Material con fines ilustrativos, no sustituye

la consulta de las leyes y reglamentos

Regulacin legal:
Decreto 27-92 y sus reformas
Acuerdo Gubernativo 5-2013

MAYO, 2014

QUE ES EL IVA
Es el impuesto indirecto que se
paga en las operaciones que se
realizan en la venta o permuta de
bienes muebles e inmuebles, la
prestacin
de
servicios,
las
importaciones,
arrendamientos,
donaciones entre vivos.

MATERIA DEL IMPUESTO

Artculo 1. Se establece un
Impuesto al Valor Agregado
sobre
actos
y
contratos
gravados por las normas de la
presente
ley,
cuya
administracin
y
control,
recaudacin y fiscalizacin
corresponde a la SAT

DE LA TARIFA DEL IMPUESTO

IVA
7% Vigente

10% Vigente

12% Vigente

del 01-07-1992 al
30-06-1997

del 01-07-1997 al
31-07-2001

del 01-08-2001 a la
fecha

Art. 10

Rgimen General del IVA

Consideraciones Generales
1. Personas individuales y jurdicas.
2. El impuesto se determina por la diferencia entre dbito y
crdito fiscal.
3. El impuesto se paga dentro del mes calendario siguiente
con el formulario SAT-2238 an cuando no haya
movimiento.
4. Habilitar y llevar al da un libro de compras y otro de ventas,
autorizados por la SAT.

5. Autorizar ante la SAT las facturas y otros documentos.

Arts. 14 al 22, 29 al 40 LIVA

ACTOS GRAVADOS
Venta o permuta

Prestacin servicios

Importaciones

Arrendamientos

Adjudicaciones en
pago

Retiro de bienes

Art. 3 LIVA

ACTOS GRAVADOS

Destruccin, prdida o
deterioro

Primera venta de
inmuebles

Donaciones entre vivos

Aportaciones de bienes

Art. 3 LIVA

EXENCIONES GENERALES
Importaciones de
bienes muebles

Exportaciones

Cooperativas/ Importaciones
temporales / Viajeros / Diplomticos y
organismos internacionales

Ventas al exterior

Art. 7 LIVA

EXENCIONES GENERALES
Servicios del sector
financiero formal

Supervisados por la Superintendencia

de Bancos

Transferencia de
dominio de bienes

Aportes a sociedades
Fusin de sociedades
Herencias, legados y donaciones

Art. 7 LIVA

EXENCIONES GENERALES
Ttulos de crdito

Aportes a
entidades no
lucrativas

Creacin, emisin, circulacin y

trasferencia.

Donaciones y aportes
Cuotas ordinarias y extraordinarias

Art. 7 LIVA

EXENCIONES GENERALES
Ventas al menudeo
menores a Q100.00

Mercados cantonales y municipales

Carnes, pescados, frutas, verduras,
cereales, legumbres y granos bsicos

Venta de vivienda

80 mts2. construccin, 120 mts2 terreno

No exceda Q250,000.00 y Q120,000.00
Carencia de bienes inmuebles

Art. 7 LIVA

REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

ARTICULO 7. Venta exenta de viviendas y lotes. De conformidad con el

artculo 7 numeral 12 de la Ley, la primera transferencia de dominio de una
vivienda o lote urbanizado, en los trminos indicados, que no cumpla con
las medidas y valores establecidos en el numeral indicado, estar

sujeta al pago del impuesto.

El impuesto pagado en la adquisicin de bienes y servicios que se utilicen

en la construccin de viviendas o en la urbanizacin de lotes, cuya venta
est exenta del impuesto, formar parte del costo de adquisicin de los
mismos.
Para los efectos de la aplicacin de la exencin en la compra de vivienda o
lote urbanizado, se entender por ncleo familiar el conjunto
formado por el padre, la madre y los hijos solteros, as como el
conjunto formado por un hijo casado y su padre o madre soltera. En
circunstancias especiales, que se acrediten documentalmente y para ese

caso en particular, la Administracin Tributaria podr establecer

otra conformacin del ncleo familiar.

Art. 7 I

EXENCIONES GENERALES
Servicios prestados
por entidades no
lucrativas

Debidamente autorizadas
Sin fines de lucro
No distribuyan utilidades

Compra-venta de
medicamentos

Genricos y/o alternativos

Antiretrovirales
Inscritos como tales en el Registro
sanitario

Art. 7 LIVA

EXENCIONES
ESPECFICAS
IGSS
UNIVERSIDADES
CENTROS EDUCATIVOS PRIVADOS Y PBLICOS
CDAG Y COMIT OLMPICO GUATEMALTECO
MISIONES DIPLOMTICAS Y CONSULARES
ORGANISMOS INTERNACIONALES
Art. 8 LIVA

DBITO Y CRDITO FISCAL

DBITO
FISCAL

Impuesto incluido en
las ventas del
contribuyente
IVA que debe pagar

CRDITO
FISCAL

Impuesto incluido en
las compras del
contribuyente
IVA que puede
recuperar

Arts. 14 y 15 LIVA

DEBITO
FISCAL
Es la suma del
impuesto
cargado en las
operaciones
afectas. Art. 14.

ARTICULO 14 "A"* Base del

dbito fiscal.
Para efectos
tributarios, la base de clculo
del dbito fiscal es el precio
de venta ya incluidos los
descuentos concedidos.
Para efectos tributarios, la base
de clculo del dbito fiscal es el
precio de venta del bien o
prestacin
de
servicios,
ya
incluidos
los
descuentos
concedidos.
En los servicios de espectculos
pblicos, teatro y similares, los
contribuyentes deben emitir la
factura correspondiente
y el precio del espectculo consignado
en la misma no debe ser inferior al
costo del espectculo para el pblico, de
acuerdo al precio de cada localidad del
evento."
Se
declara
Inconstitucional
el
prrafo En el caso que un
contribuyente, en un plazo de 3
meses, reporte en su facturacin
precios
de
ventas
promedios
menores al costo

ARTICULO
19
del
Reglamento
Determinacin
del dbito fiscal. El dbito
fiscal mensual se determina
de la forma siguiente:
El total de las ventas o
servicios gravados se divide
entre uno punto doce (1.12)
para determinar la base
imponible. Dicha base se
multiplica por cero punto
doce (0.12), obteniendo as
el impuesto.
El dbito fiscal del periodo,
se
aumentar
con
el
impuesto
incluido
en
el
precio establecido por el
vendedor o el prestador de
servicios en las notas de dbito
a que se refiere el artculo 29
inciso c), de la Ley, emitidas
dentro
del
mismo
periodo
impositivo.

De las modificaciones al crdito fiscal. Del crdito calculado conforme

al Artculo 15, debern deducirse los impuestos correspondientes a las
cantidades recibidas por concepto de bonificaciones, descuentos y
devoluciones, que los vendedores o prestadores de servicio hayan, a su
vez, rebajado al efectuar las deducciones. Por otra parte, deber
sumarse al crdito fiscal el impuesto que conste en las notas de
dbito recibidas y registradas durante el mes, por aumentos de
impuestos ya facturados.
Las notas de dbito o de crdito, segn corresponda, debern emitirse y
entregarse, la original al adquirente de bienes o servicios y la
copia respectiva, con firma y sello de recepcin, quedar en poder
del emisor.
Asimismo, las notas de dbito o crdito, segn corresponda, debern
registrarse en la contabilidad del vendedor de bienes o prestador de
servicios, dentro del plazo de dos meses, contados a partir de la fecha en
que fue emitida la factura que ser modificada o cancelada por
medio de los referidos documentos, en los cuales deber
consignarse el nmero y la fecha de la factura por la que se
emitieron.
REGLAMENTO ARTICULO 20.

En el caso de las notas de dbito, si no se registran dentro de los dos

meses que se indica en el prrafo anterior, el contribuyente no tendr
derecho al reconocimiento del crdito fiscal correspondiente.
Artculo 17.
Deducciones al dbito fiscal. Del dbito fiscal mensual
determinado, se deducir el impuesto correspondiente a las notas
de crdito emitidas por:
Las sumas restituidas a los adquirentes por concepto de bienes
devueltos por stos; as como por los valores de facturas anuladas
correspondientes a operaciones ya declaradas.
Las bonificaciones y descuentos otorgados a los compradores o
beneficiarios de servicios con posterioridad a la facturacin.
Las cantidades devueltas a los compradores por los depsitos
constituidos por stos para garantizar la devolucin de los
envases.
Para efectuar estas deducciones al dbito fiscal, es requisito
indispensable que el contribuyente emita las notas de crdito a
que se refiere el artculo 29 inciso d) de la Ley y que las registre en
su contabilidad dentro del plazo establecido en el prrafo tercero
del artculo 17 de la Ley.
REGLAMENTO ARTICULO 20.

CREDITO FISCAL:
Es la suma del impuesto cargado al contribuyente por las operaciones afectas
realizadas durante el mismo perodo Art. 15

ARTICULO 16. * Procedencia del crdito fiscal. Procede el derecho al

crdito fiscal para su compensacin, por la importacin y adquisicin de
bienes y la utilizacin de servicios que se vinculen con la actividad
econmica. Se entiende por actividad econmica, la actividad que supone la
combinacin de uno o ms factores de produccin, con el fin de producir,
transformar, comercializar, transportar o distribuir bienes para su venta o
prestacin de servicios.
El impuesto pagado por la adquisicin, importacin o construccin de activos
fijos, se reconocer como crdito fiscal cuando los mismos estn directamente
vinculados al proceso de produccin o de comercializacin de los bienes y
servicios del contribuyente. El impuesto pagado por el contribuyente y
reconocido como crdito fiscal por la importacin, adquisicin o construccin de
activos fijos, no integrar el costo de adquisicin de los mismos para los efectos
de la depreciacin anual en el rgimen del Impuesto Sobre la Renta.
Los contribuyentes que se dediquen a la exportacin y los que vendan o presten
servicios a personas exentas en el mercado interno, tendrn derecho a la
devolucin del crdito fiscal cuando el impuesto hubiere sido generado por la
importacin, adquisicin de bienes o la utilizacin de servicios, que se apliquen a
actos gravados o a operaciones afectas por esta ley, vinculados con el proceso
productivo o de comercializacin de bienes y servicios del contribuyente.

ARTICULO 16. * Procedencia del crdito fiscal. Procede el derecho al crdito

fiscal para su compensacin,
ARTICULO 21. Crdito fiscal por exportaciones o ventas y prestacin de servicios a
personas exentas. De conformidad con lo establecido en el prrafo tercero del artculo
16 de la Ley, generar crdito fiscal del Impuesto al Valor Agregado, entre otros
casos, los siguientes:
Servicios de internet o de telecomunicaciones en las reas de produccin; de
seguridad para las reas de produccin; almacenamiento y transporte de
productos; GPS (Vigilancia Satelital) para los productos a exportar y el de los
custodios, honorarios profesionales en trmites de solicitudes de devolucin
para la exportacin; transporte de combustibles diesel, materiales de
construccin y otros bienes; de fumigacin, mejoras de bodegas y plantas,
mantenimiento de equipo tcnico y maquinaria.
Seguros de vehculos de transporte, maquinaria y equipo, instalaciones y
mercadera.
Pago de intereses por prstamos de capitales de trabajo.
Instalacin de aire acondicionado y de alarmas, en reas de produccin y
almacenamiento.
Arrendamientos de vehculos de transporte de carga, maquinaria y equipo en
reas de produccin, almacenamiento y patios de maniobras; plantas
telefnicas y equipo de enlace.
Uniformes que se utilicen en el proceso de elaboracin, extraccin, cultivo o
manejo del producto exportado, por ejemplo mascarillas, guantes, botas de
hule y otros vinculados a los procesos indicados.

El Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado desarrollar lo relativo a

los gastos que no generarn crdito fiscal del impuesto.
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Gastos que no generan crdito fiscal. De conformidad con lo establecido
en el prrafo cuarto del artculo 16 de la Ley, no generarn el derecho al
crdito fiscal del Impuesto al Valor Agregado, entre otros:
La compra de bienes o adquisicin de servicios destinados al uso o
consumo
particular
del
contribuyente,
socios,
directores,
administradores, empleados, dependientes, sus familias o de
terceras personas.
Los retiros de bienes del inventario, para uso o consumo del
contribuyente, socios, directores y empleados de la entidad y de su
familia, as como la auto prestacin de servicios.
La adquisicin de bienes de capital o activos fijos no destinados a
dichas actividades.
La compra, de combustibles, lubricantes, seguros, para vehculos
nuevos o usados a los que se refiere el numeral anterior.
Las adquisiciones realizadas a los contribuyentes inscritos en el
rgimen de pequeo contribuyente del impuesto.
El impuesto cargado a los contribuyentes por sus proveedores, debern
distribuirlo proporcionalmente entre el total de ventas y prestacin de
servicios gravados y exentos. En la declaracin mensual debern
consignar, como crdito fiscal, nicamente, la proporcin que corresponda
a las ventas o prestacin de servicios gravados.
ARTICULO 22.

se consideran vinculados con el proceso de produccin o de

comercializacin de bienes y servicios del contribuyente, la Administracin
Tributaria aplicar los siguientes criterios:
a) Que los bienes o servicios formen parte de los productos o de las
actividades necesarias para su comercializacin nacional o internacional.
b) Que los bienes o servicios se incorporen al servicio o a las actividades
necesarias para su prestacin dentro o fuera del pas.
En consecuencia, deben considerarse todos aquellos bienes o servicios que sean
de tal naturaleza que sin su incorporacin sea imposible la produccin o
comercializacin de los bienes o la prestacin del servicio.
La declaracin jurada del Impuesto al Valor Agregado de un contribuyente que
realice ventas o preste servicios en el territorio nacional y que efecte
exportaciones, presentar dicha declaracin, mostrando separadamente la
liquidacin de crditos y dbitos fiscales, para cada una de las actividades antes
referidas.
Como resultado de la compensacin entre crditos y dbitos del contribuyente se
producir una devolucin de los saldos pendientes del crdito fiscal por las
operaciones de exportacin realizadas por el contribuyente o un saldo a favor del
fisco.
Para el efecto, se proceder conforme lo disponen los artculos 23, 23 "A", 24 y
25 de esta ley, segn el caso. Artculo 16 de Ley

Documentacin del crdito fiscal. Se reconocer crdito fiscal

cuando se cumpla con los requisitos siguientes:
Que se encuentre respaldado por las facturas, facturas
especiales, notas de dbito o crdito impresas por las
imprentas o los contribuyentes que auto-impriman los
documentos y que se encuentren inscritas en el Registro Fiscal
de Imprentas, conforme se establece en la ley, asimismo aquellos
recibos de pago cuando se trate de importaciones o en las escrituras
pblicas, conforme lo que dispone el artculo 57 de esta Ley,
facturas electrnicas, notas de dbito y crdito electrnicas,
siempre y cuando las mismas hubieren sido emitidas a travs de
un Generador de Facturas Electrnicas (GFACE) que est
debidamente autorizado por la Administracin Tributaria;
Que dichos documentos se emitan a nombre del contribuyente y
que contengan su Nmero de Identificacin Tributaria;
Que el documento indique en forma detallada el concepto, unidades
y valores de la compra de los bienes, y cuando se trate de servicios,
debe especificarse concretamente la clase de servicio recibido y el
monto de la remuneracin u honorario;
Artculo 18.

ARTICULO 18.* Documentacin del crdito fiscal.

Que se encuentren registrados en el libro de compras a que
se refiere el artculo 37 de esta Ley; y,
Que el saldo del crdito fiscal se encuentre registrado en los
libros de contabilidad como una cuenta por cobrar a favor del
contribuyente.
Para tener derecho al reconocimiento del crdito fiscal, el
contribuyente debe cumplir adems con los requisitos indicados
en los artculos 16, 17 y 20 de esta Ley.
Para el caso de las notas de dbito o de crdito, segn
corresponda, emitidas de forma electrnica a travs de un
Generador de Facturas Electrnicas (GFACE) autorizado por
la SAT, debern emitirse y entregarse, la original al adquirente
de bienes o servicios y la copia electrnica respectiva
quedar en poder del emisor.

Los
retiros
de
bienes
muebles
para
autoconsumo del contribuyente, propietario,
socios para uso los trabajadores y su familia
Retiro de bienes muebles de empresa. En los casos a
que se refiere el artculo 3, numeral 6 de la Ley, el
contribuyente deber emitir la factura, que

generar
nicamente
(Registro en Ventas)

dbito

fiscal.

Artculo 4 del Reglamento

ARTICULO 23.* Devolucin del crdito fiscal.

Los contribuyentes que se dediquen a la
exportacin, presten servicios o vendan bienes a
personas exentas del impuesto, tendrn derecho a
la devolucin del crdito fiscal que se hubiere
generado de la adquisicin de insumos o por
gastos directamente ligados por la realizacin de
las actividades antes indicadas, conforme a lo que
establece el artculo 16 de esta Ley. La devolucin
se efectuar por perodos impositivos vencidos
acumulados, en forma trimestral o semestral, en
el caso del procedimiento general, y en forma
mensual

Podrn solicitar la devolucin de crdito fiscal los contribuyentes

que teniendo un porcentaje de exportacin menor al cincuenta
por ciento (50%) de sus ventas totales anuales, no pueden
compensar el crdito fiscal con el dbito fiscal que reciben de
sus ventas locales.

No proceder la devolucin o compensacin del

crdito fiscal, en los casos siguientes:
Cuando se detecte que la autorizacin para
emisin de facturas que respalden el crdito fiscal,
fue realizada con base a documentacin falsa o
elaborada con informacin de documentos
oficiales de identidad personal o direcciones falsas
o inexistentes

Que el contribuyente exportador no pueda documentar o

demostrar ante la Administracin Tributaria, que los pagos de
las facturas fueron efectivamente realizados, en caso contrario
debe adjuntar a su solicitud presentada ante la Administracin
Tributaria, la documentacin que demuestre el medio o forma
de pago realizados, siendo stos:
Copia de cualquiera de los documentos siguientes: cheques,
estados de cuenta, incluso los de tarjeta de crdito o dbito, o
de cualquier otro medio que utilice el sistema bancario
Si las facturas fueron canceladas en efectivo, segn lo
dispuesto en el Captulo III de las Disposiciones Legales para
el Fortalecimiento de la Administracin Tributaria, debe
presentar documentacin de respaldo, entre los que debe
incluir segn corresponda, retiros bancarios, prstamos
obtenidos o integracin de las facturas de ventas al contado

Las devoluciones que autorice la Administracin

Tributaria
quedarn
sujetas
a
verificaciones
posteriores, dentro del perodo de prescripcin que
establece el Cdigo Tributario.

Monto mnimo para devolucin.

Por no cubrir su costo de
administracin y control, tanto la Administracin Tributaria como
el Banco de Guatemala, se abstendrn de tramitar las solicitudes
de devolucin de crdito fiscal por montos menores a diez mil
quetzales (Q 10,000.00), por lo que los contribuyentes debern
acumular los crditos fiscales, hasta que su solicitud pueda
corresponder a un monto igual o superior a dicha cantidad, salvo
que el contribuyente haga su solicitud, en forma justificada,
conforme el artculo 23 de la Ley.
No obstante lo expuesto en el prrafo anterior, proceder la
devolucin de crdito fiscal por parte del Banco de Guatemala
por montos menores de diez mil quetzales (Q 10,000.00), cuando
la solicitud original se haya presentado por valores mayores a
dicho importe y, por las razones de verificacin, se hayan
determinado ajustes al crdito fiscal que rebajen la cantidad a
devolver.
Artculo 27 del Reglamento

7. La destruccin, prdida o cualquier hecho que implique faltante de inventarios,

salvo cuando se trate de bienes perecederos, casos fortuitos de fuerza mayor o
delitos contra el patrimonio. (No se factura)
Faltantes de inventarios.
En los casos a que se refiere la Ley, el contribuyente
deber documentar la destruccin, prdida o faltante de inventario de bienes
perecederos, casos fortuitos, fuerza mayor o delitos contra el patrimonio, de la forma
siguiente:
Si se trata de bienes perecederos, mediante acta suscrita por un auditor de la
Administracin Tributaria y el contribuyente, o en su defecto, mediante acta
notarial en la que se haga constar el hecho.
Para los casos fortuitos o de fuerza mayor, se debe hacer constar en acta notarial
el hecho ocurrido.
En los delitos contra el patrimonio, se deben adjuntar los documentos siguientes:
Certificaciones de la denuncia y ratificacin de la misma, extendidas por la
autoridad competente.
Documentacin fehaciente de las liquidaciones de seguros, cuando los bienes de
que se trate estn asegurados, extendida por la aseguradora.
Los hechos descritos debern quedar oportunamente revelados en los registros
contables.
En caso de destruccin, prdida o cualquier hecho que implique faltante de inventario
de bienes no perecederos, deber emitirse la factura correspondiente. Para el efecto, la
base imponible no podr ser inferior al precio de adquisicin o costo de fabricacin de los
bienes.
Artculo 5 del Reglamento.

9) La donacin entre vivos de bienes muebles e inmuebles.

10) La aportacin de bienes inmuebles a sociedades, al tenor de lo establecido en el
numeral 3 literal d) del artculo 7 de esta ley.
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Aportacin de bienes a sociedades. Conforme lo dispuesto en los artculos
3, numeral 10 y 7, numeral 3, literal d) de la Ley, los bienes inmuebles que
hayan sido previamente apartados a sociedades que se dediquen al
desarrollo inmobiliario, estarn afectos al Impuesto al Valor Agregado y su
base imponible, al tenor de lo establecido en el artculo 56 de la Ley, ser
el valor indicado en el avalo que realice un valuador autorizado.
En los casos sealados en los numerales 5, 6 y 9 de la Ley, para los efectos
del impuesto, la base imponible en ningn caso ser inferior al precio de
adquisicin o al costo de fabricacin de los bienes.

Artculo 8 del Reglamento

Documentos por ventas o servicios documentados con Facturas Espciales:

Deben emitirse, como mnimo, en original y una copia. El original es para el adquirente. Es decir
que el emisor conservar el original y entregar la copia a quien le vendi el bien o le prest el
servicio.
En el caso de la factura electrnica, el documento original y la copia son el archivo electrnico o la
representacin grfica del mismo (impresin fsica que se entrega al comprador).
En todos los casos, los documentos llevarn impreso:
El rango numrico autorizado, El nmero y la fecha de emisin de la resolucin de autorizacin, El
plazo de vigencia, conforme lo establecido en este artculo, El nombre, denominacin o razn
social y el NIT de la imprenta encargada de la impresin de los documentos, que est debidamente
inscrita y activa en el Registro Fiscal de Imprentas de la Administracin Tributaria.

Los documentos que se autoricen para emitirse en papel tendrn dos aos como
plazo de vigencia contados a partir de la fecha de la resolucin de autorizacin. En el

caso de la autorizacin de primeros documentos, el plazo de vigencia ser de un ao, computado

de la misma forma
Los datos a que se refieren los numerales anteriores, debern imprimirse al pie del documento y
en caracteres que como mnimo tengan dos milmetros de alto.
Se exceptan las facturas electrnicas y el resguardo de copias de facturas emitidas en papel y
que luego se convierten en registros electrnicos, los cuales tendrn las caractersticas
establecidas en este reglamento y en los Acuerdos de Directorio de SAT correspondientes.

Facturas pre-impresas.

La Administracin Tributaria podr autorizar, previa solicitud del contribuyente, el uso de facturas
pre-impresas para el cobro del derecho a ingresar a cines, teatros, ferias, centros recreativos y
otros espectculos pblicos; as como tambin para el cobro del derecho de uso de juegos
mecnicos y electrnicos. Tambin podr autorizarlas para documentar el pago de otros servicios,
como el de peajes, parqueos y el transporte terrestre de personas.
Tratndose de espectculos pblicos de carcter temporal, el uso de las mismas no podr
sustituirse por facturas autorizadas para su uso en establecimientos permanentes.

Artculos 29 y 32 del Reglamento

ARTICULO 30.* De las especificaciones y caractersticas de los documentos obligatorios. Las

especificaciones y caractersticas de los documentos obligatorios a que se refiere el artculo anterior, se
establecern en el reglamento de esta ley. Dichos documentos debern ser autorizados previamente y se
llevar un registro y control computarizado de los mismos.
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Requisitos. A partir del inicio de la vigencia de este reglamento las facturas, facturas especiales,
facturas de pequeo contribuyente, notas de dbito, de crdito, debern cumplir como mnimo con
los requisitos, datos y caractersticas siguientes
Identificacin del tipo de documento de que se trate.
Serie y nmero correlativo del documento.
La serie ser distinta para cada establecimiento del contribuyente.

Segn corresponda a cada tipo de documento, conforme a la legislacin vigente, las

frases siguientes:
No genera derecho a crdito fiscal.
Pago Directo, nmero de resolucin y fecha.
Sujeto a pagos trimestrales.
Sujeto a retencin definitiva.
Nombres y apellidos completos y nombre comercial del contribuyente emisor, si lo tuviere, si es
persona individual; razn o denominacin social y nombre comercial, si es persona jurdica.
Nmero de Identificacin Tributaria del contribuyente emisor.
Direccin del establecimiento u oficina en donde se emita el documento.
Fecha de emisin del documento.
Art. 30 de la Ley del IVA y artculo 30 del Reglamento

Nombres y apellidos completos del adquirente, si es persona individual;

razn o denominacin social, si es persona jurdica.
NIT del adquirente. Si ste no lo tiene o no lo proporciona, se consignarn
las palabras consumidor final o las siglas "CF" o en su defecto el nmero de
documento de identificacin personal.
Detalle o descripcin de la venta, el servicio prestado o de los
arrendamientos y de sus respectivos valores.
Descuentos concedidos, s los hubiere.
Cargos aplicados con motivo de la transaccin.
Precio total de la operacin, con inclusin del impuesto cuando corresponda.
Los datos del 1) al 6) deben estar impresos en los documentos elaborados por la
imprenta, excepto cuanto la SAT les autorice el cambo de rgimen, lcaso en el cual
podrn seguir utilizando las facturas autorizadas hasta agotarlas, agregndoles un
sello para agregar el rgimen.
La emisin de las facturas en papel deber realizarse de forma que se garantice su
legibilidad y que no se borren con el transcurso del tiempo.
Dependiendo de la naturaleza de la actividad econmica del contribuyente, la
Administracin Tributaria podr autorizar el uso de facturas con espacios en blanco
para que el adquirente consigne su nombre completo y su Nmero de Identificacin
Tributaria. Tambin podr autorizar el uso de facturas para establecimientos
temporales. En ningn caso estas ltimas podrn sustituirse por las autorizadas para
su uso en establecimientos con direccin comercial fija.
Art. 30 del IVA

Impuesto en los documentos.

En las facturas, notas de dbito, notas de crdito y facturas especiales, el impuesto siempre
debe estar incluido en el precio, excepto en los casos de exenciones objetivas de venta de
bienes y prestacin de servicios que por disposicin de la ley no se deba cargar el Impuesto al
Valor Agregado.
En los casos de compra y adquisicin de insumos de produccin local a que se refiere el
Decreto Nmero 29-89 del Congreso de la Repblica, debe emitirse la factura indicando
que es una venta no afecta al Impuesto al Valor Agregado.
ARTICULO 11. Actividad exportadora o de maquila. Las personas individuales o
jurdicas que realizan sus actividades de exportacin, reexportacin o de maquila al
amparo del Decreto Nmero 29-89 del Congreso de la Repblica, Ley de Fomento y
Desarrollo de la Actividad Exportadora y de Maquila, deben emitir y entregar

al vendedor, una constancia de adquisicin de insumos, por cada

compra realizada.

Quienes reciban las constancias de adquisicin de insumos, no cargarn el impuesto y

consignarn como no afecto el ingreso correspondiente en sus declaraciones. En las
facturas correspondientes consignarn la frase, "Venta no afecta al Impuesto al Valor
Agregado".

Art. 32 IVA y 11 del Reglamento

Registro Fiscal de Imprentas.

La Administracin Tributaria establecer los procedimientos de
inscripcin en el Registro Fiscal de Imprentas, funcionamiento del
referido Registro, autorizacin y control de la autorizacin de
impresin de documentos tributarios y su respectivo control, los
cuales dar a conocer a las personas indicadas en el artculo 16 en
el Decreto nmero 20-2006 del Congreso de la Repblica.
Artculo 34 del Reglamento
Publicacin de Registro Fiscal de Imprentas. La SAT publicar por
los medios que considere idneos la lista actualizada de las
personas individuales o jurdicas que estn inscritas en el Registro
Fiscal de Imprentas, con los datos que considere convenientes.
Artculo 35 del Reglamento

ARTICULO 358 C
APROPIACIN INDEBIDA DE TRIBUTOS.
Comete el delito de apropiacin indebida de tributos
quien actuando en calidad de agente de percepcin o de
retencin, en beneficio propio o de una empresa o de
tercero, no entere a la Administracin Tributaria la
totalidad o parte de los impuestos percibidos o retenidos,
despus de transcurrido el plazo establecido por las leyes
tributarias especficas para enterarlos.
El Responsable de este delito ser sancionado con
prisin de uno a seis aos, que graduara el Juez con
relacin a la gravedad del caso, y multa equivalente al
impuesto apropiado.

Si el delito fuere cometido por directores, gerentes,

administradores,
funcionarios,
empleados
o
representantes legales de una persona jurdica, en
beneficio de sta, adems de la sancin aplicable a los
responsables, se impondr a la persona jurdica una
multa equivalente al monto del impuesto no enterado,
y se le apercibir que en caso de reincidencia se
ordenara la cancelacin de la patente de comercio en
forma definitiva.
Si el delito fuere cometido por persona extranjera se le
impondr, adems de las penas a que se hubiere hecho
acreedora, la pena de expulsin del territorio nacional,
que se ejecutar inmediatamente que haya cumplido
aquellas.

Ser persona
individual o jurdica

Tener
ventas
o
prestacin de servicios
que no excedan de
Q 150,000.00 al ao.

REFORMAS A LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO
Artculos 12 Y 13. Se reforman los artculos 45 y 46.
REGIMEN DE PEQUEO CONTRIBUYENTE:
- PROFESIONALES, NO PROFESIONALES Y

-Debe presentar declaracin mensual, independientemente

que realice o
no actividades afectas, le hayan o no
retenido el impuesto.

Rgimen de Pequeo
Contribuyente
Consideraciones Generales:
1.

Persona individual o jurdica.

2.

Ingresos que no superen los Q 150,000.00 en un ao.

3.

El impuesto se calcula sobre el total del valor facturado.

4.

El impuesto se determina y paga mensualmente .

5.

El impuesto se paga en el formulario SAT 2046 dentro del mes

calendario siguiente, an cuando no haya movimiento.

6. Habilitar y llevar al da libro de compras y ventas para pequeo

contribuyente, autorizado por SAT.
7.

Autorizar facturas de pequeo contribuyente.

8.

No genera derecho a crdito fiscal.

9.

No paga ISR ni otros impuestos acreditables al ISR.

Arts. 45 al 50 LIVA

CMO SE CALCULA EL IMPUESTO DEL

PEQUEO CONTRIBUYENTE?
Total de venta de bienes o prestacin de
servicios del mes multiplicado por la tarifa del
impuesto.

Q5,000.00

5%

Q250.00

Art. 47 LIVA

PRINCIPALES OBLIGACIONES FORMALES

DERIVADAS DEL IVA
Inscribirse en la
Administracin
Tributaria
Sancin: multa
de Q10,000.00

Arts. 94 numeral 15), 112 y

120 Cdigo Tributario

Actualizar datos
de inscripcin
Sancin: Q50.00
por da de atraso
hasta Q1,500.00
Arts. 94 numeral 1), 112 y
120 Cdigo Tributario

AUTORIZACIN DE DOCUMENTOS

Facturas
Facturas de PC
Notas de crdito
Notas de dbito
Facturas especiales
Otros que autorice la SAT

Recuerde:

Para imprimir documentos debe acreditar a una imprenta a travs del

formulario SAT-169, a travs del sistema BancaSAT o en las agencias u
oficinas de la SAT.

DOCUMENTOS OBLIGATORIOS A UTILIZAR EN EL IVA

Los contribuyentes afectos al impuesto de esta Ley estn obligados a emitir con caracteres
legibles y permanentes o por medio electrnico, para entregar al adquiriente y, a su vez es
obligacin del adquiriente exigir y retirar, los siguientes documentos:
Facturas, por las ventas, permutas, arrendamientos, retiros, destruccin,
prdida, o cualquier hecho que implique faltante de inventario cuando
constituya hecho generador de este impuesto, y por los servicios que presten los
contribuyentes afectos, incluso respecto de las operaciones exentas o con personas
exentas. En este ltimo caso, debe indicarse en la factura que la venta o prestacin
de servicio es exenta y la base legal correspondiente.
Facturas de Pequeo Contribuyente, para el caso de los contribuyentes afiliados al
Rgimen de Pequeo Contribuyente establecido en esta Ley.
Notas de dbito, para aumentos del precio o recargos sobre operaciones ya
facturadas.
Notas de crdito, para devoluciones, anulaciones o descuentos sobre operaciones
ya facturadas.
Otros documentos que, en casos concretos y debidamente justificados,
autorice la Administracin Tributaria para facilitar a los contribuyentes el adecuado
cumplimiento en tiempo de sus obligaciones tributarias.
La Administracin Tributaria est facultada para autorizar, a solicitud del
contribuyente, el uso de facturas emitidas en cintas, por mquinas registradoras, en forma
electrnica u otros medios, siempre que por la naturaleza de las actividades que realice se
justifique plenamente. El reglamento desarrollar los requisitos y condiciones.

Art. 29

DOCUMENTOS OBLIGATORIOS A UTILIZAR EN EL IVA

Facturas emitidas por mquinas o cajas registradoras. De conformidad
con el artculo 29 de la Ley, las facturas emitidas por mquinas o cajas
registradoras autorizadas de forma mecnica o computarizada, debern
utilizar papel, tintas y sistemas que garanticen que sus caracteres sean
claramente legibles y permanentes.
La informacin mnima que deber contener es la siguiente:
La denominacin Factura o Factura de Pequeo Contribuyente. En el caso
de facturas de pequeo contribuyente, deber contener la frase "No
genera derecho a crdito fiscal".Nombres y apellidos completos y nombre
comercial del contribuyente emisor, si lo tuviere, es persona individual;
razn o denominacin social y nombre comercial, si es persona jurdica.
Direccin del establecimiento u oficina donde se emita el documento.
Nmero de Identificacin Tributaria del contribuyente emisor.
Nmero de resolucin por la que la Administracin Tributaria autoriz la
emisin de las facturas y rango autorizado.
Nmero de la factura, cuya secuencia consecutiva no debe interrumpirse
por ningn motivo, salvo cuando la caja o mquina registradora llegue a
su mxima capacidad numrica, desde cuyo punto debe solicitar nueva
autorizacin para emisin de facturas.
Serie del documento, la cual no puede repetirse en ninguno de los
establecimientos comerciales o similares de un mismo contribuyente.
Art. 33 del reglamento

Facturas emitidas
Nombre y apellido del adquirente, si es persona individual; denominacin o razn
social, si es; persona jurdica, o en su defecto la indicacin siguiente: Nombre; un
espacio en blanco para que se consigne el nombre, razn o denominacin social,
segn sea el caso, del adquirente.
Nmero de Identificacin Tributaria del adquirente. Si este no lo tiene o no lo
informa al emisor, se consignar las palabras consumidor final o las iniciales C.F.
En estos casos, el NIT, deber ser escrito manualmente en el documento original,
bajo la responsabilidad del emisor.
Detalle de la venta o del servicio prestado y de sus respectivos valores.
El precio total de la operacin, as como la indicacin de descuentos aplicados.
Fecha de emisin.
En cintas internas de auditoria de la mquina o caja registradora autorizada
quedar impresa cada operacin, incluyendo propinas o gratificaciones,
constituyndose en el duplicado del documento emitido. Dichas cintas deben ser
conservadas por el contribuyente emisor por el plazo de prescripcin que establece
el Cdigo Tributario.
En el caso de personas individuales o jurdicas que realicen cobros por cuenta ajena,
perciban aportes o donaciones en beneficio de entidades no lucrativas debidamente
registradas como tales ante la SAT, y que tengan autorizacin de la SAT para el uso
de mquinas registradoras computarizadas o sistemas computarizados integrados
de contabilidad para emitir facturas, deben incluir estos montos inmediatamente
despus de consignar en la factura la frase "FIN DE LA FACTURA". Los montos
recibidos por los conceptos indicados, debern registrarse en la contabilidad en una
cuenta especfica que permita su comprobacin.

Art. 33 del reglamento

Deben emitirse, como mnimo, en original y una copia. El original es para el adquirente. Es decir
que el emisor conservar el original y entregar la copia a quien le vendi el bien o le prest el
servicio.
En el caso de la factura electrnica, el documento original y la copia son el archivo electrnico o la
representacin grfica del mismo (impresin fsica que se entrega al comprador).
En todos los casos, los documentos llevarn impreso:
El rango numrico autorizado, El nmero y la fecha de emisin de la resolucin de autorizacin, El
plazo de vigencia, conforme lo establecido en este artculo, El nombre, denominacin o razn
social y el NIT de la imprenta encargada de la impresin de los documentos, que est
debidamente inscrita y activa en el Registro Fiscal de Imprentas de la Administracin Tributaria.

Los documentos que se autoricen para emitirse en papel tendrn dos aos como
plazo de vigencia contados a partir de la fecha de la resolucin de autorizacin. En el
caso de la autorizacin de primeros documentos, el plazo de vigencia ser de un ao, computado
de la misma forma
Los datos a que se refieren los numerales anteriores, debern imprimirse al pie del documento y
en caracteres que como mnimo tengan dos milmetros de alto.
Se exceptan las facturas electrnicas y el resguardo de copias de facturas emitidas en papel y
que luego se convierten en registros electrnicos, los cuales tendrn las caractersticas
establecidas en este reglamento y en los Acuerdos de Directorio de SAT correspondientes.

Facturas pre-impresas.
La Administracin Tributaria podr autorizar, previa solicitud del contribuyente, el uso de facturas
pre-impresas para el cobro del derecho a ingresar a cines, teatros, ferias, centros recreativos y
otros espectculos pblicos; as como tambin para el cobro del derecho de uso de juegos
mecnicos y electrnicos. Tambin podr autorizarlas para documentar el pago de otros servicios,
como el de peajes, parqueos y el transporte terrestre de personas.
Tratndose de espectculos pblicos de carcter temporal, el uso de las mismas no podr
sustituirse por facturas autorizadas para su uso en establecimientos permanentes.
Artculos 29 y 32 del Reglamento

La Administracin Tributaria podr autorizar la impresin de este tipo de facturas,

para documentar el pago de otros servicios o venta de bienes al menudeo distintos
a los mencionados. Dichas facturas debern emitirse como mnimo en original y
copia o en talonario con codo, y cumplir con los requisitos siguientes:
La denominacin de la factura que corresponda.
Numeracin correlativa. En aquellas numeraciones que tengan una identificacin
de serie, sta debe ser diferente en cada establecimiento comercial propiedad de
un mismo contribuyente.Nombre completo y nombre comercial del contribuyente
emisor, si es persona individual; razn o denominacin social y nombre comercial,
si es persona jurdica.Nmero de Identificacin Tributaria del emisor.
Descripcin del bien o servicio.
Fecha de la prestacin o servicio.
Precio del bien o servicio.
Espacios en blanco para que el propio adquirente consigne su Nmero de
Identificacin Tributaria y su nombre completo.
Los datos del 1) al 6) siempre deben estar impresos en los documentos elaborados
por la imprenta.
En los servicios de espectculos pblicos, como teatros y similares, los
contribuyentes deben emitir la factura correspondiente y el precio del espectculo
consignado en la misma no debe ser inferior al costo del espectculo, de acuerdo
al precio de cada localidad del evento.

En ningn caso, se autorizar la impresin de boletos o pases como

facturas cuya finalidad sea la distribucin de los mismos como de
cortesa con valor inferior al costo del espectculo para el pblico.

ARTICULO 30.* De las especificaciones y caractersticas de los documentos obligatorios. Las

especificaciones y caractersticas de los documentos obligatorios a que se refiere el artculo anterior, se
establecern en el reglamento de esta ley. Dichos documentos debern ser autorizados previamente y se
llevar un registro y control computarizado de los mismos.
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Requisitos. A partir del inicio de la vigencia de este reglamento las facturas, facturas especiales,
facturas de pequeo contribuyente, notas de dbito, de crdito, debern cumplir como mnimo con
los requisitos, datos y caractersticas siguientes
Identificacin del tipo de documento de que se trate.
Serie y nmero correlativo del documento.
La serie ser distinta para cada establecimiento del contribuyente.

Segn corresponda a cada tipo de documento, conforme a la legislacin vigente, las

frases siguientes:
No genera derecho a crdito fiscal.
Pago Directo, nmero de resolucin y fecha.
Sujeto a pagos trimestrales.
Sujeto a retencin definitiva.
Nombres y apellidos completos y nombre comercial del contribuyente emisor, si lo tuviere, si es
persona individual; razn o denominacin social y nombre comercial, si es persona jurdica.
Nmero de Identificacin Tributaria del contribuyente emisor.
Direccin del establecimiento u oficina en donde se emita el documento.
Fecha de emisin del documento.
Art. 30 de la Ley del IVA y artculo 30 del Reglamento

Nombres y apellidos completos del adquirente, si es persona individual;

razn o denominacin social, si es persona jurdica.
NIT del adquirente. Si ste no lo tiene o no lo proporciona, se consignarn
las palabras consumidor final o las siglas "CF" o en su defecto el nmero de
documento de identificacin personal.
Detalle o descripcin de la venta, el servicio prestado o de los
arrendamientos y de sus respectivos valores.
Descuentos concedidos, s los hubiere.
Cargos aplicados con motivo de la transaccin.
Precio total de la operacin, con inclusin del impuesto cuando corresponda.
Los datos del 1) al 6) deben estar impresos en los documentos elaborados por la
imprenta, excepto cuanto la SAT les autorice el cambo de rgimen, lcaso en el cual
podrn seguir utilizando las facturas autorizadas hasta agotarlas, agregndoles un
sello para agregar el rgimen.
La emisin de las facturas en papel deber realizarse de forma que se garantice su
legibilidad y que no se borren con el transcurso del tiempo.

Dependiendo de la naturaleza de la actividad econmica del contribuyente, la

Administracin Tributaria podr autorizar el uso de facturas con espacios en blanco
para que el adquirente consigne su nombre completo y su Nmero de Identificacin
Tributaria. Tambin podr autorizar el uso de facturas para establecimientos
temporales. En ningn caso estas ltimas podrn sustituirse por las autorizadas para
su uso en establecimientos con direccin comercial fija.
Art. 30 del IVA

REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Autorizacin de Mquinas o Cajas Registradoras. Para los efectos del artculo 31 de la
Ley, la Administracin Tributaria solamente autorizar mquinas o cajas registradoras
mecnicas o computarizadas que cuenten con los dispositivos internos de seguridad
que garanticen que no puede introducirse la eliminacin o alteracin, parcial o total,
de las operaciones realizadas.
La Administracin Tributaria podr autorizar el uso de mquinas o cajas registradoras
que sern utilizadas por el contribuyente emisor en ubicaciones temporales o mviles
como ferias, eventos pblicos de cualquier ndole o en medios de transporte, para lo
cual el interesado debe indicar expresamente en su respectiva solicitud de
autorizacin, las particularidades de las operaciones gravadas que se realizarn.
Toda mquina o caja registradora cuya utilizacin sea autorizada por la
Administracin Tributaria, debe tener adherido o grabado, en una parte visible, un
distintivo emitido por la Administracin Tributaria en la que se indique que la misma
est autorizada para emitir facturas u otros documentos, el nombre del contribuyente
emisor, su nmero de identificacin tributaria, su domicilio fiscal, el nmero de
resolucin por medio de la cual se autoriza el uso, la direccin comercial en la cual se
utilizar la mquina o caja registradora, o la indicacin que su ubicacin podr ser
mvil, la marca, modelo, nmero de fbrica y otros datos que individualicen e
identifiquen la mquina o caja registradora Si por cualquier causa se desprenda o
deteriore el distintivo referido, el contribuyente emisor, debe solicitar la reposicin
gratuita del mismo.
ARTICULO 31 de la Ley y 36 del Reglamento

La Administracin Tributaria, con base en el volumen de emisin de facturas de ventas y del nmero
de establecimientos comerciales del contribuyente, podr autorizar el uso de sistemas
computarizados integrados de contabilidad, para emitir facturas, notas de dbito y notas de crdito
que cumplan con los requisitos legales, siempre que el sistema registre diaria e integralmente las
operaciones de ventas, en equipos instalados dentro del territorio nacional, y no permitan la
eliminacin o alteracin parcial de las operaciones facturadas, ni la duplicidad en la numeracin de
facturas utilizadas. Dichas operaciones deben quedar debidamente grabadas, para facilitar su
verificacin por parte de la Administracin Tributaria. Para la autorizacin o denegatoria del uso del
sistema, se emitir resolucin por parte de la Administracin Tributaria, con base a los dictmenes
que la misma estime pertinente solicitar.
El contribuyente, con base a la resolucin que le autoriza el uso del sistema computarizado integrado
de contabilidad para emitir facturas, notas de dbito y notas de crdito, deber solicitar autorizacin
para emitir los documentos mencionados para cada negocio, establecimientos comerciales o en
forma mvil.
La Administracin Tributaria podr previamente autorizar el Software y el equipo distribuido por los
proveedores de los mismos El proveedor deber informar a la Administracin Tributaria sobre la
venta de dichos sistemas en los formularios que la misma autorice. En tal caso, los adquirentes
nicamente requerirn autorizacin para la emisin de los respectivos documentos.
Cuando la Administracin Tributaria encuentre indicios en el sistema computarizado integrado de
contabilidad para emitir facturas, notas de dbito y notas de crdito cuyo uso autoriz, se alter la
informacin de ventas realizadas o servicios prestados u otros aspectos importantes, proceder a
cancelar la autorizacin del sistema y a presentar la denuncia penal correspondiente, como se
dispone en los artculos 70 y 90 del Cdigo Tributario.

ARTICULO 31 de la Ley y 36 del Reglamento

Impuesto en los documentos.

En las facturas, notas de dbito, notas de crdito y facturas especiales, el impuesto siempre
debe estar incluido en el precio, excepto en los casos de exenciones objetivas de venta de
bienes y prestacin de servicios que por disposicin de la ley no se deba cargar el Impuesto al
Valor Agregado.
En los casos de compra y adquisicin de insumos de produccin local a que se refiere el
Decreto Nmero 29-89 del Congreso de la Repblica, debe emitirse la factura indicando
que es una venta no afecta al Impuesto al Valor Agregado.
ARTICULO 11. Actividad exportadora o de maquila. Las personas individuales o
jurdicas que realizan sus actividades de exportacin, reexportacin o de maquila al
amparo del Decreto Nmero 29-89 del Congreso de la Repblica, Ley de Fomento y
Desarrollo de la Actividad Exportadora y de Maquila, deben emitir y entregar al
vendedor, una constancia de adquisicin de insumos, por cada compra realizada.
Quienes reciban las constancias de adquisicin de insumos, no cargarn el impuesto y
consignarn como no afecto el ingreso correspondiente en sus declaraciones. En las
facturas correspondientes consignarn la frase, "Venta no afecta al Impuesto al Valor
Agregado".

Art. 32 IVA y 11 del Reglamento

DE LAS FACTURAS Y DOCUMENTOS

Autorizar facturas
y documentos

No emitir o emitir facturas no

autorizadas
Sancin: cierre temporal

Exigir facturas en
las compras
realizadas

Adquirir bienes o servicios sin exigir factura.

Sancin: Multa equivalente al monto del
impuesto correspondiente a la
transaccin

Emitir facturas
que cumplan con
requisitos legales

Que no cumplan los requisitos legales.

Sancin: Multa de Q100.00 por cada documento.
No legibles y permanentes. Sancin: Multa de
Q5,000.00 en cada perodo mensual. No exceder
del 1% de los ingresos brutos mensuales.

Arts. 29 LIVA, 85 Numerales 1 y 2, 94

numerales 3, 8 y 17 del Cdigo Tributario

SOLICITUD DE HABILITACIN DE LIBROS

ANTE LA SAT
Tome en cuenta:
Presentar el formulario SAT-0052,
debidamente lleno, indicando en
el mismo los libros y la cantidad de
hojas a habilitar, con firma del
propietario.
Presentar
documento
de
identificacin: DPI o pasaporte (si
se es extranjero).
Pagar Q 0.50 por cada hoja
habilitada (Impuesto de Timbres
Fiscales).
Se le entregar un sticker, el cual
debe adherirse en la primera hoja
del libro.

Arts. 5 numeral 4) LEY TIMBRES

Cuenta especial de dbitos y crditos fiscales. Los contribuyentes

afectos al impuesto de esta ley que tengan obligacin de llevar
contabilidad conforme al Cdigo de Comercio, debern abrir y
mantener cuentas especiales para registrar los impuestos cargados
en las ventas que efecten y servicios que presten, los que sern sus
dbitos fiscales y los soportados en las facturas recibidas de sus
proveedores y prestadores de servicios, los que constituirn sus
crditos fiscales.
Los importadores debern, adems, abrir y mantener cuentas
especiales en su contabilidad para registrar los impuestos pagados en
sus importaciones.
Artculo 38
Operacin diaria en los registros. Los libros exigidos en el Artculo
37 deben mantenerse en el domicilio fiscal del contribuyente o en
la oficina del contador del contribuyente debidamente registrado
en la Direccin. Los contribuyentes podrn consolidar sus ventas diarias,
anotando en este libro el valor total de ellas e indicando el primer nmero
y el ltimo de las facturas que correspondan.
Artculo 39

Registro en libro de compras y servicios recibidos. En el libro de

compras y servicios recibidos deben registrarse, en orden
cronolgico y en forma separada, las compras o importaciones de
bienes y adquisicin de servicios que se vinculen a operaciones
de ventas locales, de exportacin y a personas exentas,
conforme lo establece el presente reglamento y con los datos
mnimos siguientes:
Serie, nmero y fecha de las facturas, facturas de
pequeo contribuyente, notas de crdito, declaracin
aduanera de importacin, escrituras pblicas o facturas
especiales, que respalden las adquisiciones de bienes y
servicios.
NIT y nombre completo del vendedor o prestador del
servicio. En caso de facturas especiales si el vendedor no
tuviere NIT, se consignar el nmero del documento de
identificacin personal.
Precio neto (sin incluir el impuesto), conforme a la
separacin efectuada de las compras e importaciones de
bienes y de la adquisicin de los servicios de acuerdo a
cada una de las actividades de ventas realizadas.
Artculo 38 del reglamento

ARTICULO 39. Registro en libro de ventas y servicios prestados. En

el libro de ventas y de servicios prestados, deben registrarse, en el
orden cronolgico y como mnimo, los datos siguientes:
Serie, nmero y fecha de la factura, facturas de pequeo
contribuyente, nota de dbito, facturas especiales o escritura
pblica que respalden las ventas efectuadas y los servicios
prestados.
NIT y nombre completo del comprador.
Valor total de las exportaciones y de las ventas exentas.
Precio neto, sin incluir el impuesto, de las ventas de bienes y de
los servicios prestados. En el caso de pequeos contribuyentes,
el precio neto es equivalente al monto total de la factura.
IVA, dbito fiscal, correspondiente a las ventas y las
prestaciones de servicios, excepto en el caso de los pequeos
contribuyentes conforme lo establecido en el numeral anterior.
Artculo 39 del Reglamento

DE LOS LIBROS Y LOS REGISTROS

Obligaciones:
Autorizar y habilitar los libros que
corresponda
Llevar al da la contabilidad y los registros
Exhibir y conservar los libros y documentos

Sancin

Cierre temporal
Multa de Q5,000.00 cada vez que le
fiscalicen
Resistencia a la accin fiscalizadora: 1%
sobre los ingresos brutos

Arts. 368 CC, 5 LTIMBRES, 37 y 39 LIVA,

47, 93, 112 y 112 A Cdigo Tributario

IVA EN LA COMPRA-VENTA DE INMUEBLES

De la base imponible

Ser el valor de venta consignado en la

factura, escritura pblica o matrcula
fiscal (el que sea mayor)
Del pago del impuesto

Tarifa del 12%

Incluido en la factura
En efectivo en formulario SAT-2799
De la fecha de pago
En la fecha de pago de la factura
15 das hbiles a partir de la fecha de la
escritura
Arts. 56 y 57 LIVA

IVA EN LA COMPRA-VENTA DE VEHCULOS

De la base imponible

Ser el valor de venta

Del pago del impuesto

Incluido en la factura
En efectivo en formulario SAT-2033
De la fecha de pago
En la fecha de pago de la factura
15 das hbiles a partir de la fecha del
endoso del certificado de propiedad.
Arts. 55 y 57 LIVA

TARIFA DEL IVA EN LOS VEHCULOS

Tarifa 12%
2015
2014
2013

Tarifa fija
Q1,000.00
2012
2011

Tarifa fija
Q500.00
2010
Anteriores

TARIFA DEL IVA EN LAS MOTOCICLETAS

Tarifa 12%
2015
2014
2013

Tarifa fija
Q300.00
2012
2011

Tarifa fija
Q200.00
2010
Anteriores

Art. 55 LIVA

DE LA FACTURA ESPECIAL

A CUENTA DEL
VENDEDOR

A CUENTA DEL
PRODUCTOR

Cuando el vendedor
no entrega la factura

Aplica para productos

agropecuarios,
artesanales y de
reciclaje

No debe emitirse entre

contribuyentes del
impuesto, ni en
operaciones habituales

Cuando el exportador
le compra a un
productor no
registrado en SAT

Arts. 52 y 52 A LIVA

FACTURAS ESPECIALES POR CUENTA DEL PRODUCTOR:

- Los exportadores de productos agropecuarios, artesanos

y
productos reciclados, registrados en
SAT deben emitir
factura
especial cuando compren dichos
productos
Excepto:
Cuando le compren a productores autorizados y
registrados en SAT como proveedores de dichos
productos, quienes deben emitir factura.

El productor presentar solicitud y se actualizara para

registrarse,
en declaracin jurada en cualquier mes del
ao pero vencer la
autorizacin en el mes de junio del
ao siguiente.
Artculo 19. Se adiciona el artculo 52 A.

Quines estn obligados a emitirla y en qu casos?

Estn obligados:
Los contribuyentes para documentar las operaciones de venta o de prestacin
de servicios, cuando el vendedor no tenga facturas.
Para el caso de los
exportadores de productos agropecuarios, artesanos y productos reciclados,
registrados en SAT deben emitir factura especial cuando compren dichos
productos.
Artculos 52 y 52 A.

Casos:

Venta de bienes muebles y derechos reales constituidos sobre ellos.

Prestacin de servicios.
Las importaciones.
El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles.
En la primera venta o permuta de bienes inmuebles. ARTICULO 6. para la venta a que se refiere el artculo 3
numeral 8 de la Ley, se entender la operacin traslativa de dominio del bien inmueble que se efecte
despus de la primera inscripcin de dominio del mismo, que se regula en el artculo 1130 del Decreto 106
del Jefe de Gobierno de la Repblica, Cdigo Civil, que conste en los libros correspondientes del Registro
General de la Propiedad.
Las donaciones entre vivos.

RETENCIN EN LA FACTURA ESPECIAL

DESCRIPCIN

VALOR
FACTURADO

Valor del bien o servicio adquirido

Base (Q1,120.00/1.12)
Tarifa del IVA

Q 1,120.00
Q 1,000.00
12%

Retencin de IVA (Q1,000.00 * 12%)

Retencin de ISR (Q1,000.00 * 5%)

Q 120.00
Q 50.00

Monto a pagar (1,120-120-50)

Q 950.00

Arts. 52 y 52 A LIVA

DEL PAGO DE LAS RETENCIONES DE

FACTURA ESPECIAL

IVA

Pago: mes
calendario
siguiente
Formulario:
SAT-2085

ISR

Pago: 10
das hbiles
del mes
siguiente
Formulario:
SAT-1331

Arts. 52 y 52 A LIVA

Declaracin y Pago del Impuesto.

Los contribuyentes debern presentar, dentro del mes calendario siguiente al del
vencimiento de cada perodo impositivo, una declaracin del monto total de las operaciones
realizadas en el mes calendario anterior, incluso las exentas del impuesto y consignar en la
misma forma los dems datos que se seale en el Reglamento utilizando los formularios que
proporcionar la Direccin al costo de su impresin. Juntamente con la presentacin de la
declaracin se har el pago del impuesto resultante.
Los contribuyentes que presenten operaciones de ventas gravadas y exentas, menores
que las compras de bienes y las de adquisiciones de servicios, durante tres perodos
impositivos consecutivos, debern acompaar a la declaracin, una justificacin
documentada de las razones por las cuales estn comprando ms de lo que venden.
Artculo 40

Formas de pago. La declaracin y el pago del impuesto cuando corresponda, deber

efectuarse en la Direccin o en las instituciones autorizadas por sta, en efectivo o
mediante cheque del contribuyente
La declaracin, cuando no resulte impuesto a pagar, podr enviarse a sta ltima por correo
certificado.
REGLAMENTO

Artculo 41

El impuesto se pagar en efectivo o por cualquier otro medio que la Administracin

Tributaria ponga a disposicin de los contribuyentes, a travs de la declaracin
mensual que para el efecto se establezca.
En la declaracin mensual las cantidades que se reporten debern ser enteras, sin
centsimos de quetzal.
Artculo 40 del Reglamento

Falta de formularios. Si por alguna circunstancia no se dispone

en un momento dado de los formularios de declaracin, ello no
exime a los obligados de declarar y de pagar oportunamente el
impuesto de esta ley.
En tal circunstancia, el contribuyente podr efectuar su declaracin
en papel simple o fotocopia de los formularios respectivos, y
cumplir con todos los requisitos que establece esta ley.
Artculo 42

Declaracin consolidada. El contribuyente que tenga ms de un

establecimiento mercantil, deber declarar y pagar el impuesto
correspondiente a las operaciones efectuadas en todos aquellos en
forma conjunta en un slo formulario. En ella deber
consolidar toda la informacin relativa al total de sus dbitos y
crditos fiscales y de los dems datos que se le requieran en el
formulario correspondiente.
Artculo 44

PASOS PARA DESCARGAR

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