Anda di halaman 1dari 42

RANGKUMAN UTS

AKUNTANSI INTERNASIONAL
CHAPTER 1 : INTRODUCTION TO INTERNATIONAL ACCOUNTING
Akuntansi Internasional dapat dijelaskan pada tiga tingkat yang berbeda:
Pengaruh pada akuntansi oleh kelompok-kelompok politik internasional seperti
OECD, UN, dll
Praktek-praktek akuntansi perusahaan dalam menanggapi kegiatan mereka
sendiri bisnis internasional
Perbedaan dalam standar akuntansi dan praktek antar negara. Akuntansi
domestik : sistem informasi memberikan informasi tentang perusahaan kepada
pengguna bahwa informasi sebagai dasar untuk keputusan ekonomi.
Akuntansi internasional (didefinisikan) : sama seperti di atas kecuali bahwa
perusahaan yang dilaporkan pada adalah sebuah perusahaan multinasional
dengan operasi dan transaksi yang melintasi batas negara atau entitas dengan
kewajiban pelaporan non-domestik pembaca.
Tujuan dan Manfaat Akuntansi Internasional
Tujuan Akuntansi Internasional :
1) Mengidentifikasi sejarah perkembangan akuntansi internasional.
2) Memperkenalkan berbagai perbedaan nasional dalam akuntansi di dunia.
3) Meringkas evolusi bisnis sampai zaman modern.
4) Membahas pentingnya dimensi akuntansi dalam bisnis global dan topik-topik
penting yang membentuk akuntansi internasional.
Manfaat Akuntansi Internasional secara teknis dan sosial :
1) Akuntansi harus mengantisipasi kebutuhan masyarakat, dan
2) Akuntansi harus mencerminkan kondisi budaya, ekonomi, hukum, sosial dan
politik dalam operasinya
Akuntansi mencakup beberapa proses yang luas :
1. Pengukuran
Memberikan masukan mendalam mengenai probabilitas operasi suatu
perusahaan dan kekuatan posisi keuangan. Bagaimana perusahaan
multinasional.
2. Pengungkapan
Proses dimana pengukuran akuntansi dikomunikasikan kepada para pengguna
laporan keuangan dan digunakan dalam pengambilan keputusan.
1

3. Auditing
Proses dimana para kalangan professional akuntansi khusus (auditor)
melakukan atestasi (pengujian) terhadap keandalan proses pengukuran dan
komunikasi.
International Transactions, FDI, and Related Accounting Issues / Transaksi
Internasional, FDI dan Isu
Akuntansi Terkait
Sale to foreign customer / Dijual kepada pelanggan asing

Pertemuan pertama Kebanyakan perusahaan 'dengan bisnis internasional terjadi


sebagai penjualan ke pelanggan asing.

Seringkali, penjualan dilakukan secara kredit dan disepakati bahwa pelanggan


asing akan membayar dalam mata uang sendiri (misalnya, peso Meksiko).

Hal ini menimbulkan risiko valuta asing sebagai nilai mata uang asing
kemungkinan akan berubah dalam kaitannya dengan mata uang negara
perusahaan rumah (misalnya, dolar U.S).

Hedging / Lindung Nilai


Joe dapat melakukan lindung nilai (yaitu , melindungi diri ) terhadap kerugian dari
fluktuasi nilai tukar . Hedging dapat dilakukan dengan berbagai cara , termasuk :

Foreign currency option / Opsi mata uang asing - hak ( bukan kewajiban )
untuk menjual mata uang asing dengan nilai tukar yang khusus untuk suatu
periode waktu tertentu.

Forward contract / Kontrak berjangka - ini adalah kewajiban untuk


pertukaran mata uang asing pada tanggal di masa depan , yang biasanya 30 ,
60 atau 90 hari.

FDI (Foreign Direct Investment) atau Investasi langsung luar negeri


sebuah perusahaan dari satu negara menanamkan modalnya dalam jangka
panjang ke sebuah perusahaan di negara lain
perusahaan yang ada di negara asal (biasa disebut home country) bisa
mengendalikan perusahaan yang ada di negara tujuan investasi (biasa disebut
host country) baik sebagian atau seluruhnya

Caranya dengan si penanam modal membeli perusahaan di luar negeri yang sudah
ada atau menyediakan modal untuk membangun perusahaan baru di sana atau
membeli sahamnya sekurangnya 10%. Terdapat empat tujuan utama FDI (Foreign
Direct Investment) yaitu:
(1) Pencari sumber daya,
2

(2) Pencari pasar,


(3) Pencari efesiensi dan
(4) Pencari asset strategi

Dua jenis FDI adalah Greenfield Investasi dan Akuisisi


Investasi Asing Langsung (FDI) Greenfield investasi pembentukan baru
operasi di negara asing
Akuisisi investasi dalam operasi yang ada di negara asing.

FDI menciptakan dua isu utama :


1. Kebutuhan untuk mengkonversi dari lokal ke US GAAP sejak pencatatan
akuntansi biasanya disusun dengan menggunakan GAAP lokal.
2. Kebutuhan untuk menerjemahkan dari mata uang lokal ke dolar AS sejak catatan
akuntansi biasanya disusun dengan menggunakan mata uang lokal.
International Income Taxes
Pajak-penghasilan asing pemerintah asing akan pajak keuntungan perusahaan
pada tarif yang berlaku

Pajak pendapatan AS - AS akan pajak asing berbasis pendapatan perusahaan.

International Transfer Pricing


Transfer Pricing - menetapkan harga atas barang dan jasa dipertukarkan antara
divisi yang terpisah dalam perusahaan yang sama. Harga ini memiliki dampak
langsung terhadap keuntungan dari divisi yang berbeda.
Pertukaran transaksi ini tidak terjadi lama/panjang sehingga menimbulkan masalah
tertentu dalam konteks internasional :
Perpajakan - pemerintah di berbagai negara sering meneliti transaksi untuk
memastikan bahwa keuntungan yang memadai telah didata di negara itu.
Masalah evaluasi kinerja - sejauh manajer divisi dievaluasi berdasarkan
keuntungan divisi, harga transfer mempengaruhi evaluasi kinerja manajer divisi.
Internasional Audit
Kedua auditor internal dan eksternal menghadapi perbedaan yang timbul antara
audit dalam konteks internasional vs domestic, meliputi:
Bahasa dan budaya perbedaan

Standar akuntansi yang berbeda (GAAP) dan standar audit (GaAs) yang berlaku
3

umum Standar Audit

Cross-listing di Bursa Efek Luar Negeri


MNEs (Perusahaan multinasional) sering meningkatkan modal di luar negara asal
mereka. Ketika sebuah perusahaan menawarkan sahamnya di bursa luar negeri
asalnya, ini disebut sebagai Cross-properti.
Ekonomi Global
Beberapa indikator menunjukkan tingkat bisnis globalisasi:

International Trade / Perdagangan internasional - Pada tahun 2001 ekspor


seluruh dunia mencapai $ 6 triliun. Antara 1987 dan 1999, eksportir AS
meningkat sebesar 233% jumlahnya.

Foreign Direct Investment / Investasi Langsung Asing - Antara 1982 dan


1999 arus masuk FDI di seluruh dunia meningkat dari $ 58000000000 untuk $
865.000.000.000.

Perusahaan multinasional (MNEs) - Perusahaan yang memiliki kantor pusat


di satu negara dan beroperasi dalam satu atau lebih negara lain. Saat ini, MNEs
account selama lebih dari seperempat
dari Produk Domestik Bruto dunia (PDB).

International Capital Market / Pasar Modal International - Pada tahun


2001 ada 462 perusahaan mewakili 53 negara lintas terdaftar pada New York
Stock Exchange (NYSE). Selain itu, lebih dari 60 perusahaan AS lintas yang
terdaftar pada bursa asing

CHAPTER 2 : WORLDWIDE ACCOUNTING DIVERSITY


Worldwide Accounting Diversity, merupakan suatu perbedaan aturan pelaporan
akuntansi dan keuangan antar berbagai negara.
Sebagai contoh :
1. Pencatatan Akuntansi untuk Goodwill.
Di Amerika Serikat (AS), goodwill tidak di amortisasi, tetapi akan diturunkan
jika rusak. Sedangkan, untuk di Jepang dan Korea, goodwill akan di amortisasi
selama masa manfaatnyatidak lebih dari dua puluh tahun.2.
2. Asset revaluation
Di Amerika Serikat revaluasi atas aset tetap umumnya tidak diperbolehkan.
Sedangkan, di UniEropa perusahaan publik bebas memilih antara dua metode
yang berbeda untuk menilai asetmereka.
3. Inflation Accounting
Di Amerika Serikat (dan banyak negara lain), Laporan keuangan tidak
disesuaikan dengan inflasiyang terjadi pada masing-masing Negara tersebut.
Sedangkan, di Negara Amerika Latin, pernahmengalami pengalaman inflasi
yang signifikan, sehingga laporan keuangannya disesuaikandengan
perubahan yang disebabkan oleh inflasi.

Bukti Keanekaragaman Akuntansi Internasional


Dibawah ini merupakan tambahan bukti atas adanya perbedaan dalam
akuntansi antara negara-negara :
Form 20-F1
1.
Diperlukannya SEC untuk perusahaan yang menggunakan nonGAAP AS (kecuali mereka yangmenggunakan IFRS).2.
2. Diperlukannya rekonsiliasi laba bersih dan ekuitas dari GAAP lainnya menjadi
GAAP AS.

MASALAH-MASALAH YANG DISEBABKAN OLEH ACCOUNTING DIVERSITY


5

Adapun masalah-masalah yang dapat ditimbulkan karena adanya Accounting


Diversity adalah :
1. Laporan keuangan konsolidasi

Biasanya MNEs AS sering memiliki anak perusahaan di sejumlah besar


negara.

Catatan akuntansi dalam mata uang lokal dan GAAP lokal dikonsolidasi
menjadi US GAAP
Memerlukan konversi dari lokal ke US GAAP.
Memerlukan terjemahan dari lokal ke mata uang AS.

2. Kesulitan dengan akses ke Pasar modal asing

Perusahaan harus sering melakukan kegiatan berpergian ke Negara lain


untuk mengakses pasarmodal asing

Meningkatnya modal asing seringkali memerlukan rekonsiliasi untuk


mematuhi aturan akuntansiyang berbeda atau kebutuhan investor dan
kreditur.

3. Non-komparabilitas laporan keuangan

Aturan akuntansi antar Negara seringkali berbeda-beda.

Investor internasional harus membuat rekonsiliasi mereka sendiri atau


penyesuaian atas laporankeuangan mereka.

Investor internasional juga harus siap untuk menghadapi perbedaan tingkat


pengungkapan(disclosure), kualitas standar akuntansi, dan kualitas audit.

4. Kurangnya informasi akuntansi yang berkualitas tinggi


Misalnya kurangnya pengungkapan (disclosure), atau kurangnya transparansi.

FAKTOR LINGKUNGAN MENYEBABKAN ACCOUNTING DIVERSITY


1. Sistem Hukum - Common law

Sedikit undang-undang, lebih mengarah ke pengadilan interpretasi.

Mengarah pada penciptaan preseden atau kasus hukum.

Paling sering ditemukan di Inggris dan lainnya

Sumber aturan akuntansi biasanya lebih cenderung ke organisasi nonpemerintah.


6

2. Sistem Hukum - Code law

Biasanya ditandai dengan undang-undang yang relatif lebih banyak.

Ditemukan lebih sering di non-negara berbahasa Inggris.

Aturan akuntansi di negara-negara tersebut cenderung dibuat undangundangnya yangbersumber pada pemerintah.

Kurang spesifik, sehingga tetap memerlukan sumber-sumber lain untuk


memberikan bimbinganatau arahan.
3. Perpajakan

Misalnya : Di Amerika Serikat, penghasilan kena pajak dan pendapatan


umumnya sangatberbeda. Akan tetapi, di Jerman aturan yang mengatur
pajak dan pendapatan yang cenderungsama,

sehingga secara umum dapat menghasilkan akuntansi yang lebih konservatif.


Pajak yang ditangguhan merupakan salah satu masalah yang terjadi di
negara hukum kode.

4. Providers of Financing

Sumber utama modal dari setiap negara biasanya berasal dari keluarga,
bank, dan pemerintah.

Banyak Negara yang menganggap bagawa akuntansi dan pengungkapan


(disclosure) itucenderung kurang penting.

Di Amerika Serikat dan Inggris providers of financing biasanya berasal dari


pemegang saham yang beragam, sehingga akuntansi dan pengungkapan
(disclosure) dianggap sebagai suatu hal yang lebih penting.

5. Inflasi

Terdapat beberapa negara yang memiliki tarif historis inflasi yang tinggi.

Akuntansi di negara-negara sering membutuhkan penyesuaian untuk


mengimbangi dampakinflasi. Hal ini biasa terjadi di negara-negara Amerika
Latin.

Mengingat perpanjangan masa inflasi yang rendah di AS, akuntansi inflasi


tidak diperlukan.

6. Hubungan politik dan ekonomi

Membuat suatu keterkaitan sehingga dapat dengan mudah untuk berbagi


informasi.

Bangsa yang saling terikat dan berbagi informasi seringkali memiliki sistem
akuntansi yang sama,seperti Perancis dan bekas koloni di Afrika Barat.
7

7. Faktor Koleresi
Singkatnya, factor-faktor korelasi ada di antara Negara berbasis Code Law yang
cenderungmenghubungkan perpajakan laporan akuntansi dan kurang
bergantung pada pembiayaan pemegangsaham.

PELAPORAN KEUANGAN SISTEM KLASIFIKASI (FINANCIAL REPORTING


SYSTEM CLASSIFICATION)
1. Accounting Clusters
Faktor lingkungan yang berhubungan dengan keragaman akuntansi yang telah
digunakan untukmengidentifikasi tiga kelompok yang berbasis luas, yaitu:
a. Fair presentation / full disclosure modelBerorientasi terhadap kebutuhan
informasi dari investor dan kreditur. Misalnya : sebagiandeskriptif U.K. dan
AS.
b. Legal compliance modelAkuntansi ini sangat dipengaruhi oleh peraturan
pajak dan kebutuhan pemerintah. Umumnyadapat ditemukan di benua Eropa
dan negara-negara Code Law lainnya seperti Jepang. DidalamLegal
compliance model, Bank adalah sumber utama dari kegiatan pembiayaan
(financing).
c. Inflation-adjusted modelInflation-adjusted model ini serupa dengan
pendekatan kepatuhan hukum. Namun, dibedakanoleh kebutuhan
penyesuaian untuk mengurangi dampak inflasi.Biasanya
penggunaannyadilakukan di Amerika Selatan.
2. Nobes judgmental classification
Nobes judgmental classification ini menunjukkan bagaimana sistem akuntansi di
14 negara majuberhubungan satu dengan yang lain. Dimana, biasanya
diklasifikasikan oleh pengaruh pemerintahan,ekonomi, pajak, sistem hukum dan
praktek bisnis.
PENGARUH BUDAYA TERHADAP PELAPORAN KEUANGAN
1. Kebudayaan juga sering dianggap sebagai salah satu factor yang dapat
mempengaruhi sistempelaporan keuangan. Dimana terdapat Lima dimensi
budaya Hofstede yang merupakan skema yangpaling umum digunakan untuk
membahas pengaruh budaya.
8

2. Adapun Lima dimensi budaya Hofstede (Hofstedes Cultural Dimensions)

Individualism (vs. Collectivism)

Merupakan Preferensi untuk struktur sosial yang bebas.

Kolektivisme diwakili oleh struktur sosial erat.

Power Distance
Merupakan Tingkat penerimaan kekuasaan yang tidak merata di dalam
lembaga-lembagamasyarakat dan organisasi.

Uncertainty Avoidance
Merupakan suatu tingkat sampai di mana anggota masyarakat merasa
terancam oleh situasitidak pasti atau tidak diketahui.
Masculinity
Merupakan Penekanan pada nilai-nilai maskulin tradisional kinerja dan
prestasi vs nilai-nilaifeminin hubungan, merawat dan memelihara.

Long-term Orientation
Sejauh mana masyarakat nilai ketekunan, hemat, mengamati ketertiban dan
menghormatitradisi.

3. Grays Accounting Values

Professionalism vs. Statutory ControlProfesionalisme ini tercermin dari


pertimbangan profesional individu dan profesi self-regulasi.Sedangkan,
kontrol hukumnya berfokus pada kepatuhan hukum dan kontrol profesi
legislatif.Yang pertama menggunakannya adalah Inggris dan Amerika Serikat
dan yang terakhir Eropa.

Uniformity vs. Flexibility


Keseragaman (Uniformity) menunjukkan preferensi untuk metode akuntansi
standar.Sedangkan, Fleksibilitas tercermin dalam yang bervariasi dari
praktek akuntansi untukperbedaan antara perusahaan. Inggris dan AS
approaches adalah contoh fleksibilitas.

Conservatism vs. Optimism


Konservatisme menunjukkan preferensi untuk hati-hati dan kehati-hatian.
Sedangkan,optimisme yang cenderung lebih ke arah penyajian secara
wajar.misalnya : Jerman secara tradisional mencerminkan kecenderungan
kuat terhadapkonservatisme.

Secrecy vs. Transparency


Kerahasiaan mencerminkan preferensi untuk pengungkapan informasi
9

minimal.sedangkan, Transparansi mencerminkan keterbukaan dan


pengungkapan penuh.Negara-negara dengan perusahaan terutama milik
keluarga dan bank-dibiayai cenderung kearah kerahasiaan.

SEBUAH MODEL UNTUK JELASKAN PERBEDAAN DALAM PELAPORAN


KEUANGAN INTERNASIONAL
Nobes model
Menjelaskan perbedaan internasional sebagai fungsi dari budaya dan sistem
pembiayaan (financing).Budaya dapat mempengaruhi pengembangan sistem
pembiayaan (Financing) yang mempengaruhiperkembangan akuntansi. Oleh sebab
itu didalam Nobes Model menggunakan dua klasifikasi - A dan B,dimana :
Class A Accounting

Deskriptif di negara Anglo-Saxon.

Kuat luar pemegang saham ekuitas pembiayaan.

Optimisme.

Transparansi.
Class B Accounting

Deskriptif di benua Eropa.

Kurang luas di luar pemegang saham ekuitas pembiayaan.

Konservatisme.

Kerahasiaan.

FURTHER EVIDENCE OF ACCOUNTING DIVERSITY

Berbeda format laporan keuangan.

Tingkat detail dalam laporan keuangan bervariasi antara negara.

Terminologi, tingkat pengungkapan, dan aturan yang mengatur pengakuan dan


pengukuran.

Berbeda laporan keuangan termasuk dalam laporan tahunan.

10

CHAPTER 3 : INTERNATIONAL CONVERGENCE OF FINANCIAL REPORTING

Harmonisasi
Harmonisasi merupakan proses untuk meningkatkan kompatibilitas (kesesuaian)
praktik akuntansi dengan menentukan batasan-batasan seberapa besar praktikpraktik tersebut dapat beragam. Harmonisasi akuntansi mencakup harmonisasi :
1. Standar akuntansi (yang berkaitan dengan pengukuran dan pengungkapan)
2. Pengungkapan yang dibuat oleh perusahaan-perusahaan public terkait dengan
penawaran surat berharga dan pencatatan pada bursa efek
3. Standar audit Survei Harmonisasi Internasional

Adapun manfaat harmonisasi internasional adalah :


1. Secara umum semua laporan keuangan menggunakan bahasa Inggris sebagai
bahasa induk, karena bahasa Inggris digunakan di seluruh dunia
2. Kalangan usaha akan mengalami manfaat yang cukup besar dalam perencanaan
biaya, biaya sistem dan pelatihan
Kerugian yang diperoleh dengan adanya harmonisasi adalah :
Perpajakan dan jaminan sosial berpengaruh terhadap efisiensi nasional. Persetujuan
akan sistem perpajakan akan menjadi pendirian seperti sistem kartel dan akan
menghilangkan manfaat yang akan Diperoleh dalam persaiangan antar negara.
Konvergensi - mengadopsi satu set standar internasional. tujuan utama dari
bahasan ini adalah IASB.

11

Perbedaan Antara Harmonisasi dan Standarisasi

Harmonisasi

Proses untuk meningkatkan kompabilitas (kesesuaian) praktik akuntansi


dengan menentukan batasan-batasan seberapa besar praktik-praktik
tersebut dapat beragam

Tidak menggunakan pendekatan satu ukuran untuk semua

Tetapi mengakomodasi beberapa perjanjian dan telah mengalami kemajuan


yang besar secara internasional dalam tahun-tahun terakhir

Hamonisasi jauh lebih fleksibel dan terbuka

Standarisasi

Penetapan sekelompok aturan yang kaku dan sempit

Penerapan satu standar atau aturan tunggal dalam segala situasi

Standarisasi tidak mengakomodasi perbedaan-perbedaan antarnegara

Lebih sukar untuk diimpelemntasikan secara internasional

Konvergensi
Pro :

Mempercepat integrasi pasar modal global dan memudahkan cross - listing efek

Memfasilitasi merger dan akuisisi internasional

Mengurangi ketidakpastian investor dan biaya modal

Mengurangi biaya pelaporan keuangan

Memungkinkan mudah dan biaya yang efektif adopsi standar kualitas tinggi
dengan negara-negara berkembang

Mudah untuk mentransfer staf akuntansi internasional

Cons :

Perbedaan signifikan dalam standar saat ini ada

Biaya politik menghilangkan perbedaan

Mengatasi " Nasionalisme " dan tradisi

Mungkin itu tidak akan memberikan manfaat yang signifikan


12

Akan menyebabkan " Standar Overload " untuk beberapa perusahaan

Beragam standar untuk tempat-tempat yang beragam dapat diterima

Organizations involved

Association of South East Asian Nations (ASEAN)

United Nations (UN)

European Union (EU)

International Accounting Standards Committee(IASC)dissolved in 2001

International Organization of Securities Commissions (IOSCO)

International Federation of Accountants (IFAC)

IASB (successor to IASC) and FASB

IOSCO is essentially the international equivalent of the U.S. Securities and


Exchange Commission (SEC).

IFAC is similar, at the international level, to the American Institute of Certified


Public Accountants (AICPA).

IASB is essentially the international equivalent of FASB.


IOSCO

Organisasi Internasional Komisi Pasar Modal (International of Securities


Commissions-IOSCO) beranggotakan sejumlah badan regulator pasar modal
yang ada di lebih 100 negara.

IOSCO telah bekerja secara ekstensif dalam pengungkapan internasional dan


standar akuntansi memfasilitasi kemampuan perusahaan memperoleh modal
secara efisien melalui pasar global surat berharga.

Pada tahun 1998 IOSCO menerbitkan satu set standar pengungkapan non
keuangan yang pada akhirnya memungkinkan perusahaan untuk menggunakan
satu prospektus yang sama untuk menawarkan atau mencatatkan saham pada
salah satu pasar modal utama di dunia. Sebuah komite teknis IOSCO
memusatkan perhatian pada pengungkapan dan akuntansi multinasional.

Tujuan utamanya adalah untuk memfasilitasi proses yang dapat digunakan para
penerbit saham kelas dunia untuk memperoleh modal dengan cara yang paling
efektif dan efisien pada seluruh pasar modal yang terdapat permintaan investor.

Komite ini berkerja sama dengan IASB, antara lain dengan memberikan masukan
terhadap proyek-proyek IASB. Suatu studi kelompok kerja yang diselesaikan
pada tahun 1998 memberikan rekomendasi yang memfasilitasi penawaran
13

ekuitas multinasional.
IFAC

IFAC merupakan organisasi tingkat dunia yang memiliki 159 organisasi anggota
di 118 negara, yang mewakili lebih dari 2,5 juta orang akuntan.

Didirikan pada tahun 1977, misi IFAC adalah untuk mendukung perkembangan
profesi akuntansi dengan harmonisasi standar sehingga akuntan dapat
memberikan jasa berkualitas tinggi secara
konsisten demi kepentingan umum.

Majelis IFAC yang bertemu 2,5 tahun, memiliki seorang perwakilan dari setiap
organisasi anggota IFAC. Majelis ini memiliki suatu dewan, yang terdiri dari para
individu yang berasal dari 18 negara yang
dipilih untuk masa 2,5 tahun. Dewan ini, yang bertemu setiap 2x setahunnya,
menetapkan kebijakan IFAC dan mengawasi operasinya.

UNI EROPA (EUROPEAN UNION EU)


Salah satu tujuan EU adalah untuk mencapai integrasi pasar keuangan Eropa. Untuk
mencapai tujuan ini, EC telah memperkenalkan direktif dan mengambil langkah
inisiatif yang sangat besar untuk mencapai pasar tunggal bagi :

Perolehan modal dalam tingkat EU;

Membuat kerangka dasar hukum umum untuk pasar surat berharga dan
derivatif yang terintegrasi;

Mencapai satu set standar akuntansi tunggal untuk perusahaan-perusahaan


yang sahamnya tercatat.

IASB
Kerangka Dasar IASB Disetujui oleh IASC pada April 1989 untuk dipublikasikan pada
Juli 1989 dan kemudian diadopsi pada April 2001. Kerangka dasar ini merumuskan
konsep yang mendasari penyusunan dan penyajian laporan keuangan untuk
pengguna eksternal. Kerangka dasar ini membahas:
1. tujuan laporan keuangan;
2. karakteristik kualitatif yang menetukan manfaat informasi dalam dalam
laporan keuangan;
3. definisi, pengakuan, dan pengukuran unsur yang membentuk laporan
keuangan; dan
14

4. konsep modal dan pemeliharaan modal.

Tujuan laporan keuangan adalah menyediakan informasi tentang posisi


keuangan, kinerja dan perubahan dalam posisi keuangan perusahaan yang
bermanfaat untuk sejumlah besar pengguna dalam pengambilan keputusan
ekonomi. Laporan keuangan yang disusun untuk tujuan ini memenuhi kebutuhan
bersama (umum) sebagian besar pengguna. Namun laporan keuangan tidak
menyediakan semua informasi yang mungkin dibutuhkan pengguna untuk
pengambilan keputusan ekonomi karena secara umum menggambarkan pengaruh
kejadian masa lalu dan tidak diwajibkan untuk menyediakan informasi
nonkeuangan.

IFRS (Internasional Financial Accounting Standard)


IFRS merupakan standar akuntansi internasional yang diterbitkan oleh International
Accounting Standar Board (IASB). Standar Akuntansi Internasional disusun oleh
empat organisasi utama dunia yaitu Badan Standar Akuntansi Internasional (IASB),
Komisi Masyarakat Eropa (EC), Organisasi Internasional Pasar Modal (IOSOC), dan
Federasi Akuntansi Internasional (IFAC).
IFRS (Internasional Financial Accounting Standard) adalah suatu upaya untuk
memperkuat arsitektur keungan global dan mencari solusi jangka panjang terhadap
kurangnya transparansi informasi keuangan.
Tujuan IFRS adalah memastikan bahwa laporan keungan interim perusahaan untuk
periode-periode yang dimaksukan dalam laporan keuangan tahunan, mengandung
informasi berkualitas tinggi yang :
1. Transparansi bagi para pengguna dan dapat dibandingkan sepanjang periode
yang disajikan.
2. Menyediakan titik awal yang memadai untuk akuntansi yang berdasarkan
pada IFRS.
3. Dapat dihasilkan dengan biaya yang tidak melebihi manfaat untuk para
pengguna.

Sedangkan manfaat yang dapat diperoleh adanya suatu perubahan sistem IFRS
sebagai standar global yatitu :

Pasar modal menjadi global dan modal investasi dapat bergerak di seluruh
15

dunia tanpa hambatan berarti. Stadart pelaporan keuangan berkualitas tinggi


yang digunakan secara konsisten di seluruh dunia akan memperbaiki efisiensi
alokasi lokal.

Investor dapat membuat keputusan yang lebih baik

Perusahaan-perusahaan dapat memperbaiki proses pengambilan keputusan


mengenai merger dan akuisisi

Gagasan terbaik yang timbul dari aktivitas pembuatan standard dapat


disebarkan dalam mengembangkan standard global yang berkualitas
tertinggi.

CHAPTER 4 : INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARS PART 1


Tipe-tipe dari Perbedaan antara IFRSs dan U.S. GAAP
IFRS lebih fleksibel dalam berbagai hal :
Pilihan alternatif lebih banyak
Tidak ada aturan spesifik (professional judgment)

Pengungkapan dan Pengukuran Standar


IAS 2,Inventories
Initial cost
biaya yang dikeluarkan hingga barang bisa terpakai
IAS 2, persediaan, adalah contoh dari standar akuntansi internasional yang
menyediakan pedoman yang lebih luas daripada U.S. GAAP, terutama
perhatiannya terhadap persediaan penyedia jasa dan pengungkapan yang
berhubungan dengan persediaan
Biaya persediaan (cost inculede) meliputi biaya pembelian, biaya konversi dan
alokasi produksi overhead (variable dan fix).
Cost formulas : FIFO dan weighted-average cost adalah perlakuan yang diterima
oleh IAS 2, sedangkan LIFO tidak.
IAS 2 membutuhkan persediaan untuk dilaporkan dalam neraca pada lower of
cost atau net realizable value.
U.S GAAP membutuhkan persediaan untuk dilaporkan pada lower of cost atau
16

replacement cost dengan harga tertingggi (net realizable value) dan terendah
(net realizable value dikurang normal profit margin).
Contoh : aplikasi dari aturan lower of cost atau net realizable value.
Mengasumsikan distributor company inc. memiliki inventory item yang dimiliki
pada 31 desember tahun pertama
Cost excluded :

Abnormal waste.

Storage unless necessary for production process.

Purely administrative overhead.

Selling costs.

IAS 16, Property, Plant and Equipment


Recognition Property, Plant dan equipment harus diakui ketika
(1) memiliki kemungkinan bahwa di masa yang akan datang akan menghasilkan
manfaat ekonomi
(2) biayanya dapat dipercaya.
Recognition of initial costs / Pengakuan biaya - ketika hasil manfaat masa depan
kemungkinan awal yang dapat diukur
Recognition of subsequent costs / Pengakuan biaya berikutnya - i.e . pengganti mengikuti aturan pengakuan awal dan kemudian menghapus biaya dan a / d dari
komponen yang diganti
Depreciation and Derecognition
Penyusutan di dasarkan pada umur ekonomis, dengan memperhitungkan nilai
sisa. Metode penyusutan memperlihatkan manfaat ekonomis dari asset dimasa
yang akan datang yang diharapkan untuk di konsumsi.
Penyusutan -review taksiran masa , nilai residu dan metode per tahun perubahan adalah " calon " - -- juga , tidak seperti US GAAP - terpisah komponen
yang signifikan .
Penghentian Pengakuan - pensiun dan pelepasan - tidak lebih manfaat di masa
depan .
17

Measurement at Initial Recognition


Property, plant dan equipment awalnya dihitung berdasarkan cost, termasuk di
dalamnya (1) harga pembelian, termasuk bea import dan pajak-pajak ; (2)
estimasi biaya untuk pemindahan dan tempat penyimpanan asset tergantung
pada tempat aseet itu berada ; (3) semua biaya secara langsung disebabkan
karena membawa asset ke tempat dan kondisi yang penting seperti yang di
harapkan.
Measurement at initial recognition / Pengukuran dengan harga pengakuan pembelian awal ditambah biaya untuk diservis .
Measurement after initial recognition / Pengukuran setelah pengakuan awal dapat menggunakan biaya atau --- tidak seperti US GAAP , dapat menggunakan
model revaluasi
Measurement Subsequent to Initial Recognition
IAS 16 mengijinkan dua perlakuan untuk pelaporan fixed asset pada neraca yaitu
: model cost dan model revaluasi.
Pada Model Cost, Nilai tercatat pada suatu jenis aktiva tetap merupakan
biayanya dikurangi dengan akumulasi depresiasi dan kerugian penurunan nilai.
Pada Model Revaluasi, nilai tercatat suatu jenis aktiva tetap adalah nilai
wajarnya dikurangi dengan akumulasi depresiasi dan kerugian penurunan
nilainya

Model Revaluasi :

Nilai wajar pada tanggal revaluasi kurang berikutnya a / d atau akumulasi


kerugian penurunan nilai

Harus merevaluasi cukup sering jadi nilai tercatat tidak berbeda secara
material dari nilai wajar

Merevaluasi seluruh kelas

Meningkatkan dikreditkan ke akun surplus revaluasi bagian OCI dari ekuitas


pada neraca

Penurunan selanjutnya mengurangi kelebihan sebelumnya nol - kemudian


diakui sebagai beban

Hadir dengan biaya revaluasi kotor dan revaluasi a / d atau net


18

Surplus mentransfer ke saldo laba pada penjualan atau pelepasan

IAS 40, Investment Property


IAS 40, investment property, menjelaskan perlakuan akuntansi untuk investasi
property, plant dan equipment, tanah dan bangunan yang diadakan untuk
persewaan.

IAS 36, Impairment of Asset


Berdasarkan IAS 36 suatu asset dikatakan impaired ketika nilai bukunya melebihi
nilai asset yang diperbaharui (recoverable ammount).
Recoverable amount adalah nilai yang lebih besar antara net selling price dan
value in use
Net Selling Price adalah adalah harga pasar dari suatu asset dikurangi dengan
biaya-biaya penjualan.

Value in Use ditetapkan sebagai nilai sekarang (present value) dari nilai arus
kas masuk dimasa depan yang diharapkan dari penggunaan asset selama sisa
masa manfaatnya dan ketika dijual.
Pengukuran Impairment Loss
Berdasarkan IAS 36 pengukuran Impairment Loss adalah nilai sebagai selisih
dari nilai buku (carrying value) yang lebih besar dari nilai recoverable dan diakui
sebagai Income.
Dalam hal property, plant dan equipment dihitung atas dasar nilai revaluasi,
imparment loss dilakukan pertama terhadap surplus revaluasi dan kemudian
terhadap income.
Perbandingan dengan US GAAP
Berdasarkan US GAAP, impairment asset ditentukan dengan membandingkan
carrying value dengan undiscounted future cash flows.
Impairment loss = adalah nilai yang merupakan nilai lebih dari carrying value
terhadap fair value.
Fair value ditentukan dengan referensi kuota harga pasar, nilai estimasi
terhadap assets sejenis, nilai estimasi berdasarkan hasil dari tehnik valuasi.
19

Fair value (US GAAP) Recoverable amount (IFRSs)

IAS 38, Aktiva Tak Berwujud


Suatu aktiva tidak berwujud diakui sebagai aktiva, jika :
(1) Kemungkinan besar perusahaan akan memperoleh manfaat ekonomi masa
depan dari aktiva tersebut, dan
(2) Biaya perolehan aktiva tersebut dapat diukur secara handal.

Pembelian aktiva tak berwujud :


Biaya atau harga perolehan asset tidak berwujud dengan masa manfaat terbatas
adalah amortisasi
di dalam basis sistematik melebihi masa manfaatnya. Nilai sisa diasumsikan
menjadi 0 (nol) kalau :
1. Pihak ketiga setuju untuk membeli asset diakhir masa manfaat aktiva.
2. Ada pasar aktif untuk asset yang mana nilai sisanya dapat diestimasikan

Aktiva tak berwujud didapatkan di dalam kombinasi bisnis.


Di bawah IAS 38 dan U.S. GAAP. Harta tak berwujud seperti paten, trade mark,
dan customer list diperoleh di dalam kombinasi bisnis harus di akui sebagai
bagian asset dari goodwill pada nilai pasar mereka.
Internally Generated Intagibles
Perbedaan besar antara IFRSs dan U.s. GAAP dapat diizinkan dalam perlakuan
internally generated intangibles.Untuk menentukan apakah Internally generated
intangible seharusnya diakui sebagai asset.
IAS 38 membutuhkan pengeluaran yang menimbulkan potensial intangible untuk
diklasifikasikan sebagai salah satu antara riset atau pengembangan
pengeluaran.jika
keduanya
tidak
bisa
menunjukan
perbedaan,semua
pengeluaran seharusnya diklasifikasikan sebagai pengeluaran riset.
Sebaliknya, harus diakui sebagai intangible asset ketika sebuah perusahaan
bisa mendemonstrasikan semua di bawah ini:
1. Teknik yang mungkin untuk melengkapi intangible asset jadi itu akan tersedia
untuk digunakan atau dijual.
2. Kesunguh-sungguhannya untuk melengkapi intangible assets dan menggunakan
atau menjual itu.
3. Kemampuannya untuk menggunakan atau menjual intangible asset
20

4. Bagaimana intangible asset akan kemungkinan menghasilkan keuntungan


ekonomi di masa yang akan datang.Diantara hal yang lain,perusahaah
seharusnya mendemonstrasikan keberadaan pasar untuk output dari intangible
asset atau keberadaan intangible asset itu sendiri atau,jika itu digunakan secara
internal,kegunaan dari intangible asset.
5. Ketersediaan dari tekhnik,keuangan dan sumberdaya lainnya yang memadai
untuk melengkapi pengembangan dan untuk menggunakan atau menjual
intangible asset tersebut
6. Kemampuannya untuk mengukur pengeluaran yang berasal dari intangible
asset selama pengembangaannya

Internally generated goodwill tidak boleh dikapitalisasi menurut IFRSs atau


U.S.GAAP.
Keputusan manajemen dibutuhkan dalam
pengembangan seharusnya dikapitalisasi.

menentukan

apakah

biaya

IAS 38 menyediakan contoh aktifitas-aktifitas yang umum tergabung dalam


riset:
1. Aktifitas ditujukan untuk mendapat ilmu pengetahuan baru
2. Pencarian untuk aplikasi penemuan riset atau ilmu pengetahuan lainnya
3. Pencarian
untuk
alternative
,produk,proses,system,atau jasa

dari

material,peralatan

4. Formulasi,rancangan,evaluasi dan seleksi dari alternative yang mungkin


untuk
material
yang
baru
atau
material
yang
telah
dikembangkan,peralatan,produk,proses,system,atau jasa.

IAS 38 memberikan daftar aktivitas yang tidak termasuk dalam pengembangan dan
riset
1. Perancangan selama tahap awal produksi komersial
2. Pengendalian mutu selama produksi komersial, termasuk pengujian rutin dan uji
coba produk
3. Pemecahanan
komersil

permasalahan

terkait

dengan

gangguan

selama

produksi
21

4. Upaya rutin untuk memperbaiki, memperkaya, atau meningkatkan kualitas dari


suatu produk yang ada
5. Penyesuaian atas kemampuan yang tersedia terhadap persyaratan khusus atau
kebutuhan konsumen sebagai bagian melanjutkan aktivitas komersial.
6. Menciptakan desain musiman (seasonal) dalam menggantikan desain yang
sudah kadaluarsa
7. Aktivitas, termasuk disain dan rancang-bangun konstruksi, berhubungan
dengan konstruksi, relokasi, pengaturan kembali, atau memulai peralatan atau
fasilitas selain dari facilties atau peralatan digunakan semata-mata untuk riset
dan pengembangan tertentu merancang
Goodwill under IFRS 3, Business Combinations
Pengakuan hanya dalam kombinasi bisnis
Setara nilai kurang wajar yang dibayarkan oleh acquirer ditambah diakui bunga
noncontrolling aktiva bersih yang diakuisisi ( bunga catatan - nonpengendali
dapat diukur dalam dua pilihan baik proporsional dari nilai wajar target
memperoleh aktiva bersih tidak termasuk goodwill atau nilai wajar saham
mereka termasuk goodwill ) .
Goodwill negatif adalah mungkin - harus mengakui pendapatan .
Penurunan nilai goodwill :
Uji setidaknya setiap tahun.
Penurunan diuji pada tingkat unit penghasil kas ( UPK ) - kelompok diidentifikasi
terkecil dari aset yang menghasilkan arus kas digunakan bottom-up dan topdown tes untuk mengalokasikan goodwill secara keseluruhan untuk tiap UPK .
Bandingkan nilai tercatat UPK , termasuk goodwill , dengan jumlah terpulihkan (
lebih tinggi dari nilai pakai dan nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual ) .
US GAAP diuji pada tingkat unit pelaporan yang bisa berbeda dan biasanya
lebih besar dari CGU .
US GAAP hanya membutuhkan hanya tes bottom-up .
Tidak diamortisasi sebagai hidup adalah terbatas .

22

IAS 23, Biaya Peminjaman


Terdapat dua metode akuntansi utuk biaya peminjaman, yaitu :
1. Biaya pinjaman harus diakui sebagai beban dalam peride terjadinya.
2. Biaya pinjaman yang dapat diatribusikan secara langsung terhadap perolehan,
konstruksi, atau produksi suatu Aktiva Tetap, dapat dikapitalisasi jika :
Besar kemungkinan (Probable) bahwa aktiva tersebut akan menghasilkan
manfaat ekonomi bagi perusahaan di masa depan dan

Biaya tersebut dapat diukur secara handal.

Kapitalisasi dimulai ketika :


Pengeluaran untuk aktiva tersebut telah mulai di lakukan.
Biaya peminjama sedang terjadi.
Kapitalisasi dihentikan ketika :
Aktiva tersebut secara material telah siap untuk tujuan penggunaan atau dijual.
Pengembangan aktiva ditunda atau ditangguhkan untuk sementara.

Kapitalisasi tidak boleh dihentikan :


Ketika seluruh komponen yang diperlukan telah selesai sebelum bagian dari
aktiva tersebut dapat dijual atau digunakan.
Untuk penghentian aktivitas sesaat.
Selama periode waktu ketika pekerjaan teknik dan administrasi yang penting
sedang berlangsung.
Jumlah yang akan dikapitalisasi adalah biaya pinjaman yang sebenarnya dapat
dihindari jika pengeluaran atas aktiva yang memenuhi syarat tidak dilakukan.
Jika nilai tercatat aktiva, termasuk beban bunga yang dikapitalisasi, melebihi
nilai realisasi bersih, aktiva tersebut harus di turunkan nilainya menjadi sebesar
nilai realisai bersih.
Yang termasuk dalam bunga yang dikapitalisasi adalah biaya bunga eksplisit dan
bunga yang terkait dengan sewa guna usaha keuangan. Kapitalisasi beban bunga
yang terjadi selama masa konstruksi aktiva mengurangi besarnya beban bunga
selama periode pembayaran bunga. Akibatnya bunga yang dikapitalisasi
23

menghasilkan laba akuntansi yang lebih tinggi daripada arus kas.


IAS 17, Sewa Guna Usaha
Sewa guna usaha adalah perjanjian dimana lessor menyerahkan hak kepada lesse
untuk menggunakan suatu aktiva selama suatu periode waktu yang disepakati
dengan imbalan berupa pembayaran atau serangkaian pembayaran.
Penggolongan sewa guna usaha
1. Sewa guna usaha tersebut mengalihkan kepemilikkan aktiva kepada lesse pada
saat berakhirnya sewa guna usaha.
2. Pihak lesse memiliki hak opsi untuk membeli aktiva tersebut dengan jumlah
dibawah nilai wajar.
3. Masa sewa guna usaha merupakan bagian terbesar umur ekonomis suatu aktiva
4. Nilai kini pembayaran minimum sewa guna usaha mendekati nilai wajaraktiva
yang disewa guna usahakan.
5. Aktiva yang disewagunausahakan merupakan suatu aktiva khusus dan hanya
sesuai untuk lesse.
Sewa Guna Usaha Pembiayaan (Finance Lease)
Pada dasarnya (secara substancial) mengalihkan seluruh resiko dan imbalan
yang melekat dengan kepemilikkan statu aktiva. Hak milik mungkin atau tidak
mungkin dialihkan pada akhirnya.
Sewa Guna Usaha Operasi (Operating Lease) merupakan sewa guna usaha selain
sewa guna usaha pembiayaan.

Ruang Lingkup Standar


Laporan tersebut harus diklasifikasikan sebaga berikut ;

Aktivitas operasi adalah aktivitas penghasil u perusahaan dan aktivitas rain


selain aktivitas investasi atau

Aktivitas investasi adalah perolehan dan pelepas panjang dan investasi lain
selain investasi setara kas.

Aktivitas pendanaan adalah aktivitas yang mengakibatkan ukuran dan komposisi


24

modal ekuitas dan pinjaman perusahaan.

CHAPTER 5 : INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARS PART 2


Current Liabilities
Dapat diklasifikasikan sebagai current dan noncurrent assets
Diklasifikasikan sebagai current apabila:

Diharapkan dapat diselaikan dalam satu periode bisnis (12 bulan)

Yang dimiliki dengan tujuan untuk diperjual belikan

Tidak memiliki hak untuk ditangguhkan setelah 12 bulan

Provisions, Contingent Liabilities, and Contingent Assets


25

Kewajiban dan aset tidak menentu, jumlah, atau eksistensi.

Kontrak yang meberatkan dan biaya restrukturisasi.

Contoh dari biaya lingkungan

Kewajiban Kontinjensi dan Ketentuan

Kewajiban kontinjensi adalah salah satu dari:


o Kemungkinan kewajiban dari peristiwa masa lalu dikonfirmasi oleh ada
atau tidak adanya peristiwa di masa depan OR
o

Kewajiban saat ini tidak diakui karena tidak ada arus keluar kemungkinan
sumber daya atau jumlah yang tidak dapat diukur secara terpercaya

o Kewajiban kontinjensi tidak diakui pada neraca sedangkan provision iya


o

Provisions adalah kewajiban dari waktu atau jumlah yang tidak pasti :

Kewajiban hukum maupun konstruktif yang dihasilkan dari peristiwa


masa lalu (konstruktif-misalnya produsen mengumumkan akan
menghormati rabat

pengecer mati).
Kemungkinan (lebih mungkin daripada tidak) arus keluar sumber
daya.

Dapat diestimasi dengan handal

Provisi diakui jika :

entitas memiliki kewajiban kini (baik bersifat hukum maupun bersifat


konstruktif) sebagai akibat peristiwa masa lalu

kemungkinan besar penyelesaian kewajiban tersebut mengakibatkan


arus keluar sumber daya yang mengandung manfaat ekonomi, dan

estimasi yang andal estimasi yang andal mengenai jumlah mengenai


jumlah kewajiban tersebut dapat dibuat

Perbedaan IFRS dan U.S GAAP


o US GAAP tidak mengakui kewajiban- hanya konstruktif hukum.
o

Untuk kontinjensi US GAAP tidak mendefinisikan kemungkinan, meskipun


penelitian menunjukkan sebagian besar akuntan menggunakan 70% -90%
26

probabilitas. IAS 37 menggunakan "lebih mungkin daripada tidak", yang


berarti ambang batas lebih dari 50%.

Onerous Contract (Kontkar yang memberatkan)


o Biaya tidak dapat dihindari untuk memenuhi kewajiban melebihi manfaat
ekonomi untuk direalisasikan.
o

Kenali lebih rendah antara biaya pemenuhan atau hukuman dari nonpemenuhan.

Jika onerous dari tindakan entitas sendiri - tidak ada pengakuan sampai
tindakan itu terjadi.

Kontrak Executory adalah kontrak di mana tidak ada pihak telah


melakukan salah satu kewajibannya atau kedua pihak telah dilakukan
sebagian kewajiban mereka ketingkat yang sama.

restrukturisasi
o Sebuah program yang direncanakan dan dikendalikan oleh manajemen
yang secara material berunah baik lingkup bisnis atau cara di mana bisnis
dilakukan.

Seperti penjualan atau penghentian lini bisnis, penutupan lokasi,


perubahan dalam struktur manajemen, reorganisasi materi yang
mengubah sifat dan fokus operasi.

US GAAP tidak memungkinkan penyediaan restrukturisasi sampai


kewajiban yang terjadi, sehingga dapat terjadi kemudian daripada di
bawah IFRS

Aset Kontijensi
Kontinjensi aset
Sebuah aset kontingen adalah aset yang mungkin timbul dari peristiwa masa
lalu dan yang keberadaannya akan dikonfirmasi hanya oleh terjadinya atau
tidak terjadinya satu atau lebih tidak pasti masa depan peristiwa tidak
sepenuhnya dalam kendali entitas.
Entitas tidak mencatat aktiva kontinjensi. Namun, ketika
realisasi pendapatan dipastikan, maka aktiva tersebut bukan
aset kontinjensi dan nya pengakuan adalah tepat.

Kemungkinan aset yang timbul dari peristiwa masa lalu yang keberadaannya
27

akan dikonfirmasikan oleh terjadinya atau tidak terjadinya peristiwa di masa


depan.
o Tidak diakui-mengungkapkan kapan masuknya kemungkinan manfaat
ekonomi.
o Mengakui sebagai aset pada saat tertentu
o

Pengakuan awal aset kontinjensi dan keuntungan terkait dari US GAAP, yang
umumnya membutuhkan realisasi sebelum pengakuan.

IAS 19, Employee Benefits


Meliputi segala bentuk kompensasi dan manfaat selain saham berbasis
kompensasi (misalnya opsi saham) karyawan.
Empat jenis:
1. Jangka pendek (absen kompensasi dan bonus).
2. Pasca-kerja (pensiun, tunjangan kesehatan, dll).
3. Manfaat jangka panjang lainnya (kompensasi ditangguhkan dan cacat).
4. Pesangon pemutusan hubungan kerja (pesangon dan pensiun dini).
Short-Term
o Mengakui beban dan liabilitie pada saat menyediakan jasa
o

Bertambah absen kompensasi (gaji saat sakit / liburan) hanya jika


terakumulasi dari waktu ke waktu dan dapat dilakukan over-lain pada saat
terjadinya.

Bagi hasil dan bonus rencana-terhutang hanya jika kewajiban hukum atau
konstruktif dari peristiwa masa lalu dan dapat cukup diukur atau
diperkirakan.
Pasca-kerja
o
Membedakan antara manfaat pasti dan program iuran pasti.
o

Iuran-bertambah ketika layanan yang diberikan untuk jumlah yang diperlukan


untuk disumbangkan dan mengurangi kewajiban ketika kontribusi dibuat.

Manfaat pasti (dan tunjangan kesehatan dan asuransi jiwa) masalah yang
lebih rumit --- sama atau mirip dengan US GAAP:
Perhitungan beban pensiun saat bersih atau pendapatan.
Perhitungan kewajiban pensiun bersih atau aset untuk neraca.
28

Other post-employment benefits


o Tidak ada pedoman terpisah disediakan untuk tunjangan kesehatan dan
asuransi jiwa.
o

US GAAP menyediakan lebih banyak bimbingan re: asumsi dan pengukuran


untuk imbalan kesehatan pasca-kerja.

IFRS memungkinkan mengacu pada US GAAP bimbingan untuk pengukuran


pasca-kerja untuk selain pensiun.

IFRS mengatakan kewajiban harus diakui untuk perbedaan antara nilai kini
kewajiban manfaat pasti dan nilai wajar aktiva program.

IAS 18, Revenue


Pengertian
Pendaptan (revenue) itu sendiri didefinisikan sebagi pendapatan yang timbul dari
aktivitas normal suatu entitasbaik perseorang atau badan usaha yang melakukan
aktivitas usahadalam berbagai varian, mungkin disebut:
1. Penjualan;
2. Fee;
3. Bunga;
4. Dividend;
5. Royalti
Ruang Lingkup
a. penjualan barang;
b. penjualan jasa; dan
c. penggunaan aset entitas oleh pihak lain yang menghasilkan bunga, royalti, dan
dividen.
Nilai wajar adalah jumakah darimana suatu aset dapat dipertukarkan atau suatu
liabilitas yang diselesaikan antara pihak-pihak yang berpengetahuan, berkeinginan
dalam transaksi yang wajar.
Pendapatan (revenue) adalah arus masuk kotor dari imbalan ekonomis selama
periode yang ditimbulkan dalam rangkaian aktivitas biasa dari suatu entitas apabila
arus masuk menimbulkan kenaikan dalam ekuitas selain dari kenaikan yang terkait
dari iuran peserta ekuitas.
Pengukuran Pendapatan
29

Pendapatan diukur atas dasar jumlah nilai wajar yang diterima atau ditagihkan
dengan memperhitungkan jumlah potongan perdagangan dan volume rabat yang
diperbolehkan suatu entitas.
Penidentifikasian transaksi
Dalam kondisi yang umum, kriteria standar pengakuan diterapkan terhadap setiap
transaksi. Akan tetapi, dalam transaksi yang lebih kompleks, kriteria perlu
diterapkan kepada kompomem suatu transaksi.
Pendapatan atas penjualan barang
Pendapatan (revenue) dari penjualan barang harus diakui hanya bilamana
seluruh kondisi ini terpenuhi :
1. Risiko dan imbalan yang signifikan dari kepemilikan atas barang tersebut yang
telah ditransfer oleh entitas kepada pembeli.
2. Entitas tidak memiliki kendali yang efektif atas banrang sudah dijual atau tidak
memiliki keterlibatan menajerial yang berkelanjutan hingga suatu tingkatan
yang biasanya berhubungan denga kepemilikan.
3. Jumlah pendapatan dapat diukur dengan andal
4. kemungkinan besar imbalan secara ekonomi yang terkait dengan transaksi
yang akan mengalir kepada entitas tersebut; dan
5. biaya yang terjadi atau akan terjadi dalam kaitan dengan transaksi dapat diukur
dengan andal.

Pendapatan Dari Penyerahan Jasa


Pendapatan (revenue) dari penyerahan jasa harus diakui melalui rujukan kepada
tahap penyelesaian dari transaksi pada akhir periode pelaporan bilamana:
1. Jumlah pendapatan (revenue) dapat diukur dengan andal.
2. Kemungkinan bahwa imbalan ekonomis yang terkait dengan trasaksi akan
mengalir ke dalam entitas.
3. Tahapan penyelesaian dari transaksi pada akhir periode pelaporan dapat diukur
30

dengan andal.
4. d.Biaya yang terjadi atas transaksi dan biaya untuk menyelesaikan transakasi
dapat diukur dengan andal

Pengungkapan
Pengungkapan berikut harus dilakukan :
1. Kebijakan akuntansi yang diadopsi untuk pengakuan pendapatan (revenue)
termasuk metode yang diadopsi untuk menentukan tahapan penyelesaian dan
transaksi yang terkait dengan penyerahan jasa.
2. Jumlah dari setiap kategori dari pendapatan yang signifikan yang diakui selama
periode berjalan , termasuk pendapatan(revenue) yang berasal dari:
a.
b.
c.
d.
e.

penjualan barang;
penjualan jasa;
bunga;
royalti;
dividen; dan

3. jumlah pendapatan yang berasal dari pertukaran barang atau jasa termasuk di
dalam setiap kategori pendapatan yang signifikan
Bunga, Royalty Dan Dividen
Pendapatan (revenue) yang timbul dari penggunaan aset entitas oleh pihak ketiga
dan menghasilkan bunga, royalti dan deviden baru diakui bilamana :
1. Dimungkinkan bahwa imbalan ekonomis yang terkait dengan transaksi akan
mengalir kepada entitas.
2. Jumlah pendapatan dapat diukur dengan andal
3. Pendapatan (revenue) harus diakui atas dasar sebagai berikut:
4. Bunga harus diakui dengan menggunakan metode bunga efektif (IAS 39)
5. Royalti harus diakui atas dasar akrual sesuai dengan syarat perjanjian yang
relevan
6. Dividen harus
pembayaran.

diakui

bilamana

pemegang

saham

berhak

menerima

31

CHAPTER 6 : COMPARATIVE ACCOUNTING


Chapter Topics
Accounting environment, profession, regulation, principles/ practices, and
differences with IFRS in

China

Germany

Japan

Mexico

United Kingdom

Perbandingan Akuntansi Internasional Asia dan Eropa


Pada materi ini kita akan menekankan pada sistem akuntansi negara
berkembang pilihan dengan menggunakan klasifikasi budaya daam
mengidentifikasi sebagaimana bab terdahulu sebagai dasar pembahasan.
Kita meninjau system akuntansi dari India dan Malaysia sebagai perwakilan
dari area kebudayaan anglo-american; Brazil, Argentina dan Meksiko sebagai
wakil dari Negara latin; Cina, Indonesia dan Thailand sebagai wakil dari
negara Asia; Polandi, Rusia dan Republik Ceko sebagai wakil dari Negara
Eropa Timur.
Sebelum membandingkan Negara-negara tersebut adalah penting untuk
mengetahui situasi ekonomi rata-rata dari setiap Negara secara keseluruhan.
China
Perubahan besar tekanan di bawah Cina terjadi dari fokus utama pada informasi
yang dibutuhkan oleh pemerintah, yang melibatkan perencanaan dan
perpajakan nasional. Menuju ke sudut pandang yang lebih luas termasuk oleh
investor, kreditor dan manajemen perusahaan. Sebuah keputusan yang
berorientasi mikro yang menahan ukuran kontrol makro ekonomi-keseimbangan
yang diberikan ke tradisis Cina oleh keseragaman dan peraturan yang detail.
RRC adalah negara yang menganut paham komunis, oleh karena itu pemerintah,
melalui hukum yang ditetapkan oleh Kongres Rakyat Nasional, adalah pengaruh
utama dari akuntansi dan auditing. Meskipun sejarah akuntansi di Cina bisa
dilacak 2000 tahun yang lalu, pada awal tahun 1900 sistem pembukuan ganda
dikenalkan,. Kemudian pada tahun 1940, sistem akuntansi berorientasi barat
dilaksanaka pada perusahaan besar dan pelajaran akuntansi di tingkat
universitas pun meningkat dipengaruhi oleh UK dan AS. Tetapi RRC pada tahun
1949 berubah drastis dengan pengenalan sistem akutansi Uni Soviet dan
tekanan atas keseragaman dan kontrol terpusat untuk tujuan rencana nasional.
Sejak 1978, pendekatan ini telah dimodifikasi mengikuti kebijakan "pintu
terbuka" ke dunia luar dan program ambisius Cina untuk meodernisasi. Dengan
mreformasi ekonomi yang menuju ke arah orientasi ekonomi telah
mendatangkan beberapa reformasi akuntansi. Hukum akuntansi RRC diadopsi
32

pada tahun 1985 dan direvisi pada 1993 dan lagi 1999, ditetapkan prinsip umum
yang peduli tentang pean dan lingkungan akuntansi, dan didukung oleh MOF
untuk mengeluarkan standar akuntansi.
Pada tahun 1992, dasar akuntansi untuk perusahaan bisnis dan kerangka kerja
konseptual unuk RRC di keluarkan, pada awal tahun 1993 standar akuntansi
dikembangkan ke dalam berbagai topik dengan standar akhir yang dikeluarkan.
Pada tahun 1998, peraturan yang diaplikasikan untuk bergabung ke perusahaan
diganti dengan keluarnya sistem akuntansi untuk bergabung dengan PT.
mengikuti revisi peraturan akuntansi pada tahun 1999, Dewan RRC juga
mengeluarkan FARR untuk perusahaan. Yang mana memperbaharui definisi dari
aset, liabilitas, ekuitas pemilik, pendapatan dan beban yang sebelumnya sama
dengan standar dasar. FARR juga mengelompokan komponen pertanyaan
keuangan/laporan keuangan termasuk laporan arus kas, neraca saldo dan
laporan laba rugi.
Standar akuntansi yang baru, dibangun sebagai standar dasar dan rangkaian
dari standar spesifik, yang menggambarkan perubahan besar dengan
pendekatan dalam akuntansi Cina dalam hal semua perusahaan sekarang perlu
patuh dengan gabungan dari prinsip akuntansi. Tetapi isi yang paling penting
dalam konteks standar akuntansi yang bau. Ini mengambarkan sebuah area baru
dalam akuntansi Cina. Satu berdasarkan dari pendekatan pasar yang
berorientasi barat lebih dari gaya lama Uni Soviet. Akuntansi keuangan
berdasakan pada kesamaan sember dana dan pengaplikasian dana, telah
diperbaharui dan diganti dengan penjumlahan akuntansi, dimana aset-aset equal
liabiltas ditambah modal/ekuitas pemilik. Dalam pembuatan perubahan ini,
kepentingan grup pengguna yang lebih luas melebihi pemerintah. Telah dikenali,
di beri nama, investor, kreditor dan manajemen perusahaan. Informasi akuntansi
sekarang harus bertemu dengan lebih dari persyaratan untuk kontrol makro
ekonomi nasionaql. Jadi posisi keuangan perusahaan dan hasil operasi bisa
dimengerti dan praktik finansial &administrasi yang telah dikuatkan, informasi
akuntansi juga harus bertemu dengan kepentingan/kebutuhan pengguna
eksternal dan manajemen.
Meskipun pemerintah melalui MOF dan agensi akuntansi resmi, DAAA telah
menetapkan reformasi akuntansi, ini sangat adil untuk dikatakan bahwa
organisasi akuntansi ,yang notabene adalah Asosiasi Akuntansi Cina, sebuah
badan yang mengkhususkan dalam penelitian dalam pendidikan, teori dan
praktik akuntansi, telah memainkan peranan penting. Asosiasi ini didirikan pada
tahun 1980, membentuk grup penelitian dalam teori dan standar akuntansi
dengan kebanyakan anggotannya yang memiliki pendidikan setara dengan
profesor.
Germany
Kelompok negara-negara Germanic berbeda secara signifikan dari kelompok
Anglo Amerika dan nordic. Pengaruh hukum perusahaan dan perpajakan adalah
yang tertinggi. Kelompok Germanic termasuk Jerman dan Austria sama halnya
dengan Israel dan Swiss. Germanic accounting juga dipengaruhi oleh Prancis,
dan Jepang. Jerman Tradisi akuntansi di Jerman memberikan pilihan pada
33

keperluan informasi untuk kreditor dan otoritas perpajakan. Dalam Studi terakhir
Black and White (2003) memberikan bukti bahwa item-item neraca seperti nilai
buku ekuitas lebih bernilai relevan daripada pendapatan di Jerman. Dalam
banyak orientasi investor Amerika serikat. Pendapatan lebih bernilai relevan
daripada nilai buku equitas. Meskipun demikian, Perusahaan besar yang
terdaftar khususnya MNEs sekarang mengarah untuk pelaporan pemegang
saham perusahaan. Hukum perusahaan terlihat sebagai pengaruh utama dalam
akuntansi Jerman. Sistem yang legal disusun dengan ketat dan merupakan yang
paling menentukan karena berdasarkan sistem hukum romawi sebagai lawan
dari sistem anglo amerika. Tradisi keseragaman dalam akuntansi telah
mendominasi Jerman, dan telah memimpin perkembangan keseragaman
akuntansi di Prancis. Hukum perpajakan Jerman juga berpengaruh kuat dalam
sistem akuntansi. Oleh karena itu setiap pinjaman dan pengurangan untuk pajak
harus dibebankan ke akun tahunan. Profesi akuntan relatif kecil dan
pengumuman profesional mempunyai status yang kurang. Bursa efek Jerman
tetap relatuf kecil, mencerminkan kenyataan bahwa sumber finansial yang
utama berasal dari bank sepanjang kepentingan pemerintah dan keluarga.
Perusahaan yang terdaftar dibursa efek sedikit tertutup dan ditahan oleh
kepentingan kelompok. Meskipun demikian bursa efek menjadi lebih penting di
Jerman dan banyak perusahaan multinasional Jerman terdaftar di bursa efek
amerika. Hal ini mempengaruhi kebiasaan pelaporan perusahaan dan
mendukung beberapa pengungkapan informasi. Kode komersial yang mengatur
secara detail mengenai kebutuhan akuntan dalam perusahaan perseroan
terbatas. Hal ini telah diatur oleh Accounting Directives Law of 1985. yang
mengimplikasikan EU Fourth and Seventh Directives. Pada prakteknya peraturan
perpajakan menjadi lebih dominan dalam isu akuntansi. A German Accounting
Standar Board yang didirikan mirip dengan FASB di Amerika Serikat dan kode
komersial mengeluarkan peraturan yang mengijinkan akun konsolidasi bisa
disiapkan dalam basis amerika. German mengadopsikan IFRS untuk perusahaan
yang terdaftar dalam bursa efek mulai tahun 2005 sebagai bagian dari peraturan
uni eropa.
Japan
Mengesampingkan pengaruh dari pasar saham, tradisi akuntansi di Jepang lebih
condong kea rah kebutuhan innformasi dan prioritas kreditor dan petugas pajak.
Pemerintah telah menjadi pengaruh utama dalam segala aspek akuntansi di
Jepang. Pertaturan komersial, yang dibuat setelah peraturan komersial Jerman
pada abad ke 19 dikenalakan pada tahun 1890 dengan tujuuan melindungi
kreditor. Setelah PD II, peraturan perdangangan direvisi untuk melindungi
kepentingan investor, mengikuti praktek AS. Lebih jauh lagi di tahun 1948,
sekuritas dan hukum perdagangan baru dikenalkan, dengan mengikuti UU
sekuritas AS tahun 1933 dan 1934, untuk melindungi investor diperusahaan
public yang terdaftar dalam bursa saham atau dengan saham yang
diperjualbelikan di Over-The Counter Market. Hukum Pajak prusahaan adalah
faktor utama lain, if not over riding. Pengaruh atas praktek pengukuran
pendapatan dalam pengembalian pajak perusahaan harus didasarkan pada akun
tahunan yang dikeluarkan oleh pemegang saham. Mirip seperti Perancis dan
34

Jerman, tax deductible expenses termasuk depresiasi tidak bisa diklaim untuk
tujuan pajak kecuali mereka dikenakan di akun perusahaan perseorangan.
Terdapat tendensi menuju arah akuntansi yang sangat konservatif di Jepang.
Institusi pemerintah terlibat secara langsung dalam pengaturan standar
akuntansi. BADC, yang mana menetapkan Standar Akuntansi Keuangan untuk
perusahaan Bisnis, adalah sebuah badan advisor dengan MOF. MOF bertanggung
jawab untuk hukm sekuritas dan perdangangan. Disisi lain, menteri hukum
bertanggungjawab terhadap aplikasi dari Peraturan Perdangangan. Dengan
sistem akuntansi dibawah yuridikasi dua institusi pemerintah, dimana tidak ada
penyatuan pendekatan kea rah regulasi. Faktanya, sejumlah besar perushaan
yang ikut kedalam bursa saham harus menyiapkan dua set laporan keuangan
satu untuk peraturan perdagangan dan yang lain untuk hukum seluritas dan
perdagangan. Meski perbedaan bentuk presentasi lebih penting dari pada
perbedaan isinya peraturan perdagangan juga mensyaratkan laporan keuangan
nonkonsolidasi. Disisi lain hukum sekuritas dan perdagangan mensyaratkan
laporan keuangan nonkonsolidasi dan audit independen. Tetapi persyaratan
seperti itu ddianggap sebagai informasi tambahan untuk akun perusahaan induk.
Akuntansi untuk kombinasi bisnis telah menjadi sumber kecemasan di Jepang
karena sifat alami unik yang dimiliki oleh bisnis keiretsu dibentuk sebagai
kombinasi bisnis yang mana ada sistem direktorat terkunci dari bentuk bisnis
yang bertujuan untuk bekerjasama dalam keiretsu adalah Bank Pembangunan,
Manufaktur, supplier dan sebagainya. Ada pemegang saham terkunci yang
bukan pemilik utama, tetapi mempengaruhi kontol perusahaan di Keiretsu.
Ekonomi Jepang telah berjuang beberapa tahun terakhir, Keiretsu juga telah lebih
terbuka untuk melakukan bisnis dengan entitas bisnis lainnya.

Mexico
Seperti Brasil, Meksiko memberikan informasi yang dibutuhkan oleh kreditor dan
pemungut pajak. Sistem resmi Meksiko yang berasal dari Prancis adalah faktor
yang lebih disukai.
Sejak pembentukan persetujuan perdagangan bebas Amerika Utara
(NAFTA/North America Free Trade Agreement). Pertumbuhan ekonomi Meksiko
telah meningkat. Tetapi dengan negara internasional lainnya menjadi lebih
menonjol pada arena global, ini penting bagi Meksiko untuk mengakses
pendanaan. Meksiko memerlukan keterbukaan dalam kerjasamanya sebagai
tujuan untuk mencapai perkembangan ekonomi yang berkesinambungan.
Secara sejarah, akuntansi Meksiko telah di pengaruhi prinsip akuntansi berlaku
umum AS dan standar auditing AS. Pengaruh kuat ini dibutuhkan oleh Meksiko
untuk investasi asing yang datang dari AS. Lebih jauh lagi banyak perusahaan
Meksiko yang mendaftarkan dirinya ke dalam pasar saham terbesar di dunia.
Kecenderungan mereka untuk melihat ke standar akuntansi AS telah meningkat
setelah dibuatnya NAFTA, tetapi Meksiko secara berkala melihat IFRS ketika
standar AS tidak bisa memenuhi keinginan mereka.
Konstitusi Meksiko menetapkan asosiasi profesional untuk menetapkan bagian
tanggung jawab aktivitas mereka. Asosiasi akuntan melalui negara
mendelegasikan kapasitas yang berkaitan dengan aturan ke IMCP, yang juga
35

merupakan institusi yang mengawasi profesi akuntansi di Meksiko. IMCP


mengeluarkan standar akuntansi dan audit, begitu juga kode etik untuk akuntan
mirip seperti AICPA di amerika. IMCP menetapkan persyaratan pendidikan
berkelanjutan, melakukan investigasi dan mengatur praktek profesional. Pada
tahun 2001 IMCP membentuk CINIF. Institusi ini bertanggung jawab untuk
membuat standar akuntansi sejalan dengan IFRS. Pada tahun 2004 standar yang
dikeluarkan oleh IMCP diteruskan ke CINIF. Pada awal 2005, GAAP Meksiko sudah
70% sejalan dengan standar internasional.
Amerika Serikat
Sitem akuntansi di Amerika Serika sangat mirip dengan di Inggris, mungkin ini
sebagai dampak dari sejarah dan hubungan investasi diantara kedua negara
tersebut. Sama halnya dengan bahasa dan sistem hukum dari Amerika Serikat
yang berasal dari Inggris, jadi sebagai bapak pendiri sistem akuntansi Amerika
Serikat, termasuk pelopor seperti Arthur Young (lulusan universitas Glasgow
tahun 1880-an). Meskipun demikian Amerika Serikat lebih banyak
mengadaptasikan dibandingkan dengan menerima tradisi akuntansi Inggris. Di
Amerika Serikat, akuntansi lebih fokus pada perusahaan besar dan ketertarikan
investor, kebutuhan kreditor dan pengguna yang lainnya. Informasi yang relevan
untuk kebutuhan bisnis adalah subyek puncak untuk batasan kemampuan
kembali. Pasar sekuritas berpengaruh dominan terhadap peraturan akuntansi di
Amerika Serikat. Keamanan dan perlindungan investor diatur dan diwajibkan
pada tingkat pemerintah federal di bawah Securites Act of 1933 dan Securities
Act of 1934. The Securites and Exchange Commision (SEC) didirikan dengan
toritas yang sah untuk mewajibkan hukum dan rumus sekuritas sama halnya
dengan mewajibkan standar akuntansi. Meskipun, SEC diperkenalkan sebagai
otoritas prinsip-prinsip akuntansi diterima umum ( Generally Aceppted
Accounting Principles / GAAP) yang dijadikan standar oleh Financial Accounting
Standards Board (FASB), yang didirikan pada tahun 1973. FASB merupakan
pendekatan yang sangat terbukauntuk seting standar yang dikenal sebagai
operasi "in the sunshine" Semua pertemuan terbuka untuk umum, dan berbagai
opini dicari dalam kerumitan "due process" untuk memastikan bahwa
kepentingan publik telah dilayani dengan baik. Untuk membantu merumuskan
standar-standar baru dan meningkatkan yang telah ada. FASB telah
mengembangkan konsep kerangka kerja yang eksplisit mengenai objektivitas
dan kualitas karakteristik untuk pelaporan keuangan. FASB mengumumkan
Statement of Financial Accounting Standards (SFAS). Standar FASB sangat detail
dan juga banyak perbandingan, contohnya Standar Inggris.
Inggris
Di Inggris, sama seperti di Amerika Serikat, keunggulan tempat memberikan
informasi yang diperlukan investor. Meskipun kebanyakan keperluan dari
kelompok yang lainnya akan sangat mirip dengan investor dan akan begitu
memuaskan dalam beberapa kejadian. Keperluan khusus dari kelompok yang
lainnya biasanya akan bertemu secara pribadi. Seperti di Amerika Serikat, pasar
sekuritas mempunyai pengaruh yang signifikan terhadap praktek akuntansi,
36

meskipun demikian hal tersebut tidak mendominasi proses dari peraturanperaturan akuntansi. Hukum perusahaan di Inggris lebih luas daripada peraturan
sekuritas di Amerika. Peraturan perusahaan di inggris pada tahun 1985, yang
mengkonsolidasikan semua peraturan perusahaan sebelumnya yang masih ada
dan berkembang menjadi peraturan perusahaan setelah tahun 1989, termasuk
persyaratan akuntansi untuk semua perseroan terbatas,tidak hanya untuk
perusahaan besar atau yang telah terdaftar di bursa efek. Terdapat beberapa
revisi terhadap peraturan usaha Inggris,pada beberapa tahun yang lalu, yang
pertama adalah untuk mengimplikasikan European Union (EU) Fourth Directive
pada akun perusahaan dan Seventh Directive pada akun konsolidasi, pada tahun
1981 dan 1989, terlebih dahulu pada tahun 1980an, hukum perusahaan
memberikan lebih banyak dari pada kerangka untuk peraturan akuntansi
didalam profesi akuntansi yang diatur lebih detail mengenai peraturan-peraturan
akuntansi. Selagi peraturan usaha sesungguhnya menyertakan persyaratan
spesifik, ini adalah sangat terkait dengan pengungkapan, begitu meninggalkan
berbagai hal mengenai pertimbangan profesi. Pendekatan yang sangat pleksibel
ini tetap mengabaikan persyaratan yang sah bahwa akun perusahaan harus
disajikan dengan benar dan adil sesuai dengan posisi keuangan perusahaan.
Prinsip ini mengesampingkan persyaratan yang detail dari hukum dan berbagai
standar akuntansi, prinsip bahwa akun harus disajikan secara benar dan terlihat
adil juga dipakai oleh uni eropa pada sistem akuntansinya. Profesi akuntan di
Inggris telah independen sejak asosiasi profesional pertama di bentuk pada
tahun 1850an. Akuntansi kebanyakan mengenai disiplin independen yang
diperoleh dari kebutuhan bisnis individu. Akuntan profesional dan independen
membuat pernyataan, juga sebagai akuntan perusahaan dan auditor, sesuai
dengan metode yang digunakan untuk akuntan pribadi. Tradisi akuntansi ini
sekarang telah ditingkatkan dengan lebih banyak regulasi sebagai hasil kritik
mengenai fleksibelitas dari standar akuntansi profesional yang digunakan untuk
penyiapan akun perusahaan sama baiknya dengan tekanan bidang
pemerintahan dan perkembangan di harmonisasi uni Eropa. Pada tahun 1970,
untuk melubangi intervensi pemerintah, profesi menyediakan sendiri pengatur
organisasi. Accounting Standards Steering Committee (ASSC), yang sesudah itu
dirubah menjadi Accounting Standards Committee (ASC). Arah dari ASC adalah
untuk mengembangkan Statement of Standard Accounting Practice (SSAPs) yang
diadopsi dan mengarahkan enam tanggung jawab profesional. Sebanyak 25
SSAPs diumumkan oleh ASC. Accounting Standards Board (ASB) yang baru dapat
mengeluarkan standar pelaporan keuangan (FRSs). Dan juga terdapat sanksi
yang sah untuk perusahaan yang tidak mematuhi FRSs dan standar akuntansi.
ASB memperkenalkan persyaratan untuk memberikan pandangan yang benar
dan adil boleh membenarkan berangkat dari standar akuntansi, tetapi hal ini
mengesankan yang tidak muncul sebagai hasil sebuah rezim yang lebih keras
dari pada di masa lalu yang konsisten dengan pernyataan bahwa karena standar
akuntansi diformulasikan dengan objektif untuk meyakinkan bahwa informasi
yang dihasilkan dari aplikasi mereka dengan setia menghadirkan dasar aktivitas
komersial, ASB mempertimbangkan bahwa hanya dalam keadaan pengecualian
akan keluar dari persyaratan standar akuntansi perlu pernyataan untuk
memberikan pandangan yang benar dan adil. Pada tahun 2002, Uni eropa
37

mengadopsi peraturan dan persyaratan International Financial Reporting


Standards (IFRS) dengan pengecualian IAS 32 dan 39, yang sekarang ini sedang
ditinjau kembali oleh IASB. Kebutuhan ini menandai revisi subtansial yang
lainnya terhadap peraturan perusahaan Inggris. ASB berharap menyertakan IFRS
sebelum 2005, tapi prosesnya sangat sulit dengan perkembangan IASB yang
lambat dan mereka terus mengumumkan standar yang baru untuk membantu
mereka mematuhi IFRS.

CHAPTER 7 : Foreign Currency Transactions and Hedging Foreign


Exchange Risk
Foreign Exchange Markets
Pasar di mana mata uang dari suatu negara ditukarkan dengan mata uang
negara lainnya
Penjelasan: merupakan suatu jenis perdagangan atau transaksi yang
memperdagangkan mata uang suatu negara terhadap mata uang negara
lainnya yang melibatkan pasar-pasar uang utama di dunia selama 24 jam
38

secara berkesinambungan. Foreign exchange market tersebut diciptakan


oleh importir, eksportir, bank dan para spesialis yang bergerak dalam jual
beli mata uang asing yang disebut Foreign exchange brokers.
Foreign Exchange Rate
Harga suatu mata uang nasional suatu negara dengan mata uang negara
lain.
Penjelasan: Merupakan harga di mana suatu mata uang dipertukarkan
dengan mata uang lainnya. Contohnya, $1 dibeli dengan harga Rp.10.000,
maka nilai tukar antara Dollar Amerika dan Rupiah Indonesia adalah
Rp.10.000 per Dollar.
Exchange Rate Mechanism
Independent float
Penjelasan: Kurs yang bergerak naik turun sesuai mekanisme pasar
tanpa campur tangan pemerintah, maka sistem yang di gunakan adalah
sistem kurs bebas. Apabila harga suatu mata uang menjadi semakin
mahal terhadap mata uang lain, maka mata uang itu dikatakan
berapresiasi. Sebaliknya, jika harga suatu mata uang turun terhadap mata
uang lain, mata uang itu disebut terdepresiasi.
Pegged to another currency
Penjelasan: Nilai mata uang tetap (dipatok) dalam hal mata uang
tertentu asing (misalnya, dolar AS), dan bank sentral melakukan intervensi
untuk menjaga nilai tukar. Kurs yang di tetapkan oleh pemerintah. Jadi
kurs itu akan berlaku untuk seluruh jenis transaksi yang melibatkan dua
atau lebih mata uang yang berbeda.
European Monetary System (Euro)
Penjelasan: Terdapat 12 negara di Eropa yang menggunakan mata uang
tunggal, yang mengambang terhadap mata uang lain seperti dolar AS.
Penetapan kurs ini tidak sepenuhnya terjadi dari aktivitas pasar valuta.
Dalam pasar ini masih ada campur tangan pemerintah melalui alat
ekonomi moneter dan fiskal yang ada. Jadi dalam pasar valuta ini tidak
murni berasal dari penawaran dan permintaan uang.
Spot rates and Forward rates
Spot rate : Kurs mata uang yang berlaku saat ini atau harga hari
ini untuk membeli atau menjual mata uang asing.
Forward rate : Harga yang ditentukan hari ini untuk membeli atau
menjual mata uang asing untuk transaksi masa mendatang.
Premium : Ketika forward rate lebih besar dari spot rate untuk hari
tertentu.
Discount : Ketika forward rate lebih kecil dari spot rate untuk hari
tertentu.

Option contracts
Foreign currency option : Currency option yaitu perjanjian yang
memberikan hak opsi (pilihan) kepada pembeli opsi untuk
merealisasi kontrak jual beli valuta asing, tidak diikuti dengan
39

pergerakan dana dan dilakukan pada atau sebelum waktu yang


ditentukan dalam kontrak, dengan kurs yang terjadi pada saat
realisasi tersebut.
Put option : Opsi jual, adalah suatu hak untuk menjual sebuah
asset pada harga kesepakatan dan dalam jangka waktu tertentu
yang telah disepakati, baik pada akhir masa jatuh tempo ataupun di
antara tenggang waktu masa sebelum jatuh tempo.
Call option : Opsi beli, adalah suatu hak untuk membeli sebuah
asset pada harga kesepakatandan dalam jangka waktu tertentu
yang disepakati, baik pada akhir masa jatuh tempo ataupun di
antara tenggang waktu masa sebelum jatuh tempo.
Strike price : Merupakan harga yang telah disepakati untuk
membeli atau menjual opsi. Option tersedia dalam berbagai Strike
Price, tergantung dari saham yang menjadi underlying asset-nya.
Option premium : biaya pembelian opsi, yang merupakan fungsi
dari value intrinsic dan time value opsi itu, yang merupakan uang
jaminan di awal kontrak dan harga pelaksanaan.
Intrinsic value : adalah jumlah premi yang menyebabkan harga
yang akan datang (Future Price) di atas Strike Price (Option
Exercise Price).
Time value : Komponen dari premium yang lebih besar dari
Intrinsic Value.

Penjualan ekspor - perusahaan melakukan penjualan ekspor ke luar negeri


dan kemudian menerima pembayaran dalam mata uang pelanggan
(eksportir).
Pembelian impor perusahaan melakukan pembelian import dan
kemudian membayar dalam mata uang pemasok (importer).
Risiko nilai tukar - kemungkinan bahwa eksportir akan menerima lebih
sedikit atau importir akan membayar lebih dari yang sudah diantisipasi,
akibat dari perubahan nilai tukar.
Accounting sale transaction
One transaction perspective
1. Treats penjualan dan koleksi sebagai satu transaksi.
2. Transaksi selesai ketika mata uang asing diterima dan dikonversi,
dan penjualan diukur sebesar jumlah yang dikonversi.
3. Pendekatan ini tidak diperbolehkan di bawah IAS atau US GAAP.
Two transaction perspective
1. Treats penjualan dan collections untuk dua transaksi
2. Penjualan satu transaksi dan collections merupakan transaksi
kedua.
3. Penjualan didasarkan pada kurs saat ini.
4. Jika terjadi perubahan kurs, terdapat collections untuk jumlah yang
berbeda.
5. Perbedaan dianggap laba atau rugi selisih kurs.
6. Konsep identik untuk transaksi pembelian.

40

Export sale
Export sale asset exposure--if foreign currency appreciates foreign
exchange gain.
Export sale asset exposure--if foreign currency depreciates foreign
exchange loss.
On March 2, 2011, the spot rate is $0.09 per peso.
Joe Inc. will receive 1,000,000 pesos, which are now worth $90,000. Joe
makes the following journal entry:
Cash
90,000
Foreign Exchange Loss
10,000
Accounts Receivable
100,000
Import purchase
Import purchase liability exposure -- if foreign currency appreciates
foreign exchange loss.
Import purchase liability exposure -- if foreign currency depreciates
foreign exchange gain.
Assume the following facts are added or changed:
Joe Inc., makes sale and ships goods on December 1, 2010 rather than
February 1, 2011.
Spot rate as of December 1, 2010 is $0.11 per peso.
Spot rate as of December 31, 2010 is $0.105 per peso.
Joe Inc. has a December 31 year end.

Hedging Foreign Exchange Risk


Hedging -- sebagai suatu investasi yang dilakukan khususnya untuk
mengurangi atau meminimalkan risiko pada suatu investasi lain.
Lindung nilai adalah suatu strategi yang diciptakan untuk mengurangi
timbulnya risiko bisnis yang tidak terduga, di samping tetap
dimungkinkannya memperoleh keuntungan dari invetasi tersebut.
Untuk melindungi risiko fluktuasi terhadap nilai tukar.
Perusahaan sering menggunakan forward contract valuta asing dan
opsi mata uang asing.

Foreign currency forward contract Suatu bentukperjanjian untuk


membeli atau menjual mata uang asing di masa mendatang.
Foreign currency option hak untuk membeli atau menjual mata uang
asing pada jangka waktu tert
Cash Flow Hedges, Fair Value Hedges, and Hedge Accounting
Hedge accounting Hedge accounting adalah teknik manajemen risiko
dengan menggunakan derivatif atau instrumen hedging lainnya untuk
mengkompensasi (offset) perubahan nilai wajar atau perubahan arus
kas terkait asset, kewajiban, dan transaksi-transaksi di masa depan.
Pengaruh hedge accounting adalah, keuntungan atau kerugian atas
instrumen hedging dan item-item yang dilindunginya diakui dalam
41

periode yang sama; keuntungan dan kerugian ditandingkan dalam


periode yang sama.
Cash flow hedge cash flow hedges adalah perlindungan, dengan
menggunakan instrumen derivatif atau instrumen keuangan lainnya,
dari risiko variabilitas arus kas terkait dengan diakuinya
asset/kewajiban (misalnya, pembayaran bunga atas pinjaman dengan
suku bunga variabel) atau ramalan akan terjadinya suatu transaksi
(misalnya, penjualan atau pembelian yang akan dilakukan) di masa
mendatang, di mana variabilitas arus kas itu diperkirakan akan
mempengaruhi laba atau rugi yang dilaporkan.
Fair value hedge fair value hedges, atau perlindungan nilai wajar,
adalah penggunaan instrumen derivatif atau instrumen keuangan
lainnya untuk melindungi perusahaan dari risiko terkait perubahan
nilai wajar (fair value) asset atau kewajiban yang diperkirakan akan
mempengaruhi laba yang dilaporkan oleh perusahaan yang
bersangkutan. Baik item-item asset/kewajiban yang dilindungi maupun
derivatif yang digunakan sebagai instrumen hedging atas
asset/kewajiban itu harus dinyatakan kembali dengan nilai wajar yang
berlaku pada akhir periode. Untung (gains) atau rugi (losses) atas
item-item itu harus segera diakui dalam laba/rugi periode, tidak
ditangguhkan.

42