Cierre Contable I PDF

Cierre Tributario 2013
Planeamiento Tributario 2014
Lima, 28 de enero de 2014

Miguel Arancibia Cueva
NOVEDADES
OPERATIVOS SORPRESA
Verificacin de Registro de Compras
(legalizacin y anotacin).
Incidencia de la cuenta 59 NIC 8.
Utilizacin de vehculos de gerentes y de
empresa Uso ajeno.
Verificacin de pago de intereses a no
domiciliados Retencin de Renta y pago de
IGV Ver Informe 204-2005/SUNAT.
31 de enero vence plazo Sector Agro Ley
27360 para presentar Formulario 4888.
Responsabilidad solidaria a consorciados. 3
Pago de intereses a no domiciliados

Personas jurdicas
Los intereses generados a favor de personas jurdicas
no domiciliadas por concepto de servicios de crditos
utilizados en el Per constituyen rentas de fuente
peruana gravadas con I.Rta, debiendo aplicarse el %.
En cuanto al IGV, los servicios de crdito se gravan
con el IGV, salvo que resulte de aplicacin la
exoneracin prevista en el numeral 1 del Apndice II
de la Ley del IGV. (?)
Ver Ley 30050 e inciso r) del art. 2 de la Ley IGV
Dec. Leg. 965.
INFORME N 204-2005-SUNAT/2B0000
4
VERIFICACIONES SORPRESA
Nivel de ingresos no acorde con el giro.

Dividendos presuntos.
Cuentas por pagar vs cuentas por cobrar.
IGV utilizado por gastos reparados.
Existencia de libros y registros legalizados.
Venta de Inmuebles.
Desbalance patrimonial ITF, PDT Notarios.
Verificacin y fiscalizacin a grupos econmicos.
SUNAT seguir operando a mdicos (3ra 4ta
categora?)
5
NUEVO VALOR DE LA UIT

PARA EJERCICIO 2014
Mediante D.S. 304-2013-EF publicado el 12-122013, se aprob para el ao 2014 el valor de la
Unidad Impositiva Tributaria en S/. 3,800.
FLEXIBILIZACION DEL
SISTEMA DE DETRACCIONES
R. Superintendencia
N 375-2013/SUNAT
Vigencia: Febrero de 2014
FLEXIBILIZAN INGRESOS COMO

RECAUDACIN EN LO SIGUIENTE:
Regulan supuestos de excepcin.
Crean ingreso como recaudacin en forma
parcial.
Establecen requisitos y procedimiento
para solicitar el extorno.
Disminucin de 100% de Multa.
8
DISMINUCIN DE SANCIONES
Antes tramos de 100% , 70% y 50% de
rebaja en la multa por no efectuar
detracciones.
Con nuevo cambio: 100% de rebaja si
se subsana antes de cualquier
notificacin.
Incluyen bienes a Detracciones

Mediante R. de S. N 19-2014/SUNAT, publicada el 23 de enero
de 2014, se incluyen bienes en el Anexo 2 de la R. de S. N
183-2004/SUNAT, que aprob normas para la aplicacin del
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias.
Estos bienes son la carne y despojos comestibles y el
plomo, que estarn sujetos a detraccin, desde el 1 de
marzo de 2014, con la tasa de 4% y 15%, respectivamente.
La norma resultar aplicable a aquellas operaciones cuyo
nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se genere a partir
de la fecha sealada.
R. Superintendencia N 019-2014
10
Pagos a cuenta Suspensin de retenciones

Dictan normas relativas a la excepcin de la
obligacin de efectuar pagos a cuenta y a la
suspensin de la obligacin de efectuar
retenciones y/o pagos a cuenta, respecto del
impuesto a la renta por rentas de cuarta
categora correspondientes al ejercicio
gravable 2014.
S/. 2,771
S/. 33,250
S/. 2,217
S/. 26,600
11
EMISORES ELECTRNICOS
Se regula la incorporacin obligatoria de
emisores electrnicos en los sistemas
creados por las resoluciones de
Superintendencia N 182-2008/SUNAT y
097-2012/SUNAT y se designa al primer
grupo de ellos Anexo
12
Registro de Ventas y Compras

Electrnico
Resolucin de Superintendencia que establece
sujetos Obligados a llevar los Registros de
Ventas e Ingresos y de Compras de Manera
Electrnica y que modifica la Resolucin de
Superintendencia N 286-2009/SUNAT y la
Resolucin de Superintendencia N 0662013/SUNAT.
Ingresos mayores a 500 UITs..
13
DAOT 2013
Obligados a presentar los que cumplan cualquiera de
las siguientes condiciones:
- Sean PRICOS al 31 de diciembre del ejercicio.
- Sean asociaciones sin fines de lucro, instituciones
educativas o entidades religiosas que realicen solo
operaciones inafectas del IGV en el ejercicio, cuyo
nmero de trabajadores que deben ser declarados en
el PDT Planilla Electrnica, Formulario Virtual N
601 correspondiente al perodo noviembre del
ejercicio sea 10.
14
DAOT 2013
Los que estn obligados a presentar por lo
menos una declaracin mensual del IGV durante
el ejercicio. Los sujetos comprendidos en este
ltimo caso, estarn obligados a presentar,
siempre que cumplan cualquiera de las
siguientes condiciones:
a. El monto de sus ventas internas haya sido
superior a las 75 UIT.
b. El monto de sus adquisiciones de bienes,
servicios o contratos de construccin , haya sido
superior a las 75 UIT.
15
CRONOGRAMA DAOT 2013

LTIMO DGITO DEL
RUC
FECHA DE
VENCIMIENTO
17.02.2014
18.02.2014
19.02.2014
20.02.2014
21.02.2014
24.02.2014
25.02.2014
26.02.2014
27.02.2014
28.02.2014
Buenos Contribuyentes
03.03.2014
16
PROYECTO 042 REDUCCIN

DE RETENCIN DEL IGV
El monto de la retencin ser el tres por ciento
(3%) del importe de la operacin.
La presente resolucin entrar en vigencia el
01 de marzo de 2014 y ser aplicable a
aquellas operaciones cuyo nacimiento de la
obligacin tributaria del IGV se genere a partir
de dicha fecha.
17
CIERRE TRIBUTARIO 2013
18
OBLIGACIN DE PRESENTAR
DJ ANUAL IMPUESTO A LA RENTA 2013
Resolucin 366-2013/SUNAT
Formulario Virtual 683: Anual 2013 P. Natural Otras
Rentas (primera y segunda categora en enajenacin de
bienes, rentas del trabajo y fuente extranjera).
PDT N. 684: Renta Anual 2013 Tercera Categora
disponible: 03-01-2014.
Formulario Virtual N. 683 Renta Anual 2013 Persona

Natural disponible: 17-02-2014.
19
OBLIGADOS A PRESENTAR
Perceptores de rentas de 3ra categora
Rgimen General.
Rentas de primera categora Importe a
pagar, arrastre de prdidas.
Rentas de segunda categora Importe a
pagar.
Rentas de trabajo y/o fuente extranjera
Importe a pagar.
20
10
OBLIGADOS A PRESENTAR
Hayan obtenido o percibido en el ejercicio
un monto superior a S/. 25,000 respecto
de rentas de primera; segunda y/o rentas
de fuente extranjera; o rentas del trabajo
y/o rentas de fuente extranjera que
correspondan ser sumadas a estas.
21
SUJETOS EXCLUIDOS DE LA
OBLIGACIN DE PRESENTAR DJ
No presentarn la DJ por rentas de trabajo
quienes slo percibieron en el ejercicio
2013 rentas de quinta categora.
No presentarn la DJ los contribuyentes
no domiciliados que obtengan rentas de
fuente peruana.
22
11
INGRESOS EXONERADOS
Las personas naturales que se encuentren
obligadas o no a presentar su declaracin
anual y que presenten la declaracin,
estarn obligadas a declarar sus
ingresos exonerados siempre que
stos superen 2 UIT.
23
PAGO DE IMPUESTOS
Renta de primera categora: Cdigo 3072
Rentas de segunda categora: Cd. 3074
(acciones, valores mobiliarios, etc.).
Rentas de trabajo: Cdigo 3073.
Rentas de tercera categora: Cdigo 3081
24
12
DECLARACION DE LAS
DONACIONES OTORGADAS
Debern indicar:
RUC del donatario.
Nombre o Razn Social del donatario.
Descripcin de bienes donados.
Fecha y monto de la donacin.
Ver inciso s) artculo 21 del Rgto Irta.
25
CRONOGRAMA DJ ANUAL 2013

LTIMO DGITO DEL
RUC
FECHA DE
VENCIMIENTO
24 de marzo 2014
25 de marzo 2014
26 de marzo 2014
27 de marzo 2014
28 de marzo 2014
31 de marzo 2014
1 de abril 2014
2 de abril 2014
3 de abril 2014
4 de abril 2014
26
13
CASO 1 Gastos
ejercicios anteriores
Detalle de los hechos
PERIODO
Fecha emisin Factura
2013
Fecha culminacin servicio
2013
Fecha de entrega de Factura
Dic. 2013
Deduccin del gasto
2013
Uso del crdito fiscal
Dic. 2013
Hasta 5 d.h. enero 2014,
salvo pago adelantado
Pago de la detraccin
27
CASO 2 - Gastos ejercicios anteriores

PERIODO
2013
2013
Fecha entrega de Factura
Enero de 2014
Deduccin del gasto
2013 Con provisin
Enero de 2014
Hasta 5 d.h. febrero 2014,
28
14

PERIODO
2013
2013
Fecha entrega Factura

Deduccin del gasto
Enero de 2014
No procede, de no existir
provisin en 2013
No procede
Hasta 5 d.h. de febrero
2014, salvo pago adelantado
29
CASO 4 - Gastos ejercicios anteriores (?)

PERIODO
2014
2013
Fecha entrega de Factura

Deduccin del gasto
Enero de 2014
En 2013 Estuvo
provisionado
Enero de 2014
Hasta 5 d.h. de febrero 2014,

Informe
44-2006
y
Carta
35-2011/SUNAT
VS RTF 915-5-2004, 611-1-2001, 8534-5-2002
30
15
Gastos de un ejercicio con facturas

de ejercicio siguiente
Mediante RTF 2013_4_07068, se revoca
gastos de ejercicios anteriores del IRenta,
al acreditar que gastos corresponden a
facturas emitidas en el ejercicio anterior,
no fueron utilizados en el ejercicio como
gasto.
31
Gastos de un ejercicio con

facturas de ejercicio siguiente
Respecto al IGV, se seala que con las
Leyes 29214 y N 29215, y de lo
sealado en la RTF 2009_5_01580 de
observancia obligatoria, la anotacin
tarda de los comprobantes de pago en el
Registro de Compras no implica la prdida
del crdito fiscal del IGV.
32
16
Recibo por honorarios emitidos

con anterioridad a la fecha de su
autorizacin
Al respecto el TF indica que no es un
requisito mnimo establecido en el RCP que
los recibos por honorarios sean emitidos
con anterioridad a la fecha de su
autorizacin.
RTF N 4887-10-2012
Ver artculos 4 y 8 de RCP
33
GASTO: EJERCICIO DE SU DEVENGO

Tal como se indica en el Informe n 044-2006SUNAT/2B000 , para efectos de la determinacin del
Impuesto a la Renta de tercera Categora, el gasto
debe imputarse al ejercicio de su devengo,
independientemente del hecho que el comprobante
de pago con el cual se pretende sustentar el gasto
incurrido hubiera sido emitido con retraso y del motivo
que hubiera ocasionado tal retraso.
CARTA N. 035-2011-SUNAT/200000
Nota: Ingresos y gastos de bienes y servicios con

garanta?
34
17
CASO 5 - Servicio de auditoria externa

Detalle de los
hechos
1ra factura
2da factura
Fecha emisin de
Factura
setiembre de 2013
enero de 2014
Fecha culminacin
del servicio
Dictamen en 2014
Fecha entrega de
Factura
Deduccin de gasto
Uso crdito fiscal

Pago de la
detraccin
setiembre 2013
enero de 2014
2014
2014
setiembre 2013
Hasta 5 d.h. octubre
2013, salvo pago
enero de 2014
Hasta 5 d.h. febrero
2014, salvo pago
35

SERVICIO SUJETO A CONFORMIDAD.
Los ingresos y gastos deben reconocerse
en el ejercicio en que se devengan,
cuando cumplen todas las condiciones
establecidas en la NIC 18 para el
reconocimiento de los ingresos. En los
casos en que estos estn sujetos a que la
otra parte d la conformidad, se
devengan cuando se da la misma.
RTF 4769-3-2007.
36
18
ACUERDO ENTRE LAS PARTES

En la prestacin de servicios a efectos de
establecer la oportunidad
de emisin del
comprobante de pago deber determinarse cual
de los supuestos que seala el numeral 5 del
Articulo 5 del Reglamento de Comprobantes de
Pago ocurre primero, lo cual habr de verificarse
en cada caso concreto; al igual que el momento
en el que culmina un servicio, considerando
que este depende del acuerdo entre las partes.
CARTA N. 128-2011-SUNAT/200000
37
CASO 7 - Gastos Servicios Pblicos

Luz, Agua, Telfono.
Fecha de emisin, de cancelacin, de
pago, de consumo?
RTF 8534-5-2001 (consumo)
Se aplica Ley 29215?
Ver artculos 21 vs artculo 18 y 19 IGV
38
19
Improcedencia de nota de crdito

para refacturar
Tribunal Fiscal confirma reparos al crdito
fiscal del IGV por no proceder la anulacin
una Factura con una Nota de Crdito, al no
cumplirse con acreditar la devolucin del bien.
La nota de crdito haba sido emitida para
refacturar los mismos bienes y al mismo
precio.
RTF 3010-4-2012
39
NOTA DE CRDITO POR

ANULACIN
RTF 09513-5-2004: Por emisor errado.
RTF 442-3-2003: Factura autoconsumo.
RTF 2000-1-2006: Anulacin Boleta de
Venta.
40
20
DEDUCIBILIDAD DE GASTOS
Criterio de razonabilidad.
Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones
y retribuciones que se acuerden al
personal. Debe verificarse el criterio de
generalidad.
Los gastos que constituyan para su
perceptor rentas de quinta categora,
siempre que se paguen dentro del plazo
previsto para la presentacin de la DJ
anual de ese ejercicio.
INFORME N 053-2012-SUNAT
41
COSTO DE VENTAS - RECONOCIMIENTO
Para considerar la renta bruta de un ejercicio se

toman en cuenta los ingresos por la venta de
bienes devengados en ese ejercicio, a los que
se les deduce el costo computable de los bienes
enajenados (costo de ventas), en consecuencia
no podra deducirse en un ejercicio el costo
computable relacionado con ingresos de aos
anteriores.
RTF N 7015-1-2005
42
21
Reparo al costo sin sustento

Reparo al costo no sustentado, pese a que
la Administracin requiri sustentar el costo
de operaciones que realiz, sin embargo la
recurrente slo acredit parcialmente la
imputacin del costo. De otro lado, se
advierte que la recurrente no sustent la
diferencia detectada en la determinacin del
costo de ventas declarado.
RTF 2012_10_16431
43
Comprobante debe contener detalle
44
22
DETALLE DE CONSUMO EN
COMPROBANTES?
Servicio de expendio de comidas y bebidas tales como
restaurantes y bares que expiden boletas de venta,
cumplen con el requisito de indicar el tipo de servicio
prestado, al consignar la frase "por consumo".
Sin embargo, en la medida que resulte posible indicar la
cantidad y/o unidad de medida en relacin con el
servicio prestado, tambin deber consignarse esta
informacin en la factura.
INFORME N 012-2001-SUNAT/K00000
45
Facturas que no describen el

bien o servicio
El TF concluye que los comprobantes de
pago que solamente describan otros, sin
especificar el tipo de bien, ni sealan la
cantidad o si se trataba de un servicio, no
permiten el uso del crdito fiscal del IGV.
RTF 3941-5-2010(Ver pgina 4 y 5 de RTF)
Ver RTF 144-4-95 Indica lo contrario?
46
23
BOLETOS DE VIAJE TRANSPORTE

TERRESTRE
A efectos que los boletos de viaje sean
considerados comprobantes de pago que
permitan sustentar costo o gasto tributario,
deben cumplir con los siguientes requisitos al
momento de su emisin:
Original: Para el usuario.
Primera copia: Para el pasajero.
Segunda copia: Para el transportista.
Base legal: Artculos 2 y 3 de la Resolucin
156-2003/SUNAT.
47
Tratndose de facturas y boletas de venta impresos

con anterioridad a la vigencia de la Res.1562013/SUNAT, los cuales contienen impresa la
direccin de la casa matriz y del establecimiento
donde est localizado el punto de emisin y, en su
caso, la totalidad de direcciones de los diversos
establecimientos que posee el contribuyente,
podrn utilizarse hasta agotarse, siendo que, en
caso dichos documentos no incluyan de manera
impresa los datos referidos al distrito y provincia,
estos debern ser consignados, como por ejemplo
usando un sello.(?)
48
24
Si por los servicios de estiba y desestiba de

mercancas que prestan los denominados
carretilleros de los mercados no se emiten
comprobantes de pago que permiten sustentar
gasto para efecto tributario, estos no son
deducibles para efectos del Impuesto a la Renta,
cualquiera sea el monto que se cobre por tales
servicios.
49
Registro de Activos Fijos

Se consult si en el Registro de Activos Fijos
se debe consignar la depreciacin de acuerdo
a las normas contables o la depreciacin
tributaria?
En el Registro de Activos Fijos se debe
registrar la depreciacin que se determine
conforme a la normativa del Impuesto a la
Renta.
INFORME N. 006-2014-SUNAT/4B0000
50
25
Se puede deducir la depreciacin tributaria

en D.J. anual?
La depreciacin tributaria debe estar contabilizada
dentro del ejercicio respecto a los activos fijos del
inciso b) del artculo 22 del Reg. Impto. Rta.
Se repara depreciacin. La suma deducida por dicho
concepto no se encontraba registrada contablemente
al 31 de diciembre de dicho ejercicio, por lo que no
procede su deduccin.
2012_2_04616 (Ver pginas 6 y 7)
2006_1_05038 (Ver pginas 1 y 2)
2006_4_00986 (Caso especial del leasing si permite)
51
DEPRECIACION Y AMORTIZACION
Procede reconocer la depreciacin de los bienes de
activo fijo, siempre y cuando los mismos sean
usados en la actividad generadora de rentas
gravadas, sin importar si dichos bienes ingresaron al
patrimonio a titulo gratuito u oneroso.
No procede la amortizacin del valor de aun activo
de valor de un activo intangible de duracin
limitada adquirida a titulo gratuito.
52
26
INTANGIBLES
Para la amortizacin de intangibles, el plazo de
10 aos no es el nico, sino un plazo mximo.
RTF 898-4-2008 y RTF 2013-3-2009.
Ni el contribuyente ni la Administracin pueden
fijar arbitrariamente un plazo de amortizacin
menor de 10 aos, debiendo fijarse ese plazo
en funcin de los ejercicios que restan.
RTF 2013-3-2009
RTF 3124- 1-2003: Software se amortiza
53
Tratndose de centros comerciales adquiridos a

travs de operaciones de arrendamiento financiero,
respecto de los cuales se opta por la tasa de
depreciacin mxima anual que excepcionalmente
permite el segundo prrafo del artculo 18 del
Decreto Legislativo 299:
1. Su depreciacin debe comenzar a computarse
desde el mes en que se inicia su explotacin,
aun cuando este sea anterior a la oportunidad en
que el cronograma de pagos de cuotas del contrato
de arrendamiento financiero comience a ser
exigible.
54
27
DEPRECIACIN INMUEBLES
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Se computa desde que el bien es
utilizado
por
la
arrendataria,
independientemente de que el contrato
haya iniciado su vigencia en fecha
anterior a dicha situacin.
55
Renta ficta en empresas

Se confirma reparo por renta ficta por
cesin gratuita de bienes, de acuerdo al
inciso h) del artculo 28 de la L.I.Rta.
Se encuentra acreditado que los bienes
se encontraban en posesin y uso de
una tercera empresa sin que se haya
pagado contraprestacin a cambio.
RTF 2012_10_13511
56
28
NO ACREDITACIN DE
SERVICIOS DE INDEPENDIENTES
El Tribunal Fiscal desconoce los gastos por
locacin de servicios ya que no demostraron
en forma suficiente y razonable la existencia
de los supuestos servicios contratados. Los
contratos y los recibos por honorarios
por s solos no acreditan la fehaciencia
de la operacin.
RTF 05514-2-2009
Sustento de los servicios prestados
57
CONCEPTO DE VIATICOS
Para todo viaje, viticos, comprenden
gastos de alojamiento, alimentacin y
movilidad y no pueden exceder del doble
del monto que, por este concepto,
concede el Gobierno Central a sus
funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
Viticos del interior se deben sustentar
con C. de pago.
58
29
GASTOS DE ALOJAMIENTO EN VIAJES

AL EXTERIOR
Con documentos establecidos en el art.

51-A de la LIR.
Razn social
Domicilio.
Servicio prestado.
Fecha
Importe pagado.
59
GASTOS DE ALIMENTACIN Y
MOVILIDAD EN VIAJES AL EXTERIOR
Con documentos establecidos en el art.
51-A de la LIR o con Declaracin Jurada.
Tope 30% del doble del monto que otorga
el Gobierno Central a sus funcionarios de
carrera de mayor jerarqua.
Por cada viaje, se deber utilizar una
forma por ambos conceptos.
Caso contrario slo se deducir con
documentos.
60
30
PLANILLA DE MOVILIDAD
Los gastos de movilidad se

sustentarn con comprobantes de
pago o con planilla de movilidad.
No podrn exceder, del importe diario
de 4% de la RMV = S/. 30.
Se podrn llevar por trabajador o por
da.
61
CHEQUES NO NECESARIAMENTE
POR ADQUIRIENTE
Las normas que regulan la utilizacin de
Medios de Pago no sealan que los
cheques u otros Medios de Pago
destinados a cancelar las adquisiciones
deben ser necesariamente emitidos por
el mismo adquirente.
RTF 11862-2-2009 (Pginas 5 y 6)
Informe N 108-2009-SUNAT/2B0000
62
31
Observacin por no utilizar bancariacin

Se revoca reparo al crdito fiscal de facturas, al
determinar que no corresponden a una sola
operacin, no estando obligado a utilizar
medios de pago. No existen elementos
adicionales que permitan amparar que las
facturas emitidas en varios das (cada una), por
el mismo importe y productos similares,
correspondan a una misma operacin.
2013_2_03796
RTF 1580-5-2009 (Ver pgina 27)
63
PROVISIN DE COBRANZA DUDOSA
Aun cuando la provisin de cobranza

dudosa no figure discriminada en el Libro de
Inventarios y Balances, el requisito se
cumple, si en el Libro Diario legalizado se
indica el nmero del documento que
contiene la deuda de cobranza dudosa, el
vencimiento, la identificacin del cliente y el
importe de la provisin.
RTF N 4321-5-2005
64
32

Se deneg la deduccin de la provisin,
entre otros motivos, por cuanto el Libro
Diario no estaba legalizado y no se haban
anotado las fechas en que se efectuaron los
prstamos
provisionados,
habindose
anotado slo la fecha de su acumulacin.
RTF 10579 -1-2012
65

Se revoca el reparo por cobranza dudosa. Si bien
el Libro de Inventarios y Balances consign en
forma global el importe de la provisin, el Registro
Auxiliar de provisin de cobranza dudosa
consigna detalle de las acreencias que conforman
las cuentas (identificacin del cliente, monto,
nmero de documentos que tienen la condicin de
cobranza dudosa, fecha de emisin de los
documentos), lo que permite a la Administracin
verificar la condicin de incobrabilidad.
RTF 6749-3-2012
66
33
Los mutuos dinerarios que generan intereses

compensatorios y que se encuentran gravados con
el Impuesto General a las Ventas estn
comprendidos en el numeral 10 del Anexo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N. 1832004/SUNAT y, por ende, estn sujetos al SPOT
correspondiendo efectuar el depsito de la
detraccin respectiva, siempre que sean prestados
por empresas distintas a aquellas a que se refiere
el artculo 16 de la Ley N. 26702.
VER OPORTUNIDAD DE DECLARAR INTERESES
67
Clculo de intereses presuntos

Se confirma reparo por intereses devengados
por contratos de mutuo, citando el
procedimiento de la Directiva N 0102000/SUNAT, que recoge la frmula de la SBS
en el Oficio N 4610-2000. De otro lado,
revocan reparo por intereses presuntos debido
a que los datos considerados por la
Administracin, no se encuentran sustentados
en la contabilidad de la recurrente.
2012_1_20790
68
34
GRATIFICACIN EXTRAORDINARIA
El Tribunal Fiscal consider que la

gratificacin extraordinaria es
desproporcionada, no razonable, ni
cumple con el criterio de generalidad con
relacin a la renta del empleador y a las
remuneraciones de los empleados que
recibieron tales conceptos.
RTF 02455-1-2010
69
GASTOS POR PERDIDAS

Intil ejercitar acciones judiciales
La resolucin del MP que dispone el archivamiento
provisional de la investigacin preliminar por falta de
identificacin del presunto autor del delito, acredita
que es intil ejercitar la citada accin en forma
indefinida, mientras no se produzca dicha
identificacin.
RTF: 03786-4-2007
Copia de denuncia policial acredita prdida?
La copia de la denuncia policial no es prueba
suficiente para acreditar la ocurrencia del hecho y de
esta manera sustentar la referida deduccin.
RTF: 5509-2-2002.
Ver prdida de mercaderas en transporte de carga
70
terreste.
35
OTROS ROBOS
Se establece que slo con el Parte Policial de junio
de 1998 se acredit que es intil la accin judicial,
por lo que slo son deducibles desde que se acredita
que es intil iniciar la accin judicial, proceda dicha
prdida en el ejercicio 1998 y no en 1997, en la cual fue
el robo.
2002_4_01272 (Ver pgina 3)
2005_5_03670 (Robo de cdigos para comprar)
2007_1_00720 (Robo de trabajadores)
Ver efecto del artculo 22 IGV (Reintegro crdito)
71
GASTO POR COMPRA DE MEDICAMENTOS

A ACCIONISTAS DE LA EMPRESA
Los gastos por la compra de medicamentos
para el uso exclusivo de uno de los
accionistas de la empresa, no son
deducibles,
por
cuanto
no
estn
relacionadas
con
la
generacin
y
mantenimiento de la renta gravada, por ser
gastos de orden personal.
RTF N 12359-3-2007
72
36
ALMUERZO CON MOTIVO DE

ANIVERSARIO DE LA EMPRESA
Es deducible el gasto efectuado con motivo de
un almuerzo por aniversario de la empresa
pues, constituye un gasto de recreacin del
personal. Este gasto no slo debe estar
sustentado en comprobantes de pago, sino
tambin con documentacin adicional que
acredite la realizacin del evento.
RTF N 7527-3-2010 de 20-7-10
73
COMPRA DE CAJAS DE WHISKY

PARA LOS TRABAJADORES
Es deducible el gasto efectuado por la
compra de whisky para los trabajadores,
siempre que se demuestre su entrega a los
mismos.
RTF N 6610-3-2003 de 14-11-03
74
37
GASTOS POR ONOMSTICOS

DE TRABAJADORES
Los gastos por agasajos y obsequios con
motivo
del
onomstico
de
los
trabajadores,
constituyen
gastos
recreativos deducibles siempre que sean
razonables dentro de los niveles de
ingreso de la empresa.
RTF N 760-4-2002 y 3783-5-2006.
75
COMPRA DE UN JUEGO DE
CAMISETAS
La compra de un juego de camisetas, en
tanto sea razonable, es deducible, si
constituye un apoyo a los trabajadores en el
aspecto recreativo.
RTF N 1989-4-2002 de 12-4-02
76
38
Agasajo para trabajadores

Es preciso indicar que el trmino
personal al que alude el citado inciso II)
del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta incluye a los que prestan servicios
bajo locacin de servicios.
RTF N 10042-3-2007
77
Aguinaldos navideos
Si los beneficiarios no tienen la
condicin de trabajadores, es un acto
de liberalidad que en aplicacin del inciso
d) del articulo 44 de la Ley del Impuesto a
la Renta, no es deducible
RTF N 6016-2-2012
78
39
Aguinaldos navideos
Tambin es importante acreditar la
entrega de los bienes a los trabajadores,
pudiendo elaborarse la relacin de las
personas beneficiarias, detallndose la
entrega de los bienes con la firma de cada
trabajador.
RTF N 6016-2-2012
VER FIRMA RENIEC
79
NO COINCIDE DATOS DE
RENIEC
Constancia de notificacin se advierte que
el nmero de DNI de quien efectu el
acuse de recibo no coincide con el
nombre registrado en el RENIEC, lo que
resta fehaciencia a su notificacin.
RTF N 15590-8-2012
80
40
Programa navideo
Hijos de los trabajadores
Es deducible el buffet de fin de ao y gastos
por fiestas de navidad para los hijos de los
trabajadores.
RTF 701-4-00 de 11-8-00
RTF 646-4-00 de 25-7-00
81
GASTOS POR UNIFORMES

Los gastos por uniformes, si son
entregados como condicin de trabajo o
remuneracin en especie (RTF 636-4-00
de 21-7-00). Es necesario para este efecto
que se acredite el destino de las prendas
con la relacin de los trabajadores que las
han recibido y otro documento similar
RTF 6749-3-2003 de 20-11-03.
82
41
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
DE CANASTAS NAVIDEAS
A TRABAJADORES
GASTOS RECREATIVOS
Nota: Se recomienda tener cargo de
entrega de canastas - RENIEC
83
Es Crdito Fiscal del IGV

Con respecto al IGV es deducible el
crdito fiscal por la compra de los
productos a ser obsequiados que consten
en las facturas de adquisicin, puesto que
esta entrega al ser considerada como
retiro de bienes es una operacin gravada
con el IGV, de acuerdo con los artculos
3, 18 de la Ley del IGV D. S. 055-99EF, artculo 2 del Reglamento del IGV
D.S. 136-96-EF y RTF 672-4-99.
84
42
Es Gasto deducible en renta

Para efectos del Impuesto a la Renta es
gasto deducible la adquisicin de los
productos destinados a ser obsequiados,
al ser considerado gasto recreativo,
acorde con el ltimo prrafo del inciso ll)
del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
85
Afecto a retencin 5ta. categora

El monto de la canasta se considera
rentas de quinta categora, sujeta a las
retenciones de quinta categora, al
considerarse remuneracin computable,
siempre que en conjunto supere los S/.
1,850
Artculo 34 de la Ley y artculo 40 del
Reglamento del Impuesto a la Renta.
86
43
No gravado con aporte o contribuciones

Para efecto de aportes y contribuciones
sociales, no se encuentra gravada
puesto que no califica como remuneracin
computable, como se seala en el Inciso
d) del artculo 19 de la ley de CTS - D.S.
001-97-TR-Decreto Legislativo 650 y en el
artculo 7 de la Ley de Productividad y
Competitividad Laboral Decreto
Legislativo 728 D.S. 003-97-TR.
87
Emisin de comprobante de pago

Como la entrega es a ttulo gratuito, debe
emitirse comprobante de pago BOLETA DE VENTA, con la leyenda
transferencia gratuita, haciendo referencia
al valor de venta, valor de adquisicin en
este caso, de acuerdo al numeral 8 del
artculo 8 del Reglamento de
Comprobantes de Pago - Resolucin 00799-SUNAT.
Esta operacin se encuentra afecta al
88
IGV.
44
Anotacin en planilla de
remuneraciones
Para efecto de las remuneraciones tanto
en la boleta de pago como en la planilla
correspondiente se debe considerar el
valor de la canasta navidea, haciendo
referencia al concepto, afectndola slo
para el clculo de las retenciones de
quinta categora del Impuesto a la Renta.
89
COSTO COMPUTABLE
A partir del 01.01.2013 el costo computable debe estar
debidamente sustentado con comprobantes de pago
emitidos por contribuyentes que tuvieran la condicin de
habidos.
En todo caso, tratndose del costo computable sustentado
con comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que
a la fecha de su emisin tuvieran la condicin de No
habidos, segn publicacin realizada por la Administracin
Tributaria, el mismo tambin puede ser objeto de
deduccin slo si al 31 de diciembre del ejercicio en que se
emiti el comprobante, el contribuyente (emisor) haya
cumplido con levantar tal condicin.
De lo contrario si no se cumpliera con esta condicin, el

costo computable sustentado en estos documentos, no
podr ser deducido.
90
45
GASTOS POR VEHCULOS

DEDUCCIN DE GASTOS POR VEHCULOS A PARTIR DEL 01.2013
Tipos de Vehculos
Automviles
y
sus
derivados incluyendo los de
traccin en ms de dos (2)
ruedas
Categoras
Observaciones
Categora A1
NO SUJETOS A LMITE
Categora A2
Gastos
incurridos
que
resulten
estrictamente
indispensables
y
se
apliquen
en
forma
permanente
para
el
desarrollo
de
las
actividades propias del
giro o negocio o empresa:
NO SUJETOS A LMITE
Categora A3
Categora A4
Camionetas, pick-up y sus

derivados, vehculos
comerciales con chasis y
con cabina, incluyendo a
los de traccin en ms de
dos (2) ruedas.
Categora B1.3
Vehculos comerciales con

chasis o plataforma y sin
cabina, incluyendo a los de
traccin en ms de dos (2)
ruedas.
Categora C1, C2
Motocicletas y vehculos de
tres ruedas
Categora
D1.1,
D1.2, D2, D3, D4
Tractores
para
uso
agrcola, maqu. mvil para
movimiento tierras y otras
Categora
E3
Categora B1.4
Gastos incurridos en
vehculos de estas
categoras asignados
a actividades de
direccin,
representacin y
administracin:
SUJETOS A LMITES
Categora
B1.1,
B1.2, B2, B3, B4 B5
NO SUJETOS A LMITE
E1,
E2,
91
GASTOS POR VEHCULOS

El ltimo prrafo del inciso w) del artculo 37 de
la LIR prohbe la deduccin de los gastos de
vehculos automotores de las categoras A2, A3,
A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades de
direccin, representacin y administracin de la
empresa, cuyo costo de adquisicin o valor de
ingreso al patrimonio, segn se trate de
adquisiciones a ttulo oneroso o gratuito, haya
sido mayor a 30 UIT (S/. 111,000 para el
2013).
Para estos efectos, se considerar la UIT
correspondiente al ejercicio gravable en que se
efectu la mencionada adquisicin o ingreso al
patrimonio.
92
46
Empresas arrendatarias de vehculos automotores

pertenecientes a las categoras A2, A3, A4, B1.3 y
B1.4, que sean asignados a actividades de
direccin, administracin y representacin, pueden
deducir los gastos de alquiler y mantenimiento de
dichos vehculos en funcin del nmero mximo de
vehculos, siempre que el costo de adquisicin o
valor de ingreso al patrimonio de tales vehculos
sea menor o igual a 30 UIT.
93
Reparos a gastos de vehculos

Se revoca reparo de gastos por adquisiciones
de combustibles y repuestos de vehculos,
dado que las guas de remisin advierten que
el vehculo fue empleado para transportar su
mercadera (pollos) desde el establecimiento
de su proveedora hasta su local. De otro lado
confirman otros reparos por compra de
combustible y repuestos al ser ajenos al giro
del negocio.
Kardex de salidas de combustible de grifos.
94
2013_3_03989
47
ASOCIACIONES
En el Decreto Supremo 258-2012-EF se establece que
cuando se considere que la Asociacin realiza
actividades con sus partes vinculadas y dichas
actividades califiquen como costo o gasto no susceptible
de posterior control tributario y que beneficien a sus
partes vinculadas, salvo prueba en contrario, se
considerar como una distribucin indirecta de
utilidades, la cual es una causal de desconocimiento de
la exoneracin del Impuesto.
95
ASOCIACIONES
Ver con detenimiento al momento de declarar los
ingresos EXONERADOS en PDT Renta anual
Tratamiento de asociaciones con exoneracin del
inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Directiva 003-95/SUNAT del 12-10-95 IGV.
Directiva 004-95/SUNAT del 12-10-95
Cotizaciones.
Directiva 001-98/SUNAT del 28-01-98 - Cuotas
96
48
Tratndose de un edificio de departamentos construido

para la venta de estos, los ingresos por la primera venta
de uno de tales departamentos que efectan ambos
cnyuges, propietarios de estos, se encuentran
gravados con el Impuesto a la Renta de tercera
categora, correspondiendo dicho tratamiento a ambos
cnyuges, aun cuando dicha construccin haya sido
hecha por uno de los cnyuges cuya actividad
econmica es la construccin de edificios y el otro
cnyuge sea una persona natural sin negocio.
97
OBLIGADOS A LLEVAR
CONTABILIDAD DE COSTOS
Se revoca la multa, pues la recurrente no
se encuentra obligada a llevar el sistema
de contabilidad de costos, al no ser una
empresa industrial.
La actividad de la empresa es la compraventa de combustibles.
RTF 14919-3-2012
98
49
1.) La prestacin de servicios de proteccin y

seguridad a que se refiere la Tercera Disposicin
Complementaria Final del Decreto Supremo N.
069-2013-EF y la prestacin del servicio de
seguridad y proteccin personal a que se refiere el
segundo prrafo del numeral 9.3 del artculo 9 del
Reglamento del Dec. Leg 1132, aprobado por el D.
S. 013-2013-EF, brindados por la Polica Nacional
del Per, no se encuentran gravados con IGV..
99
2.) No corresponde que la Polica Nacional del Per

emita comprobantes de pago por los servicios de
proteccin y seguridad antes sealados.
100
50
Contratos con policas

El DS N 004-2009-IN establece 2 modalidades:
La primera: Mediante contrato firmado directamente
por el agente policial con la entidad, visado por la
Jefatura de Bienestar de la Regin Policial, fijando el
valor de la hora efectiva de trabajo al efectivo policial
de 0.25% de la UIT.
La segunda: Es a travs del convenio con la Jefatura
Regional de la PNP, quin designa el personal. El
valor de la hora se abona adicionalmente el 0.11% de
la UIT por hora es decir S/. 4.07 ms, este monto ser
destinado a la Polica Nacional del Per.
101
Para efectos del Nuevo RUS, los sujetos que han

celebrado contratos de cajeros corresponsales con
entidades del sistema financiero no califican como
comisionistas.
102
51
Adquisicin de productos primarios derivados de la actividad

agropecuaria, pesca artesanal y extraccin de madera de
productos silvestres, minera aurfera artesanal, artesana y
desperdicios y desechos metlicos y no metlicos, desechos de
papel y desperdicios de caucho a personas naturales,
productoras y/o acopiadoras de tales productos, realizada en la
planta o establecimiento de quien realiza la adquisicin:
1. Se debe consignar como domicilio del vendedor la direccin
que este manifieste al efectuar la venta, no siendo requisito
que deba coincidir con la que figure en su DNI.
2. Se debe consignar en el referido comprobante de pago, como
lugar donde se realiz la operacin, la direccin de la planta o
establecimiento de quien realiz la adquisicin
.
103
LIQUIDACIONES DE COMPRA DE PERSONAS

CON RUC
Se confirma reparo. Liquidaciones de compra
han sido emitidas a personas naturales que
cuentan con nmero de RUC, pudiendo
realizarse las respectivas consultas en la web
de la Administracin o consultar directamente
en sus oficinas, conforme al criterio expuesto en
la Resolucin N 5987-1-2003.
RTF 2295-1-2013
Personas naturales con RUC de 1ra, 4ta
Categora?
104
52
PARTICIPACION DE LOS
TRABAJADORES
Para la determinacin de la renta imponible de tercera
categora,
la
PARTICIPACION
DE
LOS
TRABAJADORES en las utilidades de las empresas
en todos los casos constituye gasto deducible del
ejercicio al que corresponda, siempre que se pague
dentro del plazo previsto para la presentacin de la
declaraciones jurada anual de ese ejercicio.
Ver inciso q) del artculo 21 del Reglamento I. Rta.?
105
Participacin de utilidades a
trabajadores
La empresa emiti cheques a los trabajadores
por utilidades, pero no fueron cobrados,
habindose deducido en la D.J. anual del
Impuesto a la Renta.
El Tribunal Fiscal confirm la posicin de la
SUNAT, por no haber acreditado haberles
comunicado a los trabajadores que estaban a su
disposicin.
RTF 11362-1-2011
106
53
Tribunal Constitucional reconoce crdito

tributario por reinversin Dec. Leg. 882
El Tribunal Constitucional declar fundada una demanda de
cumplimiento, entendida como una de amparo, ordenando a
la SUNAT reconocer el crdito por reinversin en educacin
hasta la actualidad, declarando INAPLICABLE el primer
prrafo del artculo nico de la Ley N 29766.
Respecto al 2013 sigue vigente el beneficio del 882.
Expediente N 04700-2011-PC/TC
Ver Tribunal Fiscal RTF 5510-8-2013 del 02-04-2013
107
NO ES DIVIDENDO PRESUNTO
Reparos de multas o intereses moratorios.
Honorarios a los directores no socios que excedan
del 6% de la utilidad.
Errores en la aplicacin por tipo de cambio, por ser
un error nicamente en el registro contable.
Provisiones no admitidas o que no cumplen los
requisitos de Ley, SIEMPRE QUE SE ACREDITE
EL DESTINO DE STOS
RTF 14620-10-2012
RTF 5525-4-2008
108
54
ES DIVIDENDO PRESUNTO
Se confirma reparos a gastos no

sustentados, que no corresponde al
contribuyente, registrados por un mayor
monto y sustentados en comprobantes de
pago falsos, constituyen egresos que
resultaron renta gravable de tercera
categora, no susceptibles de posterior
control, en consecuencia estos gastos deben
ser considerados como dividendos.
RTF 14620-10-2012
109
Gastos
que
corresponden
a
operaciones no reales o inexistentes,
los que constituyen una disposicin
indirecta de renta no susceptible de
posterior control tributario,
RTF 2791-5-2010, RTF 2427-3-2010
RTF 13797-4-2009, RTF 13004-1-2009
RTF 11658-2-2009
110
55
Dichos gastos son susceptibles de haber

beneficiado al principal accionista,
constituyendo gastos particulares ajenos
al negocio, siendo una disposicin indirecta
de dicha renta no susceptible de posterior
control tributario, resultando ajustado a ley
que se grave con el 4.1% del Impto Renta.
RTF 2703-7-2009
111
NO ES DIVIDENDO PRESUNTO
La diferencia entre los ingresos registrados y

los declarados y entre las compras
sustentadas y el Libro Mayor, toda vez que el
registro contable de ingresos no
declarados o de compras no puede
considerarse dividendos presuntos. No
constituyen una real verificacin del ingreso
o gasto existente, sino el resultado de una
incorrecta prctica en la determinacin del
RTF 14620-10-2012
112
56
Las rentas de cuarta categora son rentas propias

del contribuyente que las percibe, por lo que no
debe atribuirse el 50% de ellas al cnyuge, sino que
el perceptor de dichas rentas las debe declarar en
su totalidad y pagar el Impuesto a la Renta
correspondiente de manera independiente.
113
Sociedades de contadores no
pueden acogerse al RER
Los contadores pblicos generadores de
rentas de tercera categora que realizan las
actividades de contabilidad, tenedura de
libros, auditora y asesoramiento en materia de
impuestos, y, adems, efectan tasaciones
comerciales, no pueden acogerse al Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta.
INFORME N. 194 -2013-SUNAT/4B0000
114
57
Recibos de honorarios y facturas

observadas
Se revoca reparos a recibos por honorarios que
SUNAT indicaba que eran operaciones no reales,
dado que no constan dichos comprobantes de pago
a efecto de verificar las operaciones reparadas, no
resultando suficiente remitirse a los registros y
libros contables de la recurrente. Se confirma
facturas de operaciones no reales, no exhibi
documentacin adicional que sustentara la realidad
de las operaciones contenidas en dichos
comprobantes.
/2013_10_03777
115
Recibos de honorarios sin sustento

Reparos a Recibos por Honorarios, al no
probarse prestacin de servicios de
verificacin de inventarios y gestiones de
cobranza. De otro lado, existen recibos por
honorarios emitidos por gratificaciones por
fiestas patrias y navidad, conceptos que estn
relacionados a contratos originados por la
existencia de un vnculo laboral, lo que no
ocurre en el presente caso. Adicionalmente
tributan el 4.1% por dividendos presuntos.
RTF 19460-11-2012
116
58
Pago de retencin de 5ta. en procesos

judiciales
Si en la contestacin de las demandas
laborales el empleador demandado no hace
presente los montos a retener por renta de
quinta categora, no se les podr efectuar
la retencin, generndose la contingencia
de que la empresa deba asumir el pago de
esta retencin.
T. C. Sentencia Exp. 01538-2010-PA/TC
117
Pago de retencin de 5ta. en procesos

judiciales
Se recomienda contestar en demandas
laborales ante el Juez que los pagos que se
determinen a favor de los trabajadores
demandantes debern estar afectos a la
retencin de 5ta. Categora de renta.
El pago que asuma el empleador del impuesto
a la renta, no ser deducible, de acuerdo con el
art. 47 de la Ley del Impuesto a la Renta.
118
59
Retencin de 5ta categora asumida por

empleador, afecta a ESSALUD
Tribunal Fiscal resolvi que la retencin de
quinta categora del Impuesto a la Renta, no
realizada al trabajador, y que el empleador
la asume, se encuentra gravada con el
aporte a ESSALUD del 9%.
RTF 6203-3-2002
Casacin 1075-2008-LIMA del 19-03-2009
119
MANDATO JUDICIAL
Los importes que deben ser cancelados
a
trabajadores y ex trabajadores por MANDATO
JUDICIAL que provienen del trabajo personal
prestado en relacin de dependencia se encuentran
gravados con el Impuesto a la Renta, salvo que
correspondan a los conceptos detallados en el Articulo
18 del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta.
De igual forma estarn afectos a los aportes a
EsSalud en tanto se trate de montos que tengan la
calidad legal de remuneraciones provenientes de
servicios personales prestados a un empleador.
120
60
DESCANSO VACACIONAL
El gasto correspondiente a la indemnizacin
por no haber disfrutado
del descanso
vacacional establecida en el inciso c) del
Artculo 23 del Decreto legislativo N 723,
ser deducible en el ejercicio
de su
devengo, en aplicacin de la regla contenida
en el Articulo 57 del TUO de la Ley del
121
NO ENTREGAR CERTIFICADO DE
RETENCIN
Es una infraccin sancionada con multa por el
importe del 30% de la UIT, que implica el
monto de S/. 1,140
Base legal: Numeral 26 del artculo 177 del
Cdigo Tributario.
Art. 45 del R Irta: Entrega antes 01 marzo
122
61
PAGOS A CUENTA MENSUALES

IMPUESTO A LA RENTA
ENERO A DICIEMBRE
EJERCICIO 2014
123
DIFERENCIA DE CAMBIO
Las ganancias por diferencias de cambio
al no ser ingresos, no deben ser
consideradas para la determinacin del
coeficiente aplicable para el clculo de
los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta.
124
62
TRATAMIENTO DE PAGOS MENSUALES

DEL IMPUESTO A LA RENTA 2014
PRIMER ESCENARIO: Contribuyente que no
se acoge a suspensiones, ni balances al 30 de
Abril y 31 de Julio, ni se acoge a Ley 29999.
SEGUNDO ESCENARIO: Contribuyente que se
acoge a balance al 30 de Abril y al 31 de Julio.
Pero no se acoge a Ley 29999.
TERCER ESCENARIO: Contribuyente que se
acoge a suspensin de pagos con excesivas
reglas de la Ley 29999 y reglamentos.
125
SEGUNDO ESCENARIO: Contribuyente que

presenta Balance al 30 de abril y 31 de julio.
No se acoge a Ley 29999.
ENERO/ABRIL (04 meses)
No procede balance para modificacin, ni suspensin.
MAYO/JULIO (03 meses)

Procede balance para modificacin, o suspensin, de
corresponder, con EEFF al 30 de Abril, pero comparando.
AGOSTO/DICIEMBRE (05 meses)
Procede balance para modificacin
corresponder, con EEFF al 31 de Julio.
o suspensin, de
126
63
TRATAMIENTO DE PAGOS MENSUALES DEL

IMPUESTO A LA RENTA 2014
TERCER ESCENARIO: Contribuyente que se

acoge a suspensin de pagos con excesivas
formalidades de la Ley 29999 y reglamentos.
127
FORMALIDADES DE LA LEY 29999?
La SUNAT, en el Marco de sus

competencias, priorizar la verificacin o
fiscalizacin del Impuesto a la Renta de
los ejercicios por los cuales se
hubieran suspendido los pagos a
cuenta, en aplicacin del 2do. prrafo del
artculo 85 de la Ley del Impuesto a la
Renta
128
64
FORMALIDADES DE LA LEY 29999

Res. SUNAT 101-2013
Registros
o
Inventarios
Fsicos:
Se
presentarn en archivos con formato DBF o
Excel, utilizando un disco compacto o una
memoria USB.
Declaracin: Contribuyentes utilizarn el
aplicativo en formato excel que est disponible
en SUNAT Virtual. El archivo generado impreso
deber firmarla el representante legal y se
presentar segn sea PRICO O MEPECO.
(Solicitud, registros o inventarios fsicos y
declaracin)
129
REQUISITOS PARA SUSPENSIN DE PAGOS A PARTIR DE

FEBRERO, MARZO, ABRIL O MAYO 2014
a.- Presentacin de una solicitud adjuntando registros de

costos de los 4 ltimos ejercicios (2010,2011,2012 y
2013). De no estar obligado Inventarios Fsicos.
b.- Promedio de ratios de Costo de Ventas/Ventas de los
ltimos 4 aos debe ser mayor o igual a 95%.
c.-Presentar Estado de GG y PP al ltimo da del mes
anterior. (Tabla I).
El coeficiente del Impuesto calculado / Ingresos Netos
del mes en que se solicita no debe exceder el lmite de
la Tabla II.
130
65
REQUISITOS PARA SUSPENSIN DE PAGOS A PARTIR

DE FEBRERO, MARZO, ABRIL O MAYO 2014
d.- Los coeficientes de Impuesto calculado /

Ingresos Netos de los ltimos dos ejercicios no
debe exceder el lmite de la Tabla II.
e.- El total de pagos a cuenta acumulados hasta el

mes anterior a la solicitud de suspensin
deber ser mayor o igual al Impuesto a la
Renta Anual de los ltimos dos ejercicios.
131
FORMALIDADES DE LA LEY 29999

Res. SUNAT 101-2013
Constancia de presentacin: SUNAT recibir los
medios magnticos y emitir la constancia de los
registros o inventarios fsicos, debidamente sellada o
refrendada a la persona que lo presente.
Registro del Estado de Ganancias y Prdidas:
Contribuyentes a los que se les notifique el acto
administrativo favorable de su solicitud, debern anotar
sus EEFF al 31 de enero, 28 29 de febrero, 31 de
marzo o 30 de abril, en el Libro de Inventarios y
Balances a valores histricos.
132
66
Tabla I
Suspensin 2014 a
partir del mes de
Estado de
Ganancias y
Prdidas
Febrero
Al 31 de enero
Marzo
Al 28 o 29 de febrero
Abril
Al 31 de marzo
Mayo
Al 30 de abril
133
Tabla II
Suspensin 2014 a
Coeficiente
partir del mes de:
Febrero
Hasta 0.0013
Marzo
Hasta 0.0025
Abril
Hasta 0.0038
Mayo
Hasta 0.0050
134
67
SUSPENSIN DE PAGOS A CUENTA

DESDE AGOSTO A DICIEMBRE
Presentando Estado de GG y PP al 31 de
julio.
Se suspende si el impuesto calculado es cero
o,
Si existe impuesto calculado, el coeficiente
que obtenga de dividir el impuesto calculado
entre los ingresos netos NO debe exceder al
lmite de la Tabla II del mes en que se efectu
la suspensin.
135
MODIFICACIN DE PAGOS A CUENTA

DESDE AGOSTO A DICIEMBRE
Presentando Estado de GG y PP al 31 de
julio. Se MODIFICA si el coeficiente del
EEFF EXCEDE al lmite de la Tabla II del
mes en que se efectu la suspensin.
136
68
CASO PRCTICO 1.
Empresa ABC solicita suspensin de pagos a
cuenta en abril 2014.
DATOS. Ratio del costo de ventas/ ventas.
Ejercicio
Ventas
Netas
S/.
Costo de
ventas S/.
Ratio CV/Vtas
x100%
2010
2,500,000
2,400,000
96.00%
2011
2,600,000
2,500,000
96.15%
2012
2,700,000
2,600,000
96.30%
2013
2,800,000
2,600,000
92.86%
Promedio
95.33%
Cumple
Es mayor o igual
requisito
a 95%
137
DATOS. Coeficiente al 31/03/2014 y de los

ltimos dos ejercicios vencidos.
Concepto
Ejercicio
2012
Ejercicio
2013
a.- Impuesto
Calculado
S/. 8,500
S/. 9,200
b.- Ingresos
Netos
S/. 2,700,000 S/. 2,800,000
Coeficiente
Imp. a/b
0.0031
0.0033
Lmite. Tabla II - Abril 2014
EEFF al 31 de
Marzo 2014.
S/. 3,200
S/. 1,200,000
0.0027
Los tres
coeficientes son
menores al de
0.0038 la Tabla II.
138
69
Otro requisito: Pagos a cuenta acumulados y

pagos a cuenta de los ltimos dos ejercicios.
Pagos a cuenta realizados desde
enero hasta marzo 2014
Impuesto a la Renta 2012
Impuesto a la Renta 2013
S/.
18,500
S/.
S/.
8,500
9,200
Los pagos efectuados en el ejercicio superan el

impuesto a la Renta anual, por tanto la empresa cumple
los requisitos por lo que suspender sus pagos a
cuenta y anotar el Estado de GyP al 31/03/2014 en su
Libro de Inventarios y Balances cuando sea notificada
con la Resolucin de SUNAT.(Res. 101-2013 SUNAT).
139
CASO PRCTICO 2
Empresa XYZ solicita suspensin de pagos a
cuenta en abril 2014.
DATOS. Ratio del costo de ventas/ ventas.
Ejercicio
Costo de
Ratio CV/Vtas
Ventas Netas ventas
x100%
2010
2,500,000
2,400,000
96.00%
2011
2012
2013
2,600,000
2,700,000
1,800,000
2,500,000
2,600,000
1,200,000
Promedio
No cumple
requisito
96.15%
96.30%
66.67%
88.78%
Debe ser
mayor a 95%.
140
70
Pagos en exceso o
indebidos?
Los contribuyentes que por error hayan
realizado pagos a cuenta superiores a los
que les correspondera efectuar por
concepto de 3ra categora del I Renta,
podrn optar por solicitar la devolucin, o
por la compensacin automtica.
141
REGISTRO DE BALANCES
El Balance que se utilice para modificar el
coeficiente o el porcentaje de los pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta deber ser anotado en
el Libro de Inventarios y Balances.
El Libro debe estar firmado al cierre de perodo
por Representante Legal y Contador Pblico.
Base legal: Art. 6 Res. SUNAT 141-2003
Numeral 3 del art. 13 de Res. SUNAT 234-2006
Art. 4 Res. SUNAT 200-2012
142
71
ARRASTRE DE PERDIDAS
TRIBUTARIAS
Sistema A: Compensarla ao a ao, hasta
agotar su importe, a las rentas que obtengan
en los 4 ejercicios inmediatos posteriores. El
saldo se pierde.
Sistema B: Compensarla ao a ao, hasta
agotar su importe, al 50% de las rentas que
obtenga en ejercicios inmediatos posteriores.
Art. 50 Ley del Impuesto a la Renta
RTF N 403-8-2014 de observancia obligatoria
143
CORTE SUPREMA DE
JUSTICIA
SALA PENAL
PERMANENTE
R.N. N 2580-2012
Del 26-03-2013
144
72
Operaciones no reales R.N. N 2580-2012

Posicin de la Sala Penal CS: No se demostr
la materialidad del delito, al haber sido
verificada las operaciones por la SUNAT, como
facturas, guas, depsitos bancarios,
detracciones, control mvil, servicios de
balanza, detracciones. No era obligacin del
encausado ni de su representada verificar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias de
sus proveedores, ni de los proveedores de los
proveedores de stos
145
Operaciones no reales R.N. N 2580-2012

Posicin de la Sala Penal CS: En el debate
pericial, las autoras del Informe Tcnico en que se
sustent la denuncia del seor Fiscal, no sustentaron
legalmente la obligacin del encausado de verificar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias de sus
proveedores de los proveedores, es decir, el
encausado no tenia la obligacin de conocer si los
proveedores de sus proveedores eran formales o
informales. Todo ciudadano tiene derecho a ser
investigado y juzgado en un plazo razonable
conforme al inciso 3 del art. 139 de la Constitucin..
146
73
Carecen de valor declaraciones de

proveedores
Se mantiene el reparo a facturas de proveedores, si
las declaraciones juradas con certificacin notarial
ofrecidas por la recurrente no corresponden a
manifestaciones obtenidas por la Administracin en
ejercicio de su facultad de fiscalizacin, por lo tanto
stas carecen de calidad probatoria.
Peritaje tcnico explica solamente el proceso
productivo, ms no acredita la efectiva prestacin de
los servicios cuestionados.
/2013_10_01384
147
Operaciones con mnimo de elementos

Se revoca reparos por operaciones no reales, dado
que cumpli con un mnimo de elementos de prueba
que acreditan de manera razonable y suficiente la
realizacin de las ventas y servicios contenidos en los
comprobantes de pago, mientras que la
Administracin no llev a cabo acciones o
investigaciones adicionales a la fiscalizacin, tales
como toma de manifestaciones, verificaciones y
cruces de informacin con la empresa proveedora y
terceros.
2012_3_22298
148
74
Se puede atribuir responsabilidad solidaria a los ex

representantes legales de una persona jurdica que
se encuentra en un proceso de disolucin y
liquidacin regulado por la Ley General de
Sociedades,por la deuda tributaria generada
durante su gestin.
149
Gastos de vigilancia que protege

a familiares
Mediante RTF 2013_8_05154, se revocan los
reparos del servicio de vigilancia en la
residencia del presidente del directorio, no
solo en lugares en que desempea sus
funciones, sino tambin en su domicilio. El
hecho que los familiares del funcionario
tambin se hayan beneficiado indirectamente
con el servicio de vigilancia en la residencia
de ste, no enerva la calidad de deducible de
150
los gastos.
75
Negativa a inspecciones de
Predios - Transporte
Confirma multa segn el numeral 16) del
art 177 del CT por impedir que el
funcionario efecte la inspeccin en
local. Multa: 0.6% de Ingresos.
RTF 2013_7_04736
RTF 2013_2_03966
151
GRACIAS POR SU ATENCIN

marancibia@mactributo.com
152
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Cierre Tributario 2013

Planeamiento Tributario 2014

Lima, 28 de enero de 2014

Pago de intereses a no domiciliados

Nivel de ingresos no acorde con el giro.

NUEVO VALOR DE LA UIT

FLEXIBILIZAN INGRESOS COMO

Incluyen bienes a Detracciones

Pagos a cuenta Suspensin de retenciones

Registro de Ventas y Compras

CRONOGRAMA DAOT 2013

PROYECTO 042 REDUCCIN

CIERRE TRIBUTARIO 2013

Formulario Virtual N. 683 Renta Anual 2013 Persona

CRONOGRAMA DJ ANUAL 2013

Detalle de los hechos

Fecha emisin Factura

Fecha culminacin servicio

Fecha de entrega de Factura

Deduccin del gasto

Uso del crdito fiscal

CASO 2 - Gastos ejercicios anteriores

Fecha emisin Factura

Fecha culminacin servicio

Fecha entrega de Factura

Deduccin del gasto

2013 Con provisin

Uso del crdito fiscal

CASO 3 - Gastos ejercicios anteriores

Fecha emisin Factura

Fecha culminacin servicio

Fecha entrega Factura

CASO 4 - Gastos ejercicios anteriores (?)

Fecha emisin Factura

Fecha culminacin servicio

Fecha entrega de Factura

Uso del crdito fiscal

Hasta 5 d.h. de febrero 2014,

Gastos de un ejercicio con facturas

Gastos de un ejercicio con

Recibo por honorarios emitidos

GASTO: EJERCICIO DE SU DEVENGO

Nota: Ingresos y gastos de bienes y servicios con

CASO 5 - Servicio de auditoria externa

Uso crdito fiscal

CASO 6 - Gastos ejercicios anteriores

ACUERDO ENTRE LAS PARTES

CASO 7 - Gastos Servicios Pblicos

Improcedencia de nota de crdito

NOTA DE CRDITO POR

COSTO DE VENTAS - RECONOCIMIENTO

Para considerar la renta bruta de un ejercicio se

Reparo al costo sin sustento

Comprobante debe contener detalle

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Si por los servicios de estiba y desestiba de

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Se puede deducir la depreciacin tributaria

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