Estimados alumnos, les escribo con relacin a la Lectura 1 y los planteos sobre compra venta de bienes muebles

amortizables.A tal efecto, comparto el siguiente artculo, donde se expone el tratamiento diferencial, a
considerar para resolver los ejercicios.
La ley 26.893 sustituy el punto 3 del artculo 2 de la LIG que qued redactado de la siguiente manera: "Estn
alcanzados por el impuesto "los resultados provenientes de bienes muebles amortizables, acciones, cuotas y
participaciones sociales, ttulos, bonos y dems valores, cualquiera sea el sujeto que las obtenga".
La ley 26.893 (B.O. 23/09/2013) incorpor dos nuevos hechos imponibles a la ley del Impuesto a las Ganancias:
el resultado por la compra de acciones, participaciones, ttulos y dems valores que no cotizan en bolsa para
personas fsicas y sucesiones indivisas no habitualistas y la distribucin de dividendos y utilidades. Pero al
sustituir el punto 3 del artculo 2 de la ley, se restablece el texto, con ligeras variantes, de la ley 24.414, conocida
como de superpoderes, que incluye dentro del impuesto a los resultados provenientes de la enajenacin de
bienes muebles amortizables cualquiera fuera el sujeto que las obtenga.
Recordemos que el inciso 3) del artculo 2 de la ley fue incorporado por la ley 25.414 (B.O. 30/03/2001) y
posteriormente la ley 25.556 (B.O. 28/12/2001) procede a derogarla en su totalidad, convirtiendo en abstracto la
gravabilidad de los resultados por la enajenacin de bienes muebles amortizables.
Con la sancin de la ley 26.893 vuelve a incorporarse en el objeto del impuesto a la enajenacin de bienes
muebles amortizables, con un cambio en la enunciacin de "resultados obtenidos" por el de "resultados
provenientes".
Recordemos que estos resultados de la enajenacin de bienes muebles amortizables siempre estuvieron
alcanzados para los contribuyentes comprendidos en la tercera categora; ahora con la modificacin de la ley
26.893 se incorporan a las personas fsicas y sucesiones indivisas que liquidan el gravamen por el principio de
la fuente o renta - producto.
O sea, la finalidad de la ley es incluir en el objeto del impuesto a todos los sujetos no empresas, es decir, las
personas fsicas y las sucesiones indivisas.
Al referirse la ley a bienes muebles amortizables, comprende slo aquellos que estn afectados a la obtencin de
renta gravada, tal como surge del fallo del TFN "Mazzuchelli, Eduardo" con fecha 11/06/1970
Entendemos que los resultados provenientes de la enajenacin de bienes muebles amortizables se encuentran
alcanzados a la escala progresiva prevista en el primer prrafo del artculo 90 de la ley.
Concepto de enajenacin
El artculo 3 de la LIG lo define con criterio amplio: "a los fines indicados en esta ley se entender por
enajenacin la venta, permuta, cambio, expropiacin, aporte a sociedades y, en general, todo acto de
disposicin por el que se transmita el dominio a ttulo oneroso".
A su vez, el artculo 28 del DGLIG dispone que "cuando la transferencia de bienes se efecte por un precio no
determinado (permuta, dacin en pago, etc.) se computar a los fines de la determinacin de los resultados
alcanzados por el impuesto, el valor de plaza de tales bienes a la fecha de la enajenacin".
Definicin
Ni la ley, ni el decreto reglamentario definen que debe entenderse por "bien mueble amortizable". Entendemos
que son aquellos que se encuentran afectados a la obtencin de rentas gravadas. La jurisprudencia en diversos
pronunciamientos as lo ha entendido. O sea, son aquellos bienes que la ley admite la deduccin de las
amortizaciones por su vinculacin con las ganancias gravadas. Aplica el principio de la causalidad del gasto con
el ingreso previsto en los artculos 17 y 80 de la ley.
Categora de las ganancias
El inciso e) del artculo 49 de la LIG dice que constituyen ganancias de la tercera categora "las dems
ganancias no incluidas en otras categoras", concepto que podra aplicarse para este caso.
O bien, considerarla como ganancia de la categora en la cual estaba afectado el bien enajenado. Por lo tanto, si
estaba afectado a la cuarta categora, el resultado de la enajenacin se imputara a la misma.
Entendemos que esta segunda postura es la ms aconsejable. Pero es un tema controvertido que debera ser
aclarado por el organismo fiscal, para despejar cualquier duda al respecto.
Costo computable
Est definido en el artculo 58 de la LIG. "Cuando se enajenen bienes muebles amortizables, la ganancia bruta
se determinar deduciendo del precio de venta, el costo computable establecido de acuerdo con las normas de
este artculo:
a) Bienes adquiridos:
Al costo de adquisicin se le restar el importe de las amortizaciones ordinarias relativas a los perodos de vida
til transcurridos.
b) Bienes elaborados, fabricados o construidos

El costo de elaboracin, fabricacin o construccin se determinar por5 cada una de las sumas invertidas desde
la fecha de inversin hasta la fecha de finalizacin de la elaboracin, fabricacin o construccin. Al importe as
obtenido se le restarn las amortizaciones.
c) Bienes de cambio que se afecten como bienes de uso:
Se considerar como valor de adquisicin el valor impositivo que se le hubiere asignado al bien de cambio en el
inventario inicial correspondiente al perodo en que se realiz la afectacin y como fecha de compra la del
inicio del ejercicio. Cuando se afecten bienes no comprendidos en el inventario inicial, se tomar como valor de
adquisicin el costo de los primeros comprados en el ejercicio.
Quebrantos
Si la enajenacin del bien mueble amortizable arrojare quebranto, el mismo es de carcter general, no
especfico, por lo que se podrn trasladar para su cmputo cinco (5) aos, que se contarn desde el perodo
siguiente al de su generacin.
Automviles
En el impuesto a las ganancias, la deduccin en concepto de amortizaciones por desgaste y prdidas por desuso
correspondiente a automotores no podr exceder la que corresponda deducir con relacin a un automvil cuyo
costo de adquisicin, importacin o valor de plaza, sea superior a la suma de $ 20.000, neo de IVA, al momento
de su compra, despacho a plaza o habilitacin. No se aplica para los automviles cuya explotacin constituya el
objeto principal de la actividad gravada (LIG art. 88, inc. l).
Con relacin al IVA, el tratamiento del cmputo del crdito fiscal es similar a ganancias. No se considerarn
vinculadas con operaciones gravadas las compras de automviles en la medida que su costo de adquisicin,
importacin, valor de plaza, sea superior a la suma de $ 20.000 neto de IVA al momento de su compra o
despacho a plaza, excepto que la explotacin del automvil constituya el objeto principal de la actividad
gravada (LIVA, art. 12, inc. a).
Concepto de automvil: automotor para el transporte de personas de hasta 0cho plazas, excluido el conductor,
con cuatro o ms ruedas y los de tres ruedas que excedan los mil kilogramos de peso (L24.449, art.5, inc. a).
(Ver cuadro I: Deduccin mxima a computar en concepto de amortizacin y crdito fiscal de los automviles).
Afectacin parcial
Entendemos que el resultado de la enajenacin deber proporcionarse en funcin de la afectacin del bien
mueble amortizable a la obtencin de ganancias gravadas. As como se proporcionan los gastos (artculo 80 de
la ley), tambin debera proporcionarse el resultado de la enajenacin.
Desafectacin
Si el bien que se enajena ha sido desafectado con anterioridad de la actividad gravada del contribuyente para
incorporarlo a su patrimonio individual, opinamos que el resultado de la venta no estara alcanzado por el
impuesto.
Venta y reemplazo
El instituto de la opcin de venta y reemplazo se encuentra prevista en el artculo 67 de la ley del impuesto a las
ganancias correspondientes a las rentas de la tercera categora y dispone que en el supuesto de reemplazo y
enajenacin de un bien mueble amortizable, podr optarse por imputar la ganancia de la enajenacin al
balance impositivo o, en su defecto, afectar la ganancia al costo del nuevo bien, en cuyo caso la amortizacin
deber practicarse sobre el costo del nuevo bien disminuido en el importe de la ganancia afectada.
La opcin para afectar el beneficio al costo del nuevo bien slo proceder cuando ambas operaciones (venta y
reemplazo) se efecten dentro del trmino de UN (1) ao.
Puede aplicarse esta opcin tanto para las rentas de tercera categora como las de cuarta categora (artculo 113
DRLIG). (ver Cuadro II: Caso Prctico).
Vigencia
La ley 26.893 entr en vigencia a partir de la fecha de publicacin en el Boletn Oficial (23/09/2013) y resultan
de aplicacin a los hechos imponibles que se perfecciones a partir de la mencionada fecha.
Conclusiones
Entendemos que sera importante que se definan el tratamiento a dispensar cuando los bienes que se enajenan
hubieran dejado de estar afectado a la actividad o se realicen despus de haber sido desafectados. Nosotros
interpretamos tal como lo desarrollamos en esta nota que al desafectar un bien de la actividad gravada del
contribuyente deja de amortizarse y por lo tanto, su posterior venta no debera estar sujeta a imposicin. No
obstante, para evitar cualquier confusin interpretativa sera imperioso que se lo reglamente adecuadamente.
El Dr. Osvaldo R Purciariello es Contador Pblico Nacional, integrante del Departamento Tcnico Legal
Impositivo de ARIZMENDI S.A.