Verso 2.3
Florianpolis
2011
Apostilha CustosIndustriais~2011
1272
Custos Industriais
Apostilha de Custos Industriais
O objetivo deste livro contribuir para que o aluno disponha,
antecipadamente, do contedo a ser ministrado em sala de aula. A
assim tenha condies de conhecer, acompanhar a evoluo do
programa e discutir a matria durante a sua apresentao.
inteno do autor evitar que o aluno copie contedo ou teoria
apresentada em quadro negro.
Deste modo, ao findar o curso, o discente dispor de uma
expresso documental contnua e coerente com o que foi discutido,
apresentado ou resolvido durante em sala de aula.
Ela no dispensa a consulta e o estudo da bibliografia em
referncia ou complementar, pois representa simples notas de aula,
resumo do contedo tratado.
O autor recomenda ao aluno resolver os exerccios constantes
da apostilha e, refazer, aqueles solvidos em sala de aula visando
devida fixao do contedo discutido.
Florianpolis, maro de 2011.
Antonio Victorino Avila
Engenheiro Civil, MSc. Em Engenharia de Produo
1 Introduo
2 Teoria da Produo Custos
3 Ajuste de curvas polinomiais;
4 O Plano de Contas;
5 A margem de contribuio;
6 O custeio;
7 A apropriao de custos;
8 Sistemas de apropriao de custos;
9 Mtodos modernos de custeio
10 O custo padro;
11 - A depreciao;
12 - O lucro e a produtividade;
13 Tributos
14 Encargos Sociais;
15 A precificao;
16 Preos Estratgicos de Mercado
17 Balanced Scorecard;
18 Referncias Bibliogrficas
Copyright do Autor
Permitida cpia e reproduo, citada a fonte.
Apostilha CustosIndustriais~2011
2272
ndice
1 - INTRODUO
1.1 - A IMPORTNCIA DOS CUSTOS.
1.2 OBJETIVOS.
1.3 CONTABILIDADE E DISPNDIOS.
1.3.1 - Principais Grupos Contbeis
1.3.2 Classificao dos dispndios
1.3.3 Definindo custo
1.3.4 Definindo despesa
1.3.5 Definindo investimento
2 TEORIA DA FIRMA
2.1 OBJETIVO
2.2 TEORIA DA PRODUO
2.2.1 Conceituao
2.2.2 Processo de Produo
2.2.3 O curto e o longo prazo.
2.3 TEORIA DOS CUSTOS.
2.3.1 Classificao dos Custos
2.3.2 Regras de Classificao
2.3.3 Tipos de Custos
2.3.4 Custos Fixos
2.3.5 Custos Variveis
2.3.6 Custos Totais
2.3.7 Custo Marginal
2.3.8 Anlise Grfica
2.3.9 Minimizao de Custos.
2.4 TEORIA DA RENDA.
2.4.1 Conceitos.
2.4.2 Ponto de Equilbrio Operacional
2.4.3 Maximizao do Lucro.
2.4.4 Economia de Escala.
2.5 OTIMIZAO DA PRODUO - RESUMO
2.5.1 - Da minimizao dos custos
2.5.2 - Da maximizao do Lucro
2.5.3 - Produo tima
2.6 ANLISE DE CAPACIDADE INSTALADA
2.6.1 Conceitos.
2.7 RATEIO DO CUSTO FIXO
2.7.1 - Tipos de rateio
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4 PLANO DE CONTAS.
CONTAS
4.1 DEFINIO
4.2 CONTABILIDADE LEGAL E GERENCIAL.
4.3 ECONOMICIDADE DA INFORMAO
4.3.1 Do Plano de Contas.
4.3.2 Das Contas Contbeis.
4.4 MODELOS DE PLANOS DE CONTA.
4.4.1 - Micro E Pequenas Empresas
4.4.2 Plano de Contas - Empresa Construtora
4.4.3 Plano de Contas por Ordem de Fabricao.
4.5 DOS RELATRIOS DE CONTROLES.
4.5.1 Exigibilidades
4.5.2 - Fluxogramas de Acompanhamento.
4.6 FLUXOS CONTBEIS
4.6.1 - Viso Contbil
4.6.2 O Fluxo Contbil / Processo de Encerramento
4.6.3 - Fluxo das Despesas.
4.6.4 Fluxo dos Custos.
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3
5 MARGEM DE CONTRIBUIO
CONTRIBUIO.
O
5.1 DEFINIO.
5.1.1 Determinao da margem de contribuio.
5.1.2 Margem especfica e margem relativa
5.1.3 Margem de contribuio e margem de lucro
5.2 METODOLOGIA DE CLCULO.
5.2.1 - Calculo da Margem rateio das horas totais.
5.2.1.1 Metodologia.
5.2.1.2 Aplicao.
5.2.2 Calculo da Margem rateio pelo valor do custo.
5.3 EXERCCIOS.
5.4 PONTO DE EQUILBRIO E MARGEM DE CONTRIBUIO.
5.4.1 Introduo.
5.4.2 Produto nico.
5.4.3 Ponto de Equilbrio para Mltiplos Produtos.
5.4.4 Tipos de Pontos de Equilbrio.
5.5 DEFESA DE CAIXA PELO PONTO DE EQUILBRIO.
5.5.1 Metodologia e conceitos
5.5.2 Aplicao
5.6 EXERCCIO.
6 O CUSTEIO
6.1 INTRODUO.
6.2 CUSTEIO POR ABSORO OU INTEGRAL.
6.2.1 O Mtodo.
6.3 CUSTEIO DIRETO, VARIVEL OU MARGINAL
6.3.1 O mtodo.
6.3.2 Vantagens do Custeamento Direto
6.3.3 - Desvantagens do Custeio Direto.
6.4 PONTO DE EQUILBRIO.
6.5 PRODUTOS DE MAIOR MARGEM
6.6 ACRSCIMO DE PRODUO.
6.7 EXEMPLO PARA EMPRESA COMERCIAL
6.8 ANLISE DIFERENCIAL DE CUSTO.
6.9 - EXERCCIOS PROPOSTOS
7 APROPRIAO DE CUSTOS
CUSTOS.
7.1 CENTROS DE CUSTOS.
7.2 DEFININDO CENTROS DE CUSTOS.
8 SISTEMAS DE APROPRIAO
APROPRIAO DE CUSTOS
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128
10 O CUSTO PADRO
10.1 OBJETIVO.
10.2 CONTROLE CONTBIL.
10.2.1 Rotina do Custo Padro
10.3 ANLISE DE DESVIOS.
10.3.1 - Variao de Quantidade.
10.3.2 - Variao de Preo
10.3.3 Variao de Composio
10.3.4 Exemplo
10.4 ANLISE DE DESEMPENHO
128
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4
11 A DEPRECIAO.
11.1 INTRODUO.
11.2 DEDUO OU DESPESA.
11.3 O MTODO DA LINHA RETA
11.3.1 Utilizao
11.3.2 Exerccio
11.4 - MTODO DA SOMA DOS DGITOS DOS ANOS
11.4.1 - Utilizao
11.4.2 Exerccio
11.5 - MTODO DO SALDO DECRESCENTE
11.5.1 - Utilizao.
11.5.2 Exemplo
11.6 - MTODO DA UNIDADE DE PRODUO
11.7. - EXEMPLOS.
11.8 - EXERCCIOS.
13 - TRIBUTOS
13.2 TIPOS DE TRIBUTOS
13.2.1 - Impostos
13.2.2 - Contribuies
13.2.3 - Taxas.
13.2.4 - Fundos.
13.3 CALCULO DO TRIBUTO E BASE DE CLCULO
13.3.1 Enquadramento tributrio.
13.3.2 Ramo da Empresa
13.3.3 Regimes de tributao
13.4 REGIME DO LUCRO REAL.
13.5 IMPOSTO SOBRE SERVIOS ISS.
13.6 O IMPOSTO DE RENDA.
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5
15 PRECIFICAO.
15.1 INTRODUO.
15.2 - PREO POR COMPOSIO DE CUSTOS.
15.2.1 Preo sob regime do lucro real.
15.2.2 Preo sob regime do lucro presumido
15.2.3 Preo sob o regime do simples nacional
15.2.4 Exerccio
15.3 CASO DO PROFISSIONAL LIBERAL PREO POR PROJETO.
15.3.1 Produo e mercado.
15.3.2 - O preo por projeto
15.3.3 Produo Anual de Equilbrio - PAE.
15.3.4 - A Produo Anual Mxima.
15.3.5 Resumo da Metodologia.
15.3.6 Exerccios resolvidos.
15.3.7 A influncia dos tributos e o lucro.
15.3.8 Exerccio
15.4 - PROFISSIONAL LIBERAL PREO POR VISITA
15.4.1 Metodologia.
15.4.2 Exerccio proposto.
15.5 INDSTRIA E COMRCIO MARK-UP
15.5.1 Definio do mark-up.
15.5.2 Metodologia de formao do mark-up
15.5.3 Exemplo.
15.5.4 Exerccio proposto
15.6 PREO HORRIO DE EQUIPAMENTO.
15.6.1 Custos administrativos e financeiros.
15.6.2 Custos de manuteno.
15.6.3 Custos de operao.
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17 - BALANCED
BALANCED SCORECARD
17. 1. - OBJETIVO
17.2 - PROCESSO E INDICADORES.
260
261
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS.
BIBLIOGRFICAS.
264
18 CASOS EM CUSTOS.
CUSTOS
269
269
270
271
272
1 - Introduo
1.1 - A Importncia dos Custos.
Custos podem ser definidos como sendo a expresso
monetria dos recursos colocados a disposio da produo,
sejam eles humanos, tecnolgicos, financeiros ou imobilizados
(edificaes).
Conhecer custos condio bsica para administrar
qualquer empresa, seja comercial, industrial ou de servios, de
micro a grande porte.
plenamente reconhecido pelos estudiosos da
administrao que o conhecimento e a aplicao do
conhecimento de custos integram a arte de bem administrar uma
empresa.
Havendo acompanhamento formal de custos, qualquer
empresa passa a dispor de informaes necessrias a medir o
seu desempenho; a comparar o que foi orado como o realizado
dispondo de dados confiveis; a definir o preo prprio; enfim, a
decidir sobre estratgias adequadas a competir no mercado
onde atua apoiada em dados prprios que exprimem a sua
realidade.
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Apostilha CustosIndustriais~2011
712.823.08
44.653.73
121.033.96
23.872,07
4.430,51
1.037,12
220.000,00
57.197,70
70.934,41
9.663,58
160.000,00
1.275.176,92
216.408,27
13.085,87
103.322,40
100.000,00
430.347,00
130.347,00
300.000,00
578.282,57
370.000,00
100.282,57
129.600,00
21.600,00
50.139,08
30.139,08
20.000,00
1.988.000,00
2.1 - Circulante
2.1.1.
Bancos
2.1.2.
Fornecedores
2.1.3.
Obrigaes Fiscais a Recolher
2.1.4.
Encargos Sociais
2.1.5.
Encargos Trabalhistas
2.1.6.
Outras Obrigaes
2.1.7.
Provises
294.039,54
61.325,00
165.895,52
10.181,46
11.283,18
10.500,00
30.070,75
4.783,63
184.602,63
71.104,34
13.469,61
100.028,68
1.509.358,23
1.156.110.00
95.545,85
62.408,78
195.293,60
1.988.000,00
Tab. 1.2 Contas de Passivo
3.1
3.2
3.3
3.4
3.5
3.6
3.7
3.8
3.9
3.10
3.11
3.12
3.13
3.14
3.15
3.16
+
(-)
=
(-)
956.712,25
147.764,69
808.947,56
470.370,65
92.630,65
178.230,00
199.510,00
=
338.576,91
(-)
40.267,59
1.237,04
39.030,55
298.309,32
(-)............5.500,00
(-)
4.166,51
(-)
2.728,54
4.194,35
6.422,89
=
254.531,74
+
5.004,01
7.004,01
(-)
2.000,00
=
259.535,75
(-)
40.883,93
(-)
23.358,22
=
195.293,60
Apostilha CustosIndustriais~2011
Apostilha CustosIndustriais~2011
Investimentos
Custos
Despesas
Ativo
Circulante
Demonstrativo do
Resultado do Exerccio
(Lucro Bruto)
Demonstrativo do
Resultado do Exerccio
(Lucro Operacional)
Dispndios
realizados no esforo
de produo
Gastos administrativos,
com vendas e
pagamento de juros.
Estoques
Ativo
Imobilizado
Mquinas, Imveis,
Participaes
Societrias
Custos Diretos
Custos Indiretos
Custos
12
I Ativo No Circulante.
II - Ativo Circulante.
13
Apostilha CustosIndustriais~2011
14
2 Teoria da Firma
2.1 Objetivo.
O objetivo deste captulo estudar o comportamento de
custos e despesas, contabilmente denominados de gastos ou
operacionais, visando determinar a quantidade de produo que
permita produzir a menores custos e, em decorrncia, resulte
em maior lucro para a empresa.
O objetivo, ento, estudar os limites da firma visando
maximizao dos lucros e, em contraposio, a minimizao dos
custos.
Esses limites so estudados na Teoria da Firma, rea do
conhecimento que integra o campo de estudo da
microeconomia, conhecimento imprescindvel para o gestor que
se preocupa em estudar e conhecer o comportamento de
qualquer empresa. A Teoria da Firma se subdivide em reas:
Teoria da Produo
Teoria dos Custos
Teoria dos Rendimentos
Apostilha CustosIndustriais~2011
15
16
CFT
CFU
Custos Totais:
Custos Unitrios:
Apostilha CustosIndustriais~2011
Quantidade
CFM =
CFT
q
CVm
Quantidade
CVT
Quantidade
Apostilha CustosIndustriais~2011
CVT =
k =1
19
CVm =
CVT
q
Custo Mdio
Custo Total
CT
CVT
CM
CM =
CFT
2.3.7 Custo Marginal
Quantidade
Apostilha CustosIndustriais~2011
Quantidade
2.3.7.1 Conceito.
20
CMg
Quantidade
Apostilha CustosIndustriais~2011
CT(k )
q(k )
CT dCT
=
q0 q
dq
CMg = lim
21
CM g =
CMg=
dq
dq
dq
CMg =
CT(k )
q(k )
CV T
CT (k ) CF T
=
+
q(k )
q(k )
q(k )
Apostilha CustosIndustriais~2011
q = {qn qn-1}.
CMg =
CTn CTn1
qn q n1
CMg (k ) =
e,
dCVT
dq
CMg(k ) =
CM=CTm
CVm
CFm
Algebricamente pode-se escrever:
CT(q) = k0 + k1q1 + k2q2 + k3q3 + + knqn
Quantidade
d CT(q) = 0 = CMg
d CT(q) > 0
Como j visto, a derivada 1 da funo Custo Total em
relao varivel q corresponde ao Custo Marginal. Logo,
dCT(q)
= CMg
dq
Como se procura a quantidade que define o menor custo
mdio de produo, ento a quantidade que minimiza o Custo
Mdio de Produo aquela correspondente ao ponto de
interseo da curva do Custo Total Mdio - Cm com a curva dos
Custos Marginais - CMg, conforme visto na Fig.2.6. Isto porque,
a curva do custo marginal intercepta a curva do custo mdio em
seu menor valor.
d" CT(q)
>0
dq
Resumindo, a quantidade que minimiza os custos de
produo obtida ao se igualar a funo de custo marginal com
a de custo mdio.
Condies de Mnimo Custo
CMg = Cm
Custo Marginal = Custo Mdio
2.3.9.2 Exemplo.
Custo
$/un
Ponto timo
de produo
CMg
CM
CFT = 144 R$
&
CVT = 0,8 q + 3q
q*
Quantidade
C T = 0,8 q + 3q + 144
Cm = 0,8 q + 3 + 144 q-1
CMg = 1,6 q + 3
24
q = 13,42 un
c) Tabela de Verificao.
Elaborando uma tabela onde constem, para cada quantidade
produzida, os custos orados, quais sejam os custos totais, os
mdios e os custos marginais, possvel constatar, utilizando o
mtodo da bisseo, que a quantidade tima de produo
corresponde a 13,42 unidades.
Quantidade esta que exprime o nvel de produo onde o
Custo Marginal se iguala ao Custo Mdio Total.
q
0,00
1,00
5,00
9,00
13,00
13,42
15,00
CT
144,00
147,80
179,00
235,80
318,20
328,34
369,00
Cm
147,80
35,80
26,20
24,48
24,47
24,60
CMg
3,0
4,6
11,00
17,40
23,80
24,47
27,00
Apostilha CustosIndustriais~2011
CMg =
CTn CTn1
qn q n1
25
Quando Cm = CMg
q* = 5 unidades.
CFT
100
100
100
100
100
100
CVT
CT
CFm
CVm
Cm
40
140
100
40
140
70
170
50
35
85
90
190
33
30
63
140
240
25
35
60
200
300
20
40
60
300
400
17
50
66
Tab. 2.1 Definio da Quantidade tima
CMg
40
30
20
50
60
100
CT(3) 190
CM(3) =
=
= 63R$ / un
q(3)
3
Custo Unitrio - R$
160
140
120
CM
100
80
60
CMg
g
40
20
qn q n1
CMg(3) =
0
1
Quantidade - un
26
2.4.1 Conceitos.
b) Receita mdia
Por definio, a receita mdia, RMe, obtida atravs do
quociente entre a receita total e a quantidade produzida.
c) Receita marginal
A receita marginal mede o ganho na receita da empresa
obtido pela produo de uma unidade a mais do bem/servio a
ser produzido. Matematicamente:
( )
q
q
RT
q
q
RT
RMg
( )
q
q
p
q
q
RT
RM
( )
( )
a) Receita total
Apostilha CustosIndustriais~2011
27
2.4.2.1 - Definies.
Conceitualmente o Ponto de Equilbrio definido pela
quantidade de produo, ou operao da empresa, em que ela
no apresenta lucro ou prejuzo.
Conhecer a tcnica do Ponto de Equilbrio de capital
importncia para amparar o processo de deciso da empresa.
e,
RT
LT = q (pu - CVm - CFm)
Ponto Equilbrio
Inferior
QIPEO
QSPEO
28
Ponto de
Equilbrio
Apostilha CustosIndustriais~2011
29
pqE = CF + CV
QPEO =
CF + CV
p
CV = q v.
3 - Demonstrativo de Resultados do Exerccio - 2007
Item
R$
v
CF
p
PEO
QI
( )
3.1
3.2
3.3
3.4
3.5
3.6
3.7
756.712,25
147.764,69
608.947,56
470.370,65
138.576,91
138.576,91
ZERO
' LT(q) =
d L T (q)
dR ( q ) dCV T ( q )
=
= 0
dq
dq
dq
d ( pq ) dCV T ( q )
d( q )
dCV T ( q )
= 0p
=
d( q )
d( q )
d( q )
d( q )
p=
dCVT(q)
= CMg
dq
31
$
Custo Total
Lucro
Maximo
Receita
Lucro Mximo
Curva do Lucro
d2L T (q)
d2 CV (q)
=
<0
dq
dq
T
$/q
d 2 CT( q)
d CVT (q) = d CT( q) =
<0
dq
Tal expresso significa que a funo custo marginal
correspondente a um volume de produo que permita obter um
lucro mximo, deva ser crescente.
2
CMg
P
Resumindo: para que o lucro seja Lucro Mximo:
Receita Marginal = Custo Marginal
RMg
q* = quantidade tima
Fig.2.10 - Quantidade tima Lucro Mximo
Apostilha CustosIndustriais~2011
P = CMg
dLT (q) = 0
d LT (q) < 0
32
Custo Total
RT
Lucro
Maximo
Receita
CT
Curva do
Lucro
quantidade
q1
q*
q2
Apostilha CustosIndustriais~2011
Economia de
Escala
Deseconomia de
Escala
Apostilha CustosIndustriais~2011
Condies de Otimizao
2.6.1 Conceitos.
A capacidade instalada exprime mxima quantidade
que uma empresa pode produzir, mantida a planta ora
disponvel e/ou a tecnologia em uso.
Quando se efetua uma anlise de custos e a definio da
quantidade tima de produo, recomenda-se efetuar a anlise
dos mesmos levando em considerao a quantidade
correspondente capacidade instalada projetada. Seja ela a
capacidade instalada ora disponvel ou a capacidade instalada
projetada. Ver Fig. 2.9.
Recomenda-se, em havendo o interesse no aumento da
produo, efetuar o estudo de custo/lucro at o limite da nova
capacidade instalada. Esta uma anlise de longo prazo em
que pode-se utilizar a teoria da economia de escala.
A expanso da capacidade de produo pode ocorrer,
basicamente, pelas seguintes aes:
Aumento do nmero de turnos dirios de produo, o que
acarreta uma anlise relativa a incremento de custos;
35
CMg
CM
q*
q INSTALADA
$
CM
CM
CMg
CMg
qINTALADA
Atual
q INSTALADA
q*
q*
qINSTALADA
tima
Futura
CUSTO
FIXO
CUSTO
VARIVEL
37
Produto
Horas Total de
Custos
30.000 horas
80.000 horas
90.000 horas
200.000 horas
% Rateio ( k ) =
ValordoRat eio ( k )
TotalHoras
%Rateio ( A ) =
IH =
TotalDeHor asdeMOD
200 .000h
IH = 12,50 R$/h
Apostilha CustosIndustriais~2011
A
B
C
TOTAL
12,5 30.000,00
12,5 80.000,00
12,5 90.000,00
HORAS
375.000,00
1.000.000,00
1.125.000,00
2.500.000,00
Rateio
%
15,00
40,00
45,00
100
Custo
Total
R$ 10
600
1.440
2.250
4.290
Rateio
IC
%
13,99
33,57
52,44
100
39
CT = [c H (k) h(k )]
k =1
c (k ) h(k )
IC (%) = H
CT
Produto
A
B
C
TOTAL
Apostilha CustosIndustriais~2011
Valor do
Rateio
Em %
13,99
33,57
52,44
100,00
40
q3 6q2 + 15q + 20
q
Cm( q) = q 2 6q + 15 + 20 q 1
e,
q = 1,0 un.
Analisando o Resultado.
CVm =
CFm =
Cm =
CMg =
41
CV < CF
CMg >CM
CF> CV
CV > CF
q
CM
CT
1
126
2
106
3
93
4
82
5
72
6
64
7
62
8
64
9
67
10
70
RT
Lucr
CMg
Solicita-se:
O nvel de produo relativo ao ponto de equilbrio;
O lucro mximo possvel com a venda do produto;
A quantidade tima de produo;
O montante do lucro no ponto de equilbrio;
O novo ponto de equilbrio se a empresa conseguir baixar
seus custos fixos em 20% e os custos variveis em 15%.
O grfico representativo da questo.
f)
Uma empresa produz apenas um produto e tem seus
custos fixos mensais na ordem de R$ 40,00 e pratica o preo de
R$ 70,00/unidade.
Com os dados expressos na tabela, calcular:
Os custos: CT, CV, CFm, CVm, CMg, para os nveis
de produo considerados;
A quantidade tima de produo;
E o possvel lucro mximo;
Apostilha CustosIndustriais~2011
CFT = 20 e, CVT=4q+16q
42
CT = 4q2 + 16q + 20
CT = 1,8q + 2,9q + 5
e,
e,
p=40,00 R$/un.
p=14,00 R$/un.
Apostilha CustosIndustriais~2011
3
90
68
12
15
18
21
24
27
30
113
146
176
203
224
251
284
329
403
)
)
)
)
Quadro - I
Produto
A
B
C
Totais
Quadro - II
Produto
A
B
C
Vendas
Mensais
15.000 un
20.000 un
30.000 un
65.000 un
rea de
Produo
3.000 m2
1.900 m2
2.100 m2
7.000,00 m
Consumo
kwh mil
16
18
17
51
Preo
Unitrio R$
33,00
35,12
41,88
Custo Varivel
R$
6,33/ un
7,15/ un
10,55/ un
Mo Obra
Direta
12.800 horas
15.000 horas
10.500 horas
Apostilha CustosIndustriais~2011
CF
CV
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
95
24
28
30
33
38
52
71
120
170
210
260
321
370
44
Anlise da Produo
25.000,00
20.000,00
1
10
2
18
3
24
4
28
5
30
6
33
7
38
8
52
9
71
10
120
Valores em R$
q
CV
CF
CT
CFm
CVm
Cm
CMg
Recei.
Lucro
15.000,00
10.000,00
5.000,00
1
10
(5.000,00)
(10.000,00)
nvel de produo
CT
Vendas
Lucro
45
11
3.1 - Introduo.
No item anterior foram estudados os vrios tipos de
custos, utilizando funes expressas de modo contnuo ou de
modo discreto.
Na vida profissional, os dados de custos totais so
determinados, sempre, de forma discreta, partindo do
conhecimento dos custos fixos e dos custos variveis conexos a
cada volume de produo, ou melhor, quantidade produzida.
Havendo interesse em conhecer valores intermedirios de
modo mais expedito, possvel ajustar uma curva que
represente o conjunto de pontos - custos quantidade - e
expresso por uma funo polinomial.
Custo - $
Custo - $
Apostilha CustosIndustriais~2011
46
y = n a0 + a1 x + a2 x2 + a3 x3 + ...+ an xn
xy = a0 x + a1 x2 + a2 x3 + a3 x4 + ...+ an xn+1
x2y = a0 x2 + a1 x3 + a2 x4 + a3 x5 +...+ an xn+2
x3y = a0 x3 + a1 x4 + a2 x5 + a3 x6 +...+ an xn+3
x4y = a0 x4 + a1 x5 + a2 x6 + a3 x7 +...+ an xn+4
........................................................................................
xny=a0 xn + a1 xn+1+ a2 x n+2+ a3 x n+3+...+ an x2n
3.3 Artifcio de Clculo.
comum os nmeros utilizados de quantidade e custos
apresentarem valores muito altos. Tal fato dificulta o manuseio e
o calculo.
Visando facilitar os clculos e reduzir o tamanho dos
nmeros sugere-se que:
Apostilha CustosIndustriais~2011
qinicial
qatribuda
1
-3
2
-2
3
-1
4
0
5
1
6
2
7
3
Facilitando os Clculos
1. Calcular os custos para um nmero
impar de quantidades;
2. Atribuir quantidade mdia o valor
zero;
3. Manter o mesmo intervalo, entre
quantidades,
conforme
definido
inicialmente.
47
y= a0 + a1 x
0
0
2
8
3
6
4
4
5
2
6
3
7
5
8
14
9
19
y = CMg
x2
xy
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
---
-5
-4
-3
-2
-1
0
1
2
3
4
5
0
0
10
8
6
4
2
3
5
14
19
26
97
25
16
9
4
1
0
1
4
9
16
25
110
0
-40
-24
-12
-4
0
3
10
42
76
130
181
1
10
Forma cannica: y= a0 + a1 x
y = na0 + a1x
xy = a0x + a1x 2
y= a0+ a1x
x
Como exemplo, seja ajustar uma reta aos seguintes
dados de custo:
Apostilha CustosIndustriais~2011
97 = 11a0 + a1 0
181 = a0 0 + 110 a1
97 = 11a0
181 = 110 a1
10
26
Ajuste de Reta
30
custo em $
25
20
15
10
3.5.1 O Modelo
5
0
1
10
11
quantidades
Custo
reta
y = n a0 + a1 x + a2 x2
xy = a0 x + a1 x2 + a2 x3
x2y = a0 x2 + a1 x3 + a2 x4
Apostilha CustosIndustriais~2011
49
= n a0 + a1 x + a2 x 2 + a3 x 3 + a 4 x 4
x1y = a0 x + a1 x 2 + a2 x 3 + a3 x 4 + a 4 x 5
x 2 y = a0 x 2 + a1 x 3 + a2 x 4 + a3 x 5 + a 4 x 6
x 3 y = a0 x 3 + a1 x 4 + a2 x 5 + a3 x 6 + a 4 x 7
x 4 y = a0 x 4 + a1 x 5 + a2 x 6 + a3 x 7 + a 4 x 8
3.7.1 O Modelo
As funes polinomiais do 4 grau so representadas por
hiprboles possveis de serem determinadas utilizando um
sistema de cinco equaes a cinco incgnitas.
Forma Cannica: y = a0 + a1x + a2x + a3x + a4x4
Partindo do caso geral, o modelo apresentado no item
3.2, monte o sistema que permita obter as constantes do
polinmio do quarto grau.
Apostilha CustosIndustriais~2011
q
CV
CF
CT
CM
CMg
0
0
100
100
1
10
100
110
2
18
100
118
3
24
100
124
4
28
100
128
5
30
100
130
6
33
100
133
7
38
100
138
8
52
100
152
9
71
100
171
10
97
100
197
10
14
19
26
x3
-125
-64
-27
-8
-1
x4
625
256
81
16
1
yx2
0
160
72
24
4
xy
0
-40
-24
-12
-4
50
6
7
8
9
10
11
5
6
7
8
9
10
---
0
1
2
3
4
5
0
2
3
5
14
19
26
97
0
1
4
9
16
25
110
0
1
8
27
64
125
0
0
1
16
81
256
625
1.958,00
0
3
10
42
76
130
181
0
3
20
126
304
650
1.363,00
y = a0 + a1x + a2x
y = n a0 + a1 x + a2 x2
xy = a0 x + a1 x2 + a2 x3
x2y = a0 x2 + a1 x3 + a2 x4
Substituindo os dados da tabela no sistema acima:
97 = 11a0 + 110 a2
181 = 110 a1
1363 = 110 a0 + 1958 a2
Apostilha CustosIndustriais~2011
51
Ajuste de Curva do 2
11
---
5
0
232
1633
25
110
125
0
625
1958
1160
1123
5.800,00
17.633,00
xy
yx
70
60
custo em $
50
40
30
20
10
0
1
10
11
quantidades
CMg
Curva 2
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
---
-5
-4
-3
-2
-1
0
1
2
3
4
5
0
y = CM
y = CT
x2
x3
x4
xy
y x2
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
-5
-4
-3
-2
-1
0
1
2
3
4
110
118
124
128
130
133
138
152
171
197
25
16
9
4
1
0
1
4
9
16
-125
-64
-27
-8
-1
0
1
8
27
64
625
256
81
16
1
0
1
16
81
256
-550
-472
-372
-256
-130
0
138
304
513
788
2.750,00
1.888,00
1.116,00
512,00
130,00
0
138,00
608,00
1.539,00
3.152,00
Apostilha CustosIndustriais~2011
q
CT
0
70
2
120
4
300
6
690
8
1300
10
2220
12
3460
14
5100
52
16
7160
Apostilha CustosIndustriais~2011
53
3.9.2 A Metodologia.
2
3
3
3
3
2 x 34 = 162
y = ( x k ) (a0 + a1x + a2 x)
y = x - 18 x + 99 x - 162
-18
31=3
-15
99
-162
3 -15 = - 45 3 54 =162
54
0
Apostilha CustosIndustriais~2011
54
y = ( x k ) (a0 + a1x + a2 x)
Apostilha CustosIndustriais~2011
k2= 9
e,
k3 = 6
55
4 Plano de Contas.
4.1 Definio.
Plano de Contas nada mais do que uma organizao
lgica de enumerao das diversas contas contbeis segundo o
nvel de controle que uma organizao deseja efetuar.
Um plano de contas estruturado permite identificar, com
facilidade, as contas integrantes dos documentos de balano,
seja ativo ou passivo e do DRE, bem como de contas
transitrias encerradas, findo qualquer exerccio fiscal. Ver item
4.4 Modelos de Planos de Conta.
4.2 Contabilidade Legal e Gerencial.
A contabilidade pode ser dividida em duas reas segundo
o fim desejado, quais sejam:
A contabilidade legal
E, a contabilidade gerencial.
$ - custo
formado pelo
bens, direitos,
por facilidade
recomenda-se
Apostilha CustosIndustriais~2011
Significado
O primeiro algarismo indica ser uma conta
integrante do: 1-Ativo; 2-Passivo ou 3-DRE.
O segundo algarismo, 1 ou 5, indica ser,
respectivamente, uma conta de receita ou
custo, segundo classificado no Plano de
Contas adotado.
E, o terceiro algarismo, #1, indica o grupo
onde ser atribudo o evento contbil. O grupo
neste caso indicativo do TIPO DE PRODUTO
que a empresa produz.
No modelo foi assumido que:
O grupo 1 significa construo de edificaes.
O grupo 2 significa servios de engenharia.
O grupo 3 significa obras de terraplenagem.
O exemplo ora analisado pode ser verificado no DREDemonstrativo de Resultado do Exerccio, apresentado na Fig.
4.4, onde mostram um exemplo bsico de contas necessrias
atender a contabilidade legal e gerencial
59
Algarismo
Significado
Os trs primeiros dgitos dizem respeito a
um contrato especfico. No exemplo o
Condomnio Residencial Palhoa.
Esta numerao, em trs dgitos, permite
001
que a empresa realize nove centenas de
obras sem necessidade de repetir um
mesmo nmero em expressivo espao de
tempo.
Os dgitos do grupo Servios so
relacionados aos servios contratados a
serem realizados em cada contrato.
111500000000000 No exemplo em pauta, o Projeto Estrutural.
Recomenda-se que esta numerao
corresponda
quela proposta em
oramento, fato que facilita o controle.
Analisando o modelo do Plano de Contas, constatado
que as despesas vinculadas conta Projeto Estrutural,
recebem o cdigo 1115.
Pelo exposto, a conta contbil associada despesa
efetuada com o Projeto Estrutural do Edifcio Sol Azul recebe a
numerao: { 351.001.1115.00000000000 }.
=
-
=
=
=
+/+
=
=
=
=
Valor- $
60
1.3
1.3.1
1.3.1.1
- ATIVO PERMANENTE
- INVESTIMENTOS
- PARTICIPAOES SOCIETRIAS
1.3.1.1.01
- Empresa a
1.3.1.1.02
Empresa b
1.3.2
- ATIVO IMOBILIZADO
1.3.2.1. - VALORES ORIGINAIS CORRIGIDOS
1.3.2.1.001
- Mquinas
1.3.2.1.002
- Equipamentos
1.3.2.1.003
- Ferramentas
1.3.2.1.004
- Modelos e Matrizes
1.3.2.1.005
- Mveis e Instalaes Comerciais
1.3.2.1.006
- Mveis e Utenslios Administrativos
1.3.2.1.007
- Equipamentos de Informtica
1.3.2.1.008
- Veculos Industriais
1.3.2.1.009
- Veculos Comerciais
1.3.2.1.010
- Automveis
2.1.1.4
- FORNECEDORES
2.1.1 .4.001
- Fornecedor a
2.1.1 .4.002
- Fornecedor b
2.1.1 .4.013
- Fornecedor j
2.1.1 .4.022
- Fornecedor m
2.1.1.5
1.3.2.2
- DEPRECIAO ACUMULADA
1.3.2.2.001
- Mquinas
1.3.2.2.002
- Equipamentos
1.3.2.2.003
- Ferramentas
1.3.2.2.004
- Modelos e Matrizes
1.3.2.2.005
- Mveis e Instalaes Comerciais
1.3.2.2.006
- Mveis e Utenslios Administrativos
1.3.2.2.007
- Equipamentos de Informtica
1.3.2.2.008
- Veculos Industriais
1.3.2.2.009
- Veculos Comerciais
1.3.2.2.010
- Automveis
1 .3.3 - ATIVO DIFERIDO
1 .3.3.1 - DESPESAS DE IMPLANTAO
1 .3.3.1.001
- Gastos Gerais de Implantao
1.3.3.2 - PATENTES
2 - PASSIVO
2.1
- PASSIVO CIRCULANTE
2.1.1
- OBRIGAES A CURTO PRAZO
2.1.1.1
- OBRIGAES TRABALHISTAS
2.1.1.1.001
- Salrios e Ordenados a Pagar
2.1.1.1.002
- Frias a Pagar
Apostilha CustosIndustriais~2011
- EMPRSTIMOS
2.1.1.5.001
- Banco a
2.1.1.6
- CONTAS A PAGAR
2.1.1.6.001
- Aluguis a Pagar
2.1.1.6.002
- Servios de Terceiros a Pagar
2.1.1.6.003
- Pro-Labore a Pagar
2.2
2.2.1
2.2.1.1
2.4
2.4.1
2.4.1.1
- PATRIMNIO LQUIDO
- CAPITAL REALIZADO
- CAPITAL SUBSCRITO
2.4.1.1.001 - Scio a
2.4.1.1.002 - Scio b
2.4.1.1.003 Scio c
2.4.1.2
- (-) CAPITAL A REALIZAR
2.4.1.2.001 - Scio a
2.4.1.2.002 - Scio b
2.4.1.2.003 - Scio c
2.4.2
- RESERVAS
62
- RESERVAS DE REAVALIAO
2.4.2.2.001
- Reserva de Reavaliao de Bens
2.4.2.3
- RESERVAS DE LUCROS
2.4.2.3.001
- Reserva Legal
2.4.2.3.002
- Reserva para Aumento de Capital
2.4.2.4
- LUCROS E/OU PREJUZOS ACUMULADOS
2.4.2.4.001
- Lucros Acumulados
2.4.2.4.002
- (-) Prejuzos Acumulados
2.4.2.4.003
- Resultado do Exerccio em Curso
3 - CUSTOS E DESPESAS
3.1
- CUSTOS
3.1.1
- CUSTOS INDUSTRIAIS
3.1.1.1
- CUSTO DE AQUISIO DE MATERIAIS
3.1.1.1.001
- Matria-Prima Conta Compra
3.1.1.2
- (-) DEDUES DO CUSTO DOS MATERIAIS
3.1.1.2.001
- (-) Devoluo de Matria-Prima
3.1.1.2.002
- (-) ICMS nas Compras
3.1.1.2.003
- (-) IPI nas Compras
3.1.1.3
- CUSTO DA MO-DE-OBRA DIRETA
3.1.1.3.001
- Salrios
3.1.1.3.002
- Contribuio para a Previdncia Social
3.1.1.3.003
- Contribuio para o FGTS
3.1.1.3.004
- Assistncia Mdica
3.1.1.3.005
- Vale Transporte
3.1.1.3.006
- Programa de Alimentao do Trabalhador PAT
3.1.1.4 - GASTOS GERAIS DE PRODUO
3.1.1.4.001
- Pro-Labore Industrial
3.1.1.4.002
- Aluguel e Arrendamento
3.1.1.4.003
- Energia Eltrica
3.1.1.4.004
- gua
3.1.1.4.005
- Luz
3.1.1.4.006
- Comunicaes
3.1.1.4.007
- Material de Consumo
3.1.1.4.008
- Manuteno de Mquinas e Instalaes
3.1.1.4.009
- Depreciao
3.1.1.4.010
- Despesas de Viagens e Estadas
3.1.1.4.011
- Impressos e Materiais
Apostilha CustosIndustriais~2011
3.1.2
3.1.2.1
3.1.2.1
3.1.2.1
3.1.2.2
3.1.3
- CUSTO DOS SERVIOS PRESTADOS
3.1.3.1 - CUSTO DA MO-DE-OBRA DIRETA
3.1.3.1.001
- Salrios
3.1.3.1.002
- Contribuio para a Previdncia Social
3.1.3.1.003
- Contribuio para o FGTS
3.1.3.1.004
- Assistncia Mdica
3.1.3.1.005
- Vale Transporte
3.1.3.1.006
- Programa de Alimentao do Trabalho - PAT
3.1.3.2 - CUSTOS GERAIS DOS SERVIOS
3.1.3.2.001
- Pro-Labore
3.1.3.2.002
- Aluguel e Arrendamento de Bens
3.1.3.2.003
- Energia Eltrica
3.1.3.2.004
- gua
3.1.3.2.005
- Luz
3.1.3.2.006
- Comunicaes
3.1.3.2.007
- Material de Consumo
3.1.3.2.008
- Manuteno de Mquinas, Equipamentos
Instalaes
3.1.3.2.009
- Depreciaes
3.1.3.2.010
- Despesas de Viagens e Estadas
3.1.3.2.011
- Impressos e Materiais
3.1.3.2.012
- Servios de Terceiros
3.2
- DESPESAS
3.2.1
- DESPESAS OPERACIONAIS
3.2.1.1 - DESPESAS DE COMERCIALIZAO
3.2.1.1.001
- Ordenados
3.2.1.1.002
- Contribuio para a Previdncia Social
3.2.1.1.003
- Contribuio para o FGTS
3.2.1.1.004
- Assistncia Mdica
3.2.1.1005
- Vale Transporte
3.2.1.1.006
- Programa de Alimentao do Trabalhador PAI
3.2.1.1.007
- Pro-Labore
63
3.2.2.1.002
4 - RECEITAS
4.1
- RECEITAS OPERACIONAIS LIQUIDAS
4.1.1
- RECEITAS INDUSTRIAIS LQUIDAS
4.1.1.1 - RECEITA INDUSTRIAL BRUTA
4.1.1.1.001
- Vendas no Mercado Interno
4.1.1.1.002
- Vendas no Mercado Externo
4.1.1.1.003
- Industrializao para Terceiros
4.1.1.2 - (-) DEDUES DAS RECEITAS INDUSTRIAIS
4.1.1.2.001
- (-) Devoluo de Vendas
4.1.1.2.002
- (-) lPl sobre Vendas
4.1.1.2.003
- (-) ICMS nas Vendas
4.1.1.2.004
- (-) PIS si Receitas de Vendas
4.1.1.2.005
- (-) COFINS si Receitas de Vendas
4.1.2
- RECEITAS COMERCIAIS LIQUIDAS
4.1.2.1 - RECEITA COMERCIAL BRUTA
4.1.2.1.001
- Vendas no Mercado Interno
4.1.2.1.002
- Vendas no Mercado Externo
4.1.2.2
- (-) DEDUES DAS RECEITAS COMERCIAIS
4.1.2.2.001
- (-) Devoluo de Vendas
4.1.2.2.002
- (-) ICMS nas Vendas
4.1.2.2.003
- (-) PIS s/ Receitas de Vendas
4.1.2.2.004
- (-) COFINS s/ Receitas de Vendas
4.1.3
- RECEITAS DA PRESTAO DE SERVIOS LQUIDAS
4.1.3.1 - RECEITA DA PRESTAO DE SERVIOS
4.1.3.1.001
- Vendas de Servios Vista
4.1.3.1.002
- Vendas de Servios a Prazo
4.1.3.2 - (-) DEDUES DAS RECEITAS DA PRESTAO DE SERVIOS
4.1.3.2.001
- (-) Cancelamento de Faturas de Servios
4.1.3.2.002
- (-) 155 Sobre Vendas de Servios
4.1.3.2.003
- (-) PIS s/ Receitas de Servios
4.1.3.2.004
- (-) COFINS si Receitas de Servios
4.1.4
- OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS
4.1.4.1 - RECEITAS FINANCEIRAS
4.1.4.1.001
- Rendimentos de Aplicaes Financeiras
4.1.4.1.002
- Juros de Mora
4.2
6 - CONTAS DE APURAO
6.1
- RESULTADO DO EXERCCIO
6.1.1
- RESULTADO PARCIAL DO EXERCCIO
6.1.1.1 - RESULTADO OPERACIONAL
6.1.1.1.001
- Resultado Industrial
6.1.1.1.002
- Resultado Comercial
6.1.1.1.003
- Resultado da Prestao de Servios
6.1.1.2 - RESULTADO NO OPERACIONAL
6.1.2.0.001
- Resultado da Alienao do Ativo Permanente
6.2.0
- RESULTADO FINAL DO EXERCICIO
6.2.1
- Resultado do Exerccio em Curso
6.2.1.1 - Resultado Lquido Final
Para
o
acompanhamento
dos
custos
dos
empreendimentos, por etapas de servios executados, e o
devido comparativo com os custos orados, foram definidas
contas transitrias. No final do exerccio, as contas transitrias
Apostilha CustosIndustriais~2011
Mo de obra e encargos;
Materiais aplicados;
Equipamentos;
Outros custos.
a
Dbito, os custos de produo
incorridos no perodo.
Plano de Contas
1 - ATIVO
1.1.2.01.001
EMPREENDIMENTO X
1.1.2.01.001.0001
Cliente A
1.1.2.01.001.0002
Cliente B
1.1.2.01.002
EMPREENDIMENTO Y
1.1.2.01.002.0001
Cliente A
1.1.2.01.002.0002
Cliente B
1.1.2.02
1.1.2.02.01
APARTAMENTOS
1.1.2.02.01.0001
Cliente A
1.1.2.02.01.0002
Cliente B
1.1.2.02.02
TERRENOS
1.1.2.02.02.0001
Cliente A
1.1.2.02.02.0002
Cliente B
1.1
CIRCULANTE
1.1.3
IMPOSTOS A RECUPERAR
1.1.1
Disponibilidades
1.1.4
ADIANTAMENTO A EMPREGADOS
1.1.1.01
Caixa
1.1.5
ADIANTAMENTO A FORNECEDORES
1.1.1.01.01
Caixa Matriz
1.1.6
ESTOQUES
1.1.1.02
1.1.6.01
ALMOXARIFADO
1.1.1.02.01
Banco A
1.1.6.02
CUSTOS A APROPRIAR
1.1.1.02.02
Banco B
1.1.6.02.001
Empreendimento X
1.1.1.03
1.1.6.02.002
Empreendimento Y
1.1.1.03.01
Banco A
1.1.6.03
OBRAS EM ANDAMENTO
1.1.1.03.02
Banco B
1.1.6.03.001
Empreendimento X
1.1.6.03.002
Empreendimento Y
1.1.6.04
1.1.2
CRDITOS
Apostilha CustosIndustriais~2011
66
1.1.7
2.1.1.01
Fornecedor A
1.1.8
OUTROS CRDITOS
2.1.1.02
Fornecedor B
1.2
2.1.2
OBRIGAES
1.2.1
CRDITOS
2.1.2.01
OBRIGAES TRABALHISTAS
1.2.1.01
1.2.1.01.01
Scio A
2.1.2.01.01
Pr Labore
1.2.1.01.02
Scio B
2.1.2.01.02
Salrios a Pagar
1.2.1.02
2.1.2.02
1.2.1.02.01
Banco A
2.1.2.02.01
IRPJ
1.2.1.02.02
Banco B
2.1.2.02.02
CSLL
2.1.2.02.03
PIS
1.3
PERMANENTE
2.1.2.02.04
COFINS
1.3.1
INVESTIMENTOS
2.1.3
CUSTO ORADO
1.3.1.01
PARTICIPAES
2.1.3.01
1.3.1.02
OUTRAS PARTICIPAES
2.1.3.01.001
EMPREENDIMENTO X
1.3.1.03
INCENTIVOS FISCAIS
2.1.3.01.001.001
Custo Orado
1.3.2
IMOBILIZADO
2.1.3.01.001.002
1.3.2.01
BENS IMOBILIZADOS
2.1.3.01.002
EMPREENDIMENTO Y
1.3.2.01.01
Imveis
2.1.3.01.002.001
Custo Orado
1.3.2.01.02
Veculos
2.1.3.01.002.002
1.3.2.02
DEPRECIAES ACUMULADAS
2.1.4
OUTROS DBITOS
1.3.2.02.01
Imveis
2.2
1.3.2.02.02
Veculos
2.2.1
Dbitos De Financiamentos
2.2.2
2.3
2 - PASSIVO
2.1
CIRCULANTE
2.3.1
RECEITA DIFERIDA
2.1.1
FORNECEDORES
2.3.1.01
INCORPORAES DE IMVEIS
Apostilha CustosIndustriais~2011
67
2.3.1.01.001
Empreendimento X
3.2.1.01.01.01
Salrios
2.3.1.01.002
Empreendimento Y
3.2.1.01.01.02
Encargos
2.3.2
CUSTO DIFERIDO
3.2.1.01.02
DESPESAS GERAIS
2.3.2.01
INCORPORAES DE IMVEIS
3.2.1.01.02.01
Energia Eltrica
2.3.2.01.001
Empreendimento X
3.2.1.01.02.02
gua
2.3.2.01.002
Empreendimento Y
3.2.1.02
DESPESAS COMERCIAIS
2.4
PATRIMNIO LQUIDO
3.2.1.02.01
2.4.1
3.2.1.02.01.01
Comisses
2.4.1.01
CAPITAL SOCIAL
3.2.1.02.01.02
Marketing
2.4.1.01.01
Capital Subscrito
3.2.1.03
DESPESAS TRIBUTRIAS
2.4.1.01.02
(-)Capital a Integralizar
3.2.1.03.01
IMPOSTOS E TAXAS
2.4.2
RESERVAS DE CAPITAL
3.2.1.03.02
Multas
2.4.3
RESERVAS DE REAVALIAO
3.2.1.04
DESPESAS FINANCEIRAS
2.4.4
RESERVAS DE LUCROS
3.2.1.04.01
Juros Passivos
2.4.5
3.2.1.04.02
3.2.1.04.03
Despesas Bancrias
3 - CUSTOS E DESPESAS
3.2.2
3.1
CUSTOS
3.2.2.01
3.1.1
INCORPORAO DE IMVEIS
DESPESAS NO OPERACIONAIS
Custo de Bens do Ativo Permanente
Baixados/Vendidos
3.1.1.01
3.1.1.01.001
Empreendimento X
3.1.1.01.002
Empreendimento Y
4.1
RECEITAS OPERACIONAIS
3.1.2
IMVEIS DE TERCEIROS
4.1.1
3.2
DESPESAS
4.1.1.01
DE INCORPORAO DE IMVEIS
3.2.1
DESPESAS OPERACIONAIS
4.1.1.01.001
Empreendimento X
3.2.1.01
DESPESAS ADMINISTRATIVAS
4.1.1.02.002
Empreendimento Y
3.2.1.01.01
4.1.1.02
DE IMVEIS DE TERCEIROS
Apostilha CustosIndustriais~2011
4 - RECEITAS
68
4.1.2
DEDUES
5.1.1.01.001.117.02
Material Aplicado
4.1.2.01
DISTRATOS
5.1.1.01.001.117.03
Gastos Gerais
4.1.2.02
5.1.1.01.001.200
INFRA-ESTRUTURA
4.1.2..02.01
PIS
5.1.1.01.001.201
FUNDAO
4.1.2..02.02
Cofins
5.1.1.01.001.201.01
Mo de Obra
4.1.3
RECEITAS FINANCEIRAS
5.1.1.01.001.201.02
Material Aplicado
4.1.3.01
Juros Recebidos
5.1.1.01.001.201.03
Gastos Gerais
4.1.3.02
Descontos Obtidos
4.1.3.03
5.1.1.01.001.206
CONCRETO
4.1.4
5.1.1.01.001.206.01
Mo de Obra
4.2
RECEITAS NO OPERACIONAIS
5.1.1.01.001.206.02
Material Aplicado
4.2.1
5.1.1.01.001.206.03
Gastos Gerais
5.1.1.01.001.1600
SERVIOS COMPLEMENTARES
5.1.1.01.001.1601
FECHOS
5.1.1.01.001.1601.01
Mo de Obra
5.1.1.01.001.1601.02
Material Aplicado
5.1.1.01.001.1601.03
Gastos Gerais
5 - CONTAS TRANSITRIAS
5.1
CUSTOS
5.1.1
CUSTOS DE EMPREENDIMENTOS
5.1.1.01
5.1.1.01.001
EMPREENDIMENTO X
5.1.1.01.001.100
SERVIOS PRELIMINARES
5.1.1.01.001.101
DENOMINES E RETIRADAS
5.1.1.01.001.101.01
Mo de Obra
5.1.1.01.001.1606
LIMPEZA FINAL
5.1.1.01.001.101.02
Material Aplicado
5.1.1.01.001.1606.01
Mo de Obra
5.1.1.01.001.101.03
Gastos Gerais
5.1.1.01.001.1606.02
Material Aplicado
5.1.1.01.001.1606.03
Gastos Gerais
5.1.1.01.001.2000
5.1.1.01.001.117
5.1.1.01.001.117.01
Mo de Obra
Apostilha CustosIndustriais~2011
69
EMPREENDIMENTO Y
5.1.1.01.002.100
SERVIOS PRELIMINARES
5.1.1.01.002.101
DEMOLIES E RETIRADAS
5.1.1.01.002.101.01
Mo de Obra
5.1.1.01.002.101.02
Material Aplicado
5.1.1.01.002.101.03
Gastos Gerais
5.1.1.01.002.2000
5.2
( -) CUSTOS TRANSFERIDOS
5.2.1
5.2.1.01
5.2.1.02.001
( - ) EMPREENDIMENTO X
5.2.1.01.002
( - ) EMPREENDIMENTO Y
Orado
Quant.
Valor
N. Conta
351. 004
Realizado
Quant.
Valor
3.0.0.0 Fechamentos
3.1.0.0 Tijolos
3.1.1.0 - Mo de Obra
3.1.2.0 - Materiais
3.1.3.0 - Equipamentos
Apostilha CustosIndustriais~2011
72
74
Planejamento
Notas Fiscais
Mo de Obra
Contrato de Vendas
Controle
Avaliao
Contabilidade
Legal
AO
75
Folha Salrios
Encargos Sociais
Mo de Obra de Terceiros
Identificao e
Classificao dos
Documentos
Lanamento Contabil
Plano de Contas
Relacionar em
Contas a Pagar
Contabilidade
Contabilizao de Documentos
Fim
Apostilha CustosIndustriais~2011
76
Identificao e Classificao
dos Documentos conforme
Plano de Contas
Contabilidade lana os
documentos
Conferncia e Arquivo
Dispendio
Estocagem do
Insumo
Investimento
Consumo do
Insumo
Custo
Apostilha CustosIndustriais~2011
77
Administrao
Vendas
$
74.567
18.866
2.134
53.567
12.345
11.222
30.000
Apostilha CustosIndustriais~2011
Contas transitrias
Contas definitivas
Razonete em T
Salrios do
Escritrio
Dbito
Crdito
800
725
423
591
2.539
2.539
DRE
Despesas
Administrativas
Dbito
Crdito
2.539
1.071
3.610
3.610
0,00
Material de Expediente
Dbito
Crdito
456
258
357
1.071
1.071
Fig. 4.9 - Fluxo de Despesas.
79
Produtos
em
Elaborao
Insumos
Produtos
Acabados
Produtos
Acabados
Custo de
Produtos
Vendidos
80
Ativo
Estoque de
Matria Prima A
Dbito
Crdito
OC1..... 123
OC2..... 987 Req1.... 692
OC3..... 456 Req2.... 608
OC4..... 654 Transf...920
Saldo....920
0,0
Estoque de
Produtos em Elaborao
Dbito
Crdito
M.....2.539
CIF......1.071
Req1..... 692
Req2..... 608
Saldo..4.910
Ativo
Estoque Mat. Primas
Dbito
Crdito
M.Pr.A..920
Outros..888
1.808
Ativo
DRE
Custo Prod. Vendidos
Dbito
Crdito
V4..........250
V5.......1.040
V6........ 510
V7.......2.050
Saldo. 3.850
Fig. 4.13 - Fluxo de Apropriao dos Produtos em Elaborao.
Apostilha CustosIndustriais~2011
Custo
Produtos
Acabados
Conta de Ativo
-Conta Transitria-
Custo
Produtos
Vendidos
Conta do DRE
-Contas de
Encerramento-
Apostilha CustosIndustriais~2011
82
DRE
+ Receita de Vendas.......................................
(-) Custo de Produtos Vendidos...................
= Lucro Bruto...................................................
(-) Despesas Administrativas........................
(-) Despesas de Vendas...............................
= Lucro Operacional.....................................
$
74.567
21.000
53.567
12.345
11.222
30.000
Administrao
Matrias
Primas
11.890 10.891
999
999
Mo de Obra
Direta
8.542
7.654
888
Outros Custos
Industriais
10.653
9.876
0,00
777
Despesas de
Vendas
11.222
11.222
0,00
Custo Produtos
em Servio
999
888
777
2.664 2.664
0,00
Custo Produtos
Acabados
5.000
6.789
10.891
7.000
7.654
8.000
9.876
1.000
35.210 21.000
14,210 14.210
0.00
Custo Produtos
Vendidos
5.000
7.000
8.000
1.000
21.000
21.000
0,00
Despesas
Administrativas
12.345
12.345
0,00
Balano Patrimonial
1 - Ativo
1.1 Circulante
1.1.1 - Caixa e Bancos
1.1.2 - Contas a Receber
1.1.3 -- Estoques
1.1.3.1 - Matrias Primas................... .. 999
1.1.3.2 - Produtos em Servio.. ..... 2.664
1.1.3.3 - Produtos Acabados............ 14.210
.......................................
3.1 Realizvel Longo Prazo
2 Passivo
2.1 Circulante
.
.
.
.
No participa do
. fluxo de custos
. dos estoques
.
2.2 Exigvel em Longo Prazo
Total do Ativo
Total do Passivo
Apostilha CustosIndustriais~2011
83
5 Margem de Contribuio.
5.1.1 Determinao da margem de contribuio.
5.1 Definio.
Por definio, a margem de contribuio representa um
parmetro que demonstra a capacidade da cobertura dos custos
variveis e das despesas fixas. Ou seja, o quantum com que
cada produto, departamento ou unidade de produo contribui
para o lucro da empresa.
Este um conceito decorrente da metodologia do custeio
direto e, matematicamente, a margem de contribuio
estabelecida aps a deduo dos custos variveis e despesas
fixas do volume de vendas, descontado as devolues. Em
termos de DRE, a margem de contribuio equivale ao lucro
operacional da empresa.
Conforme Martins, apud Evandir Megliorini, Custos pg.
138, a margem de contribuio, conceituada como a diferena
entre a receita de vendas e a soma dos custos (fixos) e
despesas (variveis), um parmetro que tem a condio de
tornar visvel a potencialidade de cada produto. Isto porque, a
margem de contribuio mostra como cada um contribui para a
amortizao dos custos e despesas e, em seguida, formar o
lucro propriamente dito. Matematicamente:
MC($) = Vendas ( Custos Variveis + Despesas Fixas )
+
(-)
=
(-)
=
DRE
Receita de Vendas R$
Custo de Produtos Vendidos VARIVEIS R$
Lucro Bruto R$
Despesas Gerais e Administrativas FIXOS - R$
Lucro Operacional Margem de Contribuio R$
Margem de Contribuio (%) =
24,31%
Tab. 5.1 DRE e Margem de Contribuio Especcfica
LucroOperacional
Re ceitadeVendas
Apostilha CustosIndustriais~2011
1.489
(694)
795
(433)
362
362
1489
MC(%) =
de
da
de
de
LucroOpera cional
362
=
= 0,2431 24,31%
Re ceitadeVen das 1.489
84
LucroOpera cional
362
=
= 0,2431 24,31%
Re ceitadeVen das 1.489
b) Margem Relativa.
A margem de contribuio dita relativa quando resulta
da comparao, ou relao, da margem de contribuio de um
produto ou de qualquer unidade menor da organizao em
relao margem de contribuio de uma unidade maior.
Como exemplo de aplicao, seja o caso de determinar
as margens de contribuio, especifica e relativa, de trs
produtos produzidos por uma empresa, cujos DRs esto
expressos no Quadro 5.2. A margem de contribuio relativa de
cada produto ser comparada em relao margem de
contribuio da empresa.
Apostilha CustosIndustriais~2011
item
Receita - R$
Custo Varivel R$
Lucro Bruto R$
Despesas Fixas R$
Margem Contrib. - R$
MC Especifica - %
Empresa
1.489
(694)
795
(433)
362
24,31%
Margem de
Contribuio Relativa
% do total
Prod. A
462
(178)
284
(138)
146
31,60%
40,33%
Prod. B
640
(361)
279
(151)
128
20,00%
35,36%
Prod. C
387
(155)
232
(144)
88
22,74%
24,31%
100%
146
362
128
362
88
362
MCp( A ) =
MCp
146
=
= 0,3160 31,60%
REc( A ) 462
85
Margem de lucro %
Pequena
Grande
Tipo de Negcio
Negcio para produo em massa.
Ganho no giro do capital.
Exemplo: po, farinha,
Negcio de artigos de luxo ou diferenciados.
Ganho na margem de lucro.
Exemplo: roupas de luxo, automveis, imveis,
de
de
de
da
Apostilha CustosIndustriais~2011
e,
MOE = MO(k )
k =1
IH ( k ) =
5.2.1.1 Metodologia.
[h]
[un]
DespesasIn diretas
TotalDeHor asdeMOD
88
5.2.1.2 Aplicao.
IH =
A
Dimenso
un
1.000
R$/hora
20,00
$/un
1.500,00
h/un
30
B
2.000
18,00
1.800,00
40
C
3.000
25,00
1.600,00
30
A
B
C
Mo Obra Direta
Produtividade (k)
Quantidade
Fabricada q(k)
30
1.000
40
2.000
30
3.000
Total de Mo de Obra da Empresa:
MOE=MO(k)
Total da MOD
CustosIndi retosTotai s
n
MO (k )
R$2.500 .000
200 .000hMOD
k =1
Prod
A
B
C
A
B
C
12,530
12,540
12,530
Despesas Indiretas
R$/un
375
500
375
200.000 horas
Apostilha CustosIndustriais~2011
Dispendio Total
$/un
975
1.400
1.075
Prod
A
B
C
Pro
de Vendas
$/un
1.500
1.800
1.600
Dispendio
Total
R$/un
975
1.400
1.075
Margen de
Contribuio
R$/un
525
400
525
CT (k%) =
CT(k)
n
CT(k)
k =1
5.2.2.1 Metodologia.
A metodologia aplicada para a definio da margem de
contribuio segue os procedimentos abaixo relacionados,
sendo que o resultado final da margem de contribuio ser
expresso em reais por unidade de produto (R$/un).
Apostilha CustosIndustriais~2011
IC =
DespesasIn diretas
CustoTotal
DU(k) = IC CU(k)
6 passo Clculo da margem de contribuio unitria.
Prod.
A
B
C
5.2.2.2 Aplicao.
Definir a margem de contribuio de cada um dos trs
produtos de uma empresa, cujos custos indiretos da fabricao
montam a 2.500 mil por ms.
Solicita-se que o rateio dos custos indiretos adote como
critrio de rateio o custo da mo de obra direta.
A
1.000 un.
20,00 R$/h
1.500 $/un
30 h/um
B
2.000 un
18,00R$/h
1.800 $/un
40 h/um
C
3.000 um
25,00 R$/h
1.600 $/un
30 h/um
R$=(R$/un) (un)
600,00 1.000
720,00 2.000
750,00 3.000
CT(k
Custo Total
R$
600.000,00
1.440.000,00
2.250.000,00
4.290.000,00
Custo Total
%
13,99
33,56
52,45
100,00
IC =
DespesasIn diretas
2 .500 .000,00
=
= 0,5827
CustoTotal
4 .290 .000,00
Prod.
ndice
de Rateio
IC
A
B
C
0,5827
Custo
Unitrio
CU(k)
R$/un
600,00
720,00
750,00
Despesas
Unitrias
DU(k) = IC CU(k)
R$/un
349,62
419,54
437,03
Apostilha CustosIndustriais~2011
91
Prod
A
B
C
Preo
Unitrio
R$/un
1.500,00
1.800,00
1.600,00
Custo
Direto
$/un
600,00
720,00
750,00
Despesas
Indiretas
R$/un
349,62
419,54
437,03
Margen de
Contribuio
R$
550,38 R$/un
660,46 R$/un
412,97 R$/un
5.3 Exerccios.
Considerando as aplicaes da metodologia da margem
de contribuio e rateio efetuado nos itens 5.2.1.2 e 5.2.2.2,
solicita-se:
Apostilha CustosIndustriais~2011
Preo Empresa
R$/un
1.500,00
1.800,00
1.600,00
Preo Mercado
R$/un
1.483,00
1.920,00
1.608,00
Produto J
12,00 R$/hora
7,50 R$/hora
----4,20 h/unidade
32,00 R$/unidade
15,00 R$/unidade
9,00 R$/unidade
--8.000 unidades
Produto B
----14,00 R$/hora
9,80 R$/hora
2,70 h/unidade
----9,00 R$/unidade
28,00 R$/unidade
5.000 unidades
Prod
A
B
C
Preo
Unitrio
R$/un
1.500,00
1.800,00
1.600,00
Custo
Direto
$/un
600,00
720,00
750,00
Despesas
Indiretas
R$/un
349,62
419,54
437,03
Margen de
Contribuio
R$
550,38 R$/un
660,46 R$/un
412,97 R$/un
rea de produo B
1.500 kwh/ms
13.500 kwh/ms
10.700 kwh/ms
1.850 m
1.235 m
Apostilha CustosIndustriais~2011
93
5.4.1 Introduo.
Como j visto, ponto de equilbrio de uma funo de
produo corresponde quantidade de produtos a serem
elaborados ou vendidos onde no ocorre lucro nem prejuzo. Ou
seja, a quantidade a ser vendida/produzida que corresponde a
um lucro zero
Tambm, pode ser entendido como a quantidade de
produo/vendas, para a obteno de um resultado esperado.
A importncia em conhecer este ponto visa estabelecer
metas de produo (vendas) mnimas de modo a evitar operar
num nvel de produo que cause prejuzo.
O ponto de equilbrio, via de regra, definido em base
mensal e a metodologia utilizada para sua obteno requer
informaes quanto s variveis abaixo:
Apostilha CustosIndustriais~2011
q(k ) =
q(k ) =
CFT (q)
p(k) - cv U (k)
CustoFixo(R$)
q(k) =
MCB (R$ un)
15.300,00R$
70unidades
220,00 R$
un
Apostilha CustosIndustriais~2011
v%(k ) =
q(k )
n
q(k )
k =1
MCMP =
MCP (k)
k =1
Vendas em
unidades
q(k)
Preo
Unitrio
p(k)
Custos
variveis
150
130
240
322
384
863
102
144
683
cvU(k)
Margem de
Contribuio
Unitria
MCB(K)
220
240
180
Quant.
Participao
Vendas - %
Margem de Contribuio
Ponderada por produto
A
B
C
150
130
240
520
29 %
25 %
46 %
100%
v%(k ) =
q(k )
q(k )
k =1
MCMP =
MCP (k)
k =1
PE (un ) =
Re ceitaTotal =
CustoFixo (R$)
MCMP (R$ un )
55 . 000 ,00
266 un
206 ,60
RE(k )
k =1
Receita de Equilbrio
Ponto de Equilibrio
por produto
PE(k)
A
77
B
67
C
122
Receita de Equilbrio em R$
Prod.
PET =
Preo
Unitrio
p(k)
322
384
863
Receita de Equilbrio
266 unidades
97
PEC QPEC =
CF + CV + D
p (c + v )
3.1
3.2
3.3
3.4
3.5
3.6
3.7
3.8
3.9
+
(-)
=
(-)
=
(-)
(-)
756.712,25
147.764,69
608.947,56
470.370,65
138.576,91
40.267,59
1.237,04
39.030,55
98.309,32
98.309,32
ZERO
CF + CV + D + CC
PEE QPEE =
p (c + v )
O custo de capital corresponde ao percentual de retorno do
capital investido e desejado para o exerccio. O capital investido
aquele expresso no Patrimnio Lquido do balano patrimonial.
O custo de capital, neste caso, definido como o rendimento
mximo do capital investido se tivesse sido aplicado em outra
alternativa de investimento do capital disponvel e expresso em
valor monetrio.
Matematicamente, o custo equivale ao produto da taxa de
atratividade da empresa, i, pelo montante do patrimnio lquido
expresso em balano.
CC = i PL
A taxa de atratividade, i, por sua vez, pode ser definida de
dois modos:
i=
Lucro
PL + ELP
PEF Q PEF =
CF + CV D + A + J
p (c + v )
99
5.4.4.2 Aplicao.
QPEF =
12,30 $/un
7,30 $/um
122.000,00 $
18.700,00 $
234.000,00 $
35.100,00 $
12.500,00 $
10.700,00 $
QPEC =
CF + CV + D 122.000 + 18.700
=
= 28.140un / ano
p (c + v )
12,30 7,30
QPEE =
QPEF =
CF + CV + D + A + J
= 39.800un / ano
p (c + v )
Apostilha CustosIndustriais~2011
PE (R $) =
CF
MC (%)
5.5.2 Aplicao.
Analisar qual o nvel de defesa do caixa para uma
empresa que apresenta previses de faturamento e gastos
segundo estabelecido no quadro abaixo.
Sabe-se que os custos fixos montam a R$ 41.250,00 e a
empresa pratica uma margem de contribuio de 30%. Alm
disto, dispe de um caixa inicial de R$ 28 mil.
101
PE =
CF
41.250
=
= 137.500,00R$
MC(%)
0,30
Ento:
5.6 Exerccio.
Ponto de Equilbrio
137.500,00
Previso
MES
Faturamento
Zero
1
110.000,00
2
96.000,00
3
117.000,00
4
146.000,00
5
153.200,00
6
169.000,00
7
158.000,00
8
147.000,00
9
145.000,00
10
154.000,00
11
150.000,00
12
110.000,00
13
96.000,00
14
117.000,00
15
146.000,00
Variao de
caixa - VC
Nvel de Caixa
NC
PF-PE
NC(n) = NC(n-1) + VC
(27.500,00)
(41.500,00)
(20.500,00)
8.500,00
15.700,00
31.500,00
20.500,00
9.500,00
7.500,00
16.500,00
12.500,00
(27.500,00)
(41.500,00)
(20.500,00)
8.500,00
28.600,00
1.100,00
(40.400,00)
(60.900,00)
(52.400,00)
(36.700,00)
(5.200,00)
15.300,00
24.800,00
32.300,00
48.800,00
61.300,00
33.800,00
(7.700,00)
(28.200,00)
(19.700,00)
102
6 O Custeio
6.1 Introduo.
Custeio definido como o processo pela qual se efetua a
apropriao dos custos.
O objetivo da tcnica do custeio dispor de um
instrumento gerencial que, baseado em dados oriundos da
contabilidade,
especialmente
daqueles
constantes
no
Demonstrativo de Resultados do Exerccio, permita amparar
decises de curto prazo.
O custeio permite definir a margem de contribuio,
especifica ou relativa, com que um produto, departamento, filial
ou contrato, contribui para o lucro da empresa. E, a partir do
conhecimento da margem de contribuio, estabelecer polticas
a serem seguidas pela organizao.
A apurao dos custos resulta do relacionamento de
informaes de natureza monetria e de natureza fsica.
Para tanto, exige um adequado tratamento entre essas
informaes de forma que a alocao dos custos dos diversos
insumos agregados ao custo do produto ocorra com
racionalidade visando expresso de um custo final fidedigno.
A anlise do custeio ou margem de contribuio
apresenta as seguintes vantagens (SANTOS, 1990, pg. 41):
a) Permite definir quais os produtos que devam merecer
maiores esforos de venda dado a sua contribuio ao lucro.
Apostilha CustosIndustriais~2011
Apostilha CustosIndustriais~2011
6.2.1 O Mtodo.
A tcnica do CUSTEIO POR ABSORO, tambm
denominado de CUSTEIO INTEGRAL, procura descarregar, ao
mximo, os gastos incorridos pela empresa, sejam diretos ou
indiretos, na conta custos da carteira de servios ou produtos.
Assim sendo, tanto os custos fixos (indiretos) quanto os
custos variveis (diretos) so apropriados como custo dos
produtos fabricados.
No caso dos custos diretos, no h dificuldade em sua
apropriao, pois so lanados diretamente como custo final de
um produto ou servio.
Quanto aos custos indiretos, ou fixos, a apropriao
efetuada aps a adoo de algum critrio de rateio. Sendo, via
de regra, o critrio de rateio adotado baseado em algum fator
volumtrico.
O processo de deciso quando se adota o custeio direto
deve primar pela adequada escolha do critrio de rateio dos
custos indiretos.
Tal escolha pode resultar na obteno de uma margem
de contribuio maior ou menor do que aquela real, fazendo
com que produtos possam ser considerados mais ou menos
rentveis do que realmente o so.
E, em decorrncia,
influenciar a variao do lucro da empresa, a sim, de modo
efetivo.
Partindo do DRE simplificado, duas informaes sobre o
desempenho do produto podem ser obtidas:
104
LucroOperacional( A )
55
=
= 15,85%
Re ceita( A )
347
LucroOpera cional ( A )
55
=
= 5,51 %
Re ceitasTota is
999
Item
+ Receita de Vendas - $
(-) Custo de Produtos Vendidos Diretos
Apostilha CustosIndustriais~2011
R$
999
(444)
= Lucro Bruto
(-) Custos Gerais e Administrativos Indiretos
= Lucro Operacional
Margem de Contribuio =
555
(333)
222
LucroOpera cional
Re ceitadeVen das
222
999
TOTAL
999
(444)
555
(333)
222
22,22
MCR ( K )
LucroOpera cional ( k )
Re ceitaTotal
105
TOTAL
999
444
273
89
82
555
55,56%
relativa, tendo
especfica.
melhor
desempenho
quanto
margem
Apostilha CustosIndustriais~2011
R$
17.000,00
(9.350,00 )
7.650,00
13.300,00
(5.650,00 )
R$
17.000,00
16.000,00
1.000,00
Rec = q
Sendo:
O processo de custeamento de fcil aplicao quando
se deseja conhecer o ponto de equilbrio dos custos, ou seja, a
definio da quantidade mnima a ser produzida, necessria a
cobrir todos os custos indiretos incorridos.
Permite, tambm, definir o nvel de produo necessrio
produzir uma certa quantidade de lucro.
Como exemplo de aplicao seja considerado uma
empresa cujos custos indiretos montam a R$ 480.000,00 num
dado ms. Considerando os dados expressos na tabela a
seguir, deseja-se saber:
-
Apostilha CustosIndustriais~2011
R$
100
(-) 60
40
L = { q } - CFT
Ento:
q=
CFT + L
480.000 + 0
qE =
qE = 12.000unidades
40
109
Produto
A
B
Preo Unitrio de Venda
100
200
Custo Unitrio Direto
60
140
Margem Unitria de Contribuio
40
60
Tab.6.3 Dados unitrios por produtos
Item
Metodologia:
* =
40 + 60 + 100
= 66,66
3
q=
480.000 + 0
= 7.200unidades
66,66
qA = qB = qC =
Produto A
Produto B
Produto C
TOTAL
7200
= 2.400unidade / produto
3
Quantidade
Produzida
2.400
2.400
2.400
Contribuio
Unitria
40
60
100
Margem
Global
96.000
144.000
240.000
480.000
C
400
300
100
110
Custo
Total
15.000,00
Custo Unitrio
5 mil unidades
10 mil unidades
2,00
2,00
1,00
1,00
3,00
1,50
6,00
4,50
5 mil
10 mil
20,00
6,00
2,40
3,00
5,50
16,40
20,00
4,50
2,40
3,00
5,00
14,90
3,60
5,10
Apostilha CustosIndustriais~2011
Perodo: 09.200X
AA
BB
17,17
2,82
112
Departamento ou Setor
Filial
F1
F2
F3
Margem de Contribuio de cada Loja
12.000
8.000
12.000
Custos Fixos da Loja
6.000
5.000
8.000
Margem de Contribuio da Loja/Rede
6.000
3.000
4.000
Custos Fixos da Rede
Resultado da Rede - $
Resultado da Rede - %
Resultado da Loja - %
Tab. 6.7 Margem de Filiais e da Rede Total
Apostilha CustosIndustriais~2011
Perodo: 09.200X
AA
BB
Depto.
10.000
8.000
5.000
5.000
1.000
2.000
500
300
3.500
700
Faturamento Total
Custo de Mercadorias Vendidas
Impostos s/ Vendas
Comisses s/ Vendas
Margem de Contribuio da Mercadoria - $
Marg. de Contribuio da Mercadoria - %
Margem de Contribuio do Departamento
Custo Fixo do Setor
Resultado do Setor - $
Resultado do Setor - %
Tab. 6.6 Margem de Departamento com dois produtos
1,20
0,01
0,36
1,25
44%
300
375,00
4.200
3.000
1.200
Rede
32.000
19.000
13.000
6.000
7.000
CI =
77.840
= 1,39R$ / unidade
56.000
114
115
Apostilha CustosIndustriais~2011
Dirias:
R4 50,00
Custos variveis por diria:
R$ 5,00
Custos Fixos:
Depreciao:
R$ 6.000,00
Outros Custos Fixos ( eliminveis):
R$ 9.000,00
Outros Custos Fixos ( no eliminveis):
R$ 1.000,00
- Capacidade e utilizao do hotel:
Pergunta-se:
Apostilha CustosIndustriais~2011
Baixa
Temporada
Alta
Temporada
9.500
5.100
4.050
9.100
8.500
600
Produto
A
B
C
Preo de
Preo dos
Consumo de Produtividade
un/h
Mercado
Equipamentos Energia/un
24.600,00
22k wh/h
44
2.200,00 /un
32.400,00
33 kwh/h
52
2.400,00 /un
19.900,00
18 kwh/h
75
2.000,00 /un
Funo de Produo.
A
B
C
CT (q ) = 6q4 - 5q + 7 q + kA
CT (q ) = 12q - 7q + k B
CT (q ) = 5q - 3q + 22 q + k C
Total
Classe A
50%
Classe B
30%
Preo
- Custo Direto
- M.O - direta
- Manut./depreciao
- Custo Indireto
Total dos Custos
Margem Contr. R$
Margem - 20%
118
Classe C
20%
7 Apropriao de Custos.
5
a) Grupo de Produo.
Os centros de custos bsicos ou de produo, podem ser
definidos como:
b) Grupos Auxiliares.
Os grupos auxiliares, comumente, no so subdivididos,
sendo estas contas operadas como um todo e so:
Departamentos Inteiros;
Linhas de Montagens de Departamentos;
Mquinas de Linhas de montagens, isoladas ou
agrupadas;
Fabricas ou setores fabris autnomos;
Pavilhes ou edifcios isolados;
Equipamentos autnomos.
Administrao Geral;
Contabilidade;
Planejamento e Controle da Produo;
Manuteno e conservao;
Casa de fora;
Departamento Comercial ou de Vendas;
119
Administr
Geral
Contabilid
Custos
Engenharia
Produo
Manuten.
Reparos
Casa de
Fora-Luz
Almoxarifado
Linha Montagem
C
Linha Montagem B
Mquina - 2
Estoque Produtos
Acabados
Linha Montagem B
Mquina - 1
Linha Montagem
A
Apostilha CustosIndustriais~2011
120
SIGA
QUEM
A MXIMA:
Apostilha CustosIndustriais~2011
121
i.
Apostilha CustosIndustriais~2011
122
Requisio
de
Materiais
MAPA DE CONTROLE DE CIF
MOI
Fora Depreciao Outros
Material
Indireto
requisies rateios
Total dos CIF.....................................................CCC
Produtos
Vendidos
Apostilha CustosIndustriais~2011
123
O Produo
O Produo
Dep.
1
Dep.
2
Dep.
Material &
Mo de obra
unidade
quantidade
Preo
Unitrio
Dep.
Dep.
Produto
Acabado
OP
A
Produto
Acabado
OP
B
Preo
Total
01
02
03
04
n
TOTAL em R$
Fig. 8.2 - Ficha de Apropriao de Custos Para Processos por
Ordem de Fabricao OF.
124
Matrias Primas e
Materiais
Compra (1) Custo D (2)
(requisio)
Estoque Produtos
em Processo
Custo D(2)
(8)
MOD.....(3)
CIF...... (7)
Estoque Produtos
Acabados
(8)
Fecham.(9)
Custos Indiretos de
Fabricao - CIF
Materiais.. (4)
MOI.......... (5)
Outros CIF(6)
Fecha. (7)
Caixa, Bancos,
Contas a Pagar
(1)
(3)
(4)
(5)
Custo Produtos
Vendidos - DRE
Transp.(9)
Estoque de
Insumos
Centro de Produo
"B"
Centro de Produo
"C"
Centro de Produo
"D"
125
Matrias Primas e
Materiais
Compra (1) Uso Mat (2)
Uso Mat (5)
Produtos
Acabados
Transfer....(7)
Prod. Processo
Depto A
(2)
(4)
Transf.
Para
Depto.
B
Custo Produtos
Vendidos - DRE
Pr.Acab(8)
Prod. Processo
Depto B
(4)
(5)
MO.......(3) Produto
(6) Acabado
Fecham.(7)
Departamento A
Departamento B
Insumo 1
(+) Mo de Obra
(+) CIF
(=) Custo de Prod. Semi Acabado A
Insumo 2
(+)Custo de Prod. Semi Acabado A
(+) Mo de Obra
(+) CIF
(=) Custo de Produto
Pr.Acab(8)
Apostilha CustosIndustriais~2011
126
Custeio ABC;
Custeio por Meta;
Custeio pelo Ciclo de Vida;
Custeio Kaizen.
Apostilha CustosIndustriais~2011
127
10 O Custo Padro
10.1 Objetivo.
comum a contabilidade apurar os custos de um produto
ou servio aps a concluso dos mesmos, situao que inibe o
seu controle gerencial.
A metodologia do custo padro tem por objetivo efetuar o
controle de custos simultaneamente realizao do processo
contbil.
Dois so os processos para a realizao do custo padro:
a) Custo Tipo, definido por mdias histricas de produo;
b) Custo Estimado, elaborado por oramento.
Custo Padro
Custo Real
Custo Orado
128
Passo
1 Passo:
Debita-se
Oramento de
O oramento fornecido
Custo
pelo
setor
de
Ordem de Servio
planejamento
n.
contabilizado
da
seguinte forma:
2 Passo
3 Passo
No final da produo
global, ou no final de
cada fase produtiva, a
contabilidade de custos
lanar conta de
custos orados contra
a conta de custos reais,
levando as diferenas
verificadas
entre as
duas uma terceira
conta, denominada de
Variao de Custos.
Debita-se;
Produo Orada
Credita-se:
Produo e Variao
de Custos Ordem
de Servio n.
Credita-se
4 Passo.
Debita-se:
Mercadorias.
Credita-se:
Oramento de
Custos e Variaes
de Custos.
A conta Oramento de
Custos ser encerrada
ao se transferir o seu
valor para a conta de b) Sendo os Custos Reais abaixo dos
Mercadorias e sendo Custos Orados.
eliminadas,
nessa
ocasio, as contas de
Debita-se:
Credita-se:
Variao de Custos.
Oramento de
Oramento de
Custos e Variaes Custos.
de Custos.
Excerto do livro Custos, Amrico Florentino, pg. 246.
Apostilha CustosIndustriais~2011
129
C = q Preo Padro
e,
q = ( Q PADRO Q REAL )
10.3.4 Exemplo.
10.3.3 Variao de Composio.
A variao de composio visa constatar diferenas
havidas na composio do custo de um produto, provenientes
de alteraes havidas na composio dos insumos. Isto , a
variao
do
custo
do
produto
quando
ocorrem,
Apostilha CustosIndustriais~2011
130
Mo de
Obra
Cat. A
Cat. B
Cat. C
Total
Previsto/Padro
Quant.
Salrio
Total
Horas
$/hora
$
4
10
40
2
20
40
2
40
80
8
20**
160
Quant.
Horas
2
1
3
6
Realizado
Salrio
$/hora
35
20
30
30**
Total
$
70
20
90
180
** salrio mdio
1
Cat.
A
B
C
2
Comp. Padro
com
Quant. Real Total
0,50 6 = 3,0
0,25 6 = 1,5
0,25 6 = 1,5
Quant.
Real
Variao
(23)
2
1
3
+ 1,0
+ 0,5
- 1,5
6
Variao
Preo
De
Padro
Composio
10
20
40
10
10
- 60
Total = 6
- 40
Cat. A
Cat. B
Cat. C
Total
( 10 35 ) 2 = - 50
( 20 20 ) 1 = 0
( 40 30 ) 3 = 30
.......................= - 20
b) Variao de Composio.
1 Calcular a Composio Padro: CP = Q CATEGORIA QTOTAL
Categoria A
Categoria B
Categoria C
CPA = 4 8 = 0,5
CPB = 2 8 = 0,25
Apostilha CustosIndustriais~2011
CPC = 2 8 = 0,25
131
item
Faturamento
Custo Varivel Padro
- Material
- Mo de Obra
- Overhead Direto
Total Custo Varivel
Resultado Bruto
Custos Fixos
- Overhead
- Despesas de Vendas
- Despesas Administrativ.
Total dos Custos Fixos
LAIR
Produto A
Produto B
Produto C
Total
600,00
120,00
240,00
960,00
240,00
0.70
0.15
0.25
1.10
0.90
840,00
180,00
300,00
1.320,00
1.080,00
1.15
0.10
0.20
1.80
1.20
Anual
7.200,00
Janeiro/ XY
600,00
1.800,00
120,00
240,00
2.160,00
1.440,00
3.240,00
420,00
780,00
4.440,00
2.760,00
270,00
35,00
65,00
370,00
230,00
300,00
200,00
100,00
600,00
300,00
200,00
100,00
600,00
300,00
200,00
100,00
600,00
900,00
600,00
300,00
1.800,00
75
50
25
150
(360,00)
480,00
840,00
960,00
80,00
Apostilha CustosIndustriais~2011
Oramento Global
132
Receitas
Custo Varivel Padro
- Material
470
- Mo de Obra
65
- Overhead Direto
90
Total Custo Varivel
625
Resultado Bruto
250
Custos Fixos
- Overhead
75
- Despesas de Vendas
55
- Despesas Administrativas
30
160
Total dos Custos Fixos
Performance do Lucro
A Volume e Composio Real
90
Variao de Volume
Variao de Composio
Performance do Lucro em Relao ao Orado
(*) Preos e Volumes Orados a Composio e Volumes Reais (atuais)
Relatrio de Performance
Apostilha CustosIndustriais~2011
Variaes (Real-Orado)
$ (75)
415
55
100
570
380
(55)
(10)
10
(55)
(130)
75
50
25
150
(5)
(3)
(10)
230
(140)
115
35
10
Resumo
Janeiro de XY (em $ 10 )
Anlise de Variaes
Receitas
Custos
Preo
Material
Composio
Mo de Obra
Volume
Overhead
Despesas de Vendas
Despesas Administrativas
Variao Liquida de Receitas $75,00
Variao Lquida de Custo $ .....( 65,00 )
Variao Liquida........$10,00
133
11 A Depreciao.
11.1 Introduo.
Depreciao definida como o valor da perda de valor de
um ativo devido ao uso ou a obsolescncia.
d=
Pr eo
tempodevid alegal
Valor do Ativo
Depreciao
11.3.2 Exerccio
Calcular a depreciao legal e o valor contbil residual
para cada exerccio fiscal de um ativo cujo valor de R$
60.000,00. A legislao estabelece um tempo de depreciao de
cinco anos para este tipo de ativo.
Ano
0
1
2
3
4
5
Valor do Ativo R$
60.000,00
Depreciao R$
Valor Contbil R$
12.000,00
12.000,00
12.000,00
12.000,00
12.000,00
48.000,00
36.000,00
24.000,00
12.000,00
0,01
d=
VU
CA
S
, sendo
S = n
acelerada
n +1
2
no
11.4.2 Exerccio
Calcular a depreciao anual de um ativo cujo valor R$
60.000,00 tendo uma vida til prevista em 8 anos.
Do quadro a seguir fica caracterizado um forte
decrescimento da depreciao, sendo de 88%.a diferena entre
o valor calculado para o primeiro e o do ultimo ano. Sem dvida,
tal procedimento contribui expressivamente para a melhoria de
caixa nos primeiros anos de utilizao do ativo em
considerao.
Se o ativo em pauta fosse depreciado pelo mtodo da
linha reta a depreciao anual seria R$ 7.500,00. Deste modo,
fica demonstrado que o mtodo permite proceder a uma maior
depreciao nos primeiros anos de utilizao, contribuindo para
um aumento do fluxo de caixa nesse perodo.
136
Perodo
Depreciao
1 Ano
d=
80
60.000,00 = 13.333,33R$
36
2 Ano
d=
8 1
60.000,00 = 11.666,67R$
36
3 Ano
d=
82
60.000,00 = 10.000,00R$
36
8 Ano
87
d=
60.000,00 = 1.666.67 R$
36
Apostilha CustosIndustriais~2011
Per.
Valor
Contbil
Taxa de
Depreciao
Depreciao
100.000,00
2/5
40.000,00
60.000,00
2/5
24.000,00
36.000,00
2/5
14.400,00
21.600,00
2/5
8.640,00
12.960,00
12.960,00
Apostilha CustosIndustriais~2011
138
t=
Valor
Contbil
Horas
trabalhadas
Taxa de
depreciao
Depreciao
R$/ano
100.000,00
4.800
R$ 5,00
24.000,00
4.700
R$ 5,00
23.500,00
4.300
R$ 5,00
21.500,00
3.000
R$ 5,00
15.000,00
2.800
R$ 5,00
14.000,00
Total
98.000,00
cujos
custos
esto
R$ 79.000,00
R$ 8.000,00
10.000 horas
1.500 horas
5 anos
79.000 8.000
= 7,10
DT =
10.000
3 - Como despesa de depreciao por unidade de produto temse:
7,10
Dp =
0,0042R$ / unidade
1.700
Feriados legais
Tempo de Vida
Legal - anos
(t)
Depreciao Anual
R$/ano
D = (VB)(t)
5.600,00 R$/ano
11.8 - Exerccios.
a) Calcular a depreciao legal e a depreciao horria relativa
a um sistema de produo que apresenta as seguintes
caractersticas:
item
Preo de Aquisio
Valor Residual
Vida til fabricante
Vida til legal Imposto de Renda
Turnos de trabalho de utilizao
Semanas por ms
Dias trabalhados por semana
Apostilha CustosIndustriais~2011
Especificao
R$ 48.550.000,00
R$ 4.500.000,00
12 anos
5 anos
3 por dia
4,34
6 dias
10 por ano
Apostilha CustosIndustriais~2011
141
1,0;
1,5;
2,0.
Taxa
anual
de
depreci
ao
%
Instalaes
10
10 %
Edificaes
25
4%
Bens
143
10
10
10 %
10
10%
10
10%
10
10%
25 %
de
25%
20 %
Tratores
Veculos
Automveis
Mercadorias
Para
Apostilha CustosIndustriais~2011
Transporte
10 %
10
10 %
25%
10
10%
10
10%
20
5%
20
5%
10
10%
10
10%
25 %
25 %
144
10
10%
10
10%
10
10%
10
10%
Apostilha CustosIndustriais~2011
145
12.1 Introduo.
Atualmente reconhecido pelos estudiosos da
administrao e por executivos de empresas lder, que o maior
objetivo de uma organizao a captao de clientes, pois
estes propiciam a sobrevivncia da empresa como entidade
prestadora de bens e servios, a mdio e longo prazo.
O lucro, por sua vez, mede o sucesso obtido pelos
servios prestados, ou melhor, pelo desempenho da capacidade
gerencial.
Para analisar como acontece a realizao desta medida,
o lucro, sero apresentados dois pontos de vista, um comercial
e outro financeiro que, como no poderiam deixar de ser, levam
a mesma concluso quanto formao do lucro.
12.2 - Viso Comercial
Do ponto de vista comercial, o lucro ou a lucratividade de
um obtido na realizao de uma aplicao financeira, de um
negcio ou na operao de uma empresa funo direta da
margem de lucro desejada e do nmero de vezes que o capital
empatado movimentado durante um dado exerccio.
Visando caracterizar a importncia do entendimento e o
impacto que a movimentao do capital, ou giro, causa na
formao do lucro de uma empresa, alguns conceitos sero, a
Apostilha CustosIndustriais~2011
Faturamento
CapitalAplicado
TL =
Lucro
CapitalAplicado
L =
Esta expresso define lucratividade como funo do
nmero de vezes em que um capital movimentado num
certo perodo de tempo.
comum haver equivoco no entendimento e na utilizao
dos dois conceitos: taxa e margem de lucro.
Matematicamente, os dois conceitos so equivalentes quando
o giro do capital, em determinado perodo de tempo, for igual
unidade.
Analisando a variao do giro e considerando que a
margem seja preestabelecida e constante para o perodo,
tem-se:
Quando o giro = 1, a margem de lucro e a lucratividade
so iguais no perodo de tempo considerado. Ento, a
margem de lucro expressa a lucratividade desejada para o
perodo considerado.
Quando o giro > 1, a lucratividade superior margem
de lucro pr-estabelecida, aumentando a capacidade da
empresa em realizar lucro L. Tal fato demonstra que houve
Apostilha CustosIndustriais~2011
Grande
Tipo de Negcio
Negcio para produo em massa.
Ganho no giro do capital.
Exemplo: po, farinha, promoo de roupa
Negcio de artigos de luxo ou diferenciados.
Ganho na margem de lucro.
Exemplo: roupas de luxo, automveis, imveis,
147
=1
Da expresso acima pode-se concluir ser possvel reduzir
a margem de lucro por produto e manter ou mesmo aumentar a
margem de contribuio quando ocorre, ou se fora, um
aumento no giro do produto.
<1
12.2.3 Caso da construo.
No caso da construo civil ou de empresas que
forneam bens por encomenda, o giro de capital pode ser
estabelecido sob o modelo abaixo, em que o Tempo Planejado
corresponde aquele definido em oramento. E, o Tempo Real, o
tempo efetivamente utilizado para o cumprimento de um
contrato ou de qualquer servio.
TempoPlane jado
Tempo Re al
Apostilha CustosIndustriais~2011
L =
O giro, deste modo, passa a ser uma varivel a ser
gerenciada durante um exerccio fiscal ou em qualquer perodo
de tempo em que foi dividido o projeto.
O desafio, ento, atuar com forte capacidade gerencial,
fazendo acontecer o giro previsto e, conseqentemente,
alcanar a lucratividade desejada. E o giro previsto aquele que
iguala a lucratividade com a margem, ou seja, 1.
Nas obras e servios de engenharia, o planejamento e o
controle de desempenho so os instrumentos disponveis para
gerenciar empreendimentos e contribuindo tanto para o
acompanhamento da evoluo dos custos orados como para
cumprimento dos prazos previstos. Assim, permitem a anlise e
o conhecimento do desempenho havido, em termos de giro do
capital e da realizao dos prazos estabelecidos.
148
TaxaDe Re torno =
LAIR
PatrimnioLquido
LucroNoPer odo
M arg em =
Re ceitadeVen das
a) Caso do Combustvel.
Efetuando as substituies na equao da Taxa de Retorno:
TaxaDe Re torno =
Lucro
Investimen to Re alizado
Apostilha CustosIndustriais~2011
b) Caso da Concessionria.
Uma concessionria de tratores constatou ser o tempo de
permanncia, da sua entrada em loja at o momento de venda,
de dado equipamento em 50 dias. A empresa pratica uma
margem de 17% sobre o valor de compra. Qual a lucratividade
anual na venda desse equipamento?
ano = 0,17
365
124,10% ao ano.
50
ano = 12 10 = 120%
c) Caso da Construtora.
Uma empresa construtora executa seus imveis com
recursos prprios, os vende depois de concludos praticando
uma margem de 15% na venda de seus produtos. Considerando
que um dos prdios em execuo tem um cronograma previsto
para dezoito meses de construo, pergunta-se:
I - Qual a lucratividade anual sobre o empreendimento?
ano = 0,15 x ( 12 18 ) = 0,10 ou 10% ao ano
II - Havendo um atraso de quatro meses na entrega da
mencionada obra, qual ser a lucratividade anual final?
Apostilha CustosIndustriais~2011
150
Item do Balano
Faturamento
Lucro
Patrimnio Lquido
1997
28.620,0
504,4
4.200,0
1998
37.508,0
615,1
5.350,3
1999
49.344,0
841,2
6.618,8
2.000
46.491,0
795,4
6.930,5
Valores em R$ mil
Ano
1997
1998
1999
2000
Rotao
28.6204.200,0= 6,81
37.5085.350,3= 7,01
Margem
504,428.620= 1,76%
615,137.508= 1,64%
Taxa de Retorno
6,810,0176= 0,1199
7,010,0164= 0,1150
151
152
RESUMO
Ponto de
Equilbrio
Margem de
Contribuio
Giro de Capital
L = Rec - (C+D) = 0
MC($) = Vendas ( C. Var + D. Fixas )
LucroOperacional
MC(%) =
Re ceitadeVendas
Faturamento
=
Cap.Invest
TempoOrad o
=
Tempo Re alizado
Lucratividade
Taxa de
Desconto
Apostilha CustosIndustriais~2011
=
i = Lucro ( PL + ELP)
153
13 - Tributos.
13.1 Introduo.
Apostilha CustosIndustriais~2011
Definindo os tributos:
13.2.1 - Impostos.
so
criadas
para
atender
13.2.2 - Contribuies.
As contribuies
necessidades especficas.
13.2.4 - Fundos.
IR - Imposto de Renda;
CSLL - Contribuio Social sobre o Lucro Lquido;
PIS - Programa de Integrao Social;
COFINS - Contribuio Financeira Social;
IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados;
II - Imposto de Importao;
IE Imposto sobre exportao;
ICMS - Imposto de Circulao de Mercadorias e Servios;
ISS - Imposto sobre Servios;
155
O ramo da empresa;
O regime de tributao;
A base de calculo do tributo;
SN
FAT
=
=
=
=
=
=
=
=
=
LUCRO
=
=
=
=
=
=
=
=
=
Apostilha CustosIndustriais~2011
156
Processo
Tributrio
Indstria
Comrcio
Servios
Lucro
Arbitrado
Lucro Real
Base
Faturamento
Base
Lucro
ISS
ICMS
PIS
COFINS
IPI
I. Import.
I. Export.
Imp. Renda
CSLL
Lucro
Presumido
Simples
Nacional
Base
Faturamento
ISS - ICMS
PIS - COFINS
IPI
I. Import - I. Export
Imp. Renda
CSLL
Apostilha CustosIndustriais~2011
O lucro real;
O lucro presumido;
O lucro arbitrado;
E o Simples.
157
( ) Do site:
http://www.receita.fazenda.gov.br/PessoaJuridica/DIPJ/2005/PergResp2005/
pr556a585.htm
158
IR - Imposto de Renda
sobre o Lucro Lquido
Tipo de
Base de
Alquota
Atividades
Clculo
Comrcio,
Indstria e
Servios
CSLL -Contribuio
Social sobre o Lucro
Lquido
Comrcio,
Indstria e
Servios
PIS - Programa de
Integrao Social
Comrcio,
Indstria e
Servios
Comrcio,
COFINS - Contribuio
Indstria e
Financeira Social
Servios
Indstria
Importao
Exportao
ICMS - Imposto de
Indstria e
Circulao de
Comrcio
Mercadorias e Servios
ISS Imposto sobre Servios
Servios
Apostilha CustosIndustriais~2011
15%
9%
Lucro
lquido
Lucro
Lquido
Observao
Se o lucro lquido
for superior a R$
240.000 por ano,
incide um adicional
de 10% sobre o
excedente.
-------------------
O imposto sobre a
venda dever ser
Valor da
1,65%
compensado com o
Venda
imposto sobre a
compra.
O imposto sobre a
venda dever ser
Valor da
compensado com o
7,6%
Venda
imposto sobre a
compra.
O imposto sobre a
venda dever ser
Valor da
Varivel
compensado com o
Venda
imposto sobre a
compra.
Valor da
Varia segundo o
Varivel
Importao tipo de produto.
Valor da
Varia segundo o
Varivel
Exportao tipo de produto.
O imposto sobre a
Varivel
venda dever ser
Valor da
De 0%
compensado com o
Venda
a 25%
imposto sobre a
compra.
Varivel
Valor da
De 2%
Venda
a 5%
159
ISS = ISS x BC
Quando a empresa opta pelo regime do lucro real,
basicamente, os tributos so calculados seguindo os modelos:
I - Base de calculo o valor do faturamento:
b) Valor da Mo de Obra.
Ressalta-se que muitas prefeituras recomendam a
discriminao em separado, no corpo da nota fiscal, do valor da
mo de obra e o valor dos materiais utilizados em empreitadas
de material e mo de obra.
A base de calculo do ISS, neste caso, corresponde ao
valor da mo de obra discriminada em separado.
Em casos de empreitadas com fornecimento de material,
h municipalidades que entendem ser o montante da mo de
obra equivalente a 30-40% do valor da nota fiscal.
161
Recomenda-se,
deste
modo,
a
conhecer
os
procedimentos adotados em cada municpio antes de se efetuar
qualquer oramento, j que o tributo deve ser recolhido no local
onde o servio foi prestado.
13.6 O Imposto de Renda.
A base de calculo do imposto de renda difere quando a
empresa opta pelo regime do lucro real, do lucro presumido ou
do simples nacional.
A definio, nos dois primeiros casos, ser efetuada nos
sub-itens 13.5.1 e 13.5.2. No caso do Simples Nacional, sua
considerao ocorrer no item 13.11
Apostilha CustosIndustriais~2011
At 1.499,15
De 1.499,16 at 2.246,75
De 1.499,16 at 2.246,75
De 2.995,71 at 3.743,19
Acima de 3.743,19
isento
7,50%
15,00%
22,50%
27,50 %
Acima de R$
2240.000,00
Sociedade
por ano, sobre
Lucro Real
15%
Civil ou
o excesso,
Limitada
incide mais
10%.
Tab. 13.4 - Alquotas do Imposto de Renda - 2010
162
IRLP = 0,15 x BC
http://www.cmpcontabil.com.br/lucropresumido.html
Apostilha CustosIndustriais~2011
Enquadramento
Sociedade
Civil ou
Limitada
Lucro Presumido
Base de
Alquota
Clculo
Do IR
% de
presuno da
15%
Receita Bruta
Conferir item
Excesso
Acima de R$
60.000 por
trimestre,
sobre o
163
excesso,
incide mais
10%.
Tab. 13.5 - Alquotas do Imposto de Renda
13.10.1
Opo de Tributao
Lucro Real
Lucro Presumido
Base de Clculo
Lucro Real
Alquota
-LAIR-
9,00% da
Base de Clculo
12% ou 32% da
Receita Bruta
Fonte: RIR/2007
TOTAL
ento,
IR
67 . 445
=
18 , 44 %
FAT
365 . 780
c) Percentual Total.
TOTAL =
= 54.867,00 R$
= 12.578,00 R$
PIS-Pasep
1,65%
0,65%
COFINS
7,60%
3,00%
As instituies financeiras,
As cooperativas de crdito,
As pessoas jurdicas que tenham por objeto a
securitizao de crditos imobilirios e financeiros,
As operadoras de planos de assistncia sade,
As empresas particulares que exploram servios de
vigilncia e de transporte de valores ( Lei n 7.102, de
1983),
E, as sociedades cooperativas. As sociedades
cooperativas de produo agropecuria e as sociedades
166
13.9 O IPI.
imposto
como
impostos.
IPI =
(13):
a) Quando no se inclui o IPI na base de clculo do ICMS.
1
BC
1 IPI
Alquota do ICMS -
Coeficientes*
7%
1,07527
12%
1,13636
17%
1,20481
18%
1,21951
25%
1,33333
Tab.13.7 Alquotas do ICMS
IPI =
1
BC
1 (ICMS ) (1 + IPI )
168
item
Valores em R$
7.500,00
10.344,75
1,3793
IPI (10%)
1.034,48
Valor total
11.379,23
6.989,26
559,14
7.548,40
489,25
2.844,81
item
IPI includo
na base do
ICMS
IPI no includo
na base do
ICMS
6.500,00
6.500,00
1,08178
1,07527
13.10.1 Do Imposto.
O ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e
Servios, incide sobre operaes relativas circulao de
mercadorias e sobre as prestaes de servios de transporte
interestadual, intermunicipal, de energia e de comunicao.
um tributo de competncia dos Estados e do Distrito Federal.
(14).
14
ICMS =
PL
(1 )
ICMSREAL =
(1 )
13.10.2 Exemplo.
Seja calcular o preo de venda e o valor do ICMS de um
produto sujeito alquota de 25%. O preo do produto (preo
lquido) j descontado o ICMS foi orado em R$ 40.000,00.
Sendo: Preo Bruto = Preo Lquido + ICMS
Ento,
Pr eoBruto = PL +
Pr eo = 40.000 +
PL
(1 )
0,25 40.000
= 53.333,33R$
(1 0,25)
16
( )Fonte:
http://www.receita.fazenda.gov.br/PessoaJuridica/DIPJ/2005/PergResp2005/
pr556a585.htm. Em 10.02.2009
Apostilha CustosIndustriais~2011
b.4.
b.5.
b.6.
b.7.
Base de
Clculo
Percentual
Presuno
Receita Bruta
8%
2 Empreitada
de Lavor
Receita Bruta
32%
3 Construes por
Administrao
Receita Bruta
32%
4 - Projetos
Excesso
O lucro que
ultrapassar a
R$ 60 mil no
trimestre
tributado em
mais 10%.
Receita Bruta
32%
Tab. 13.17 Percentual de Presuno
176
de competncia, sendo que a opo aplica-se a todo anocalendrio (MP n 1.858-10, de 29 de outubro de 199 9, art. 30 e
reedio; MP n 1.991-12, de 1999, e reedies).
5 - Quanto alnea "l", devero ser aplicadas as normas
do inciso I do art. 17 da Lei n 9.249, de 1995 aos valores
entregues at o final de 1995 (Lei n 9.532, de 199 7, art. 17,
1).
6 - A partir de edio do Decreto n 3.342, de 25 de
janeiro de 2000, a pessoa jurdica que optar pelo regime de
tributao com base no lucro presumido, durante o perodo em
que submetida ao REFIS, dever acrescer base de clculo o
valor correspondente aos lucros, oriundos do exterior, no
trimestre em que forem disponibilizados, nos termos do art. 1
da Lei n 9.532, de 1997. Dever, ainda, acrescer base de
clculo o valor correspondente aos rendimentos e ganhos de
capital, oriundos do exterior, no trimestre em que forem
auferidos (Decreto n 3.342, de 2000, art. 9 ).
7 - Nas atividades de compra e venda, loteamento,
incorporao e construo de imveis, as variaes monetrias
ativas a que se refere o art. 9 da Lei n 9.718, d e 1998, sero
adicionadas ao prprio lucro, pelo regime de competncia ou de
caixa, conforme opo do contribuinte, estando o mesmo
vedado opo pelo lucro presumido enquanto no concludas
as operaes imobilirias para as quais haja registro de custo
orado (IN SRF n 25, de 1999, art. 1 , I, e art. 2 ).
177
Imposto
IR - Imposto de
Renda sobre o
Lucro Lquido
CSLL Contribuio
Social sobre o
Lucro Lquido
PIS - Programa
de Integrao
Social
COFINS Contribuio
Financeira Social
IPI - Imposto
sobre Produtos
Tipo de
Atividades
Alquota
Base de
Clculo
Comrcio,
Indstria e
Servios
1,2%
Valor da
Venda
Comrcio,
Indstria e
Servios
1,08%
Valor da
Venda
0,65%
Valor da
Venda
3,0%
Valor da
Venda
Comrcio,
Indstria e
Servios
Comrcio,
Indstria e
Servios
Indstria
Valor da
Venda
Observao
O imposto sobre a
venda dever ser
178
Industrializados
II - Imposto de
Importao
ICMS - Imposto
de Circulao de
Mercadorias e
Servios
ISS - Imposto
sobre Servios
Importao
Varivel
Indstria e
Comrcio
Varivel
De 0% a
25%
Valor da
Venda
Servios
Varivel
de 2% a
5%
Valor da
Venda
O imposto sobre a
venda dever ser
compensado com o
imposto sobre a
compra.
a) Caso geral.
Seja calcular o imposto de renda devido por uma
empresa optante pelo regime do lucro presumido cujo
faturamento bruto anual foi previsto em R$ 520.000,00.
A base de calculo do tributo, segundo o enquadramento
da mesma, calculada considerando um percentual de
presuno de 8% do faturamento.
Sendo a alquota do Imposto de Renda no caso do lucro
presumido de 15%, tem-se:
Base de clculo = Faturamento bruto x percentual de presuno
Imposto de Renda = base de clculo x alquota
Apostilha CustosIndustriais~2011
Junho
1.450
Operao
R$
987+1250+1400 =
0,08 3.637 =
0,15 290,96 =
0,10 230,96 =
43.644,00+23.096,00
3.637,00
290,96
43.644,00
23.096,00
66.740,00
b) CSLL
Base de Calculo: 9% RB
CSLL: 12% BC
Operao
0,09 3.637.000,00
0,12 327.330,00
R$
327.330,00
39.279,60
*
LP
=
IRLP
68.000,00
=
= 0,01481,48%
Faturamento 4.600.000,00
- Case de clculo
BC = LP x RB = 0,08 x 4.600.000,00 = 368.000,00 R$
17
PIS = 0,65%
COFINS = 3,00%
CSLL = 1,08%
CSLL = 12%
IRPJ = 15%
Adicional IRPJ = 10%
Valor a Pagar R$
29.250,00
135.000,00
48.600,00
54.000,00
30.000,00
650,00
3.000,00
12.000,00
15.000,00
10.000,00
29.900,00
138.000,00
60.600,00
69.000,00
40.000,00
337.500,00
Receita Total
R$ 10
4.600.000,00
460.000,00
400.000,00
181
TSN = SN x PV
13.12.3 Exemplo.
Seja calcular o valor dos tributos devidos sobre uma nota
fiscal no valor de R$ 15.200,00. A empresa emissora da nota
atua no ramo de servios e optante pelo Simples Nacional. O
faturamento anual previsto se enquadra na faixa de R$
120.000,01 a R$ 240.000,00.
Nesta situao, a alquota do Simples Nacional de
8,85% e o ISS devido prefeitura da municipalidade de 5%.
Considerando, a incidncia de dois tributos sobre o valor
da nota ou seja, a mesma base de calculo, estas alquotas
incidentes sobre o faturamento devem ser somadas. Ento:
TSN = (SN + ISS) x PB
TSN = (0,085 + 0,05) x 15.200,00 = 2.052,00 R$
Simples Nacional
Comrcio
Indstria
At R$ 60.000
De R$ 60.000,01 a R$
90.000
3,0%
4,0%
3,5%
4,5%
Servios (quando
ultrapassar a 30% do
faturamento)
5,25%
6,75%
De R$ 90.000,01 a R$
120.000
De R$ 120.000,01 a
R$ 240.000
5,0%
5,5%
8,25%
5,4%
5,9%
8, 85%
Faturamento
Anual
Apostilha CustosIndustriais~2011
De R$ 240.000,01 a
5,8%
6,3%
9,45%
R$ 360.000
De R$ 360.000,01 a
6,2%
6,7%
10,05%
R$ 480.000
De R$ 480.000,01 a
6,6%
7,1%
10,65%
R$ 600.000
De R$ 600.000,01 a
7,0%
7,5%
11,25%
R$ 720.000
De R$ 720.000,01 a
7,4%
7,9%
11,85%
R$ 840.000
De R$ 840.000,01 a
7,8%
8,3%
12,45%
R$ 960.000
De R$ 960.000,01 a
8,2%
8,7%
13,05%
R$ 1.080.000
De R$ 1.080.000,01 a
8,6%
9,1%
13,65%
R$ 1.200.000
De R$ 1.200.000,01 a
9,0%
9,5%
14,25%
R$ 1.320.000
De R$ 1.320.000,01 a
9,4%
9,9%
14,85%
R$ 1.440.000
De R$ 1.440.000,01 a
9,8%
10,30%
15,45%
R$ 1.560.000
De R$ 1.560.000,01 a
10,20%
10,70%
16,05%
R$ 1.680.000
De R$ 1.680.000,01 a
10,60%
11,10%
16,65%
R$ 1.800.000
De R$ 1.800.000,01 a
11,00%
11,50%
17,25%
R$ 1.920.000
De R$ 1.920.000,01 a
11,40%
11,90%
17,85%
R$ 2.040.000
De R$ 2.040.000,01 a
11,80%
12,30%
18,45%
R$ 2.160.000
De R$ 2.160.000,01 a
12,20%
12,70%
19,05%
R$ 2.280.000
De R$ 2.280.000,01 a
12,60%
13,10%
19,65%
R$ 2.400.000
Tributos Federais includos : IR, CSLL, PIS, COFINS, IPI
Tab. 13.12 Alquotas do Simples Nacional
183
21
22
Sem
fornecimento fornecimento de
de material
material
3,00%
5,00%
3,00%
3,00%
0,65%
0,65%
0,00%
0,00%
0,96%
0,96%
7,61%
9,61%
1 Cenrio:
foi
Apostilha CustosIndustriais~2011
Apostilha CustosIndustriais~2011
186
ISS
3,00%
321.000,00
COFINS
0,65%
69.550,00
PIS
ICMS
IPI
856.000,00
CSSL
3.3- Receita Lquida
9.029.730,00
3.4 Custos de Produtos Vendidos
4.300.000,00
3.5 Lucro Operacional Bruto
4.729.730,00
3.6 Despesas Operacionais
1.640.400,00
Despesas Administrativas
360.000,00
Despesas de Vendas
0,00
Depreciao
400.000,00
Encargos Financeiros
3.7 - Lucro Operacional ou LAIR
2.329.330,00
3.8 - Provises
Imp. de Renda
CSLL
3.9. Lucro do Exerccio
2.329.330,00
3.10. Depreciao
0,00
3.11 Gerao anual de caixa
2.329.330,00
Tab.13.16 Caso do Lucro Presumido
Apostilha CustosIndustriais~2011
187
VA = LR - LP
VA = 1.252.983,00 661.330,00 = 591.653,00 R$
188
ISS
COFINS
PIS
ICMS
IPI
3,00%
7,60% - desc
1,65% - desc
-
256.800,00
585.200,00
127.050,00
7.590.950,00
3.440.000,00
4.150.950,00
Apostilha CustosIndustriais~2011
189
Opo
Lucro Real
Lucro Presumido
Lucro Real
Lucro Presumido
Realizao
100% do Faturamento
100% do Faturamento
80% do Faturamento
80% do Faturamento
Gerao de Caixa
1.910.169,42 R$
2.329.330,00 R$
1.252.983,00 R$
661.330,00 R$
13.15 Exerccios
13.15.1 - Exerccios Resolvidos
a) Seja calcular o valor percentual a pagar de imposto de renda
incidente sobre um salrio de R$ 6.000,00.
Salrio
Alquota Incidncia
At 1.499,15
isento
0,00
de 1.499,16 at 2.246,75
7,50%
747,59
de 2.246,75 at 2.995,71
15,00%
748,96
de 2.995,71 at 3.743,19
22,50%
747,48
Acima de 3.743,19
27,50 %
2.256,82
Valor do imposto a pagar :
Percentual a Pagar = 957,22 6.000,00 =
Tributo R$
0,00
56,07
112,34
168,18
620,63
957,22
0,16%
190
N
1
2
2.1
2.2
2.3
2.4
2.5
3
4
4.1
4.2
4.3
4.4
5
6
6.1
6.1.1
6.1.2
6.1.3
6.1.4
6.1.5
6.1.6
6.1.7
6.2
6.2.1
6.2.2
6.2.3
6.2.4
6.2.5
6.2.6
6.2.7
6.2.8
6.2.9
6.2.10
6.2.11
6.2.12
6.2.13
6.3
6.3.1
6.3.2
6.3.3
7
8
8.1
8.2
9
Lucro Real
Faturamento
Faturamento
Item
100% do Previsto (+) 5% do Previsto
RECEITA OPERACIONAL
R$ 65.883,00
R$ 69.177,15
DEDUES
R$ 10.758,69
R$ 9.384,23
ISS
R$ 3.294,15
R$ 3.458,86
COFINS
R$ 1.976,49
R$ 5.257,46
CRDITO COFINS (BC 20% sobre
R$ 428,24
R$ 389,05
custo de produtos vendidos)
PIS
R$ 3.162,38
R$ 1.141,42
CRDITO PIS (BC 20% sobre custo de
R$ 1.897,43
R$ 84,47
produtos vendidos)
RECEITA LQUIDA
R$ 55.124,31
R$ 59.792,92
CUSTOS DE PRODUTOS VENDIDOS
R$ 24.376,71
R$ 25.595,55
Material de expediente
R$ 985,40
R$ 1.034,67
Ensaios de laboratrio
R$ 3.520,00
R$ 3.696,00
Reprografia
R$ 1.200,00
R$ 1.260,00
Mo de obra
R$ 18.671,31
R$ 19.604,88
LUCRO OPERACIONAL BRUTO
R$ 30.747,60
R$ 34.197,38
DESPESAS OPERACIONAIS
DESPESAS DE VENDAS
R$ 6.403,60
R$ 6.403,60
Locao de veculo sedan
R$ 2.400,00
R$ 2.400,00
Combustveis e lubrificantes
R$ 1.250,00
R$ 1.250,00
Deslocamentos / estadias
R$ 862,60
R$ 862,60
Estacionamentos
R$ 84,00
R$ 84,00
Refeies
R$ 579,00
R$ 579,00
Comunicao telefonia mvel
R$ 378,00
R$ 378,00
Marketing
R$ 850,00
R$ 850,00
DESPESAS ADMINISTRATIVAS
R$ 16.634,28
R$ 16.634,28
Aluguel
R$ 1.050,00
R$ 1.050,00
Energia eltrica
R$ 249,00
R$ 249,00
IPTU
R$ 126,00
R$ 126,00
Comunicao telefonia fixa
R$ 245,00
R$ 245,00
Vigilncia
R$ 624,00
R$ 624,00
Material de expediente
R$ 846,00
R$ 846,00
Pessoal Administrativo
R$ 11.271,90
R$ 11.271,90
Seguro
R$ 762,00
R$ 762,00
Cartrio
R$ 258,00
R$ 258,00
Material de higiene e limpeza
R$ 64,78
R$ 64,78
Copa e cozinha
R$ 97,60
R$ 97,60
Motoboy
R$ 150,00
R$ 150,00
Assessoria jurdica
R$ 890,00
R$ 890,00
DESPESAS FINANCEIRAS
R$ 2.596,00
R$ 2.596,00
Multas contratuais
R$ 1.587,00
R$ 1.587,00
Comisses / corretagens
R$ 683,00
R$ 683,00
Juros (emprstimos)
R$ 326,00
R$ 326,00
LUCRO OPERACIONAL LAIR
R$ 6.935,05
R$ 8.563,50
PROVISES
R$ 1.664,41
R$ 2.055,24
IR
R$ 1.040,26
R$ 1.284,52
CSLL
R$ 624,15
R$ 770,71
LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO
R$ 5.270,64
R$ 6.508,26
Lucro Percentual Sobre o
8,00%
9,41%
Faturamento
Demonstrativo do Resultado do Exerccio
Opo pelo Lucro Real
Apostilha CustosIndustriais~2011
191
Faturamento
(-) 10% do Previsto
R$ 59.294,70
R$ 8.043,62
R$ 2.964,74
R$ 4.506,40
R$ 333,47
R$ 978,36
R$ 72,40
R$ 51.251,08
R$ 21.939,04
888,04
3.168,00
1.080,00
R$ 16.803,00
R$ 29.312,04
R$ 6.403,60
R$ 2.400,00
R$ 1.250,00
R$ 862,60
R$ 84,00
R$ 579,00
R$ 378,00
R$ 850,00
R$ 16.634,28
R$ 1.050,00
R$ 249,00
R$ 126,00
R$ 245,00
R$ 624,00
R$ 846,00
R$ 11.271,90
R$ 762,00
R$ 258,00
R$ 64,78
R$ 97,60
R$ 150,00
R$ 890,00
R$ 2.596,00
R$ 1.587,00
R$ 683,00
R$ 326,00
R$ 3.678,16
R$ 882,76
R$ 551,72
R$ 331,03
R$ 2.795,40
4,71%
Lucro Presumido
Faturamento
Faturamento
N Item
100% do Previsto
a (+) 5%
1 RECEITA OPERACIONAL
R$ 65.883,00
R$ 69.177,15
2 DEDUES
R$ 10.758,69
R$ 11.296,63
2.1 ISS = 5,00%
R$ 3.294,15
R$ 3.458,86
2.2 COFINS = 3,00 % - desc
R$ 1.976,49
R$ 2.075,31
2.3 PIS = 0,65% - desc
R$ 428,24
R$ 449,65
2.6 IR = 15% * 32 %
R$ 3.162,38
R$ 3.320,50
2.7 CSSL = 32%* 9%
R$ 1.897,43
R$ 1.992,30
3 RECEITA LQUIDA
R$ 55.124,31
R$ 57.880,52
4 CUSTOS DE PRODUTOS VENDIDOS
R$ 24.376,71
R$ 25.595,55
4.1 Material de expediente
R$ 985,40
R$ 1.034,67
4.2 Ensaios de laboratrio
R$ 3.520,00
R$ 3.696,00
4.3 Reprografia
R$ 1.200,00
R$ 1.260,00
4.4 Mo de obra
R$ 18.671,31
R$ 19.604,88
5 LUCRO OPERACIONAL BRUTO
R$ 30.747,60
R$ 32.284,98
6 DESPESAS OPERACIONAIS
6.1 DESPESAS DE VENDAS
R$ 6.403,60
R$ 6.403,60
6.1.1 Locao de veculo sedan
R$ 2.400,00
R$ 2.400,00
6.1.2 Combustveis e lubrificantes
R$ 1.250,00
R$ 1.250,00
6.1.3 Deslocamentos / estadias
R$ 862,60
R$ 862,60
6.1.4 Estacionamentos
R$ 84,00
R$ 84,00
6.1.5 Refeies
R$ 579,00
R$ 579,00
6.1.6 Comunicao telefonia mvel
R$ 378,00
R$ 378,00
6.1.7 Marketing
R$ 850,00
R$ 850,00
6.2 DESPESAS ADMINISTRATIVAS
R$ 16.634,28
R$ 16.634,28
6.2.1 Aluguel
R$ 1.050,00
R$ 1.050,00
6.2.2 Energia eltrica
R$ 249,00
R$ 249,00
6.2.3 IPTU
R$ 126,00
R$ 126,00
6.2.4 Comunicao telefonia fixa
R$ 245,00
R$ 245,00
6.2.5 Vigilncia
R$ 624,00
R$ 624,00
6.2.6 Material de expediente
R$ 846,00
R$ 846,00
6.2.7 Pessoal Administrativo
R$ 11.271,90
R$ 11.271,90
6.2.8 Seguro
R$ 762,00
R$ 762,00
6.2.9 Cartrio
R$ 258,00
R$ 258,00
6.2.10 Material de higiene e limpeza
R$ 64,78
R$ 64,78
6.2.11 Copa e cozinha
R$ 97,60
R$ 97,60
6.2.12 Motoboy
R$ 150,00
R$ 150,00
6.2.13 Assessoria jurdica
R$ 890,00
R$ 890,00
6.3 DESPESAS FINANCEIRAS
R$ 2.596,00
R$ 2.596,00
6.3.1 Multas contratuais
R$ 1.587,00
R$ 1.587,00
6.3.2 Comisses / corretagens
R$ 683,00
R$ 683,00
6.3.3 Juros (emprstimos)
R$ 326,00
R$ 326,00
7 LUCRO OPERACIONAL LAIR
R$ 5.113,72
R$ 6.651,10
8 PROVISES
8.1 IR
8.2 CSLL
9 LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO
R$ 5.113,72
R$ 6.651,10
Lucro Percentual Sobre o Faturamento
7,76 %
9,61
Demonstrativo do Resultado do Exerccio
Opo pelo Lucro Presumido
Apostilha CustosIndustriais~2011
192
Faturamento
a (-) 10%
R$ 59.294,70
R$ 9.682,82
R$ 2.964,74
R$ 1.778,84
R$ 385,42
R$ 2.846,15
R$ 1.707,69
R$ 49.611,88
R$ 21.939,04
R$ 886,86
R$ 3.168,00
R$ 1.080,00
R$ 16.804,18
R$ 27.672,84
R$ 6.403,60
R$ 2.400,00
R$ 1.250,00
R$ 862,60
R$ 84,00
R$ 579,00
R$ 378,00
R$ 850,00
R$ 16.634,28
R$ 1.050,00
R$ 249,00
R$ 126,00
R$ 245,00
R$ 624,00
R$ 846,00
R$ 11.271,90
R$ 762,00
R$ 258,00
R$ 64,78
R$ 97,60
R$ 150,00
R$ 890,00
R$ 2.596,00
R$ 1.587,00
R$ 683,00
R$ 326,00
R$ 2.038,96
R$ 2.038,96
3,44%
Simples Nacional
N
1
2
2.1
2.2
3
4
4.1
4.2
4.3
4.4
5
6
6.1
6.1.1
6.1.2
6.1.3
6.1.4
6.1.5
6.1.6
6.1.7
6.2
6.2.1
6.2.2
6.2.3
6.2.4
6.2.5
6.2.6
6.2.7
6.2.8
6.2.9
6.2.10
6.2.11
6.2.12
6.2.13
6.3
7
8
8.1
8.2
9
Faturamento
Faturamento
Faturamento
Item
100% do Previsto (+) 5% do Previsto (-) 10% do Previsto
RECEITA OPERACIONAL
65.883,00
69.177,15
59.294,70
DEDUES
7.741,25
R$ 8.128,32
R$ 6.967,13
Impostos = 6,75%
R$ 4.447,10
R$ 4.669,46
R$ 4.002,39
ISS = 5,00%
R$ 3.294,15
R$ 3.458,86
R$ 2.964,74
RECEITA LQUIDA
R$ 58.141,75
R$ 61.048,83
R$ 52.327,57
CUSTOS DE PRODUTOS VENDIDOS
R$ 24.376,71
R$ 25.595,55
R$ 21.939,04
Material de expediente
R$ 985,40
R$ 1.034,67
R$ 886,86
Ensaios de laboratrio
R$ 3.520,00
R$ 3.696,00
R$ 3.168,00
Reprografia
R$ 1.200,00
R$ 1.260,00
R$ 1.080,00
Mo de obra
R$ 18.671,31
R$ 19.604,88
R$ 16.804,18
LUCRO OPERACIONAL BRUTO
R$ 33.765,04
R$ 35.453,29
R$ 30.388,53
DESPESAS OPERACIONAIS
DESPESAS DE VENDAS
R$ 6.403,60
R$ 6.403,60
R$ 6.403,60
Locao de veculo sedan
R$ 2.400,00
R$ 2.400,00
R$ 2.400,00
Combustveis e lubrificantes
R$ 1.250,00
R$ 1.250,00
R$ 1.250,00
Deslocamentos / estadias
R$ 862,60
R$ 862,60
R$ 862,60
Estacionamentos
R$ 84,00
R$ 84,00
R$ 84,00
Refeies
R$ 579,00
R$ 579,00
R$ 579,00
Comunicao telefonia mvel
R$ 378,00
R$ 378,00
R$ 378,00
Marketing
R$ 850,00
R$ 850,00
R$ 850,00
DESPESAS ADMINISTRATIVAS
R$ 16.634,28
R$ 16.634,28
R$ 16.634,28
Aluguel
R$ 1.050,00
R$ 1.050,00
R$ 1.050,00
Energia eltrica
R$ 249,00
R$ 249,00
R$ 249,00
IPTU
R$ 126,00
R$ 126,00
R$ 126,00
Comunicao telefonia fixa
R$ 245,00
R$ 245,00
R$ 245,00
Vigilncia
R$ 624,00
R$ 624,00
R$ 624,00
Material de expediente
R$ 846,00
R$ 846,00
R$ 846,00
Pessoal Administrativo
R$ 11.271,90
R$ 11.271,90
R$ 11.271,90
Seguro
R$ 762,00
R$ 762,00
R$ 762,00
Cartrio
R$ 258,00
R$ 258,00
R$ 258,00
Material de higiene e limpeza
R$ 64,78
R$ 64,78
R$ 64,78
Copa e cozinha
R$ 97,60
R$ 97,60
R$ 97,60
Motoboy
R$ 150,00
R$ 150,00
R$ 150,00
Assessoria jurdica
R$ 890,00
R$ 890,00
R$ 890,00
DESPESAS FINANCEIRAS
R$ 2.596,00
R$ 2.596,00
R$ 2.596,00
LUCRO OPERACIONAL LAIR
R$ 8.131,16
R$ 9.819,41
R$ 4.754,65
PROVISES
IR
CSLL
LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO
R$ 8.131,16
R$ 9.819,41
R$ 4.754,65
Lucro Percentual Sobre o
12,34%
14,19%
8,02%
Faturamento
Demonstrativo do Resultado do Exerccio
Opo pelo Simples Nacional
Apostilha CustosIndustriais~2011
193
a) Percentual Limite.
Considerando a anlise de sensibilidade realizada no item
13.14.2, efetue um estudo definindo o nvel de faturamento em
que ocorra indiferena em se optar pelo regime do lucro real ou
do lucro presumido.
b) Empreiteira de Mo de Obra.
Seja o caso de uma pequena empreiteira que atua no
ramo da construo civil, mais especificamente oferecendo
servios de recuperao, reforma e impermeabilizao de
edificaes.
O preo dos servios orado fazendo incidir um BDI
sobre os custos dos materiais e da mo de obra necessria a
cumprir os contratos.
O seu objetivo analisar o balano projetado da
empresa para o prximo exerccio, visando analisar se ela deve
optar pelo regime do lucro real, do lucro presumido ou do
simples nacional.
Os dados dos custos previstos esto relacionados no
DRE em anexo a ser complementado para cada anlise.
Apostilha CustosIndustriais~2011
1. Faturamento
2. Dedues Receita
3. Custos Diretos
Salrios
Encargos Sociais
Aluguel de Veculos
Aluguel de equipamentos
Materiais
4. Lucro Operacional Bruto
5. Despesas Gerais e Administrativas
Pr labore
Salrios
Encargos Sociais
Servios Pblicos
Materiais de expediente
Dirias
6. Lucro Operacional Lquido
7. Depreciao
8. Resultado Financeiro
Juros pagos Serv. Bancos
Juros recebidos
9. Lucro Operacional ou LAIR
10. Provises
Imposto de Renda
CSLL
11. Lucro Lquido do Exerccio
R$
2.350.000,00
364.000,00
240.000,00
32.000,00
60.000,00
210.000,00
106.000,00
36.000,00
25.000,00
24.000,00
8.000,00
15.000,00
20.400,00
4.500,00
31.000,00
194
c) Empresa Industrial.
Voc atua, profissionalmente,
como assistente do
superintendente da Efluviol Ltda., empresa que atua no
segmento industrial.
Transcorria o ms de outubro quando o superintendente
lhe atribuiu os seguintes encargos:
1 - Avaliar o nvel de faturamento para o prximo exerccio.
2 - Verificar qual dos regimes contbeis seria o mais favorvel
para a empresa. Se o do lucro real ou o do lucre presumido. Isto
porque no prximo ms de dezembro, segundo a legislao
fiscal, a empresa deveria optar por qual dos regimes a adotar no
prximo exerccio.
Para tanto, voc dispem das seguintes informaes:
d)
e)
f)
g)
h)
i)
Apostilha CustosIndustriais~2011
195
Apostilha CustosIndustriais~2011
196
Somente no
ocorre reincidncia do INSS sobre
encargos considerados como
verbas indenizatrias e
procedentes de resciso imotivada do contrato de trabalho quais
sejam: o aviso prvio remunerado; a indenizao relativa
dispensa sem justa causa e a indenizao de frias.
14.2.2 Metodologia.
Sugere-se a seguinte metodologia ao se calcular o
montante dos encargos sociais atribudos a cada empregado:
1) Definir o valor da hora normal e das extraordinrias;
2) Calcular os encargos do trabalho horas extraordinrias;
3) Calcular os Encargos Sociais Bsicos;
4) Calcular o aprovisionamento de encargos do trabalho;
5) Calcular o aprovisionamento dos Encargos Sociais;
6) Calcular a reincidncia de encargos sociais sobre os
encargos trabalhistas;
7) Somar as despesas oriundas de acordos sindicais ou
liberalidades da empresa;
Recomenda-se efetuar o clculo dos encargos do trabalho,
dos aprovisionamentos, dos encargos sociais bsicos e das
reincidncias dos encargos, partindo do valor unitrio da hora
normal, seja para o caso do trabalhador horista ou do
mensalista.
197
IES =
14.2.3 ndice de Encargos.
Havendo o interesse em estabelecer um ndice nico de
encargos sociais para a empresa como um todo, especialmente
quando se compem oramentos de mo de obra, este pode ser
definido adotando o seguinte modelo:
IES =
346.320,00
= 1,48
234.000,00
Apostilha CustosIndustriais~2011
198
I Horas Normais.
a) Trabalhador Horista.
Apostilha CustosIndustriais~2011
199
II Horas Extraordinrias.
O valor das horas extraordinrias calculado como um
percentual de acrscimo no valor das horas normais seja o
empregado horista ou mensalista. So elas: a hora extra normal,
a hora extra cumprida em domingos e feriados, a hora noturna e
a hora paga por empregado em regime de sobreaviso.
Horas Extraordinrias
Hora extra normal..........................................50%
Hora noturna normal .....................................20%
Hora extra em domingos e feriados............100%
Sobreaviso.................................. 1/3 hora normal
Comentando a avaliao dessas horas:
a) A hora extra normal realizada aps uma jornada de
trabalho num mximo de duas horas por dia, segundo reza a
CLT.
b) A hora noturna definida legalmente como um tempo
inferior daquele cumprido na hora normal, correspondendo a
uma durao de 52 e 30. Ver Art. 73 da CLT.
Apostilha CustosIndustriais~2011
26
201
Relao de Encargos
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
TH =
(HN + HE )
DSR =
5
TH 20 % TH
25
27
202
1
TH 16 ,67 % TH
6
14.3.4 - Auxlio-doena.
O auxlio doena um provisionamento efetuado pelo
empregador visando cobrir os custos inerentes ao afastamento
do empregado do trabalho, motivado por doena.
E provisionamento, rateado sobre o total da folha de
pagamentos.
No caso do auxlio doena se utiliza a mesma sistemtica
do aviso prvio indenizado, ou seja, necessrio que cada
empresa saiba quantos dias/ano/empregado foram pagos aos
empregados devido a afastamento do trabalho motivado por
doena. E, com esta informao calcular, estatisticamente, qual
o percentual mensal a ser atribudo a cada empregado.
Exemplo: No ano anterior, uma empresa pagou um total
de 400 dias de atestados/auxlio doena/afastamentos, tendo
desembolsado por este motivo um total de R$ 14.800,00 no
exerccio.
Apostilha CustosIndustriais~2011
DespesascomAfastamento
TotalFolhaSalarial
a) Trabalhador mensalista.
O 13 salrio corresponde a 1/12 da remunerao total
recebida durante o ano.
Assim sendo, a proviso para o 13 salrio deve ser
efetuada mensalmente sobre o salrio recebido, segundo o
modelo:
203
13 Salrio =
1
ST 8,33%ST
12
b) Trabalhador horista.
O calculo dos encargos incidentes sobre o 13 salrio do
trabalhador horista efetuado do mesmo modo que o do
mensalista, porm acrescido do percentual do DSR.
Como o DSR calculado sob duas metodologias, o
calculo do 13 deve ser compatvel com o procedimento
normalmente adotado.
1 Procedimento - mdia mensal:
1 0,20
13 = +
ST = (0,0833+ 0,0167) ST 10%ST
12 12
2 Procedimento frao da semana:
1 0,16
13 = +
ST = (0,0833+ 0,0133) ST 9,66%ST
12 12
14.3.6 - Encargo mensal sobre Frias.
Os encargos mensais incidentes sobre as frias so
calculados, diferentemente, para os casos de empregados
mensalistas e horistas.
a) Encargo Mensal sobre as frias - mensalista.
Apostilha CustosIndustriais~2011
Apostilha CustosIndustriais~2011
205
pelo
tempo mdio de permanncia dos empregados na
empresa.
a) Nmero de Demisses.
Neste caso considera-se o nmero de empregados
demitidos com relao ao nmero de empregados da empresa.
N Demitidos
IRot =
N Empregados
Como exemplo, seja calcular a proviso para cobertura
do aviso prvio indenizado incidente sobre o salrio total de R$
970,00. O trabalhador em pauta atua em uma empresa que
dispe de 250 empregados e no ultimo ano demitiu 30. Ento:
30
= 970,00 0,12 = 116,40R$
250
b) Tempo de Permanncia
IRot =
1
MesesdePermanenciaMdio
28
ao
Apostilha CustosIndustriais~2011
30
IRot =
14.4.1 Caso do Trabalhador Permanente Mensalista.
1
1
=
5%
MesesdePermanenciaMdio 20
Respostas:
Domingos
Sbados
Dias teis
8 - horas normais
12 - horas extras
20 - horas extras
IES =
2.302,90 950,00
= 1,42
950,00
Horistas e Mensalistas
208
1.226,48
R$
147,18
98,12
109.93
353,23
102,21
34,07
16,35
102,21
12,27
61,32
4,91
2,45
335,79
143,00
244,40
387,40
2.302,90
31
Apostilha CustosIndustriais~2011
14.5 Exerccio.
R$
950,00
950,00
R$
114,00
76,00
83,60
273,60
79,17
26,39
12,67
79,17
9,50
206,90
143,00
244,40
387,40
1.817,90
210
Empregado horista;
Empregado mensalista;
Empregado mensalista que no cumpre hora extra nem
trabalha em domingos;
Empregado mensalista atuando em rea de risco e
recebendo adicional de periculosidade de 30% sobre o
salrio.
Apostilha CustosIndustriais~2011
R$
R$
R$
R$
213
15 Precificao.
15.1 Introduo.
Neste captulo discutida a formao do preo de
produtos e servios, quando j se dispe dos custos e das
despesas que concorrem para a sua formao.
O oramento de preos dos produtos realizados por
profissionais liberais, por empresas de servios, pela indstria
manufatureira, ou pelo comrcio visando, pode ser realizado
sob metodologias distintas. Para tanto, h que se orar, a priori,
os custos diretos, os custos indiretos, os encargos sociais e os
tributos incidentes sobre cada tipo de produto, sejam estes bens
ou servios.
Tal fato ocorre dado s peculiaridades e caractersticas
da formao dos custos, do regime de tributao adotado e do
setor da economia onde estiver inserido cada um deles.
O objetivo, ento, discutir e analisar a formao do
preo dos seguintes casos:
Apostilha CustosIndustriais~2011
214
215
ML =
(CD + CI + Fi + MO + ES)
(1 LUCRO )
PO = CD+ CI + FI + MO + ES +
(CD+ CI + Fi + MO + ES)
(1 LUCRO)
PO = 1 +
(1 LUCRO
(CD + CI + Fi + MO + ES )
)
PO
PB =
1
FAT =I
FAT
1+
(CD+ CI+ Fi+ MO+ ES)
(1 LUCRO)
PB =
1
FAT
FAT=I
PL = CD + CI + FI + MO + ES + (CD+CI+FI +MO+ES)
PL = (1+ ) x (CD+CI+FI +MO+ES)
Apostilha CustosIndustriais~2011
217
PB =
*
(1 + LP
) x (1 + ) x (CD + CI + FI + MO + ES)
fat =I
FAT
IR LP
Faturament o
PO = (1+ *LP ) x PL
PO
PB =
1
fat =I
FATURAMENTO
(1 + ) (CD + CI + Fi + ES + MO )
1 ( SN + FAT )
a) Rateados
III Informaes Gerenciais:
a) Margem de lucro
b) Tributos s/ o lucro
c) Faturamento anual
42.110,00 R$
15,00%
17,43%
2.970.000,00
Este
item
foi
desenvolvido
visando
atender
questionamentos de alunos formandos dos cursos de
arquitetura e de engenharia que desejam atuar, principalmente,
nas reas de projetos e do calculo estrutural, como profissional
liberal quanto formao do preo prprio.
15.2.4 Exerccio.
130.000,00 R$
35.400,00 R$
68%
II Custos Indiretos:
Apostilha CustosIndustriais~2011
219
=
=
=
=
=
=
D
HAT
HDP
PAE
PMAX
Po
pu
R
SAT
SIMP
=
=
=
=
=
=
=
=
=
=
=
Apostilha CustosIndustriais~2011
220
15.3.1.2 - Competitividade .
Atuando o profissional num mercado extremamente
competitivo, o preo orado, isto , o seu prprio preo, deve
atender a duas premissas, quais sejam: a competitividade e a
sobrevivncia.
A competitividade refere-se pratica de preo compatvel
com o praticado pelo mercado.
A sobrevivncia, diz respeito ao preo necessrio a
cobrir os custos com a subsistncia do profissional e os custos
incorridos com a realizao de seus servios.
Assim sendo, o preo orado ser competitivo quando for
inferior ou igual quele praticado pelo mercado.
Preo Orado Preo Mercado
Cabe ao profissional, visando efetuar suas propostas de
preo, reconhecer e calcular o valor dos dois preos acima
comentados, visando avaliar a sua competitividade
Apostilha CustosIndustriais~2011
221
Matematicamente:
PO = A p U
Elaborando a equao dimensional do modelo acima
visando demonstrar sua compatibilidade e considerando que o
preo dado em unidades monetrias, tem-se: [Po] = [R$].
PO = A pu (h)
c.q.d.(33)
pu(h) =
DespesasFixas + Re tirada
TempoDisponvel
pu(h) =
CAB
H
AT
33
222
R$
pu(h) =
.
hora
pu(h) =
CAB
H
AT
R$
R$
= ano =
c.q.d
horas hora
ano
PM = k CUB A
Lucro = RT CT
Lucro = zero RT = CT
R$
Receitas
Custos
Ponto de
Equilbrio
qEQUIL
qMAX
Apostilha CustosIndustriais~2011
PAE =
CAB
CAB
=
pu ( s )
k (%) CUB
ano
R$
m2
CAB
PAE =
= ano =
c.q.d.
K(%) CUB R$ ano
m2
Como demonstrado, a produo anual de equilbrio, PAE,
dada em m/ano e estabelece a quantidade correspondente
ao ponto de equilbrio.
Neste caso, pode-se considerar que a PAE definida em
funo do preo justo, j que o fator k um parmetro
estabelecido e aceito por entidades de classe.
Quanto ocorrncia no mercado da pratica de preos
simblicos, irrisrios ou irreais, no so considerados neste
Apostilha CustosIndustriais~2011
H AT
H DP N DS (52 - S IMP )
h
HAT ano m2
=
PMAX =
=
c.q.d
h
ano
m2
CMB = f (C+ D + ES + R)
2 Passo Define-se o custo anual bsico - CAB
CAB = 12 CMB
3 Passo Calcula-se a produo anual de equilbrio - PAE.
PAE =
CAB
CAB
=
pu ( s )
k (%) CUB
ano
Apostilha CustosIndustriais~2011
PMAX =
HAT
pu(h) =
CAB
H
AT
PO = A p U
PM = k CUB A
PAE =
CAB
12 4000
=
12 .000 m / ano
k (%) CUB 0,045 CUB
Apostilha CustosIndustriais~2011
Ch =
12 ( 2 4000)
CAB =
= 39,18R$ / hora
(52 3) 40 (0,75 + 0,50)
H
AT
PMAX =
0,085
P = f (C + ES + L + R + T )
O lucro, por sua vez, deve ser visto como a remunerao
do empreendedor ou da prestao de servio em funo dos
custos e despesas previstos. E funo direta da margem de
remunerao desejada pelo profissional. Ou, ento, definido
como a remunerao desejada calculada sobre o capital
movimentado. Ento:
L = (C + R + ES)
Apostilha CustosIndustriais~2011
228
( D + C + ES ) +
( D + C + ES )
(1 IR )
P =
(1 FAT )
(D + C + ES ) (1 +
P =
)
(1 IR )
(1 FAT )
( D + C + ES ) (1 + )
1 ( FAT + IR )
Apostilha CustosIndustriais~2011
229
Item de custo
R$
Item de custo
1. Aluguel de moradia
2. Condomnio residncia
3. Aluguel de sala comercial
4. Condomnio Escritrio
5. Telefone
6. Internet
7. gua
8. Energia eltrica
9. Alimentao
10. Combustvel
11. Manuteno Veculo
12. Consrcio veculo
13. Vestimenta
14. Secretria
15. Encargos Sociais: 56%
16. Atualizao e treinamento
17. Depreciao equipamentos
18. Outros
1. Aluguel de moradia
2. Condomnio residncia
3. Aluguel de sala comercial
4. Condomnio Escritrio
5. Telefone
6. Internet
7. gua
8. Energia eltrica
9. Alimentao
10. Combustvel
11. Manuteno Veculo
12. Consrcio veculo
13. Vestimenta
14. Secretria
15. Encargos Sociais: 56%
16. Atualizao e treinamento
17. Depreciao equipamentos
18. Outros
R$
Apostilha CustosIndustriais~2011
230
Apostilha CustosIndustriais~2011
231
15.4.1 Metodologia.
Este o caso em que o preo calculado por visita do
profissional, sendo recomendado para o caso de servios de
manuteno ou visitas tcnicas efetuada por profissionais
liberais autnomos quando atende servios a serem realizados
fora de suas instalaes.
A metodologia proposta similar a anterior, sendo o
preo definido por visita. Caso ocorra fornecimento de material,
este dever ser cobrado separadamente.
Neste caso h que se estabelecer a produo anual
mxima. Para tanto, duas variveis devem ser conhecidas a
priori: 1) o nmero mximo de visitas possveis de serem
realizadas diariamente; 2) o nmero dias anuais de trabalho.
A metodologia proposta, ento, segue os seguintes
procedimentos:
1 Passo - Definir o custo anual bsico CAB.
O custo anual bsico corresponde ao montante do valor
das despesas que o profissional necessita para cobrir,
anualmente, a sua manuteno e sobrevivncia.
2 Passo - Definir o nmero de semanas anuais indisponveis
para o trabalho, NSI.
232
Apostilha CustosIndustriais~2011
P (1 k ) = CD P =
CD
(1 k )
Pr eo = CD
CD
Pr eo =
233
P=
CD
= CD
Apostilha CustosIndustriais~2011
item
Matrias Primas
Outros Custos Diretos
IMPOSTOS E TAXAS DE VENDAS - ITV
ICMS
PIS
Cofins
Comisses de vendas
Total do ITV....................................................
MARGEM DE CONTRIBUIO - MC
Despesas Administrativas
Despesas de Vendas
Valor
R$ 420,00
R$ 380,00
--18,00 %
0,65%
2,00%
5,00%
25,65%
--4,00%
7,00%
234
4,50%
14,50%
30,00%
1. - Calculo do markup
em %
Preo de Vendas
100,00
(-) ITV
25,65
(-) Margem de Contribuio - MC
30,00
44,35
Mark-up divisor =
2,2548
Mark-up multiplicador ( 100 Mark-up divisor)
Tab.15.2 Exemplo de Calculo do Markup
Mark-up Multiplicador
= 1/
420,00
380,00
800,00
420,00
380,00
800,00
44,35%
2,2548
1.803,83
Tab.15.3 Preo e Markup
1.803,83
Item
Valor das vendas
Depreciao de mveis e do imvel
IPTU
ICMS
Carto de crdito
PIS
COFINS
CPMF
Comisso vendedores
Despesas administrativas
Despesas de vendas
Salrios empregados
Encargos sociais
Margem de lucro
Valor/porcentagem
159.000,00 R$
1.450,00 R$/ms
360,00 R$/ms
18,00 %
3,00 %
0,65 %
2,00 %
0,38%
3,00 %
10.700,00 R$/ms
4.800,00 R$/ms
2.800,00 R$/ms
43,50 %
16,00 %
235
Apostilha CustosIndustriais~2011
236
R$ 79.000,00
R$ 4.200,00
R$ 74.800,00
R$ 8.000,00
R$ 71.000,00
10.000 horas
24,0 % ao ano
2,0 % ao ano
1.500 horas
15.6.5 Metodologia.
Seja calcular a formao do preo horrio de aluguel,
com relao hora operando e hora parada, de um veculo
sobre pneus utilizado em servios de terraplenagem.
Sob esta metodologia alerta-se que, para ser
estabelecido o preo de utilizao de equipamentos, alm dos
custos e tributos a serem incorridos, h que se conhecer o BDI
ou mark-up adotado pela empresa.
Hora
Hora
Operando Parada
7,10
7,10
13,69
13,69
b) Rateio Anual:
Juros de 24% ao ano + Impostos de 2% ao ano =
26 % ao ano.
Horas de Trabalho Anual estimadas em 1.500 h.
Rateio:
Preo Equip. x % Invest. X Rateio Anual =
Horas de Trabalho Anual
79.000,00 x 1,0 x 0,26
1.500
Apostilha CustosIndustriais~2011
237
15.6.6 Exerccio.
II Manuteno.
a) Reparos:
I% x Preo sem Pneus = 1,00 x 74.800,00 =
Vida til em Horas
10.000
7,48
0,00
b) Pneus:
Custo de Reposio = 4.200,00
Vida til em Horas
1.000
4,20
0,00
III Operao:
C.U. Oper = Custo horrio x Consumo Horrio
a) Combustvel:
0,36 R$/l x 10 l/h
b) Lubrificantes, etc.:
- leo Motor 120,00 R$ x 0,30 l/h = 3,60
- Graxa
5,00 R$ x 0,05
= 0,25
- Filtros
50,00 R$ x 0,01
= 0,50
c) Mo de Obra com Encargos Sociais de 88,49%.
- Operador: 2,40 R$/hora x 1,00 = 2,40
- Auxiliar: ...............................................
3,60
0,00
4,35
0,00
2,40
0,00
2,40
0,00
42,82
17,98
60,80
61,00
Preos de novembro/98
Tab.15.4 - Composio do Custo Horrio
23,19
9,74
32,93
33,00
Dado
R$ 50.000,00
5 anos
R$ 7.900,00
2.000,00 horas
17.800,00 horas
5,05 R$/hora
6,88 R$/hora
3,33 R$/hora
26,26 R$/hora
55%
b)
Seja orar o preo horrio, parado e operando, relativo a
um equipamento de terraplenagem a ser alugado por uma
empresa, dispondo das seguintes informaes.
A empresa adquirir o equipamento em questo atravs
de um contrato de leasing, efetuado diretamente com o
fabricante, ao custo de 2,5% ao ms.
Por poltica, a empresa costuma manter comissionados
os seus ativos mveis pelo prazo de cinco anos, pois, a partir
deste tempo de operao, os custos com manuteno crescem
sensivelmente.
Outrossim, a empresa pratica uma taxa de oportunidade
sobre a aplicao de seus ativos de 15% ao ano e adota um
Apostilha CustosIndustriais~2011
238
Apostilha CustosIndustriais~2011
185.000,00 R$
12% ao ano
10% do preo
15.000 horas
5.000 horas
2,5% ao ms
1.800 horas
17% ao ano
9,30 R$/hora
2,70 R$/hora
132%
1,90 R$/l
8,60 R$/l
107 R$/un
239
ML = Liquido ( CI + CD + VR )
Custos
Indiretos
Avaliao
do Risco
Margem
de Lucro
BDI
Preo
LIQUIDO
(1 L )
e,
L = (IR; CS )
Oramentao
Custos
Diretos
BRUTO
BDI
*
IBDI
=
(1 F )
BDILquido = CI + VR + (CI + CD + VR )
BDI
BRUTO
= CI + VR +
LIQUIDO
(CI + CD + VR )
(1 L )
k =
BDI BRUTO
CD
k =
I *BDI = ( K + 1)
4 Passo:
BDI BRUTO
CD
*
I BDI
=
(1 F )
Apostilha CustosIndustriais~2011
I BDI
5 Passo:
I *BDI = ( K + 1)
I *BDI
=
(1 F )
Preo = CD IBDI
Tab.15.6 Metodologia do BDI pelo Lucro Presumido
241
(1 F ) = 1 8,01 = 0,9199
100
Onde:
CGP = Custos Gerais do Processo
Por se tratar de uma obra pequena e prxima sede
administrativa, no haver custo administrativo direto da obra.
Sendo assim, CGP = R$0,00
CGA = Custos Gerais de Administrao da Empresa
CGA = 40% R$30.000,00 = R$12.000,00
CFI = Custos Financeiros
CGA = 4% CD = 0,04 60.000 = R$2.400,00
CMR = Custo de Manuteno, Depreciao, Operao e
Reposio
Por se tratar de uma obra de pequena monta, na qual os
equipamentos foram terceirizados, este valor foi includo nos
custos diretos da obra.
CMV = Custos de Comercializao, Propagandas e Promoo
de Vendas
CMV = 200.000 1% 40% = 800,00R$, correspondendo 1%
ao valor investido em propaganda e 40% a parcela proporcional
da obra.
CI = CGP + CGA + CFI + CMR + CMV
CI = 0,00 + 12.000,00 + 2.400,00 + 0,00 + 800,00
CI = R$15.200,00
242
Onde:
*
4 Passo: clculo do ndice lquido I BDI
k=
BDI bruto
CD
27.500,00
= 0,4583
60.000,00
*
I BDI
= k + 1 = 1,4583
I BDI =
*
I BDI
1,4583
=
= 1,5852
1 F 0,9199
CS = 12% 8% 200.000,00
CS = R$1.920,00
243
Apostilha CustosIndustriais~2011
244
PB = CT
Mo de obra direta;
Insumos;
Custos de superviso;
Custos de manuteno;
Custo de utilizao de equipamentos;
Custos Indiretos
Tributos incidentes sobre o lucro;
Tributos incidentes sobre o faturamento;
Etc.
(1 + )
(1 LUCRO )
PP =
PB
(1 Faturamento )
(1 Faturament o )
PP = CT (1 + )
(1 LUCRO )
Ao se compor o preo do produto, ver Tab.15.7 e Fig.
15.3, recomenda-se evitar a incidncia do lucro sobre o valor
dos encargos sociais, seja aqueles relativos mo de obra
direta seja mo de obra indireta.
O autor justifica a assertiva acima por entender ser
ilgica a incidncia de lucro sobre os encargos sociais. Dada a
alta carga tributria ora em vigor no Pas e a expresso dos
encargos sociais, este
procedimento evita a perda de
competitividade devido reduo do preo final do produto.
245
item
1. Insumos
1.1. Insumo A
1.2. Insumo B
1.3. Insumo C
2. M. Obra Direta
2.1 Funo A
2.2 Funo B
2.3 Funo C
3. Superviso
3.3 Mestre
3.4 Supervisor
4. Manuteno
5. Equipamentos
Custo Total
M.O
MAT
item
un
$/un
m
m
l
238
97
44
522
900
110
h
h
h
5,14
6,33
7,38
1231
933
245
6.327,34
5.905,89
1.808,10
14.041,33
h
h
h
12,36
17,68
9,45
1231 15.215,16
570 10.077,60
400 3.780,00
25.292,76
3.780,00
72,14
6. Soma
7. Encargos Sociais =
48,00 % Encargos Soc MO
8. CUSTO DIRETO TOTAL
124.236,0
87.300,0
4.840,0
850
216.376,00
61.319,00
61.319,00
43.114,09 277.695,0
320.809,09
20.694,76
20.694,76
341.503,85
28.900,00
370.403.85
Apostilha CustosIndustriais~2011
246
15.9.1 Metodologia.
Dispem-se das seguintes informaes:
O modelo matemtico para o calculo do preo de venda
de produtos - PV dado abaixo. O preo de vendas calculado
majorando o custo das mercadorias vendidas. Ento:
PV =
CMV
100
100 ( DV % + DF % + %)
Em que:
Apostilha CustosIndustriais~2011
Comisses de vendas = 3%
ICMS = 18%
CPMF = 0,38%
PIS/COFINS = 3,65%
Ms
C. Fixo
Faturam
1
4,5
55
2
4,5
64
3
4,7
59
4
4,8
57
5
4,8
65
6
5,0
64
28,3
364
Valores em R$ mil
DF =
DespesasFi xas
28,30
=
= 0,078 7,8%
Faturament o
364,00
PV =
24,50
24,50
100 =
= 46,96R$ / un
100 (25,03% + 7,8% + 15%)
0,5217
Do modelo:
PV =
Ento:
CMV
100
100 (DV% + DF% + %)
Apostilha CustosIndustriais~2011
Giro
BAIXO
ALTO
15.10.1 Teoria.
O calculo do preo, neste caso de se dispor de muitos
produtos, requer que seja conhecido o giro de cada produto
singular.
Mc* =
PEE =
Matematicamente:
n=n n
= 11= 22= = n n
O objetivo, ento, praticar para cada produto
uma margem de contribuio ajustada - Mc*, que funo da
margem de contribuio calculada - Mc e do giro de capital
apresentado por cada um dos produtos, de modo a manter o
ponto de equilbrio no econmico e manter, no global, a
margem desejada.
No caso em questo, a margem de contribuio - Mc, de
cada produto corresponde soma do percentual das despesas
fixas com o percentual da margem de lucro.
Mc = DF(%) + (%)
Apostilha CustosIndustriais~2011
DF + Lu
DF + LU
=
VTP
( Mcp VP )
( MCp VP )
VTP
Em que:
PEE = Ponto de Equilbrio Econmico;
DF = despesas fixas apropriadas, em valor monetrio;
Lu
= Montante do lucro desejado em valor monetrio;
Mcp = margem de contribuio unitria, por produto;
VP = quantidade de venda prevista, em unidades por
produto;
VTP = venda total prevista no ms, em quantidade de
unidades.
Metodologia
1 Passo
Calcular o custo das mercadorias vendidas, as
despesas fixas e as despesas variveis. As
despesas fixas e as despesas variveis devem ser
expressas em porcentagem do faturamento
previsto.
2 Passo
Calcular a margem de contribuio nica para
todos os produtos, expressa em porcentagem:
Mc(u) = DF+
3 Passo
Disponveis os valores das variveis acima,
Calcular o Preo de Venda mantendo a mesma
margem de lucro para todos os produtos.
4 Passo
Definir o giro para cada produto, g.
(ver captulo 12)
5 Passo
Calcular a margem de contribuio ajustada para
cada produto, segundo o giro.
Mc*=Mc(u) giro
7 Passo
Calcular o preo de venda ajustado para cada
produto
8 Passo
Definir o valor monetrio das despesas Fixas e do
Lucro Desejado.
O valor monetrio do lucro desejado funo do
produto do faturamento previsto e da margem de
lucro arbitrada.
Lu = Faturamento
9 Passo
Estimar o nmero de unidades de cada produto a
ser vendida no ms. E, calcular a percentagem de
cada produto sobre o nmero total das vendas.
10 Passo Calcular o ponto de equilbrio.
11 Passo Definir o nmero de unidades a serem vendidas
no prximo perodo.
QV= PEE % Qvendas
Tab.15.8 Preo de Mix de Produtos
Apostilha CustosIndustriais~2011
15.10.2 - Aplicao.
Seja calcular o preo de vendas de uma cesta de cinco
produtos conhecendo-se o custo das mercadorias vendidas
estabelecendo uma margem de lucro em 15%. Demais dados
so expressos no Quadro 1.
Quadro 1 Preo com Margem de Contribuio nica
CMV
DF
DV
Mc(u)
Produto
R$
%
%
%
%
P1
17,00
7,80
25,03
15
22,8
P2
25,50
7,80
25,03
15
22,8
P3
14,40
7,80
25,03
15
22,8
P4
12,00
7,80
25,03
15
22,8
P5
8,95
7,80
25,03
15
22,8
DF= Despesas Fixas; DV= Despesas Variveis;
PV = Preo de venda.
PV
R$
35,56
53,35
30,12
25,10
18,72
Mc * =
PV =
Mc ( u )
giro
CMV
100
100 (DV% + Mc*)
250
PV
R$
40,09
53,35
23,11
18,88
13,28
PEE=
63 . 072 . 000
20139 ,35
3 . 132 unidades
PEE
DF + Lu
VTP
( MCp VP )
%
Total
11
15
22
24
28
100
251
15.11.1 Metodologia.
1 Passo: Definir o custo direto da hora trabalhada - CHT.
DF% =
DespesasFi xas(R$)
Faturament o(R$)
Apostilha CustosIndustriais~2011
100 (
%+
% + %)
B
CS = CHT+CME
DV
CS
As
despesas
variveis
sobre
o
faturamento
correspondem aos impostos, s comisses e outras despesas
sobre vendas, porm no considerados nos custos do material
empregado.
DF
PS
=
1
252
ISS
5%
IPMF
0,38%
Simples
11,1%
253
I - Tipo de Efusivos
Tipo
Custo US$
Horas Manuteno
II - Custos Diretos
Ms
Agosto
Pro
Labore
Secretria
Telefone
Aluguel
Outros
EP
450,00
4,00
FO
555,00
6,00
SE
780,00
8,00
Setembro
Outubro
6.000,00
6.000,00
6.000,00
6.000,00
6.000,00
680,00
196,00
450,00
350,00
680,00
284,00
550,00
380,00
680,00
335,00
550,00
365,00
680,00
358,00
55000
379,00
680,00
447,00
550,00
409,00
IPMF
0,38%
Apostilha CustosIndustriais~2011
Novembro Dezembro
Simples
11,1%
item
Preo das matrias primas
Mo de obra direta
Energia eltrica de fabricao
ICMS
PIS/PASEP
Cofins
IPMF
Comisses de vendas
Margem de Lucro
R$ ou %
456.000,25
399.976,12
122.321,00
17,50%
0,65%
2,00%
0,85%
3,50%
15,00%
R$
426.346,00
390.432,00
6.324,70
42.497,00
2.934.567,89
Equipe
Voc
Arq Carlos
Eng Rosana
Tributo - Alquota
Imposto sobre Servios - ISS
COFINS
PIS
IPMF
Total dos Tributos Lucro Real
Com
fornecimento
de material
3,00%
7,60%
0,67%
0,38%
11.65%
Sem
fornecimento
de material
5,00%
7,60%
0,67%
0,38%
13,65%
Produtividade
m/h
0,095
0,080
0,105
Produto
A
B
C
D
E
Total da
Empresa
j)
Capital
Investido
R$ mil
28
32
44
86
120
Faturamento
Anual
R$ mil
484
122
697
1050
1350
Margem
proposta
%
Giro do
Produto
Apostilha CustosIndustriais~2011
Ganhos
R$/ms
6.500,00
3.800,00
3.500,00
Apostilha CustosIndustriais~2011
4.751.357,21
12.421,00
1.158.321,12
281.129,00
629.058,14
75.850,00
26.700,00
4.194,35
6.422,89
6.953,00
3.650,00
3.303,00
256
Apostilha CustosIndustriais~2011
=
c) Preo de Liderana este o caso de empresas lder de
mercado, quando tem capacidade para estabelecer preos.
257
258
16.4 - Comentrios.
possvel, sobre um mesmo produto ou linha de
produto, ser considerados diversos modelos de Preo
Estratgico de Mercado PEM.
Porm, preciso cautela quanto ao comportamento dos
fluxos de caixa futuros.
Adotando uma estratgia de maior risco, possvel que
os fluxos de caixa prximo sejam negativos. Se os fluxos mais
distantes no anularem os efeitos negativos dos fluxos mais
prximos, o Valor Presente do fluxo de caixa do produto, ou
projeto, pode se mostrar negativo ou desinteressante a
estratgia estabelecida.
Do ponto de vista de
anteriormente j comentado,
cotejando aquele definido pela
Composio de Custos PCC
Mercado PEM.
Apostilha CustosIndustriais~2011
259
17 - Balanced Scorecard
17. 1. - Objetivo
Inicialmente desenvolvido pelo Dr. Robert Kaplan e David
Norton - Harvard, o Balanced Scorecard uma filosofia prtica e
inovadora de gesto que permite medir o desempenho das
empresas e das organizaes.
Ao contrrio dos mtodos de gesto tradicionais, o
Balanced Scorecard permite sustentar a estratgia da empresa
com indicadores financeiros e no financeiros.
O Balanced Scorecard uma abordagem estratgica de
longo prazo sustentada num sistema de gesto, comunicao e
medio do desempenho. Sua instituio permite criar uma
viso partilhada dos objetivos, expressos em ndices, possveis
de considerar todos os nveis da organizao.
Contrastando com os sistemas de medio tradicionais
baseados exclusivamente na vertente financeira, o Balanced
Scorecard direciona a organizao para o sucesso no futuro,
definindo quais os objetivos a atingir e medindo o seu
desempenho a partir de quatro perspectivas distintas:
a)
b)
c)
d)
Aprendizagem e Crescimento;
Desempenho dos Processos Internos;
Perspectiva do Cliente;
Perspectiva Financeira.
II.
Lucro
PatrimnioLquido
ROI =
LiquidezCo rrente =
AtivoCircu lante
PassiviCir culante
c) Giro do Capital:
17.2 - Processo e Indicadores.
Entende o autor que, paralelamente aos indicadores a
serem estabelecidos e acompanhados, interessante a
implantao de um processo de acompanhamento gerencial
utilizando balanos ou balancetes projetados.
Desta forma ser possvel comparar, periodicamente, se
os objetivos de gesto, pr-definidos e expressos pelos diversos
indicadores adotados, estejam sendo alcanados.
Os indicadores pode-se ser divididos em grupo de
interesse e cada grupo subdividido, conforme a seguir:
Financeiros & Acionistas;
Clientes & Mercado;
Apostilha CustosIndustriais~2011
Faturamento
PatrimnioLquido
Giro =
d) Eficincia Operacional:
Efop =
Faturament o
CustosOper acionais
261
INP =
NmeroEntregaAtrasada
NmerodeVendas
ISP =
N Re clamaes
N Vendas
RZ =
N PeasDefeituosas
N TotaldePeasFabricadas
b) P&D
Investimento de x% do Lucro ou Faturamento em
Pesquisa e Desenvolvimento.
c) Modernizao de Equipamentos ou do Processo Produtivo.
NmeroDevo luo
N Pr od.Vendidos
N deClientes Velhos
N ClientesNo vos
; ICN =
N deVendas
N Vendas
Apostilha CustosIndustriais~2011
Horasde Re trabalho
TotalHoras Trabalhasn oMes
IR2 =
N Peasem Re trabalho
N TotaldePeasFabricadas
e) Produtividade
262
IP =
N PeasFabricadas
N Peas Pr evistas
V - Aprendizado e Crescimento:
a) ndice de Absentesmo
IA =
HorasdeFal tas
HorasTotai snoMes
N Demisses
N Funcionri os
c) ndice de Treinamento.
IR =
IT =
HorasdeTre inamento
HorasTraba lhadasnoAn o
% de empregados analfabetos
% de empregados com 1 grau.
% de empregados com 2 grau.
% de empregados com 3 grau.
SID =
N Sugestes
N Empregados
Apostilha CustosIndustriais~2011
263
Referncias Bibliogrficas.
1. AO
Nacional
Pela
Justia
Tributria.
Portal:
WWW.anjut.org.br. 2007.
So Paulo. 1976.
Antonio
Victorino.
JUNGLES,
Antonio
Edsio.
Firma.
Fonte:
http://www.uepg.br/uepg_departamentos/deecon/. 2009.
Editora
Pini.
So
Paulo.
SP.
Novembro/2005.
da
Construo
Teoria
3. AVILA,
Eziquiel.
especiais.
http://jus2.uol.com.br. 2007.
Apostilha CustosIndustriais~2011
Portal
Jus
Navigandi.
264
Apostilha CustosIndustriais~2011
265
I - Impostos.
a) Impostos Federais.
II - Imposto sobre a importao de produtos estrangeiros;
IE - Impostos sobre a exportao de produtos nacionais ou
nacionalizados;
IR - Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza;
IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados;
IOF - Imposto sobre Operaes Financeiras;
ITR - Imposto Territorial Rural;
IGF - Imposto sobre Grandes Fortunas.
II - Contribuies.
a) Contribuies trabalhistas ou sobre a folha de pagamento.
INSS (contribuio)
FGTS (contribuio)
PIS/PASEP (contribuio)
c) Impostos Municipais
Apostilha CustosIndustriais~2011
266
e) Outras contribuies
Apostilha CustosIndustriais~2011
f) Contribuies de melhoria.
III - Taxas.
267
Apostilha CustosIndustriais~2011
IV - Fundos.
Fundo Aerovirio (FAER) - Decreto Lei 1.305/1974
Fundo de Fiscalizao das Telecomunicaes (FISTEL) Lei 5.070/1966 com novas disposies da Lei 9.472/1997;
Fundo
de
Universalizao
dos
Servios
de
Telecomunicaes (FUST) - art. 6 da Lei 9998/2000;
Fundo Especial de Desenvolvimento e Aperfeioamento das
Atividades de Fiscalizao (FUNDAF) - art.6 do Decreto-lei
1.437/1975 e art. 10 da IN SRF 180/2002.
268
18 Casos em custos.
F)
G)
H)
I)
J)
Exigibilidades:
a) A anlise dever ser realizada considerando 15 nveis de
quantidade de produo, no mnimo;
b) No campo do estudo h que ser explicitado o ponto de
equilbrio inferior e o superior.
c) O ponto timo de produo dever sofrer alterao devido a
mudana na quantidade a ser produzida.
Variveis alteradas:
O preo de mercado aumentou em 18% e o preo aumentou em 5%
O preo de mercado diminuiu em 15% e o preo reduziu em 5%
O custo fixo total aumentou em 18%
O custo fixo total diminuiu em 15%
O custo varivel total aumentou em 18%
Apostilha CustosIndustriais~2011
269
Empresa
CVD Ltda.
Filial
Filial
Filial
Curitiba
So Jos
Canoas
Produtos
Produtos
Produtos
A-B-C
B-C-D
AC-D
a)
b)
c)
Apostilha CustosIndustriais~2011
270
Empresa
CVD Ltda.
Filial
Filial
Filial
Curitiba
So Jos
Canoas
Produtos
Produtos
Produtos
A-B-C
B-C-D
A-C-D
Apostilha CustosIndustriais~2011
271
Apostilha CustosIndustriais~2011
272