4.

Elaborar un cuadro comparativo entre las normas Colombianas Decreto 2649 de

1993 Capitulo 4 Seccin 1, desde el articulo 19 al 33, ley 222 de 1995, ley 484 de 1998,
circular externa 005/2000 de supersociedades, circular 100/1995 de superbancaria hoy
superfinanciera y normas relacionadas. 5. con las NIC 1, NIC 7, NIC 24, NIC 10, NIC
34, NIC 31, NIC 28, NIC 27, N.I.I.F 1, Y N.I.I.F 3

CUADRO COMPARATIVO

NORMAS

PRESENTACION DE
ESTADOS FINANCIEROS
NIC1
ART 19 DECRETO 2649

SIMILITUDES

DIFERENCIAS

Los estados financieros deben

ser presentados sobre la base de
una empresa en marcha.
Estos
deben
presentar
caractersticas cualitativas como
compresibilidad,
relevancia,
fiabilidad y comparabilidad.
Se reconoce como parte del
balance general a Activos,
Pasivos y Patrimonio.

La informacin presentada en
las normas internacionales hace
especial referencia a los usuarios
de informacin contable al sector
financiero,
es
decir
a
inversionistas, en cambio el
Decreto 2649 no especifica
usuarios en particular sino
general.
En la norma internacional lo
pblico se refiere a empresas
que cotizan en bolsa y estn en
manejo del pblico, mientras que
en el decreto 2649 lo pblico se
refiere a todos los organismos,
instituciones y empresas del
estado.
En la norma internacional no se
tiene en cuenta dentro de las
lneas de balance los costos, sino
que estos hacen parte de los
gastos lo que significa que la
informacin contable se use en
temas administrativos
Gerenciales y de toma de
decisiones.
En la norma internacional se
presenta un estado de Situacin
Financiera al comienzo del primer
periodo comparativo cuando
aplique una norma contable
retroactiva.
Tambin se presenta un estado
de Cambios en el Patrimonio que
proceda de los dueos y otro
Estado de Cambios en el
Patrimonio diferente de los
propietarios y se denomina
Integral.
En la norma internacional se
reconocen todos los ingresos y
gastos dentro del periodo en que
ocurren salvo que NIIF diga lo
contrario.
La norma internacional tambin
considera como efectivo a las
inversiones de corto plazo de
gran liquidez que son fcilmente
convertibles en dinero, sujetas a
poco riesgo de cambio.
La entidad debe informar en la
norma internacional de forma
separada los cobros y pagos
brutos ms significativos. Las
actividades de inversin y
financiacin que no requieren el
uso efectivo de dinero se
excluyen del estado de Efectivo y
se presenta en otro estado.
La entidad debe determinar que
es efectivo o su equivalente.

Una entidad debe emitir estados

financieros por lo menos una vez
al ao y estar constituido por los
siguientes:
Balance General

Estado de Resultados

Estado de Cambios en el
Patrimonio
Estado de Cambios en la
Situacin Financiera
Estado de Flujos de
Efectivo
Notas a los Estados Financieros
y
las
polticas
para
su
elaboracin.
ESTADO FLUJOS DE
EFECTIVO
NIC7
DECRETO 2649

Estas normas se refieren a los

cambios histricos del efectivo en
Actividades
de
Operacin,
Inversin y Financiacin.
El efectivo comprende tanto la
caja
como
los
depsitos
bancarios.
El estado de efectivo comprende
las siguientes actividades:
Operacin:
son
las
que
constituyen la principal fuente de
ingresos de la entidad, as como
otras actividades que no pueden
ser calificadas como de inversin
o financiacin.
Inversin:
adquisicin
o
disposicin de activos a largo
plazo as como otras inversiones
que se convertirn en ingresos
en un futuro, lo mismo que los

Para desarrollar el punto 4 y 5 del proyecto grupal se consulto el siguiente marco legal.
NORMAS COLOMBIANAS DECRETO 2649 DE 1993 CAPITULO 4
SECCION 1
DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
ARTICULO 19. IMPORTANCIA. Los Estados financieros, cuya preparacin y
presentacin es responsabilidad de los administradores del ente, son el medio principal
para suministrar informacin contable a quienes no tienen acceso a los registros de un
ente econmico. Mediante una tabulacin formal de nombres y cantidades de dinero
derivados de tales registros, reflejan, a una fecha de corte, la recopilacin, clasificacin
y resumen final de los datos contables.
ARTICULO 20. CLASES PRINCIPALES DE ESTADOS FINANCIEROS. Teniendo en
cuenta las caractersticas de los usuarios a quienes van dirigidos o los objetivos
especficos que los originan, los estados financieros se dividen en estados de propsito
general y de propsito especial.
ARTICULO 21. ESTADOS FINANCIEROS DE PROPOSITO GENERAL. Son estados
financieros de propsito general aquellos que se preparan al cierre de un perodo para
ser conocidos por usuarios indeterminados, con el animo principal de satisfacer el
inters comn del publico en evaluar la capacidad de un ente econmico para generar
flujos favorables de fondos. Se deben caracterizar por su concisin, claridad,
neutralidad y fcil consulta. Son estados financieros de propsito general, los estados
financieros bsicos y los estados financieros consolidados.
ARTICULO 22. ESTADOS FINANCIEROS BASICOS. Son estados financieros bsicos:
El balance general.
El estado de resultados.
El estado de cambios en el patrimonio.
El estado de cambios en la situacin financiera, y
El estado de flujos de efectivo.
PARGRAFO. Las empresas comerciales que se encuentren en las condiciones
previstas en el numeral 3 del artculo 2o de la Ley 590 de 2000, modificado por el
artculo 2o de la Ley 905 de 2004, o la norma que lo sustituya, as como aquellas
entidades de naturaleza no comercial que estn obligadas u opten por llevar
contabilidad en los trminos del artculo 1o del presente decreto y que se ajusten a las
condiciones previstas en este artculo, en materia de estados financieros bsicos slo
estarn obligadas a llevar y aportar los indicados en los numerales 1 y 2 del presente
artculo; tambin estarn obligadas a presentar el estado financiero de propsito
especial, determinado en el artculo 28 de este decreto.
ARTICULO 23. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS. Son estados financieros
consolidados aquellos que presentan la situacin financiera, los resultados de las
operaciones, los cambios en el patrimonio y en la situacin financiera, as como los
flujos de efectivo. de un ente matriz y sus subordinados, o un ente dominante y los
dominados, como si fuesen los de una sola empresa.

ARTICULO 24. ESTADOS FINANCIEROS DE PROPOSITO ESPECIAL. Son estados

financieros de propsito especial aquellos que se preparan para satisfacer necesidades
especificas de ciertos usuarios de la informacin contable. Se caracterizan por tener
una circulacin o uso limitado y por suministrar un mayor detalle de algunas partidas u
operaciones.
Entre otros, son estados financieros de propsito especial: el balance inicial, los
estados financieros de perodos intermedios, los estados de costos, el estado de
inventario, los estados financieros extraordinarios, los estados de liquidacin, los
estados financieros que se presentan a las autoridades con sujecin a las reglas de
clasificacin y con el detalle determinado por estas y los estados financieros
preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
ARTICULO 25. BALANCE INICIAL. Al comenzar sus actividades, todo ente econmico
debe elaborar un balance general que permita conocer de manera clara y completa la
situacin inicial de su patrimonio.
ARTICULO 26. ESTADOS FINANCIEROS DE PERIODOS INTERMEDIOS. Son
estados financieros de perodos intermedios los estados financieros bsicos que se
preparan durante el transcurso de un perodo, para satisfacer, entre otras, necesidades
de los administradores del ente econmico o de las autoridades que ejercen
inspeccin, vigilancia o control. Deben ser confiables y oportunos.
Al preparar estados financieros de perodos intermedios, aunque en aras de la
oportunidad se apliquen mtodos alternos, se deben observar los mismos principios
que se utilizan para elaborar estados financieros al cierre del ejercicio.
ARTICULO 27. ESTADOS DE COSTO. Son estados de costos aquellos que se
preparan para conocer en detalle la erogaciones y cargos realizados para producir los
bienes o prestar los servicios de los cuales un ente econmico ha derivado sus
ingresos.
ARTICULO 28. ESTADO DE INVENTARIO. El estado de inventario es aquel que debe
elaborarse mediante la comprobacin en detalle de la existencia de cada una de las
partidas que componen el balance general.
ARTICULO 29. ESTADOS FINANCIEROS EXTRAORDINARIOS. Son estados
financieros extraordinarios, los que se preparan durante el transcurso de un perodo
como base para realizar ciertas actividades. La fecha de los mismos no puede ser
anterior a un mes a la actividad o situacin para la cual deban prepararse.
Salvo que las normas legales dispongan otra cosa, los estados financieros
extraordinarios no implican el cierre definitivo del ejercicio y no son admisibles para
disponer de las utilidades o excedentes.
Son estados financieros extraordinarios, entre otros, los que deben elaborarse con
ocasin de la decisin de transformacin, fusin o escisin, o con ocasin de la oferta

pblica de valores, la solicitud de concordato con los acreedores y la venta de un

establecimiento de comercio.
ARTICULO 30. ESTADOS DE LIQUIDACION. Son estados de liquidacin aquellos que
debe presentar un ente econmico que ha cesado sus operaciones, para informar
sobre el grado de avance del proceso de realizacin de sus activos y de cancelacin de
sus pasivos.
ARTICULO 31. ESTADOS PREPARADOS SOBRE UNA BASE COMPRENSIVA DE
CONTABILIDAD
DISTINTA DE
LOS
PRINCIPIOS
DE
CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS. Con sujecin a las normas legales, para satisfacer
necesidades especficas de ciertos usuarios, las autoridades pueden ordenar o los
particulares pueden convenir, para su uso exclusivo, la elaboracin y presentacin de
estados financieros preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de
los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Son ejemplos de otras bases comprensivas de contabilidad, las utilizadas para preparar
declaraciones tributarias, la contabilidad sobre la base de efectivo recibido y
desembolsado y, en ciertos casos, las bases utilizadas para cumplir requerimientos o
requisitos de informacin contable formulados por las Autoridades que ejercen
inspeccin, vigilancia o control. La preparacin de estos estados no libera al ente de
emitir estados financieros de propsito general.
ARTICULO 32. ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS. Son estados financieros
comparativos aquellos que presentan las cifras correspondientes a mas de una fecha,
perodo o ente econmico.
Los estados financieros de propsito general se deben preparar y presentar en forma
comparativa con los del perodo inmediatamente anterior, siempre que tales perodos
hubieren tenido una misma duracin. En caso contrario, la comparacin se debe hacer
respecto de estados financieros preparados para mostrar un mismo lapso del ciclo de
operaciones.
Sin embargo, no ser obligatoria la comparacin cuando no sea pertinente,
circunstancia que se debe explicar detalladamente en notas a los estados financieros.
ARTICULO 33. ESTADOS FINANCIEROS CERTIFICADOS Y DICTAMINADOS. Son
estados financieros certificados aquellos firmados por el representante legal, por el
contador pblico que los hubiere preparado y por el revisor fiscal, si lo hubiere, dando
as testimonio de que han sido fielmente tomados de los libros.
Son estados financieros dictaminados aquellos acompaados por la opinin profesional
del contador pblico que los hubiere examinado con sujecin a las normas de auditora
generalmente aceptadas.
LEY 222 DE 1995
(Diciembre 20)

"Por la cual se modifica el Libro II del Cdigo de Comercio, se expide un nuevo rgimen
de procesos concursales y se dictan otras disposiciones.
CAPITULO VI
Estados Financieros
Artculo 34. OBLIGACION DE PREPARAR Y DIFUNDIR ESTADOS FINANCIEROS.
A fin de cada ejercicio social y por lo menos una vez al ao, el 31 de diciembre, las
sociedades debern cortar sus cuentas y preparar y difundir estados financieros de
propsito general, debidamente certificados. Tales estados se difundirn junto con la
opinin profesional correspondiente, si sta existiere.
El Gobierno Nacional podr establecer casos en los cuales, en atencin al volumen de
los activos o de ingresos sea admisible la preparacin y difusin de estados financieros
de propsito general abreviados.
Las entidades gubernamentales que ejerzan inspeccin, vigilancia o control, podrn
exigir la preparacin y difusin de estados financieros de perodos intermedios. Estos
estados sern idneos para todos los efectos, salvo para la distribucin de utilidades.
Artculo 35. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS.
La matriz o controlante, adems de preparar y presentar estados financieros
depropsitogeneralindividuales,debenprepararydifundirestadosfinancieros de propsito
general consolidados, que presenten la situacin financiera, los resultados de las
operaciones, los cambios en el patrimonio, as como los flujos de efectivo de la matriz o
controlante y sus subordinados o dominados, como si fuesen los de un solo ente.
Los estados financieros de propsito general consolidados deben ser sometidos a
consideracin de quien sea competente, para su aprobacin.
Las inversiones en subordinadas deben contabilizarse en los libros de la matriz o
controlante por el mtodo de participacin patrimonial.
Artculo 36. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Y NORMAS DE PREPARACION.
Los estados financieros estarn acompasados de sus notas, con las cuales conforman
un todo indivisible. Los estados financieros y sus notas se prepararn y presentarn
conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Artculo 37. ESTADOS FINANCIEROS CERTIFICADOS.
El representante legal y el contador pblico bajo cuya responsabilidad se hubiesen
preparado los estados financieros debern certificar aquellos que se pongan a
disposicin de los asociados o de terceros. La certificacin consiste en declarar que se
han verificado previamente las afirmaciones contenidas en ellos, conforme al
reglamento, y que las mismas se han tomado fielmente de los libros.
Artculo 38. ESTADOS FINANCIEROS DICTAMINADOS.
Son dictaminados aquellos estados financieros certificados que se acompaen de la
opinin profesional del revisor fiscal o, a f alta de ste, del contador pblico
independiente que los hubiere examinado de conformidad con las normas de auditora
generalmente aceptadas.

Estos estados deben ser suscritos por dicho profesional, anteponiendo la expresin
"ver la opinin adjunta" u otra similar. El sentido y alcance de su firma ser el que se
indique en el dictamen correspondiente, que contendr como mnimo las
manifestaciones exigidas por el reglamento. Texto subrayado declarado INEXEQUIBLE
por la Corte Constitucional mediante Sentencia C-290 de 1997
Cuando los estados financieros se presenten conjuntamente con el informe de gestin
de los administradores, el revisor fiscal o contador pblico independiente deber incluir
en su informe su opinin sobre si entre aqullos y stos existe la debida concordancia.
Artculo 39. AUTENTICIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y DE LOS
DICTAMENES.
Salvo prueba en contrario, los estados financieros certificados y los dictmenes
correspondientes se presumen autnticos.
Artculo 40. RECTIFICACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
Las entidades gubernamentales que ejercen inspeccin, vigilancia o control, podrn
ordenar rectificar los estados financieros o las notas que no se ajusten a las normas
legales.
Tratndose de estados financieros de fin de ejercicio, las rectificaciones afectarn el
perodo objeto de revisin, siempre que se notifique dentro del mes siguiente a la fecha
en la cual se hayan presentado en forma completa ante la respectiva autoridad. Pasado
dicho lapso las rectificaciones se reconocern en el ejercicio en curso.
Las rectificaciones se darn a conocer al difundir los estados financieros respectivos y,
en todo caso, en la forma y plazo que determine la respectiva entidad gubernamental.
La orden de rectificacin solo tendr efectos cuando la entidad gubernamental que
ejerce inspeccin, vigilancia o control haya resuelto expresamente los recursos a que
hubiere lugar, si es que stos se interpusieron.
Artculo 41. PUBLICIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
Dentro del mes siguiente a la fecha en la cual sean aprobados, se depositar copia de
los estados financieros de propsito general, junto con sus notas y el dictamen
correspondiente, si lo hubiere, en la Cmara de Comercio del domicilio social. Esta
expedir copia de tales documentos a quienes lo soliciten y paguen los costos
correspondientes.
Sin embargo, las entidades gubernamentales que ejerzan la inspeccin, vigilancia o
control podrn establecer casos en los cuales no se exija depsito o se requiera un
medio de publicidad adicional. Tambin podrn ordenar la publicidad de los estados
financieros intermedios.
La Cmara de Comercio deber conservar, por cualquier medio, los documentos
mencionados en este artculo por el trmino de cinco aos.
Inciso adicionado por el art. 150, Decreto Nacional 019 de 2012
Artculo 42. AUSENCIA DE ESTADOS FINANCIEROS.
Sin perjuicio de las sanciones a que haya lugar, cuando sin justa causa una sociedad
se abstuviere de preparar o difundir estados financieros estando obligada a ello, los
terceros podrn aducir cualquier otro medio de prueba aceptado por la ley.

Los administradores y el revisor fiscal, respondern por los perjuicios que causen a la
sociedad, a los socios o a terceros por la no preparacin o difusin de los estados
financieros.
Artculo 43. RESPONSABILIDAD PENAL.
Sin perjuicio de lo dispuesto en otras normas, sern sancionados con prisin de uno a
seis anos, quienes a sabiendas:
1. Suministren datos a las autoridades o expidan constancias o certificaciones
contrarias a la realidad.
2. Ordenen, toleren, hagan o encubran falsedades en los estados financieros o en sus
notas.
Artculo 44. EXPEDICION DE REGLAMENTOS.
Corresponde al Gobierno Nacional expedir la reglamentacin sobre:
1. Los principios de contabilidad generalmente aceptados, las normas de auditora
generalmente aceptadas y las dems normas reglamentarias sobre la materia. Tales
principios comprendern, entre otros temas, el marco conceptual de la contabilidad, as
como disposiciones sobre reconocimiento, estados financieros, libros, comprobantes y
soportes.
2. Los libros, comprobantes y soportes que debern elaborarse para servir de
fundamento de los estados financieros, as como los requisitos mnimos que debern
cumplir unos y otros.
3. Los libros que debern registrarse, los requisitos de tal registro y la entidad ante
quien se deba cumplir la diligencia correspondiente.
4. Las reglas que debern observarse para la conservacin, consulta, reproduccin y
destruccin de los documentos indicados en el numeral 2 de este artculo.
5. Los casos en los cuales deban presentarse estados financieros comparativos,
indicando la forma de hacerlo, as como los perodos que debern incluirse en la
comparacin.
Continuarn vigentes las facultades que en materia de contabilidad e informacin
actualmente tienen las entidades gubernamentales del orden nacional. Las normas que
expidan dichas entidades debern sujetarse al marco conceptual y a las tcnicas
generales que sean expedidas por el Gobierno. Texto subrayado declarado
INEXEQUIBLE por la Corte Constitucional mediante Sentencia C-290 de 1997.
Artculo 45. RENDICION DE CUENTAS.
Los administradores debern rendir cuentas comprobadas de su gestin al final de
cada ejercicio, dentro del mes siguiente a la fecha en la cual se retiren de su cargo y
cuando se las exija el rgano que sea competente para ello. Para tal efecto
presentarn los estados financieros que fueren pertinentes, junto con un informe de
gestin.
La aprobacin de las cuentas no exonerar de responsabilidad a los administradores,
representantes legales, contadores pblicos, empleados, asesores o revisores fiscales.
Artculo 46. RENDICION DE CUENTAS AL FIN DE EJERCICIO.

Terminado cada ejercicio contable, en la oportunidad prevista en la ley o en los

estatutos, los administradores debern presentar a la asamblea o junta de socios para
su aprobacin o improbacin, los siguientes documentos:
1. Un informe de gestin.
2. Los estados financieros de propsito general, junto con sus notas, cortados a fin del
respectivo ejercicio.
3. Un proyecto de distribucin de las utilidades repartibles.
As mismo presentarn los dictmenes sobre los estados financieros y los dems
informes emitidos por el revisor fiscal o por contador pblico independiente.
Artculo 47. INFORME DE GESTION. Modificado por el art. 1, Ley 603 de 2000.
El informe de gestin deber contener una exposicin fiel sobre la evolucin de los
negocios y la situacin jurdica, econmica y administrativa de la sociedad.
El informe deber incluir igualmente indicaciones sobre:
1. Los acontecimientos importantes acaecidos despus del ejercicio.
2. La evolucin previsible de la sociedad.
3. Las operaciones celebradas con los socios y con los administradores.
El informe deber ser aprobado por la mayora de votos de quienes deban presentarlo.
A l se adjuntarn las explicaciones o salvedades de quienes no lo compartieren.
Artculo 48. DERECHO DE INSPECCION.
Los socios podrn ejercer el derecho de inspeccin sobre los libros y papeles de la
sociedad, en los trminos establecidos en la ley, en las oficinas de la administracin
que funcionen en el domicilio principal de la sociedad. En ningn caso, este derecho se
extender a los documentos que versen sobre secretos industriales o cuando se trate
de datos que de ser divulgados, puedan ser utilizados en detrimento de la sociedad.
Las controversias que se susciten en relacin con el derecho de inspeccin sern
resueltas por la entidad que ejerza la inspeccin, vigilancia o control. En caso de que la
autoridad considere que hay lugar al suministro de informacin, impartir la orden
respectiva.
Los administradores que impidieren el ejercicio del derecho de inspeccin o el revisor
fiscal que conociendo de aquel incumplimiento se abstuviere de denunciarlo
oportunamente, incurrirn en causal de remocin. La medida deber hacerse efectiva
por la persona u rgano competente para ello o, en subsidio, por la entidad
gubernamental que ejerza la inspeccin, vigilancia o control del ente.

CIRCULAR EXTERNA No. 005 (Abril 6 de 2000)

CONSOLIDACION DE ESTADOS FINANCIEROS

MARCO LEGAL
El artculo 23 del Decreto 2649 de 1993 establece:
"ARTICULO 23. Son estados financieros consolidados aquellos que presentan la
situacin financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio
y en la situacin financiera, as como los flujos de efectivo, de un ente matriz y sus
subordinados, o un ente dominante y los dominados, como si fuesen los de una sola
empresa". As mismo, el artculo 122 del citado decreto, establece que el ente
econmico que posea ms del 50% del capital de otros entes econmicos, debe
presentar junto con sus estados financieros bsicos, los estados consolidados. Por
su parte, el artculo 35 de la Ley 222 de 1995 consagra dicha obligacin para la
matriz o controlante, es decir, ampla las causales de consolidacin, pues
adicionalmente al control por participacin, se incluyen los otras presunciones
contempladas en el artculo 27 de la norma citada1.
1. "ARTCULO 27. PRESUNCIONES DE SUBORDINACION.
El artculo 261 del Cdigo de Comercio quedar as:
ARTICULO 261. Ser subordinada una sociedad cuando se encuentre en uno o
ms de los siguientes casos:
1. Cuando ms del cincuenta por ciento (50%) del capital pertenezca a la matriz,
directamente o por intermedio o con el concurso de sus subordinadas, o de las
subordinadas de stas. Para tal efecto, no se computarn las acciones con
dividendo preferencial y sin derecho a voto.
2. Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o separadamente el
derecho de emitir los votos constitutivos de la mayora mnima decisoria en la
junta de socios o en la asamblea, o tengan el nmero de votos necesario para
elegir la mayora de los miembros de la junta directiva, si la hubiere.
3. Cuando la matriz, directamente o por intermedio o con el concurso de las
subordinadas, en razn de un acto o negocio con la sociedad controlada o con
sus socios, ejerza influencia dominante en las decisiones de los rganos de
administracin de la sociedad.
PARGRAFO 1. Igualmente habr subordinacin, para todos los efectos
legales, cuando el control conforme a los supuestos previstos en el presente
artculo, sea ejercido por una o varias personas naturales o jurdicas de
naturaleza no societaria, bien sea directamente o por intermedio o con el
concurso de entidades en la cuales stas posean ms del cincuenta por ciento
(50%) del capital o configure la mayora mnima para la toma de decisiones o
ejerzan influencia dominante en la direccin o toma de decisiones de la entidad.
PARGRAFO 2. As mismo, una sociedad se considera subordinada cuando el
control sea ejercido por otra sociedad, por intermedio o con el concurso de
alguna o algunas de las entidades mencionadas en el pargrafo anterior."

2. ASPECTOS GENERALES DEL PROCESO DE CONSOLIDACION

2.1. Modalidades de control Para realizar el proceso de consolidacin es preciso
tener en cuenta que la Ley 222 de 1995 al describir la figura jurdica de la
subordinacin, y en particular al ocuparse de quienes pueden ser controlantes,
permite que el control sea ejercido por una o varias personas, sin distinguir si se
trata de personas naturales o jurdicas, societarias o no, ampliando las
posibilidades de organizacin empresarial y modificando el esquema tradicional
concebido por el Cdigo de Comercio de 1971, en el que se consideraba que el
control de sociedades siempre deba ser ejercido por un ente societario.
2.1.1. Control individual Cuando el control sea ejercido directa o indirectamente
por una sola persona, se utilizar el mtodo de integracin global, el cual
consiste en incorporar a los estados financieros individuales de la matriz o
controlante, la totalidad de los activos, pasivos, patrimonio y resultados de las
sociedades subordinadas, eliminando en la matriz o controlante tanto la
inversin efectuada por ella en el patrimonio de la subordinada, como las
operaciones y saldos recprocos. La participacin de los minoritarios deber
registrarse en un rubro aparte despus del pasivo y antes del patrimonio,
denominado inters minoritario.
2.1.2. Control conjunto Cuando el control sea ejercido por dos o ms matrices o
controlantes, segn la posibilidad consagrada expresamente en el artculo 260
del Cdigo de Comercio, se utilizar el mtodo de integracin proporcional, el
cual consiste en que cada una de ellas incorporar a sus estados financieros
individuales la proporcin de los activos, pasivos, patrimonio y resultados de las
sociedades que controle, efectuando las eliminaciones a que haya lugar. La
aplicacin de este mtodo no da lugar a registrar inters minoritario, teniendo en
cuenta que slo se integra la proporcin que se controla.
2.1.3. Control sin participacin en el capital de la subordinada Cuando el control
provenga de una cualquiera de las presunciones de subordinacin diferentes a
la de participacin en el capital, deber aplicarse el mtodo de integracin
global o proporcional, segn corresponda. El patrimonio de las subordinadas se
denominar PATRIMONIO CONTROLADO, el cual se clasificar despus del
pasivo y antes del patrimonio de la controlante, tanto en el mtodo de
integracin global como en el proporcional.
2.1.4. Control ejercicio por una matriz domiciliada en el exterior En relacin con
la consolidacin de estados financieros en los casos de subordinadas
colombianas con matrices domiciliadas en el exterior, es preciso indicar que si
bien la matriz extranjera no est obligada a observar las reglas contables
colombianas, en particular el Decreto 2649 de 1993, la consolidacin de
subordinadas debe llevarse a cabo de acuerdo con lo sealado en el artculo 35
de la Ley 222 de 1995, situacin anloga a la prevista en el primer inciso del
artculo 45 de la Ley 190 de 1995 en relacin con entidades sin nimo de lucro.

Es as como las subordinadas colombianas al estar sujetas ntegramente a la

legislacin local, s deben dar cumplimiento a la obligacin de consolidar
estados financieros.
"Habr obligacin de consolidar los estados financieros por parte de los entes
bajo control".
En virtud de lo anterior, cuando la matriz o controlante no est domiciliada en el
pas, slo procede la consolidacin de los estados financieros de las
subordinadas en Colombia; es as como no se exige a la matriz extranjera que
integre a dicha consolidacin sus propios estados financieros o que revele
inversiones en otras partes del mundo, si no media relacin con las
subordinadas colombianas. La consolidacin debe realizarse a travs de
cualquiera de las subordinadas colombianas, ya que el resultado es el mismo;
no obstante, este Despacho en el oficio 125-22015 del 18 de marzo de 1999
seal que para efectos prcticos conviene realizarla por medio de la
subordinada que tenga el mayor patrimonio, tesis que fue acogida por la DIAN3,
mediante la resolucin 2014 del 12 de octubre de 1999. 3 El artculo 95 de la
Ley 488 de 1998 establece: "Obligacin de informar los estados financieros
consolidados por parte de los grupos empresariales. Para efecto de control
tributario, a ms tardar el treinta (30) de junio de cada ao, los grupos
econmicos y/o empresariales, registrados en el Registro Mercantil de las
Cmaras de Comercio, debern remitir en medios magnticos, a la Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales sus estados financieros consolidados, junto
con sus respectivos anexos, en la forma prevista en los artculos 26 a 44 de Ley
222 de 1995, y dems normas pertinentes. El incumplimiento de la obligacin
prevista en el presente artculo dar lugar a la aplicacin de las sanciones
previstas en el artculo 651 del Estatuto Tributario.".
Las cuentas del patrimonio consolidado deben corresponder al porcentaje de
participacin que la matriz extranjera posea en las sociedades subordinadas
colombianas, seccin del patrimonio que se denominar PATRIMONIO
CONTROLADO POR MATRIZ EXTRANJERA; el inters minoritario se registrar
separadamente en una cuenta que se clasificar despus del pasivo y antes del
patrimonio.
En este sentido se modifica la Circular Externa No 30 en los siguientes apartes:
Prrafos segundo y tercero del numeral 1.2.; Prrafo tercero del numeral 10;
Literal c. del numeral 11.
2.1.5. Control ejercido por personas naturales o de naturaleza no societaria
Cuando el control sea ejercido por personas naturales o personas jurdicas de
naturaleza no societaria, consolidarn las sociedades subordinadas, por
aplicacin analgica del primer inciso del artculo 45 de la Ley 190 de 1995,
segn los criterios expuestos en el numeral anterior. El patrimonio consolidado
se denominar PATRIMONIO CONTROLADO y adems se registrar
separadamente el inters minoritario, en una cuenta que se clasificar antes de
la seccin de patrimonio.
2.2. Corte de los estados financieros individuales Los estados financieros
consolidados deben prepararse al fin del ejercicio social y por lo menos una vez

al ao, el 31 de diciembre, con base en estados financieros individuales

cortados a una misma fecha y que correspondan a un mismo perodo contable.
Si eventualmente la subordinada no est obligada a cerrar sus cuentas en la
misma fecha que la matriz o controlante, aquella deber, con sujecin a lo
dispuesto en el artculo 26 del Decreto 2649 de 1993, preparar para este
propsito estados financieros de perodos intermedios a la fecha en que la
matriz o controlante cierre sus cuentas. En casos especiales y por razones
plenamente justificadas, se podrn consolidar estados financieros con diferente
fecha, siempre y cuando unos y otros no difieran de tres meses, tal como lo
dispone el artculo 122 del decreto 2649 de 1993.
2.3. Homogeneizacin de bases contables Si la matriz o controlante y las
subordinadas o controladas, utilizan bases contables diferentes para
transacciones y eventos semejantes en circunstancias similares, se deben
ajustar los estados financieros de las subordinadas en los papeles de trabajo
que se elaboren para el efecto. Si los ajustes carecieren de importancia relativa
podrn omitirse, siempre que as se revele. Si existieren subordinadas en el
exterior, adems de homogeneizar las bases contables, los estados financieros
deben convertirse a pesos colombianos.
2.4. Conciliacin de saldos Se deben identificar y conciliar los saldos de las
cuentas del balance y del estado de resultados, relacionados con operaciones
recprocas y efectuar los ajustes si a ello hubiere lugar.
2.5. Sub-consolidacin Conviene verificar que las subordinadas o controladas
que se encuentren en segundo o tercer nivel de consolidacin, hayan
consolidado sus estados financieros con las subordinadas que les corresponda.
2.6. Eliminaciones Se deben eliminar total o parcialmente, segn el mtodo de
consolidacin utilizado, los saldos de las cuentas recprocas entre las
compaas sometidas al proceso de consolidacin, tales como las cuentas de
inversiones y patrimonio, cuentas por cobrar y por pagar y las de resultados.
2.7. Inters minoritario o ajeno al grupo La parte proporcional del patrimonio que
no le pertenece a la matriz o controlante, sino a asociados ajenos al grupo,
debe presentarse antes de la seccin del patrimonio.
2.8. Revelaciones Los estados financieros consolidados deben contener como
mnimo las siguientes revelaciones: Nombre, actividad, domicilio, nacionalidad y
fecha de constitucin de la matriz o controlante, as como de todas las
subordinadas incluidas en el proceso de consolidacin. La participacin de la
matriz o controlante en cada una de las subordinadas. Fechas de corte de los
estados financieros individuales de la matriz y de las subordinadas, explicando
la razn de las diferencias. Las subordinadas excluidas de la consolidacin,
indicando la razn de la exclusin. Los ajustes realizados como consecuencia
de la homogeneizacin de las bases contables, de conversin de estados

financieros, indicando el tipo de cambio utilizado y de la depuracin de saldos

originados en operaciones recprocas, de tal manera que permitan determinar la
razonabilidad de los saldos de las distintas cuentas que fueron objeto de ajuste
y que aparecen en los estados financieros consolidados. En caso de control
conjunto, revelar esta situacin, sealando el nombre y porcentaje de
participacin de los dems controlantes.
2.9. Certificacin y dictamen de estados financieros de propsito general.
consolidados Los estados financieros consolidados deben estar certificados por
el representante legal y el contador de la matriz o controlante y dictaminados
por el revisor fiscal de sta (Artculos 37 y 38 Ley 222 de 1995). En los casos en
que el control sea ejercido por personas naturales, personas jurdicas de
naturaleza no societaria o por matrices domiciliadas en el exterior, los estados
financieros consolidados se presentarn certificados por el representante legal y
el contador de la subordinada que efecte la consolidacin y dictaminados por
el revisor fiscal de la misma.
2.10. Aprobacin de estados financieros de propsito general consolidados
Segn lo dispuesto en los artculos 35 y 46 de la Ley 222 de 1995, los estados
financieros de propsito general consolidados deben ser sometidos a
consideracin del mximo rgano social de la matriz o controlante para su
aprobacin o improbacin.
2.11. Subordinadas excluidas del proceso de consolidacin Del proceso de
consolidacin se deben excluir las subordinadas que se encuentren en una
cualquiera de las siguientes situaciones: Cuando el control sea impedido de
alguna forma o sea temporal, de acuerdo a lo sealado en el artculo 122 del
Decreto 2649 de 1993, en concordancia con el inciso segundo del artculo 61 de
la misma norma. De conformidad con los artculos mencionados no existir
obligacin para la matriz de consolidar con aquellas sociedades controladas que
se tengan con el propsito de enajenarlas antes de un ao, circunstancia que
deber probarse. Cuando se encuentren intervenidas por autoridad competente
y tal medida traiga como consecuencia la prdida del control. En estado de
liquidacin.
4 "ARTCULO 122 . ... No se consolidan aquellos subordinados que:
1) Su control por parte del ente matriz sea impedido o evitado de alguna forma,
o
2) El control sea temporal. " "ARTCULO 61. Cuando representen activos
de fcil enajenacin, respecto de los cuales se tiene el propsito de convertirlos
en efectivo antes de un ao, se denominan inversiones temporales. Las que no
cumplen con estas condiciones se denominan inversiones permanentes."
2.12. Excepciones de la obligacin de consolidar estados financieros Las
matrices o controlantes no estarn obligadas a preparar estados financieros de
propsito general consolidados, cuando se encuentren intervenidas por

autoridad competente y tal medida traiga como consecuencia la prdida del

control o se encuentren en estado de liquidacin.
2.13. Papeles de trabajo Los papeles de trabajo, conformados por todos y cada
uno de los documentos que justifiquen los resultados obtenidos en la
consolidacin de estados financieros, deben ser elaborados en tal forma que
permitan ilustrar y aclarar los procedimientos y ajustes realizados en el proceso
de consolidacin, archivarse en forma organizada, conservarse por un perodo
mnimo de cinco aos y mantenerse a disposicin de los accionistas y de las
entidades de inspeccin, vigilancia o control que los requieran.
2.14. Presentacin Los estados financieros de propsito general consolidados,
deben ser presentados dentro de los trminos que establezca esta
Superintendencia.

Norma Internacional de Contabilidad n 1 (NIC 1)

Presentacin de estados financieros
Objetivo
1. El objetivo de esta Norma consiste en establecer las bases para la presentacin de
los estados financieros
con propsitos de informacin general, a fin de asegurar que los mismos sean
comparables, tanto con los
estados financieros de la misma entidad de ejercicios anteriores, como con los de otras
entidades diferentes. Para alcanzar dicho objetivo, la Norma establece, en primer lugar,
requisitos generales para la presentacin de los estados financieros y, a continuacin,
ofrece directrices para determinar su estructura, a la vez que fija los requisitos mnimos
sobre su contenido. Tanto el reconocimiento, como la valoracin y la informacin a
revelar sobre determinadas transacciones y otros eventos, se abordan en otras Normas
e Interpretaciones.
Alcance
2. Esta Norma se aplicar a todo tipo de estados financieros con propsitos de
informacin general, que sean elaborados y presentados conforme a las Normas
Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF).
3. Los estados financieros con propsitos de informacin general son aqullos que
pretenden cubrir las necesidades de los usuarios que no estn en condiciones de exigir
informes a la medida de sus necesidades especficas de informacin. Los estados
financieros con propsito de informacin general comprenden aqullos que se
presentan de forma separada, o dentro de otro documento de carcter pblico, como el

informe anual o un folleto o prospecto de informacin burstil. Esta Norma no ser de

aplicacin a la estructura y contenido de los estados financieros intermedios que se
presenten de forma condensada y se elaboren de acuerdo con la NIC 34 Informacin
financiera intermedia. No obstante, los prrafos 13 a 41
sern aplicables a dichos estados. Las reglas fijadas en esta Norma se aplicarn de la
misma manera a todas las entidades, con independencia de que elaboren estados
financieros consolidados o separados, como se definen en la NIC 27 Estados
financieros consolidados y separados.
4. [Derogado]
5. Esta Norma utiliza terminologa propia de las entidades con nimo de lucro,
incluyendo aqullas pertenecientes al sector pblico. Las entidades que no persigan
finalidad lucrativa, ya pertenezcan al sector privado o pblico, o bien a cualquier tipo de
administracin pblica, si desean aplicar esta Norma, podran verse obligadas a
modificar las descripciones utilizadas para ciertas partidas de los estados financieros, e
incluso de cambiar las denominaciones de los estados financieros.
6. De forma anloga, las entidades que carezcan de patrimonio neto, tal como se
define en la NIC 32
Instrumentos financieros: Presentacin (por ejemplo, algunos fondos de inversin), y
aquellas entidades cuyo capital no sea patrimonio neto (por ejemplo, algunas entidades
cooperativas) podran tener necesidad de adaptar la presentacin de las anticipaciones
de sus miembros o partcipes en los estados financieros.
Finalidad de los estados financieros
7. Los estados financieros constituyen una representacin estructurada de la situacin
financiera y del rendimiento financiero de la entidad. El objetivo de los estados
financieros con propsitos de informacin general es suministrar informacin acerca de
la situacin financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de la
Entidad, que sea til a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus
decisiones econmicas. Los estados financieros tambin muestran los resultados de la
gestin realizada por los administradores con los recursos que se les han confiado.
Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministrarn informacin acerca de
los siguientes elementos de la entidad:
Enero 2006 2
NIC 1
(a) activos;
(b) pasivos;
(c) patrimonio neto;
(a) gastos e ingresos, en los que se incluyen las prdidas y ganancias;
(b) otros cambios en el patrimonio neto; y
(c) flujos de efectivo.
Esta informacin, junto con la contenida en las notas, ayudar a los usuarios a predecir
los flujos de efectivo futuros y, en particular, la distribucin temporal y el grado de
certidumbre de los mismos.
Componentes de los estados financieros

8. Un conjunto completo de estados financieros incluir los siguientes componentes:

(a) balance;
(b) cuenta de resultados;
(c) un estado de cambios en el patrimonio neto que muestre:
(i) todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o bien
(ii) los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las transacciones
con los propietarios del mismo, cuando acten como tales;
(d) estado de flujos de efectivo; y
(e) notas, en las que se incluir un resumen de las polticas contables ms
significativas y otras notas
explicativas.
9. Muchas entidades presentan, aparte de los estados financieros, un anlisis
financiero elaborado por la direccin que describe y explica las caractersticas
principales del rendimiento y la situacin financiera de la entidad, as como las
incertidumbres ms importantes a las que se enfrenta. Este informe puede incluir un
examen de:
(a) los principales factores e influencias que han determinado el rendimiento financiero,
incluyendo los cambios en el entorno en que opera la entidad, la respuesta que la
entidad ha dado a tales cambios y su efecto, as como la poltica de inversiones que
sigue para mantener y mejorar el mismo, incluyendo su poltica de dividendos;
(b) las fuentes de financiacin de la entidad, as como su objetivo respecto al
coeficiente de deudas sobre
patrimonio neto; y
(c) los recursos de la entidad cuyo valor no quede reflejado en el balance que se ha
confeccionado de
acuerdo con las NIIF.
10. Muchas entidades tambin presentan, adicionalmente a sus estados financieros,
otros informes y estados,
tales como los relativos al estado del valor aadido o a la informacin medioambiental,
particularmente en
sectores industriales donde los trabajadores se consideran un importante grupo de
usuarios o bien los
factores del medioambiente resultan significativos, respectivamente. Estos informes y
estados, presentados
aparte de los estados financieros, quedarn fuera del alcance de las NIIF.

NIC 7 Estados de Flujos de Efectivo

emitida el 1 de enero de 2009
Este extracto ha sido preparado por el equipo tcnico de la Fundacin IASC y no ha
sido aprobado por el IASB. Para conocer los requisitos completos se debe hacer
referencia a las Normas Internacionales de Informacin Financiera.

El objetivo de esta Norma es requerir el suministro de informacin sobre los cambios

histricos en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad mediante un estado
de flujos de efectivo en el que los flujos de fondos del perodo se clasifiquen segn que
procedan de actividades de operacin, de inversin y de financiacin.
Flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo. El
efectivo comprende tanto la caja como los depsitos bancarios a la vista. Los
equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son
fcilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un
riesgo poco significativo de cambios en su valor.
La informacin acerca de los flujos de efectivo es til porque suministra a los usuarios
de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la entidad
para generar efectivo y equivalentes al efectivo, as como las necesidades de liquidez
que sta tiene. Para tomar decisiones econmicas, los usuarios deben evaluar la
capacidad que la entidad tiene de generar efectivo y equivalentes al efectivo, as como
las fechas en que se producen y el grado de certidumbre relativa de su aparicin.
El estado de flujos de efectivo informar acerca de los flujos de efectivo habidos
durante el periodo, clasificndolos por actividades de operacin, de inversin y de
financiacin.
Actividades de operacin
Actividades de operacin son las actividades que constituyen la principal fuente de
ingresos de la entidad, as como otras actividades que no puedan ser calificadas como
de inversin o financiacin. Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de
operacin se derivan fundamentalmente de las transacciones que constituyen la
principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad. Por tanto, proceden
de las operaciones y otros sucesos que entran en la determinacin de las ganancias o
prdidas netas.
El importe de los flujos de efectivo procedentes de actividades de operacin es un
indicador clave de la medida en la cual estas actividades han generado fondos lquidos
suficientes para reembolsar los prstamos, mantener la capacidad de operacin de la
entidad, pagar dividendos y realizar nuevas inversiones sin recurrir a fuentes externas
de financiacin.
La entidad debe informar acerca de los flujos de efectivo de las operaciones usando
uno de los dos siguientes mtodos:
(a) mtodo directo, segn el cual se presentan por separado las principales categoras
de cobros y pagos en trminos brutos; o
(b) mtodo indirecto, segn el cual se comienza presentando la ganancia o prdida en
trminos netos, cifra que se corrige luego por los efectos de las transacciones no
monetarias, por todo tipo de partidas de pago diferido y acumulaciones (o devengos)
que son la causa de cobros y pagos en el pasado o en el futuro, as como de las
partidas de prdidas o ganancias asociadas con flujos de efectivo de operaciones
clasificadas como de inversin o financiacin.
Actividades de inversin

Actividades de inversin son las de adquisicin y disposicin de activos a largo plazo,

as como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes al efectivo.
La presentacin separada de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de
inversin es importante, porque tales flujos de efectivo representan la medida en la cual
se han hecho desembolsos por causa de los recursos econmicos que van a producir
ingresos y flujos de efectivo en el futuro.
Los flujos de efectivo agregados procedentes de la obtencin y prdida del control de
subsidiarias u otros negocios debern presentarse por separado, y clasificarse como
actividades de inversin.
Actividades de financiacin
Actividades de financiacin son las actividades que producen cambios en el tamao y
composicin de los capitales propios y de los prstamos tomados por parte de la
entidad. Es importante la presentacin separada de los flujos de efectivo procedentes
de actividades de financiacin, puesto que resulta til al realizar la prediccin de
necesidades de efectivo para cubrir compromisos con los suministradores de capital a
la entidad.
Una entidad informar separadamente de los cobros y pagos brutos ms importantes
que provengan de las actividades de inversin y financiacin.
Las transacciones de inversin o financiacin, que no han requerido el uso de efectivo
o equivalentes al efectivo, se excluirn del estado de flujos de efectivo. Estas
transacciones deben ser objeto de informacin, en cualquier otra parte dentro de los
estados financieros, de manera que suministren toda la informacin relevante acerca
de tales actividades de inversin o financiacin.
Flujos de efectivo en moneda extranjera
Los flujos de efectivo procedentes de transacciones en moneda extranjera se
convertirn a la moneda funcional de la entidad aplicando al importe en moneda
extranjera la tasa de cambio entre ambas monedas en la fecha en que se produjo cada
flujo en cuestin.
Los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera se convertirn utilizando la tasa de
cambio entre la moneda funcional y la moneda extranjera, en la fecha en que se
produjo cada flujo en cuestin.
Las prdidas o ganancias no realizadas, por diferencias de cambio en moneda
extranjera, no producen flujos de efectivo. Sin embargo, el efecto que la variacin en
las tasas de cambio tiene sobre el efectivo y los equivalentes al efectivo, mantenidos o
debidos en moneda extranjera, ser objeto de presentacin en el estado de flujos de
efectivo para permitir la conciliacin entre las existencias de efectivo y equivalentes al
efectivo al principio y al final del periodo.
Efectivo y equivalentes al efectivo

Una entidad revelar los componentes del efectivo y equivalentes al efectivo, y

presentar una conciliacin de los importes de su estado de flujos de efectivo con las
partidas equivalentes sobre las que se informa en el estado de situacin financiera.
La entidad debe revelar en sus estados financieros, acompaado de un comentario por
parte de la gerencia, cualquier importe significativo de sus saldos de efectivo y
equivalentes al efectivo que no est disponible para ser utilizado por ella misma o por el
grupo al que pertenece.
NIC 24 Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas
Emitida el 1 de enero de 2012. Incluye las NIIF con fecha de vigencia posterior al 1 de
enero de 2012 pero no las NIIF que sern sustituidas.
El objetivo de esta Norma es asegurar que los estados financieros de una entidad
contengan la informacin necesaria para poner de manifiesto la posibilidad de que
tanto la posicin financiera como el resultado del periodo puedan haberse visto
afectados por la existencia de partes relacionadas, as como por transacciones
realizadas y saldos pendientes con ellas.
Una parte relacionada es una persona o entidad que est relacionada con la entidad
que prepara sus estados financieros (en esta Norma denominada la entidad que
informa).
(a) Una persona, o un familiar cercano a esa persona, est relacionada con una entidad
que informa si esa persona:
(i) ejerce control o control conjunto sobre la entidad que informa;
(ii) ejerce influencia significativa sobre la entidad que informa; o
(iii) es un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad que informa o de una
controladora de la entidad que informa.
(b) Una entidad est relacionada con una entidad que informa si le son aplicables
cualquiera de las condiciones siguientes:
(i) La entidad y la entidad que informa son miembros del mismo grupo (lo cual significa
que cada una de ellas, ya sea controladora, subsidiaria u otra subsidiaria de la misma
controladora, son partes relacionadas entre s).
(ii) Una entidad es una asociada o un negocio conjunto de la otra entidad (o una
asociada o control conjunto de un miembro de un grupo del que la otra entidad es
miembro).
(iii) Ambas entidades son negocios conjuntos de la misma tercera parte.
(iv) Una entidad es un negocio conjunto de una tercera entidad y la otra entidad es una
asociada de la tercera entidad.
(v) La entidad es un plan de beneficios post-empleo para beneficio de los empleados
de la entidad que informa o de una entidad relacionada con sta. Si la propia entidad
que informa es un plan, los empleadores patrocinadores tambin son parte relacionada
de la entidad que informa.
(vi) La entidad est controlada o controlada conjuntamente por una persona identificada
en (a).

(vii)Una persona identificada en (a)(i) tiene influencia significativa sobre la entidad o es

un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad (o de una controladora de la
entidad).
Transaccin entre partes relacionadas es toda transferencia de recursos, servicios u
obligaciones entre partes relacionadas, con independencia de que se cargue o no un
precio.
Familiares cercanos a una persona son aquellos miembros de la familia que podran
ejercer influencia en, o ser influidos por, esa persona en sus relaciones con la entidad.
Entre ellos se pueden incluir:
(a) el cnyuge o persona con anloga relacin de afectividad y los hijos;
(b) los hijos del cnyuge o persona con anloga relacin de afectividad; y
(c) las personas a su cargo o a cargo del cnyuge o persona con anloga relacin de
afectividad.
Las relaciones entre controladoras y subsidiarias se revelarn, con independencia de
que se hayan producido transacciones entre dichas partes relacionadas. La entidad
revelar el nombre de su controladora inmediata y, si fuera diferente, el de la
controladora principal del grupo. Si ni la controladora de la entidad ni la controladora
principal elaborasen estados financieros disponibles para uso pblico, se revelar
tambin el nombre de la siguiente controladora intermedia ms prxima, dentro del
grupo, que lo haga.
Una entidad revelar informacin sobre las remuneraciones recibidas por el personal
clave de la gerencia en total y para cada una de las siguientes categoras:
(a) beneficios a corto plazo a los empleados;
(b) beneficios post-empleo;
(c) otros beneficios a largo plazo;
(d) beneficios por terminacin de contrato; y
(e) pagos basados en acciones.
Cuando se hayan producido transacciones entre partes relacionadas, la entidad
revelar la naturaleza de la relacin con cada parte implicada, as como la informacin
sobre las transacciones y saldos pendientes, incluyendo compromisos, para la
comprensin de los efectos potenciales que la relacin tiene en los estados financieros.
Estos requisitos informativos son adicionales a los relativos a la informacin a revelar
sobre las remuneraciones al personal clave de la gerencia. Como mnimo, tal
informacin deber incluir:
(a) el importe de las transacciones;
(b) el importe de los saldos pendientes y:
(i) sus plazos y condiciones, incluyendo si estn garantizados, as como la naturaleza
de la contraprestacin fijada para su liquidacin; y
(ii) detalles de cualquier garanta otorgada o recibida;
(c) correcciones valorativas por deudas de dudoso cobro relativas a importes incluidos
en los saldos pendientes; y
(d) el gasto reconocido durante el periodo relativo a las deudas incobrables y de
dudoso cobro, procedentes de partes relacionadas. [prrafo 18]
La informacin a revelar exigida en el prrafo 18 se suministrar, por separado, para
cada una de las siguientes categoras:
(a) la controladora;

(b) entidades con control conjunto o influencia significativa sobre la entidad;

(c) subsidiarias;
(d) asociadas;
(e) negocios conjuntos en los que la entidad es uno de los participantes;
(f) personal clave de la gerencia de la entidad o de su controladora; y
(g) otras partes relacionadas.
Las partidas de naturaleza similar pueden presentarse agregadas, a menos que su
desagregacin sea necesaria para comprender los efectos de las operaciones de
partes relacionadas en los estados financieros de la entidad.
Una entidad que informa est exenta de los requerimientos de informacin a revelar del
prrafo 18 en relacin con transacciones entre partes relacionadas y saldos
pendientes, incluyendo compromisos, con:
(a) un gobierno que tiene control, o control conjunto o influencia significativa sobre la
entidad que informa; y
(b)otra entidad que sea una parte relacionada, porque el mismo gobierno tiene control,
o control conjunto o influencia significativa tanto sobre la entidad que informa como
sobre la otra entidad.
Si una entidad que informa aplica la exencin del prrafo 25, revelar la siguiente
informacin sobre las transacciones y saldos pendientes relacionados a los que hace
referencia el prrafo 25;
(a) el nombre del gobierno y la naturaleza de su relacin con la entidad que informa (es
decir control, control conjunto o influencia significativa);
(b)la siguiente informacin con suficiente detalle para permitir a los usuarios de los
estados financieros de la entidad entender el efecto de las transacciones entre partes
relacionadas en sus estados financieros:
(i) la naturaleza e importe de cada transaccin individualmente significativa; y
(ii) para otras transacciones que sean significativas de forma colectiva, pero no
individual, una indicacin cualitativa o cuantitativa de su alcance. Los tipos de
transacciones incluyen los enumerados
en el prrafo 21.
NIC 10 Hechos Ocurridos despus del Periodo
sobre el que se Informa
emitida el 1 de enero de 2012. Incluye las NIIF con fecha de vigencia posterior al 1 de
enero de 2012 pero no las NIIF que sern sustituidas.
El objetivo de esta Norma es prescribir:
(a) cundo una entidad debera ajustar sus estados financieros por hechos ocurridos
despus del periodo sobre
el que se informa; y
(b) la informacin a revelar que una entidad debera efectuar respecto a la fecha en que
los estados financieros fueron autorizados para su publicacin, as como respecto a los
hechos ocurridos despus del periodo sobre el que informa.
La Norma requiere tambin que una entidad no debera elaborar sus estados
financieros bajo la hiptesis de negocio en marcha, si los hechos ocurridos despus del
periodo sobre el que informa indican que dicha hiptesis no resulta apropiada.

Los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que informa son todos aquellos
eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se han producido entre el final del
periodo sobre el que informa y la fecha de autorizacin de los estados financieros para
su publicacin. Pueden identificarse dos tipos de eventos:
(a) aquellos que proporcionan evidencia de las condiciones que existan al final del
periodo sobre el que informa (hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se
informa que implican ajuste) y
(b) aquellos que son indicativos de condiciones que han aparecido despus del periodo
sobre el que se informa (hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa
que no implican ajuste).
Una entidad ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar
la incidencia de los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que
impliquen ajustes.
Una entidad no ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros, para
reflejar hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que no impliquen
ajustes. Si hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que no
implican ajuste son materiales, no revelar esta informacin puede influir en las
decisiones econmicas que los usuarios puedan tomar sobre la base de los estados
financieros.
Por consiguiente, una entidad revelar la siguiente informacin sobre cada categora
significativa de hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que no
implican ajuste:
(a) la naturaleza del evento; y
(b) una estimacin de sus efectos financieros, o un pronunciamiento sobre la
imposibilidad de realizar tal estimacin.
Si, despus del periodo sobre el que se informa, una entidad recibiese informacin
acerca de condiciones que existan al final del periodo sobre el que se informa,
actualizar la informacin a revelar relacionada con esas en funcin de la informacin
recibida.
NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos
emitida el 1 de enero de 2009
Esta Norma se aplicar en la contabilizacin de las participaciones en negocios
conjuntos, as como para informar sobre sus activos, pasivos, gastos e ingresos en los
estados financieros de los participantes e inversores, con independencia de las
estructuras o formas que adopten las actividades llevadas a cabo por tales negocios
conjuntos. No obstante, no ser de aplicacin en las participaciones en negocios
conjuntos mantenidas por:
(a) entidades de capital riesgo, o
(b) instituciones de inversin colectiva fondos de inversin u otras entidades similares,
entre las que se incluyen los fondos de seguro ligados a inversiones que desde su
reconocimiento inicial hayan sido designados para ser contabilizadas al valor razonable
con cambios en resultados, o se hayan clasificado como mantenidas para negociar y se
contabilicen de acuerdo con la NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y
Medicin.

Un negocio conjunto es un acuerdo contractual en virtud del cual dos o ms

participantes emprenden una actividad econmica que se somete a control conjunto.
Control conjunto es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad
econmica, que se da nicamente cuando las decisiones estratgicas, tanto financieras
como operativas, de la actividad, requieren el consentimiento unnime de las partes
que estn compartiendo el control (los participantes). Control es el poder de dirigir las
polticas financiera y de operacin de una entidad, con el fin de obtener beneficios de
sus actividades.
Un participante es cada una de las partes implicadas en un negocio conjunto que tiene
control conjunto sobre el mismo.
Los negocios conjuntos pueden tener diferentes formas y estructuras. En esta Norma
se identifican tres grandes tiposoperaciones controladas de forma conjunta, activos
controlados de forma conjunta y entidades controladas de forma conjunta, todos ellos
cumplen la definicin y se describen habitualmente como negocios conjuntos.
Operaciones controladas de forma conjunta
Algunas veces, la operacin de un negocio conjunto implica tan slo el uso de activos y
otros recursos de los participantes en el mismo, y no la constitucin de una sociedad
por acciones, asociacin con fines empresariales u otra entidad, o el establecimiento
de una estructura financiera independiente de los participantes. As, cada participante
utilizar sus elementos de propiedades, planta y equipo y gestionar sus propios
inventarios. Tambin incurrir, cada uno de ellos, en sus propios gastos y pasivos,
obteniendo asimismo su propia financiacin, que pasar a formar parte de sus propias
obligaciones.
Con respecto a sus participaciones en operaciones controladas de forma conjunta, el
participante reconocer en sus estados financieros:
(a) los activos que estn bajo su control y los pasivos en los que ha incurrido; y
(b) los gastos en que ha incurrido y su parte en los ingresos obtenidos de la venta de
bienes o prestacin de servicios por el negocio conjunto.
Activos controlados de forma conjunta
Algunos negocios conjuntos implican el control conjunto, y a menudo tambin la
propiedad conjunta, de los participantes sobre uno o ms activos aportados o
adquiridos para cumplir con los propsitos del negocio conjunto. Estos activos se
utilizan para que los participantes obtengan beneficios. Cada participante podr
obtener una parte de la produccin de los activos, y asumir la proporcin acordada de
los gastos incurridos.
Con respecto a su participacin en activos controlados de forma conjunta, el
participante reconocer en sus estados financieros:
(a) su porcin de los activos controlados de forma conjunta, clasificados de acuerdo
con su naturaleza;
(b) cualquier pasivo en que haya incurrido;
(c) su parte de los pasivos en los que haya incurrido conjuntamente con los otros
participantes, en relacin con el negocio conjunto;

(d) cualquier ingreso por la venta o uso de su parte de la produccin del negocio
conjunto, junto con su parte de cualquier gasto en que haya incurrido el negocio
conjunto; y
(e) cualquier gasto en que haya incurrido en relacin con su participacin en el negocio
conjunto.
Entidades controladas de forma conjunta
Una entidad controlada de forma conjunta es un negocio conjunto que implica la
creacin de una sociedad por acciones, una asociacin con fines empresariales u otro
tipo de entidad, en las cuales cada participante adquiere una participacin. La entidad
operar de la misma manera que otras entidades, salvo que exista un acuerdo
contractual entre los participantes, donde se establezca el control conjunto sobre la
actividad econmica de la misma.
El participante reconocer su participacin en la entidad controlada de forma conjunta
aplicando la consolidacin proporcional o el mtodo de la participacin.
Consolidacin proporcional es un mtodo de contabilizacin en el que en los estados
financieros de cada participante se incluye su porcin de activos, pasivos, gastos e
ingresos de la entidad controlada de forma conjunta, ya sea combinndolos lnea por
lnea con las partidas similares en sus propios estados financieros, o informando sobre
ellos en partidas separadas dentro de tales estados.
El mtodo de la participacin es un mtodo de contabilizacin segn el cual la
participacin en un negocio conjunto se registra inicialmente al coste, y es ajustada
posteriormente en funcin de los cambios que experimenta, tras la adquisicin, la
porcin de los activos netos de la entidad que corresponde al participante.
El resultado del periodo del participante recoger la porcin que le corresponda en los
resultados de la entidad controlada de forma conjunta.
Transacciones entre un participante y el negocio conjunto
Cuando el participante aporte o venda activos al negocio conjunto, el reconocimiento
de cualquier porcin de las prdidas o ganancias derivadas de la transaccin, reflejar
la esencia econmica de la misma. Mientras el negocio conjunto conserve los activos
cedidos y el participante haya transferido los riesgos y ventajas significativos de la
propiedad, ste reconocer slo la porcin de la prdida o ganancia que sea atribuible
a las participaciones de los dems participantes. El participante reconocer el importe
total de cualquier prdida, cuando la aportacin o la venta haya puesto de manifiesto
una reduccin del valor neto realizable de los activos corrientes o una prdida por
deterioro del valor de los bienes transferidos.
Cuando un participante en un negocio conjunto compre activos procedentes del mismo,
el participante no reconocer su porcin en los beneficios del negocio conjunto
procedente de la transaccin hasta que los activos sean revendidos a un tercero
independiente. El participante reconocer su parte en las prdidas que resulten de la
transaccin de forma similar a los beneficios, a menos que tales prdidas se
reconozcan inmediatamente porque representen una disminucin en el valor neto

realizable de los activos corrientes o de una prdida por deterioro del valor de tales
bienes.
NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios
Conjuntos
emitida el 1 de enero de 2012. Incluye las NIIF con fecha de vigencia posterior al 1 de
enero de 2012 pero no las NIIF que sern sustituidas.
El objetivo de esta Norma es prescribir la contabilidad de las inversiones en asociadas
y establecer los requerimientos para la aplicacin del mtodo de la participacin al
contabilizar las inversiones en asociadas y negocios conjuntos.
Esta Norma se aplicar a todas las entidades que sean inversores con control conjunto
de una participada o tengan influencia significativa sobre sta.
Una asociada es una entidad sobre la que el inversor tiene una influencia significativa.
Influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones de poltica financiera y
de operacin de la participada, sin llegar a tener el control ni el control conjunto de sta.
La NIIF 11 Acuerdos Conjuntos establece los principios para la informacin financiera
de las partes de los acuerdos conjuntos. Un acuerdo conjunto es un acuerdo mediante
el cual dos o ms partes mantienen control conjunto. Una entidad determinar el tipo
de acuerdo conjunto en el que est involucrada. La clasificacin de un acuerdo
conjunto como una operacin conjunta o un negocio conjunto depender de los
derechos y obligaciones de las partes con respecto al acuerdo. Un participante en un
negocio conjunto reconocer su participacin en un negocio conjunto como una
inversin y contabilizar esa inversin utilizando el mtodo de la participacin de
acuerdo con la NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos a menos que la
entidad est exenta de aplicar el mtodo de la participacin tal como se especifica en
esa norma.
Segn el mtodo de la participacin, en el reconocimiento inicial la inversin en una
asociada o negocio conjunto se registrar al costo, y el importe en libros se
incrementar o disminuir para reconocer la parte del inversor en el resultado del
periodo de la participada, despus de la fecha de adquisicin. La parte del inversor
en el resultado del periodo de la participada se reconocer, en el resultado del periodo
del inversor. Las distribuciones recibidas de la participada reducirn el importe en libros
de la inversin. Podra ser necesaria la realizacin de ajustes al importe por cambios
en la participacin proporcional del inversor en la participada que surja por cambios en
el otro resultado integral de la participada. Estos cambios incluyen los que surjan de la
revaluacin de las propiedades, planta y equipo y de las diferencias de conversin de la
moneda extranjera. La parte que corresponda al inversor en esos cambios se
reconocer en el otro resultado integral de ste (vase la NIC 1 Presentacin de
Estados Financieros).
Los estados financieros de la entidad se elaborarn aplicando polticas contables
uniformes para transacciones y otros eventos que, siendo similares, se hayan
producido en circunstancias parecidas. Si una asociada o negocio conjunto aplica
polticas contables diferentes de las adoptadas por la entidad, para transacciones y

otros eventos similares que se hayan producido en circunstancias similares, se

realizarn ajustes en los estados financieros de la asociada o negocio conjunto que la
entidad utilice para aplicar el mtodo de la participacin, a fin de conseguir que las
polticas contables de la asociada o negocio conjunto se correspondan con las
empleadas por la entidad.
Una vez que se haya aplicado el mtodo de la participacin, incluyendo el
reconocimiento de las prdidas de la asociada o negocio conjunto de acuerdo con el
prrafo 38, la entidad aplicar la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
Medicin para determinar si es necesario reconocer cualquier prdida por deterioro de
valor adicional con respecto a su inversin neta que tenga en la asociada o negocio
conjunto.
La Norma prev exenciones de la aplicacin del mtodo de la participacin similares a
los previstos en la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados para controladoras que
no preparen estados financieros consolidados.
La Norma tambin prev exenciones de la aplicacin del mtodo de la participacin
cuando la inversin en la asociada o negocio conjunto se mantiene directa o
indirectamente a travs de entidades de capital de riesgo, o fondo de inversin
colectiva, fideicomisos de inversin y otras entidades similares incluyendo fondos de
seguro ligados a inversiones. Esas inversiones en asociadas y negocios conjuntos
pueden medirse al valor razonable con cambios en resultados de acuerdo con la NIIF 9
Instrumentos Financieros.
Los requerimientos de informacin a revelar por entidades con control conjunto de una
participada o influencia significativa sobre sta, se especifican en la NIIF 12
Informacin a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades.
NIC 27 Estados Financieros Separados
emitida el 1 de enero de 2012. Incluye las NIIF con fecha de vigencia posterior al 1 de
enero de 2012 pero no las NIIF que sern sustituidas.
El objetivo de esta Norma es prescribir los requerimientos de contabilizacin e
informacin a revelar para inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas
cuando una entidad prepara estados financieros separados. Esta Norma deber
aplicarse a la contabilidad de las inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y
asociadas en el caso de que una entidad opte por presentar estados financieros
separados, o est obligada a ello por las regulaciones locales.
Estados financieros separados son los presentados por una controladora (es decir, un
inversor con el control de una subsidiaria) o un inversor con control conjunto en una
participada o influencia significativa sobre sta, en la que las inversiones se
contabilizan al costo o de acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos Financieros.
Cuando una entidad elabore estados financieros separados, contabilizar las
inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas:
(a) al costo, o
(b) de acuerdo con la NIIF 9.
La entidad aplicar el mismo tratamiento contable a cada categora de inversin. Las
inversiones contabilizadas al costo se reconocern de acuerdo con la NIIF 5 Activos No
Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas en aquellos casos

en que stas se clasifiquen como mantenidas para la venta (o se incluyan en un grupo

de activos para su disposicin que se clasifique como mantenido para la venta). En
estas circunstancias, no se modificar la medicin de las inversiones contabilizadas de
acuerdo con la NIIF 9.
NIIF 1 Adopcin por Primera vez de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera
emitida el 1 de enero de 2012. Incluye las NIIF con fecha de vigencia posterior al 1 de
enero de 2012 pero no las NIIF que sern sustituidas.
El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros conforme a
las NIIF de una entidad, as como sus informes financieros intermedios, relativos a una
parte del periodo cubierto por tales estados financieros, contienen informacin de alta
calidad que:
(a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos que se
presenten;
(b) suministre un punto de partida adecuado para la contabilizacin segn las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF); y
(c) pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios.
Una entidad elaborar y presentar un estado de situacin financiera de conforme a las
NIIF en la fecha de transicin a las NIIF. ste es el punto de partida para la
contabilizacin segn las NIIF.
Una entidad utilizar las mismas polticas contables en su estado de situacin
financiera de apertura conforme a las NIIF y a lo largo de todos los periodos
presentados en sus primeros estados financieros conforme a las NIIF. En general,
aquellas polticas contables cumplirn con cada NIIF vigente al final de su primer
periodo de informacin conforme a las NIIF.
En general, la NIIF requiere que una entidad, al preparar el estado de situacin
financiera de apertura que sirva como punto de partida para su contabilidad segn las
NIIF, haga lo siguiente:
(a) reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por las
NIIF;
(b) no reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no lo permiten;
(c) reclasificar los activos, pasivos o componentes del patrimonio reconocidos segn
los PCGA anteriores,
con arreglo a las categoras de activos, pasivos y patrimonio que correspondan segn
las NIIF; y
(d) aplicar las NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.
Esta NIIF contempla exenciones limitadas para los anteriores requerimientos en reas
especficas, donde el costo de cumplir con ellos probablemente pudiera exceder a los
beneficios a obtener por los usuarios de los estados financieros. La Norma tambin
prohbe la adopcin retroactiva de las NIIF en algunas reas, particularmente en
aqullas donde tal aplicacin retroactiva exigira el juicio profesional de la gerencia

acerca de condiciones pasadas, despus de que el desenlace de una transaccin sea

ya conocido por la misma.
La NIIF requiere presentar informacin que explique cmo ha afectado la transicin
desde los PCGA anteriores a las NIIF, a lo reportado anteriormente como situacin
financiera, resultados y flujos de efectivo.
NIIF 3 Combinaciones de negocios.
emitida el 1 de enero de 2012. Incluye las NIIF con fecha de vigencia posterior al 1 de
enero de 2012 pero no las NIIF que sern sustituidas.
El objetivo de esta NIIF es mejorar la relevancia, la fiabilidad y la comparabilidad de la
informacin sobre las combinaciones de negocios y sus efectos, que una entidad
informante proporciona a travs de sus estados financieros. Ello se lleva a cabo
mediante el establecimiento de principios y requerimientos sobre la forma en que una
adquirente:
(a) reconocer y medir en sus estados financieros los activos identificables adquiridos,
los pasivos asumidos y cualquier participacin no controladora en la entidad adquirida;
(b) reconocer y medir la plusvala adquirida en la combinacin de negocios o una
ganancia procedente de una compra en condiciones muy ventajosas; y
(c) determinar qu informacin revelar para permitir que los usuarios de los estados
financieros evalen la naturaleza y los efectos financieros de la combinacin de
negocios.
Principio bsico
Una adquirente de una combinacin de negocios reconocer los activos adquiridos y
los pasivos asumidos al valor razonable en su fecha de adquisicin y revelar
informacin que permita a los usuarios evaluar la naturaleza y los efectos financieros
de la adquisicin.
Aplicacin del mtodo de adquisicin
Una combinacin de negocios debe contabilizarse mediante la aplicacin del mtodo
de adquisicin, a menos que sea una combinacin de negocios que implique a
entidades o negocios bajo control comn. Una de las partes de una combinacin de
negocios siempre puede identificarse como la adquirente, siendo la entidad que
obtiene el control de otro negocio (la adquirida). Las formaciones de negocios
conjuntos o la adquisicin de un activo o un grupo de activos que no constituya un
negocio no son combinaciones de negocios.
La NIIF establece principios para reconocer y medir los activos identificables
adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier participacin no controladora en la
adquirida. Cualquier clasificacin o designacin realizada al reconocer estas partidas
debe realizarse de acuerdo con los trminos contractuales, condiciones econmicas,
polticas contables y de operacin de la adquirente y otros factores que existan en la
fecha de la adquisicin.
Cada activo y pasivo identificables se medir al valor razonable en la fecha de su
adquisicin. Cualquier participacin no controladora en una adquirida se medir al valor

razonable o como la parte proporcional de la participacin no controladora de los

activos identificables netos de la adquirida.
La NIIF proporciona excepciones limitadas a estos principios de reconocimiento y
medicin:
(a) Los contratos de arrendamiento y de seguro se requiere que se clasifiquen sobre la
base de los trminos contractuales y otros factores existentes al inicio del contrato (o
cuando los trminos hayan cambiado)
en lugar de sobre la base de los factores que existan en la fecha de adquisicin.
(b) Solo se reconocern aquellos pasivos contingentes asumidos en una combinacin
de negocios que sean una obligacin presente y puedan medirse con fiabilidad.
(c) Se requiere que algunos activos y pasivo se reconozcan o midan de acuerdo con
otras NIIF, en lugar de al valor razonable. Los activos y pasivos afectados son aquellos
que estn dentro del alcance de la NIC 12
Impuestos a las Ganancias, NIC 19 Beneficios a los Empleados, NIIF 2 Pagos Basados
en Acciones y NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas.
(d) Existen requerimientos especiales para medir un derecho readquirido.
(e) Los activos por indemnizacin se reconocern y medirn sobre una base que sea
coherente con la partida objeto de indemnizacin, incluso si esa medida no es el valor
razonable.
La NIIF requiere que la adquirente, que tenga reconocidos los activos identificables, los
pasivos y las participaciones no controladoras, identifique cualquier diferencia entre:
(a) la suma de la contraprestacin transferida, cualquier participacin no controladora
en la adquirida y, en una combinacin de negocios realizada por etapas, el valor
razonable de la fecha de adquisicin de la participacin de la adquirente mantenida con
anterioridad en el patrimonio de la adquirida; y
(b) los activos identificables netos adquiridos.
La diferencia se reconocer, generalmente, como plusvala. Si la adquirente ha
realizado una ganancia procedente de una compra en condiciones muy ventajosas
dicha ganancia se reconocer en resultados del periodo.
La contraprestacin transferida en una combinacin de negocios (incluyendo cualquier
contraprestacin contingente) se medir al valor razonable.
En general, una adquirente medir y contabilizar los activos adquiridos y pasivos
asumidos o incurridos en una combinacin de negocios despus de que la combinacin
de negocios haya sido completada de acuerdo con otras NIIF aplicables. Sin embargo,
la NIIF proporciona requerimientos contables para los derechos readquiridos, pasivos
contingentes, contraprestaciones contingentes y activos por indemnizacin.
Informacin a revelar
La NIIF requiere que la adquirente revele informacin que permita a los usuarios de sus
estados financieros evaluar la naturaleza y efectos financieros de las combinaciones de
negocios que tuvieron lugar durante el periodo sobre el que se informa corriente o
despus del periodo sobre el que se informa pero antes de que los estados financieros
se autoricen para la emisin. Despus de una combinacin de negocios, la adquirente
debe revelar cualesquiera ajustes reconocidos en el periodo sobre el que se informa

corriente que correspondan a las combinaciones de negocios que tuvieron lugar en los
periodos sobre los que se informa corriente o anteriores.