HM

Estimacin de Vida til y

Depreciacin de Bienes de
los Entes Pblicos
Manuel Hernndez lvarez
En el presente artculo el autor describe los conceptos y normas que deben aplicar los entes pblicos en su contabilidad, respecto a la estimacin de la vida til y los porcentajes de depreciacin de sus bienes inmuebles, infraestructura, construcciones en proceso y bienes muebles.

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Armonizacin Contable

INTRODUCCIN
Entre otras obligaciones, el artculo cuarto transitorio fraccin III de la Ley General de Contabilidad Gubernamental (LGCG), establece que
los entes pblicos debern efectuar los registros contables del patrimonio y su valuacin a
ms tardar el 31 de diciembre del ao 2012,
en tanto que el artculo 23 dispone que los bienes muebles e inmuebles que los entes pblicos
debern registrar en su contabilidad son los inmuebles destinados a un servicio pblico, excepto los considerados como monumentos arqueolgicos, artsticos o histricos; el mobiliario
y equipo, incluido el de cmputo, vehculos y
dems bienes muebles al servicio de los entes
pblicos; y otros bienes muebles e inmuebles
que el CONAC determine que deban registrarse. La autoridad competente deber autorizar
la vida til estimada de cada bien o grupo de
bienes.

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HACIENDA MUNICIPAL ABRIL-JUNIO 2013

1.

OBLIGACIN DE ESTIMAR LA VIDA TIL Y LOS

PORCENTAJES DE DEPRECIACIN DE LOS BIENES.

El 15 de agosto del 2012, el CONAC public en el

Diario Oficial de la Federacin (DOF) el documento normativo denominado Parmetros de Estimacin de Vida til el cual establece a manera de
recomendacin una gua de vida til estimada
y porcentajes de depreciacin de los bienes de
los entes pblicos, considerando un uso normal y
adecuado a las caractersticas de los bienes. Seala el CONAC que este documento tiene la finalidad de apoyar en la transicin para la aplicacin
de la Ley General de Contabilidad Gubernamental (LGCG) la cual dispone en su artculo 23 que
los entes pblicos debern registrar en su contabilidad los bienes muebles e inmuebles siguientes:
Los inmuebles destinados a un servicio
pblico conforme a la normatividad aplicable; excepto los considerados como monumentos arqueolgicos, artsticos o histricos
conforme a la Ley de la materia;

HM

Cuando el ente pblico no cuente con los

elementos para estimar la vida til de un
bien dicha estimacin ser una cuestin
de criterio basada en la experiencia que el
ente pblico tenga con activos similares

Mobiliario y equipo, incluido el de cmputo,

vehculos y dems bienes muebles al servicio
de los entes pblicos, y
Otros bienes muebles e inmuebles que el
consejo determine que deban registrarse.
Asmismo, se deber considerar el Acuerdo de Interpretacin Sobre las Obligaciones Establecidas
en los Artculos Transitorios de la Ley General de
Contabilidad Gubernamental el cual en el inciso
A para Entidades Federativas y Municipios: el
poder Ejecutivo, Legislativo y Judicial, las entidades, los rganos Autnomos de las entidades Federativas, los ayuntamientos de los municipios y
los rganos poltico-administrativos de las demarcaciones territoriales del Distrito Federal, seala
las siguientes obligaciones:
A.5 Realizar a partir del 01 de enero de 2013
Integrar el inventario de bienes muebles e inmuebles a que se refiere la Ley.
Efectuar los registros contables y la valuacin del patrimonio.
Generar indicadores de resultados sobre el
cumplimiento de sus metas.

Publicar informacin contable, presupuestaria y programtica en sus respectivas pginas

de internet.
Operar y generar informacin financiera en
tiempo real sobre el ejercicio de los ingresos
y gastos y sobre las finanzas pblicas.
Respecto a la aplicacin del documento Parmetros de Estimacin de Vida til, seala que
cuando el ente pblico no cuente con los elementos para estimar la vida til de conformidad
con las Principales Reglas de Registro y Valoracin del Patrimonio (Elementos Generales) y con
las Reglas Especficas del Registro y Valoracin
del Patrimonio, la estimacin de la vida til de un
bien ser una cuestin de criterio basada en la
experiencia que el ente pblico tenga con activos similares o de la aplicacin de manera excepcional de la Gua de vida til Estimada y Porcentajes de Depreciacin.
2.

VALUACIN DE LOS BIENES

Las Principales Reglas de Registro y Valoracin del

Patrimonio (Elementos Generales), establecen,
respecto de los activos no circulantes, bienes inHACIENDA MUNICIPAL ABRIL-JUNIO 2013

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Armonizacin Contable
muebles y muebles, cuyos activos en su reconocimiento inicial debern valuarse a su costo de
adquisicin, valor razonable o su equivalente en
concordancia con el postulado bsico de valuacin. En momentos posteriores, su valor ser el mismo valor original menos la depreciacin acumulada y/o las prdidas por deterioro acumuladas.
3.

CONCEPTO DE DEPRECIACIN

La depreciacin se concepta como el importe

del costo de adquisicin del activo depreciable,
menos su valor de desecho, entre los aos correspondientes a su vida til o su vida econmica.
En el glosario de los trminos definidos en las 31
NICSP1, se establece que la depreciacin es la
distribucin sistemtica del importe depreciable
de un activo a lo largo de su vida til.
En las Principales Reglas de Registro y Valoracin
del Patrimonio (Elementos Generales) se seala
que lejos de tratar de valuar un activo a travs
de la depreciacin, ste tiene por objeto el reconocimiento del gasto; por lo tanto, dicho gasto
debe estimarse con los siguientes factores: valor
original registrado, valor de desecho y vida til o
econmica estimada.
4.

CONCEPTO DE VALOR DE DESECHO Y VIDA

ECONMICA

Valor de desecho es la mejor estimacin del valor

que tendr el activo en la fecha en la que dejar
de ser til para el ente pblico. Esta fecha es la
del fin de su vida til, o la del fin de su vida econmica; la primera es la fecha en la que el bien ya
no sirve, pero puede tener un valor de rescate en
esas condiciones, en muchas ocasiones es igual
a cero; la segunda, vida econmica, es la fecha
en la que al ente pblico ya no le es til pero puede llegar a tener una vida til que le origine un
valor comercial an al activo.
1

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Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico

HACIENDA MUNICIPAL ABRIL-JUNIO 2013

5.

NORMATIVIDAD EN MATERIA DE DEPRECIACIN, DETERIORO Y AMORTIZACIN DEL

EJERCICIO Y ACUMULADA DE BIENES

La regla 6 de las Reglas Especficas para el registro

y valoracin del Patrimonio, publicada en el DOF
el 13 de diciembre del ao 2011, establece la normatividad en materia de Depreciacin, Deterioro
y Amortizacin del Ejercicio y Acumulada de Bienes. Al respecto se presenta el siguiente cuadro:
Depreciacin, Deterioro y Amortizacin del
Ejercicio y Acumulada de Bienes
Depreciacin y
Amortizacin

Es la distribucin sistemtica
del costo de adquisicin de
un activo a lo largo de su
vida til.

Deterioro

Es el importe de un activo
que excede el valor en libros
a su costo de reposicin.

El monto de la depreciacin como la amortizacin se deber calcular considerando el costo

de adquisicin del activo depreciable o amortizable, menos su valor de desecho, entre los aos
correspondientes a su vida til o su vida econmica.
Se deber registrar en los gastos del perodo,
con el objetivo de conocer el gasto patrimonial,
por el servicio que est dando el activo, lo cual
redundar en una estimacin adecuada de la
utilidad en un ente pblico lucrativo o del costo
de operacin en un ente pblico con fines exclusivamente gubernamentales o sin fines de lucro, y en una cuenta complementaria de activo
como depreciacin o amortizacin acumulada,
a efecto de poder determinar el valor neto o el
monto por depreciar o amortizar restante.
6.

CLCULO DE LA DEPRECIACIN O AMORTIZACIN

Al respecto se establece la siguiente frmula y

conceptos:

HM

El monto de la depreciacin como

la amortizacin se deber calcular
considerando el costo de adquisicin
del activo depreciable o amortizable,
menos su valor de desecho, entre los aos
correspondientes a su vida til
7.

DETERMINACIN DE LA VIDA TIL

Clculo de la depreciacin o amortizacin

Se deber tomar en cuenta lo siguiente
Costo de adquisicin del activo depreciable o
amortizable - Valor de deshecho
Vida til
Costo de
adquisicin

Es el monto pagado de efectivo

o equivalentes por un activo o
servicio al momento de su adquisicin.

Valor de
desecho

Es la mejor estimacin del valor

que tendr el activo en la fecha
en la que dejar de ser til para
el ente pblico. Esta fecha es
la del fin de su vida til, o la del
fin de su vida econmica y si no
se puede determinar es igual a
cero.

Vida til de
un activo

Es el perodo durante el cual se

espera utilizar el activo por parte del ente pblico.

Concepto Internacional de Vida til

De acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico 21 (NICSP 21) denominada Deterioro del Valor de Activos no Generadores de Efectivo, vida til (Useful life) es el
periodo en el cual el activo se espera que sea
utilizado por la entidad; o el nmero de unidades
de produccin o similares que la entidad espera
obtener del activo.

Determinacin de la vida til

El uso que el
ente pblico
espera realizar
del activo

El uso se estima por referencia

a la capacidad o rendimiento
fsico esperado del activo.

El deterioro
natural
esperado

Que depende de factores

operativos tales como el nmero de turnos de trabajo en
los que ser usado el bien, el
programa de reparaciones y
mantenimiento del ente, as
como el nivel de cuidado y
mantenimiento mientras el activo no est siendo dedicado
a tareas productivas.

La
obsolescencia
tcnica

Derivada de los cambios y

mejoras en la produccin,
o bien de los cambios en la
demanda del mercado de los
productos o servicios que se
obtienen con el activo.

Los lmites
legales o
restricciones
similares sobre
el uso del
activo

Tales como las fechas de caducidad de los contratos de

servicio relacionados con el
bien.

La autoridad competente que autorice la vida

til estimada del bien o grupo de bienes deber contar con un dictamen tcnico, peritaje
obtenido o estudio realizado que considere segn corresponda, los elementos anteriormente
enunciados.
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Armonizacin Contable

La regla 6.1 Revisin de Vida til de las Reglas Especficas para el Registro y Valoracin
del Patrimonio, establece que la vida til
debe revisarse peridicamente y, si las expectativas actuales varan significativamente de las estimaciones previas, deben ajus-

tarse los cargos en los perodos que restan

de vida til.
8.

VIDA TIL DEFINIDA O INDEFINIDA

Se deber valorar por el ente pblico si la vida til

del activo es definida o indefinida

Vida til definida o indefinida

Vida til Definida

Cuando existe un lmite previsible al perodo a lo largo del cual se espera que el activo genere rendimientos econmicos o potencial de servicio
para el ente pblico, o a la utilizacin en la produccin de bienes y servicios pblicos.
Los activos con vida til definida se depreciarn durante su vida til.

Vida til Indefinida

Cuando sobre la base de un anlisis de todos los factores relevantes, no

exista un lmite previsible al perodo a lo largo del cual se espera que el activo genere rendimientos econmicos o potencial de servicio para el ente
pblico, o a la utilizacin en la produccin de bienes y servicios pblicos.
Los activos con vida til indefinida no se depreciarn, debiendo revisarse
dicha vida til cada ejercicio para determinar si existen hechos y circunstancias que permitan seguir manteniendo una vida til indefinida para ese
activo. En el supuesto de que no se den esas circunstancias, se cambiar
la vida til de indefinida a definida, contabilizndose como un cambio en
la estimacin contable.

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HM

9.

DEPRECIACIN DE TERRENOS Y EDIFICIOS

La regla 6.2 Casos Particulares de las Reglas

Especficas para el Registro y Valoracin del Pa-

trimonio establece que los terrenos y los edificios

son activos independientes y se tratarn contablemente por separado, incluso si han sido adquiridos conjuntamente.

Depreciacin de terrenos y edificios

TERRENOS

Los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no se deprecian.

Excepciones: minas, canteras y vertederos.
Si el costo del terreno incluye los costos de desmantelamiento, traslado y rehabilitacin, esa porcin del terreno se depreciar a lo largo
del perodo en el que se obtengan los rendimientos econmicos o
potenciales de servicio por haber incurrido en esos gastos.
En algunos casos, el terreno en s mismo puede tener una vida til
limitada, en cuyo caso se depreciar de forma que refleje los rendimientos econmicos o potencial de servicio que se van a derivar del
mismo.

EDIFICIOS

Los edificios tienen una vida limitada y, por tanto, son activos depreciables.
Un incremento en el valor de los terrenos en los que se asienta un
edificio no afectar a la determinacin del importe depreciable del
edificio.

10.

GUA DE VIDA TIL ESTIMADA Y PORCENTAJES DE DEPRECIACIN

Se puede apreciar que esta gua solamente es

una recomendacin para estimar la vida til de

los bienes inmuebles, infraestructura, construcciones en proceso y bienes muebles. A continuacin

se reproduce del documento publicado en el
DOF por el CONAC, denominado Parmetros de
Estimacin de Vida til.
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Armonizacin Contable
Gua de Vida til Estimada y Porcentajes de Depreciacin
Cuenta
1.2.3
1.2.3.2
1.2.3.3
1.2.3.4
1.2.3.9
1.2.4
1.2.4.1
1.2.4.1.1
1.2.4.1.2
1.2.4.1.3
1.2.4.1.9
1.2.4.2
1.2.4.2.1
1.2.4.2.2
1.2.4.2.3
1.2.4.2.9
1.2.4.3
1.2.4.3.1
1.2.4.3.2
1.2.4.4
1.2.4.4.1
1.2.4.4.2
1.2.4.4.3
1.2.4.4.4
1.2.4.4.5
1.2.4.4.9
1.2.4.5
1.2.4.6
1.2.4.6.1
1.2.4.6.2
1.2.4.6.3
1.2.4.6.4
1.2.4.6.5
1.2.4.6.6
1.2.4.6.7
1.2.4.6.9
1.2.4.8
1.2.4.8.1
1.2.4.8.2
1.2.4.8.3
1.2.4.8.4
1.2.4.8.5
1.2.4.8.6
1.2.4.8.7
1.2.4.8.8
1.2.4.8.9

% de
depreciacin
anual
BIENES INMUEBLES, INFRAESTRUCTURA Y CONSTRUCCIONES EN PROCESO
Viviendas
50
2
Edificios No Habitacionales
30
3.3
Infraestructura
25
4
Otros Bienes Inmuebles
20
5
BIENES MUEBLES
Mobiliario y Equipo de Administracin
Muebles de Oficina y Estantera
10
10
Muebles, Excepto De Oficina Y Estantera
10
10
Equipo de Cmputo y de Tecnologas de la Informacin
3
33.3
Otros Mobiliarios y Equipos de Administracin
10
10
Mobiliario y Equipo Educacional y Recreativo
Equipos y Aparatos Audiovisuales
3
33.3
Aparatos Deportivos
5
20
Cmaras Fotogrficas y de Video
3
33.3
Otro Mobiliario y Equipo Educacional y Recreativo
5
20
Equipo e Instrumental Mdico y de Laboratorio
Equipo Mdico y de Laboratorio
5
20
Instrumental Mdico y de Laboratorio
5
20
Equipo de Transporte
Automviles y Equipo Terrestre
5
20
Carroceras y Remolques
5
20
Equipo Aeroespacial
5
20
Equipo Ferroviario
5
20
Embarcaciones
5
20
Otros Equipos de Transporte
5
20
Equipo de Defensa y Seguridad11
*
*
Maquinaria, Otros Equipos y Herramientas
Maquinaria y Equipo Agropecuario
10
10
Maquinaria y Equipo Industrial
10
10
Maquinaria y Equipo de Construccin
10
10
Sistemas de Aire Acondicionado, Calefaccin y de
10
10
Refrigeracin Industrial y Comercial
Equipo de Comunicacin y Telecomunicacin
10
10
Equipos de Generacin Elctrica, Aparatos y Accesorios
10
10
Elctricos
Herramientas y Mquinas-Herramienta
10
10
Otros Equipos
10
10
Activos Biolgicos
Bovinos
5
20
Porcinos
5
20
Aves
5
20
Ovinos y Caprinos
5
20
Peces y Acuicultura
5
20
Equinos
5
20
Especies Menores y de Zoolgico
5
20
Arboles y Plantas
5
20
Otros Activos Biolgicos
5
20
Concepto

Aos de
vida til

Manuel Hernndez lvarez, es Contador Pblico y Auditor por la Universidad de Guadalajara, y actualmente se
desempea como Consultor Investigador en el INDETEC. mhernandeza@indetec.gob.mx

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