Apuntes ITPAJD (Iuris-Dav) 2012-13

IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURDICOS
DOCUMENTADOS (ITPAJD)
I. INTRODUCCIN
El ITPAJD es un impuesto que, bajo su forma unitaria, engloba tres modalidades que
pueden ser consideradas tres impuestos distintos, cada uno con su respectivo hecho
imponible, aunque con terminadas normas comunes de aplicacin. Son las siguientes:
- El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas (ITP), que grava el
trfico patrimonial oneroso entre particulares.
- Impuesto sobre Operaciones Societarias (IOS) que recae sobre determinadas
operaciones realizadas por sociedades y desplazamientos patrimoniales entre
sociedades y sus socios.
- Impuesto sobre Actos Jurdicos Documentados (IAJD) que grava la
formalizacin de determinados documentos notariales, mercantiles y
administrativos, teniendo en cuenta la especial solemnidad y proteccin que
dispensa el ordenamiento jurdico a la forma documental.
Caractersticas generales:
- Es un impuesto de naturaleza especial
- Es un impuesto objetivo y real, que prescinde de las circunstancias personal y
familiares que concurren en los sujetos pasivos.
- Es un impuesto instantneo, cuyo devengo se produce en el momento de
realizacin del hecho imponible, sin que se repita peridicamente.
- Es un impuesto cedido a las Comunidades Autnomas.
II. FUENTES NORMATIVAS
El Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, por el que se aprueba el
vigente Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y
Actos Jurdicos Documentados, modificado por la Ley 4/2008, de 23 diciembre, sobre
todo en lo referente al Impuesto sobre Operaciones Societarias, sobre la que incide la
Directiva 2008/7/CE.
El reglamento vigente del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos
Jurdicos Documentados, aprobado por Real Decreto 828/1995, de 29 de mayo.
Adems, hay que tener en cuenta las disposiciones aplicables a las modalidades de
Transmisiones Patrimoniales Onerosas y Actos Jurdicos Documentados que hayan
sido dictadas por las Comunidades Autnomas en ejercicio de las competencias
normativas otorgadas por la LOFCA que regula el sistema de financiacin de las
Comunidades Autnomas.
III. NORMAS COMUNES DE APLICACIN
Versin: Iuris-dav (2012-13)
A) Incompatibilidades internas.
Existe la previsin legal de incompatibilidad entre la modalidad del Impuesto sobre
Transmisiones Patrimoniales Onerosas (ITP) y el Impuesto sobre Operaciones
Societarias (IOS), para gravar el mismo acto, dndose preferencia, por razn de su
especialidad, a la aplicacin del IOS en aquellos sujetos que pudieran quedar sujetos
a ambos conceptos. Resulta posible, como regla general, la aplicacin simultnea de
cualquiera de estas dos modalidades con la de Actos Jurdicos Documentados, en la
cuota fija que grava el soporte documental. El gravamen gradual por Actos Jurdicos
Documentados es, asimismo, incompatible con el ITP y con IOS.
Ejemplo: Una persona fsica, no empresaria, es propietaria de un local sobre el que
establece un usufructo de 15 aos a favor de una sociedad annima. La Sociedad le
entrega a cambio una participacin del 40%.
La constitucin del usufructo estar sujeta al ITP onerosas, como constitucin de
derecho reales, y la ampliacin de capital est sujeta al IOS. La tributacin se
someter solamente por el IOS. Si se documenta la operacin en escritura pblica,
sta se extender en papel timbrado, satisfaciendo el IAJD, en la cuota fija.
Ejemplo. Dos personas A y B son copropietarios de una vivienda que venden a C,
formalizando su transmisin en escritura pblica. La transmisin estar sujeta el ITP
onerosas, quedando obligada al pago del impuesto C. El documento notarial se
extender en papel timbrado, satisfaciendo el IAJD en su cuota fija. La operacin no
estar sujeta al IAJD en su cuota variable, por estarlo al ITP onerosas.
B) Relaciones con el Impuesto sobre el Valor Aadido
El ITPAJD y el IVA gravan, en general, desplazamientos patrimoniales, pudindose
sintetizar la relacin entre ambos del modo siguiente:
1)
El IVA es incompatible con el ITPAJD, en la modalidad de ITP onerosas. El

criterio diferenciador es que el IVA recae sobre el trfico empresarial, mientras
que el ITP lo hace sobre el trfico entre particulares.
No obstante, se ha establecido la excepcin a esta regla, para determinadas
operaciones relacionadas con inmuebles exentas o no sujetas al IVA, que
quedarn sujetas al ITP. Son las siguientes:
a) Entregas o arrendamientos de bienes inmuebles, as como la constitucin o
transmisin de derechos reales de uso y disfrute que recaigan sobre los
mismos, que estn exentas en el IVA. En los casos en los que sea posible
renunciar a la exencin del IVA, y ello se haga, no se aplicar el ITP sino el
IVA.
La LIVA establece la exencin de:
- Entregas de terrenos rsticos y dems que no tengan la condicin de
edificables.
- Segundas y ulteriores entregas de edificaciones, incluidos en terrenos en
que se hallen, cuando tengan lugar despus de terminada su construccin
o rehabilitacin.
- Arrendamientos, as como la constitucin y transmisin de derechos
reales de goce y disfrute, sobre terrenos y edificios destinados a viviendas.
Ejemplo: Dos hermanos copropietarios de una finca rstica en la que

desarrollan una actividad empresarial agraria, deciden cesar la actividad y
transmitir la finca a una empresa constructora.
La operacin estara sujeta y exenta del IVA. Esta exencin podra ser
objeto de renuncia, por ser el adquirente sujeto pasivo que acta en el
ejercicio de su actividad empresarial.
Opcin A: Si se producen la renuncia, la transmisin tributar por IVA, y al
documentarse en escritura pblica, se aplicar el IAJD en su cuota variable.
Opcin B: Si no se renuncia a la exencin del IVA, la transmisin quedar
sujeta al ITP onerosas, no aplicndose la cuota variable del IAJD.
b) Transmisiones de valores representativos de participaciones en entidades
cuyo activo est constituido mayoritariamente por inmuebles, as como
otras operaciones que otorguen la titularidad o control de dichas entidades
conforme a la Ley 24/1988 del Mercado de Valores.
Como regla general, la transmisin de valores est exenta tanto del IVA
como del ITPAJD, por lo que esta disposicin constituye una medida para
evitar la elusin del ITPAJD en la transmisin de bienes inmuebles,
mediante la utilizacin de figuras societarias.
Ejemplo: Una persona A adquiere 10.000 acciones de una S.A.,
representativas del 60% de su capital. La sociedad tiene por objeto social la
conservacin de la naturaleza, y su activo est constituido en un 70% por
inmuebles. Se deber tributar por ITP onerosas, al tipo impositivo
correspondiente a las transmisiones de bienes inmuebles.
c) De manera discutible con respecto a las normas comunitarias, se ha venido
sujetando al ITP los inmuebles incluidos en transmisiones globales del
patrimonio empresarial que constituya una unidad econmica autnoma
capaz de desarrollar una actividad empresarial profesional por sus propios
medios, cuando se encuentren no sujetas a IVA.
Ejemplo. La transmisin de una oficina de farmacia, con continuidad de la
actividad, no se sujeta a IVA ni a ITP, con excepcin del inmueble incluido
en la transmisin, que tributar por ITP.
2) El IVA es compatible tanto con IOS como con la cuota gradual del IAJD.
Ejemplo: Una sociedad que tiene por objeto construir un chalet adosado, ante
sus prdidas continuadas, procede a su liquidacin, adjudicando a sus socios
los inmuebles que tena en su activo, teniendo esta entrega la consideracin de
primera transmisin. La adjudicacin estar sujeta y no exenta de IVA y,
adems, su disolucin tributar por IOS.
En las compraventas empresariales de inmuebles, el TSJCE ha declarado la
posibilidad de que se perciban ambos tributos, teniendo en cuenta que el IAJD
no se puede calificar de impuesto sobre el volumen de negocios en el sentido
de las normas comunitarias.
Ejemplo: Una persona adquiere a una sociedad mercantil una vivienda y una
plaza de garaje, abonando el precio acordado ms el IVA. Al documentar la
adquisicin en escritura pblica quedar obligado a pagar el IAJD, en su cuota

variable.
C) Principios Generales Comunes.
1. Principio de calificacin.
El Texto refundido del ITPAJD, as como su Reglamento, prev expresamente la
necesidad de calificar los actos, contratos y bienes de acuerdo a su verdadera
naturaleza jurdica, para determinar, en primer lugar, su sujecin o no al impuesto y
segundo, las normas que resulten aplicables para fijar su valor, tipo de gravamen,
exenciones,.., para cuantificar la deuda tributaria.
a) Calificacin del acto o contrato. Se atender a la verdadera naturaleza jurdica
del contrato o acto, aunque las partes le hayan dado otra denominacin.
Cuando se trate de actos o contratos sujetos a condicin, se distingue:
- Actos o contratos con condicin suspensiva. El hecho imponible se
entiende realizada cuando se cumpla la condicin.
- Actos o contratos con condicin resolutoria. El impuesto se devenga y
exige en el momento de realizacin del acto o contrato, independientemente
de la existencia de la condicin, sin perjuicio, de que si la condicin se
cumpla, se haga la correspondiente devolucin del tributo previamente
liquidado.
b) Calificaciones de bienes
Los bienes sujetos al impuesto pueden tener distinta consideracin en funcin
de su naturaleza, destino, uso o aplicacin, establecindose, para su
calificacin jurdica, una remisin a las disposiciones del Cdigo Civil y, en su
defecto, al Derecho Administrativo.
2. Concurrencia de convenciones
Con carcter general, el art. 4 del TRITPAJD dispone que a cada convencin o
contrato no puede exigirse ms que el pago de un solo derecho, si bien en el caso de
que un mismo documento o contrato comprenda varias convenciones sujetas al
impuesto, se exigir el derecho sealado a cada una de ellas, salvo que determine
expresamente otra cosa.
Ejemplo: En un mismo contrato se acuerda, entre particulares no empresarios, el
arrendamiento de una vivienda y la constitucin de una fianza por un tercero,
garantizando el pago del arrendamiento. Ambas convenciones tributarn por ITP de
forma independiente.
Como excepcin se puede aludir a la constitucin de fianzas y derechos de hipoteca,
prenda y antcresis, en garanta de un prstamo, que tributa slo por concepto de
prstamo (art. 15.1 TRITPAJD).
Conviene recordar que existe compatibilidad, salvo disposicin expresa, de las

modalidades de ITP y IOS con el gravamen de soporte documental, por lo que un
mismo acto o contrato puede quedar sujeto al ITP o al IOS y, simultneamente, al

IAJD, en su cuota fija.
3. Principio de afeccin de los bienes transmitidos.
La normativa establece que los bienes y derechos transmitidos quedan afectos a la
responsabilidad del pago de los impuestos que gravan tales transmisiones,
independientemente de quin sea su poseedor. La LGT considera, con carcter
general responsables subsidiarios a los adquirentes de bienes afectos por ley al pago
de la deuda tributaria, exigindose esta responsabilidad por derivacin de la accin
tributaria, si la deuda tributaria no se paga, previa declaracin de fallido del deudor
principal y, en su caso, de los responsables solidarios.
No existir afeccin de los bienes y derechos transmitidos:
- Cuando se trate de inmuebles, si el adquirente est protegido por la fe
pblica registral. No existir la proteccin del tercero cuando conste en el
Registro la afeccin.
- Cuando sean bienes muebles no inscribibles, y se justifique su
adquisicin con buena fea y justo ttulo en establecimiento mercantil o
industrial.
La Administracin ha entendido que no se producir la afeccin, con la formalizacin
en escritura pblica de una declaracin de obra nueva sujeta a la cuota gradual del
IAJD, porque esta operacin no supone una transmisin de un bien o un derecho.
D) Exenciones.
En el TRITPAJD existe un gran nmero de exenciones, algunas aplicables a las tres
modalidades, como sucede con las exenciones subjetivas. Otras exenciones afectan a
la modalidad correspondiente a la naturaleza del acto o contrato gravado y un ltimo
grupo constituido por una serie de beneficios fiscales recogidos en leyes especiales.
1. Exenciones subjetivas.
Estn exentos:
a) El Estado y las Administraciones pblicas territoriales e institucionales, as
como sus establecimientos de beneficencia, cultura, seguridad social, docentes
o fines cientficos.
b) Entidades sin fines lucrativos que se hayan acogido, y as lo acrediten ante la
Administracin Tributaria, al rgimen fiscal especial establecido en la Ley
49/2002, de 23 de diciembre, de Rgimen Fiscal de las Entidades sin Fines
Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo.
c) La Iglesia Catlica y las iglesias, confesiones y comunidades religiosas que
tengan suscritos acuerdos de cooperacin con el estado espaol.
d) El Instituto de Espaa y las Reales Academias integradas en el mismo.
e) La Cruz Roja y la ONCE.
f) La Obra Pa de los Santos Lugares.
g) Los partidos polticos, con representacin parlamentaria

Asimismo, estn exentas las adquisiciones efectuadas por las Cajas de Ahorro, que se
destinen directamente a su obra social.
2. Exenciones objetivas.
Se declaran exentas las siguientes operaciones:
a) Las transmisiones y dems actos y contratos en que la exencin se haya
concedido por Tratados y Convenios Internacionales que formen parte del
ordenamiento interno.
b) Las transmisiones realizadas en virtud de retracto legal, cuando el
adquirente contra el que se ejercite el derecho de retracto ya hubiere
satisfecho el impuesto. De manera similar, se encuentra previsto otro
supuesto de no sujecin, configurado como exencin, de las transmisiones,
actos y contratos, que tengan por objeto, salvar la ineficacia de otros actos
anteriores con vicios que impliquen su inexistencia o nulidad, y por los que
se hubiera satisfecho el impuesto.
c) Las transmisiones relacionadas con la sociedad conyugal, exencin que se
aplica tanto al ITP onerosas como al IAJD, en la cuota variable. La
normativa del ITPAJD declara exenta:
-
las aportaciones de bienes y derechos que hagan los cnyuges a

la sociedad conyugal. Si es gratuita, que tributar por ISD y si es
onerosa, en la que se recibe una contraprestacin o nace un
derecho de crdito contra la sociedad de gananciales.
Las adjudicaciones y transmisiones que se hagan los cnyuges,

en pago de sus aportaciones a la sociedad conyugal y de su
haber de gananciales, en el momento de la disolucin conyugal.
d) Las entregas de dinero que constituyan el precio de bienes o se verifiquen

en pago de servicios personales, de crditos o de indemnizaciones. Se
trata de una exencin tcnica, que constituye un supuesto de no sujecin.
Asimismo, estn exentas las actas de entregas de cantidades por las
entidades financieras, en ejecucin de escrituras de prstamo hipotecario,
cuyo impuesto haya sido debidamente liquidado o declarada la exencin
procedente.
e) Los anticipos sin inters concedidos por el Estado y las Administraciones
Pblicas, Territoriales o Institucionales. En este caso no existe una
transmisin onerosa gravada por ITP.
f)
Las transmisiones y dems actos y contratos a que d lugar la

concentracin parcelaria, las de permuta forzosa de fincas rsticas, las
permutas voluntarias autorizadas por el Instituto de Reforma y Desarrollo
Agrario, entre otras.
g) Transmisiones por razones urbansticas: estn exentas, cuando se cumplan

todos los requisitos urbansticos, las transmisiones de terrenos realizadas
por aportaciones a las Juntas de Compensacin por los propietarios de
terrenos, y las adjudicaciones de solares efectuadas por las Juntas a los
propietarios, en proporcin a los terrenos entregados.
h) Los actos relativos a las garantas que presten los tutores en garanta al
ejercicio de sus cargos.
i)
Las transmisiones de valores, admitidos o no a negociacin en un mercado

secundario oficial, excepto las que encubran una transmisin de bienes
inmuebles.
j)
Estn exentas de ITP y del IAJD determinadas operaciones societarias no

sujetas al IOS: operaciones de reestructuracin empresarial, traslados de la
sede de direccin efectiva o del domicilio social de sociedades de un
Estado miembro de la UE a otro, modificaciones de escrituras de
constitucin o estatutos de una sociedad, operaciones realizadas en
territorio espaol por sucursales o establecimientos permanentes de
entidades con domicilio social y sede de direccin efectiva en un Estado
miembro comunitario que no sea Espaa, y por entidades con sede de
direccin efectiva en pases no pertenecientes a la UE, cuyo domicilio
social se encuentre en un Estado miembro diferente a Espaa.
k) Las operaciones societarias que se produzcan por motivo de las

regularizaciones de balances, autorizadas por la Administracin.
l)
Operaciones relativas a viviendas de proteccin oficial. Estn exentas de

ITP onerosas, las transmisiones de terrenos y solares y las cesiones de
derechos de superficie adquiridos con la finalidad de construir edificios de
viviendas de proteccin oficial, y del IAJD los prstamos hipotecarios
solicitados para su adquisicin.
Tampoco tributarn por el IAJD, las escrituras pblicas en la que se
formalicen actos y contratos relaciones con la construccin y la primera
transmisin de estas viviendas, y los prstamos hipotecarios para su
adquisicin con determinados lmites. Por ltimo, estar exenta del IOS la
constitucin y ampliacin de capital, cuando la sociedad tenga por objeto
exclusivo la promocin o construccin de edificios en rgimen de
proteccin oficial.
m) En Ceuta y Melilla estarn exentas las concesiones administrativas, y

bonificadas en un 50% las operaciones relacionadas con la financiacin
empresarial de sociedades, cuyo nico objeto sea realizar negocios en
tales territorios.
n) Se encuentra establecida una exencin general de los depsitos en efectivo
y los prstamos, equiparando el tratamiento tributario de los prstamos
objeto del trfico civil, al que la normativa del IVA da a los prstamos
empresariales. La exencin se aplica, cualquiera que sea la forma en que
se instrumenten, incluso los representados por pagars, bonos,
obligaciones y ttulos anlogos, y se extiende a su posterior transmisin, as
como al IAJD que recae sobre activos financieros con rendimiento implcito,
emitidos por plazo no superior a 18 meses.
Tampoco tributarn por la cuota variable del IAJD, las escrituras notariales
que documenten la cancelacin de emprstitos, representados por
obligaciones, bonos, pagars y ttulos anlogos.
o) Estn exentas las transmisiones de edificaciones a las empresas de
arrendamiento financiero, destinadas a leasing, siempre que no existan
vinculacin, directa o indirecta, entre transmitente, adquirente o
arrendatario.
p) Se prev la exencin de las transmisiones de vehculos usados con motor
mecnico para circular por carretera, cuando el adquirente sea un
empresario dedicado habitualmente a la compraventa de los mismo, y los
adquiera para su reventa. Para que la exencin se conceda con carcter
definitivo, deber justificar la venta del vehculo en el ao siguiente a su
adquisicin.
q) Se declara la exencin de la cuota gradual del IAJD de las primeras copias
de escrituras notariales, que documenten la cancelacin de hipotecas de
cualquier clase.
r) La ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal, ha introducido la exencin, vigente
desde el 1 de septiembre de 2004, de las ampliaciones de capital
realizadas por personas jurdicas declaradas en concurso, para atender una
conversin en capital establecida en un convenio aprobado judicialmente
conforme a la Ley concursal.
s) Estn exentas del IOS las operaciones de constitucin y aumento de capital
de sociedades de inversin de capital variable y fondos de inversin de
carcter financiero regulados en la Ley de Instituciones de Inversin
Colectiva. Adems, estn exentas las aportaciones no dinerarias a dichas
entidades.
t)
Se ha establecido la exencin por el IOS en la constitucin y aumento de

capital de las Sociedades de Inversin en el Mercado Inmobiliario
(SOCIMI).
u) Desde el 1 de enero de 2004, se benefician de la exencin las aportaciones

a los patrimonios protegidos de las personas con discapacidad, regulados
por la Ley 41/2003 de Proteccin patrimonial de las personas con
discapacidad.
v) Desde el da 3 de diciembre de 2010, estn exentas, en el IOS, todas las
operaciones dirigidas a la creacin, capitalizacin y mantenimiento de las
empresas. La exencin se aplica a la constitucin de sociedades, el
aumento de capital, las aportaciones que efecten los socios que no
supongan aumento de capital y el traslado a Espaa de la sede de
direccin efectiva o del domicilio social de una sociedad, cuando ni una ni
otra estuviesen previamente situados en un Estado miembro de la UE.
3. Exenciones establecidas en remisin a otras disposiciones.

Por ltimo, el TRITPAJD, se remite a una serie de disposiciones que, con carcter
sectorial y de materias muy variadas, regulan beneficios fiscales aplicables a este
impuesto, no siendo aplicables a las letras de cambio, ni a las escrituras, actas o
testimonios notariales gravados por al cuota fija del IAJD.
4. Deducciones y bonificaciones establecidas por las Comunidades Autnomas.
Las Comunidades Autnomas podrn asumir competencias normativas y aprobar
determinadas deducciones y bonificaciones de la cuota. Estos beneficios fiscales solo
pueden afectar, en el ITP, a las concesiones administrativas, arrendamientos de
bienes muebles e inmuebles, transmisiones de bienes y constitucin y cesin de
derechos reales que recaigan sobre bienes muebles e inmuebles, excepto los
derechos reales de garanta. En el IAJD, exclusivamente a los documentos notariales.
Las deducciones y bonificaciones autonmicas son compatibles con las establecidas
en las normas estatales, y se aplicarn con posterioridad a las mismas sin que puedan
modificarlas.
IV. TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS
A) Caracteres
Se caracteriza por:
a)
Constituye una modalidad del ITPAJD.
b)
Grava tanto la transmisin de bienes y derechos, como la constitucin de

derechos.
c)
Recae sobre operaciones inter vivos, no por causa de muerte.
d)
Las operaciones gravadas tienen siempre contraprestacin, es decir, son

operaciones onerosas.
e)
Los actos o contratos gravados pueden ser realizados por personas fsicas o
jurdicas.
B) mbito de aplicacin
En la determinacin del mbito de aplicacin del ITP se adoptan los criterios de
territorialidad y el de residencia, exigindose por:
-
las transmisiones patrimoniales de bienes y derechos, cualquiera que sea su

naturaleza, que estuvieran situados, pudieran ejercitarse o hubieren de
cumplirse en territorio espaol.
las transmisiones de bienes y derechos que estn situados, puedan

ejercitarse o se cumplan en territorio extranjero, salvo que se trate de
inmuebles en el extranjero o de operaciones realizadas en el extranjero con
efectos fuera del territorio espaol, siempre que el obligado al pago del
impuesto tenga su residencia en Espaa.
Adems, hay que tener en cuenta en la aplicacin del ITP:

-
Lo dispuesto en Tratados y Convenios Internacionales, vlidamente

celebrados y sancionados.
Los regmenes forales del Concierto y Convenio con los Territorios

Histricos de Navarra y el Pas Vasco.
La cesin a las Comunidades Autnomas del rendimiento del ITP producido

en su territorio. En sntesis, el rendimiento se atribuye a cada Comunidad en
funcin de la naturaleza de los bienes transmitidos y acto o contrato
documentado, y as, se atender al lugar donde radiquen los inmuebles en
los casos de transmisiones, arrendamientos y derechos reales, a la
residencia habitual o domicilio fiscal del adquirente para casos de bienes
muebles, a la circunscripcin del Registro en el que deban inscribirse la
hipoteca inmobiliaria o prenda sin desplazamiento, al lugar donde se
formalice la operacin en las transmisiones de valores, a la residencia
habitual o el domicilio fiscal del sujeto pasivo en la constitucin de
prstamos, fianzas, arrendamientos y pensiones, y en las concesiones
administrativas al territorio donde radiquen los bienes, se ejecuten las obras
o se presten los servicios objeto de las mismas.
C) Hecho imponible
El hecho imponible del ITP est constituido por los siguientes actos:
-
Transmisiones de bienes y derechos.
Constitucin de derecho reales, prstamos, fianzas, arrendamientos,

pensiones y concesiones administrativas, salvo cuando estas ltimas, tengan
por objeto la cesin del derecho a utilizar infraestructuras ferroviarias, o
inmuebles o instalaciones en puertos o aeropuertos.
El impuesto se devenga el da en que se realicen el acto o contrato gravado, aunque

en las adquisiciones de bienes cuya efectividad se encuentre suspendida por una
condicin, un trmino, un fideicomiso o cualquier otra limitacin, el devengo se
producir cuando desaparezcan tales limitaciones y se adquiera el dominio sobre los
bienes.
D) Transmisiones de bienes y derechos.
1. Actos y contratos sujetos
Se sujetan a ITP las transmisiones onerosas por actos inter vivos, de toda clase de
bienes, muebles e inmuebles, y derechos, que formen parte del patrimonio de las
personas fsicas o jurdicas, siendo la forma ms comn de transmitir los bienes y
derechos el contrato de compraventa.
Existen una serie de supuestos considerados por la normativa del ITP como
transmisiones patrimoniales, que quedan sujetos a la liquidacin y pago del impuesto:
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a) Adjudicaciones en pago y para pago de deudas y adjudicaciones expresas en

pago de asuncin de deudas.
En la adjudicacin en pago de deudas el adjudicatario es acreedor del adjudicante
por un crdito propio. La adjudicacin para pago de deudas supone la transmisin
de bienes y derechos por parte del deudor a una tercera persona para que con
ellos, o con su producto, pague al acreedor. En la adjudicacin en pago de
asuncin de deudas, una persona se convierte en deudor, asumiendo la deuda de
otro, a cambio de los bienes y derechos que se le adjudican.
En la adjudicacin en pago de deudas y en la adjudicacin en pago de asuncin de
deudas, se produce una verdadera transmisin del bien, mientras que en la
adjudicacin para pago de deudas tiene lugar una transmisin fiduciaria, en la que
el adjudicatario tiene la obligacin de pagar las deudas del adjudicante, por tanto, el
derecho a la devolucin del impuesto satisfecho por la adjudicacin, cuando se
acredite haber transmitido los referidos bienes y derechos al acreedor en solvencia
de su crdito, en el plazo de dos aos, y cuando se justifique haber transmitido a un
tercero los repetidos bienes y derechos con el mismo objeto y en idntico plazo.
b) Excesos de adjudicacin
Se consideran transmisiones patrimoniales y como tales, se sujetan a ITP
onerosas, los excesos de adjudicacin declarados que se pongan de manifiesto en
la divisin de cosa comn, inter vivos o por causa de muerte.
Tambin se sujetar a tributacin, en las sucesiones por causa de muerte, los
excesos de adjudicacin puestos de manifiesto por el resultado de comprobacin
administrativa, en los casos en que el valor de lo adjudicado a uno de los herederos
o legatarios exceda del 50% del valor que les correspondera en virtud de su ttulo,
salvo que los valores declarados sean iguales o superiores a los que resultaran de
la aplicacin de las reglas Impuesto sobre el Patrimonio. Se debe entender, en todo
caso, que el exceso de adjudicacin es a ttulo oneroso, porque si fuera gratuito,
constituira hecho imponible del ISD.
No constituyen transmisiones patrimoniales gravadas por el ITP onerosas, las que
tengan lugar en la divisin de una comunidad de bienes, que no haya realizado
actividades empresariales, en las que se adjudique a los comuneros la parte que
corresponda a su cuota de condominio, por tratarse de casos de especificacin de
derechos.
Tampoco tributarn por ITP onerosas, los excesos de adjudicacin derivados de las
divisiones de comunidades y adjudicaciones de bienes indivisibles, o que
desmerezcan mucho como consecuencia de la divisin.
Ejemplo: A y B son propietarios de una vivienda al 50%. Como quieren disolver el
proindiviso, A se adjudica el inmueble y paga a B, en metlico, la mitad del valor del
inmueble, formalizando la operacin en escritura pblica.
Este acto quedar sujeto a tributacin por IAJD, en la cuota variable, debindose
extender la matriz y las primeras copias de la escritura en papel timbrado.
El reglamento establece que no se liquidar como ITP onerosas, los excesos de
adjudicacin declarados resultantes de la adjudicacin a unos de los cnyuges de
la vivienda habitual del matrimonio, en los casos en que sea consecuencia
necesaria de la disolucin del matrimonio o del cambio de su rgimen econmico.
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c) Expedientes de dominio, actas de notoriedad, actas complementarias de

documentos pblicos, y certificaciones libradas a favor de los entes pblicos y
de la Iglesia Catlica, a los que se refiere la Ley Hipotecaria y su normativa de
desarrollo.
En estos casos que tienen por objeto la concordancia entre el Registro y la realidad
jurdica extrarregistral, lo que se grava es la transmisin anterior, reflejada mediante
el otorgamiento de los ttulos supletorios, que permiten la incorporacin al Registro
de actos que carecen de titulacin autntica.
No se exigir el ITP cuando concurran algunas de las siguientes circunstancias:
-
Que se acredite haber satisfecho el impuesto por la transmisin reflejada en

el expediente o acta.
Que dicha transmisin est exenta o no sujeta.
La prescripcin comenzar a computarse desde la fecha del expediente, acta o

certificacin.
Ejemplo: una persona adquiere una finca rstica por herencia en 1980, sin que se
documente debidamente, aunque satisface el importe correspondiente. En 2007
quiere inscribir esa finca a su nombre y tramita un expediente de dominio.
El expediente no estar sujeto al ITPAJD, si se justifica el pago del impuesto
correspondiente a su adquisicin.
d) Reconocimiento de dominio a favor de persona determinada.
Es el caso en que determinados actos quedan gravados como transmisiones, salvo
que, como en el caso anterior, se acredite el pago. La exencin o la no sujecin al
impuesto que grava la transmisin cuyo ttulo se est supliendo.
2. Sujetos pasivos.
El sujeto pasivo es el que adquiere el bien o derecho. En las cesiones de bienes, el
contribuyente es el cesionario, en las permutas de bienes y derechos, son ambos
permutantes, cada uno por el valor del bien que adquiera.
En los expedientes de dominio, y dems procedimientos inmatriculadores previstos en
la Ley Hipotecaria, la persona que lo promueva. En el reconocimiento de dominio la
persona a cuyo favor se haga dicho reconocimiento.
Existe responsabilidad subsidiaria para el funcionario que autorizase el cambio de
sujeto pasivo de cualquier tributo estatal, autonmico o local, y no haya exigido,
previamente, la justificacin del pago del mismo.
3. Base imponible.
a) Regla general
La base imponible est constituida por el valor real del bien o derecho que se
constituya o ceda.
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El valor real es un concepto jurdico indeterminado que no coincide necesariamente

con el precio fijado entre las partes, o declarado en la transmisin, ni con valores
administrativos, como el valor catastral, sino que se equipara al valor de mercado.
La Administracin podr, de acuerdo con el art. 46 del TRITPyAJD, comprobar el valor
real de los bienes y derechos transmitidos por los medios establecidos en el art. 57
LGT, con las siguientes consecuencias:
-
El resultado de esta comprobacin constituir la base imponible del impuesto

siempre que sea superior al valor declarado por los interesados y al precio o
contraprestacin pactada.
Se puede impugnar por los interesados en los plazos establecidos al efecto,

quienes podrn promover, asimismo, la prctica de la tasacin pericial
contradictoria.
El valor comprobado por la Administracin tendr efecto en el Impuesto

sobre el Patrimonio por la anualidad corriente y las siguientes.
Del valor real slo pueden deducirse las cargas que disminuyan el valor real de los
bienes, pero con las deudas aunque estn garantizadas con prenda o hipoteca.
El RITPyAJD (art. 37.2) aclara que disminuye el valor real de los bienes, cargas como
los censos y las pensiones establecidos sobre los bienes transmitidos, pero no las
obligaciones personales del adquirente ni las que puedan suponer una minoracin del
precio a satisfacer, aunque se hallen garantizadas con prenda o hipoteca.
b) Reglas especiales
El TRITPyAJD (art. 10) establece algunas normas especiales para determinar la base
imponible, como las siguientes:
En las transmisiones de valores negociadas en mercados secundarios oficiales se
atender al valor de cotizacin en el momento de la adquisicin o, en su defecto, la del
primer da inmediato anterior en que se hubiesen negociado, dentro del trimestre
inmediato precedente.
En las actas de notoriedad que se autoricen para inscripcin de aguas destinadas al
riego, tanto en el Registro de la Propiedad como en los Registros administrativos, la
base vendr formada por el resultado de capitalizar al 16% la riqueza imponible
asignada a las tierras que con tales aguas se beneficien.
Tambin se prev que en las transmisiones de bienes y derechos con clusula de
retro, la base ser el precio declarado siempre que fuese igual o mayor que los dos
tercios del valor comprobado de aquellos. Cuando lo que se transmita sea el derecho
a retraer, la base vendr constituida por la tercera parte de dicho valor, salvo que el
precio declarado sea mayor. En los casos en que la adquisicin se produzca por el
ejercicio del derecho de retracto servir de base las dos terceras partes del valor
comprobado de los bienes y derechos retrados, siempre que sea igual o mayor al
precio de la retrocesin (art. 14.3 TRITPyAJD y 46 del RITPyAJD).
Cuando lo que se transmita sean derechos o crditos sobre inmuebles en
construccin, la base imponible est constituida por el valor real del inmueble en el
momento de la transmisin del crdito o derecho, sin que pueda ser inferior a la
contraprestacin satisfecha por la cesin (art. 17.1 del TRITPyAJD).
13
4. Cuota tributaria.
La cuota tributaria se obtiene aplicando a la base liquidable los tipos de gravamen
aprobados por la correspondiente Comunidad Autnoma de acuerdo con la Ley
22/2009.
Para el ao 2012 la mayora de Comunidades Autnomas de rgimen comn, tienen
establecido el tipo de gravamen general del 7% en las transmisiones de bienes
inmuebles, as como en la constitucin y la cesin de derechos reales que recaigan
sobre los mismos, excepto los derechos reales de garanta, aunque se incrementa, en
algunos casos, hasta el 10%, en funcin del valor del bien o derecho transmitido.
Comunidades Autnomas, como Andaluca, Asturias, Catalua y Extremadura, aplican
tipos que van de 8% como tipo general.
De forma subsidiaria, y para el caso de que las Comunidades Autnomas no hubiesen
aprobado otros tipos de gravamen, se aplicarn los siguientes (art. 11 TRITPyAJD):
-
6% en la transmisin de bienes inmuebles y las cesiones de derechos que

recaigan sobre los mismos, excepto derechos reales de garanta.
4% para transmisin de bienes muebles o semovientes.
1% en la cesin de crditos y la subrogacin en los derechos de acreedor

prendario, hipotecario o anticrtico.
Las transmisiones de valores tributarn de acuerdo con la escala establecida

en el art. 12.3 del TRITPyAJD.
E) Constitucin de derechos.
El art. 7.1.b) del TRITPyAJD sujeta a tributacin, en concepto de ITP, la constitucin
de derechos y la ampliacin del contenido de los mismos, que supongan para su titular
un incremento patrimonial, siempre que se trate de operaciones onerosas inter vivos,
realizadas, con carcter general, en el trfico civil no empresarial. Asimismo, se
somete a tributacin la consolidacin del dominio que, a ttulo oneroso, se produzca en
el nudo propietario, por la extincin del usufructo o, en su caso, por la extincin de los
derechos de uso y habitacin.
Las instituciones, cuya constitucin y eventual ampliacin resultan gravadas por ITP,
se encuentran reguladas, fundamentalmente, en el Derecho civil, aunque la Ley fiscal
establece algunas precisiones y equiparaciones en algunos conceptos. Se distinguen
las siguientes:
14
1. Constitucin de derechos reales.

a) Actos sujetos.
El hecho imponible consiste en la constitucin o ampliacin de los siguientes derechos
reales:
-
Derechos reales de garanta, que cumplen su funcin de aseguramiento de

la obligacin garantizada, sujetando los bienes sobre los que recaen, a su
cumplimiento, cualquiera que sea su poseedor. Entre stos se encuentra la
hipoteca, mobiliaria o inmobiliaria, la prenda, y la ms raramente utilizada,
antcresis ( en la que el acreedor adquiere el derecho a percibir los frutos de
un inmueble de su deudor, con la obligacin de aplicarlos al pago de los
intereses y despus al capital).
El TRITPyAJD establece dos previsiones, a efectos de este impuesto, en
relacin con los derechos de garanta:
1. Equipara a las hipotecas, las condiciones resolutorias explcitas que
garantizan el aplazamiento del pago en las compraventas sujetas a
ITP. En las transmisiones sujetas y no exentas de IVA, las condiciones
resolutorias explcitas no tributarn ni por IVA ni por ITP (art. 7.3
TRITPyAJD).
2. Prev que los derechos reales de hipoteca, prenda y antcresis que se
constituyan en garanta de un prstamo, tributen exclusivamente por el
concepto de prstamo. (art. 15.1 TRITPyAJD)
Derechos reales de goce o disfrute, como usufructo, uso y habitacin,

derecho de superficie, enfiteusis, censos, servidumbre, derechos de vuelo,...
Los derechos reales de uso y disfrute sobre bienes inmuebles estn sujetos a
ITP cuando se encuentren exentos en el IVA.
Asimismo, se sujeta a gravamen, la consolidacin de dominio por la extincin
del usufructo, atendiendo al desplazamiento patrimonial que se produce en el
nudo propietario (art. 14 TRITPyAJD), ya sea en el nudo propietario, en el
usufructuario que adquiera la nuda propiedad, o en un tercero, que adquiera
simultneamente los derechos de usufructo y nuda propiedad.
Derechos reales de adquisicin, constituidos por promesas y opciones de

contratos, y derechos de tanteo y retracto.
Las promesas y opciones de contratos sujetos al impuesto se encuentran
equiparados a stos en el art. 14.2 TRITPyAJD.
15
2. Prstamos
a) Hecho imponible
El TRITPyAJD sujeta al impuesto la constitucin de prstamos, cuentas de crdito,
depsitos retribuidos y reconocimientos de deuda, no sujetos al IVA, que se extienden
a la transmisin posterior de los ttulos que documenten el depsito o el prstamo,
entendindose que la subrogacin en un prstamo hipotecario no constituye hecho
imponible del impuesto y, sin perjuicio, de que los prstamos, en general, estn
exentos.
b) Sujetos pasivos.
El sujeto pasivo, sea cual fuere la naturaleza del prstamo, es el prestatario. Ser
subsidiario del pago del impuesto, el prestamista, si percibiera total o parcialmente los
intereses o el capital o la cosa prestada, sin haber exigido al prestatario la justificacin
de haber satisfecho el impuesto. (art. 9.1.a) TRITPyAJD).
c) Base imponible
La base imponible vendr constituida por el capital de la obligacin o valor de la cosa
depositada, en los prstamos con garanta personal, en los asegurados con fianza y
en los contratos de reconocimiento de deudas y depsitos retribuido. En las cuentas
de crdito, la base imponible ser el capital utilizado por el prestatario.
En los prstamos garantizados con prenda, hipoteca o antcresis, se atender al
importe de capital garantizado. Que como hemos visto, estn exentas en el caso de
tributar exclusivamente por el concepto de prstamo.
d) Cuota tributaria
El tipo impositivo es del 1%.
3. Fianzas.
a) Hecho imponible
La fianza debe referirse a la garanta personal que, en virtud de contrato, asume un
tercero para cumplir una obligacin en caso de no hacerlo el deudor principal.
El ITP grava el derecho adquirido por el acreedor afianzado, siempre y cuando la
constitucin de la fianza se haga por personas que no sean sujetos pasivos del IVA.
Cuando la fianza se constituya en garanta de un prstamo, y su constitucin sea
simultnea a la concesin, o en el otorgamiento del prstamo est prevista la posterior
constitucin de la garanta, se tributar exclusivamente por el concepto de prstamo.
b) Sujetos pasivos.
El sujeto pasivo es el acreedor afianzado.
c) Base imponible.
La base imponible viene constituida por la contraprestacin satisfecha.
16
d) Cuota tributaria.
4. Arrendamientos.
a) Hecho imponible.
Se somete a gravamen la constitucin de arrendamientos y subarrendamientos de
bienes que no tengan carcter empresarial, con la importante excepcin de los
arrendamientos de terrenos, viviendas y otros bienes exentos del IVA, que tributarn
por ITP si no se renuncia a la exencin. A estos efectos se asimila el contrato de
aparcera.
b) Sujetos pasivos.
El sujeto pasivo es el arrendatario, siendo responsable subsidiario el arrendador que
haya percibido el primer plazo de renta sin exigir al arrendatario la justificacin de
haber satisfecho el impuesto.
c) Base imponible.
La base imponible est determinada por la cantidad total que haya de satisfacerse por
todo el periodo de duracin del contrato, y cuando no constara la duracin, se
calcular sobre seis aos, sin perjuicio de las liquidaciones adicionales que, en caso
de ser mayor el plazo del arrendamiento, hayan de practicarse. Si se trata de
arrendamientos de fincas urbanas sujetos a prrroga forzosa se computar, como
mnimo, un plazo de duracin de tres aos.
En los contratos de aparcera rstica la base imponible es del 3% del valor catastral
que tenga a efectos del Impuesto de Bienes Inmuebles, multiplicado por el nmero de
aos de duracin del contrato. (art. 10.2.i).
La tarifa impositiva aplicable ser la fijada por cada Comunidad Autnoma en ejercicio
de sus competencias normativas, si no se hubiera aprobado ninguna se aplicar, la
establecida en al art. 12.1 del TRITPyAJD.
Se sigue admitiendo en los arrendamientos de fincas urbanas, que la deuda tributaria
puede ser liquidada mediante la utilizacin de efectos timbrados.
5. Pensiones.
a) Hecho imponible.
Est sujeta al impuesto la constitucin de pensiones, entendidas, como contratos por
los que una persona, llamada pensionista, tiene el derecho a cobrar peridicamente
una renta, a cambio de la transmisin de dominio de un capital en bienes muebles o
inmuebles, que queden gravados con la carga de la pensin.
b) Sujetos pasivos.
El sujeto pasivo es el pensionista.
17
c) Base imponible.
Para la determinacin de la base imponible se proceder a su capitalizacin anual al
inters bsico del Banco de Espaa, y sobre el capital resultante se aplicar las reglas
establecidas para valorar los usufructos, distinguiendo el Texto Refundido entre
personas vitalicias y temporales. En las pensiones vitalicias se atender a la edad del
pensionista, mientras que en las pensiones temporales se tendr en cuenta la
duracin de la pensin (art. 10.2.f TRITPyAJD.
Con la finalidad de evitar conductas fraudulentas mediante donaciones encubiertas, se
regulan casos en los que exista un notable desequilibrio entre el valor de los bienes
cedidos y el valor de la pensin, cosa que se presume cuando la base imponible de la
cesin de bienes sea superior en ms de un 20% y en 12.020,24 euros. En estos
supuestos, se liquidar el impuesto al cesionario de los bienes por el valor en que
ambas bases coincidan y por la diferencia se le practicar otra en concepto de
donacin (art. 14.6 TRITPyAJD.
Ejemplo: Una persona fsica de 80 aos, transmite un inmueble cuyo valor real es de
250.000 euros a otra persona fsica que se compromete a pagar una pensin vitalicia
de 18.000 euros anuales.
Tanto la cesin del inmueble como la constitucin de la pensin, son hechos
imponibles del ITP. Suponiendo que el valor de la pensin, determinada con arreglo a
lo dispuesto en las normas de ITPyAJD sea de 48.000 euros, existe un claro
desequilibrio entre las prestaciones, que entra dentro de los lmites del art. 14.6, por lo
que proceder la liquidacin al cesionario del inmueble, de ITP por la base
coincidente, y del ISD, por la diferencia.
El tipo impositivo ser del 1%.
6. Concesiones administrativas.
a) Hecho imponible.
El ITP grava la constitucin de concesiones administrativas, o la ampliacin de su
contenido o de su duracin. Se establece la excepcin de las que tengan por objeto la
cesin del derecho a utilizar infraestructuras ferroviarias o inmuebles o instalaciones
en puertos o aeropuertos.
El TRITPyAJD, en su art. 13.2, equipara a las concesiones administrativas, cualquier
acto o negocio administrativo, que origine un desplazamiento patrimonial a favor de los
particulares, como consecuencia del otorgamiento de facultades de gestin de
servicios pblicos o de la atribucin del uso privativo o del aprovechamiento especial
de bienes de dominio o de uso pblico.
b) Sujetos pasivos.
El sujeto pasivo es el concesionario, y en los actos y contratos administrativos
equiparados a la concesin, el beneficiario.
18
c) Base imponible
La base imponible vendr determinada, con carcter general, por el valor real del
derecho originado por la concesin, que se fijar en funcin de la naturaleza de las
obligaciones impuestas al concesionario. Se han establecido los siguientes criterios:
-
Cuando exista precio o canon a satisfacer por el concesionario, el importe del

mismo. Si se ha sealado por la Administracin un canon, precio,
participacin o beneficio mnimo peridico, la base imponible vendr fijada por
la suma total de las prestaciones peridicas, si la duracin de la concesin es
inferior a un ao. Si la duracin de la concesin es superior al ao, debe
capitalizarse, segn el plazo de concesin, al 10% la cantidad anual que
satisfaga al concesionario.
Cuando el concesionario est obligado a revertir a la Administracin bienes

determinados, se computar el valor neto contable estimado de dichos bienes
a la fecha de la reversin, ms los gastos previstos para la reversin. En el
clculo del valor neto contable de los bienes, se aplicarn las tablas de
amortizacin aprobadas para el Impuesto de Sociedades en el porcentaje
medio de las mismas.
Cuando la base imponible no pueda fijarse con arreglo a uno de estos criterios, se
utilizar:
-
El 2% por cada ao de duracin de la concesin, sobre el valor de los activos fijos

afectos a la explotacin, uso o aprovechamiento de que se trate, con el mnimo del
10% y sin que el mximo pueda exceder del valor de los activos.
Subsidiariamente, se tomar el valor sealado por la Administracin.
En ltimo lugar, se tomar el valor declarado por los interesados, sin perjuicio de
que la Administracin puede ejercer su derecho a comprobar dicho valor.
El tipo impositivo podr ser fijado por cada Comunidad Autnoma en el ejercicio de
sus competencias normativas, y si la correspondiente Comunidad no hubiese
aprobado ninguno, se aplicar el 4%, correspondiente a la constitucin de derechos
sobre bienes muebles o semovientes.
V. EL IMPUESTO SOBRE OPERACIONES SOCIETARIAS
A) Aspectos generales
El Impuesto sobre Operaciones Societarias (IOS) constituye una modalidad del
ITPyAJD, que grava determinados actos y operaciones que tienen lugar en la vida de
las sociedades y otras entidades equiparadas a las mismas a efectos de este
impuesto.
En su regulacin incide sustancialmente las normas comunitarias, por lo que la
aprobacin de la Directiva 7/2008/CE, relativa a los impuestos indirectos que gravan la
concentracin de capitales, ha hecho necesario que la Ley 4/2008, de 23 de
diciembre, modifique determinados preceptos del vigente TRITPyAJD.
19
B) mbito de aplicacin.
El IOS se exige:
a) Por las operaciones realizadas en Espaa por entidades en las que se
produzca cualquiera de las siguientes circunstancias:
- Que tengan en Espaa la sede de direccin efectiva, entendindose
como tal el lugar donde est centralizada de hecho la gestin
administrativa y la direccin de sus negocios.
- Que tengan en Espaa su domicilio social, siempre que la sede de
direccin efectiva no se encuentre situada en un Estado miembro de la
Comunidad Econmica Europea que grave la operacin societaria con un
impuesto similar
- Que realicen en Espaa operaciones de su trfico, cuando su sede de
direccin efectiva y su domicilio social no se encuentren situados en un
Estado miembro de la Comunidad Europea que, asimismo, grave la
operacin societaria con un impuesto similar.
b) Por las operaciones realizadas en territorio espaol por sucursales o
establecimientos permanente de entidades con domicilio social y sede de
direccin efectiva en pases no pertenecientes a la UE. En estos casos, el
impuesto se exigir por la parte de capital que destinen a las operaciones
realizadas en Espaa. (art. 20.1 TRITPyAJD). Se declaran expresamente no
sujetas al IOS las operaciones realizadas en territorio espaol a travs de
sucursales o establecimientos permanentes, de:
-
Entidades con domicilio social y sede de direccin efectiva en un Estado

miembro de la UE que no sea Espaa.
Entidades con sede de direccin efectiva en pases no pertenecientes a

la UE con domicilio social en un Estado miembro distinto de Espaa.
Como en el ITP, ello se entiende sin perjuicio de:

-
Lo dispuesto en Tratados y Convenios Internacionales que formen parte

del ordenamiento jurdico.
Los regmenes de Concierto y Convenio vigentes en el Pas Vasco y
Navarra.
La cesin del IOS a las Comunidades Autnomas, que, sin atribucin de
competencias normativas, les otorga el derecho al rendimiento de las
operaciones societarias realizadas por entidades que tengan en la
Comunidad Autnoma, el domicilio fiscal, o el domicilio social o realicen
en su territorio operaciones de su trfico, excepto en los casos de
entidades con sede de direccin efectiva o domicilio social en Estados
miembros de la UE. Las Comunidades Autnomas podr asumir, por
delegacin del Estado, la aplicacin del impuesto.
20
C) Concepto de Sociedad
La normativa del IOS contempla un concepto amplio de sociedad que comprende:
-
Sociedades de cualquier naturaleza, civiles y mercantiles, personalista y

capitalistas (sociedades annimas, sociedades de responsabilidad limitada y
comanditarias por acciones), as como personas jurdicas no societarias que
persigan fines lucrativos (asociaciones y fundaciones).
Sucursales o establecimientos permanente situados en Espaa.
Los contratos de cuentas en participacin.
La copropiedad de buques.
Las comunidades de bienes que realicen actividades empresariales.:

a) Constituidas por actos inter vivos.
b) Constituidas u originadas por actos mortis causa, cuando se contine en
rgimen de indivisin la explotacin del negocio del causante por un
plazo superior a tres aos. En estos casos se prev que se practique la
liquidacin, sin perjuicio de que proceda la devolucin si la comunidad
se disuelve antes de transcurrido el plazo de tres aos.
D) Actos gravados.
El hecho imponible del IOS est constituido por una serie de actos societarios,
referidos a operaciones de financiacin empresarial (constitucin de sociedad,
ampliacin de capital,...), instrumentadas mediante aportaciones o prstamos de los
socios, o relacionados con determinados desplazamientos patrimoniales entre la
sociedad y sus socios (disminucin de capital, disolucin de la sociedad, aportaciones
de los socios). No obstante, tambin pueden ser gravados otros supuestos en los que
no existe desplazamiento patrimonial, como el traslado del domicilio social de una
sociedad con determinados requisitos.
El art. 19 del TRITPyAJD declara como operaciones sujetas la constitucin,
ampliacin, disminucin de capital y disolucin de sociedades, las aportaciones de los
socios que no supongan aumento del capital social y el traslado a Espaa de la sede
de direccin efectiva o del domicilio social de una sociedad, con ciertas condiciones.
No obstante, el Real Decreto-ley 13/2010, de 3 de diciembre, ha establecido la
exencin de gran parte de estas operaciones, por lo que, desde el 3 de diciembre de
2010, slo tributan, en concepto de IOS, las operaciones societarias de disminucin y
disolucin de sociedades.
Se encuentran no sujetas al impuesto:
-
Las operaciones de reestructuracin empresarial, entendiendo por stas las

operaciones de fusin, escisin, aportacin de activos y canje de valores
definidos en el TRLIS.
21
Los traslados de la sede de direccin efectiva o del domicilio social de

sociedades de un Estado miembro de la UE a otro.
La modificacin de la escritura de constitucin o de los estatutos de una

sociedad.
La ampliacin de capital realizada con cargo a la reserva constituida

exclusivamente por prima de emisin de acciones.
El devengo del impuesto se produce el da en que se formalice el acto sujeto a

gravamen (art. 49.1.b TRITPyAJD.
1. Constitucin de sociedad.
Tanto en la constitucin de sociedades capitalistas (sociedades annimas, sociedades
de responsabilidad limitada y sociedades comanditarias por acciones) como el resto
de entidades comprendidas a efectos del IOS, se producen determinadas aportaciones
de bienes de los socios o partcipes al patrimonio social, que puede ser de cualquier
naturaleza, dinerarias o no dinerarias.
Tributa como constitucin de sociedad la adquisicin pro indiviso de bienes por dos o
ms personas, para realizar actividades empresariales.
Asimismo, tributa como constitucin de sociedad la venta de participaciones indivisas
de un buque, con reserva de otra u otras para el vendedor.
Para la determinacin de la base imponible, se distingue si las sociedades limitan o no
la responsabilidad de los socios. En las sociedades que limiten de alguna manera la
responsabilidad de los socios, la base imponible coincidir con el importe nominal del
capital social, con adicin, en su caso, de las primas de emisin exigidas.
En las sociedades que no limiten la responsabilidad de los socios, la base imponible
ser el valor neto de la aportacin, entendindose como tal, el valor real de los bienes
y derechos aportados minorados por las cargas y gastos que fueren deducibles y por
el valor de las deudas que queden a cargo de la sociedad con motivo de la aportacin.
El sujeto pasivo es la sociedad, habindose declarado responsables subsidiarios del
pago del impuesto, a los promotores o administradores que hayan intervenido en el
acto de constitucin y se hubieran hecho cargo del capital aportado.
El tipo de gravamen es del 1%.
2. Ampliacin de capital.
El aumento de capital social supone la obtencin de nuevos recursos por parte de la
entidad para financiar sus actividades empresariales, bien mediante la emisin de
nuevas acciones o por elevacin nominal de las ya existentes.
Puede hacerse tanto con cargo a nuevas aportaciones, dinerarias o no dinerarias, al
patrimonio social, incluida la compensacin de crditos contra la sociedad, como con
cargo a reservas o beneficios. Tambin se sujeta a tributacin el aumento de capital
producido por la conversin de obligaciones en acciones.
22
Se declara expresamente no sujeta la ampliacin de capital que se realice con cargo a

reservas constituidas exclusivamente por prima de emisin de acciones (art. 19.2.4
TRITPyAJD), disposicin que trata de evitar la doble imposicin que se producira
sobre dichas primas de emisin, que han formado parte de la base imponible cuando
hayan sido exigidas.
La base imponible viene fijada por el importe nominal en que el capital se haya
ampliado, con la adicin de las primas de emisin, en su caso exigidas, si se trata de
sociedades que limitan la responsabilidad de los socios. En caso contrario, se
atender al valor neto de los bienes y derechos aportados.
El sujeto pasivo, a ttulo de contribuyente es la sociedad. Son responsables
subsidiarios los promotores o administradores que hayan intervenido en la ampliacin
de capital y se hubieran hecho cargo del capital aportado.
3. Disminucin de capital.
La reduccin de capital se realiza mediante la disminucin del valor nominal de las
acciones, por la amortizacin de acciones o mediante agrupacin de acciones para su
canje.
Pueden tener varias finalidades: la devolucin de aportaciones, la condonacin de
dividendos pasivos, la constitucin o el incremento de la reserva legal o de reservas
voluntarias, o el restablecimiento del equilibrio entre el capital y el patrimonio de la
sociedad disminuido por consecuencias de prdidas.
La reduccin de capital slo tributa en los casos de devolucin de aportaciones a los
socios, en los que la base imponible vendr constituida por el valor real de los bienes y
derechos entregados a los socios, sin que se permita deducir los gastos y las deudas.
Los sujetos pasivos contribuyentes sern los socios, copropietarios, comuneros y
partcipes, que respondern con los bienes y derechos recibidos. Asimismo, se
establece la responsabilidad subsidiaria de administradores o liquidadores que
habiendo intervenido en el acto sujeto al impuesto, hubiesen entregado los bienes.
El tipo de gravamen aplicable es del 1 %.
4. Disolucin de sociedades.
En la disolucin de sociedades se exige el impuesto por los bienes y derechos
entregados a los socios, incluidas las adjudicaciones que, con motivo de su disolucin,
hagan las comunidades de bienes que hayan realizado actividades empresariales a
cada comunero.
La base imponible coincidir con el valor real de los bienes y derechos entregados a
los socios, sin deducir los gastos y deudas.
Los sujetos pasivos sern los socios, copropietarios, comuneros o partcipes por los
bienes y derechos recibidos. Son responsables subsidiarios los promotores,
administradores o liquidadores que hayan intervenido en la disolucin.
23
5. Aportaciones de los socios que no supongan un aumento de capital social.

La base imponible viene fijada en el valor neto de la aportacin, entendindose como
tal el valor real de los bienes y derechos aportados minorado por las cargas, gastos
deducibles, y por las deudas que queden a cargo de la sociedad con motivo de la
aportacin.
El sujeto pasivo del impuesto es la sociedad, encontrndose prevista la
responsabilidad subsidiaria de los promotores, administradores y liquidadores que
hayan intervenido en el acto sujeto al impuesto.
6. Traslado a Espaa de la sede de direccin efectiva o del domicilio social de una
sociedad.
Slo se sujeta a gravamen cuando el traslado a Espaa de la sede de direccin
efectiva o el domicilio social de la sociedad no estuviese previamente situado en un
Estado miembro de la UE.
La base imponible vendr determinada por el haber lquido que tenga la sociedad en el
da que se adopte el acuerdo de traslado.
El sujeto pasivo contribuyente es la sociedad que traslada su sede de direccin o
domicilio social.
VI. IMPUESTO SOBRE ACTOS JURDICOS DOCUMENTADOS.
A) Ideas generales.
El art. 27.1 del TRITPyAJD sujeta a gravamen los siguientes documentos:
-
Documentos notariales.
Documentos mercantiles.
Documentos administrativos.
B) mbito de aplicacin.
El IAJD se exige por los documentos formalizados en territorio espaol y por aquellos
formalizados en el extranjero que surtan efectos en Espaa.
No obstante, ello se entiende sin perjuicio de:
a) Lo dispuesto en los Tratados y Convenios Internacionales vlidamente
celebrados y publicados oficialmente en Espaa.
b) Los regmenes tributarios forales de Concierto y Convenio vigentes en los
Territorios Histricos del Pas Vasco y Navarra.
c) La cesin del impuesto a las Comunidades Autnomas.
24
El rendimiento del IAJD se encuentra cedido a las Comunidades Autnomas, por los
documentos notariales, mercantiles y administrativos sujetos a gravamen, con
excepcin del impuesto devengado por la rehabilitacin y transmisin de grandezas y
ttulos nobiliarios. Las Comunidades Autnomas pondrn regular el tipo de gravamen
de los documentos notariales y establecer deducciones y bonificaciones de la cuota
que sern aplicadas con posterioridad a las reguladas por las normas estatales.
Asimismo, tienen competencias para regular la gestin y liquidacin del impuesto.
Los puntos de conexin son los establecidos por el art. 33.2 de la Ley 22/2009, de 18
de diciembre, que regula el sistema de financiacin de la Comunidades Autnomas de
rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma.
C) Documentos notariales
1. Caracteres.
El IAJD, en su concepto de documentos notariales, presenta las siguientes notas:
a) Comprende dos modalidades: la cuota fija, que refleja la necesidad de que los
documentos notariales se extiendan en papel timbrado y cuya naturaleza se
acerca a la de la tasa, y la cuota variable, que debe tener como objeto cantidad
o cosa valuable. Ambas se pueden superponer, calculndose la base imponible
y la cuota tributaria de forma distinta e independiente.
b)
Es un gravamen, en cierto modo, complementario de la tributacin sobre el

trfico patrimonial, en la medida que resulta compatible con el IVA. La sujecin
al IAJD seguir existiendo aunque la operacin est exenta en el IVA.
Ejemplo: Una sociedad mercantil arrienda un local comercial, formalizando el
contrato en escritura pblica. El arrendamiento tributar por IVA, al ser una
operacin sujeta y no exenta, y el documento notarial quedar sujeto al IAJD,
tanto a la cuota fija, como a la cuota variable.
Un ejemplo muy habitual de operaciones sujetas y exentas del IVA, pero que
estn gravadas por el IAJD, es el de las escrituras pblicas que documenten la
constitucin de prstamos hipotecarios concedidos en el mbito de una
actividad empresarial. Aunque el prstamo est sujeto y exento en el IVA, la
escritura pblica est sujeta al IAJD.
La relacin del IAJD con el ITP y el IOS es, como hemos dicho con
anterioridad, de incompatibilidad con respecto a la cuota variable, pero no en la
cuota fija. Se tributar por la cuota variable del IAJD cuando el acto o contrato,
adems de tener por objeto cantidad o cosa valuable y de ser inscribible en un
Registro Pblico, no se encuentre sujeto a ITP o a IOS. El RITPyAJD se refiere
expresamente a la tributacin por la cuota gradual de AJD de las condiciones
resolutorias explcitas convenidas en las transmisiones empresariales que se
encuentran no sujetas a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas
(art. 73) y a las primeras copias de escrituras notariales que documenten
determinadas operaciones societarias no sujetas al IOS (art. 75).
c)
Es un impuesto en el que incide la normativa dictada al seno de la UE, razn

por la que la TJCE se ha pronunciado en distintas ocasiones declarando la
incompatibilidad de determinados preceptos del RITPyAJD con la referida
25
normativa. Asimismo, el Tribunal Supremo ha declarado ilegales y nulos

algunos de los artculos contenidos en el citado RITPyAJD.
2. Hecho imponible.
El art. 28 del TRITPyAJD sujeta a gravamen las escrituras, actas y testimonios
notariales.
El Reglamento Notarial considera escritura pblica, adems de la escritura matriz, las
copias de la misma expedidas con las debidas formalidades. Las copias simples no se
consideran escrituras pblicas y no estn sujetas al impuesto.
Se requiere, adems, que las primeras copias de escrituras y actas notariales, sujetas
a la cuota gradual:
-
tengan por objeto cantidad o cosa valuable. El TRITPyAJD entiende que el acto
es de objeto no valuable cuando durante toda su vigencia, incluso en el
momento de su extincin, no pueda determinarse la cuanta de la base (art.
30.3).
que contengan actos o contratos inscribibles de los Registros de la Propiedad,

Mercantil, de la Propiedad Industrial (actualmente Oficina espaola de patentes
y marcas) y de Bienes Muebles. Es suficiente con la posibilidad de su
inscripcin, no siendo preciso que sea efectiva.
Que no estn sujetos al ISD o las otras dos modalidades del ITPyAJD, esto es,
a ITP y IOS.
El devengo del impuesto se produce en el momento de la formalizacin o expedicin

de los documentos.
3. Sujetos pasivos.
El sujeto pasivo es el adquirente del bien o derecho y, en su defecto, las personas que
insten o soliciten los documentos notariales, o aquellos en cuyo inters se expida (art.
28 TRITPyAJD).
El RITPyAJD, en su art. 38, especifica que en los casos de escrituras de constitucin
de prstamos con garanta, el sujeto pasivo ser el prestatario, considerndole
adquirente.
4. Base imponible y cuota tributaria.
En la determinacin de la base imponible y de la cuota se distingue entre la modalidad
del IAJD, en su cuota fija, en la que no existe propiamente base imponible, y el IAJD,
en su cuota gradual.
El IAJD, en la cuota fija, se satisface al extender las matrices y las primeras y
sucesivas copias de escrituras, actas notariales y testimonios, en papel timbrado de
0,30 euros por pliego o 0,15 por folio, a eleccin del fedetario.
El IAJD, en la cuota variable, la base imponible en las primeras copias de escrituras
pblicas que tengan por objeto directo cantidad o cosa valuable, est constituida por el
valor declarado, que puede ser objeto de comprobacin administrativa.
26
En los derechos reales de garanta y en las escrituras de prstamos con garanta, la

base imponible viene fijada por el importe de la obligacin o capital garantizado,
comprendiendo las sumas que se aseguren por intereses, indemnizaciones, penas por
incumplimiento u otros conceptos anlogos. En caso de que no conste expresamente
la cantidad garantizada, se tomar como base el capital y tres aos de intereses.
En las actas notariales de protesto la base imponible coincidir con la tercera parte del
valor nominal del efecto protestado o de la cantidad que hubiese dado lugar al
protesto.
Sobre la base imponible se aplicar el tipo de gravamen aprobado por la
correspondiente Comunidad Autnoma, encontrndose en el TRITPyAJD un tipo del
0,50% que se aplicar, subsidiariamente, si la Comunidad Autnoma no hubiese
aprobado ninguno. (Ej: Andaluca tipo general del 1,2%).
Para el pago del impuesto, en la cuota variable, slo est previsto la utilizacin de
efectos timbrados para las copias de las actas de protesto.
D) Documentos mercantiles.
1. Hecho imponible.
El hecho imponible est constituido por el libramiento, emisin o expedicin de
documentos mercantiles que cumplen una funcin de giro, o incorporen un crdito
susceptible de ser endosado o transmitido. La normativa del ITPyAJD se refiere a:
a) Letras de cambio y documentos que realicen la funcin de giro o suplan a las
letras de cambio, y resguardos o certificados de depsito transmisibles. Entre
los documentos que cumplen funcin de giro, el Reglamento se refiere a
pagars cambiarios que no se expidan con la clusula no a la orden,
cheques a la orden o que sean objeto de endoso, y determinados
documentos expedidos en el trfico mercantil (art. 76.3).
A efectos del impuesto, se entiende que un documento realiza funcin de giro
cuando acredite remisin de fondos o signo equivalente de un lugar a otro, o
implique una orden de pago, aun en el mismo lugar en que sta se haya
dado, o en l figure, implcita o explcitamente, la clusula a la orden. El
RITPyAJD extiende el concepto de documento a cualquier soporte escrito,
incluidos los informticos, por los que se pruebe, acredite o se haga constar
alguna cosa (art. 76.2).
b) Los pagars, bonos, obligaciones y dems ttulos anlogos emitidos en serie,
por plazo no superior a 18 meses, representativos de capitales ajenos, por los
que se satisface una contraprestacin establecida por la diferencia entre el
importe satisfecho por la emisin y el comprendido a reembolsar al
vencimiento.
Ello sin perjuicio de que el propio TRITPyAJD establezca la exencin general
de estos documentos (art. 45.1.b, 15).
Se devenga el impuesto con la expedicin, emisin o libramiento del
documento.
27
2. Sujetos pasivos.
Los sujetos pasivos son las personas o entidades que expidan los documentos de giro
o sustitutivos de las letras de cambio, resguardos de depsitos, pagars, bonos,
obligaciones y los dems ttulos anlogos emitidos en serie.
En las letras de cambio, el contribuyente es el librador, en los cheques que hayan sido
objeto de endoso, el endosante, y en los documentos con funcin de giro que tengan
por objeto el pago a proveedores o el cobro a clientes, la persona o entidad que los
ponga en circulacin.
Cuando estos documentos se hayan expedido en el extranjero, el contribuyente ser el
primer tenedor en Espaa.
Existe responsabilidad solidaria para las personas o entidades que hayan intervenido
en la negociacin o cobro de los documentos mercantiles gravados.
3. Base imponible.
La base imponible en la letra de cambio est determinada por la cuanta girada. Se
establece una regla especial aplicable en los casos en que el vencimiento de la letra
sea superior a 6 meses desde la fecha de emisin, en los que la base imponible ser
el doble de la cantidad girada.
En los documentos que realicen funcin de giro o suplan a la letra de cambio y en los
certificados de depsitos, la base imponible ser su importe nominal.
Se prev en la normativa una regla de adicin de bases imponibles para evitar
conductas encaminadas al fraccionamiento de la base imponible y, por consiguiente, a
obtener una disminucin de la cuota tributaria a pagar. Para ello se dispone que
cuando, en un acto o negocio jurdico, se procediera a la sustitucin de un documento
o letra de cambio, por dos o ms letras o documentos, expedidos con una diferencia
inferior a 15 das, se sumarn las bases correspondientes a fin de calcular el impuesto
a pagar. Esta norma no tendr aplicacin en los casos en que se hubiera pactado el
cobro a plazos.
En los documentos representativos de capitales ajenos con rendimiento implcito, la
base vendr fijada por el importe del capital que la entidad emisora se ha
comprometido a reembolsar al vencimiento.
4. Cuota tributaria.
Las letras de cambio, para que no pierdan su eficacia ejecutiva, deben extenderse,
necesariamente, en efectos timbrados correspondientes a su cuanta.
Asimismo, los documentos con funcin de giro o que suplan a las letras de cambio, y
los certificados de depsitos, tributarn mediante timbre mvil, si bien est previsto en
la normativa del impuesto, que el Ministerio de Economa y Hacienda lo sustituya por
el pago en metlico, teniendo en cuenta ciertas caractersticas del trfico mercantil.
La determinacin de la cuota tributaria de estos documentos se har con arreglo a la
escala consignada en el art. 37.1 del TRITPyAJD.
28
Los activos financieros, como pagars, bonos, obligaciones y dems ttulos anlogos
con rendimiento implcito, emitidos por plazo no superior a 18 meses, se liquidar en
metlico, al tipo de 0,02 euros por cada 6,01 euros o fraccin.
E) Documentos administrativos.
1. Hecho imponible.
Suprimido el gravamen que recaa sobre ciertos documentos administrativos y
judiciales, el hecho imponible ha quedado reducido a dos supuestos:
-
Rehabilitacin y transmisin de grandezas y ttulos nobiliarios, ya sea cesin o

sucesin.
La rehabilitacin se gravar cuando se hayan producido una interrupcin,
cualquiera que sea la forma en que se produzca, en la posesin de una
grandeza o ttulo.
Tambin resultan gravados, el reconocimiento de uso en Espaa de ttulos
extranjeros y ttulos pontificios.
Anotaciones preventivas en los Registros Pblicos, cuando tengan por objeto

un derecho o inters valuable y no vengan ordenadas de oficio por al autoridad
judicial.
2. Sujetos pasivos.
Los sujetos pasivos en la rehabilitacin de grandezas y ttulos nobiliarios, son los
beneficiarios.
En las anotaciones preventivas en los Registros pblicos, la persona que las solicite.
3. Base imponible y cuota tributaria.
En la rehabilitacin y transmisin de grandezas y ttulos nobiliarios, y reconocimiento
de uso en Espaa de ttulos extranjeros y pontificios, el impuesto se satisface de
acuerdo con una escala que es actualizada por las distintas Leyes de Presupuestos,
que tiene en cuenta para la cuantificacin del derecho a satisfacer, el que las
transmisiones sean directas o transversales.
Se consideran transmisiones directas las que tienen lugar entre ascendientes y
descendientes, o entre hermanos, cuando la grandeza o el ttulo haya sido utilizado
por alguno de los padres. Las transmisiones transversales son aquellas que se
producen entre personas no comprendidas en las directas.
En las anotaciones preventivas que se practiquen en los Registros Pblicos la cuota
tributaria se fija aplicando el 0,50% sobre la base imponible.
29
VII. GESTIN.
A) Competencia.
El TRITPyAJD atribuye la competencia para la gestin y liquidacin del ITPyAJD a las
Delegaciones y Administraciones de la AEAT, y en su caso, a las oficinas con
anlogas funciones de las Comunidades Autnomas que tengan cedida la gestin del
tributo (art. 56.1).
B) Autoliquidacin.
El ITPyAJD es objeto de autoliquidacin con carcter general, salvo por los hechos
imponibles que se deriven de operaciones particionales en las sucesiones hereditarias
en los que no se haya autoliquidado el ISD (art. 99 RITPyAJD).
Por tanto, los obligados tributarios, deben comunicar a la Administracin los datos
necesarios para la liquidacin del tributo, y realizar las operaciones de calificacin y
cuantificacin necesarias para determinar el importe de la deuda tributaria.
Las autoliquidaciones deben presentarse ante la Oficina Liquidadora competente de la
Comunidad Autnoma a la que corresponda el rendimiento del impuesto, en los
modelos de declaracin que haya aprobado la propia Comunidad, acompaado de la
copia autntica del documento notarial, judicial o administrativo en el que conste el
acto sujeto a tributacin y una copia simple de mismo, que servir para la calificacin
jurdica del acto. Cuando se trate de documentos privados habr de presentarse el
original y copia. Se establece en el RITPyAJD (art. 98) algunos casos en los que no es
necesario la presentacin de determinados documentos, como los que formalicen
determinadas transmisiones de valores y efectos pblicos, contratos de
arrendamientos de fincas urbanas extendidos en efectos timbrados y dems
documentos en que sea obligatorio el uso de efectos timbrados, letras de cambio y
actas de protesto, copias de escrituras y actas notariales que no tengan por objeto
cantidad o cosa valuable, salvo excepciones, y los testimonios notariales y ciertos
documentos del trfico mercantil.
Es posible la presentacin de autoliquidaciones por va telemtica.
El plazo para la presentacin de las autoliquidaciones ser de 30 das hbiles a partir
del momento en que se cause el acto o contrato.
El pago del impuesto sigue el rgimen general establecido para las deudas tributarias.
El RITPyAJD prev un supuesto especial de fraccionamiento del pago del ITP en tres
anualidades como mximo, con intereses de demora, en las adquisiciones de
viviendas habituales del sujeto pasivo, cuya superficie til no exceda de 120 metros
cuadrados (art. 113).
30
C) Deberes de informacin y colaboracin.

Sin perjuicio del deber general de informacin y colaboracin previsto en la Ley
General Tributaria, se establece en la normativa reguladora del ITPyAJD, las
siguientes obligaciones a cargo de terceras personas:
-
Los rganos judiciales deben remitir a las Oficinas Liquidadoras de su respectiva

jurisdiccin, una relacin mensual de los fallos ejecutados o con carcter de
sentencia firme, por los que se transmitan o adjudiquen bienes o derechos de
cualquier clase, excepto cantidades en metlico que constituyan el precio de
bienes, de servicios personales, de crditos o de indemnizaciones.
Los Notarios deben remitir a las Oficinas Liquidadoras, en la primera quincena de

cada trimestre, relaciones de los documentos por ellos autorizados, con algunas
excepciones, como los actos de ltima voluntad y reconocimiento de hijos, as
como de los documentos privados que contengan contratos sujetos al impuesto
que les hayan sido presentados para conocimiento o legitimacin de firmas.
Tambin deben hacer constar en los documentos sujetos al impuesto las
oportunas advertencias legales, sobre extremos como el plazo de autoliquidacin,
la afeccin de los bienes transmitidos y las responsabilidades, en su caso,
exigibles.
Se prev una prohibicin general para cualquier entidad, pblica o privada, y para
los particulares, funcionarios o no, de entregar bienes a personas distintas de su
titular sin que se acredite previamente el pago del impuesto, su exencin o no
sujecin, salvo que la Administracin lo autorice.
Algunas Comunidades Autnomas han establecido, en ejercicio de su competencia

normativa, otras obligaciones, a cargo de personas o entidades, como Registradores
de la Propiedad o entidades que subasten bienes, de suministrar, peridicamente,
informacin a la Administracin tributaria. Asimismo, se ha previsto el empleo de
medio telemticos en el cumplimiento de estos deberes.
El incumplimiento de estas obligaciones, de forma dolosa o culposa, convertir a las
personas obligadas en sujetos infractores, de acuerdo con el art. 181 de la LGT.
Resulta especialmente relevante en la gestin, liquidacin, recaudacin e inspeccin
del impuesto, la colaboracin de la Direccin General del Catastro con las
Administraciones competentes, de la forma que determina la normativa catastral
vigente.
D) Comprobacin de valores.
El procedimiento de comprobacin de valores se encuentra regulado, con carcter
general, en la Ley General Tributaria, en sus artculos 134 y 135, aunque es en el
mbito de los impuestos que recaen sobre las transmisiones (ITPyAJD, ISD), en los
que se utilizan valores reales para el clculo del impuesto, donde, en mayor medida,
se justifica su aplicacin.
Mediante el desarrollo de este procedimiento, la Administracin tributaria puede
comprobar el valor real declarado por los sujetos pasivos del impuesto, de los bienes y
derechos transmitidos, cuando dicho valor real constituya la base imponible del ITP
onerosas, IOS o el IAJD.
31
Existen algunos supuestos en que no procede la comprobacin de valores, por

considera la normativa que ya est suficientemente determinado su valor real. Son los
siguientes:
a) En las transmisiones de bienes y derechos que se produzcan en un
procedimiento concursal, incluyendo las cesiones de crditos previstas en el
convenio aprobado judicialmente y las enajenaciones de activos llevadas a
cabo en la fase de liquidacin. En estos casos se considera que el valor fijado
en las resoluciones del juez del concurso para los bienes y derechos
transmitidos corresponde a su valor real (art. 46.5 TRITPyAJD, en vigor desde
el 1 de septiembre de 2004).
b) En las adquisiciones o transmisiones de bienes inmuebles, sobre cuyo valor
haya informado previamente la Administracin tributaria competente para la
gestin de los tributos que graven dichas transmisiones, en los trminos
sealados en el art. 90 de la LGT. Esta informacin tendr efectos vinculantes
para la Administracin durante un plazo de tres meses a partir de la notificacin
Tampoco podrn ser objeto de comprobacin administrativa los valores
declarados por los interesados en virtud de acuerdos previos de valoracin (art.
91 LGT), o los que se ajusten a valores publicados por la Administracin
actuante aplicando alguno de los medios sealados a que hace referencia el
art. 57.1 de la LGT (art. 134.1 LGT).
c) En las transmisiones realizadas en subasta pblica, notarial, judicial o
administrativa en la que sirve de base el precio de remate (art. 39 RITPyAJD).
La eventual comprobacin administrativa se lleva a cabo por los medios a que se
refiere el art. 57.1 de la LGT, precepto que termina con una remisin a cualquier otro
medio que se determine en la ley propia de cada tributo. Entre los medios citados, se
encuentra la estimacin por referencia a los valores que figuren en los registros
oficiales de carcter fiscal, los precios medios en el mercado, las cotizaciones en
mercados nacionales o extranjeros o el dictamen de peritos de la Administracin, valor
asignado a los bienes en las plizas de contratos de seguros, valor asignado para la
tasacin de fincas hipotecadas o el precio o valor declarado en otras transmisiones del
mismo bien en el plazo que reglamentariamente se establezca.
Una vez fijado por la Administracin el valor de los bienes y derechos, tendr la
consideracin de base imponible del impuesto, siempre que sea mayor al valor
declarado por los interesados y al precio o contraprestacin satisfecho.
El resultado de la valoracin, debidamente motivada, y de la liquidacin
correspondiente, debe ser notificado, en el plazo general de 6 meses, a los obligados
tributarios, quienes podrn impugnar dicho resultado en los plazos de liquidacin de
las reclamaciones de las liquidaciones que tengan en cuenta los nuevos valores.
Asimismo, debe notificarse, de forma separada, la valoracin a los transmitentes,
cuando los nuevos valores puedan tener para ellos repercusiones tributarias, con el fin
de que interpongan, en su caso, los correspondientes recursos o reclamacionesadministrativas, o soliciten la prctica de la tasacin pericial contradictoria.
32
La tasacin pericial contradictoria constituye un medio de impugnacin contra el

resultado de la comprobacin de valores, cuya prctica pueden solicitar los
interesados dentro del plazo de la primera reclamacin que proceda contra la
liquidacin efectuada sobre la base de los valores comprobados, o, cuando la tasacin
pericial contradictoria fuese promovida por los transmitentes, en los quince das
siguientes a la notificacin separada de los valores restantes de la comprobacin. La
presentacin de la solicitud de la tasacin pericial contradictoria, o la reserva del
derecho a promoverla, determina la suspensin de la ejecucin de la liquidacin y de
los plazos de reclamacin contra la misma.
La prctica de la tasacin pericial contradictoria requiere que exista, previamente, una
valoracin realizada por un perito de la Administracin, para que se pueda confrontar
su valoracin con la del perito del obligado tributario. Si la diferencia es igual o inferior
a 120.000 euros y al 10% de la tasacin del interesado, esta ltima servir de base
para la liquidacin. Si la diferencia es superior deber designarse un tercer perito, cuya
valoracin ser la base de la liquidacin, con los lmites del valor declarado y el valor
comprobado inicialmente por la Administracin tributaria.
E) Devoluciones.
El contribuyente tendr derecho a la devolucin del impuesto cuando concurran las
siguientes circunstancias:
-
Que se declare o reconozca judicialmente, por resolucin firme, la nulidad,

rescisin o resolucin del acto o contrato por el que se ha satisfecho el impuesto.
Que no le haya producido efectos lucrativos.
Que reclame la devolucin en el plazo de prescripcin, contado a partir de la

firmeza de la resolucin.
Que la rescisin o resolucin no se produzca por incumplimiento del obligado al

pago del impuesto, por mutuo acuerdo de las partes contratantes, o por el ejercicio
de la retrocesin, en las compraventas con pacto de retro.
Podra haber una devolucin parcial del impuesto, cuando el acto o contrato hubiera
producido algn efecto lucrativo, en cuyo caso se rectificar la liquidacin practicada,
tomando por base el valor del usufructo temporal de los bienes y derechos
transmitidos.
F) Prescripcin.
Para la regulacin de la prescripcin el TRITPyAJD se remite a la regulacin contenida
en la LGT, aunque establece tres previsiones especiales:
a) En los documentos privados presentados a liquidacin, se presume que la fecha
de los mismos es la de su presentacin, salvo que, con anterioridad, concurra
alguna de las circunstancias previstas en el art. 1227 del Cdigo Civil, es decir, la
incorporacin o inscripcin en un registro pblico, haberse producido la muerte de
cualquiera de los firmantes, o haber sido entregado a un funcionario pblico por
razn de su oficio. En estos casos se tendr en cuenta la fecha de la
incorporacin, inscripcin, fallecimiento o entrega, respectivamente.
33
La fecha del documento privado que prevalezca determinar el rgimen jurdico

aplicable a la liquidacin del impuesto, incluido el clculo de los intereses de
demora.
b) En los contratos no reflejados documentalmente, se presume que la fecha es la de
presentacin de la declaracin.
c) Cuando se trate de escrituras autorizadas por funcionarios extranjeros, el plazo de
prescripcin comenzar a computarse a partir de la fecha de presentacin ante la
Administracin espaola, a no ser que se disponga otra cosa en Tratados,
Convenios o Acuerdos Internacionales suscritos por Espaa.
34

Apuntes ITPAJD (Iuris-Dav) 2012-13

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Judul Asli

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IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURDICOS

III. NORMAS COMUNES DE APLICACIN

Versin: Iuris-dav (2012-13)

El IVA es incompatible con el ITPAJD, en la modalidad de ITP onerosas. El

Versin: Iuris-dav (2012-13)

Ejemplo: Dos hermanos copropietarios de una finca rstica en la que

Versin: Iuris-dav (2012-13)

adquisicin en escritura pblica quedar obligado a pagar el IAJD, en su cuota

Conviene recordar que existe compatibilidad, salvo disposicin expresa, de las

Versin: Iuris-dav (2012-13)

mismo acto o contrato puede quedar sujeto al ITP o al IOS y, simultneamente, al

Versin: Iuris-dav (2012-13)

g) Los partidos polticos, con representacin parlamentaria

las aportaciones de bienes y derechos que hagan los cnyuges a

Las adjudicaciones y transmisiones que se hagan los cnyuges,

d) Las entregas de dinero que constituyan el precio de bienes o se verifiquen

Las transmisiones y dems actos y contratos a que d lugar la

Versin: Iuris-dav (2012-13)

g) Transmisiones por razones urbansticas: estn exentas, cuando se cumplan

Las transmisiones de valores, admitidos o no a negociacin en un mercado

Estn exentas de ITP y del IAJD determinadas operaciones societarias no

k) Las operaciones societarias que se produzcan por motivo de las

Operaciones relativas a viviendas de proteccin oficial. Estn exentas de

m) En Ceuta y Melilla estarn exentas las concesiones administrativas, y

Versin: Iuris-dav (2012-13)

Se ha establecido la exencin por el IOS en la constitucin y aumento de

u) Desde el 1 de enero de 2004, se benefician de la exencin las aportaciones

Versin: Iuris-dav (2012-13)

3. Exenciones establecidas en remisin a otras disposiciones.

Constituye una modalidad del ITPAJD.

Grava tanto la transmisin de bienes y derechos, como la constitucin de

Recae sobre operaciones inter vivos, no por causa de muerte.

Las operaciones gravadas tienen siempre contraprestacin, es decir, son

las transmisiones patrimoniales de bienes y derechos, cualquiera que sea su

las transmisiones de bienes y derechos que estn situados, puedan

Versin: Iuris-dav (2012-13)

Adems, hay que tener en cuenta en la aplicacin del ITP:

Lo dispuesto en Tratados y Convenios Internacionales, vlidamente

Los regmenes forales del Concierto y Convenio con los Territorios

La cesin a las Comunidades Autnomas del rendimiento del ITP producido

Transmisiones de bienes y derechos.

Constitucin de derecho reales, prstamos, fianzas, arrendamientos,

El impuesto se devenga el da en que se realicen el acto o contrato gravado, aunque

Versin: Iuris-dav (2012-13)

a) Adjudicaciones en pago y para pago de deudas y adjudicaciones expresas en

Versin: Iuris-dav (2012-13)

c) Expedientes de dominio, actas de notoriedad, actas complementarias de

Que se acredite haber satisfecho el impuesto por la transmisin reflejada en

Que dicha transmisin est exenta o no sujeta.

La prescripcin comenzar a computarse desde la fecha del expediente, acta o

Versin: Iuris-dav (2012-13)

El valor real es un concepto jurdico indeterminado que no coincide necesariamente

El resultado de esta comprobacin constituir la base imponible del impuesto

Se puede impugnar por los interesados en los plazos establecidos al efecto,

El valor comprobado por la Administracin tendr efecto en el Impuesto

Versin: Iuris-dav (2012-13)

6% en la transmisin de bienes inmuebles y las cesiones de derechos que

4% para transmisin de bienes muebles o semovientes.

1% en la cesin de crditos y la subrogacin en los derechos de acreedor

Las transmisiones de valores tributarn de acuerdo con la escala establecida

Versin: Iuris-dav (2012-13)

1. Constitucin de derechos reales.

Derechos reales de garanta, que cumplen su funcin de aseguramiento de