Extincin de la obligacin fiscal

Por extincin de las obligaciones tributarias entendemos, la desaparicin

(cumplimiento) de la relacin jurdico-tributaria entre el sujeto activo (El
Estado) y el sujeto pasivo (contribuyente principal, tercero, o responsable
solidario). Corresponde a la conducta por la cual termina la razn que le dio
origen al deber contributivo.
Es decir, que la extincin de la Obligacin Tributaria corresponde a la
conducta (activa o pasiva) que asuman las partes para dar por terminada la
razn que le dio origen al deber de la obligacin.

La obligacin fiscal se extingue cuando el contribuyente cumple con la

obligacin y satisface la prestacin tributaria o cuando la ley extingue o
autoriza a declarar extinguida la obligacin.

Los medios, formas o modos de extinguir las obligaciones son todos

aquellos hechos o actos jurdicos mediante los cuales ellas cesan de
producir efectos jurdicos en forma definitiva, en virtud de dejar de existir en
la vida jurdica.
La mayora, no todos, de los medios o modos de extinguir son
convencionales, es decir actos jurdicos bilaterales, que requieren la
concurrencia de las voluntades de las partes que intervienen, vale decir, la
voluntad del sujeto pasivo o deudor de cumplir y la aceptacin explcita o
implcita del sujeto activo o acreedor de recibir el cumplimiento.
La cancelacin
La cancelacin de una obligacin fiscal consiste en el testigo de un crdito
por insolvencia del deudor o contabilidad en el cobro, es decir, consiste de
dar de baja una cuenta por ser incobrable o incosteable su cobro.
Realmente la cancelacin no exige la obligacin, pues cuando se cancela un
crdito, la autoridad nicamente se abstiene de cobrarlo, por lo tanto, una
vez cancelado, el crditos solo hay dos formas de que se extinga la
obligacin: el pago o la prescripcin.
LA CANCELACIN.
La cancelacin est contemplada en el articulo 146 a del cdigo fiscal de
la federacin para no exigir el pago de una obligacin fiscal, cuando resulta

incobrable o incosteable su requerimiento se considera que un crdito es

incobrable o incosteable cuando el sujeto pasivo o los responsables
solidarios son completamente insolventes y es incosteable cuando su
escasa cuanta es anti-econmico su cobro. La cancelacin o libera del cobro
al sujeto pasivo de la obligacin tributaria, pues si un deudor deja de ser
insolvente deber cubrir su adeudo tributario.
Cancelacin. La cancelacin de los crditos fiscales se ha considerado
como otra forma de extinguir la obligacin tributaria, cuyo fundamento legal
se encuentras en el articulo 146-A del CFF, sin embargo en estricto
derecho esta figura es parcialmente extintiva ya que no tiene poder
liberatorio, siendo que nicamente la SH y CP suspende el cobro (el tiempo
para que llegue a operar la prescripcin sigue corriendo bajo riesgo pleno de
la autoridad).
La cancelacin de los crditos fiscales ser al tenor de la voluntad de la
autoridad y bajo ciertos lineamientos. La autoridad podr cancelar cuando:
1.- Se trate de crditos bajos.
2.- Por incosteabilidad en el cobro o que el contribuyente sea insolvente.
3.- Por emisin de leyes o acuerdos depuratorios de cuentas publicas.
LA CANCELACIN

La cancelacin es una forma de extinguir la obligacin tributaria por

autorizacin expresa de la ley. El crdito fiscal es susceptible de cancelacin
por dos motivos:
a) Por incosteabilidad.

b) Por incobrabilidad.

Es incosteable cuando el costo beneficio establecido por la ley para que la

autoridad pueda recuperar el crdito resulta desequilibrado, de tal suerte
que echar a andar el aparato gubernamental resulta ms costoso que la
recuperacin del adeudo tributario.
Para determinar la incosteabilidad se aplican los siguientes criterios:

Aqullos cuyo importe sea inferior o igual al equivalente en moneda

nacional a 200 unidades de inversin

Aqullos cuyo importe sea inferior o igual al equivalente en moneda

nacional a 20,000 unidades de inversin y cuyo costo de recuperacin
rebase el 75% del importe del crdito.

Aqullos cuyo costo de recuperacin sea igual o mayor a su importe.

Es incobrable cuando la autoridad ha ejercido toda clase de actividades

tendientes a recuperar el impuesto y esto no ha sido posible.
Se consideran insolventes los deudores o los responsables solidarios cuando
no tengan bienes embargables para cubrir el crdito o stos ya se hubieran
realizado.
Cuando no se puedan localizar o cuando hubieran fallecido sin dejar bienes
que puedan ser objeto del procedimiento administrativo de ejecucin.
El fundamento lo encontramos en el artculo 146-A del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
Sin embargo, llama la atencin el ltimo prrafo del artculo 146-A del
Cdigo Fiscal de la Federacin, al mencionar: La cancelacin de los crditos
a que se refiere este artculo no libera de su pago.
Se considera que el crdito fiscal se extingue si el contribuyente se ubica en
los supuestos sealados por ley en incosteabilidad o incobrabilidad, ya que
son caractersticas objetivas y tienen como propsito especificar de forma
clara los casos en los que la autoridad podr tener por extinguido el crdito
fiscal.
Al afirmar que el contribuyente no queda liberado del crdito extinto por
cancelacin resulta una inconsistencia legal slo explicable bajo las
siguientes circunstancias:

Que el contribuyente decida voluntariamente cubrir el crdito fiscal a pesar

de que se encuentre exceptuado de su pago; o bien, que la autoridad que
desconoca la ubicacin del contribuyente, de improviso lo localice y
proceda a su cobro.

Cancelacin.
Dentro de la materia de extincin de los crditos fiscales aparece
indebidamente el tema de la cancelacin, tambin llamado
inadecuadamente de esta forma. Decimos que es indebido tanto su
ubicacin como su nombre, porque en realidad no cancela obligacin
alguna.

En principio, el trmino cancelacin da la idea de extincin, de la

terminacin de largo, lo cual no sucede con la cancelacin en materia
tributaria ya que las disposiciones fiscales establecen que se podrn
cancelar los crditos fiscales en las cuentas pblicas; es decir, slo una
operacin contable, pero esa cancelacin en las cuentas pblicas; es decir,
slo una operacin contable, pero esa cancelacin en las cuentas pblicas;
implica la extincin del crdito, por lo que, en cualquier momento la
autoridad fiscal puede exigir su pago mientras no haya operado la
prescripcin; de lo que se desprende que quizs slo se puede considerar
como un paso hacia la extincin del crdito por prescripcin, ya que esta
cancelacin no se considera como elemento de suspensin o interrupcin
del termino.
El ltimo prrafo del articulo 146 establece que esta cancelacin procede
por incosteabilidad en el cobro o por insolvencia del deudor, nicos casos en
que se prev esta figura.
Cancelar significa anular o dejar sin efectos una obligacin. En materia
fiscal, la cancelacin no es en esencia la extincin de los crditos fiscales,
porque sta nolibera a los obligados de su pago.
La cancelacin de los crditos fiscales, de las cuentas pblicas, es de
efectos internos o administrativos de la propia Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico,y se genera por dos situaciones tal como marca el artculo
146- A del Cdigo Fiscal de la Federacin:
- Por incosteabilidad del cobro. En este caso un crdito fiscal es incosteable,
por su escasa cuanta, lo que hace antieconmico para el fisco proceder su
cobro.

- Por insolvencia del deudor o de los responsables solidarios. En el segundo

caso es incobrable, cuando el obligado o responsables solidarios son
insolventes o han muerto sin dejar bienes.

En ambos casos no se libera al deudor o al responsables solidario de su

pago, lo que implica que an cancelado un crdito fiscal, si el particular va y
lo paga voluntariamente, la autoridad debe recibir el pago; o bien si es
deudor o responsable solidario, llegan a tener solvencia econmica, la
autoridad fiscal al tener conocimientode dicha circunstancia debe exigir el
crdito fiscal insoluto, si no ha operado la prescripcin en los trminos del
artculo 146 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
La cancelacin se da por

CANCELACIN
La cancelacin de una obligacin fiscal consiste en el castigo de un crdito
por insolvencia del deudor o incosteabilidad en el cobro, es decir, consiste
en dar de baja una cuenta o crdito fiscal por incobrable o incosteable su
cobro.

La cancelacin se fundamenta en el artculo 146 A del Cdigo Fiscal de la

Federacin, el cual estable lo siguiente:
La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico podr cancelar crditos fiscales
en las cuentas pblicas, por incosteabilidad en el cobro o por insolvencia del
deudor o de los responsables solidarios.
Se consideran crditos de cobro incosteable, aquellos cuyo importe sea
inferior o igual al equivalente en moneda nacional a 200 unidades de
inversin, aquellos cuyo importe sea inferior o igual al equivalente en
moneda nacional a 20,000 unidades de inversin y cuyo costo de
recuperacin rebase el 75% del importe del crdito, as como aquellos cuyo
costo de recuperacin sea igual o mayor a su importe.
Se consideran insolventes los deudores o los responsables solidarios cuando
no tengan bienes embargables para cubrir el crdito o stos ya se hubieran
realizado, cuando no se puedan localizar o cuando hubieran fallecido sin
dejar bienes que puedan ser objeto del procedimiento administrativo de
ejecucin.
Cuando el deudor tenga dos o ms crditos a su cargo, todos ellos se
sumarn para determinar si se cumplen los requisitos sealados. Los
importes a que se refiere el segundo prrafo de este artculo, se
determinarn de conformidad con las disposiciones aplicables.