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Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)

En el ao de 1973 se cre el IASC (Comit de Normas Internacionales de


Contabilidad) dado por el impulso de la IFAC (Federacin Internacional de
Contadores) ente que agrupa a diferentes organizaciones de contabilidad en el
mundo.

NIC-NIIF

Posteriormente el IASC en el ao 2001 se reestructura creando el IASB (Junta de


Normas Internacionales de Contabilidad) cuyos objetivos principales son:

Los Elementos Contables

Estandarizar la profesin contable, que permita una informacin de calidad,


transparente y comparable sin importar la ubicacin geogrfica en donde se
emita esta informacin contable.

Promover el uso y aplicacin rigurosa de esos estndares

Normas Internacionales de Contabilidad (NIC

Este cuerpo normativo director del IASB son los encargados de emitir las NIIF
esta compuesto por:

14 miembros y pasar en 2012 a 16, as:


Cuatro miembros de la regin Asia/Oceana;
(Cuatro miembros de Europa;
Cuatro miembros de Norte Amrica;
Un miembro de frica;
Un miembro de Amrica del Sur; y
Dos miembros nombrados de cualquier rea, sujeto al mantenimiento de un equilibrio
geogrfico global.
NIC-NIIF
Numero

Tema Contable tratado

Nic.1

Presentacin de Estados Financieros

Nic.2

Inventarios

Nic.7

Estados de flujos de efectivo

Nic.11

Contratos de Construccin

Nic.12

Impuesto a las Ganancias

Nic.16

Propiedad Planta y Equipo

Nic.17

Arrendamientos

Nic.18

Ingresos de actividades ordinarias

Nic.19

Beneficios a empleados

Nic.23

Costos por prstamos (intereses)

Nic.38

Activos Intangibles

Nic.36

Deterioro del Valor de los Activos

Nic.37

Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes

Nic.39

Instrumentos Financieros

Nic.41

Agricultura

Normas Internacionales de Contabilidad (NIC

En nuestro pas el Colegio de Contadores Pblicos de Costa Rica adopta


parcialmente las NIC en su sesin ordinaria 18-99 del 21 setiembre de 1999:
(excepto las NIC 12, 15, 29, 39) con una validez a partir del los perodos
contables que iniciaron el 1 de octubre del ao 2000.

La adopcin de las NIC restantes se realiz en la sesin ordinaria 27-2001 del 27


agosto del 2001, asumiendo las NIC 12, 15, 29,39 y 40 y 41, nuevas.

Dentro del marco conceptual de las NIIF encontramos el apartado de Hiptesis


Fundamentales. Su conocimiento y aplicacin son principios bsicos de la
contabilidad que toda persona que desee estar inmersa en este campo debe
conocer y aplicar.

Estas hiptesis fundamentales marcan una lnea, una gua de trabajo, un tipo de
razonamiento o pensamiento que el contador debe aplicar. Se convierten en
preceptos o pautas que deben guiar el conocimiento del contador al ejercer su labor.
Esta base implica que se deben registrar todos los hechos econmicos que una
transaccin produce, no solo el efecto inmediato y real sino los efectos futuros que
genera esta transaccin.
Una transaccin como por ejemplo una factura, un recibo, un cheque puede tener
efectos en el momento actual o en el futuro, lo importante es que dicha transaccin
debe ser registrada en el momento cuando ocurre y no esperar el efecto futuro.

Negocio en Marcha

Esta hiptesis asume que la empresa est funcionando y que los seguir haciendo
dentro de un futuro previsible y que por lo tanto los saldos o montos presentados en
los Estados Financieros no deben estar sujetos a precios de liquidacin, caso contrario
seria si la empresa estara en un proceso de cierre en donde sus saldos se vern
afectados por este proceso de cierre.
Relevancia
La informacin debe ser de tal manera que pueda influir en forma significativa en las
decisiones de los usuarios de la contabilidad. Por lo tanto esta informacin debe
presentarse en una forma correcta, clara, de importancia. Se puede caer en el hbito
de presentar informacin poco relevante que no colabora en el anlisis y toma
acertada de decisiones.
Se estima que la informacin tiene relevancia o materialidad cuando su omisin o
presentacin errnea puede influir en la toma de decisiones econmicas de los
usuarios con base a los Estados Financieros.

Compatibilidad

Es importante para el anlisis lograr comparar cifras, estados financieros de una


empresa en el transcurso de varios periodos o aos, por lo que resulta importante que
los criterios o tcnicas utilizadas para los mismos tengan uniformidad y no estn
cambiando continuamente

Prudencia

Ello implica el uso de un cierto grado de precaucin en la emisin de criterios o juicios


que influyen en la emisin de los Estados Financieros sobre todo en aquellas cuentas
contables o registros que mantienen condiciones de incertidumbre, de manera que
por ejemplo los ingresos o gastos no se vean influidos por excesos o disminuciones.

Un ejemplo de prudencia se da en las cuentas a cobrar, si existen dudas de


cobro de algn cliente lo prudente es informar en los estados financieros sobre
situacin particular, de tal forma que dicho dinero no sea considerado como un
activo disponible.

Entidad

Resulta sumamente importante este concepto ya que establece un lmite


alrededor de la organizacin o entidad que se est contabilizando; es decir, las
operaciones de cada entidad se contabilizan por separado de las operaciones de
otras organizaciones y personas, incluyendo los dueos o socios de la empresa

Perodo contable

Aunque se considera que la empresa tendr una existencia permanente,


tambin existe la necesidad de conocer los resultados de operacin y situacin
financiera de la entidad en momentos claves; esto obliga a establecer perodos
en que las operaciones y eventos se puedan identificar y evaluar

La esencia sobre la forma legal

En algunos casos se dan situaciones econmicas en donde debe prevalecer ms


la esencia que la forma legal. Por ejemplo, la empresa puede vender un activo,
digamos un vehculo al gerente, el cual es usado permanentemente para
asuntos de la misma empresa, en este caso el vehculo debe permanecer
registrado en la empresa aunque se tengan documentos legales de su venta

INTRODUCCIN
Objetivo del Marco Conceptual

El Marco Conceptual define los conceptos esenciales relacionados con la preparacin y


presentacin de los estados financieros para usuarios externos, siendo su objetivo
ayudar o facilitar:
a) la emisin y revisin de las normas y procedimientos relativos a la presentacin de
estados financieros;
b) la preparacin de los estados financieros, la aplicacin de las normas de
contabilidad, as como el tratamiento de materias que no han sido todava objeto de
una norma de contabilidad;
c) la interpretacin de la informacin contenida en los estados financieros preparados
siguiendo las normas de contabilidad;
d) la formacin de una opinin, por parte de los auditores externos, acerca de si los
estados financieros han sido preparados de acuerdo con las normas de contabilidad
aprobada y vigente;
e) la entrega de informacin, a todos los interesados en la emisin de normas de
contabilidad, acerca de las bases utilizadas en dicho proceso;
Este Marco Conceptual no es un Boletn Tcnico y, por lo tanto, no define reglas
especficas de medicin o presentacin.
Tampoco tiene poder derogatorio sobre ninguna norma de contabilidad. Se reconoce
que, en algunos casos, puede haber discrepancias entre el Marco Conceptual y alguna
Norma de Contabilidad. En tales casos, las disposiciones fijadas en la Norma afectada
prevalecen sobre aquellas contenidas en el Marco Conceptual. No obstante, dado que
el desarrollo de futuras Normas y la revisin de las existentes se basar en el Marco
Conceptual, dichas discrepancias tendern a desaparecer.
El Marco Conceptual es un documento que amerita una revisin peridica, con el
propsito de mejorar su contenido sobre la base de la experiencia acumulada en el
tiempo.
Alcance del Marco Conceptual
El Marco Conceptual comprende los siguientes aspectos:
a) El objetivo de los estados financieros.
b) Las caractersticas cualitativas que determinan si la informacin contenida en los
estados financieros es til.
c) La definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que conforman los
estados financieros.
d) Conceptos de Patrimonio y del mantenimiento del Patrimonio.
Este Marco Conceptual se refiere a los estados financieros de uso general (que se
denominarn de ahora en adelante estados financieros), incluyendo los estados
financieros consolidados. Dichos estados financieros son preparados y emitidos a lo
menos anualmente y estn orientados a satisfacer los requerimientos comunes de
informacin de distintos usuarios, aun cuando algunos de stos pueden necesitar y

estar en condiciones de obtener informacin financiera adicional a la incluida en los


estados financieros. Sin embargo, muchos usuarios tienen que confiar en los estados
financieros como su principal fuente de informacin y esos estados financieros
debieran, por lo tanto, ser preparados y presentados considerando sus necesidades
de informacin.
Los estados financieros bsicos comprenden un conjunto interrelacionado de
informes, integrado por el balance general, el estado de resultados, el estado de flujo
de efectivo, las notas explicativas y otros anexos complementarios que forman parte
integral de los estados financieros. Adems, pueden incluirse cuadros suplementarios
y otra informacin basada en tales estados financieros, que se espera sean ledos
junto con ellos. Sin embargo, no se consideran como parte de los estados financieros
bsicos los informes sobre gestin gerencial, los comentarios del Directorio en la
Memoria Anual a los accionistas y los anlisis preparados por la administracin sobre
la informacin financiera.
Los informes financieros con objetivos especiales, como los requeridos por organismos
fiscalizadores con fines tributarios, no estn cubiertos por el presente Marco
Conceptual, a menos que el contenido de ste sea consecuente con las normas
particulares que rigen a dichos informes especiales.
Este Marco Conceptual es aplicable a los estados financieros de todas las empresas
deportantes, sean comerciales, industriales y otras, tanto en el sector pblico como
en el privado. Una empresa reportante es una empresa para la cual existen usuarios
que confan en los estados financieros como su principal fuente de informacin
financiera sobre la empresa.
Usuarios y sus necesidades de informacin
9. Los usuarios de estados financieros incluyen inversionistas actuales y potenciales,
empleados, financistas, proveedores y otros acreedores comerciales, clientes,
organismos pblicos y el pblico en general. Ellos utilizan los estados financieros para
satisfacer algunas de sus diferentes necesidades de informacin.
Estas necesidades incluyen las siguientes:
a) Inversionistas. Los suministradores de capital de riesgo y sus asesores estn
preocupados por el riesgo inherente y por el rendimiento que van a obtener de las
inversiones, por lo tanto, necesitan informacin que les ayude a determinar si deben
adquirir, mantener o vender. Los accionistas estn tambin interesados en la
informacin que les permita evaluar la capacidad de la empresa para pagar
dividendos.
b) Empleados. Los trabajadores en general, y las agrupaciones sindicales estn
interesados en la situacin financiera de la empresa (estabilidad), en su rentabilidad y
capacidad para responder al pago de sus remuneraciones y otros beneficios.
c) Financistas. Los proveedores de recursos ajenos a los propietarios de la entidad
estn interesados en la informacin que les permita evaluar la capacidad de la misma
para pagar los prstamos y sus correspondientes intereses, en los plazos convenidos.
d) Proveedores y otros acreedores comerciales. Estn interesados en la informacin
que les permita determinar si los montos que se les adeudan sern pagados a su

vencimiento por un perodo ms corto que el que interesa a un financista, a menos


que dependan de la continuidad de la entidad por ser un cliente importante.
e) Clientes. A los clientes les interesa disponer de la informacin acerca de la
continuidad de la empresa, especialmente cuando tienen compromisos a largo plazo o
dependen comercialmente de ella.
f) Organismos pblicos. Las entidades gubernamentales estn interesadas en la
distribucin de los recursos y, por lo tanto, por el desempeo de las empresas.
Tambin requieren de la informacin destinada a regular la actividad de las empresas,
fijar polticas tributarias y utilizar esta informacin para preparar sus estadsticas
nacionales macroeconmicas y otras.
g) Pblico en general. Todas las personas, directa o indirectamente, estn afectadas
por la actividad de las empresas y pueden requerir informacin acerca de su
desarrollo, perspectivas y alcance de sus actividades.
10. Aunque existen necesidades de informacin que son comunes a todos los usuarios
citados, no todas ellas pueden quedar cubiertas solo por los estados financieros.
Puesto que los inversionistas son los suministradores de capital riesgo a la empresa,
las informaciones contenidas en los estados financieros que cubran sus necesidades,
cubrirn tambin muchas de las necesidades que otros usuarios esperan obtener de
tales estados financieros.
11. La principal responsabilidad, en relacin con la preparacin y presentacin de los
estados financieros, corresponde a la gerencia de la empresa. La propia gerencia est
tambin interesada en la informacin que contienen los estados financieros, a pesar
de que tiene acceso a otra informacin financiera y de gestin que le ayuda en su
planificacin, toma de decisiones y responsabilidades de control. La gerencia de la
empresa tiene la posibilidad de determinar la forma y contenido de tal informacin
adicional, de manera que satisfaga sus propias necesidades, pero ni esa forma ni ese
contenido caen dentro del alcance del presente Marco Conceptual. No obstante, los
estados financieros publicados por las empresas se basan en la informacin usada por
la gerencia, sobre la situacin financiera, los resultados y el flujo de efectivo.
OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
12. El objetivo de los estados financieros es proporcionar informacin til a una amplia
gama de usuarios que toman decisiones de tipo econmico acerca de la situacin
financiera, resultados y flujo de efectivo de la entidad.
13. Los estados financieros cubren las necesidades comunes de la mayora de los
usuarios. Sin embargo ellos no proporcionan toda la informacin necesaria para tomar
las decisiones econmicas, pues se refieren a efectos financieros de hechos pasados y
no incluyen necesariamente informacin que no sea de tipo financiero.
14. Los estados financieros tambin muestran los resultados de la administracin
llevada a cabo por la gerencia, o dan cuenta de su responsabilidad por los recursos
confiados a la misma. Aquellos usuarios que desean evaluar la administracin o
responsabilidad de la gerencia, lo hacen para tomar decisiones econmicas, como
pueden ser, si mantener o vender su inversin en la empresa, o si continuar o
reemplazar a los administradores encargados de la gestin de la entidad.
Situacin financiera, resultados y flujos de efectivo

15. Las decisiones econmicas que toman los usuarios de los estados financieros
requieren una evaluacin de la capacidad que la empresa tiene de generar efectivo u
otros recursos equivalentes al efectivo, as como la oportunidad en que se producirn
y la certeza de tal generacin de liquidez. En definitiva, es esta capacidad la que
determina, por ejemplo, la posibilidad que tiene la empresa para pagar a sus
empleados y proveedores, dar cumplimiento a los pagos de intereses y de prstamos
y proceder a distribuir ganancias a los propietarios. Los usuarios pueden evaluar
mejor esta capacidad para generar efectivo, si se les suministra informacin centrada
en la situacin financiera, los resultados y el flujo de efectivo de la empresa.
16. La situacin financiera de una empresa se ve afectada por los recursos
econmicos que controla, por su estructura financiera, por su liquidez y solvencia, as
como por la capacidad para adaptarse a los cambios habidos en el medio ambiente en
el que opera. La informacin acerca de los recursos econmicos controlados por la
empresa y de la capacidad que tuvo para modificar tales recursos, es til al evaluar la
posibilidad que la empresa tiene para generar en el futuro efectivo y dems
equivalentes de efectivo. La informacin acerca de la estructura financiera es til para
predecir las necesidades futuras de prstamos, as como para entender cmo las
utilidades y flujos de efectivo futuros sern distribuidos entre los que tienen
participacin en la propiedad de la empresa; tambin es til al predecir si la empresa
tendr xito en la obtencin de nuevas fuentes de financiamiento. La informacin
acerca de la liquidez y solvencia es til al predecir la capacidad de la empresa para
cumplir sus compromisos financieros segn vayan venciendo. El trmino liquidez se
refiere a la disponibilidad de efectivo en un futuro prximo, despus de haber
considerado el pago de los compromisos financieros del perodo. El trmino solvencia
se refiere a la disponibilidad de efectivo con una perspectiva a largo plazo, para
cumplir con los compromisos financieros segn vayan venciendo las obligaciones.
17. La informacin acerca del desempeo de una empresa, y en particular sobre su
rentabilidad, se necesita para evaluar cambios potenciales en los recursos
econmicos, que es probable que pueda controlar en el futuro. A este respecto, la
informacin sobre la variabilidad de los resultados es importante. La informacin
acerca del desempeo de la empresa es til al predecir la capacidad de la misma para
generar flujos de efectivo a partir de la composicin actual de sus recursos. Tambin
es til al formar juicios acerca de la eficacia con la que la empresa pueda emplear
recursos adicionales.
18. La informacin acerca del flujo de efectivo de una empresa es til para evaluar
sus actividades de inversin, financiamiento y operacionales, durante el perodo que
cubre la informacin financiera. Esta informacin es til porque suministra al usuario
la base para evaluar la capacidad de la empresa para generar efectivo y otros
recursos equivalentes al mismo, as como las necesidades de la empresa para utilizar
tales flujos de efectivo. Al preparar el estado de flujo de efectivo, el significado del
trmino fondos puede ser definido de varias maneras, tales como recursos
financieros, capital de trabajo, activos circulantes o efectivos. En Chile el trmino
fondos es definido como efectivo y equivalentes de efectivo.
19. La informacin acerca de la situacin financiera es proporcionada bsicamente por
el balance general. La informacin acerca del desempeo es suministrada
fundamentalmente por el estado de resultados. La informacin acerca de los flujos de
fondos es suministrada por el estado de flujo de efectivo.
20. Las partes que componen los estados financieros estn interrelacionadas porque
reflejan diferentes aspectos de las mismas transacciones u otros hechos que han

afectado a la empresa. Aunque cada uno de los estados suministra informacin que es
diferente de los dems, es improbable que uno sea suficiente para un propsito en
particular o que contenga toda la informacin necesaria para alguna necesidad de los
usuarios en particular. Por ejemplo, un estado de resultados suministra un cuadro
incompleto del desempeo de la empresa, a menos que se use en conjunto con el
balance general y con el estado de flujos de efectivo.
21. Los estados financieros tambin contienen notas, cuadros complementarios y otra
informacin. Por ejemplo, pueden contener informacin adicional que sea relevante
para las necesidades de los usuarios respecto a determinadas partidas del balance
general y del estado de resultados. Pueden incluir, entre otros, informaciones acerca
de los criterios contables aplicados, cambios contables, saldos y transacciones con
empresas relacionadas, inversiones en empresas relacionadas, impuestos a la renta,
impuestos diferidos, cambios en el Patrimonio, los riesgos e incertidumbres que
afectan a la empresa, y tambin sobre recursos u obligaciones no reconocidas en el
balance general (tales como reservas mineras). Asimismo, puede tambin
proporcionarse, en las notas y cuadros complementarios, informacin acerca de
segmentos de negocios o geogrficos, o acerca del efecto sobre la empresa de los
cambios en los precios.
POSTULADOS BSICOS
Devengado
22. Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se preparan sobre la
base de devengado. Segn esta base, los efectos de las transacciones y dems
hechos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro
equivalente de efectivo), se registran en los libros contables y se informa sobre ellos
en los estados financieros de los perodos con los cuales se relacionan. Los estados
financieros preparados sobre la base de devengado informan a los usuarios no solo de
las transacciones pasadas que significaron cobros o pagos de dinero, sino tambin de
las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que representan efectivo a
cobrar en el futuro. Por todo lo anterior, tales estados suministran el tipo de
informacin, acerca de las transacciones y otros hechos pasados, que resultan ms
tiles a los usuarios al tomar decisiones econmicas.
Empresa en Marcha
23. Los estados financieros se preparan normalmente sobre la base de que la
empresa est en funcionamiento y continuar sus actividades de operacin dentro del
futuro previsible. Por lo tanto, se asume que la empresa no tiene ni la intencin ni la
necesidad de liquidar o disminuir de forma importante el nivel de sus operaciones. Si
tal intencin o necesidad existiera, los estados financieros pueden tener que
prepararse sobre una base diferente y, si as fuera, se revelar la base utilizada.
CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
24. Las caractersticas cualitativas son atributos que hacen til para los usuarios la
informacin contenida en los estados financieros. Estas caractersticas son:
1. Comprensibilidad
2. Relevancia

- Importancia relativa
1. Comprensibilidad
25. La informacin debe ser fcilmente comprensible para los usuarios, quienes se
supone que tienen un conocimiento suficiente de las actividades econmicas, del
mundo de los negocios, as como de contabilidad y que tienen la intencin y la
voluntad de analizar la informacin en forma razonablemente cuidadosa. La
informacin que reviste complejidad, y que sea necesaria para la toma de decisiones,
no debe ser excluida solo porque sta sea de muy difcil comprensin por algunos
usuarios.
2. Relevancia
26. Para ser til, la informacin debe ser relevante para las necesidades de toma de
decisiones por parte de los usuarios. La informacin posee la cualidad de la relevancia
cuando ejerce influencia sobre las decisiones econmicas de los que la utilizan,
ayudndoles a evaluar hechos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o
corregir evaluaciones realizadas anteriormente.
27. El rol predictivo y el de confirmacin de la informacin estn interrelacionados. Por
ejemplo, la informacin acerca del nivel actual y la estructura de los activos posedos
tiene valor para los usuarios cuando intentan predecir la capacidad de la empresa
para aprovechar sus oportunidades y su capacidad para reaccionar ante situaciones
adversas. La misma informacin sirve para confirmar predicciones anteriores, por
ejemplo, sobre la manera en que la empresa se estructurara o sobre el resultado de
las actividades planificadas.
28. Frecuentemente, la informacin acerca de la situacin financiera y la actividad
pasada se usa como base para predecir la situacin financiera y la actividad futura,
as como otros asuntos en los que los usuarios estn directamente interesados, tales
como pago de dividendos y remuneraciones, evolucin de las cotizaciones burstiles
de las acciones, y la capacidad de la empresa para pagar sus deudas al vencimiento.
La informacin no necesita, para tener valor predictivo, estar explcitamente en forma
de datos proyectados. Sin embargo, la capacidad de hacer predicciones a partir de los
estados financieros puede acrecentarse por la manera como es presentada la
informacin sobre las transacciones y otros hechos pasados. Por ejemplo, el valor
predictivo del estado de resultados se refuerza si se presentan separadamente los
gastos o ingresos inusuales, anormales e infrecuentes.
Importancia relativa
29. La relevancia de la informacin est afectada por su naturaleza e importancia
relativa. En algunos casos, la naturaleza de la informacin, por s misma, es suficiente
para determinar su relevancia. Por ejemplo, la presentacin de informacin sobre un
nuevo segmento de negocios puede afectar a la evaluacin de los riesgos y
oportunidades a los que se enfrenta la empresa, con independencia de la importancia
relativa de los resultados alcanzados por ese nuevo segmento en el perodo contable.
En otros casos, tanto la naturaleza como la importancia relativa son significativas
como, por ejemplo, los saldos de existencias, presentados en cada una de las
categoras principales que son apropiadas para el negocio.
30. La informacin tiene importancia relativa, cuando su omisin o presentacin
errnea pueden influir en las decisiones econmicas de los usuarios, tomadas a partir

de los estados financieros. La importancia relativa depende del monto de la partida


omitida, o del error de evaluacin en su caso, juzgados siempre dentro de las
circunstancias particulares de la omisin o el error. De esta manera, el papel de la
importancia relativa es suministrar un umbral o punto de corte, ms que ser una
caracterstica cualitativa primordial que la informacin debe tener para ser til.
3. Fiabilidad
31. Para ser til, la informacin tambin debe ser fiable. La informacin posee la
cualidad de fiabilidad cuando est libre de error significativo y de sesgo o prejuicio, y
los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o
de lo que puede esperarse razonablemente que represente.
32. La informacin puede ser relevante, pero tan poco confiable en su naturaleza,
como en su presentacin, que su reconocimiento pueda ser potencialmente una
fuente de equvocos. Por ejemplo, si se encuentra en disputa judicial la legitimidad y
monto de una indemnizacin por daos, puede no ser apropiado para la empresa
reconocer el monto total de la indemnizacin en el balance general. Sin embargo,
puede resultar apropiado revelar en notas el monto y antecedentes de la
indemnizacin.
a) Representacin fiel
33. Para ser fiable, la informacin debe representar fielmente las transacciones y
dems hechos que pretende representar, o que se puede esperar razonablemente
que represente. As, por ejemplo, un balance general debe representar fielmente las
transacciones y dems hechos que han dado como resultado los activos, pasivos y
patrimonio de la empresa en la fecha de cierre, siempre que cumplan los requisitos
para su reconocimiento contable.
34. Buena parte de la informacin financiera est sujeta a cierto riesgo de no ser el
reflejo fiel de lo que pretende representar. Esto no es debido al sesgo o prejuicio, sino
ms bien a las dificultades inherentes, tanto a la identificacin de las transacciones y
dems hechos que deben medirse, como a la eleccin y aplicacin de las tcnicas de
medicin y presentacin que entregan informacin relacionada con esas
transacciones y hechos. En ciertos casos, la medicin de los efectos financieros de las
transacciones conlleva tanta incertidumbre que las empresas, no los reconocen en los
estados financieros. Por ejemplo, aunque muchas empresas generan con el tiempo
una plusvala, es usualmente difcil identificar o medir fiablemente tal activo
intangible. Sin embargo, en otros casos puede ser relevante reconocer ciertas
partidas y revelar el riesgo de error que implica su reconocimiento y medicin.
b) La esencia sobre la forma
35. Si la informacin tiene como objetivo representar fielmente las transacciones y
dems hechos que se pretenden reflejar, es necesario que stos se contabilicen y
presenten de acuerdo con su esencia y realidad econmica, y no meramente segn su
forma legal. La esencia de las transacciones y dems hechos no siempre son
consistentes con lo que aparentan por su forma legal o externa. Por ejemplo, una
empresa puede vender un activo a un tercero de tal manera que la documentacin
aportada d a entender que la propiedad ha pasado a este tercero. Sin embargo,
pueden existir simultneamente acuerdos que aseguren a la empresa continuar
disfrutando de los beneficios econmicos del activo en cuestin. En tales
circunstancias, presentar informacin sobre la existencia de una venta no representa

fielmente la transaccin efectuada (si es que en realidad hubiese ocurrido tal


transaccin).
c) Neutralidad
36. Para ser fiable, la informacin contenida en los estados financieros debe ser
neutral, es decir, libre de sesgo o prejuicio. Los estados financieros no son neutrales
si, por la manera de captar o presentar la informacin, influyen en la toma de una
decisin o en la formacin de un juicio, a fin de conseguir un resultado o desenlace
predeterminado.
d) Prudencia
37. No obstante, quienes preparan estados financieros tienen que enfrentarse con las
incertidumbres
que,
inevitablemente,
rodean
muchos
acontecimientos
y
circunstancias, tales como la recuperabilidad de deudores dudosos, la vida til
probable de las propiedades, plantas y equipos o el nmero de solicitudes de
cumplimiento de garantas post-venta que pueda recibir la empresa. Tales
incertidumbres son reconocidas mediante la presentacin de informacin acerca de su
naturaleza y monto probable, as como por el ejercicio de prudencia en la preparacin
de los estados financieros. Prudencia es la inclusin de un cierto grado de precaucin,
al realizar los juicios necesarios al hacer las estimaciones requeridas bajo condiciones
de incertidumbre, de tal manera que los activos o los ingresos no se sobrevaloren y
que las obligaciones o los gastos no se subvaloren. No obstante, la aplicacin de la
prudencia no permite, por ejemplo, la creacin de reservas ocultas o provisiones
excesivas, la sub-valoracin deliberada de activos o ingresos, ni el sobre-valoracin
deliberada de obligaciones o gastos, porque los estados financieros no resultaran
neutrales y por lo tanto, no tendran la cualidad de la fiabilidad.
e) Integridad
38. Para ser fiable, la informacin en los estados financieros debe ser completa dentro
de los lmites de su importancia relativa y su costo. Una omisin puede causar que la
informacin sea falsa o equvoca, y por lo tanto no fiable y deficiente en trminos de
su relevancia.
4. Comparabilidad
39. Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una
empresa a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situacin
financiera y de sus resultados. Tambin deben ser capaces de comparar los estados
financieros de empresas diferentes, con el fin de evaluar su posicin financiera,
resultados y flujo de efectivo en trminos relativos. Por lo tanto, la medicin y la
presentacin de los efectos financieros de transacciones y hechos similares, deben ser
efectuadas uniformemente por la empresa de un perodo a otro y tambin de manera
consistente entre diferentes empresas.
40. La caracterstica cualitativa de la comparabilidad implica que los usuarios han de
ser informados de las polticas contables empleadas en la preparacin de los estados
financieros, de cualquier cambio habido en tales polticas y de los efectos de tales
cambios. Los usuarios necesitan ser capaces de identificar las diferencias entre las
polticas contables usadas, para similares transacciones y otros hechos, por la misma
empresa de un perodo a otro, y tambin por diferentes empresas. La conformidad
con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile, incluyendo la

revelacin de las polticas contables usadas por la empresa, es una ayuda para
alcanzar la deseada comparabilidad.
41. La necesidad de comparabilidad no debe ser confundida solo con uniformidad y
tampoco debe permitirse que llegue a ser un impedimento para la introduccin de
normas de contabilidad ms adecuadas. No es apropiado para una empresa continuar
contabilizando de la misma forma una transaccin u otro hecho si la poltica contable
adoptada no concuerda con sus caractersticas cualitativas de relevancia y fiabilidad.
Tambin es inapropiado para una empresa conservar sin cambios sus polticas
contables cuando existan otras alternativas ms relevantes o fiables.
42. Teniendo presente que los usuarios desean comparar la situacin financiera,
resultados y flujo de efectivo de una empresa a lo largo del tiempo, es importante,
que los estados financieros muestren la correspondiente informacin de los perodos
anteriores.
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
ACTIVO
Definicin
Es el recurso controlado por la entidad a raz de sucesos pasados con el fin de obtener
beneficios econmicos en el futuro
Reconocimiento
Medicin
PASIVO
El Pasivo empresarial puede ser contemplado en sentido estricto o en sentido amplio.
En un sentido amplio el Pasivo empresarial est formado por todas aquellas deudas u
obligaciones que tiene la organizacin, ya sea con terceros o con los propietarios de la
entidad. En un sentido estricto, el Pasivo empresarial est formado por todas las
deudas y obligaciones de una organizacin con terceros, no propietarios de la entidad
(entidades financieras, proveedores, empleados, la Hacienda Pblica, etctera.)
Aquella parte de la deuda formada por los derechos de los propietarios de la
organizacin es denominada fondos propios o neto patrimonial. En los fondos propios
se incluyen las aportaciones iniciales de los socios, los beneficios no distribuidos y las
reservas efectuadas por los propietarios (voluntariamente o por prescripcin legal).
El Pasivo empresarial en sentido estricto, tal como se defini anteriormente, suele
dividirse en Pasivo a Largo Plazo y Pasivo a Corto Plazo en funcin del vencimiento de
las deudas. Todas aquellas deudas y obligaciones cuyo vencimiento sea superior a un
ao forman parte del Pasivo a Largo Plazo. Por el contrario todas aquellas deudas y
obligaciones con vencimiento inferior a un ao se integran dentro del Pasivo a Corto
Plazo.
Reconocimiento
Medicin

PATRIMONIO
Definicin
El Patrimonio de un Organizacin est formado por el conjunto de todos los bienes y
derechos que posee menos el conjunto de sus deudas y obligaciones.
As el Patrimonio, Patrimonio Neto en su acepcin ms comn, est formado por el
exceso del Activo sobre el Pasivo y que pertenece a los socios.
En Anlisis Financiero, el Patrimonio empresarial es una medida de la solvencia de la
empresa al poner en relacin el conjunto de sus bienes, su Activo, con el conjunto de
sus recursos propios. Desde otro punto de vista el Patrimonio Neto representa el
"valor de liquidacin" de la empresa, es decir, el valor que se obtendra de saldar
todas sus deudas y liquidar todos sus bienes. ste "valor de liquidacin" corresponde
a los socios.
INGRESOS
Definicin
Bienes y derechos que recibe la empresa como contraprestacin en la venta de bienes
o prestacin de servicios. Para su reconocimiento es fundamental que se haya
producido efectivamente el intercambio de bienes y que su valoracin pueda ser
efectuada con fiabilidad. Al contrario que en el reconocimiento de gastos, que deben
ser reconocidos cuando se prevea que se van a producir, los ingresos no deben ser
reconocidos hasta su efectiva realizacin.
GASTOS
Definicin
Son los pagos que debe efectuar la empresa
funcionamiento, los cuales no son recuperables.

para

PRINCIPIOS CONTABLES GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA)


Bibliografa
ADOPCION DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE Costa rica


JUNTA DIRECTIVA
SESION ORDINARIA 18-99, DEL 21 DE SETIEMBRE DE 1.999
ACUERDO NUMERO 5.1.1
LA JUNTA DIRECTIVA
CONSIDERANDO

su

mantenimiento

Primero. Que la Junta Directiva ha definido una clara poltica de adopcin y


armonizacin de las Normas Internacionales de Contabilidad, con el propsito de
fomentar la transparencia y claridad en la forma de presentar los estados financieros
de las empresas.
Segundo. Que las Normas Internacionales de Contabilidad, son formuladas y
publicadas por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad, rgano del
sector privado independiente, y que a su vez est integrado, entre otras entidades,
por las asociaciones profesionales de contadores que son miembros de la Federacin
Internacional de Contadores, institucin de la que el Colegio de Contadores Pblicos
de Costa rica forma parte, siendo el objetivo de este Comit, al emitir tales normas,
mejorar y armonizar las regulaciones contables, que permitan la ms adecuada
presentacin de los estados financieros, dentro del contexto del inters pblico.
Tercero. Que es responsabilidad del Colegio de Contadores Pblicos de Costa rica,
segn lo establece el artculo 14 de la ley 1038 de del 19 de agosto de 1947 y sus
reformas, promover el progreso de la ciencia contable y cuidar del adelanto de la
profesin en todos sus aspectos.
Cuarto. Que conforme lo establece el Reglamento de tica Profesional del Contador
Pblico, Decreto Ejecutivo nmero 5 del 5 de julio de 1963, en su artculo 7, es
obligacin del profesional cuidar de la adecuada aplicacin de los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Quinto. Que existe una tendencia evidente a la modernizacin e integracin de la
economa mundial, lo cual tiene efectos cruciales en los diferentes mercados
mundiales, incluyendo Costa rica. Un elemento importante de este proceso, consiste
en una mayor demanda, de parte de los diferentes agentes econmicos de productos
y/o servicios que tengan tambin un carcter y uso generalizado. Esta tendencia de la
economa actual, obliga a los profesionales en Contadura Pblica a responder de
manera similar, a las exigencias cada vez mayores de los inversionistas nacionales y
extranjeros. En consecuencia, la profesin en Costa rica debe alinearse a los
estndares que estn utilizando la mayora de los pases en el mundo.
Sexto. Que las Normas Internacionales de Contabilidad conforman un compendio
articulado y tcnico de principios de contabilidad que estn siendo utilizados, con
singular aceptacin, en un nmero importante de pases, tanto desarrollados como en
vas de desarrollo, localizados en distintos continentes del planeta. Cada vez, es
mayor el nmero de pases que adoptan tales normas contables, y existe la tendencia
a utilizar normas de contabilidad, que sean de aplicacin global. Es claro que la
profesin, a escala mundial, busca crear herramientas tcnicas que permitan reducir,
en vez de ensanchar, las diferencias en la aplicacin de principios de contabilidad en
el mundo, por lo que consecuentemente, se corregirn las discrepancias en los
sistemas de informacin y se establecer un lenguaje comn. Es interesante sealar
que los resultados del "Seminario de Estandarizacin de las Normas Internacionales
de Contabilidad y Auditora", celebrado en Mayo de 1.998 en nuestro pas, indican que
una mayora de los colegas participantes abrazan similares objetivos de
estandarizacin de nuestras prcticas contables.
Stimo. Que las Normas Internacionales de Contabilidad proveen una respuesta
tcnica apropiada a los problemas que tratan. Adicionalmente, la mayora de los
profesionales en Contadura Pblica estn familiarizados con el contenido y criterios
de estas normas, ya sea a travs de sus estudios universitarios o bien, a travs de la
prctica diaria.

Octavo. Que es necesario tener un enfoque integral, coherente y lgico, en materia de


las regulaciones contables, que al Colegio de Contadores Pblicos de Costa rica por
ley le corresponde dictar.
Noveno. Que la Comisin de Normas de Contabilidad, en su sesin ordinaria nmero
10-99 del 13 de setiembre de 1.999, aprob recomendar la presente resolucin a la
Junta Directiva.
Dcimo. Que corresponde a la Junta Directiva, emitir los pronunciamientos relativos a
principios de contabilidad, los que son de acatamiento obligatorio para los contadores
pblicos autorizados, segn lo indica el artculo 56 del "Reglamento de la Profesin de
Contador Pblico Autorizado", publicado en la Gaceta Nmero 100 del 25 de mayo de
1.982.
POR TANTO RESUELVE
Primero. Adoptar las siguientes Normas Internacionales de Contabilidad, emitidas por
el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad, como principios de contabilidad
generalmente aceptados en Costa rica, con las observaciones que se apuntan.
NIC 1 "Presentacin de Estados Financieros"
NIC 2 "Existencias"
NIC 4 "Tratamiento Contable de la Depreciacin"
NIC 7 "Estados de Flujo de Efectivo"
NIC 8 "Utilidad o Prdida Neta del Ejercicio, Errores Sustanciales, y Cambios en las
Polticas Contables"
NIC 10 "Contingencias y Hechos Ocurridos Despus de la Fecha del Balance"
NIC 11 "Contratos de Construccin"
NIC 14 "Informacin Financiera por Segmentos"
NIC 16 "Propiedad, Planta y Equipo"
NIC 17 "Arrendamientos"
NIC 18 "Ingresos"
NIC 19 "Costo de Planes de Jubilacin"
NIC 20 "Tratamiento Contable de los Subsidios Gubernamentales y Revelaciones
Referentes a la Asistencia Gubernamental"
NIC 21 "Efectos de las Variaciones en Tipos de Cambio de Moneda Extranjera"
Las referencias efectuadas por esta Norma, a las Normas Internacionales de
Contabilidad nmeros, 39, "Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin", en
su prrafo 14; y 12, "Impuesto a la Renta", en su prrafo 41, no se consideran

aplicables para, Costa rica hasta tanto no se produzca un estudio y aprobacin de


esas Normas Internacionales de Contabilidad.
NIC 22 "Combinaciones de Negocios"
Las referencias efectuadas en esta norma, a la Norma Internacional de Contabilidad
Nmero 12, en los prrafos 68 y 69, no se consideran aplicables en Costa rica, hasta
tanto no se produzca el estudio y aprobacin de esta norma.
NIC 23 "Costos de Financiamiento"
NIC 24 "Revelaciones sobre Entes Vinculados"
NIC 25 "Tratamiento Contable de las Inversiones"
NIC 26 "Tratamiento Contable y Presentacin de Informacin sobre Planes de
Prestaciones de Jubilacin"
NIC 27 "Estados Financieros Consolidados Tratamiento Contable de las Inversiones en
Subsidiarias"
NIC 28 "Tratamiento Contable de las Inversiones en Compaas Asociadas"
NIC 30 "Revelaciones en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones
Financieras"
NIC 31 "Informacin Financiera sobre Participaciones en Asociaciones en Participacin"
El prrafo 13 debe leerse as: "Un activo controlado conjuntamente es aquel activo
contribuido o adquirido por parte de los inversionistas, para el propsito del negocio
conjunto. Los activos incurridos...". En el prrafo 17 debe sustituirse la palabra
"riesgos" por "registros".
NIC 32 "Instrumentos Financieros: Revelaciones y Presentacin"
NIC 33 "Utilidades por Accin"
NIC 34 "Informes Financieros Intermedios"
NIC 35 "Operaciones Discontinuadas"
NIC 36 "Deterioro de Activos"
NIC 37 "Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes"
NIC 38 "Activos Intangibles"
Segundo. Dejar en estudio las Normas Internacionales de Contabilidad Nmeros
12"Impuesto a la Renta", y 39, "Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
Medicin", por lo que cualquier referencia de estas dos normas en las aprobadas, no
se considera de aplicacin en Costa rica, hasta tanto las mismas no sean aprobadas
por el Colegio.

Tercero. Dejar en estudio, la parte del Compendio de las Normas Internacionales de


Contabilidad denominado "Marco Conceptual", el cual deber estar aprobado por el
Colegio a ms tardar el 31 de marzo del 2000.
Cuarto. No adoptar, por ahora, las Normas Internacionales de Contabilidad 15:
"Informacin que Revela los Efectos de los Precios Cambiantes" y, 29: "Presentacin
de Informacin Financiera en Ambientes de Economas Hiperinflacionarias", en virtud
de que las mismas no se consideran de aplicacin en Costa Rica, por las presentes
circunstancias econmicas del pas. Por tanto, cualquier referencia de estas normas
en las normas aprobadas, no se consideran de aplicacin en Costa Rica.
Quinto. Las Normas Internacionales de Contabilidad adoptadas, utilizan terminologa y
conceptos que son apropiados para empresas o entidades que tienen como objetivo la
generacin de utilidades. Las empresas o entidades pblicas que obtienen utilidades o
no, u otras entidades privadas de carcter no lucrativo, utilizarn estas normas,
adaptndolas a sus requerimientos tcnicos y legales.
Sexto. Las Normas Internacionales de Contabilidad adoptadas mediante la presente
resolucin, podran no coincidir con leyes vigentes o normas dictadas, dentro del
campo de su competencia por entes reguladores, como la Superintendencia General
de Entidades Financieras, la Superintendencia General de Valores o la
Superintendencia General de Pensiones. Para cumplir con estas disposiciones
especficas, los entes regulados debern preparar Estados Financieros segn la
normativa establecida para ellos. No obstante, dicha presentacin ser solamente
para esos efectos regulatorios y no deber interpretarse que constituye una
presentacin segn las Normas Internacionales de Contabilidad adoptadas.
Stimo. El texto en espaol, de las Normas Internacionales de Contabilidad que debe
utilizarse, es la ltima versin, traducida por el Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos y autorizada por la Federacin Internacional de Contadores, y hasta tanto no
se publique la versin oficial de esta organizacin. Se recomienda la consulta del
texto en ingls: "International Accounting Standards 1999" editado por el
"International Accounting Standars Committee".
Octavo. Designar, como rgano oficial del Colegio para la atencin de las consultas
atinentes a la presente normativa, a la Comisin de Normas de Contabilidad.
Noveno. El Colegio de Contadores Pblicos, como parte de sus obligaciones,
continuar dictando normas o resoluciones sobre esta materia, orientado por el
principio indicado en el considerando primero de la presente resolucin.
Dcimo. Las disposiciones contenidas en la presente resolucin entrarn a regir a
partir del periodo fiscal que se inicia el 1 de octubre del 2000, o a partir del periodo
fiscal que se inicia el 1 de enero del 2001, en los casos de las empresas en que ste
coincida con el ao civil. Sin embargo, se recomienda su aplicacin a partir del 1 de
octubre de 1.999 o a partir del 1 de enero del 2000, segn sea el caso. Los cambios
que se produzcan en los estados financieros dictaminados, que se preparen para los
periodos contables que se inician en las fechas indicadas como efecto de la presente
resolucin, debern ser valorados, con base en la sana crtica por parte de los
contadores pblicos responsables, y debern revelarse de considerarse necesario.
Dcimo primero. Se concede un plazo de 30 das hbiles, a partir de la publicacin de
la presente resolucin en el Diario Oficial "La Gaceta", para que las personas o
entidades, legtimamente interesadas realicen las observaciones que consideren

pertinentes. Si las hubiere y fuere procedente, el Colegio realizar y publicar las


enmiendas del caso. Si no las hubiere, la resolucin entrar en efecto conforme a lo
aqu estipulado.
Dcimo segundo. El Colegio de Contadores Pblicos realizar una amplia divulgacin
de las normas adoptadas mediante la presente resolucin, por medio de seminarios,
charlas, publicaciones, reuniones con personeros de las universidades pblicas y
privadas que impartan la carrera de la Contadura Pblica y de los entes pblicos y
privados interesados.
Decimotercero. Se derogan las Normas de Contabilidad "Efectivo", "Inversiones",
"Cuentas por Cobrar", "Inventarios", "Pagos Anticipados", "Inmuebles, Maquinaria y
Equipo", "Intangibles", aprobadas por la Junta Directiva del Colegio en la Sesin
Ordinaria Nmero 38-97 del 28 de octubre de 1997 y publicadas en la Gaceta Nmero
240 del 12 de diciembre de 1997; "Conversin de Estados Financieros" publicada en la
Gaceta nmero 179 del 18 de setiembre de 1.997 sobre "Correccin Monetaria",
publicadas en las Gacetas Nmeros 191, del 5 de octubre de 1982, y 121, del 25 de
junio de 1.993; y cualquier otra disposicin adoptada anteriormente por la Junta
Directiva, que se les oponga.
Decimocuarto. Se derogan, para efectos prcticos y no crear confusin en relacin con
las normas previamente adoptadas y las que se adoptan mediante la presente
resolucin, las disposiciones emitidas por la Junta Directiva del Colegio de Contadores
Pblicos, en las sesiones 27-98, del 18 de agosto de 1998; 01-99, del 5 de enero de
1999; 05-99, del 23 de marzo de 1999; referentes a la puesta en vigencia de las
Normas Internacionales de Contabilidad Nmeros 21 "Efectos de las Variaciones en
Tipos de Cambio de Moneda Extranjera"; 1, "Revelaciones de Polticas Contables", 2,
"Inventarios", 4, "Contabilizacin de la Depreciacin", 5, "Informacin que debe
Revelarse en los Estados Financieros", 14, "Informacin Financiera por Segmentos",
22, "Combinaciones de Negocios", 27, "Estados Financieros Consolidados y
Contabilizacin de Inversiones en Subsidiarias"; 7,"Estados de Flujo de Efectivo", 8,
"Utilidad o Prdida Neta por el Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en Polticas
Contables", 9, "Costos de Investigacin y Desarrollo", 10, "Contingencias y Eventos
que Suceden Despus de la Fecha del Balance", 11, "Contratos de Construccin";
publicadas en las Gacetas Nmeros 169, del 31 de agosto de 1998, 32, del 16 de
febrero de 1.999, y 70, del 13 de abril de 1.999, respectivamente.

Norma Internacional de Contabilidad n 1 (NIC 1)


Presentacin de estados financieros
Objetivo
1. El objetivo de esta Norma consiste en establecer las bases para la presentacin de los estados financieros con propsitos de
informacin general, a fin de asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad de
ejercicios anteriores, como con los de otras entidades diferentes. Para alcanzar dicho objetivo, la Norma establece, en primer
lugar, requisitos generales para la presentacin de los estados financieros y, a continuacin, ofrece directrices para determinar su
estructura, a la vez que fija los requisitos mnimos sobre su contenido. Tanto el reconocimiento, como la valoracin y la
informacin a revelar sobre determinadas transacciones y otros eventos, se abordan en otras Normas e Interpretaciones.

Alcance
2. Esta Norma se aplicar a todo tipo de estados financieros con propsitos de informacin general, que sean elaborados y
presentados conforme a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
3. Los estados financieros con propsitos de informacin general son aqullos que pretenden cubrir las necesidades de los
usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especficas de informacin. Los estados

financieros con propsito de informacin general comprenden aqullos que se presentan de forma separada, o dentro de otro
documento de carcter pblico, como el informe anual o un folleto o prospecto de informacin burstil. Esta Norma no ser de
aplicacin a la estructura y contenido de los estados financieros intermedios que se presenten de forma condensada y se elaboren
de acuerdo con la NIC 34 Informacin financiera intermedia. No obstante, los prrafos 13 a 41 sern aplicables a dichos estados.
Las reglas fijadas en esta Norma se aplicarn de la misma manera a todas las entidades, con independencia de que elaboren
estados financieros consolidados o separados, como se definen en la NIC 27 Estados financieros consolidados y separados.
4. [Derogado]
5. Esta Norma utiliza terminologa propia de las entidades con nimo de lucro, incluyendo aqullas pertenecientes al sector
pblico. Las entidades que no persigan finalidad lucrativa, ya pertenezcan al sector privado o pblico, o bien a cualquier tipo
de administracin pblica, si desean aplicar esta Norma, podran verse obligadas a modificar las descripciones utilizadas para
ciertas partidas de los estados financieros, e incluso de cambiar las denominaciones de los estados financieros.
6. De forma anloga, las entidades que carezcan de patrimonio neto, tal como se define en la NIC 32 Instrumentos financieros:
Presentacin (por ejemplo, algunos fondos de inversin), y aquellas entidades cuyo capital no sea patrimonio neto (por
ejemplo, algunas entidades cooperativas) podran tener necesidad de adaptar la presentacin de las participaciones de sus
miembros o partcipes en los estados financieros.

Finalidad de los estados financieros


7. Los estados financieros constituyen una representacin estructurada de la situacin financiera y del rendimiento financiero de la
entidad. El objetivo de los estados financieros con propsitos de informacin general es suministrar informacin acerca de la
situacin financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de la entidad, que sea til a una amplia variedad de
usuarios a la hora de tomar sus decisiones econmicas. Los estados financieros tambin muestran los resultados de la gestin
realizada por los administradores con los recursos que se les han confiado. Para cumplir este objetivo, los estados financieros
suministrarn informacin acerca de los siguientes elementos de la entidad:

Enero 2006 2 NIC 1

(a) activos;
(b) pasivos;
(c) patrimonio neto;
(a) gastos e ingresos, en los que se incluyen las prdidas y ganancias;
(b) otros cambios en el patrimonio neto; y
(c) flujos de efectivo.
Esta informacin, junto con la contenida en las notas, ayudar a los usuarios a predecir los flujos de efectivo futuros y, en
particular, la distribucin temporal y el grado de certidumbre de los mismos.

Componentes de los estados financieros


8. Un conjunto completo de estados financieros incluir los siguientes componentes:
(a) balance;
(b) cuenta de resultados;
(c) un estado de cambios en el patrimonio neto que muestre:
(i) todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o bien
(ii) los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las transacciones con los propietarios del mismo, cuando
acten como tales;
(d) estado de flujos de efectivo; y
(e) notas, en las que se incluir un resumen de las polticas contables ms significativas y otras notas explicativas.
9. Muchas entidades presentan, aparte de los estados financieros, un anlisis financiero elaborado por la direccin que describe y
explica las caractersticas principales del rendimiento y la situacin financiera de la entidad, as como las incertidumbres ms
importantes a las que se enfrenta. Este informe puede incluir un examen de:
(a) los principales factores e influencias que han determinado el rendimiento financiero, incluyendo los cambios en el entorno en
que opera la entidad, la respuesta que la entidad ha dado a tales cambios y su efecto, as como la poltica de inversiones que sigue
para mantener y mejorar el mismo, incluyendo su poltica de dividendos;
(b) las fuentes de financiacin de la entidad, as como su objetivo respecto al coeficiente de deudas sobre patrimonio neto; y
(c) los recursos de la entidad cuyo valor no quede reflejado en el balance que se ha confeccionado de acuerdo con las NIIF.
10. Muchas entidades tambin presentan, adicionalmente a sus estados financieros, otros informes y estados, tales como los
relativos al estado del valor aadido o a la informacin medioambiental, particularmente en sectores industriales donde los
trabajadores se consideran un importante grupo de usuarios o bien los factores del medioambiente resultan significativos,
respectivamente. Estos informes y estados, presentados aparte de los estados financieros, quedarn fuera del alcance de las NIIF.

3 Enero 2006 NIC 1

Definiciones
11. Los siguientes trminos se emplean, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica:
Impracticable. La aplicacin de un requisito ser impracticable cuando la entidad no pueda aplicarlo tras efectuar todos los
esfuerzos razonables para hacerlo.
Materialidad (o importancia relativa). Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales (o tienen importancia relativa)
si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios con base en los
estados financieros. La materialidad depender de la magnitud y la naturaleza de la omisin o inexactitud, enjuiciadas en
funcin de las circunstancias particulares en que se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la partida o una
combinacin de ambas, podra ser el factor determinante.
Normas internacionales de Informacin Financiera (NIIF), son las Normas e Interpretaciones adoptadas por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (CNIC). Esas Normas comprenden:
(a) las Normas Internacionales de Informacin Financiera;
(b) las Normas Internacionales de Contabilidad; y
(c) las Interpretaciones originadas por el Comit de Interpretaciones Internacionales de Informacin Financiera
(IFRIC) o las antiguas Interpretaciones (SIC).
Notas. Contienen informacin adicional a la presentada en el balance, cuenta de resultados, estado de cambios en el
patrimonio neto y estado de flujos de efectivo. En ellas se suministran descripciones narrativas o desagregaciones de tales
estados y contienen informacin sobre las partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en aquellos estados.
12. Evaluar cundo una omisin o inexactitud puede influir en las decisiones econmicas de los usuarios, considerndose as
material o con importancia relativa, exigir tener en cuenta las caractersticas de tales usuarios. El Marco Conceptual para la
Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros establece, en su prrafo 25, que se supone que los usuarios tienen un
conocimiento razonable de las actividades econmicas y del mundo de los negocios, as como de su contabilidad, y tambin la
voluntad de estudiar la informacin con razonable diligencia. En consecuencia, la evaluacin exigir tener en cuenta cmo puede
esperarse que, en trminos razonables, los usuarios con las caractersticas descritas se vean influidos al tomar decisiones
econmicas.

Consideraciones generales
Imagen fiel y cumplimiento de las NIIF
13. Los estados financieros reflejarn fielmente, la situacin, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la entidad.
La imagen fiel exige la representacin fiel de los efectos de las transacciones, as como de otros eventos y condiciones, de
acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos fijados en el Marco
Conceptual. Se presumir que la aplicacin de las NIIF, acompaada de informaciones adicionales cuando sea preciso, dar
lugar a estados financieros que proporcionen una presentacin razonable.
14. Toda entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuar, en las notas, una declaracin, explcita y sin reservas,
de cumplimiento. En los estados financieros no se declarar que se cumplen las NIIF a menos que aqullos cumplan con
todos los requisitos de stas.
15. En la prctica totalidad de los casos, la presentacin razonable se alcanzar cumpliendo con las NIIF aplicables. Una
presentacin razonable tambin requiere que la entidad:

Enero 2006 4 NIC 1

(a) Seleccione y aplique las polticas contables de acuerdo con la NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones
contables y errores. En la NIC 8 se establece una jerarqua normativa a considerar por la direccin en ausencia de una Norma o
Interpretacin aplicable especficamente a una partida.
(b) Presente la informacin, incluida la relativa a las polticas contables, de manera que sea relevante, fiable, comparable y
comprensible.
(c) Suministre informacin adicional siempre que los requisitos exigidos por las NIIF resulten insuficientes para permitir a los
usuarios comprender el impacto de determinadas transacciones, de otros eventos o condiciones, sobre la situacin y el rendimiento
financieros de la entidad.
16. Las polticas contables inadecuadas no quedarn legitimadas por el hecho de dar informacin acerca de las mismas, ni
tampoco por la inclusin de notas u otro material explicativo al respecto.
17. En la circunstancia extremadamente rara de que la direccin concluyera que cumplir con un requisito establecido en una
Norma o Interpretacin, llevara a una confusin tal que entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros
establecido en el Marco Conceptual, la entidad no lo aplicar, segn se establece en el prrafo 18, siempre que el marco
regulatorio aplicable exija, o bien no prohba, esta falta de aplicacin.
18. Cuando una entidad no aplique un requisito establecido en una Norma o en una Interpretacin, de acuerdo con el prrafo
17, revelar informacin sobre los siguientes extremos:
(a) que la direccin ha llegado a la conclusin de que los estados financieros presentan razonablemente la situacin
financiera y el rendimiento financiero y los flujos de efectivo;
(b) que se ha cumplido con las Normas y las Interpretaciones aplicables, excepto en el caso particular del requisito no
aplicado para lograr una presentacin razonable;
(c) el ttulo de la Norma o Interpretacin que la entidad ha dejado de aplicar, la naturaleza de la disensin, con el tratamiento
que la Norma o Interpretacin requera, las razones por las que ese tratamiento confundira de tal forma que entrase en
conflicto con el objetivo de los estados financieros fijado en el Marco Conceptual, as como el tratamiento alternativo
aplicado; y
(d) para cada ejercicio sobre el que se presente dicha informacin, el impacto financiero que haya supuesto la falta de
aplicacin descrita sobre cada partida de los estados financieros que hubieran sido presentados cumpliendo con el requisito en
cuestin.
19. Cuando una entidad hubiera dejado de aplicar, en algn ejercicio anterior, un requerimiento establecido en una Norma o
una Interpretacin, y tal inaplicacin afectase a los importes reconocidos en los estados financieros del ejercicio corriente, se
revelar la informacin establecida en los prrafos 18 (c) y (d).
20. El prrafo 19 se aplicar, por ejemplo, cuando una entidad haya dejado de cumplir, en un ejercicio anterior, un requerimiento
establecido en una Norma o Interpretacin para la valoracin de activos o pasivos, y esta falta de aplicacin afectase a la
valoracin de los cambios en activos y pasivos reconocidos en los estados financieros del ejercicio corriente.
21. En la circunstancia extremadamente rara de que la direccin concluyera que cumplir con un requisito establecido en una
Norma o Interpretacin, llevara a una confusin tal que entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros
establecido en el Marco Conceptual, pero el marco regulatorio le prohibiera dejar de aplicar este requerimiento, la entidad
deber reducir en la medida de lo practicable aquellos aspectos de cumplimiento que perciba como causantes de la confusin,
mediante la revelacin de la siguiente informacin:
(a) el ttulo de la Norma o Interpretacin en cuestin, la naturaleza del requerimiento, as como la razn por la cual la
direccin ha llegado a la conclusin de que el cumplimiento del mismo confundira de tal forma que entrara en
conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual; y
(b) para cada ejercicio presentado, los ajustes a cada partida de los estados financieros que la direccin haya concluido
que seran necesarios para alcanzar la imagen fiel.

5 Enero 2006 NIC 1

22. Para los fines de los prrafos 17 a 21, una partida entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros cuando no
representase fielmente las transacciones, as como los otros eventos y condiciones que debiera representar, o pudiera
razonablemente esperarse que representara y, en consecuencia, fuera probable que influyera en las decisiones econmicas tomadas
por los usuarios a partir de los estados financieros. Al evaluar si el cumplimiento de un requerimiento especfico, establecido en
una Norma o Interpretacin, pudiera resultar confuso y entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido
en el Marco Conceptual, la direccin considerar los siguientes aspectos:
(a) por qu no se alcanza el objetivo de los estados financieros, en las circunstancias particulares que se estn sopesando; y
(b) la forma y medida en que las circunstancias de la entidad difieren de las que se dan en otras entidades que cumplen con el
requisito en cuestin. Si otras entidades cumplieran con dicho requisito en circunstancias similares, existira la presuncin iuris
tantum de que el cumplimiento del requisito, por parte de la entidad, no sera confuso ni entrara en conflicto con el objetivo de los
estados financieros establecido en el Marco Conceptual.

Hiptesis de empresa en funcionamiento


23. Al elaborar los estados financieros, la direccin evaluar la capacidad que tiene la entidad para continuar en
funcionamiento. Los estados financieros se elaborarn bajo la hiptesis de empresa en funcionamiento, a menos que la
direccin pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra alternativa ms realista que proceder de
una de estas formas. Cuando la direccin, al realizar esta evaluacin, sea consciente de la existencia de incertidumbres
importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la entidad
siga funcionando normalmente, proceder a revelarlas en los estados financieros. En el caso de que los estados financieros no
se elaboren bajo la hiptesis de empresa en funcionamiento, tal hecho ser objeto de revelacin explcita, junto con las
hiptesis alternativas sobre las que hayan sido elaborados, as como las razones por las que la entidad no puede ser
considerada como una empresa en funcionamiento.
24. Al evaluar si la hiptesis de empresa en funcionamiento resulta apropiada, la direccin tendr en cuenta toda la informacin
que est disponible para el futuro, que deber cubrir al menos, pero no limitarse a, los doce meses siguientes a partir de la fecha
del balance. El grado de detalle de las consideraciones depender de los hechos que se presenten en cada caso. Cuando la entidad
tenga un historial de explotacin rentable, as como facilidades de acceso a recursos financieros, la conclusin de que utilizar la
hiptesis de empresa en funcionamiento es lo apropiado, podr alcanzarse sin realizar un anlisis en profundidad. En otros casos,
la direccin, antes de convencerse a s misma de que la hiptesis de continuidad resulta apropiada, habra de ponderar una amplia
gama de factores relacionados con la rentabilidad actual y esperada, el calendario de pagos de la deuda y las fuentes potenciales de
sustitucin de la financiacin existente.

Hiptesis contable del devengo


25. Salvo en lo relacionado con la informacin sobre flujos de efectivo, la entidad elaborar sus estados financieros utilizando
la hiptesis contable del devengo.
26. Cuando se utilice la hiptesis contable del devengo, las partidas se reconocern como activos, pasivos, patrimonio neto,
ingresos y gastos (los elementos de los estados financieros), cuando satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento
previstos en el Marco Conceptual para tales elementos.

Uniformidad en la presentacin
27. La presentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros se conservar de un ejercicio a otro, a menos que:
(a) tras un cambio en la naturaleza de las actividades de la entidad o una revisin de sus estados financieros, se ponga de
manifiesto que sera ms apropiada otra presentacin u otra clasificacin,

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tomando en consideracin los criterios para la seleccin y aplicacin de polticas contables de la NIC 8; o
(b) una Norma o Interpretacin requiera un cambio en la presentacin.
28. Una adquisicin o enajenacin significativa, o una revisin de la presentacin de los estados financieros, podra sugerir que
dichos estados financieros necesiten ser presentados de forma diferente. En estos casos, la entidad cambiar la presentacin de sus
estados financieros slo si dicho cambio suministra informacin fiable y ms relevante para los usuarios de los estados
financieros, y la nueva estructura tuviera visos de continuidad, de forma que la comparabilidad no quedase perjudicada. Cuando
tengan lugar tales cambios en la presentacin, la entidad reclasificar la informacin comparativa, de acuerdo con los prrafos 38
y 39.

Materialidad o importancia relativa y agrupacin de datos


29. Cada clase de partidas similares, que posea la suficiente importancia relativa, deber ser presentada por separado en los
estados financieros. Las partidas de naturaleza o funcin distinta debern presentarse separadamente, a menos que no sean
materiales.
30. Los estados financieros son el producto que se obtiene del procesamiento de grandes cantidades de transacciones y otros
eventos, las cuales se agruparn por clases, de acuerdo con su naturaleza o funcin. La etapa final del proceso de agrupacin y
clasificacin consistir en la presentacin de datos condensados y clasificados, que constituirn el contenido de las partidas, ya
aparezcan stas en el balance, en la cuenta de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto, en el estado de flujos de
efectivo, o bien en las notas. Si una partida concreta no fuese material o no tuviera importancia relativa por s sola, se agregar con
otras partidas, ya sea en el cuerpo de los estados financieros o en las notas. Una partida que no tenga la suficiente materialidad
como para requerir una presentacin separada en los estados financieros puede, sin embargo, tenerla para ser presentada por
separado en las notas.
31. La aplicacin del concepto de materialidad implica que no ser necesario cumplir un requerimiento de informacin especfico,
de una Norma o de una Interpretacin, si la informacin correspondiente careciese de importancia relativa.

Compensacin
32. No se compensarn activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la compensacin sea requerida o est
permitida por alguna Norma o Interpretacin.
33. Es importante que tanto las partidas de activo y pasivo, como las de gastos e ingresos, se presenten por separado. La
compensacin de partidas, ya sea en el balance o en la cuenta de resultados, limita la capacidad de los usuarios para comprender
tanto las transacciones, como los otros eventos y condiciones, que se hayan producido, as como para evaluar los flujos futuros de
efectivo de la entidad, salvo en el caso de que la compensacin sea un reflejo del fondo de la transaccin o evento en cuestin. La
presentacin de los activos netos de correcciones valorativas - por ejemplo cuando se presenten las existencias netas de
correcciones de valor por obsolescencia y las deudas de clientes netas de las correcciones por deudas de dudoso cobro- no
constituir un caso de compensacin de partidas.
34. En la NIC 18 Ingresos ordinarios, se define el concepto de ingreso ordinario y se exige medirlo segn el valor razonable de la
contrapartida, recibida o por recibir, teniendo en cuenta el importe de cualquier descuento comercial y rebaja por volumen de
ventas que sean practicados por la entidad. Una entidad llevar a cabo, en el curso normal de sus actividades, otras transacciones
accesorias a las actividades que generan los ingresos ordinarios ms importantes. Los resultados de tales transacciones se
presentarn compensando los ingresos con los gastos que genere la misma operacin, siempre que este tipo de presentacin refleje
el fondo de la transaccin. Por ejemplo:
(a) las prdidas o ganancias por la venta o disposicin por otra va de activos no corrientes, entre los que se encuentran ciertas
inversiones financieras y los activos no corrientes de la explotacin, se suelen presentar netas, deduciendo del importe recibido
por la venta, el importe en libros del activo y los gastos de venta correspondientes; y
(b) los desembolsos relativos a las provisiones reconocidas de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos
contingentes, que hayan sido reembolsados a la entidad como consecuencia de

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un acuerdo contractual con terceros (por ejemplo, un acuerdo de garanta de productos cubierto por un proveedor), se podrn
compensar con los reembolsos efectivamente recibidos.
35. Adems de lo anterior, las prdidas o ganancias que procedan de un grupo de transacciones similares, se presentarn
compensando los importes correspondientes, como sucede por ejemplo en el caso de las diferencias de cambio en moneda
extranjera, o bien en el caso de prdidas o ganancias derivadas de instrumentos financieros mantenidos para negociar. Sin
embargo, se presentarn tales prdidas o ganancias de forma separada si poseen materialidad.

Informacin comparativa
36. A menos que una Norma o Interpretacin permita o requiera otra cosa, la informacin comparativa respecto del ejercicio
anterior, se presentar para toda clase de informacin cuantitativa incluida en los estados financieros. La informacin
comparativa deber incluirse tambin en la informacin de tipo descriptivo y narrativo, siempre que ello sea relevante para la
adecuada comprensin de los estados financieros del ejercicio corriente.
37. En algunos casos, la informacin descriptiva suministrada en los estados financieros de los ejercicios anteriores, contina
siendo relevante en el ejercicio corriente. Por ejemplo, los detalles de un litigio cuyo desenlace era incierto en la fecha del balance
anterior y est todava por resolver, se incluirn tambin en la informacin del ejercicio corriente. Los usuarios encontrarn de
inters saber que la incertidumbre exista ya en la fecha del anterior balance, as como los pasos que se han dado durante el
ejercicio corriente para tratar de resolverla.
38. Cuando se modifique la forma de presentacin o la clasificacin de las partidas en los estados financieros, tambin se
reclasificarn los importes correspondientes a la informacin comparativa, a menos que resulte impracticable hacerlo.
Cuando los importes comparativos se reclasifiquen, la entidad deber revelar:
(a) la naturaleza de la reclasificacin;
(b) el importe de cada partida o grupo de partidas que se han reclasificado; y
(c) el motivo de la reclasificacin.
39. Cuando resulte impracticable reclasificar los importes comparativos, la entidad deber revelar:
(a) el motivo para no reclasificar los importes; y
(b) la naturaleza de los ajustes que tendran que haberse efectuado si los importes hubieran sido reclasificados.
40. Realzar la comparabilidad de la informacin entre ejercicios ayuda a los usuarios en la toma de decisiones econmicas,
especialmente al permitir la evaluacin de tendencias en la informacin financiera con propsitos predictivos. En algunas
circunstancias, resulta impracticable reclasificar la informacin comparativa de ejercicios anteriores para conseguir la
comparabilidad con las cifras del ejercicio corriente. Por ejemplo, algunos datos pueden haber sido calculados en ejercicios
anteriores, de forma que no permitan ser reclasificados y, por tanto, no sea posible calcular los datos comparativos necesarios.
41. La NIC 8 trata especficamente de los ajustes a realizar, dentro de la informacin comparativa, en el caso de que la entidad
cambie una poltica contable o corrija un error.

Estructura y contenido
Introduccin
42. Esta Norma exige que determinadas informaciones se presenten en el balance, en la cuenta de resultados y en el estado de
cambios en el patrimonio neto, mientras que otras pueden incluirse tanto en el cuerpo de los

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estados financieros como en las notas. La NIC 7 establece los requisitos de presentacin para el estado de flujos de efectivo.
43. En esta Norma se utiliza en ocasiones el trmino informacin a revelar en su ms amplio sentido, incluyendo en l tanto la
informacin que se encuentra en el balance, en la cuenta de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto y en el
estado de flujos de efectivo, como la que se desarrolla en las notas referidas a los mismos. Otras Normas e Interpretaciones
contienen tambin obligaciones de revelar informacin. A no ser que en la Norma o Interpretacin correspondiente se especifique
lo contrario, tales informaciones se incluirn, indistintamente, en el cuerpo de los estados financieros (ya sea en el balance, en la
cuenta de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto o en el estado de flujos de efectivo) o en las notas.

Identificacin de los estados financieros


44. Los estados financieros estarn claramente identificados, y se habrn de separar de cualquier otra informacin publicada
en el mismo documento.
45. Las NIIF se aplicarn exclusivamente a los estados financieros, y no afectarn al resto de la informacin presentada en el
informe anual o en otro documento. Por tanto, es importante que los usuarios sean capaces de distinguir la informacin que se
prepara utilizando las NIIF de cualquier otro tipo de informacin que, aunque pudiera ser til para sus fines, no est sujeta a los
requerimientos de aqullas.
46. Cada uno de los componentes de los estados financieros quedar claramente identificado. Adems, la siguiente
informacin se mostrar en lugar destacado, y se repetir cuantas veces sea necesario para una correcta comprensin de la
informacin presentada:
(a) el nombre u otro tipo de identificacin de la entidad que presenta la informacin, as como cualquier cambio en esa
informacin desde la fecha del balance precedente;
(b) si los estados financieros pertenecen a la entidad individual o a un grupo de entidades;
(c) la fecha del balance o el periodo cubierto por los estados financieros, segn resulte apropiado al componente en cuestin
de los estados financieros;
(d) la moneda de presentacin, tal como se define en la NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la
moneda extranjera; y
(e) el nivel de agregacin y el redondeo utilizado al presentar las cifras de los estados financieros.
47. Los requisitos exigidos en el prrafo 46 se cumplirn, normalmente, mediante informaciones que se suministren en los
encabezamientos de las pginas, as como en las denominaciones abreviadas de las columnas de cada pgina, dentro de los
estados financieros. Es necesaria la utilizacin de elementos de juicio para determinar la mejor manera de presentar esta
informacin. Por ejemplo, cuando los estados financieros se presentan electrnicamente no siempre estn separados en
pginas; los anteriores elementos se presentarn con la suficiente frecuencia como para asegurar una comprensin apropiada
de la informacin que se suministra.
48. A menudo, los estados financieros resultan ms comprensibles presentando las cifras en miles o millones de unidades
monetarias de la moneda de presentacin. Esto ser aceptable en la medida en que se informe sobre el nivel de agregacin o
redondeo de las cifras, y siempre que no se pierda informacin material, o de importancia relativa, al hacerlo.

Periodo contable sobre el que se informa


49. Los estados financieros se elaborarn con una periodicidad que ser, como mnimo, anual. Cuando cambie la fecha del
balance de la entidad y elabore estados financieros para un periodo contable superior o inferior a un ao, la entidad deber
informar del periodo concreto cubierto por los estados financieros y, adems, de:
(a) la razn para utilizar un periodo inferior o superior; y

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(b) el hecho de que no sean totalmente comparables las cifras que se ofrecen en la cuenta de resultados, en el estado de
cambios en el patrimonio neto, en el estado de flujos de efectivo y en las notas correspondientes.
50. Normalmente, los estados financieros se elaboran uniformemente, abarcando periodos anuales. No obstante, determinadas
entidades prefieren informar, por razones prcticas, sobre intervalos diferentes de tiempo, por ejemplo utilizando ejercicios
econmicos de 52 semanas. Esta Norma no impide tal prctica, ya que es poco probable que los estados financieros resultantes
difieran, de forma significativa, de los que se hubieran elaborado para el ao completo.

Balance
La distincin entre corriente y no corriente
51. La entidad presentar sus activos corrientes y no corrientes, as como sus pasivos corrientes y no corrientes, como
categoras separadas dentro del balance, de acuerdo con los prrafos 57 a 67, excepto cuando la presentacin basada en el
grado de liquidez proporcione, una informacin relevante que sea ms fiable. Cuando se aplique tal excepcin, todos los
activos y pasivos se presentarn atendiendo, en general, al grado de liquidez.
52. Independientemente del mtodo de presentacin adoptado, la entidad revelar -para cada rbrica de activo o pasivo, que se
espere recuperar o cancelar en los doce meses posteriores a la fecha del balance o despus de este intervalo de tiempo- el
importe esperado a cobrar o pagar, respectivamente, despus de transcurrir doce meses a partir de la fecha del balance.
53. Cuando la entidad suministre bienes o preste servicios, dentro de un ciclo de explotacin claramente identificable, la
separacin entre las partidas corrientes y no corrientes, tanto en el activo como en el pasivo del balance, supondr una informacin
til al distinguir los activos netos de uso continuo como capital circulante, de los utilizados en las operaciones a largo plazo. Esta
distincin servir tambin para poner de manifiesto tanto los activos que se esperan realizar en el transcurso del ciclo normal de la
explotacin, como los pasivos que se deban liquidar en el mismo periodo de tiempo.
54. Para algunas entidades, tales como las financieras, la presentacin de activos y pasivos en orden ascendente o descendente de
liquidez, proporciona informacin fiable y ms relevante que la presentacin corriente - no corriente, debido a que la entidad no
suministra bienes o presta servicios dentro de un ciclo de explotacin claramente identificable.
55. Aplicando el prrafo 51, se permitir que la entidad presente algunos de sus activos y pasivos empleando la clasificacin
corriente - no corriente, y otros en orden a su liquidez, siempre que esto proporcione informacin fiable y ms relevante. La
necesidad de mezclar las bases de presentacin podra aparecer cuando una entidad realice actividades diferentes.
56. La informacin sobre las fechas esperadas de realizacin de los activos y pasivos es til para evaluar la liquidez y la solvencia
de la entidad. La NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar obliga a revelar informacin acerca de las fechas de
vencimiento tanto de activos financieros como de los pasivos financieros. Entre los activos financieros se encuentran las cuentas
de deudores comerciales y otras cuentas a cobrar, y entre los pasivos financieros se encuentran las cuentas de acreedores
comerciales y otras cuentas a pagar. Tambin ser de utilidad la informacin acerca de las fechas de recuperacin y cancelacin de
los activos y pasivos no monetarios, tales como existencias y provisiones, con independencia de que en el balance se efecte la
distincin entre partidas corrientes y no corrientes. Este puede ser el caso, por ejemplo, cuando la entidad informe sobre los saldos
de existencias que espera realizar en un plazo superior a doce meses desde la fecha del balance.
Activos corrientes
57. Un activo se clasificar como corriente cuando satisfaga alguno de los siguientes criterios:
(a) se espere realizar, o se pretenda vender o consumir, en el transcurso del ciclo normal de la explotacin de la entidad;

Enero 2006 10 NIC 1

(b) se mantenga fundamentalmente con fines de negociacin;


(c) se espere realizar dentro del periodo de los doce meses posteriores a la fecha del balance; o
(d) se trate de efectivo u otro medio equivalente al efectivo (tal como se define en la NIC 7 Estado de flujos de efectivo), cuya
utilizacin no est restringida, para ser intercambiado o usado para cancelar un pasivo, al menos dentro de los doce meses
siguientes a la fecha del balance.
Todos los dems activos se clasificarn como no corrientes.
58. En esta Norma, el trmino no corriente incluye activos materiales, intangibles y financieros que son por naturaleza a largo
plazo. No est prohibido el uso de descripciones alternativas siempre que su significado quede claro.
59. El ciclo normal de la explotacin de una entidad es el periodo de tiempo que transcurre entre la adquisicin de los activos
materiales, que entran en el proceso productivo, y la realizacin de los productos en forma de efectivo o equivalentes al efectivo.
Cuando el ciclo normal de explotacin de una entidad no resulte claramente identificable, se asumir que es de 12 meses. El
activo corriente incluye activos (tales como existencias y deudores comerciales) que se van a vender, consumir y realizar, dentro
del ciclo normal de la explotacin, incluso cuando los mismos no se esperen realizar dentro del periodo de doce meses desde la
fecha del balance. Los activos corrientes incluyen activos que se mantienen fundamentalmente para negociacin (los activos
financieros pertenecientes a esta categora son clasificados como activos financieros que se mantienen para negociar de acuerdo
con la NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoracin) as como la parte corriente de los activos financieros no
corrientes.
Pasivos corrientes
60. Un pasivo se clasificar como corriente cuando satisfaga alguno de los siguientes criterios:
(a) se espere liquidar en el ciclo normal de la explotacin de la entidad;
(b) se mantenga fundamentalmente para negociacin;
(c) deba liquidarse dentro del periodo de doce meses desde la fecha del balance; o
(d) la entidad no tenga el derecho incondicional para aplazar la cancelacin del pasivo durante, al menos, los doce meses
siguientes a la fecha del balance.
Todos los dems pasivos se clasificarn como no corrientes.
61. Algunos pasivos corrientes, tales como los acreedores comerciales, y otros pasivos devengados, ya sea por costes de personal
o por otros costes de explotacin, formarn parte del capital circulante utilizado en el ciclo normal de explotacin de la entidad.
Estas partidas, relacionadas con la explotacin, se clasificarn como corrientes incluso si su vencimiento se va a producir ms all
de los doce meses posteriores a la fecha del balance. El mismo ciclo normal de explotacin se aplicar a la clasificacin de los
activos y pasivos de la entidad. Cuando el ciclo normal de la explotacin no sea claramente identificable, se supondr que su
duracin es de doce meses.
62. Otros tipos de pasivos corrientes no proceden del ciclo normal de la explotacin, pero deben ser atendidos porque vencen
dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance o se mantienen fundamentalmente con propsitos de negociacin. Son
ejemplos de este tipo, los pasivos financieros mantenidos para negociar de acuerdo con la NIC 39, los sobregiros o descubiertos
bancarios, la parte corriente de los pasivos no corrientes, los dividendos a pagar, los impuestos sobre las ganancias y otras cuentas
a pagar no comerciales. Los prstamos que proporcionan financiacin a largo plazo (es decir, no forman parte del capital
circulante utilizado en el ciclo normal de la explotacin), y que no deban liquidarse despus de los doce meses desde la fecha del
balance, se clasificarn como pasivos no corrientes, sujetos a las condiciones de los prrafos 65 y 66.
63. La entidad clasificar sus pasivos financieros como corrientes cuando stos deban liquidarse dentro de los doce meses
siguientes a la fecha del balance, aunque:
(a) el plazo original del pasivo fuera un periodo superior a doce meses; y

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(b) exista un acuerdo de refinanciacin o de reestructuracin de los pagos a largo plazo, que se haya concluido despus de
la fecha del balance y antes de que los estados financieros sean formulados.
64. Si la entidad tuviera la expectativa y, adems, la facultad de renovar o refinanciar algunas obligaciones de pago al menos
durante los doce meses siguientes a la fecha del balance, de acuerdo con las condiciones de financiacin existente, clasificar tales
obligaciones como no corrientes, an cuando de otro modo seran canceladas a corto plazo. No obstante, cuando la refinanciacin
o renovacin no sea una facultad de la empresa (por ejemplo, si no existiese acuerdo para refinanciar o renovar), el aplazamiento
no se tendr en cuenta, y la obligacin se clasificar como corriente.
65. Cuando la entidad incumpla un compromiso adquirido en un contrato de prstamo a largo plazo en o antes de la fecha del
balance, con el efecto de que el pasivo se haga exigible a voluntad del prestamista, tal pasivo se clasificar como corriente, an si
el prestamista hubiera acordado, despus de la fecha del balance y antes de que los estados financieros hubieran sido formulados,
no exigir el pago como consecuencia del incumplimiento. El pasivo se clasificar como corriente porque, en la fecha del balance,
la entidad no tiene el derecho incondicional de aplazar la cancelacin del pasivo durante al menos, doce meses tras la fecha del
balance.
66. Sin embargo, el pasivo se clasificar como no corriente si el prestamista hubiese acordado, en la fecha del balance, conceder
un periodo de gracia que finalice al menos doce meses despus de esta fecha, dentro de cuyo plazo la entidad puede rectificar el
incumplimiento y durante el cual el prestamista no puede exigir el reembolso inmediato.
67. Respecto a los prstamos clasificados como pasivos corrientes, si se produjese cualquiera de los siguientes eventos entre la
fecha del balance y la fecha en que los estados financieros son formulados, la entidad estar obligada a revelar la correspondiente
informacin como hechos posteriores a la fecha del balance que no implican ajustes, de acuerdo con la NIC 10 Hechos
posteriores a la fecha del balance:
(a) refinanciacin a largo plazo;
(b) rectificacin del incumplimiento del contrato de prstamo a largo plazo; y
(c) concesin, por parte del prestamista, de un periodo de gracia para rectificar el incumplimiento del contrato de prstamo a
largo plazo que finalice, al menos, doce meses despus de la fecha del balance.
Informacin a revelar en el balance
68. En el balance se incluirn, como mnimo, rbricas especficas que contengan los importes correspondientes a las
siguientes partidas, en tanto no sean presentadas de acuerdo con el prrafo 68 A:
(a) inmovilizado material;
(b) inversiones inmobiliarias;
(c) activos intangibles;
(d) activos financieros (excluidos los mencionados en los apartados (e), (h) e (i) posteriores);
(e) inversiones contabilizadas aplicando el mtodo de la participacin;
(f) activos biolgicos;
(g) existencias;
(h) deudores comerciales y otras cuentas a cobrar;
(i) efectivo y otros medios lquidos equivalentes;
(j) acreedores comerciales y otras cuentas a pagar;
(k) provisiones;
(l) pasivos financieros (excluyendo los importes mencionados en los apartados (j) y (k) anteriores);
(m) pasivos y activos por impuestos corrientes, segn quedan definidos en la NIC 12 Impuesto sobre las ganancias;

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(n) pasivos y activos por impuestos diferidos, segn se define en la NIC 12;
(o) intereses minoritarios, presentados dentro del patrimonio neto; y
(p) capital emitido y reservas atribuibles a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la dominante.
68A. El balance tambin incluir rbricas especficas con los importes correspondientes a las siguientes partidas:
(a) el total de activos clasificados como mantenidos para la venta y los activos incluidos en los grupos enajenables de
elementos, que se hayan clasificado como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no corrientes
mantenidos para la venta y actividades interrumpidas; y
(b) los pasivos incluidos en los grupos enajenables de elementos clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la
NIIF 5.
69. En el balance se presentarn rbricas adicionales que contengan otras partidas, as como agrupaciones y subtotales de las
mismas, cuando tal presentacin sea relevante para la comprensin de la situacin financiera de la entidad.
70. Cuando la entidad presente por separado los activos y los pasivos en el balance, segn sean corrientes o no corrientes, no
clasificar los activos (o pasivos) por impuestos diferidos como activos (o pasivos) corrientes.
71. Esta Norma no prescribe ni el orden ni el formato concreto para la presentacin de las partidas. El prrafo 68 se limita a
suministrar una lista de partidas lo suficientemente diferentes, en su naturaleza o funcin, como para requerir una presentacin por
separado en el balance. Adems:
(a) Se aadirn otras rbricas cuando el tamao, naturaleza o funcin de una partida o grupo de partidas sea tal que la presentacin
por separado resulte relevante para comprender la situacin financiera de la entidad.
(b) Las denominaciones utilizadas y la ordenacin de las partidas o grupos de partidas, podrn ser modificadas de acuerdo con la
naturaleza de la entidad y de sus transacciones, con el fin de suministrar la informacin necesaria para una comprensin global de
la situacin financiera de la entidad. Por ejemplo, una entidad de crdito podr modificar las denominaciones anteriores con el fin
de facilitar informacin relevante sobre sus operaciones.
72. La decisin de presentar partidas adicionales por separado se basar en una evaluacin de:
(a) la naturaleza y liquidez de los activos;
(b) la funcin de los activos dentro de la entidad; y
(c) los importes, naturaleza y plazo de los pasivos.
73. El empleo de diferentes bases de valoracin para distintas clases de activos sugiere que su naturaleza o funcin difieren y, en
consecuencia, que deben ser presentados en rbricas separadas. Por ejemplo, ciertas clases de inmovilizado material pueden ser
contabilizadas al coste histrico o por sus importes revalorizados, de acuerdo con la NIC 16, Inmovilizado material.
Informacin a revelar en el balance o en las notas
74. La entidad revelar, ya sea en el balance o en las notas, subclasificaciones ms detalladas de las partidas que componen
las rbricas del balance, clasificadas de una forma apropiada a la actividad realizada por la entidad.
75. El detalle suministrado en las subclasificaciones depender de los requerimientos contenidos en las NIIF, as como de la
naturaleza, tamao y funcin de los importes afectados. Los factores sealados en el prrafo

13 Enero 2006 NIC 1

72 se utilizarn tambin para decidir sobre los criterios de subclasificacin. El nivel de informacin suministrada ser diferente
para cada partida, por ejemplo:
(a) las partidas del inmovilizado material se desagregarn por clases, segn lo establecido en la NIC 16;
(b) las cuentas a cobrar se desagregarn en funcin de si proceden de clientes comerciales, de partes vinculadas, de anticipos y de
otras partidas;
(c) las existencias se subclasificarn, de acuerdo con la NIC 2, Existencias, en categoras tales como mercaderas, materias primas,
materiales, productos en curso y productos terminados;
(d) las provisiones se desglosarn, de forma que se muestren por separado las que corresponden a provisiones por prestaciones a
empleados y el resto; y
(e) el capital y las reservas se desglosarn en varias clases, tales como capital aportado, primas de emisin y reservas.
76. La entidad revelar, ya sea en el balance o en las notas, la siguiente informacin:
(a) para cada una de las clases de acciones o ttulos que constituyan el capital:
(i) el nmero de acciones autorizadas para su emisin;
(ii) el nmero de acciones emitidas y desembolsadas totalmente, as como las emitidas pero an no desembolsadas en su
totalidad;
(iii) el valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor nominal;
(iv) una conciliacin entre el nmero de acciones en circulacin al principio y al final del ejercicio;
(v) los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de acciones, incluyendo los que se refieran a las
restricciones que afectan a la percepcin de dividendos y al reembolso del capital;
(vi) las acciones de la entidad que estn en su poder o bien en el de sus dependientes o asociadas; y
(vii) las acciones cuya emisin est reservada como consecuencia de la existencia de opciones o contratos para la venta de
acciones, describiendo las condiciones e importes correspondientes;
(b) una descripcin de la naturaleza y destino de cada partida de reservas que figure en el patrimonio neto.
77. Una entidad que no tenga dividido el capital en acciones, como por ejemplo las diferentes frmulas asociativas o
fiduciarias, revelar informacin equivalente a la exigida en el apartado a) del prrafo 76, mostrando los movimientos que se
hayan producido, durante el ejercicio, en cada categora de las que componen el patrimonio neto, e informando sobre los
derechos, privilegios y restricciones que le sean aplicables a cada una.

Cuenta de resultados
Resultado del ejercicio
78. Todas las partidas de ingreso o de gasto reconocidas en el ejercicio, se incluirn en el resultado del mismo, a menos que
una Norma o una Interpretacin establezca lo contrario.
79. Normalmente, todas las partidas de ingreso o de gasto reconocidas en el ejercicio se incluirn en el resultado del mismo. Esto
incluye los efectos de los cambios en las estimaciones contables. Sin embargo, pueden existir circunstancias en las que
determinadas partidas podran ser excluidas del resultado del ejercicio corriente. La NIC 8 se ocupa de dos de tales circunstancias:
la correccin de errores y el efecto de los cambios en las polticas contables.
80. En otras Normas se aborda el caso de partidas que, cumpliendo la definicin de ingreso o gasto establecida en el Marco
Conceptual, se excluyen normalmente del resultado del ejercicio corriente. Ejemplos de las

Enero 2006 14 NIC 1

mismas podran ser las reservas de revalorizacin (vase la NIC 16), las prdidas o ganancias especficas que surjan de la
conversin de los estados financieros de un negocio en moneda extranjera (vase la NIC 21) y las prdidas o ganancias derivadas
de la revisin de valor de los activos financieros disponibles para la venta (vase la NIC 39).
Informacin a revelar en la cuenta de resultados
81. En la cuenta de resultados se incluirn, como mnimo, rbricas especficas con los importes que correspondan a las
siguientes partidas para el ejercicio:
(a) ingresos ordinarios;
(b) gastos financieros;
(c) participacin en el resultado del ejercicio de las asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen segn el mtodo de la
participacin;
(d) impuesto sobre las ganancias;
(e) un nico importe que comprenda el total de (i) el resultado despus de impuestos procedente de las actividades
interrumpidas y (ii) el resultado despus de impuestos que se haya reconocido por la medida a valor razonable menos
los costes de venta o por causa de la enajenacin o disposicin por otra va de los activos o grupos enajenables de
elementos que constituyan la actividad interrumpida; y
(f) resultado del ejercicio.
82. Las siguientes partidas se revelarn en la cuenta de resultados, como distribuciones del resultado del ejercicio:
(a) resultado del ejercicio atribuido a los intereses minoritarios; y
(b) resultado del ejercicio atribuido a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la dominante.
83. En la cuenta de resultados, se presentarn rbricas adicionales que contengan otras partidas, as como agrupaciones y
subtotales de las mismas, cuando tal presentacin sea relevante para la comprensin del rendimiento financiero de la entidad.
84. Los efectos de las diferentes actividades, operaciones y eventos correspondientes a la entidad, diferirn en cuanto a su
frecuencia, potencial de prdidas o ganancias y capacidad de prediccin, por lo que cualquier informacin sobre los elementos que
compongan los resultados ayudar a comprender el rendimiento alcanzado en el ejercicio, as como a realizar proyecciones sobre
los resultados futuros. Se incluirn partidas adicionales en la cuenta de resultados, o bien se modificarn o reordenarn las
denominaciones, cuando sea necesario, para explicar los elementos que han determinado este rendimiento. Los factores a
considerar para tomar esta decisin incluirn, entre otros, la materialidad o importancia relativa, as como la naturaleza y funcin
de los diferentes componentes de los ingresos y los gastos. Por ejemplo, una entidad de crdito podr modificar las
denominaciones de las partidas con el fin de suministrar informacin relevante sobre sus operaciones. Las partidas de ingresos y
gastos no se compensarn, a menos que se cumplan los criterios del prrafo 32.
85. La entidad no presentar, ni en la cuenta de resultados ni en las notas, ninguna partida de ingresos o gastos con la
consideracin de partidas extraordinarias.
Informacin a revelar en la cuenta de resultados o en las notas
86. Cuando las partidas de ingreso y gasto sean materiales o tengan importancia relativa, su naturaleza e importe se revelar
por separado.
87. Entre las circunstancias que daran lugar a revelaciones separadas de partidas de ingresos y gastos estn las siguientes:
(a) la rebaja del valor de las existencias hasta su valor neto realizable, o de los elementos del inmovilizado material hasta su
importe recuperable, as como la reversin de tales rebajas;

15 Enero 2006 NIC 1

(b) una reestructuracin de las actividades de la entidad, as como la reversin de cualquier provisin dotada para hacer frente a
los costes de la misma;
(c) enajenaciones o disposiciones por otras vas de partidas del inmovilizado material;
(d) enajenaciones o disposiciones por otras vas de inversiones;
(e) actividades interrumpidas;
(f) cancelaciones de pagos por litigios; y
(g) otras reversiones de provisiones.
88. La entidad presentar un desglose de los gastos, utilizando para ello una clasificacin basada en la naturaleza de los
mismos o en la funcin que cumplan dentro de la entidad, dependiendo de cul proporcione una informacin que sea fiable y
ms relevante.
89. Se aconseja a las entidades que presenten el desglose mencionado en el prrafo 88, en la cuenta de resultados.
90. Las partidas de gastos se presentarn con la subclasificacin pertinente, a fin de poner de manifiesto los componentes,
relativos al rendimiento financiero, que puedan ser diferentes en cuanto a su frecuencia, potencial de prdidas o ganancias y
capacidad de prediccin. Esta informacin se podr suministrar en cualquiera de las dos formas alternativas descritas a
continuacin.
91. La primera forma se denomina mtodo de la naturaleza de los gastos. Los gastos se agruparn en la cuenta de resultados de
acuerdo con su naturaleza (por ejemplo amortizacin, compras de materiales, costes de transporte, retribuciones a los empleados y
costes de publicidad) y no se redistribuirn atendiendo a las diferentes funciones que se desarrollan en el seno de la entidad. Este
mtodo resulta simple de aplicar, puesto que no es necesario distribuir los gastos de la explotacin entre las diferentes funciones
que lleva a cabo la entidad. Un ejemplo de clasificacin utilizando el mtodo de la naturaleza de los gastos es el siguiente:
Ingresos ordinarios
X
Otros ingresos
X
Variacin de las existencias de
X
productos terminados y en curso
X
Consumos de materias primas y
X
materiales secundarios
X
Gastos por retribuciones a los
X
empleados
Gastos por amortizacin
Otros gastos de explotacin
Total gastos
(X)
Resultado del ejercicio
X
(Beneficio)