rea Tributaria
Contenido
actualidad y aplicacin
prctica
NOS PREG. Y CONTESTAMOS
JURISPRUDENCIA AL DA
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
I-1
I-4
I-7
I-9
I-14
I-17
I-20
I-23
I-25
I-25
I-26
1. Introduccin
En un mundo globalizado no resulta
difcil hoy en da, que los servicios de
asistencia tcnica se brinden por empresas
que califican como no domiciliadas, por
lo que resulta interesante revisar cul es
el tratamiento impositivo de los mismos,
sobre todo por el hecho que el usuario del
servicio al tener la calidad de pagador de
la retribucin, deber realizar una retencin; ello por mandato de la norma del
Impuesto a la Renta al haberse generado
una renta de fuente peruana.
En el anlisis que realizaremos en este
trabajo, partimos del hecho que quien
prestar el servicio de asistencia tcnica
a favor de una empresa de aviacin
peruana, es una empresa domiciliada en
Blgica, quien presta el servicio desde el
exterior y tambin con presencia fsica en
el Per a travs de reuniones de trabajo y
capacitacin in house llevada a cabo en
las instalaciones de la empresa tanto con
los funcionarios como con los tcnicos que
laboran en la empresa peruana.
N 232
Informes
Informes Tributarios
Tributarios
InformeS TributarioS
I-1
Informes Tributarios
I-2
Instituto Pacfico
N 232
rea Tributaria
cializados no se refiere a una mera
entrega de informacin, plasmada en
un informe u oralmente, sino que dichos
conocimientos especializados son cedidos o trasmitidos al usuario para que
ste disponga de los mismos de manera
tal que pueda utilizarlos en lo sucesivo,
llevar a cabo por s mismo los servicios
antes ejecutados por el prestador4.
Por ltimo, debemos diferenciar los servicios de asistencia tcnica donde se transmiten
conocimientos de aquellos servicios comunes o de resultado. En este punto coincidimos con MUOZ SALGADO cuando afirma
que: Los servicios de asistencia tcnica
se diferencian de los servicios comunes
u ordinarios o servicios de resultado en
que estos ltimos tienen por finalidad
generar un resultado especfico para el
usuario, sin que ello suponga traslado de
conocimiento alguno a ste ni sea relevante la forma en que el servicio ha sido
prestado. En otras palabras, al usuario
slo le interesa el resultado del servicio
y no cmo se presta ni la informacin o
experiencia que subyace en el mismo5.
En esta misma lnea de pensamiento
encontramos a LA TORRE OSTERLING
cuando precisa que () este concepto
se encuentra intrnsecamente ligado
con el hecho que la asistencia tcnica
no es una actividad de resultado, pues
siempre debe implicar la transmisin o
transferencia de conocimientos, no simplemente la resolucin de un problema
o asunto tcnico, cientfico, profesional
u otro, especfico, sin ensear el
cmo se realiza tal o cual actividad6.
Como ltimo soporte de la doctrina en este
tema mencionamos la opinin de MORRIS
GUERINONI, el cual seala que () para
que se configure el supuesto de asistencia
tcnica es necesario que el objeto del contrato consista en proporcionar al usuario
conocimientos especializados, no patentables, a travs de informes, instrucciones
o recomendaciones. Es decir, no basta
que el prestador del servicio, utilizando
sus habilidades, artes tcnicas, brinde un
servicio u obtenga un resultado determinado, sino que es indispensable que, adems,
transmita al usuario un conocimiento no
patentable que este ltimo emplear en el
desarrollo de su proceso de produccin,
comercializacin o servicios7.
4 BYRNE SANTA MARA, Mnica y JOO GARFIAS, Eduardo.
Precisiones sobre la regulacin de los Servicios de Asistencia Tcnica
en la Normatividad Tributaria Peruana. X Jornadas Nacionales de
Derecho Tributario llevadas a cabo los das mircoles 3 y jueves 4
de diciembre de 2008. Pginas 11 y 12. Esta informacin la puede
consultar en la siguiente direccin web: http://www.ipdt.org/editor/
docs/03_XJorIPDT_MBSM-EJG.pdf
5 MUOZ SALGADO, Silvia Mara. La Asistencia Tcnica segn el
Convenio para evitar la doble imposicin entre Per y Brasil. Informe
Tributario publicado en Enfoque Internacional N 6 Suplemento
Especial de Anlisis Tributario Noviembre de 2009. Recomendamos
revisar la nota 4 al pie de pgina del informe. Esta informacin puede
consultarse en la siguiente pgina web: http://www.aele.com/img_up
load/8589f3e835bfa1eafdf06f22395b9e7f/ENFOQUE6_1.pdf
6 LA TORRES OSTERLING, Gonzalo. Concepto de Asistencia Tcnica. Pgina 81. X Jornadas Nacionales de Derecho Tributario llevadas
a cabo los das mircoles 3 y jueves 4 de diciembre de 2008. Esta
informacin se puede consultar en la siguiente pgina web: http://
www.ipdt.org/editor/docs/07_XJorIPDT_GLTO.pdf
7 MORRIS GUERINNONI, Alex. Comentarios sobre la tributacin
de los no domiciliados en el Impuesto a la Renta. Publicado en el
Libro Homenaje a Armando Zolezzi Moller. Editorial Palestra. Lima,
2006. Primera edicin. Pgina 1002.
N 232
Actualidad Empresarial
I-3
I Informes Tributarios
Los servicios de consultora prestados por un ciudadano
chileno en el Per: estn sujetos a retencin del IR?
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : Los servicios de consultora prestados por
un ciudadano chileno en el Per: estn
sujetos a retencin del IR?
Fuente : Actualidad Empresarial, N 232 - Primera
Quincena de Junio 2011
1. Introduccin
Aun cuando con Chile existan diferencias
en materia poltica, arrastremos hasta el
momento divergencias por la Guerra del
Pacfico en la que participaron el Per y
Bolivia contra Chile, estemos a la espera
del resultado de la demanda martima
presentada ante la Corte Internacional de
La Haya, en materia econmica observamos que existen progresos de integracin,
prueba de ellos es el caso de la unin de
las Bolsas de Valores de Lima y Santiago.
Esta complementariedad econmica ha
determinado que en los ltimos diez aos
las inversiones en materia de negocios
prosperen, en un inicio eran desde Chile
hacia el Per aunque en la actualidad se
observan inversiones peruanas en Chile
en diversos rubros, como la gastronoma,
el servicio de distribucin de flores, el
cemento, los cines, entre otros.
Desde el ao 2004 est en vigencia el
Convenio celebrado entre el Per y Chile
para evitar la doble imposicin, dentro
del cual existen reglas especficas que
evitan que un ciudadano de uno de los
pases firmantes tribute ante dos jurisdicciones, toda vez que en ambos pases se
aplican los criterios de fuente y domicilio.
El motivo del presente informe es verificar
los criterios que utiliza el Convenio para
evitar la doble imposicin en el caso de
un ciudadano chileno que presta servicios
de consultora en el territorio peruano. La
idea es demostrar qu jurisdiccin es la
que debe realizar la retencin respectiva.
I-4
Instituto Pacfico
rea Tributaria
4. En el caso de los servicios
de consultora prestados por
un ciudadano chileno en territorio peruano: se aplica
el Convenio celebrado entre
el Per y Chile para evitar la
doble imposicin?
4.1. El Convenio celebrado entre el
Per y Chile para evitar la doble
imposicin
Cuando dos o ms pases consideran
que les pertenece el derecho de gravar
una determinada renta se presenta
el caso de la doble o mltiple tributacin. De este modo, una misma
ganancia puede resultar gravada por
ms de un Estado.
Hoy en da los Estados procuran enfrentar y resolver los casos de doble
imposicin internacional, para lo cual
celebran acuerdos o diversos convenios para poder regular esta situacin.
Cabe mencionar que en la celebracin
de estos convenios se busca contemplar no slo las reglas que se debern
utilizar para poder evitar la doble
imposicin, sino que tambin se procuran establecer los mecanismos para
que se d una colaboracin entre las
distintas Administraciones Tributarias,
ello con la finalidad de poder detectar
casos de evasin fiscal, en perjuicio
del Estado del cual todos somos parte.
Dentro de este contexto y a travs del
uso de los convenios, los Estados que
son parte renuncian a gravar determinadas ganancias y por ello acuerdan
que sea slo uno de los Estados el
que cobre el impuesto o, en todo
caso, que se realice una imposicin
de tipo compartida, ello equivale a
decir, que ambos Estados busquen
recaudar parte del impuesto total que
debe pagar el sujeto.
En este orden de ideas, se debe precisar que el 6 de enero de 2003 se
public en el diario oficial El Peruano
la Resolucin Legislativa N 27905,
segn la cual el Congreso de la Repblica del Per aprob el Convenio
para evitar la doble imposicin, suscrito con el Gobierno de Chile. Dicho
Tratado comprende los impuestos a
la Renta y al Patrimonio1. El mencionado convenio ya fue ratificado por
los Gobiernos de Chile y el Per2,
entrando en vigencia en ambos pases
a partir del 1 del enero de 2004.
La estructura del Convenio materia del
presente comentario es la siguiente:
Captulo I: mbito de aplicacin
del Convenio.
1 El Impuesto a las Ventas y Servicios de Chile no es materia de
regulacin dentro del Convenio en mencin.
2 El Convenio para Evitar la Doble Tributacin y la Evasin Fiscal suscrito
por el Per y Chile fue ratificado por el Gobierno del Per mediante
Decreto Supremo N 005-2003-RE. Asimismo, se ratific el Protocolo
modificatorio del convenio en mencin mediante Decreto Supremo
N 006-2003-RE; ambos dispositivos fueron publicados en el diario
oficial El Peruano el 17 de enero de 2003.
N 232
Actualidad Empresarial
I-5
Informes Tributarios
6. La verificacin de la calidad
de residente en el otro Estado
contratante con el certificado
de residencia emitido por la
Administracin Tributaria
I-6
Instituto Pacfico
N 232
I
Conoce usted el Procedimiento Temporal y
Excepcional para subsanar la omisin de utilizar los
medios de pago exigidos por la bancarizacin?
rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : Conoce usted el Procedimiento Temporal
y Excepcional para subsanar la omisin de
utilizar los medios de pago exigidos por la
bancarizacin?
Fuente : Actualidad Empresarial, N 232 - Primera
Quincena de Junio 2011
1. Introduccin
El sbado 11 de junio de 2011 apareci
publicada en el diario oficial El Peruano
el texto de la Ley N 29707, norma que
tiene como ttulo el siguiente: Ley que
establece un procedimiento temporal y
excepcional para subsanar la omisin de
utilizar los medios de pago sealados en
el artculo 4 de la Ley N 28194, Ley
para la Lucha contra la Evasin y para la
Formalizacin de la Economa.
Este procedimiento excepcional no es
ms que una especie de beneficio a
manera de amnista que el legislativo ha
otorgado a todos aquellos contribuyentes
que de una u otra manera no utilizaron
medios de pago en el cumplimiento de
sus obligaciones tributarias, por lo que
en aplicacin de las reglas de la bancarizacin se perda tanto la utilizacin
del gasto tributario (para efectos de la
determinacin de la renta neta de tercera
categora) como el uso del crdito fiscal
(en el caso de la aplicacin del Impuesto
General a las Ventas).
No es novedad que se presenten este tipo
de salvatajes por parte del legislativo
hacia los contribuyentes, como antecedente podemos mencionar la publicacin
del Decreto Legislativo N 929, publicado
en el diario oficial El Peruano el 10 de
octubre de 2003, segn el cual se otorg
un plazo de manera excepcional, a efectos
de ejercer el derecho al crdito fiscal. La
Primera Disposicin Transitoria de dicha
norma precis que los contribuyentes
que no hubieran legalizado el Registro
de Compras, podrn cumplir con dicha
obligacin en un plazo de treinta (30)
das calendarios contados a partir del da
siguiente de la publicacin del presente
Decreto Legislativo, es decir que el plazo
en mencin se contaba a partir del da 11
de octubre de 2003.
A manera de crtica, podemos mencionar
que este tipo de normas lo nico que
fomentan en los contribuyentes es una
especie de cultura de incumplimiento,
lo cual se manifiesta en el hecho que se
establezca una cultura de espera de
N 232
alguna norma que les permita posteriormente regularizar las faltas cometidas
en materia tributaria.
El presente trabajo pretende dar a conocer los detalles y pormenores que contiene el texto de la Ley N 29707.
Actualidad Empresarial
I-7
Informes Tributarios
6. Existe procedimiento de
subsanacin?
De conformidad con lo dispuesto en el
numeral 3.1 del artculo 3 de la Ley
N 29707, se determina que los contribuyentes que procuren subsanar la
omisin de la utilizacin de los medios
de pago deben realizarlo en la forma y
condiciones3 que establezca la SUNAT,
con lo cual se debe esperar la emisin del
Reglamento correspondiente.
I-8
Instituto Pacfico
I
Los aspectos tributarios de las operaciones de
factoring a propsito de las facturas negociables
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Los aspectos tributarios de las operaciones
de factoring a propsito de las facturas
negociables
Fuente : Actualidad Empresarial, N 232 - Primera
Quincena de Junio 2011
1. Introduccin
En la actualidad las empresas recurren a
muchas formas de financiamiento con la
finalidad de obtener liquidez inmediata
para capital de trabajo, cumplimiento
de obligaciones, etc., una de ellas es la
operacin de Factoring. Para facilitar esta
forma de financiamiento se ha expedido
Orden o Pedido N
Gua de Remisin N
Seores:
Direccin:
RUC:
Contacto:
Telfono:
Cantidad
Descripcin
Precio Unitario
SON: ...............................................................................................................
__________________________
Firma del Proveedor (Emisor)
Valor de Venta
I.G.V.
Precio de Venta
Precio de Cuenta
Monto neto pendiente de Pago N
Fecha de Aceptacin
S 2/
NO 3/
______________________
Firma del Adquiriente
Total
______________________
Firma del proveedor
2/ Dicha informacin se consignar en caso la aceptacin sea expresa o se emita con anterioridad al plazo establecido en el artculo 7 de la
Ley N 29623, para que opere la presuncin de conformidad.
3/ El proveedor consigna NO cuando opera la presuncin de conformidad establecida en el artculo 7 de la Ley N 29623.
1/ Es el monto del crdito que representa la presente factura negociable. En caso de haber pactado el pago en cuotas, detallar en el siguiente recuadro:
N de Cuota
Fecha de Pago
Importe de Pago
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Pago Total
..../..../.... ..../..../.... ..../..../.... ..../..../.... ..../..../.... ..../..../.... ..../..../.... ..../..../.... ..../..../.... ..../..../.... ..../..../....
Clusulas Especiales
1. Esta factura negociable no requiere ser protestada por falta de pago.
2. En caso de mora, el importe de esta factura negociable generar las tasas de intereses compensatorio y moratorio ms altas que la ley permita a su ltimo tenedor.
3. El plazo de su vencimiento podr ser prorrogado por el tenedor, por el plazo que este seale en este mismo documento, sin que sea necesaria la intervencin del obligado principal ni de los solidarios.
4. Su importe desde ser pagado slo en la misma moneda que expresa este ttulo valor.
1 La factura comercial es el comprobante de pago emitido segn las normas tributarias correspondiente Art. 3 inciso b) del D.S. N 047-2011-EF
publicado el 27 de marzo de 2011.
N 232
2. La Factura Negociable
La Factura Negociable es un ttulo valor
a la orden transmisible por endoso que
se origina en la compraventa u otras
modalidades contractuales de transferencia de propiedad de bienes o prestacin
de servicios e incorpora el derecho de
crdito respecto del saldo del precio o
contraprestacin pactada por las partes.
Todo acuerdo, convenio o estipulacin
que restrinja, limite o prohiba la transferencia de la Factura Negociable es nulo
de pleno derecho.
Base legal:
Art. 2 de la Ley N 29623 (07.12.11)
rea Tributaria
Actualidad Empresarial
I-9
4. El factoring
Doctrinariamente el factoring es la operacin en la que un sujeto denominado
factor, adquiere de otro denominado
cliente o factorado una parte o todos los
crditos que el cliente tenga por cobrar,
y, adems dicho factor adelanta al cliente
los importes respectivos de los crditos,
todo ello a cambio de una retribucin,
es decir, se trata de una operacin de
financiamiento ya que se obtiene liquidez
inmediata.
Los crditos provienen de operaciones
habiltuales del cliente, y para la operacin
de factoring deben ser de vencimiento
futuro, es decir no se deben encontrar
vencidos al momento del contrato, como
por ejemplo letras de cambio, facturas
conformadas, facturas negociables, etc.
En el factoring existe tambin un tercer
sujeto denominado deudor que es a
quien el cliente o factorado ha concedido
un crdito que da origen al documento
crediticio por el cual tiene una obligacin
de pago a una fecha determinada, el
cliente (denominado as para fines del
factoring) viene a ser el proveedor del
deudor y una vez realizada la operacin
de factoring el deudor deber cumplir con
el pago al factor y ya no a su proveedor
que como ya hemos mencionado para
fines del factoring se denomina el cliente.
En las operaciones de factoring el factor
puede adems prestar servicios de cobranza, administracin de cartera, etc.,
adicionales al financiamiento, con las
consiguientes retribuciones.
5. Clases de factoring
Existen diversas clases de factoring, pero
la clasificacin ms importante de nuestro
medio es la siguiente:
5.1. Factoring sin responsabilidad
En este tipo de factoring, el factor
asume el riesgo del pago, es decir el
cliente (factorado) no tiene responsabilidad frente al factor en caso de un
eventual incumplimiento del deudor.
Se conoce tambin como factoring sin
recurso.
5.2. Factoring con responsabilidad
En este tipo de factoring, el factor no
asume el rieso del pago, es decir el
cliente (factorado) asume la responabilidad frente al factor en caso de un
eventual incumplimiento del deudor.
Se conoce tambin como factoring con
recurso.
I-10
Instituto Pacfico
7. Requisitos de un contrato de
factoring
El contrato de factoring es el pacto escrito
entre el Factor y el Cliente que contiene
como mnimo lo siguiente:
1. Nombre, razn o denominacin social
y domicilio de las partes.
2. Identificacin de los instrumentos
que son objeto de factoring, o de
ser el caso precisar los criterios que
permitan identificar los instrumentos
respectivos.
3. Precio a ser pagado por los instrumentos y la forma de pago.
4. Retribucin que corresponde al Factor.
5. Responsable de realizar la cobranza
a los deudores de los instrumentos
crediticios del cliente.
6. Momento a partir del cual el Factor asume el riesgo crediticio de los deudores.
Base legal:
Art. 3 de la Res. SBS N 1021-98 (03.10.98)
rea Tributaria
Base legal:
Art. 11 de la Res. SBS N 1021-98 (03.10.98)
Base legal:
Art. 5 Num. 16 Inc. b) Reglamento de la
Ley del IGV
15.2. Descuento
En el segundo caso no hay transferencia de propiedad de los documentos
crediticios al factor, porque en caso de
incumplimiento del deudor, el factor le
devuelve los crditos al transferente y
ste asumir la responsabilidad de dicha
deuda, a diferencia del primer caso en
que el factor ya no puede devolver los
crditos al cliente, siendo de su entera
responsabilidad la cobranza respectiva.
La ley ha estipulado que en caso de
devolucin de los crditos al transferente
se tratar de una prestacin de servicios
gravados con el IGV, pero dicho servicio
recin se configura a partir del momento en
que se produce la devolucin del crdito al
transferente, por lo que nos preguntamos
si el deudor cumple con honrar la deuda,
entonces ya no se configura la prestacin
del servicio por parte del descontate al
Base legal:
Arts. 2 y 75 TUO de la Ley del IGV y Art. 5
Num. 16 Reglamento de la Ley del IGV
En vista que slo gozan de la inafectacin del IGV los servicios de crdito y
operaciones propias de las empresas del
sistema financiero, los servicios adicionales siempre se encontrarn gravados con
dicho impuesto.
Base legal:
Art. 2 Inc. r) TUO de la Ley del IGV
Actualidad Empresarial
I-11
Caso N 1
Operacin de factoring efectuada con
una empresa del sistema financiero
La empresa Industrial Futuro S.A.
tiene Facturas Negociables por cobrar a
120 das y en el mes de junio de 2011
debe cumplir obligaciones diversas con
provedores, trabajadores, etc., el gerente
financiero advierte que la liquidez con
que cuenta la empresa no ser suficiente
para cumplir con las obligaciones contradas para dicho mes por lo que la gerencia
decide realizar una operacin de factoring
en vista de contar en cartera con diversas
facturas por cobrar a clientes.
De la cartera de facturas por cobrar se
seleccionan para realizar la operacin de
factoring con el Banco Crdito Rpido las
siguientes:
I-12
Instituto Pacfico
Fecha
15.06.2011
15.06.2011
15.06.2011
15.06.2011
15.06.2011
15.06.2011
15.06.2011
15.06.2011
Total S/.
N Factura
001-256
001-285
001-298
001-305
001-318
001-324
001-326
001-330
V.Venta
8,000.00
15,000.00
7,000.00
12,000.00
20,000.00
18,000.00
16,000.00
17,000.00
113,000.00
Por dicha operacin el Banco Crdito Rpido (Factor) cobra el monto de S/.20,000
por concepto de intereses y comisiones.
Se pide determinar el tratamiento tributario.
Solucin
Para llevar a cabo la operacin, la empresa mencionada seleciona los siguientes
documentos por cobrar:
Fecha N Factura Total S/.
15.06.11 001-256
9,440.00
15.06.11 001-285
17,700.00
15.06.11 001-298
8,260.00
15.06.11 001-305
14,160.00
15.06.11 001-318
23,600.00
15.06.11 001-324
21,240.00
15.06.11 001-326
18,880.00
15.06.11 001-330
20,060.00
Total S/.
133,340.00
Vmto.
15.10.11
15.10.11
15.10.11
15.10.11
15.10.11
15.10.11
15.10.11
15.10.11
Tratamiento Tributario:
Con respecto del IGV
Como la operacin es realizada con una
entidad del sistema financiero, el servicio
prestado por el factor est inafecto del IGV.
Para el factorado o cliente, la entrega de
las facturas negociables al banco no es
una transferencia de bienes ni prestacin
de servicios, por lo tanto dicha entrega
no est gravada con el IGV, ni existe la
obligacin de emitir comprobante de
pago por la transferencia de las facturas
negociables (Art. 7 numeral 1.11 del
Reglamento de Comprobantes de Pago).
Con respecto del Impuesto a la Renta
Para el cliente, el pago de la comisin
e intereses ser considerado como un
gasto deducible, es un gasto necesario
para obtener liquidez y dar operatividad
a la empresa y mantener la fuente; por
lo tanto, hay causalidad, el cliente debe
obtener un comprobante de pago del
factor para sustentar el gasto.
IGV
1,440.00
2,700.00
1,260.00
2,160.00
3,600.00
3,240.00
2,880.00
3,060.00
20,340.00
DEBE HABER
Vmto.
15.10.2011
15.10.2011
15.10.2011
15.10.2011
15.10.2011
15.10.2011
15.10.2011
15.10.2011
vienen... X
12 Ctas. por cobrar
comerc. - terceros
133,340.00
133,340.00
Caso N 2
Total S/.
9,440.00
17,700.00
8,260.00
14,160.00
23,600.00
21,240.00
18,880.00
20,060.00
133,340.00
N 232
rea Tributaria
trabajadores, etc., el gerente financiero
advierte que la liquidez con que cuenta la empresa no ser suficiente para
cumplir con las obligaciones contradas
para dicho mes por lo que la gerencia
decide realizar una operacin de factoring en vista de contar en cartera con
67 Gastos financieros
18,000
109,740.00
N Factura
V.Venta
IGV
15.06.2011
001-1311
15,000.00
2,700.00
17,700.00
15.06.2011
001-1313
13,000.00
2,340.00
15,340.00
15.10.2011
15.06.2011
001-1314
8,000.00
1,440.00
9,440.00
15.10.2011
15.06.2011
001-1315
16,000.00
2,880.00
18,880.00
15.10.2011
15.06.2011
001-1316
19,000.00
3,420.00
22,420.00
15.10.2011
15.06.2011
001-1317
22,000.00
3,960.00
25,960.00
15.10.2011
93,000.00
16,740.00
109,740.00
Por dicha operacin el Banco Crdito Rpido (Factor) cobra el monto de S/.18,000
por el factoring y S/.5,000 ms IGV por
el servicio de administracin de cartera
crediticia.
Vmto.
DEBE HABER
Fecha
Total S/.
Total S/.
vienen... X
15.10.2011
Solucin
Para llevar a cabo la operacin la empresa mencionada seleciona los siguientes
documentos por cobrar:
X
63 Gastos de servicios
prest. por terceros
N Fact.
15.06.2011
001-1311
17,700.00
15.10.2011
15.06.2011
001-1313
15,340.00
15.10.2011
15.06.2011
001-1314
9,440.00
15.10.2011
15.06.2011
001-1315
18,880.00
15.10.2011
15.06.2011
001-1316
22,420.00
15.10.2011
15.06.2011
001-1317
25,960.00
15.10.2011
Vmto.
Fecha
Total S/.
Total S/.
900.00
109,740.00
5,000.00
DEBE HABER
5,900.00
5,000.00
5,900.00
5,900.00
Actualidad Empresarial
I-13
1. Introduccin
Uno de los mecanismos de la Administracin Tributaria para combatir las
conductas de evasin en diversos sectores
de la economa, es la facultad de fiscalizacin. Sin embargo, hasta esperar a que
la Administracin Tributaria fiscalice a los
contribuyentes y solicite determinada
informacin, se ha creado un mecanismo
ms eficiente conocido como la Bancarizacin.
Es as que en un inicio se dict el Decreto
Legislativo N 939 y posteriormente el Decreto Legislativo N 947 (norma modificatoria). Luego fue dictada la Ley N 28194
publicada el 26.03.04 denominada Ley
para la lucha contra la evasin y para la
Formalizacin de la economa.
2. Bancarizacin
De acuerdo a lo establecido por el Tribunal Constitucional1en un fallo en el cual
seal que el objetivo de la denominada
bancarizacin es la de formalizar las operaciones econmicas con participacin de
las empresas del Sistema Financiero para
mejorar los sistemas de fiscalizacin y deteccin del fraude tributario. A tal propsito
coadyuva la imposicin del ITF, al que a
su vez, como todo tributo le es implcito,
el propsito de contribuir con los gastos
pblicos, como una manifestacin del
principio de solidaridad que se encuentra
consagrado implcitamente en la clusula
que reconoce al Estado peruano como un
Estado Social del Derecho (art. 43 de la
Constitucin) ().
2.1. Requisito para la bancarizacin
De acuerdo a lo establecido en el
artculo 4 de la Ley N 28194, el
monto a partir del cual se deber
utilizar Medios de Pago es de S/.3,500
o $1,000 dlares americanos.
Asimismo, seala que tratndose de
obligaciones pactadas en monedas
distintas a las antes mencionadas, el
monto pactado se deber convertir
en nuevos soles utilizando el tipo de
cambio promedio ponderado venta
publicado por la Superintendencia
de Banca y Seguros y Administradoras
1 Sentencia recada en los Expedientes N 004-2004-AI/TC; N 00122004-AI/TC; N 013-2004-AI/TC, N0014-2004-AI/TC; N0015-2004AI/TC; N 0016-2004-AI/TC; N 0027-2004-AI/TC (Acumulados).
I-14
Instituto Pacfico
3. Efectos tributarios
De acuerdo a lo establecido en el artculo
8 de a Ley N 28194, los pagos que se
efecten sin utilizar Medios de Pago no
darn derecho a deducir gastos, costos o
crditos; a efectuar compensaciones ni a
solicitar devoluciones de tributos, saldos
rea Tributaria
cuando el contribuyente pruebe, con
documento de fecha cierta, que la
obligacin que cancela fue contrada
antes del 01.01.04.
4. Jurisprudencia
4.1. Jurisprudencia del Tribunal Constitucional y del Tribunal Fiscal
El Tribunal Constitucional mediante sentencia del 21 de setiembre de 2004 recada en los Expedientes N 0004-2004-AI/
TC, N 0011-2004-AI/TC, N 00122004-AI/TC, N 0013-2004-AI/TC, N
0014-2004-AI/TC, N 0015-2004-AI/TC,
N 0016-2004-AI/TC Y N 0027-2004-AI/
TC (acumulados), declar infundadas e
improcedentes las demandas de inconstitucionalidad interpuestas por diversos
contribuyentes contra algunos artculos
de las citadas normas, relativas a la
bancarizacin y utilizacin de medios
de pago, al respecto seala lo siguiente:
La exigencia de utilizar un determinado
medio de pago para cumplir las obligaciones que surjan como consecuencia de
la celebracin de un contrato, bajo la
amenaza de perder el derecho a deducir gastos, costos o crditos a efectuar
compensaciones, a solicitar devoluciones
de tributos, saldos a favor, reintegros
tributarios, recuperacin anticipada y
restitucin de derechos arancelarios,
constituye una evidente limitacin del
derecho fundamental a la libertad de
contratacin. Sin embargo, conforme
al criterio uniforme de este Colegiado,
ningn derecho fundamental tiene la condicin de absoluto, pues podr restringirse: a) cuando no se efecte su contenido
esencial, esto es, en la medida en que
la limitacin no haga perder el derecho
de toda funcionalidad en el esquema de
valores constitucionales y b) cuando la
limitacin del elemento no esencial del
derecho fundamental tenga por propsito
la consecucin de un fin constitucionalmente legtimo y sea idnea y necesaria
para conseguir tal objetivo (principio de
proporcionalidad).
N 232
Informe N 171-2008-SUNAT/2B0000
En el procedimiento de fiscalizacin,
cuando el contribuyente no exhiba
la documentacin que acredite las
cancelaciones realizadas utilizando
Medios de Pago a los que hace referencia el TUO de la Ley N 28194, se
configura la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 177 del TUO
del Cdigo Tributario.
Informe N041-2005-SUNAT/2B0000
Tratndose de una obligacin que
se cumple con pagos parciales y que
genera la exigencia legal de utilizar
medios de pago, si el sujeto obligado
omite usar dichos medios en uno
o ms de los pagos, no tendr los
Actualidad Empresarial
I-15
5. Casos prcticos
Caso N 1
En el mes de mayo, los equipos de cmputo de la empresa ABC Corporation
S.A. son objeto de mantenimiento por
parte de una empresa, quien con fecha
30.05.11 emite una factura que asciende
a S/.6,000 (incluye IGV) siendo la forma
de pago 70% a la culminacin del servicio (fecha de emisin del comprobante),
mediante depsito en cuenta y el 30%
restante el 07.06.11 sin utilizar medios
de pago (dinero en caja). Se consulta:
Cul es el tratamiento tributario en lo
que respecta a la bancarizacin?
Solucin
El artculo 8 de la Ley N 28194 seala
que para efectos tributarios, los pagos que
se efecten sin utilizar Medios de Pago,
no darn derecho a deducir gastos, costos
o crditos, entre otros, siendo el monto
a partir del cual se utilizar Medios de
Pago de S/.3,500 nuevos soles o $1,000
dlares americanos.
Cabe indicar que la norma menciona que
aun cuando se cancele mediante pagos
parciales menores a los montos antes
sealados se deber utilizar medios de
pago.
I-16
Instituto Pacfico
Caso N 2
Existe obligacin de bancarizar el
mutuo dinerario?
La empresa Feudisa SAC ha recibido un
prstamo del seor Luis Gmez, por
un importe equivalente a US$1,000
dlares americanos. Asimismo, efectu
la devolucin por un monto ntegro;
acreditando que no existi pago de intereses, lo que consta en la contabilidad
de la empresa deudora. La empresa nos
consulta si debe aplicarse las normas de
bancarizacin y cul es la consecuencia
de ello.
Solucin
Las normas contenidas en la Ley N 28194
establecen en el artculo 4 que en caso
el monto de la operacin sea a partir de
S/.3,500 US$1,000 dlares americanos, se deber utilizar medios de pago
bancarios. Sin embargo, el artculo 3 de
la referida norma seala que para el caso
de los mutuos de dinero, no interesar el
monto para efectos de la utilizacin de
medios de pago bancario, puesto que
ste es obligatorio.
De esta forma, para el caso materia de
anlisis existe obligatoriedad de utilizar
medio de pago bancario al momento de
devolver el mismo. De manera que el seor Luis Gmez, a fin de entregar el dinero
correspondiente, debe utilizar un medio
de pago a efectos de realizar el abono de
dinero a la empresa Feudisa SAC, la cual
tambin debi utilizar medio de pago
bancario cuando realiz la devolucin del
dinero que se le entreg.
Si bien no existira efecto alguno en la
deduccin de gastos por intereses, puesto que con la contabilidad del deudor
se puede acreditar efectivamente que
stos no se generaron, el artculo 8
seala expresamente que la entrega de
Caso N 3
Cancelacin en efectivo
El 1 de junio de 2011, se efectu la
compra de 2 mquinas para la empresa
valorizadas en US$1,500.00 ms IGV
cada una, stas fueron pagadas en
efectivo directamente al proveedor. Se
ha estimado una vida til de 4 aos
para cada una, habindose empezado
a utilizar a partir del da siguiente de
su compra. Se consulta: Cul es el
tratamiento tributario de no utilizar
medios de pago?
Solucin
Impuesto a la Renta
De acuerdo con la Ley N 28194 en
toda obligacin a partir de los US$
1,000 dlares americanos deber
utilizarse los medios de pago. De esta
forma, en el caso que no se hubieran
empleado stos, de conformidad con
el artculo 8 de la norma mencionada, no proceder a deducir gasto,
costo o crditos. Por consiguiente, en
cada perodo deber reparase el gasto
por concepto de depreciacin que se
origina como consecuencia del uso del
bien en la actividades de la empresa.
Impuesto General a la Ventas
La incidencia tributaria para efectos
del IGV por la operacin en la cual
no se realiz la bancarizacin es la
prdida del crdito fiscal pagado
en la compra del activo fijo, dado
que dicha operacin no cumple con
unos de los requisitos sustanciales
referidos con la aceptacin de costo
como tal para efectos del Impuesto
a la Renta.
N 232
rea Tributaria
1. Introduccin
Habiendo entrado en vigencia la Ley
N 29623, norma que promueve el
financiamiento a proveedores de bienes
y servicios a travs de la comercializacin
de facturas comerciales y recibos por
honorarios, atribuyndoles determinadas
caractersticas que le permiten su negociabilidad, creando as un nuevo ttulo
valor denominado Factura Negociable,
aplicable tambin a los Recibos por
Honorarios, el mismo que rige desde el
domingo 5 de junio de 2011.
Esta norma permite mejorar las opciones
de financiamiento, primordialmente a
la micro y pequea empresa, utilizando
sus documentos comerciales como una
garanta del financiamiento; adems
promueve el sinceramiento de los acuerdos comerciales (condiciones de ventas)
ya que dichos documentos comerciales
(Factura y Recibo por Honorarios) deben
de incluir la fecha de pago o cancelacin.
En este informe vamos a desarrollar los
aspectos resaltantes de los mencionados
documentos, ahora ya ttulos valores, en
el mbito tributario, legal y contable.
3. Definiciones
El Reglamento de la Ley N 29623 estable
el alcance y definicin de los siguientes
trminos:
a) Adquiriente: Es el comprador del
bien o usuario del servicio, responsable del pago del monto consignado
en el comprobante de pago.
b) Factura Comercial: Es el comprobante de pago emitido segn lo establece
el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
c) Factura Negociable: Es un ttulo valor a la orden trasmisible por endoso
que se origina en la compraventa u
otras modalidades contractuales de
transferencia de propiedad de bienes
o en la prestacin de servicios e incorpora el derecho de crdito respecto
del saldo del precio o contraprestacin pactada por las partes.
d) Proveedor: Es el proveedor de bienes
o servicios que emite el comprobante
de pago denominado Factura Comercial o Recibo por Honorarios.
e) Recibos por Honorarios: Es el
comprobante de pago que segn las
normas tributarias, debe emitir la
persona natural que presta servicios
a travs del ejercicio individual de
cualquier profesin, arte, ciencia u
oficio y por todo otro servicio que
genere rentas de cuarta categora.
4. Aspectos generales
2. Marco legal
N 232
Actualidad Empresarial
I-17
FACTURA
N XXX - XXXXXXX
Fecha de Vencimiento: .../.../...
Pago nico
(d)
Orden o Pedido N
Pago en Cuotas
Gua de Remisin N
Seores:
Direccin:
RUC:
Contacto:
Telfono:
(c)
Total
Cantidad
Descripcin
Precio Unitario
(g)Fecha de Aceptacin
Expresa:
(g)
S
NO
______________________
Firma del Adquiriente
2/
3/
______________________
Firma del proveedor
2/ Dicha informacin se consignar en caso la aceptacin sea expresa o se emita con anterioridad al plazo
establecido en el artculo 7 de la Ley N 29623, para que opere la presuncin de conformidad.
3/ El proveedor consigna NO cuando opera la presuncin de conformidad establecida en el artculo
7 de la Ley N 29623.
1/ Es el monto del crdito que representa la presente factura negociable. En caso de haber pactado el pago en cuotas, detallar en el siguiente recuadro:
N de Cuota
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Fecha de Pago .../.../... .../.../... .../.../... .../.../... .../.../... .../.../... .../.../... .../.../... .../.../... .../.../...
Importe de Pago
Pago Total
.../.../...
(f)
Protesto:
S
NO
(h)
N XXX - XXXXXXX
Seores : .....................
Direccin: .....................
RUC
: ..................... (c)
Contacto : .....................
Telfono : .....................
FACTURA
Honorario pactado
(Pago a cuenta)
Monto neto pendiente de pago 1/
(e)
SON: ..............................................................................
__________________________ (b)
Firma del Proveedor (Emisor)
Fecha de Recepcin del Recibo por
Honorarios/Servicio
(Ciudad), ...... de ............ de 20...
Constancia: V.B. o Sello
(g)
S
NO
______________________
Firma del Adquiriente
2/
3/
______________________
Firma del proveedor
2/ Dicha informacin se consignar en caso la aceptacin sea expresa o se emita con anterioridad al plazo
establecido en el artculo 7 de la Ley N 29623, para que opere la presuncin de conformidad.
3/ El proveedor consigna NO cuando opera la presuncin de conformidad establecida en el artculo
7 de la Ley N 29623.
1/ Es el monto del crdito que representa la presente factura negociable. En caso de haber pactado el pago en cuotas, detallar en el siguiente recuadro:
N de Cuota
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Fecha de Pago .../.../... .../.../... .../.../... .../.../... .../.../... .../.../... .../.../... .../.../... .../.../... .../.../...
Importe de Pago
Pago Total
.../.../...
(f)
Clusulas Especiales
1. Esta factura negociable no requiere ser protestada por falta de pago.
2. En caso de mora, el importe de esta factura negociable generar las tasas de intereses compensatorio y moratorio ms altas que la ley permita a su ltimo tenedor.
3. El plazo de su vencimiento podr ser prorrogado por el tenedor, por el plazo que este seale en este mismo documento, sin que sea necesaria la intervencin del obligado
principal ni de los solidarios.
4. Su importe desde ser pagado slo en la misma moneda que expresa este ttulo valor.
(h)
I-18
Instituto Pacfico
N 232
rea Tributaria
N 232
I-19
Contrato de Construccin
IR Mtodo de lo Percibido
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Jos Luis Garca Quispe
Ttulo : Contrato de Construccin IR Mtodo de
lo Percibido
Fuente : Actualidad Empresarial, N 232 - Primera
Quincena de Junio 2011
1. Impuesto a la Renta
En cuanto a la determinacin de ingresos
y gastos, la Ley del Impuesto a la Renta
hace excepciones al criterio del DEVENGADO que podemos apreciar en el artculo 57; una de ellas es la prevista en el
artculo 63 de la LIR, del cual se aprecia
que el tratamiento tributario depender
del perodo al que se imputen los resultados del contrato.
El citado artculo est centrado a la
imputacin de rentas brutas aplicable
a empresas de construccin o similares,
que ejecuten contratos de obra cuyos
resultados correspondan a ms de un (1)
ejercicio. Las referidas empresas deben
optar por uno de los mtodos siguientes:
a. Mtodo de lo Percibido. Consiste
en asignar a cada ejercicio gravable
la renta bruta que resulte de aplicar
sobre los importes cobrados por cada
obra, durante el ejercicio comercial,
el porcentaje de la ganancia bruta
calculado para el total de la respectiva
obra.
b. Mtodo de lo Devengado. Consiste
en asignar a cada perodo gravable
la renta bruta que se establezca deduciendo del importe cobrado o por
cobrar por los trabajos ejecutados
en cada obra durante el ejercicio
comercial, los costos correspondientes
a tales trabajos.
c. Mtodo del Diferido. Consiste en
diferir los resultados hasta la terminacin total de la obra, observando
lo siguiente respecto al plazo del
contrato:
1) Contrato a ejecutarse en un plazo
no mayor a tres (3) aos. Los
impuestos se aplicarn sobre
las ganancias determinadas en
el ejercicio comercial en que se
concluyan las obras o se reciban
oficialmente.
2) Contrato a ejecutarse en un plazo
mayor a tres (3) aos. La utilidad
se determina al tercer ao conforme a la liquidacin del avance
de la obra por el trienio y, a partir
del cuarto ao, se determina en
base a alguno de los dos mtodos
antes mencionados (percibido y/o
devengado).
I-20
Instituto Pacfico
2. Reconocimiento de ingresos
(Contable)
La regulacin contable la ubicamos en el
texto de la NIC 11 Contratos de Construccin, cuyo objetivo es la de prescribir el
tratamiento contable de los ingresos de
actividades ordinarias y los costos relacionados con los contratos de construccin,
esto por razones de que el desarrollo del
referido contrato se da en ms de un
perodo contable.
La precitada norma refiere que cuando el
resultado de un contrato de construccin
puede ser medido con suficiente fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias
y los costos asociados a dichos ingresos
deben ser reconocidos con referencia al
estado de realizacin de la actividad producida por el contrato al final del perodo
por el que se informa.
La norma prev dos contratos, a Precio
Fijo1 y Margen sobre el Costo2; dependiendo de cul se trate, la estimacin con
suficiente fiabilidad siempre que renan
condiciones establecidas; as se tiene lo
siguiente:
Contratos a precio fijo, el desenlace del
contrato de construccin puede ser estimado
con suficiente fiabilidad, siempre que se den
las siguientes condiciones:
a) los ingresos de actividades ordinarias totales
del contrato pueden medirse con fiabilidad;
b) es probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos derivados del contrato;
c) tanto los costos que faltan para la terminacin
del contrato como el grado de realizacin,
al final del perodo sobre el que se informa,
pueden ser medidos con fiabilidad; y
d) los costos atribuibles al contrato pueden
ser claramente identificados y medidos con
fiabilidad, de manera que los costos reales
del contrato pueden ser comparados con las
estimaciones previas de los mismos.
Contrato de margen sobre el costo, el
desenlace del contrato de construccin puede
ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen
todas y cada una de las siguientes condiciones:
a) es probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos derivados del contrato; y
b) los costos atribuibles al contrato, sean o
no especficamente reembolsables, pueden
ser claramente identificados y medidos de
forma fiable.
1 Un contrato de precio fijo es un contrato de construccin en el que el
contratista acuerda un precio fijo, o una cantidad fija por unidad de
producto, y en algunos casos tales precios estn sujetos a clusulas
de revisin si aumentan los costos.
2 Un contrato de margen sobre el costo es un contrato de construccin
en el que se reembolsan al contratista los costos satisfechos por l
y definidos previamente en el contrato, ms un porcentaje de esos
costos o una cantidad fija.
3. Aplicacin prctica
Esta parte la desarrollaremos mediante
la exposicin del caso de la empresa
constructora FVMC SAC, cuya informacin
financiera del perodo se basa a lo establecido en la NIC 11, y para fines tributarios,
ha optado en acogerse al Mtodo de lo
Percibido3, considerando que el contrato
de construccin que vamos a pasar a
revisar, tiene un plazo de ejecucin de
tres (3) aos.
Los datos del contrato, que tiene como
fecha de inicio el mes de marzo del Ao
01, cuenta con las cifras estimadas que se
aprecian en el siguiente cuadro:
Descripcin
Ingreso pactado en el
contrato
Monto
4,950,000
100%
-2,970,000
-60%
Ganancia estimada
1,980,000
40%
Ao 01
Los datos a considerar por el Ao 01 son
los siguientes:
a. Costos ejecutados el perodo: 25% de
total estimado
b. Reajustes de cifras estimadas inicialmente:
No hay
c. Gastos operativos; otros ingresos y otros
gastos:
a. Gasto de Administracin S/.20,000
b. Gasto de Ventas
S/.5,000
c. Otros Ingresos
S/.2,000
d. Otros Gastos
S/.1,500
d. Facturacin del perodo:
Ao
01
Valor de
Venta
IGV
18%
Precio de
Venta
31.03
247,500
44,550
292,050
30/06/Ao 01
247,500
44,550
292,050
31/08/Ao 01
247,500
44,550
292,050
31/10/Ao 01
247,500
44,550
292,050
28/12/Ao 01
247,500
44,550
292,050
1,237,500
222,750
1,460,250
Totales
N 232
rea Tributaria
25% del total de costo estimado; el
cuadro resumen para el presente Ao
01 sera como sigue:
Descripcin
Monto
Costos ejecutados
742,500
25%
2,227,500
75%
2,970,000 100%
2. Reconocimiento de Ingresos y
Costos del perodo
Tomando como referencia el nivel de
costos ejecutados, el reconocimiento
de los ingresos para el presente ejercicio ser tambin en razn al 25%
del 100% de los ingresos estimados.
En el siguiente cuadro podemos
apreciar la determinacin del importe
del ingreso, as tambin de las dems
cifras financieras del contrato:
Descripcin
Ingreso
4,950,000 2,970,000
Ajustes (adiciones)
Cifras actualizadas
4,950,000 2,970,000
Realizado (%)
25%
25%
Reporte financiero
Acumulado al 31.12. Ao 01
1,237,500
742,500
1,237,500
742,500
Cont.
Trib.
Difer.
470,500 470,500
0 148,500 -148,500
0 -247,500 247,500
99,000
IR (30%)
29,700
141,150 111,450
N 232
Desarrollo
1. Costos realizados y acumulados al
final del perodo
Contabilidad, reporta los costos ejecutados al 31.12 del presente ejercicio, el
cual se aprecia en el siguiente cuadro:
Descripcin
1,237,500
-742,500
Resultado Bruto
495,000
Gastos Administracin
-20,000
Gastos de Ventas
-5,000
Resultado Operativo
470,000
Otros Ingresos
2,000
Otros Gastos
-1,500
470,500
Impuesto a la Renta
-141,150
329,350
Ao 02
Los datos a considerar por el Ao 02 son
los siguientes:
a. Costos ejecutados acumulados: 75% de
total estimado
b. Reajustes de cifras estimadas inicialmente:
No hay
c. Gastos operativos; otros ingresos y otros
gastos:
a. Gasto de Administracin S/.40,000
b. Gasto de Ventas
S/.25,000
c. Otros Ingresos
S/.8,000
d. Otros Gastos
S/.6,500
d. Facturacin del perodo:
Fechas
Valor de
Venta
IGV
18%
680,625
122,513
803,138
30-Jun.
680,625
122,513
803,138
31-Oct.
680,625
122,513
803,138
30-Dic.
680,625
122,513
803,138
2,722,500
490,050
3,212,550
Totales
2,376,000
80%
594,000
20%
2,970,000 100%
2. Reconocimiento de Ingresos y
Costos del perodo
Tomando como referencia el nivel de
costos ejecutados, que es del orden
del 80%, los ingresos ordinarios
tambin sern en dicho orden, as se
tiene el siguiente cuadro, respecto a
los ingresos para el presente perodo:
Descripcin
Ingreso
Costo
Cifras estimadas
Cifras estimadas
4,950,000 2,970,000
Ajustes (adiciones)
Cifras actualizadas
4,950,000 2,970,000
Realizado (%)
80%
80%
Reporte financiero
Acumulado al 31.12. Ao 01
3,960,000 2,376,000
742,500
2,722,500 1,633,500
Cont.
Trib.
1,025,500 1,025,500
Difer.
0
247,500 -247,500
-680,625 680,625
-148,500 148,500
852,250 173,250
IR (30%)
255,675
Precio de
Venta
31-Mar.
Monto
Costos ejecutados
5. Estado de Resultado Ao 01
Costo
Cifras estimadas
Cifras estimadas
4.
307,650
408,375 -408,375
51,975
I-21
5. Estado de Resultado Ao 02
Constructora FVMC SAC
01.01. Ao 02 al 31.12. Ao 02
Ventas
2,722,500
-1,633,500
Resultado Bruto
1,089,000
Gastos Administracin
-40,000
Gastos de Ventas
-25,000
Resultado Operativo
1,024,000
Otros Ingresos
8,000
Otros Gastos
-6,500
1,025,500
-307,650
717,850
Desarrollo
1. Costos realizados y acumulados al
final del perodo
Contabilidad, reporta los costos ejecutados al 31.12 del presente ejercicio,
el cual se aprecia en el siguiente
cuadro:
Descripcin
Costos ejecutados
Fechas
Valor de
Venta
IGV
18%
Precio de
Venta
31-Mar.
370,000
66,600
436,600
30-Jun.
370,000
66,600
436,600
31-Ago.
370,000
66,600
436,600
Totales
1,110,000
199,800
1,309,800
Totales
2,722,500
490,050
3,212,550
I-22
Instituto Pacfico
%
100%
0%
2,970,000 100%
Reajustes en el Costo
100,000
3,070,000
2. Reconocimiento de Ingresos y
Costos del perodo
Tomando como referencia el nivel de
costos ejecutados, que es del orden
del 80%, los ingresos ordinarios
tambin sern en dicho orden, as
se tiene el siguiente cuadro, respecto a los ingresos para el presente
perodo:
Descripcin
Ingreso
Costo
Cifras estimadas
Cifras estimadas
4,950,000 2,970,000
Ajustes (adiciones)
120,000
Cifras actualizadas
100,000
5,070,000 3,070,000
Realizado (%)
100%
100%
Reporte financiero
Acumulado al 31.12. Ao 01
<-> Acumulado aos
anteriores
5,070,000 3,070,000
-3,960,000 -2,376,000
1,110,000 694,000
AO 02
Ao 03
Los datos a considerar por el Ao 03 son
los siguientes:
Monto
2,970,000
Cont.
Trib.
Difer.
1,303,500 1,303,500
<-> Deduccin
Temporal
<-> Deduccin
Temporal (Regul.)
0
0
680,625 -680,625
0
-408,375 408,375
391,050
472,725 -81,675
DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA
RENTA
391,050
881 Impuesto
a la Renta
Corriente
49 PASIVO DIFERIDO
81,675
491 Impuesto a
la Renta
diferido
4912 Impuesto a la
Renta diferido
Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAP.
Y APORTES AL SIST.
DE PENS. Y DE SALUD
POR PAGAR
472,725
401 Gobierno
Central
4017 Impuesto a la
Renta
40171 Renta de
Tercera
Categora
5. Estado de Resultado Ao 03
Constructora FVMC SAC
01.01. Ao 03 al 31.12. Ao 03
Ventas
1,110,000
694,000
1,804,000
Gastos Administracin
-200,000
Gastos de Ventas
-250,000
Resultado Operativo
Otros Ingresos
10,000
Otros Gastos
-60,500
Resultado antes de
impuestos
Impuesto a la Renta
Resultado del ejercicio
N 232
1,354,000
1,303,500
-391,050
912,450
Consulta
En nuestra empresa hemos sufrido un robo de
mercaderas que est valorizado en S/.60,000.00,
dichas mercaderas no contaban con seguro,
quisiera saber si puedo reconocer como gasto,
de ser afirmativa la repuesta quisiera saber si es
un gasto deducible para efectos de determinar
el Impuesto a la renta. Proporcione la base legal.
Respuesta
Antes de responder a la consulta es necesario
revisar lo sealado por el Marco Conceptual,
en el prrafo 70 literal b): Gastos son los
decrementos en los beneficios econmicos,
producidos a lo largo del perodo contable, en
forma de salidas o disminuciones del valor de
los activos, o bien de nacimiento o aumento
de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no estn
relacionados con las distribuciones realizadas
a los propietarios de este patrimonio.
Segn lo sealado por el prrafo 70 literal
b) del Marco Conceptual, el robo sufrido es
un gasto del tipo de salida del activo, que
en este caso seran las existencias, por lo que
contablemente sera reconocido como gasto
el robo sufrido.
El prrafo 94 del Marco Conceptual indica: se
reconoce un gasto en el estado de resultados
cuando ha surgido un decremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un
decremento en los activos o un incremento en
los pasivos, y adems el gasto puede medirse
con fiabilidad. En definitiva, esto significa que
tal reconocimiento del gasto ocurre simultneamente con el reconocimiento de incrementos
en las obligaciones o decrementos en los activos (por ejemplo, la acumulacin o el devengo
de salarios, o bien la depreciacin del equipo).
Por ltimo tenemos Base de acumulacin (o
devengo): Segn esta base, los efectos de las
transacciones y dems sucesos se reconocen
cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga
dinero u otro equivalente al efectivo); asimismo, se registran en los libros contables y se
informa sobre ellos en los estados financieros
de los perodos con los cuales se relacionan.
Los estados financieros elaborados sobre la
base de acumulacin o del devengo contable
N 232
informan a los usuarios no slo de las transacciones pasadas que suponen cobros o pagos
de dinero, sino tambin de las obligaciones de
pago en el futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro. Por todo
lo anterior, tales estados suministran el tipo
de informacin, acerca de las transacciones y
otros sucesos pasados, que resulta ms til a
los usuarios al tomar decisiones econmicas.
Despus de leer los prrafos mencionados,
se puede concluir que el robo sufrido puede
reconocerse como un gasto puesto que ha disminuido el activo y el costo se puede medir con
fiabilidad porque se tiene el control a travs
de los registros o el krdex. Es de aclarar que
esto es en base al tratamiento contable mas
no es un tratamiento tributario, para lo cual se
tendr que observar lo sealado en la Ley del
Impuesto a la Renta y su Reglamento.
Por lo sealado en el prrafo anterior, se
debe revisar el art. 37 inciso d) de la Ley del
Impuesto a la Renta que a la letra seala lo
siguiente: a fin de establecer la renta neta de
tercera categora se deducir de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente () Las prdidas extraordinarias
sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en
los bienes productores de renta gravada o por
delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la
parte que tales prdidas no resulten cubiertas
por indemnizaciones o seguros y siempre que
se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar
la accin judicial correspondiente.
A medida que se cumpla con lo sealado en la
norma tributaria ser un gasto deducible, pero
si no se cumple con los requisitos sealados en
el art. 37 de la LIR, ser un gasto reparable,
contablemente el reconocimiento ser de la
siguiente manera:
X
DEBE HABER
65 OTROS GASTOS DE
GESTIN
60,000.00
659 Otras gastos de
gestin
6593 Prdidas extraord.
- siniestros
65931 Siniestro de exist.
20 mercaderas
60,000.00
201 Mercad. manufact.
2011 Mercaderas
manufacturadas
20111 Costo
x/x Por el robo sufrido en el almacn
DEBE HABER
91 gastos de
administracin 30,000.00
911 Gastos de administr.
92 gastos de ventas
30,000.00
921 Gastos de ventas
79 cargas imput. a
cuenta de costos
y gast.
60,000.00
791 Cargas imput. a
cta. de ctos. y gastos
x/x por el destino del gasto.
rea Tributaria
Tributaria
Diferencia
150,000.00 150,000.00
0.00
60,000.00
Renta
imponible
150,000.00 210,000.00
Impuesto a la
Renta
-45,000.00 -63,000.00
Utilidad del
ejercicio
105,000.00 147,000.00
Temporal
DEBE HABER
Actualidad Empresarial
I-23
2. Gatos de representacin
Consulta
En nuestra empresa el gerente de ventas se ha
reunido con los clientes, en dichas reuniones
durante todo el ao se ha incurrido en gastos
por el concepto de gastos de representacin
por un importe de S/.21,500.00.
Quisiera saber si la totalidad de mis gastos son
deducibles y cul sera la forma correcta de
contabilizar, empleando el Plan Contable General Empresarial. Es de mencionar que los ingresos brutos del ejercicio son de S/.4500,000.00.
Respuesta
Como ya se ha comentado en el caso anterior
para reconocer el gasto contablemente se
tendr que observar lo sealado en el Marco
Conceptual, en este caso especfico es un gasto
porque es un decremento de los beneficios
econmicos por el nacimiento de pasivos como
cuentas por pagar.
En lo tributario se deber observar lo indicado
en el art. 37 inciso q) de la Ley del Impuesto
a la Renta, que a la letra seala: a fin de establecer la renta neta de tercera categora se
deducir de la renta bruta los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente () Los
gastos de representacin propios del giro o negocio, en la parte que, en conjunto, no exceda
del medio por ciento (0.5%) de los ingresos
brutos, con un lmite mximo de cuarenta (40)
Unidades Impositivas Tributarias.
Asimismo, se tendr en cuenta lo sealado
por el Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta que en el art. 21 inciso m), indica lo
siguiente: para efecto de determinar la Renta
Neta de Tercera Categora, se aplicar las
siguientes disposiciones:
DEBE HABER
DEBE HABER
4,500,000.00
21,500.00
22,500.00
144,000.00
3. Gastos no deducibles
Consulta
Respuesta
Como se sabe primero se tendr que contabilizar los gastos, para ello se deber emplear
las cuentas contables correspondientes a cada
tipo de gasto, previa identificacin del gasto
segn lo sealado en el Marco Conceptual y la
NIC 1; asimismo, se evaluar si los gastos son
deducibles tributariamente o no, en aplicacin
de la norma tributaria, por lo sealado se
reconocer los gastos de la siguiente manera:
I-24
Instituto Pacfico
DEBE HABER
N 232
I
Jurisprudencia al Da
Entidades exoneradas
La cooperativa no se encuentra incluida dentro de la exoneracin dispuesta en el inciso b) del artculo 19 de la LIR.
RTF N 02211-7-2010 (02.03.10)
Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de inscripcin
en el Registro de Entidades Exoneradas a la Cooperativa, debido a que
dicha persona es distinta a la asociacin y en consecuencia no le alcanza
lo dispuesto en el inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la
Renta. Tal como ha sido interpretado en las Resoluciones de Tribunal Fiscal
Nos 826-4-2000 y 3829-2-2006.
A fin de gozar de la exoneracin del Impuesto a la Renta la asociacin sin fines de lucro debe desarrollar de manera "exclusiva"
alguno o algunos de los fines regulados por el inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, de modo que si esta
exclusividad no es cumplida por la asociacin, resulta improcedente su inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas.
RTF N 07918-3-2007 (17.08.07)
Se indica que de los estatutos de la asociacin se desprende que no cumple
con el requisito de exclusividad de fines que exige el referido inciso b)
del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, razn por la cual no
Jurisprudencia al Da
rea Tributaria
Al tener la recurrente como finalidad practicar los fundamentos del Budismo, califica como una institucin religiosa, por
lo que se encuentran exoneradas del Impuesto a la Renta las
rentas que destine a la realizacin de sus fines especficos
en el pas.
RTF N 6748-3-2004 (10.09.04)
Se revoca la apelada que declara improcedente su solicitud de inscripcin
en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta. Se menciona que atendiendo a que la recurrente tiene como finalidad practicar
los fundamentos del Budismo, as como su estudio y enseanza, y otras
actividades complementarias con stas, califica como institucin religiosa,
por lo que se encuentran exoneradas del Impuesto a la Renta las rentas que
destine a la realizacin de sus fines especficos en el pas, en tal sentido,
resulta irrelevante analizar el cumplimiento de los requisitos establecidos
para la exoneracin prevista en el inciso b) del artculo 19 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Glosario Tributario
1. Qu es una asociacin y fundacin?
Las asociaciones son agrupaciones de personas constituidas para realizar una
actividad colectiva de una forma estable, organizadas democrticamente,
sin nimo de lucro e independientes, al menos formalmente, del Estado,
los partidos polticos y las empresas (a efectos del Cdigo Civil y de otras
legislaciones, cabra hacer una interpretacin mucho ms amplia del trmino
Asociacin, incluyendo incluso a empresas, pero no es el caso).
Las fundaciones son instituciones privadas reconocidas por la Ley y cuya
finalidad consiste en prestar a la sociedad unos determinados servicios considerados de inters pblico. Surgen por voluntad de una o varias personas,
denominadas fundadores o instituidores, que adscriben un determinado
patrimonio al cumplimiento de un fin de inters general.
2. Qu se entiende por exoneracin?
Se considera exoneracin cuando la renta obtenida es producto de un hecho
imponible, encontrndose dentro del campo de aplicacin del tributo, ms
la norma legal le exime de pago. En ese caso, la Ley del Impuesto a la
Renta en su artculo 19 exime del pago del impuesto algunos supuestos
all mencionados.
3. Qu requisitos debern cumplir las fundaciones?
Las fundaciones debern acompaar:
N 232
Actualidad Empresarial
I-25
Indicadores Tributarios
Indicadores Tributarios
ENERO-MARZO
ID
12
ABRIL
Hasta 27 UIT
15%
Gratificaciones extraordinarias a
disposicin en el mes de retencin
Otros ingresos puestos a dis-
Deduccin de
7 UIT
Renta
Anual
Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%
ID
9
IMPUESTO -ANUAL
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
=R
MAYO-JULIO
ID
8
=
=R
agosto
ID
ID
5
=R
set. - nov.
ID
4
Exceso de 54 UIT
30%
teriores
=R
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora Ejercicio 2011: S/. 1 800.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
1 Clculo aplicable para remuneraciones no variables
2010
2009
2008
2007
2006
30%
30%
30%
30%
30%
30%
Parmetros
1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto
Tasa Adicional
2. Personas Naturales
Hasta 27 UIT
4.1%
4.1%
4.1%
4 y 5 categ.*
15%
15%
15%
4.1%
4.1%
4.1%
1,2,4 y 5 categora
15%
15%
15%
21%
21%
21%
21%
30%
30%
30%
30%
21%
21%
30%
30%
1 y 2 categ.*
6.25%
6.25%
6.25%
30%
30%
30%
30%
No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes
5 000
5 000
8 000
8 000
50
13 000
13 000
200
20
20 000
20 000
400
30 000
30 000
600
30%
CATEGORA*
ESPECIAL
RUS
60 000
60 000
30%
S/. 1,500
S/. 2,625
S/. 2,100
Ao
S/.
Ao
S/.
2011
2010
2009
2008
2007
2006
3 600
3 600
3 550
3 500
3 450
3 400
2005
2004
2003
2002
2001
2000
3 300
3 200
3 100
3 100
3 000
2 900
Instituto Pacfico
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
I-26
Cuota
Mensual
(S/.)
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Categoras
No aplica
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N 972 y la Ley 29308.
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
2002
2001
2000
Activos
Compra
2,808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280
3.461
3.513
3.441
3.523
N 232
Euros
Pasivos
Venta
2,809
2.891
3.142
2.997
3,197
3.431
3.283
3.464
3.515
3.446
3.527
Activos
Compra
3,583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443
4.287
3.535
3.052
3.206
Pasivos
Venta
3,758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497
4.368
3.621
3.110
3.323
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. Leg. N. 940 (R.S. N. 183-2004/SUNAT 15-08-04)
ANEXO 1
CD.
001 Azcar
003 Alcohol etlico
ANEXO 3
ANEXO 2
006 Algodn
004
005
007
008
009
010
011
016
017
018
023
029
031
032
033
034
Recursos hidrobiolgicos
Maz amarillo duro
Caa de azcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios
Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV
Aceite de pescado
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos
y dems invertebrados acuticos
Embarcaciones pesqueras
Leche cruda entera
Algodn en rama sin desmontar
Oro
Pprika
Esprragos
Minerales metlicos no aurferos
012
019
020
021
022
024
025
026
030
9% y 15% 1
7%
10%5
9%3
10%5
15%9
10%
9%
9%
9%
4%
15%2
12%6
12%7
12%7
12%10
12% 5
12% 4
9% 4
12% 5
12% 5
12% 4
12% 4
12% 4
5%8
Porcentaje
4%
Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los
registros de la Administracin Tributaria.
10%
5%
3.5%
1 Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.
1
12% 5
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
1 de febrero de 2006.
5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales
5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11)
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
10%
10%
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como
tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del
Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da calendario
del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del
IGV es el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especifico para este bien 029.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01-10-05.
PORCENT.
Comprende
Percepcin
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
N 232
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
Referencia
Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dixido de titanio, en formas primarias
3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
de etileno) (PET)
comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems disposi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
tivos de cierre
3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, ta- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
rros, envases tubulares, ampollas y dems subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
recipientes para el transporte o envasado,
de vidrio; bocales para conservas, de vidrio;
tapones, tapas y dems dispositivos de
cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
dems accesorios para envases, de metal
comn
11 Trigo y morcajo (tranquilln)
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
se efectu por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin.
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00.
acabado del cuero.
Actualidad Empresarial
I-27
Indicadores Tributarios
Referencia
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o
pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado,
esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmar- Bienes comprendidos en alguna de
car ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad las siguientes subpartidas nacionales:
constituido por vidrio templado o contrachapado; 7003.12.10.00/7009.92.00.00.
vidrieras aislantes de paredes mltiples y espejos
de vidrio, incluido los espejos retrovisores.
15 Productos laminados; alambrn; barras; perfiles;
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; cables,
trenzas, eslingas y artculos similares; de fundicin
hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artculos similares; de fundicin,
hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias,
excepto de cabeza de cobre.
Referencia
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla- Bienes comprendidos en alguna de las siguiencas, baldosas, losetas, cubos, dados y artculos tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
similares.
6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales Bienes comprendidos en alguna de las siguiende lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
(depsitos de agua) para inodoros, urinarios y 6910.90.00.00.
aparatos fijos similares, de cermicas, para usos
sanitarios.
Porcentaje
0.5%
2%
1 Inciso c) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
Mx.
atraso
permitido
Cd.
17
Tres (3)
meses
Diez (10)
das hbiles
Libro de inventarios y
balances
Rgimen
General
Tres (3)
meses (*)
(**)
Diez (10)
das hbiles
Libro diario
Tres (3)
meses
Tres (3)
meses
Libro mayor
Tres (3
meses
Tres (3)
meses
Registro de compras
Diez (10)
das hbiles
Registro de consignaciones
Diez (10)
das hbiles
10
Registro de costos
Tres (3)
meses
5-A
Diez (10)
das hbiles
Un (1) mes
13
Tres (3)
meses
14
Diez (10)
das hbiles
15
Diez (10)
das hbiles
Diez (10)
das hbiles
11
Registro de huspedes
12
16
I-28
Instituto Pacfico
Mx.
atraso permitido
Diez (10)
das hbiles
Registro IVAP
Diez (10)
das hbiles
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del Molino, segn corresponda.
19
Diez (10)
das hbiles
20
Diez (10)
das hbiles
21
Diez (10)
das hbiles
22
Diez (10)
das hbiles
23
Diez (10)
das hbiles
24
Diez (10)
das hbiles
25
Diez (10)
das hbiles
18
* Se excepta de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrnica a que se refiere el D.S. N 098-2007-TR,
segn lo seala el articulo 3 del D.S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08.
(*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al calculo de los pagos
a cuenta del Rgimen General del IR, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no
mayor a dos (2) meses contados desde el primer da hbil del mes siguiente a Enero o Junio, segn corresponda.
(Base Legal: R.S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10)
(**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artculo 13, el plazo mximo de atraso ser de Tres (3) meses computado
a partir del da siguiente:
a) A la fecha del Balance de Liquidacin
b) Al otorgamiento de la Escritura pblica de cancelacin de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o
entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las
agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
c) A la entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas.
d) Al cierre o cese definitivo de la empresa.
(Base Legal: R.S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
*/* Por el artculo 5 de la R.S. N 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artculo 13 de la R.S.
N 234-2006/SUNAT, en la que se seala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el registro
de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario permanente
en unidades fsicas, esta disposicin est vigente desde el 1 de enero de 2009
N 232
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACION EFECTUA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
Dic-10
18 Ene.
19 Ene.
20 Ene.
21 Ene.
24 Ene.
11 Ene.
12 Ene.
13 Ene.
14 Ene.
17 Ene.
25 Ene.
26 Ene.
Ene. 11
17 Feb.
18 Feb.
21 Feb.
22 Feb.
09 Feb.
10 Feb.
11 Feb.
14 Feb.
15 Feb.
16 Feb.
24 Feb.
23 Feb.
Feb. 11
18 Mar.
21 Mar.
22 Mar.
09 Mar.
10 Mar.
11 Mar.
14 Mar.
15 Mar.
16 Mar.
17 Mar.
23 Mar.
24 Mar.
Mar. 11
20 Abr.
25 Abr.
8 Abr.
11 Abr.
12 Abr.
13 Abr.
14 Abr.
15 Abr.
18 Abr.
19 Abr.
27 Abr.
26 Abr.
Abr. 11
23 May.
10 May.
11 May.
12 May.
13 May.
16 May.
17 May.
18 May.
19 May.
20 May.
24 May.
25 May.
May. 11
9 Jun.
10 Jun.
13 Jun.
14 Jun.
15 Jun.
16 Jun.
17 Jun.
20 Jun.
21 Jun.
22 Jun.
24 Jun.
23 Jun.
Jun. 11
11 Jul.
12 Jul.
13 Jul.
14 Jul.
15 Jul.
18 Jul.
19 Jul.
20 Jul.
21 Jul.
8 Jul.
22 Jul.
25 Jul.
Jul. 11
11 Ago.
12 Ago.
15 Ago.
16 Ago.
17 Ago.
18 Ago.
19 Ago.
22 Ago.
9 Ago.
10 Ago.
24 Ago.
23 Ago.
Ago. 11
14 Set.
15 Set.
16 Set.
19 Set.
20 Set.
21 Set.
22 Set.
9 Set.
12 Set.
13 Set.
23 Set.
26 Set.
Set. 11
17 Oct.
18 Oct.
19 Oct.
20 Oct.
21 Oct.
24 Oct.
11 Oct.
12 Oct.
13 Oct.
14 Oct.
26 Oct.
25 Oct.
25 Nov.
Oct. 11
17 Nov.
18 Nov.
21 Nov.
22 Nov.
23 Nov.
10 Nov.
11 Nov.
14 Nov.
15 Nov.
16 Nov.
24 Nov.
Nov. 11
20 Dic.
21 Dic.
22 Dic.
23 Dic.
12 Dic.
13 Dic.
14 Dic.
15 Dic.
16 Dic.
19 Dic.
27 Dic.
26 Dic.
Dic. 11
19 Ene. 12
24 Ene. 12
25 Ene.
11 Ene. 12 12 Ene. 12
NOTA
: A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de ruc, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento
UESP
: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional
Base Legal : R.S. N340-2010/SUNAT (31.12.10)
edificios y construcciones
% Anual
de Deprec.
Bienes
1. Edificios y otras construcciones.
Mediante nica disposicin complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, Se modifica del Art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de Depreciacin
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
5%
20%
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
Bienes
25%
20%
20%
25%
10%
10%
75% 2
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Fecha de realizacin de operaciones
Del
Al
01/01/2011
15/01/2011
16/01/2011
31/01/2011
01/02/2011
15/02/2011
16/02/2011
28/02/2011
01/03/2011
15/03/2011
16/03/2011
31/03/2011
01/04/2011
15/04/2011
16/04/2011
30/04/2011
N 232
21/01/2011
07/02/2011
22/02/2011
07/03/2011
22/03/2011
07/04/2011
26/04/2011
06/05/2011
Mensual
1.20%
1.50%
1.60%
1.80%
2.20%
2.50%
Diaria
0.040%
0.050%
0.0533%
0.0600%
0.0733%
0.0833%
Base Legal
R.S. N 053-2010/SUNAT (17.02.2010)
R.S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)
R.S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00)
R.S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
R.S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
Fecha de vencimiento
25 de marzo de 2011
28 de marzo de 2011
29 de marzo de 2011
30 de marzo de 2011
31 de marzo de 2011
1 de abril de 2011
4 de abril de 2011
5 de abril de 2011
6 de abril de 2011
7 de abril de 2011
Actualidad Empresarial
I-29
Indicadores Tributarios
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
ABRIL-2011
MAYO-2011
junio-2011
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
2.802
2.805
2.805
2.805
2.810
2.808
2.809
2.804
2.799
2.799
2.799
2.799
2.807
2.814
2.822
2.822
2.822
2.822
2.822
2.822
2.820
2.820
2.820
2.820
2.820
2.821
2.825
2.832
2.824
2.820
2.805
2.807
2.807
2.807
2.810
2.810
2.810
2.805
2.800
2.800
2.800
2.800
2.808
2.815
2.822
2.824
2.824
2.824
2.823
2.823
2.822
2.822
2.822
2.822
2.822
2.823
2.827
2.834
2.825
2.821
2.820
2.820
2.820
2.828
2.821
2.818
2.802
2.802
2.802
2.792
2.791
2.793
2.782
2.768
2.768
2.768
2.760
2.760
2.753
2.753
2.754
2.754
2.754
2.757
2.752
2.748
2.747
2.749
2.749
2.749
2.766
2.821
2.821
2.821
2.830
2.821
2.818
2.803
2.803
2.803
2.793
2.792
2.794
2.784
2.767
2.767
2.767
2.761
2.762
2.755
2.755
2.756
2.756
2.756
2.758
2.753
2.751
2.748
2.752
2.752
2.752
2.767
2.767
2.776
2.766
2.763
2.763
2.763
2.782
2.787
2.781
2.763
2.762
2.762
2.762
2.759
2.767
2.777
2.768
2.763
2.763
2.763
2.787
2.788
2.782
2.764
2.764
2.764
2.764
2.760
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
ABRIL-2011
Compra
3.873
3.847
3.847
3.847
3.887
3.888
3.958
3.878
3.842
3.842
3.842
3.853
4.036
4.001
3.979
3.947
3.947
3.947
3.888
3.920
4.046
4.046
4.046
4.046
4.046
3.983
4.040
4.037
4.179
4.024
OS
MAYO-2011
Venta
4.029
4.097
4.097
4.097
4.110
4.149
4.129
4.117
4.215
4.215
4.215
4.107
4.078
4.159
4.152
4.174
4.174
4.174
4.178
4.189
4.166
4.166
4.166
4.166
4.166
4.204
4.216
4.191
4.243
4.376
Compra
4.024
4.024
4.024
4.011
4.135
3.917
3.967
3.967
3.967
3.815
3.862
3.801
3.856
3.780
3.780
3.780
3.767
3.806
3.866
3.767
3.803
3.803
3.803
3.805
3.777
3.757
3.673
3.751
3.751
3.751
3.797
junio-2011
Venta
4.376
4.376
4.376
4.328
4.227
4.298
4.152
4.152
4.152
4.091
4.167
4.143
4.048
4.039
4.039
4.039
4.039
4.057
3.950
4.020
4.023
4.023
4.023
3.965
3.996
3.975
3.958
4.033
4.033
4.033
4.043
Compra
3.850
3.913
3.856
3.925
3.925
3.925
3.889
3.908
3.911
4.005
3.804
3.804
3.804
3.805
Venta
4.080
4.122
4.132
4.109
4.109
4.109
4.232
4.252
4.244
4.059
4.057
4.057
4.057
4.136
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
Ii
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
ABRIL-2011
Compra
2.805
2.805
2.805
2.810
2.808
2.809
2.804
2.799
2.799
2.799
2.799
2.807
2.814
2.822
2.822
2.822
2.822
2.822
2.822
2.820
2.820
2.820
2.820
2.820
2.821
2.825
2.832
2.824
2.820
2.820
MAYO-2011
Venta
2.807
2.807
2.807
2.810
2.810
2.810
2.805
2.800
2.800
2.800
2.800
2.808
2.815
2.822
2.824
2.824
2.824
2.823
2.823
2.822
2.822
2.822
2.822
2.822
2.823
2.827
2.834
2.825
2.821
2.821
Compra
2.820
2.820
2.828
2.821
2.818
2.802
2.802
2.802
2.792
2.791
2.793
2.782
2.768
2.768
2.768
2.760
2.760
2.753
2.753
2.754
2.754
2.754
2.757
2.752
2.748
2.747
2.749
2.749
2.749
2.766
2.767
junio-2011
Venta
2.821
2.821
2.830
2.821
2.818
2.803
2.803
2.803
2.793
2.792
2.794
2.784
2.767
2.767
2.767
2.761
2.762
2.755
2.755
2.756
2.756
2.756
2.758
2.753
2.751
2.748
2.752
2.752
2.752
2.767
2.767
Compra
2.776
2.766
2.763
2.763
2.763
2.782
2.787
2.781
2.763
2.762
2.762
2.762
2.759
2.762
Venta
2.777
2.768
2.763
2.763
2.763
2.787
2.788
2.782
2.764
2.764
2.764
2.764
2.760
2.763
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
ABRIL-2011
Compra
3.847
3.847
3.847
3.887
3.888
3.958
3.878
3.842
3.842
3.842
3.853
4.036
4.001
3.979
3.947
3.947
3.947
3.888
3.920
4.046
4.046
4.046
4.046
4.046
3.983
4.040
4.037
4.179
4.024
4.024
OS
MAYO-2011
Venta
4.097
4.097
4.097
4.110
4.149
4.129
4.117
4.215
4.215
4.215
4.107
4.078
4.159
4.152
4.174
4.174
4.174
4.178
4.189
4.166
4.166
4.166
4.166
4.166
4.204
4.216
4.191
4.243
4.376
4.376
Compra
4.024
4.024
4.011
4.135
3.917
3.967
3.967
3.967
3.815
3.862
3.801
3.856
3.780
3.780
3.780
3.767
3.806
3.866
3.767
3.803
3.803
3.803
3.805
3.777
3.757
3.673
3.751
3.751
3.751
3.797
3.850
junio-2011
Venta
4.376
4.376
4.328
4.227
4.298
4.152
4.152
4.152
4.091
4.167
4.143
4.048
4.039
4.039
4.039
4.039
4.057
3.950
4.020
4.023
4.023
4.023
3.965
3.996
3.975
3.958
4.033
4.033
4.033
4.043
4.080
Compra
3.913
3.856
3.925
3.925
3.925
3.889
3.908
3.911
4.005
3.804
3.804
3.804
3.805
3.956
Venta
4.122
4.132
4.109
4.109
4.109
4.232
4.252
4.244
4.059
4.057
4.057
4.057
4.136
4.060
1 Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34 del D.S. N 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
I-30
2.808
Instituto Pacfico
VENTA
COMPRA
VENTA
3.583
N 232
3.758