Anda di halaman 1dari 9

MTODOS DE VALUACIN DE EXISTENCIAS

CONCEPTOS Y CASOS PRACTICOS


CPC. Jos Lus Cahuantico Salas

Bertha, 2007

DEDICATORIA
El presente trabajo dedico a mis padres por su apoyo moral. A los docentes
de la Universidad Continental de Ciencia e Ingeniera, por su delicada labor
en su afn de contribuir a la sociedad con profesionales de calidad y
competitividad.
La Alumna

ndice
1. INTRODUCCIN...................................................................................4
1. CAPITULO I...........................................................................................6
1.1. Mtodo de Valuacin..........................................................................7
1.2. Base Legal..........................................................................................7
1.3. Aspecto Tributario..............................................................................8
1.4. Factores para elegir un mtodo...........................................................8
1.5. Existencia en una empresa comercial.................................................9
1.6. Valor Neto Realizable..........................................................................9
1.7. Valuacin Inicial.................................................................................10
1.8. Reconocimiento como Gasto.............................................................10
1.9. Descuento, Bonificaciones.................................................................11
1.10. Devoluciones....................................................................................11
2. CAPITULO II..........................................................................................12
2.1. Concepto de valuacin de existencia.................................................12
2.2. Objetivo..............................................................................................13
2.3. Formas de Valuar segn NIC N 2.....................................................13
2.4. Primeras Entradas, Primeras Salidas................................................14
2.5. Promedio Diario, Mensual o Anual.....................................................15
2.6. Identificacin Especfica.....................................................................16
2.7. Inventario al Detalle o al por Menor....................................................16
2.8. Existencia Bsica...............................................................................17
3. CAPITULO III......................................................................................18
3.1. Revelaciones......................................................................................18
3.2. Importancia.........................................................................................19
3.3. Conclusin..........................................................................................19
ANEXO......................................................................................................20

INTRODUCCIN
La presente monografa tiene por finalidad saber que tan importante es
tener un control de nuestras existencias y sus costos desde diferentes
puntos de vista; en el captulo I que observara mas adelante hablaremos de
muchos temas intersenlas, en primer lugar como el tema que tratamos es
sobre las valuaciones de existencias debemos conocer que mtodos de
valuaciones existen, las base legal que ampara a algunas de estos mtodos,
tributariamente que mtodos estn aceptados juntamente con su base
legal, que factores podramos tener en cuenta para nosotros poder elegir
bien un mtodo, factores que afectan al costo como los descuentos,
bonificaciones, descuentos, etc.
Sabemos que la parte terica es fundamental como veremos mas adelante
en el capitulo II; concepto de valuacin de existencia, el objetivo que esta
tiene para proteger los costos e ingresos, las formas de valuacin segn la
NIC N 2; conceptos de los mtodos de primeras entradas y primeras
salidas, promedio diario, mensual y anual. Que dentro de ella se encuentra
el promedio ponderado y promedio mvil, etc.
La valuacin de existencias en una empresa en muy importante como
veremos en el capitulo III donde conoceremos la obligacin que de revelar
en los estados financieros, sabemos muy bien que de una buena
elaboracin de estados financieros donde se plasma todo las operaciones
que se da en el transcurso de un ejercicio econmico podemos tomar
decisiones, tambin es necesario conocer que tan importante es conocer los
mtodos de valuacin; conclusin.
Sabemos que es importante saber la parte de teora, pero tambin es muy
importante saber como utilizar los mtodos de valuacin, mas adelante
observaran en los anexos algunos casos prcticos.

LA ALUMNA

CAPITULO I

ASPECTO BSICOS
1.1. MTODOS DE VALUACIN
v Mtodo de Costo de Promedio Simple
v Mtodo de Costo Mvil
v Mtodo de Costo Promedio Ponderado diario, mensual o anual
v Valor de Salidas a Costo Standard
v Mtodo FIFO (PEPS) Primeras Entradas, Primeras Salidas
v Mtodo de Identificacin Especifica
v Mtodo de existencias bsicas (Valuacin a precios de costo o mercado el
mas bajo)

v Mtodo de Inventario al Detalle


Cual quiera de estos mtodos que escojamos para realizar nuestras
valorizaciones en el inventario final tendr un efecto directamente en el
costo de las mercaderas o materiales, y tambin afectaran a la utilidad
sobre sus ventas as como sus impuestos.
1.2. BASE LEGAL
v Ley del Impuesto a la Renta 62
v Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta 35
v NIC 2 Existencias
1.3. ASPECTO TRIBUTARIO
Segn el Art. 62 D Ley N 774 y Art. 35 del D.S. 122-94-EF
Se dice que todos aquellos contribuyentes tienes que valuar sus existencias
por su costo de adquisicin o produccin cualquiera de los siguientes
mtodos que continuacin mencionaremos:
v Primeras Entradas y Primeras Salidas (PEPS)
v Promedio diario, mensual o anual (Ponderado o MOVIL)
v Identificacin Especifica
v Existencia Bsica
v Inventario al detalle o al por menos
NOTA: Sabemos muy bien segn el principio de uniformidad, si nosotros
como empresa escogemos un mtodo de valuacin debemos aplicarlo de
ejercicio en ejercicio; si desea cambiar el mtodo deber informar a la
SUNAT y tendr efecto a partir del ao siguiente en el que le otorga la
aprobacin.
1.4. FACTORES PARA ELEGIR UN MTODO
Algunos factores que debemos tomar en cuenta para poder elegir un
mtodo de valuacin, les doy a conocer algunos de estos:
a) Dependiendo a las frecuencias que tiene en las variaciones de precios.
b) Mtodo que emplean en alguna actividad especifica.
c) La frecuencia de compras.
d) La relacin de los precios de venta con los costos que corresponde a esos
precios.
e) De que manera afecta estos mtodos a las obligaciones por concepto de
impuesto a la renta.
1.5. EXISTENCIAS EN UNA EMPRESA COMERCIAL
v Son bienes que se mantienen para su venta en el curso de ordinario de los
negocios.
v Los bienes de reventa son bienes adquiridos por la empresa para ser
vendidos en las mismas condiciones en que se encuentran.
v Son bienes adquiridos con propsito de reventa.
v No obstante lo anterior tambin resulta posible que una empresa de giro
comercial posea otro tipo de existencias, tales como:
* Suministros diversos
* Existencias por recibir
De manera general se puede sealar que las existencias de una entidad
comercializadora son bienes tangibles que se transfieren en la misma forma
fsica en la que fueron.
1.6. VALOR NETO REALIZABLE
Como sabemos muy bien el costo de las existencias pueden ser no
recuperables si estas sufren algn dao, si completamente se volvieron
obsoletas, o si su precio de venta baja. Al realizar el castigo de las

existencias a un valor menos a su costo para quedar a su valor neto


realizable, por criterio todos los activos corrientes no deben contabilizarse
por montos mayores a los que espera tengan lugar por su venta o uso.
Cambiamos el costo histrico al valor neto realizable cuando en el curso
normal del negocio las existencias se han desvalorizado.
El valor de las existencias debe ser castigados por debajo de su costo a
los valores que se espera recuperar de su venta.
1.7. VALUACIN INICIAL
Al hablar de valuacin nos estamos refiriendo al hecho de asignar a los
bienes y derechos un importe monetario. La contabilidad emplea como
criterio el COSTO como base para VALUAR los bienes.
El tratamiento aplicable a las partidas que conforman las existencias resulta
igual a la aplicada a muchas otras partidas, aplicndose a efecto de asignar
un valor el criterio del COSTO.
El COSTO que le corresponde a una existencia est dado por los conceptos
siguientes:
Valor Inicial (VALOR FOB)
(+) Seguro
(+) Flete
Valor CIF
(+) Derecho de Importacin
(+) Impuesto no Recuperable
(+) Gasto de Transporte y Manipuleo
(+) Otros Desembolsos Directamente Atribuibles
(-) Descuentos y Bonificaciones
1.8. RECONOCIMIENTO COMO GASTO
v Cuando las existencias son vendidas, su valor con el que se contabiliza
deber ser reconocido como gasto (costo de ventas) en el periodo en que se
reconozca los correspondientes ingresos.
v El castigo de las existencias a su valor de realizacin debe llevar a
resultados cuando se determine la sobrevaluacin.
1.9. DESCUENTOS, BONIFICACIONES
Segn la NIC 2, el costo de compra se determina deduciendo los descuentos
y bonificaciones mercantiles y otras partidas similares.
FINNEY Y MILLER.- Dice que la naturaleza de los descuentos por pronto pago
siempre ha sido materia de discusin, pero seala que en lo general es
considerado que los descuentos de todas las clases son en teora
deducciones al costo, siendo su tratamiento como ingreso financiero un
alejamiento de los principios de contabilidad y que solo se acepta por
razones de convencimiento o comodidad.
1.10. DEVOLUCIONES
Otro factor que afecta el costo de las existencias es el relacionado con las
devoluciones a los proveedores de las existencias adquiridas.
CAPITULO II
ASPECTO GENERALES

2.1. CONCEPTO DE VALUACION DE EXISTENCIAS


Es el conjunto de procedimientos que sirven para poder establecer los
costos de las mercaderas y los materiales en el almacn.
Determinacin del costo de las existencias y poner valor a las existencias.
Segn la NIC 2 exige que tienen que tener cuidado en la medicin de los
inventarios, por la importancia que tiene esta partita en la imputacin de
gastos de la empresa.
Las existencias, deben valuarse al costo o Valor Neto de Realizacin (VNR),
el que sea menor, como ya habamos mencionado en el capitulo anterior.
2.2. OBJETIVO
v Proteger los costos y los ingresos, as como los costos que figuren como
saldo en el Balance General.
v Determinar un valor justo de las existencias en almacn.
v Afrontar problemas sobre la estimacin del COSTO RELA de las
mercaderas o materiales en existencia, esto se deber realizar
generalmente cuando existe fluctuacin en los precios durante un
determinado ejercicio.
NOTA: Por tanto necesariamente deber llevar un control de los precios y
saber elegir un mtodo de para valorizar sus inventarios adecuados.
2.3. FORMAS DE VALUACIN SEGN LA NIC N 2
Tienes 3 formas de valuar, que son:
v VALUACIN DE LAS ENTRADAS DE EXISTENCIAS
Determinar el costo de existencias, que incluye todos los conceptos que
conforman el costo de compra, el costo de fabricacin y el costo de los
conceptos diversos de en los que se haya incurrido para poner las
existencias en su ubicacin y condicin actual.
EXISTENCIAS=COSTO DE COMPRA+COSTO DE FABRICACION+OTROS
COSTOS NECESARIOS

v VALUACIN DE LAS SALIDAS DE LAS EXISTENCIAS


Determinacin del valor de salida de las existencias vendidas, consumidas,
transferidas por las empresas, a la cual deber asignarse un importe de
salida y si no se puede determinar se deber calcularse de acuerdo a la NIC
N 2 llamadas Formulas de Costeo.
v VALUACIN DEL SALDO DE LAS EXISTENCIAS
Est vinculada al principio de costo o valor neto realizable el que sea menor
se aplicable como consecuencias que las existencias se vuelvan no
recuperables por daos.
La aplicacin de este principio contable para efectos tributarios solo es
aplicable en la metodologa del Ajuste de Inflacin del Balance General, con
la condicin que el limite de reexpresin se encuentre respaldado con un
comprobante de pago que sustente el costo o gasto emitido en el mes del
Balance.
2.4. PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS
PEPS conocida tambin como UETA (ltimo en Entrar, Todava Aqu), cuando
los primeros costos representan a los artculos vendidos, los ltimos costos
representan a los artculos que permanecen disponibles. Usando los ltimos
costos para medir el inventario final, PEPS tiende a proporcionar valuaciones
del inventario que se aproximan bastante bien al valor de mercado real del
inventario a la fecha del Balance General.

En pocas en donde los precios estn a la alza, PEPS lleva a una utilidad
neta mas alta. Mayores utilidades anotadas pueden afectar de manera
favorable la actitud del inversionista frente a la empresa. Las mayores
utilidades obtenidas pueden conducir a remuneraciones ms altas y
gratificaciones mayores.
2.5. PROMEDIO DIARIO, MENSUAL O ANUAL
a) Promedio Ponderado
Este mtodo es preciso y, en general razonable. Se basa en la suposicin de
que los materiales consumidos y las mercaderas vendidas se toman en
cada caso de las existencias en proporcin exacta con las cantidades fsicas
de los diversos bienes que componen la existencia en ese momento.
El mtodo de costeo de promedio ponderado podemos decir que produce
resultados menos extremos que PEPS en relacin al estado de resultados y
al balance general. El promedio ponderado esta sujeto a manipulacin
mnima por acciones de la administracin.
b) Promedio Mvil
La valuacin de los materiales y mercaderas se determinan como un nuevo
costo unitario despus de cada compra. La salida de los materiales o
mercaderas se valan posteriormente segn el costo unitario promedio.
Tericamente determina un nuevo costo unitario.
Por lo tanto este mtodo consiste en que el costo unitario se determina
despus de cada compra, y la salida se vala con el costo unitario promedio.
2.6. IDENTIFICACIN ESPECIFICA
Este mtodo utiliza la observacin fsica o el etiquetado de los artculos en
existencia con nmeros o cdigos individuales. Es fcil y econmico
justificable para mercanca relativamente cara. Este mtodo permite que los
administradores manipulen la utilidad y los valores del inventario llenando
una orden de venta de varios artculos fsicamente equivalente con
diferentes costos histricos.
Bajo este mtodo de valuacin, muchas veces cuando se compran
mercaderas o materiales se anexa una etiqueta que muestra el precio de
compra con el fin de especificar el artculo. Las etiquetas se quitan
posteriormente a las mercaderas que se venden o a los materiales que se
enviaran a produccin.
2.7. INVENTARIO AL DETALLE O AL POR MENOR
Este mtodo se utiliza al final del ao, no requiere llevarse un kardex
valorado, solo fsico en cantidades.
Para este mtodo se necesita mantener registros de las compras al costo y
al precio de venta, y de las ventas al precio de venta. Con esta informacin
as disponible se calcula la relacin (porcentaje) entre el costo y el precio de
venta y se aplica esa tasa al inventario final al detalle para calcular el costo
aproximado.
Para la aplicacin de este mtodo se aplica los siguientes datos:
*la existencias inicial al costo y a valor de venta.
*las compras al costo y al valor de venta.
*Conocer las ventas totales del periodo econmico.
2.8. EXISTENCIA BSICA
Estas existencias bsicas se valoran al costo histrico de adquisicin
independiente del tiempo que haya transcurrido desde su adquisicin. Este
mtodo supone que todas las compras en exceso de las existencias bsicas

se emplean en la produccin actual y se costean utilizando uno de los otros


mtodos de valuacin.

CAPITULO III
3.1. REVELACIONES
Los estados financieros deben revelar:
Las polticas contables adoptadas para la medicin o valuacin de las
existencias
El importe total en libros de las existencias
El valor en libros de las existencias que han sido llevadas o valorizadas a
su valor razonable menos los costos para su venta
El monto de las existencias reconocidas como gasto durante el periodo.
BALANCE GENERAL
En Activos Corrientes
ESTADO DE GANACIAS Y PRDIDAS
El costo de las existencias vendidas
3.2. IMPORTANCIA
Es importante sealar y advertir que las mercaderas disponibles para la
venta fueron vendidas o se hallan en existencia, del cual se deduce que,
cuando mayor sea el monto asignado al costo de las mercaderas vendidas,
tanto menor, ser el costo del inventario final, y viceversa. Existen varios
mtodos para el manejo de este problema y su eleccin puede tener un
efecto significativo en la utilidad bruta y las ganancias netas.
Independientemente del sistema de inventario (sistema peridico y sistema
perpetuo) los costos de los artculos individuales se deben determinar
mediante algn mtodo de valuacin de inventarios.
Si los precios unitarios y los costos no fluctuarn, todos los mtodos del
inventario proporcionaran resultados idnticos. Pero los precios cambian, y
estos cambios plantean temas centrales con respecto al costo de artculos
vendidos (medicin de la utilidad) y al inventario (medicin de los archivos).
3.3. CONCLUSIN
Que todos los mtodos tienen diferentes beneficios y desventajas. Entre los
temas que debe enfrentar la administracin al escoger un mtodo para una
ablucin de existencias.

ANEXO
CASOS PRCTICOS
EJEMPLO 1.- DEVOLUCIN DE BIENES (PEPS)

Recepciones Los ngeles SAC nos presenta el siguiente movimiento en el


mes de julio.
ENTRADAS
- 01.06.XX:
- 15.06.XX:
- 30.06.XX:
SALIDAS
- 09.06.XX:
- 17.06.XX:
- 19.06.XX:
- 25.06.XX:

200 unidades a 120.00 c/u


180 unidades c/u. 122
nos devuelven 10 unidades de la venta del da 25
90 unidades a un valor unitario del 200.00
Devolvemos 15 unidades de la compra del da 15
120 unidades a un valor unitario de 200.00
Unidades a un valor unitario de 200.00

EJEMPLO 2.- MTODO PROMEDIO PONDERADO MENSUAL


La empresa Las Estrellas SAC comercializa el producto w, tiene el
siguiente movimiento correspondiente del mes de enero del 2007.
- 30.01.07: Inventario Final de 4000 unidades c/u 60.00
- 03.01.07: Compra 8000 unidades c/u 70.00
- 05.01.07: Venta 2500 unidades c/u 90.00
- 08.01.07: Venta 4500 unidades c/u 90.00
- 10.01.07: compra 9000 unidades c/u 80.00, con descuento del 10%
- 12.01.07: Venta 1000 unidades c/u 90.00
- 13.01.07: venta 1000 unidades c/u 120.00
- 14.01.07: Nos devuelven 400 unidades referente a la operacin anterior
- 22.01.07. Compramos 10000 unidades c/u 86.00 adems pagamos flete
por 5000
- 23.01.07: segn nota de crdito referente a la operacin anterior
obtenemos un descuento de S/.1.00 por cada producto.
- 25.01.07: Devolveremos 600 unidades referente a la operacin
anterior7.01.07: Devolvemos 1000 unidades c/u 125.00
- 30.01.07: compramos 6500 unidades c/u 88.00

EJEMPLO 3.- MTODO PROMEDIO MVIL


La empresa Las Estrellas SAC comercializa el producto w, tiene el
siguiente movimiento correspondiente del mes de enero del 2007.
-

30.01.07:
03.01.07:
05.01.07:
08.01.07:
10.01.07:
12.01.07:
13.01.07:
14.01.07:

Inventario Final de 4000 unidades c/u 60.00


Compra 8000 unidades c/u 70.00
Venta 2500 unidades c/u 90.00
Venta 4500 unidades c/u 90.00
compra 9000 unidades c/u 80.00, con descuento del 10%
Venta 1000 unidades c/u 90.00
venta 1000 unidades c/u 120.00
Nos devuelven 400 unidades referente a la operacin anterior

- 22.01.07. Compramos 10000 unidades c/u 86.00 adems pagamos flete


por 5000
- 23.01.07: segn nota de crdito referente a la operacin anterior
obtenemos un descuento de S/.1.00 por cada producto.
- 25.01.07: Devolveremos 600 unidades referente a la operacin
anterior7.01.07: Devolvemos 1000 unidades c/u 125.00
- 30.01.07: compramos 6500 unidades c/u 88.00