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Principios y Lmites:
1. PRINCIPIO DE LEGALIDAD: Requiere que todo tributo sea sancionado por una ley,
entendida esta como la disposicin que emana del rgano constitucional que tiene la
potestad legislativa conforme el procedimiento establecidos por la CN. El principio
halla su fundamento en la necesidad de proteger a los contribuyentes en su derecho
de propiedad, Art 17. Los tributos importan restricciones a tal derecho, de all que
esto no ser legtimo si no surge de una decisin de los rganos representativos de
la soberana popular.
En Argentina, el Art. 19 de la CN dispone que ningn habitante de la Nacin ser
obligado a hacer lo que no manda la ley, y el Art. 52 confiere a la Cmara de
Diputados la iniciativa de las leyes sobre contribuciones. Adems el Art. 75, inc.2
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igualdad en sud doble forma: igualdad ante la ley e igualdad como base del
impuesto de las cargas pblicas; conceptos que no son equivalentes pero tienen
vinculacin. El primero, ms amplio, en cuanto se aplique al impuesto, se refiere al
igual tratamiento que debe asegurar la ley tributaria; el segundo tiene atinencia con
el impuesto en s mismo, es decir como instituto financiero. Es idea sostenida entre
nosotros que el principio de igualdad no se refiere a la igualdad numrica que dara
lugar a las mayores injusticias, sino a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento
a quienes estn en situaciones anlogas, de modo que no constituye una regla
frrea, porque permite la formacin de distingos o categoras, siempre que estas
sean razonables, con exclusin de toda discriminacin arbitraria, injusta u hostil
contra determinadas personas o categoras de personas. Bidart Campos dira: a
igual capacidad tributaria con respecto a la misma riqueza, el impuesto
debe ser en las mismas circunstancias, igual para todos los
contribuyentes.
La capacidad contributiva tiene 4 implicancias trascendentales:
o Requiere que todos los titulares de medios aptos para hacer frente al tributo
contribuyan.
o El sistema tributario debe estructurarse de manera que quienes tengan mayor
capacidad contributiva tengan mas participacin en las rentas del Estado
o No pueden seleccionarse como hechos imponibles o bases imponibles,
circunstancias o situaciones que no sean abstractamente idneas para reflejar
la capacidad contributiva.
o En ningn caso el tributo puede exceder la razonable capacidad contributiva
de las personas.
Exenciones
Reducciones
Deducciones
Bonificaciones
Desgravaciones
Eliminacin de tributos
Achicamiento de alcuotas o monto fijo.
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Corresponden a la Nacin:
o Derecho Aduaneros: exportacin e importacin
o Impuestos indirectos: en concurrencia con las provincias y en forma
permanente
o Impuestos directos: con carcter transitorio y configurndose las
circunstancias de urgencia y necesidad.
Corresponden a las Provincias:
o Impuestos indirectos en concurrencia con nacin y en forma permanente
o Impuestos directos: en forma exclusiva y permanente, salvo que la Nacin
haga uso de la facultad del art 75 inc 2.
Antecedentes: La CN de 1853/60 estableca en su art 67:
-
Con la crisis de 1890, y los sucesivos periodos de depresin econmica este esquema de
distribucin empez a fallar, llevando al Congreso a interpretar que al no ser mencionados
los indirectos por la CN, eran de recaudacin concurrente entre Nacin y Provincias. Esto
exacerbo el problema de la mltiple imposicin. En la dcada de 1930 se impulsa la
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Coparticipacin: las provincias derogan sus impuestos indirectos, y Nacin los mantiene
vigentes aumentando las alcuotas, quedando obligada a coparticipar la recaudacin. Surge
en 1983 el primer Rgimen de Coparticipacin Ley 23548. Posteriormente fue
contemplado por la CN.
Ley 23548: El Rgimen se caracteriza por ser:
-
ARTICULO 7 El monto a distribuir a las provincias, no podr ser inferior al treinta y cuatro por
ciento (34%) de la recaudacin de los recursos tributarios nacionales de la Administracin Central,
tengan o no el carcter de distribuibles por esta Ley.
ARTICULO 8: OBLIGACIONES DE LAS PROVINCIAS No establecern iguales impuestos; en caso de
incumplimiento sern intimadas a derogar el impuesto, y en caso de no hacerlo se deduce de lo que
le corresponde, el porcentaje por el impuesto equiparable.
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Pactos Federales: Fueron acuerdos entre Nacin y Provincias por los que se realizaron
detracciones a la masa coparticipable. En 1992, mediante un pacto se detrajo el 15% de la
masa coparticipable para el sistema de previsin nacional. Mas luego, se detrajo el 20% del
total de la recaudacin del impuesto a las ganancias para el sistema previsional. Ms
adelante, un 11% del IVA.
En 1999 se propuso abandonar la Coparticipacin e imponer un Rgimen de Asignacin:
monto fijo para cada Provincia, de modo tal que estas no asuman el riesgo de la
recaudacin. No puso mantenerse, y volvi a instaurarse el rgimen coparticipable.
Rgimen de distribucin entra la Provincia y sus Municipios: a partir del fallo
Rivademar, se inclino la doctrina de la Corte, y con ello los autores en la materia en
considerar a los municipios como entes autnomos; La facultad tributaria de los municipios
no surge de la CN: sin embargo, al ser autnomos,
precisar de un mtodo de
financiamiento, es lgico que tengan poder tributario. Se tratara de un poder derivado:
deben sujetarse a las normas constitucionales de las provincias, y es derivado porque no
surge de la CN sino de las cartas estaduales.
Tributos con asignacin especfica: no resultan coparticipables y la ley convenio que
establezca su coparticipacin no puede ser modificada unilateralmente por Nacin. Sin
embargo, el art 75 inc 3 desvirta el espritu del sistema, al permitir al Congreso establecer
y modificar asignaciones especificas de recursos coparticipables por tiempo determinado,
por una ley especial aprobada por mayora.
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