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S ECCIN

C OMERCIO E XTERIOR
INFORMES
El Sistema Tributario Aduanero del Per - Parte Final .........................................................................................
Rgimen Aduanero de Importacin para el consumo - Primera Parte .................................................................

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TIPS DE COMERCIO EXTERIOR

Medios Impugnatorios........................................................................................................................................
Recurso De Reclamacin ...................................................................................................................................

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Informe de Comercio Exterior

El Sistema Tributario Aduanero del Per
Actualizacin 2012
- Parte Final -

3.2 Impuesto Selectivo al Consumo

Este impuesto slo grava la importacin de
mercancas y est regulado por el D.S. N
055-99-EF y modificatorias, Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo (en adelante TUO de la Ley del IGV e
ISC). En tal sentido, grava la importacin
de bienes listados en el Apndice III y IV de
dicha norma legal.
Obligacin tributaria aduanera: Esta obligacin nace en la fecha en que se solicita su
despacho a consumo, es decir, en la fecha
de numeracin de la Declaracin Aduanera
precisada por el artculo 140 de la LGA.
El ISC comprende tres sistemas de aplicacin: Sistema al Valor, Sistema Especfico y
el Sistema de Precio de Venta al Pblico:
Sistema al Valor: Presenta una alcuota
expresada en porcentaje a ser aplicada
sobre la base imponible que resulta de
sumar el Valor en Aduana con los derechos arancelarios respectivos. Las mercancas y porcentajes comprendidos en
este sistema los encontramos en el literal A del Apndice IV del TUO de la
Ley del IGV e ISC. Veamos el siguiente
ejemplo:
Valor en Aduana

= $ 10,000

Derecho Ad Valorem CIF = $ 1,100

Base Imponible del ISC = $ 11,100
Alcuota del ISC al valor =

30%

(B.I.) (30%)
= ISC al Valor
$ 11,100 (30%)
= $ 3,330

Sistema Especfico: Presenta una alcuota expresada en nuevos soles a ser aplicada sobre la base imponible constituida
por el volumen importado expresado en
determinadas unidades de medida. Las
mercancas y alcuotas de este sistema
se encuentran en el Apndice III y en el
literal B del Apndice IV del TUO de
la Ley del IGV e ISC. Veamos el siguiente
ejemplo: importamos un lote de 10,000
litros de Pisco este producto est gravado con una tasa de S/. 1.50 por litro:

(Base Imponible) x (Alcuota) = ISC especfico

(10,000 litros) (S/. 1.50) = S/. 15,000

Sistema al Valor segn Precio de Venta

al Pblico: Regulado por el literal c) del
artculo 56 del TUO de la Ley del IGV e ISC.
3.3 Impuesto General a las Ventas
Este impuesto grava la importacin de bienes (mercancas) y servicios. En algunos casos grava la exportacin de servicios.
Este impuesto esta regulado por el D.S.
N 055-99-EF y modificatorias, TUO de la
Ley del IGV e ISC. Veamos a continuacin
algunos de los puntos ms importantes de
esta norma legal con respecto a la tributacin aduanera:
Obligacin tributaria aduanera: Esta obligacin nace en la fecha en que se solicita su
despacho a consumo, es decir, en la fecha
de numeracin de la Declaracin Aduanera
precisada por el artculo 140 de la LGA.
Base imponible: Valor en Aduana ms los
derechos arancelarios e impuestos selectivo
al consumo.
Alcuota: La tasa del impuesto es 16%.
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado:
Creado por la Ley N 28211 y reglamentado por el D.S. N 137-2004-EF. Este impuesto grava la importacin de arroz pilado
y los bienes comprendidos en las siguientes
subpartidas nacionales:
SUBPARTIDA
NACIONAL

DESIGNACIN DE
LA MERCANCA

1006.20.00.00

Arroz descascarillado (arroz cargo o arroz pardo)

1006.30.00.00

Arroz semiblanqueado o blanqueado, incluso pulido o glaceado

1006.40.00.00

Arroz partido

2302.40.00.10

Salvados, moyuelos y dems

residuos del cernido, de la molienda o de otros tratamientos,
incluso en pellets, de Arroz

La alcuota de este impuesto es cuatro (4)

%. La base imponible esta constituida por
el Valor en Aduana ms los tributos aduaneros que afecten la importacin (con excepcin del Impuesto a la Venta de Arroz
Pilado).
Transferencia de bienes antes de solicitar
su despacho a consumo: Entiendo que el
despacho a consumo esta referido bsicamente al rgimen aduanero de importacin
para el consumo. Veamos que dice al respecto la sumilla de la Carta N 101-2005SUNAT/2B0000: La venta de bienes muebles no producidos en el pas antes de su
despacho a consumo no se encuentra gravada con el IGV desde la vigencia del Decreto Legislativo N 950; vale decir, a partir
del 1.3.2004.
Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la Importacin de Bienes: La norma
legal que regula este rgimen es la Ley N
29173 (23.12.2007) y modificatorias. Veamos algunos parmetros de este rgimen:
mbito de aplicacin: Comprende las
operaciones de importacin definitiva
de bienes gravados con IGV.
Operaciones excluidas: Establecidas en
el artculo 18 de la norma legal mencionada.
Monto de la percepcin: En trminos
porcentuales, ser determinado en base
a un porcentaje comprendido dentro del
rango de 2% a 5%, en algunos casos
excepcionales se aplicar directamente
un 10%. Estos porcentajes sern aplicados sobre el importe de la operacin
(Valor en Aduanas + derechos arancelarios + impuesto selectivo al consumo
+ impuesto general a las ventas + impuesto de promocin municipal + derechos antidumping + derechos compensatorios).
Oportunidad de la Percepcin: La
SUNAT efecta la percepcin antes de la
entrega de la mercanca a que se refiere
el artculo 173 de la LGA.

PRIMERA QUINCENA - MARZO 2012

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SECCIN COMERCIO EXTERIOR

Cmo se opera el clculo del Impuesto General a las Ventas? Veamos el siguiente ejemplo:
Valor en Aduana
Derecho Ad Valorem CIF
Base Imponible del IGV
(Base imponible) (16%)
(106,000) (16%)

=
=
=
=
=

5. BASE IMPONIBLE
A continuacin presentamos de manera esquemtica la base imponible correspondiente a cada impuesto aduanero:

$ 100,000
$ 6,000
$ 106,000
IGV aduanero
$ 16,960

DERECHO AD
VALOREM CIF

3.4 Impuesto de Promocin Municipal

DERECHO VARIABLE
ADICIONAL

Fue creado por el Decreto Legislativo N 776, Ley de Tributacin

Municipal. Este impuesto grava las operaciones afectas al IGV y
se rige por sus mismas normas. En tal sentido, comparte la misma base imponible y supone que cuando un bien est inafecto o
exonerado del IGV tambin lo estar del Impuesto de Promocin
Municipal (IPM).

=
=
=
=
=

BASE IMPONIBLE
Volumen importado expresado en Toneladas
Mtricas (T.M.)
BASE IMPONIBLE EN EL SISTEMA AL VALOR
Valor en Aduana + (Derecho Ad Valorem CIF - Rebaja Arancelaria) + Derecho Variable Adicional

Cmo se opera el clculo del Impuesto de Promocin Municipal?

Veamos el siguiente ejemplo:
Valor en Aduana
Derecho Ad Valorem CIF
Base Imponible del IPM
(Base imponible) (2%)
(106,000) (2%)

BASE IMPONIBLE
Valor en Aduana

IMPUESTO SELECTIVO
AL CONSUMO

$ 100,000
$ 6,000
$ 106,000
IPM aduanero
$ 2,120

BASE IMPONIBLE EN EL SISTEMA ESPECFICO

Volumen importado expresado en las Unidades de Medida respectivas (galn, litro, kilogramo, etc.)
BASE IMPONIBLE DEL SISTEMA AL VALOR
SEGN PRECIO DE VENTA AL PBLICO
Precio de venta al pblico sugerido por el importador x 0.840

4. TASAS ADUANERAS
Tal como lo seala el Cdigo Tributario el trmino genrico Tributo
comprende: Impuesto, Contribucin y Tasa. Asimismo, este Cdigo seala que la Tasa es aquel tributo cuya obligacin tiene como
hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio
pblico individualizado en el contribuyente. Ejemplo: cuando acudimos a un hospital pblico a fin que nos presten un servicio medico pagamos un monto determinado, este monto es una Tasa.
En el mbito aduanero tambin vamos a encontrar el cobro de Tasas
por los diferentes servicios individualizados que presta la Administracin Aduanera. En tal sentido, encontramos una diversidad de servicios aduaneros tales como servicio de precintado, servicio de clasificacin arancelaria, servicio de despacho aduanero, entre otros.

IMPUESTO GENERAL
A LAS VENTAS

BASE IMPONIBLE
Valor en Aduana + (Derecho Ad Valorem CIF
- Rebaja Arancelaria) + Derecho Variable Adicional + Impuesto Selectivo al Consumo.

IMPUESTO DE
PROMOCIN MUNICIPAL

BASE IMPONIBLE
Valor en Aduana + (Derecho Ad Valorem CIF
- Rebaja Arancelaria) + Derecho Variable Adicional + Impuesto Selectivo al Consumo.

Nota: Los derechos antidumping y compensatorios, provisionales o definitivos, tienen la condicin, segn la legislacin nacional, de multa y no constituyen en forma
alguna tributos.

Rgimen Aduanero de Importacin para el consumo

Actualizacin 2012
- Primera Parte -

Base Legal:
Decreto Legislativo N 1053 (27.06.2008):
Ley General de Aduanas.
Decreto Supremo N 010-2009-EF y modificatorias (16.01.2009): Reglamento de la
Ley General de Aduanas.
Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N 063-2010/
SUNAT/A (06.02.2010): Procedimiento General Importacin para el Consumo INTAPG.01 (V.6)1
Resolucin de Superintendencia Nacional
Adjunta de Aduanas N 491-2010/SUNAT/A
(28.08.2010): Procedimiento General Importacin para el Consumo INTA-PG.01-A (V.1)2
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Procedimiento aplicable en las Intendencias de Aduana de Ilo, Paita,

Chimbote, Mollendo, Pisco y Salaverry.
Procedimiento aplicable en las Intendencias de Aduana de Arequipa,
Chiclayo, Cusco, Iquitos, Postal del Callao, Pucallpa, Puerto Maldonado, Puno, Tacna, Tarapoto, Tumbes, Martima y Area del Callao y en la
Agencia Aduanera La Tina.

ASESOR EMPRESARIAL

Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N 423-2005/

SUNAT/A (06.10.2005): Procedimiento Especfico Despacho Simplificado de Importacin INTA-PE.01.01 (V.3)

1. DEFINICIN LEGAL
La actual Ley General de Aduanas llama
importacin para el consumo al rgimen
aduanero que la anterior Ley General de
Aduanas3 llamaba importacin definitiva.
El primer prrafo del artculo 49 de la Ley
General de Aduanas (LGA) define al rgimen aduanero de importacin para el consumo como el:
3

Decreto Legislativo N 809, su Texto nico Ordenado, aprobado por

Decreto Supremo N 129-2004-EF, y sus normas modificatorias.

Rgimen aduanero que permite el ingreso

de mercancas al territorio aduanero para
consumo, luego del pago o garanta segn
corresponda, de los derechos arancelarios
y dems impuestos aplicables, as como el
pago de recargos y multas que hubieren,
y del cumplimiento de las formalidades y
otras obligaciones aduaneras
De esta definicin podemos extraer las siguientes ideas:
1. Las mercancas destinadas a este rgimen tienen la condicin previa de mercanca extranjera.
2. La mercanca extranjera debe ingresar
al territorio aduanero por zona primaria,
a fin de pasar por el control aduanero
respectivo.