no domiciliados por enajenacin de inmuebles

Artculo 76-A.- En los casos de enajenacin de inmuebles o derechos sobre los
mismos efectuada por sujetos no domiciliados, el adquirente deber abonar al
fisco la retencin con carcter definitivo dentro del plazo previsto por el Cdigo
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual correspondiente al mes
siguiente de efectuado el pago o acreditacin de la renta.
La determinacin del clculo de la retencin se sujetar a lo previsto por el artculo
76 de esta Ley.
Asimismo, se debern cumplir los siguientes requisitos ante el notario pblico,
como condiciones previas a la elevacin de la Escritura Pblica de la minuta
respectiva:

a)

b)

El adquirente deber presentar la constancia de pago que acredite el abono de

la retencin con carcter definitivo a que se refiere el presente artculo.
El enajenante deber:
(i)

Presentar la certificacin emitida por la SUNAT para efectos de la

recuperacin del capital invertido o, en su defecto;

(ii)

Acreditar que han transcurrido ms de treinta (30) das hbiles de

presentada la solicitud, sin que la SUNAT haya cumplido con emitir la
certificacin antes sealada.

De no cumplir lo sealado, no proceder la deduccin del capital invertido

conforme al inciso g) del artculo 76 de esta Ley.
R. Retenciones a rentas de sociedades no consideradas personas juridicas
Artculo 77.- Para efectos del artculo 76, las rentas provenientes de
sociedades de hecho u otras entidades no consideradas personas jurdicas, se
reputarn pagadas o acreditadas al vencimiento del plazo que la SUNAT fije para
presentar las declaraciones juradas previstas en el artculo 79 y aun cuando no se
encontraran acreditadas en la cuenta particular del titular del exterior.
S. Retenciones por rentas de obras protegidas por el derecho de autor
Artculo 77-A.- La sociedad de gestin colectiva que tenga la calidad de
mandataria de los titulares de obras protegidas por la Ley sobre el Derecho de
Autor, deber retener y abonar al fisco, dentro de los plazos previstos por el
Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, los siguientes
conceptos:
a.

El impuesto que resulte de aplicar la tasa de seis coma veinticinco por

ciento (6,25%) sobre la renta neta que recaude en representacin de
sus mandantes domiciliados en el pas que no califiquen como sujetos
perceptores de rentas de tercera categora. Dicho pago tendr
carcter de pago definitivo.
(Inciso a) del primer prrafo del artculo 77-A sustituido por el
artculo 21 del Decreto Legislativo N 972, publicado el 10.3.2007,
vigente desde el 1.1.2009).

b.

El impuesto que resulte de aplicar la tasa de treinta por ciento (30%)

sobre la renta neta que recaude en representacin de sus mandantes
no domiciliados en el pas. Dicho pago tendr carcter definitivo.

Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, las rentas se imputarn en

el mes en que se perciban. Se considerarn percibidas cuando sean puestas a
disposicin de la sociedad de gestin colectiva, aunque no hayan sido
cobradas por sus representados, en efectivo o en especie.
Cuando no sea posible identificar al perceptor de la renta y siempre que dicha
situacin se encuentre debidamente acreditada, la obligacin tributaria
respecto de dichas rentas se generar en el momento en que se identifique al
perceptor. Por excepcin, cuando no sea posible identificar al perceptor de la
renta transcurridos seis (6) meses contados desde la fecha en que se autoriz
la utilizacin de la obra, se deber retener el importe previsto por el inciso b)
del primer prrafo de este artculo y abonarlo al fisco al mes siguiente de
vencido dicho plazo, segn el cronograma de pago aplicable a las obligaciones
de periodicidad mensual.
Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT establecer las
obligaciones formales a cargo de la sociedad de gestin colectiva y los
titulares de las obras, as como las disposiciones necesarias para el control del
cumplimiento de las obligaciones tributarias a que se refiere el presente
artculo.
T. Sancin por no retener el impuesto a la renta
Artculo 78.- Cuando los agentes de retencin no hubiesen cumplido con la
obligacin de retener el impuesto sern sancionados de acuerdo con el Cdigo
Tributario. En tal caso, los contribuyentes debern informar a la SUNAT,
dentro de los primeros doce (12) das del mes siguiente al de percepcin de la
renta, el nombre y domicilio de la persona o entidad que les efectu el pago,
hacindose acreedores a las sanciones previstas en el citado Cdigo en caso
de incumplimiento.
Cuando las rentas se paguen en especie y resulte imposible practicar la
retencin, la persona o entidad que efecte el pago deber informar a la
SUNAT, dentro de los doce (12) das de producido el mismo, el nombre y
domicilio del beneficiario, el importe abonado y el concepto por el cual se
efectu el pago.
Los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta categora
efectuarn el pago del impuesto no retenido en la forma que establezca la
SUNAT.

Fiscalidad Internacional

01. Precios de Transferencia - Obligaciones Formales

02. Extranjeros - Obligaciones al salir del pas

03. Certificados de Residencia

04. No Domiciliados

05. Convenios para evitar la doble imposicin

06. Cronograma de vencimientos - Declaracin Jurada Anual Informativa

y Estudio Tcnico de Precios de Transferencia 2014

07. Cronograma de vencimientos - Declaracin Jurada Anual Informativa

y Estudio Tecnico de Precios de Transferencia 2013

08. Convenio Per-Mxico para Evitar la Doble Tributacin - Fecha de

entrada en vigencia

09. Pases o territorios de nula o baja imposicin

Enlaces de Inters

Plan Operativo Anticorrupcin

Comisin Especial de Discapacidad del Congreso

Ventanilla nica de Comercio Exterior

Gobierno del Per

Atencin Virtual

Consulta de Aduanas

Quejas y Sugerencias

Denuncias

Central de Consultas

Desde telfonocs fijos:

0-801-12-100
(al costo de llamada local)

Desde Celulares

(01)315-0730

Oficina Principal:
Av. Garcilaso de la Vega 1472, Lima 1
1997 - 2010 SUNAT Todos los Derechos Reservados

Se trata, en fin, de una renta que si bien no efectivamente generada por el

contribuyente, se considera existente por la titularidad de ciertos elementos
patrimoniales, es decir, se considera que existe una manifestacin de riqueza y
por tanto de capacidad contributiva por la titularidad de ciertos elementos
patrimoniales.

Imputacin de Rentas Inmobiliarias

Podramos definirlas como aquellas rentas que debe incluir el contribuyente en
la parte general del Impuesto, por ser propietario o titular de un derecho real
de disfrute sobre el bien inmueble urbano, o por la titularidad de un derecho
real de aprovechamiento por turno sobre inmuebles urbanos, siempre y cuando
el inmueble no genere rendimientos del capital inmobiliario, no est afecto a
actividades econmicas.
As, los inmuebles urbanos no arrendados y que no se encuentren afectos a
actividades econmicas, excluidos la vivienda habitual y el suelo no edificado,
no generan rendimientos del capital inmobiliario, sino rentas imputadas,
considerndose, las mismas, como un rgimen especial del nuevo Impuesto.
No darn lugar a la imputacin de rentas inmobiliarias la titularidad de los
siguientes inmuebles:
La vivienda habitual en todo caso.
Los bienes inmuebles rsticos en todo caso.
El suelo no edificado en todo caso.
Los bienes inmuebles urbanos afectos a actividades econmicas.
Los bienes inmuebles urbanos que den lugar a rendimientos del capital
inmobiliario.
Los bienes inmuebles urbanos que no sean susceptibles de uso por razones
urbansticas.
Los bienes inmuebles urbanos que se hallen en construccin a la fecha de

devengo del impuesto.

Los derechos reales de aprovechamiento por turnos sobre bienes inmuebles
cuya duracin no exceda de dos semanas al ao.
La concesin del derecho de uso sobre plazas de aparcamiento para
residentes, porque no es un derecho real.
El rendimiento a imputar ser el siguiente:
Con carcter general, ser el resultado de aplicar un 2% sobre el valor catastral
del inmueble, determinndose proporcionalmente al nmero de das que
corresponda en cada perodo impositivo. Por lo que si durante el periodo
impositivo el inmueble se arrienda o se afecta a una actividad econmica, o en
general cuando concurran causas suficientes para que no debamos imputar la
renta inmobiliario durante un periodo del ejercicio, podr prorratearse en
funcin de los das en que s deba tributar conforme a este rgimen especial.
Lo mismo ocurre en caso de fallecimiento del titular durante el periodo
impositivo, o en el caso de transmisin del inmueble durante este periodo.
No obstante, en determinados casos, el porcentaje a aplicar ser de un 1,1%:
a) Inmuebles cuyos valores catastrales hayan sido revisados o modificados de
acuerdo con los procedimientos regulados en los artculos 69 y 70 deL RD
2/2004, TRLHL.
b) Cuando a la fecha del devengo del impuesto los inmuebles no tuviesen valor
catastral o el mismo no se hubiese comunicado al titular. En este caso, su valor
se determinar aplicando un 50% al valor que resulte de la aplicacin de las
reglas del Impuesto sobre Patrimonio.
Cuestiones importantes a tener en cuenta:
- Estas rentas se imputarn a los titulares de los bienes inmuebles de acuerdo
con el art. 7 de la Ley 19/1991, del Impuesto sobre el Patrimonio. Por tanto si la
renta imputada se produce por titularidad sobre un bien inmueble, sta debe
ser imputada al mismo, es decir a su propietario. Pero si la renta se imputa por
titularidad de un derecho real de goce o disfrute sobre inmuebles, debe tributar
el titular de este derecho en la misma cuanta que corresponda a su
propietario. Cuando no resulte debidamente acreditada la titularidad, la
Administracin puede considerar como titular a la persona que figure como tal
en un registro fiscal o cualquier otro de carcter pblico. Cuando la titularidad
corresponda a varias personas, cada uno debe imputarse la renta
proporcionalmente a su cuota de participacin en el inmueble.
- Debern respetarse a efectos de titularidad las disposiciones que de acuerdo
al rgimen econmico matrimonial elegido, rigen en caso de matrimonio.

- En los supuestos de derechos de aprovechamiento por turno de bienes

inmuebles la imputacin se efectuar al titular del derecho real, prorrateando
la base liquidable del IBI en funcin de la duracin anual del perodo de
aprovechamiento, sobre la que se aplicar el 2 o 1,1%. nicamente en el caso
de que se instrumente a travs de un derecho real el titular del mismo deber
declarar en el Impuesto sobre la Renta por este concepto de la forma expuesta
anteriormente. Cuando no pueda determinarse la base liquidable, se tomar
como base de imputacin el precio de adquisicin del derecho de
aprovechamiento.