com
Tributacin sobre
transacciones con sujetos no
domiciliados
Ex positor:
Ju lio Simin Lavado Gerente TLS
Agenda
1.
2.
3.
Dividendos
4.
Regalas
5.
Asistencia tcnica
6.
Servicios digitales
7.
Otras actividades
8.
Jurisprudencia
PwC
1.
Rentas de fuente peruana
Servicios
Ganancias de Capital
Otros
Asistencia tcnica
Enajenacin derechos
(acciones)
Colocacin o utilizacin de
capitales en el pas
Servicios digitales
Enajenacin de bienes
que sufren desgaste
Dividendos
Regalas
Explotacin de bienes
Tasa
30%
4.1%
Asistencia Tcnica
Otras rentas
30%
2.
Intereses por crditos externos
Informe No.071-2013-SUNAT
La retribucin que pague una empresa domiciliada en el pas a su accionista no
domiciliado por el otorgamiento de una fianza o garanta que garantice la
emisin de otra fianza o garanta por parte de un banco del exterior, con la
finalidad de obtener de bancos locales una carta fianza que asegure el
cumplimiento de las obligaciones asumidas por aqulla en un contrato de
concesin frente al Estado Peruano, constituye renta de fuente peruana de
conformidad con el inciso c) del artculo 9 del TUO de la Ley del IR.
La comisin que pague la empresa domiciliada al banco del exterior por el
otorgamiento de una fianza o garanta, a fin de obtener la carta fianza de
bancos locales, constituye renta de fuente peruana.
Tasa mxima Libor + 7 (ya no aplica Prime + 6). Debe ser tasa efectiva.
Back to Back
Se entiende que existe una operacin de crdito donde la intervencin del
acreedor ha tenido como propsito encubrir una operacin entre empresas
vinculadas cuando el deudor domiciliado en el pas no pueda demostrar
que la estructura o relacin jurdica, adoptada con su acreedor coincide
con el hecho econmico que las partes pretenden realizar
Matriz
Deposita
dinero
(no domiciliada)
Vinculadas
Compaa
(domiciliada)
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PwC
Entidad Prestamista
(no domiciliado)
Prstamo
Intereses
10
3.
Dividendos
Dividendos
Tasa IR no
domiciliados
(personas jurdicas)
4,1%
La entidad domiciliada
que distribuye tales
dividendos
debe retener el monto
correspondiente a dicha tasa
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Dividendos
La Junta General de Accionistas acuerda con fecha 30 de setiembre de
2014 la distribucin de utilidades.
Con fecha 30 de octubre de 2014, se distribuyen (pagan) las utilidades.
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Sucursales
Las utilidades se entendern distribuidas en la fecha de vencimiento del
plazo para la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto
a la Renta, considerndose como monto de la distribucin, la renta
disponible a favor del titular del exterior.
La base de clculo comprender la renta neta de la sucursal
incrementada por los ingresos por intereses exonerados y dividendos u
otras formas de distribucin de utilidades u otros conceptos
disponibles, que hubiese generado en el ejercicio.
Inciso e) del
artculo 56 LIR
14
15
4.
Regalas
Regalas
Toda contraprestacin por la cesin en uso de los programas de
instrucciones para computadoras (software) y por la informacin
relativa a la experiencia industrial, comercial o cientfica.
La renta es de fuente peruana cuando los bienes o derechos por los
cuales se pagan las regalas se utilizan econmicamente en el pas o
cuando las regalas son pagadas por un sujeto domiciliado en el pas.
Inciso b) del
artculo 9 LIR
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Regalas
Cesin en uso de software
Licencia de uso de
derechos patrimoniales
sobre el programa.
Se paga regalas
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Regalas
No hay regalas:
Cuando la contraprestacin corresponda a la cesin definitiva,
ilimitada y exclusiva de los derechos patrimoniales sobre el
programa; o
Retribuya la adquisicin de una copia del programa para el uso
personal del adquiriente.
En estos casos, se entender configurada una enajenacin.
19
20
21
Regalas
Empresa Canadiense
Compaa
(domiciliada)
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5.
Asistencia tcnica
Asistencia tcnica
Rentas
de
fuente
Peruana
La obtenida por
asistencia tcnica
utilizada
econmicamente en
el pas.
Inciso j)
artculo 9 LIR
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Asistencia tcnica
Reglamento de la LIR:
Todo servicio independiente, suministrado desde el exterior o en el pas, por el
que el prestador se compromete a proporcionar conocimientos especializados,
necesarios en el procedimiento productivo, de comercializacin, de prestacin
de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario.
Incluye tambin el adiestramiento de personas para la aplicacin de
conocimientos especializados. Se consideran asistencia tcnica, entre otros, a
los siguientes servicios:
Servicios de ingeniera.
Investigacin y desarrollo de proyectos.
Asesora y consultora de financiera a Bancos.
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Asistencia tcnica
Reglamento de la LIR:
No se considera como asistencia tcnica a:
La supervisin de importaciones.
Inciso c)
artculo 4-A
Rgto. LIR
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Asistencia tcnica
Criterio de utilizacin econmica
27
Asistencia tcnica
Empresa NO
Domiciliada
15%
Empresa
Peruana
28
Asistencia tcnica
Cundo?
Qu sociedad auditora?
-
Asistencia tcnica
PERSONA
NATURAL NO
DOMICILIADA
EMPRESA
PERUANA
30
Asistencia tcnica
NO
DOMICILIADO
15%
EMPRESA
PERUANA
31
Asistencia tcnica
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Asistencia tcnica
Informe 139-2013-SUNAT
Un elemento caracterizador del concepto de asistencia tcnica es que el mismo
debe ser uno necesario para que el usuario desarrolle sus actividades.
El concepto necesario se basa en el tipo de vinculacin que existe entre el
servicio prestado y el proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de
servicios o de cualquier otra actividad que realice el usuario segn el objeto de
su giro del negocio, finalidad social o el cumplimiento de su funcin, segn sea
el caso; cual es la relacin de necesidad que debe establecerse entre dicho
servicio y aquellos procesos, que debe ser directa.
Los servicios que tienen por finalidad mejorar, modernizar, renovar,
desarrollar u optimizar el proceso productivo, de comercializacin, de
prestacin de servicios o de cualquier otra actividad realizada por el usuario (o
una etapa de los mismos) y sin los cuales no se podran desarrollar esos
procesos, renen el elemento caracterizador del concepto de asistencia tcnica,
referido a que tales servicios sean necesarios en dichos procesos.
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Asistencia tcnica
Informe 168-2008-SUNAT:
Conforme a la definicin contenida en el inciso c) del artculo 4-A del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, un servicio se
considerar como asistencia tcnica cuando, adems de cumplir con
las otras caractersticas sealadas por la norma, transmita
conocimientos especializados no patentables esenciales para el
proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o
cualquier otra actividad realizada por el usuario de la cual se originan
los ingresos del contribuyente.
Cmo debe entenderse el concepto de esenciales?
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Asistencia tcnica
Carta 133-2008-SUNAT:
No resulta posible establecer, a priori, si un servicio en particular,
como los servicios legales y los servicios de asesora sobre temas
financieros, de recursos humanos, de administracin, tesorera, etc.,
califican como asistencia tcnica para efecto de la legislacin del IR,
toda vez que la clasificacin de un determinado servicio como
asistencia tcnica demanda el anlisis de las caractersticas propias
del mismo.
Para determinar si nos encontramos ante un servicio que califique
como asistencia tcnica, cuya retribucin constituya renta de fuente
peruana, ser necesario establecer en cada caso concreto la
configuracin de los elementos constitutivos dispuestos en el inciso c)
del art. 4 del Reglamento de la LIR.
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6.
Servicios digitales
Servicios digitales
Rentas de
fuente
Peruana
37
Servicios digitales
30%
38
Servicios digitales
39
Servicios digitales
Servicio prestado a travs de Internet o cualquier otra red que
brinde servicios equivalentes
40
Servicios digitales
Se consideran servicios
digitales,
entre otros, a los
siguientes:
Mantenimiento de software
Soporte tcnico al cliente en red
Almacenamiento de informacin
Aplicacin de hospedaje
Provisin de servicios de aplicacin
Almacenamiento de pginas de Internet
Acceso electrnico a servicios de
consultora (consultores, abogados, etc.)
Publicidad
Capacitacin interactiva
Portales en lnea para compraventa
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Servicios digitales
Acceso electrnico a servicios de consultora
Empresa
Empresa
Per
Extranjera
Consultora legal
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Servicios digitales
Acceso electrnico a servicios de consultora
Informe 018-2008-SUNAT, en relacin a los servicios de
consultora indica:
Ahora bien, la prestacin de este servicio no se da siempre en lnea (de
manera inmediata) pues por el contenido de la consulta, el procesamiento de
la misma para dar una respuesta puede tardar, con lo que la prestacin es
mediata. A ello debe agregarse que hay autores que consideran al correo
electrnico como una operacin fuera de lnea (off line) porque el intercambio
de mensajes es sucesivo, a diferencia del "chateo" que tiene la caracterstica de
ser on line, porque la comunicacin es simultnea, ya que todos los que
participan del dilogo estn emitiendo y recibiendo los mensajes al mismo
tiempo.
Sin embargo, el Reglamento ha calificado al acceso electrnico a servicios de
consultora como un servicio digital a pesar de no necesariamente originar una
respuesta al usuario de forma inmediata, lo cual evidencia que la rapidez con
la que se ejecuta el servicio en relacin con el requerimiento del usuario no es
determinante para que se considere la existencia de un acceso en lnea.
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24 de octubre de 2013
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7.
Otras actividades
Otras actividades
Artculo 9 de la LIR:
Criterio de territorialidad:
Se consideran rentas de fuente peruana las originadas en actividades
civiles, comerciales, empresariales o de cualquier ndole que se lleven
a cabo en territorio nacional.
Salvo supuestos especiales, slo se encontrarn gravadas con el 30%
las actividades llevadas a cabo por sujetos no domiciliados en
territorio nacional.
45
Otras actividades
Oficio No.201-2012-SUNAT/20000
No califican como rentas de fuente peruana las retribuciones
obtenidas por los operadores de satlites geoestacionarios no
domiciliados en el Per por la provisin del servicio de capacidad
satelital brindado por una entidad pblica, en atencin a que dicha
prestacin no se ejecuta parcial ni totalmente en el Per
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Otras actividades
Informe No. 027-2012-SUNAT/4B0000
Tratndose de una empresa no domiciliada que presta ntegramente en el
Per un servicio de asesora y consultora a una empresa domiciliada en el
pas, con la cual no tiene vinculacin econmica, y por cuya prestacin puede
o no pactarse una retribucin en dinero, asumiendo la domiciliada los
gastos por concepto de pasajes areos, movilidad, tasas por uso de
aeropuerto, alojamiento y alimentacin de los trabajadores de la no
domiciliada, algunos de los cuales incluyen IGV:
El importe de dichos gastos constituye para la empresa no domiciliada renta
de fuente peruana, sujeta a retencin, independientemente de que se haya o
no pactado retribucin en dinero por el servicio. Dicha retribucin alcanza el
total del importe pagado por los referidos conceptos, incluido, de ser el caso,
el IGV.
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Concurrencia de servicios
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8.
Jurisprudencia
Asistencia Tcnica
RTF 18368-8-2012
Que en ese sentido, se entiende que el servicio independiente compromete al prestador a
utilizar sus habilidades mediante la aplicacin de ciertos procedimientos, artes o tcnicas,
vale decir, existe una obligacin de hacer por parte del prestador y no se comprenden
servicios que podran ser altamente especializados pero que se brindan al amparo de un
contrato de trabajo en donde existe una relacin de dependencia.
Que otro requisito indispensable para que un servicio califique como asistencia tcnica es que
tenga por objeto proporcionar o transmitir conocimientos especializados no patentables ()
de lo que se colige que no se trata de cualquier tipo de conocimiento sino de uno que por su
relevancia justifica su transferencia al usuario, no agotndose en la entrega de un resultado.
Que el tercer requisito necesario esta referido a que los conocimientos especializados no
patentables que se proporcionen sean necesario en el proceso productivo, de
comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada por el
usuario; es decir, el servicio prestado debe tener tal grado de conexin con el proceso
productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra actividad
realizada por el usuario, que resulte siendo indispensable para el desarrollo de dicho proceso,
por lo que sin la prestacin de ste el usuario no se encontrara en la posibilidad de
desarrollar su actividad.
PwC
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pwc.com/pe