ALCANCE

Esta norma trata de la responsabilidad de auditor de comunicarse con los

encargados del gobierno corporativo en una auditoria de los estados financieros.
Esta na se aplica sin importar la estructura de gobierno o tamao de una entidad.
Segn la circunstancia a auditorias de otra informacin financiera histrica, cuando
los encargados de gobierno corporativo tiene la responsabilidad de supervisar la
preparacin de la otra informacin financiera histrica
Reconociendo la importancia de una comunicacin de efectiva bilateral en una
auditoria de estados financieros, esta na proporciona un marco de referencia de
gran alcance para la comunicacin del auditor con los encargados del gobierno
corporativo.
Requisitos especficos de la na 265, con respecto de la comunicacin a los
encargados del gobierno corporativo de deficiencias importante del control interno.

LA FUNCIN DE LA COMUNICACIN
Esta NIA se centra principalmente en las comunicaciones del auditor a los
responsables del gobierno de la entidad. Sin embargo una comunicacin reciproca
eficaz es importante para facilitar:
(a) Al auditor y a los responsables de la entidad la comprensin de los asuntos
relacionados con la auditoria en su contexto, y el desarrollo de una relacin
de trabajo constructiva. Esta relacin debe desarrollarse manteniendo la
independencia y objetividad del auditor.
(b) Al auditor, la obtencin de los responsables del gobierno de la entidad y su
entorno, y la identificacin de las fuentes adecuadas de evidencia de
auditoria, as como proporcionarle informacin sobre transacciones o
hechos especficos; y
(c) A los responsables del gobierno de la entidad el cumplimiento de su
responsabilidad de supervisar el proceso de informacin financiera,
reduciendo as los riesgos de incorreccin material en los estados
financieros.
La direccin tambin es responsable de comunicar a los responsables del
gobierno de la entidad de la entidad los asuntos que puedan ser relevantes para
dicho gobierno. La comunicacin a realizar por el auditor no exime a la direccin
de cumplir con esta responsabilidad. De igual modo, la comunicacin por la
direccin a los responsables del gobierno de la entidad de asuntos que el auditor
debe comunicar no exime a este de cumplir con su responsabilidad de
comunicarlos tambin. La comunicacin clara de los asuntos especficos sobre los
que debe informarse, segn las NIA, es parte integrante de toda auditoria. Las

disposiciones legales reglamentarias pueden limitar al auditor la comunicacin de

determinadas cuestiones a los responsables del gobierno de la entidad.
En algunas circunstancias, los conflictos potenciales entre el deber de
confidencialidad del auditor y las obligaciones de comunicacin pueden ser
complejos.
FECHA DE ENTRADA DE VIGOR
Esta NIA se aplica a las auditorias de estados financieros correspondientes a
periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009.

OBJETIVOS:
a) la comunicacin clara a los responsables del gobierno de la entidad de las
responsabilidades del auditor en relacin con la auditoria de estados financieros,
as como una descripcin general del alcance y del momento de realizacin de la
auditoria planificados;
b) la obtencin de los responsables del gobierno de la entidad de la informacin
necesaria para la auditoria:
c) la comunicacin oportuna a los responsables del gobierno de la entidad de los
hechos observados que sean significativos y relevantes en relacin con su
responsabilidad de supervisin del proceso de informacin financiera; y
d) el fomento de una comunicacin eficaz recproca entre el auditor y los
responsables del gobierno de la entidad.

DEFINICIONES
A efectos de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados que figuran a
continuacin:
a) responsables del gobierno de la entidad: persona o personas u
organizaciones con responsabilidad en la supervisin de la direccin
estratgica de la entidad y con obligaciones relacionadas con la rendicin
de cuentas de la entidad.
b) Direccin: persona o personas con responsabilidad ejecutiva para dirigir las
operaciones de la entidad.

REQUERIMIENTOS
Responsables del gobierno de la entidad
El auditor determinara la persona o personas que, dentro de la estructura de
gobierno de la entidad, sean las adecuadas a efectos de realizar sus
comunicaciones.
Comunicacin con un subgrupo de los responsables del gobierno de la
entidad
Cuando el auditor se comunique con un subgrupo de los responsables del
gobierno de la entidad, como, por ejemplo, con un comit de auditora, o con una
persona, determinar si es necesario comunicarse tambin con el rgano de
gobierno en pleno.
Al considerar la posibilidad de comunicarse con un subgrupo de responsables del
gobierno de la entidad, el auditor puede tener en cuenta aspectos tales como:

Las respectivas responsabilidades del subgrupo y del rgano de gobierno.

La naturaleza de las cuestiones a comunicar

Los requerimientos legales o reglamentarios aplicables.

Si el subgrupo tiene autoridad para actuar en relacin con la informacin

comunicada y si puede proporcionar informacin y explicaciones adicionales que
pueda necesitar el auditor.
Situacin en la que todos los responsables del gobierno de la entidad
participan en su direccin
En algunos casos, todos los responsables del gobierno de la entidad participan en
su direccin. No obstante, el auditor se satisfar que la comunicacin con el
directivo o directivos sea suficiente para considerar que todos aquellos a los que el
auditor debera informar como responsables del gobierno de la entidad han sido
informados.

CUESTIONES QUE DEBEN COMUNICARSE

Responsabilidad del auditor en relacin con la auditoria de estados financieros
El auditor comunicar a los responsables del gobierno sus responsabilidades,
hacindoles saber que:

Tiene la responsabilidad de formarse y expresar una opinin sobre los

estados financieros preparados por la direccin bajo la supervisin de los
responsables del gobierno de la entidad; y

La auditora de los estados financieros no exime a la direccin ni a los

responsables del gobierno de la entidad del cumplimiento de sus
responsabilidades.

Alcance y momento de realizacin de la auditoria planificados

La comunicacin del alcance y el momento de realizacin de la auditoria
planificados puede:
a) Facilitar a los responsables del gobierno de la entidad una mejor
comprensin de las consecuencias del trabajo del auditor.
b) Facilitar al auditor una mejor comprensin de la entidad y su entorno

Las cuestiones comunicadas pueden incluir:

La manera en que el auditor pretende responder a los riesgos significativos

de incorreciones materiales debidas a fraude o error
El enfoque del auditor en relacin con los controles internos relevantes para
la auditoria
La aplicacin del concepto de importancia relativa en el contexto de una
auditoria.

Hallazgos significativos de la auditoria

El auditor comunicar las siguientes cuestiones:
-

La opinin del auditor relativa a los aspectos cualitativos significativos de

las prcticas contables de la entidad, incluidas las polticas contables, las
estimaciones contables y la informacin revelada en los estados
financieros.

Dificultades significativas encontradas durante la realizacin de la auditora

Excepto en el caso en el que todos los responsables del gobierno de la

entidad participen en la direccin:
a) Las cuestiones significativas que fueron discutidas con la direccin o
comunicadas por escrito.
b) Manifestaciones escritas que el auditor solicite.

Otras cuestiones puestas de manifiesto en la realizacin de la auditora que,

segn el juicio profesional del auditor, sean significativas para la supervisin del
proceso de informacin financiera.

INDEPENDENCIA DEL AUDITOR

En el caso de entidades cotizadas, el auditor comunicar a los responsables del
gobierno de la entidad:
-

Una declaracin de que el equipo del encargo han cumplido los

requerimientos ticos aplicables en relacin con la independencia.

Las relaciones y otros asuntos existentes entre la firma de auditora que,

segn el juicio profesional del auditor, puedan afectar a la independencia de
ste.

Salvaguardas aplicadas para eliminar las amenazas a la independencia

identificadas o para reducirlas a un nivel aceptable.
a) Las amenazas a la independencia, que pueden clasificarse como:
amenazas de inters propio, de autorrevisin, de abogaca, de
familiaridad y de intimidacin; y
b) Las salvaguardas establecidas por la profesin o por disposiciones
legales o reglamentarias, las salvaguardas existen dentro de la
propia entidad, as como las salvaguardas establecidas en los
propios sistemas y procedimientos de la firma de auditora.

EL PROCESO DE COMUNICACIN
Establecimiento del proceso de comunicacin
Segn la Norma, el auditor deber informar a los responsables del gobierno de la
entidad la forma, el momento y el contenido previsto para las comunicaciones con
el fin de establecer una comunicacin recproca y eficaz.
El acto de comunicacin de los resultados de la auditoria a los funcionarios de la
entidad, durante el proceso de la auditoria mediante comunicaciones escritas o
entrevistas u otros medios apropiados, con el objeto de obtener, tan pronto como
sea posible, sus comentarios sobre las observaciones, conclusiones y
recomendaciones formuladas u obtener su conformidad en torno al contenido del
informe de auditora, proporcionan al informe una perspectiva de equilibrio y
equidad apropiada.

Formas de Comunicacin
La Norma establece que el auditor deber comunicar por escrito a los
responsables del gobierno de la entidad los hallazgos significativos de la auditoria
cuando a su criterio, la comunicacin verbal no sea adecuada.
El fin de comunicar los hallazgos encontrados en la realizacin de la auditoria, es
el de comunicar oportunamente a las personas comprendidas en los mismos, a fin
de que presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados.
Segn la Norma el auditor comunicar por escrito a los responsables del gobierno
de la entidad los asuntos relativos a la independencia del auditor cuando as se
requiera.
Durante una comunicacin tambin intervienen filtros que distorsionan los
mensajes, es por esto que las partes involucradas deben asegurarse que NO
existen problemas de comunicacin y que el mensaje ha llegado en forma
correcta.

Momento de realizacin de las comunicaciones

El momento adecuado para efectuar las comunicaciones dependen de las
circunstancias del encargo. Son factores relevantes, entre otros, las
significatividad y naturaleza de la cuestin y las mediad que se esperan que los
responsables del gobierno de la entidad adopten.
Otros factores que pueden ser relevantes para determinar el momento de
realizacin de las comunicaciones son las siguientes:

La dimensin, la estructura operativa, el entorno de control y la estructura

legal de la entidad auditada.
Cualquier obligacin legal de comunicar determinadas cuestiones en unos
plazos concretos

Adecuacin del proceso de comunicacin:

El auditor debe evaluar si la comunicacin entre el auditor y los encargados del
gobierno corporativo ha sido adecuada para efectos de la auditora. Si el auditor
considera que no ha sido adecuada, debe evaluar el efecto, en su caso, de los
riesgos de errores materiales y la habilidad de obtener evidencia de auditora
suficiente y adecuada para tomar las medidas correctas.
DOCUMENTACIN:
El auditor debe documentar como parte de sus papeles de trabajo, los asuntos
que hayan sido informados oralmente, conforme lo seala esta norma, indicando

cundo y a quin fueron comunicados. Por los asuntos que hayan sido
comunicados por escrito, el auditor debe retener una copia de dicha comunicacin
como parte de la documentacin de auditora.
Detalles a Tener en Cuenta
Toda comunicacin que el auditor tenga por escrito con el gobierno de la entidad
debe cumplir con las siguientes recomendaciones:

Presentacin impecable
Redaccin correcta
Fcil lectura y manejo
Breve y Medular