AO DE LA DIVERSIFICACIN PRODUCTIVA Y DEL

FORTALECIEMIENTO DE LA EDUCACIN

UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN MARTIN

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

DICTAMENES
CURSO

DOCENTE
MORALES

AUDITORIA FINANCIERA II
:

CPCC. OSCAR PINEDA

INTEGRANTES:
SHAPIAMA LLAMO JORGE LUIS
JAKELIN PINEDO RODRIGUEZ
LINDAURA MORE HUACHEZ
JESSICA JUDTH MONTEZA CAJO
JESSIE A. HERNANDEZ RAMIRES

CICLO

IX
TARAPOTO PER
2015

CARACTERISTICAS DEL DICTAMEN

Este informe tiene como caractersticas las siguientes:
Su redaccin es lacnica y contiene bsicamente opinin sobra la
confiabilidad de los estados financieros.
Tiene estructura estndar, establecida y aceptada por la profesin
del contador pblico.
Sirve principalmente para uso externo (bancos, organismos
gubernamentales, acreedores, inversionistas, etc.) y tambin
interno (accionistas, alta direccin, gerentes y trabajadores).
ESTRUCTURA DEL DICTAMEN
Como se ha expresado anteriormente, la profesin contable a nivel
internacional y nacional ha establecido una estructura estndar y
abreviada para el dictamen, la misma que tiene aceptacin en
nuestro pas.
Desde el ao 1995 hasta diciembre del 2005, ha estado vigente la
estructura de tres prrafos.
Posteriormente a fin de mes del ao 2004, la junta de normas
internacionales de auditora y aseguramiento, dependiente de la
IFAC a efectuado la revisin y actualizacin de la norma
internacional 700, denominndola el Dictamen del auditor sobre
un juego completo de estados financieros para propsitos
generales. Asimismo, complementariamente ha emitido la NIA
701 Modificaciones al dictamen del auditor, conjuntamente con
las enmiendas a las NIA 200 objetivos y principios generales que
rigen la auditora de los estados financieros, NIA 210 trminos de
los compromisos de auditoria, NIA 560 sucesos posteriores y
NIA 800 el dictamen del auditor independiente en compromisos
de auditoria con fines especiales.
En el Per a travs del pronunciamiento CPC N 03 el dictamen del
auditor independiente revisin diciembre 2006 formulado por el
comit tcnico permanente de auditora del colegio de contadores
pblicos de Lima y aprobado por la junta de decanos de colegios de
contadores pblicos del Per, A actualizado el contenido del dictamen,
contemplando las modificaciones introducidas por la Federacin
internacional de contadores IFAC, por lo que la nueva estructura en
cuatro prrafos se encuentra vigente en nuestro pas para los
dictmenes que se emitan el o despus del 31 de diciembre de 2006,
hacia delante.
Esta adherencia permite incorporarnos con mayor credibilidad al
mercado globalizado, esto siempre y cuando nuestro desempeo se
encuadre dentro de los estndares de calidad internacional.
2

Al respecto, cabe sealar que cuando se emite el dictamen, este lleva

adjunto los estados financieros examinados, que lo conforma el balance
general, estado de ganancias y prdidas, estado de cambios en el
patrimonio neto y el estado de flujo de efectivo, acompaados de las
respectivas notas a los estados financieros, enmarcndose las empresas
a lo establecido en el reglamento de informacin financiera, aprobado
por resolucin CONASEV N 103-99 EF/94.10. Asimismo, el mencionado
reglamento en el captulo IX, relativo a la informacin financiera
auditada establece los requerimientos que deben cumplir los auditores
externos; de igual forma en la seccin IV del manual para la preparacin
de informacin financiera.
CONTENIDO DEL DICTAMEN
Todo lo mencionado sobre auditora financiera en los captulos anteriores
de la presente obra, se condensa en el producto final del auditor que es
el dictamen ahora de 4 prrafos, que para una mejor comprensin se
ilustra en el modelo N 01 Dictamen estndar o llamado tambin
limpio, elementos de su contenido se analizan detalladamente ms
adelante.
Como se puede apreciar el contenido del dictamen, es muy lacnico, sin
embargo si analizamos sus trminos con mayor profundidad
encontraremos que contiene con amplitud y precisin todo lo que
requiere rebelarse en un informe.
ELEMENTOS DEL DICTAMEN
Los elementos bsicos del dictamen son los siguientes:
a. Ttulo.
b. Destinatario.
c. Prrafo introductorio.
d. Prrafo de responsabilidad de la gerencia sobre los estados
financieros.
e. Prrafo de responsabilidad del auditor.
f. Prrafo de la opinin del auditor.
g. Lugar y fecha.
h. Firma e identificacin del auditor.
A continuacin se comenta los aspectos ms importantes de cada uno
de estos elementos.
a. Ttulo:
dictamen de los auditores independientes
Con esta denominacin se resalta la independencia del auditor, quien
debe actuar con objetividad imparcial.
3

Adems se distingue de otros tipos de informes como de auditores

internos y otros tipos de informes.

b. Destinatario:
A los seores accionistas de la empresa el Mercurio S. A
El informe est dirigido al ms alto nivel de la entidad examinada, no
solamente porque son los accionistas quienes autorizan la
contratacin del auditor, si no para asegurar el mximo grado de
independencia del auditor.
c. Prrafo Introductorio:
En este prrafo, el auditor dice que ha hecho, identifica los estados
financieros auditados y manifiesta que ha revisado las polticas
contables significativas y los correspondientes notas a los estados
financieros.
Esto ltimo es un aspecto muy importante que incorpora el nuevo
dictamen, por cuanto como sabemos las notas a los estados financieros
forma parte de la revelacin suficiente de los estados financieros,
resaltndose para que los auditores revisen con mayor cuidado
importancia. Su contenido es:
Hemos auditado el balance general adjunto de la EMPRESA EL
MERCURIO S.A al 31 de diciembre de 2006 y los correspondientes
estados de ganancias y prdidas, de cambio en el patrimonio neto y de
flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, as como el
resumen polticas contables significativas y otras notas explicativas.
Al respecto, merece resaltar los aspectos siguientes:
1)

Hemos auditado
El auditor identifica con claridad el tipo de trabajo profesional realizado.
En nuestro pas, la auditoria es funcin privativa del contador pblico.
2)
Identificacin de los estados financieros examinados
Se identifica con precisin los estados financieros auditados los cuales
van adjuntos al dictamen con sus respectivas notas a los estados
financieros. En el Per, de acuerdo al reglamento de informacin
financiera, aprobado por resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10. Del
29.11.1999.
Hasta el ejercicio 2004, su presentacin ha sido en cifras ajustadas por
inflacin, pero a partir del ao 2005, es en cifras histricas. Tambin se
especifica la fecha y periodo cubierto por los estados financieros.
4

3)

Evaluacin del resumen de polticas contables y otras notas

explicativas
La seleccin y aplicacin de polticas contables es de responsabilidad de
la administracin de la empresa, de tal manera que sus estados
financieros cumplan con los requerimientos legales y principios de
contabilidad generalmente aceptadas en el Per, los cuales comprenden
las NICs o NIFs. En tal sentido, son las bases para presentacin de los
estados financieros con propsito de informacin general.
d) Prrafo de responsabilidad de la gerencia sobre los estados
financieros
Como se aprecia este asunto de la responsabilidad de la administracin
sobre sus estados financieros, constituye el segundo prrafo del
dictamen, cuyo tenor es el siguiente:
Responsabilidad de la Gerencia sobre los estados financieros
La gerencia es responsable de la preparacin y presentacin razonable
de estos estados financieros de acuerdo con principio de contabilidad
generalmente aceptados en el Per. Esta responsabilidad incluye
disear, implementar y mantener el control interno pertinente en la
preparacin y presentacin razonable de estados financieros con la
finalidad de que no contengan representaciones errneas de
importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error, al
seleccionar y aplicar las polticas contables apropiadas; al realizar las
estimaciones contables razonables.
Al respecto, cabe sealar que este prrafo trata con mayor, amplitud la
responsabilidad que asumen la administracin sobre sus estados
financieros, aunque es obvio, de que los estados financieros
conjuntamente con sus notas son preparadas por la empresa examinada
y por lo tanto las afirmaciones que ellos contienen son de su
responsabilidad, pero es mejor precisarlo en el informe; por lo que ,
merece resaltar lo siguiente:
4) Responsabilidad de preparar y presentar
financieros
de
acuerdo
a
principios
de
generalmente aceptados

los estados
contabilidad

La contabilidad de la empresa debe encuadrar la preparacin y

presentacin de los estados financieros dentro de los principios de
contabilidad generalmente aceptados (PCGA).
Los PCGA son reglas generales, guas o fundamentos de la contabilidad
aprobados por la profesin contable.
5

Las normas internacionales de contabilidad NICs son normas que regulan

el proceso de contabilizar transacciones financieras y formulacin de los
estados financieros (entrada de datos y salidas de reportes EE.FF).
Ejemplo: Devengado, periodos, etc.
Las NICs segn ley 26807 (art. 233) son aplicables a partir del 1 de
enero de 1998, en el sentido de que los estados financieros de las
empresas deben ser preparados y presentados de conformidad con
dispositivos legales vigentes y con PCGA en el Per, comprendiendo por
extensin a las NICs. Ejemplo:
Revelacin de Polticas Contables
Valuacin y presentacin de inventarios
Estados financieros consolidados
Contabilizacin de la depreciacin
Los PCGA, las NICs y las normas internacionales de informacin
financiera (NIIFs), garantizan la razonabilidad de la informacin
financiera expresada en los estados financieros.

5) Responsabilidad al disear, implementar y mantener el

control interno pertinente para preparacin y presentacin de
los estados financieros para que estn libres de errores
materiales, debido a fraude y error.
En primer lugar cabe recordar que, es de responsabilidad de la
administracin disear, implementar y mantener el control interno. Ms
aun, en este caso, en lo pertinente a lo relacionado con el control
contable que es donde se procesa la informacin para la preparacin de
los estados financieros, ya que como se ha dicho un buen diseo de
control interno previene y detecta fraude y errores. Entonces solamente
basta que se disee o implemente el control interno, sino tambin
mantener un seguimiento de que funcione en la prctica.
6) Seleccionar y aplicar las polticas contables apropiadas
Esto, aclara que la administracin es responsable de seleccionar y
aplicar polticas contables apropiadas; es decir, cuidando de enmarcarse
dentro de las normas legales y principios contables aplicables en el pas,
que comprenden entre otras las NICs y NIFs, etc.
7) Responsabilidad de realizar las estimaciones contables
razonables en las circunstancias.
Asimismo se aprecia con meridiana claridad que la administracin,
igualmente es responsable de realizar estimaciones contables
razonables, que de hecho se produce en la preparacin de los estados
financieros, tales como la determinacin de la vida til de los activos
fijos depreciables, la recuperacin de las cuentas por cobrar, etc.
6

En tal sentido, la gerencia es responsable por la preparacin de estados

financieros que presentan claramente la posicin financiera, los
resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo en concordancia
con los PCGA en el Per.
e) Prrafo de responsabilidad del auditor
En este tercer prrafo analizaremos dos aspectos: la responsabilidad del
auditor, as como el alcance de la auditoria. En tal sentido, el tenor es el
siguiente:
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos
estados financieros basada en nuestra auditoria. Nuestra auditoria fue
realizada de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas
en el Per. Tales normas requieren que se cumplamos con
requerimientos ticos, planifiquemos y realicemos la auditoria para
obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no
presentan manifestaciones errneas de importancia relativa.
Una auditoria comprende la ejecucin de procedimientos para obtener
evidencia de auditoria sobre los saldos y las divulgaciones en los
estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del
juicio del auditor, que incluye la evaluacin del riesgo de que los estados
financieros contengan representaciones errneas de importancia
relativa, ya sea como resultado de fraude o error. Al efectuar esta
evaluacin de riesgo, el auditor toma en consideracin el control interno
pertinente de la compaa para la preparacin y presentacin razonable
de los estados financieros a fin de disear procedimientos de auditoria
de acuerdo con las circunstancias, pero no con el propsito de expresar
una opinin sobre la efectividad del control interno de la compaa. Una
auditoria tambin comprende la evaluacin si los principios de
contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones contables
realizadas por la gerencia son razonables, as como una evaluacin de la
presentacin general de los estados financieros.
Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es
suficiente y apropiada para proporcionarnos una base para nuestra
opinin de auditora.
Al respecto cabe resaltar los aspectos siguientes.
8) Responsabilidad del auditor sobre su opinin
Esta revelacin en el informe delimita con meridiana claridad la
responsabilidad del auditor sobre su opinin sobre los estados
7

financieros examinados y a la empresa por su informacin revelada en

estados financieros.
9) Normas de auditora generalmente aceptadas
Cuando el auditor declara haber efectuado la auditoria de acuerdo a
normas de auditora generalmente aceptadas, est asumiendo su
responsabilidad plena por la observancia de las 10 NAGAS, sin excepcin
alguna. Asimismo, cabe sealar que son de aceptacin en la prctica
profesional las normas internacionales de auditora (NIAS), aprobada por
la junta de decanos de los colegios de contadores pblicos del Per. Todo
esto para garantizar la calidad profesional de su trabajo.
En el captulo II, de esta obra se comenta ampliamente lo relacionado a
las NAGAS y por lo dems en la mayora de los captulos de temas
tratados en esta obra se comenta la parte pertinente de las normas
internacionales de auditora que debe darse cumplimiento en el examen
de estados financieros.
10) requerimientos ticos
La NIA 200 en el cuarto prrafo menciona que el auditor debe cumplir
con el cdigo de tica para profesionales contadores, emitido por la
federacin internacional de contadores (IFAC). Asimismo, agrega que los
principios ticos que rigen las responsabilidades de los contadores son;
independencia, integralidad, objetividad, competencia profesional y
normas tcnicas.
De otro lado, el Colegio de tica Profesional del Contador Pblico en
nuestro pas aprobado por la junta de decanos de colegios de contadores
pblicos del Per, contempla entre otros aspectos que el contador
pblico est obligado a adecuar su conducta profesional de acuerdo con
las normas preceptales en dicho cdigo, tanto en el ejercicio
independiente como dependiente de la profesin contable. Asimismo
establece que el contador pblico actuara con probidad y buena fe,
manteniendo el honor, dignidad y capacidad profesional, observando las
reglas ticas ms elevadas en todos sus actos. En su contenido resalta
con mayor nfasis la independencia de criterio, es el secreto
profesional y la responsabilidad profesional, pero tambin regula la
relacin del contador pblico con sus colegas y otros aspectos en su
actuacin profesional. El cdigo tambin contiene artculos sobre las
infracciones y sanciones que se haran acreedores aquellos que
contravienen sus normas.
11) Planificacin de la auditoria

No obstante, que el planeamiento y supervisin adecuada est regulado

por la primera norma de auditora generalmente aceptada de ejecucin
del trabajo, por lo que esta revelacin se encuentra implcita en la
declaracin antes mencionada, sin embargo, se ha credo conveniente
enfatizar sobre la planificacin del trabajo por la gran importancia que
se ha dado en los ltimos aos a esta fase con el planeamiento
estratgico, comentado tambin ampliamente en el captulo VI, de esta
obra.
12) seguridad razonable de que los estados financieros no
presenten manifestaciones errneas de importancia relativa
El auditor no garantiza en forma absoluta la exactitud de los estados
financieros examinados, si no con grado razonable de seguridad de que
no contienen defectos importantes (errores o irregularidades),
entendindose el trmino defectos importantes cuando la informacin
bsica de los estados financieros provocan a un usuario prudente una
decisin diferente a la que tomara de otro modo, por contener errores
importantes y engaosos.
13) los procedimientos seleccionados dependen del juicio del
auditor y se aplican de acuerdo a las circunstancias
Como sabemos los procedimientos de auditora son combinaciones de
tcnicas que aplican el auditor para obtener evidencia suficiente y
relevante sobre el panorama de los estados financieros que le permita
apoyar su opinin. Esto constituye bsicamente el alcance de la
auditoria, como parte de la estrategia del auditor.
Es as que la cantidad y clases de evidencias que a criterio del auditor
experimentado considere necesario para formarse una opinin sobre los
estados financieros tiene que ver con el conocimiento del negocio y se
da teniendo en consideracin la evaluacin del control interno, la
evaluacin de riesgo inherente y de control, la materialidad y la
complejidad de operaciones de la entidad a examinar. En consecuencia,
estos factores influyen en la determinacin de la naturaleza, oportunidad
y alcance de los procedimientos de auditora.
14) Evaluacin de riesgo:
En esta parte del dictamen se menciona que los procedimientos de
auditora seleccionados dependen del juicio del auditor, que incluye la
evaluacin del riesgo de que los estados financieros contengan errores
de importancia y que al efectuar la evaluacin de riesgo se toma en
consideracin el control interno relevante o pertinente.
9

Al respecto, cabe sealar la importancia que se da en la actualidad a la

evaluacin del riesgo de auditora y del control interno relacionado con
las reas vinculadas con el proceso de informacin para la preparacin
de estados financieros, lo cual es prcticamente decisivo en la
determinacin de los procedimientos de auditora en funcin a
naturaleza, oportunidad y alcance de los mismos. Entonces, ser
necesario identificar previamente los factores de riesgo (inherente y de
control) para enseguida determinar el riesgo de deteccin aceptable y
por consiguiente la cantidad de procedimiento a plaicar para reducir el
riesgo de la auditoria a un nivel aceptable.
Es pertinente resaltar que la evaluacin del control interno no es para
opinar sobre la efectividad del mismo, sino para disear los
procedimientos de auditora. Esto independiente mente de que por
separado los auditores emitimos una carta de control interno con
recomendaciones de control interno. Sin embargo el pronunciamiento
N3 menciona que en circunstancias que el auditor tenga la
responsabilidad de expresar una opinin sobre la efectividad del control
en conjuncin con la auditoria de los estados financieros, podr omitir la
frase de que no es para propsitos de expresar una opinin sobre la
efectividad del control interno.
15. EVALUACION DE LOS PRINCIPIOS
APLICADOS Y ESTIMACIONES CONTABLES.

DE

CONTABILIDAD

El auditor como experto se encuentra capacitado para evaluar la

adecuada aplicacin de los principios de contabilidad generalmente
aceptados. Al respecto merece recordar que estos principios garantizan
razonabilidad en los estados financieros, asimismo el auditor evala la
razonabilidad de las estimaciones que la gerencia introduce en la
contabilidad y en la presentacin de los estados financieros tales como
la vida til de los activos depreciables la recuperabilidad de las cuentas
por cobrar.
16. EVALUACIONDE LA PRESENTACIN GENERAL DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS.
Como es de conocimiento general la administracin de la empresa es la
responsable de la presentacin de los estados financieros enmarcados
dentro de los principios de contabilidad generalmente aceptados en el
Per, que incluye LAS NICSsY LAS NIIFs.
Sin embargo, la responsabilidad del auditor es la de evaluar la
presentacin general de los estados financieros, es decir, que estos se
hayan apegado a los principios contables y formas establecidas en
nuestro pas, tales como CONASEV y otros organismos. Al respecto,
podemos sealar como ejemplos, la presentacin de cuentas por cobrar
que debe presentarse neto de la provisin de incobrables, a corto y largo
10

plazo (activo corriente y no corriente), los inmuebles, maquinaria y

equipo, neto de la depreciacin, las obligaciones por pagar a corto y
largo plazo. etc.
17. EVIDENCIA DE LA AUDITORIA SUFICIENTE Y APROPIADA.
Como se ha dicho en el captulo III- evidencias, tcnicas y
procedimientos de auditoria de esta obra, el auditor es un permanente
buscador de evidencias para llegar a conclusiones sobre las que basara
su opinin, pero esta evidencia tiene que ser suficiente y apropiada. Es
decir, en su obtencin deben considerarlos atributos de suficiencia,
relevancia y el grado de confiabilidad de la misma.
Es suficiente, cuando los resultados de la aplicacin de una o varias
pruebas, un auditor con madurez de juicio obtiene la certeza de que los
hecho a probar han quedado razonablemente comprobados. La certeza
es moral y absoluta.
Es relvate, cuando se refiere a la medida de la calidad de la evidencia
de la auditoria y que tiene relacin en forma importante con el objetivo
de la auditoria o responde al propsito de la revisin.
f) Prrafo de la opinin
Este cuarto prrafo del dictamen contiene en sntesis la conclusin del
auditor sobre los resultados de su examen que se vierte atreves de una
opinin. como se describe a continuacin.
Opinin.
En nuestra opinan, los estados financieros presentan razonablemente en
todos sus aspectos significativos, la situacin financiera de la empresa
EL MERCURIO SA. Al 31 de diciembre del 2006 los resultados de sus
operaciones y de sus flujos de efectivo por el ao terminado en esa
fecha, de acuerdo con principio de contabilidad generalmente aceptados
en el Per.
Lima, Per 30 de marzo del 2007
Refrenado por:
..................................................
CPC Pedro Antonio Yarasca Ramos
Del prrafo anterior cabe resaltar lo siguiente
18.
Presenta
significativos.

razonablemente

en

todos

los

aspectos

Se refiere a que el auditor como conclusin final obtenida de su juicio

profesional,
expresa en su informe que los estados financieros
11

examinados presentan razonablemente su informacin, lo que no

significa un a seguridad absoluta, pero se incorpora tambin el termino
en en todos los aspectos significativos ; esto, para dejar constancia
de la importancia relativa, es decir, que su examen ha tenido en
consideracin los asuntos importantes o materiales de los estados
financieros.
19. Situacin financiera, resultados de operaciones y flujos de
efectivo
Los estados financieros bsicos que presentan la situacin financiera y
resultados de operaciones son el balance general y el estado de
ganancias y prdidas respectivamente, pero tambin se agrega el
estado de flujo de efectivo.
20. Principios de contabilidad generalmente aceptados
y
consistencia.
Como se a expresado anteriormente, al enmarcarse dentro de los
estados financieros los principios de contabilidad generalmente
aceptados garantizan razonabilidad. Es por eso, que la norma de
auditoria generalmente aceptada establece que el dictamen expresara
si los estados financieros se han preparado de acuerdo a los principios
contables.
g) Lugar y fecha
De indicar como lugar la ciudad o localidad donde radica el auditor que
asume la responsabilidad por la auditoria en el dictamen.
La fecha deber ser aquella que coincida con la finalizacin de la
auditoria , que generalmente es el ltimo da de trabajo de campo ; es
decir, la ltima fecha en que la comisin de auditores concluye
aplicando las pruebas de auditoria.
h) Firma e identificacin del auditor.
El auditor responsable del trabajo o socia representante legal de la
sociedad de auditoria, firmara el informe consignando su nombre
completo y matricula de colegiatura.
C. TIPOS DE DICTAMEN.
La NIA revisada 700 denominada El Dictamen Del Auditor sobre Un
Juego Completo De Estados Financieros Para Propsitos Generales
modificaciones de dictamen del auditor independiente reconoce la
siguiente clasificacin de dictmenes:
1.- Dictamen sin modificaciones, se refiere al dictamen del modelo
01, comentado anteriormente, el cual no sufre ninguna modificacin en
su estructura. En este caso, tenemos:
Dictamen (estndar) sin modificaciones
12

2.-Dictmenes modificados.
Estos segn la opinin del auditor se clasifican en:
Asuntos que no afectan la opinin del auditor
b) Dictamen con nfasis en un asunto
Asuntos que afectan la opinin del auditor
c) Opinin con salvedades
d) Abstencin de opinin
e) Opinin adversa
Asimismo, el pronunciamiento N 3 modificado a diciembre del 2006)
,aprobado por la junta de decanos de colegio de contadores pblicos del
Per , considera la misma clasificacin antes mencionada , adicionando
al dictamen modificado con nfasis en asunto tambin por cambio
cantable que afecta la uniformidad.
A continuacin se comenta cada uno de estas tipos de dictmenes:
a) Dictamen ( estndar) sin modificaciones
El auditor emite un dictamen limpio sin salvedades cuando se encuentra
satisfecho de todos los aspectos importantes relacionados con lo
siguiente:
la informacin financiera se a preparado utilizando principios y
prcticas contables, las cuales fueron aplicados constantemente.
- La informacin cumple con los requerimientos legales.
-

La visin que presenta la informacin financiera tomada en su

conjunto, es congruente con el conocimiento que tiene el auditor
de las actividades de la entidad.

Existe revelacin suficiente de todos los asuntos importantes

referentes a la adecuada presentacin de la informacin
financiera.

El prrafo 29 del pronunciamiento N3 contempla que deber expresarse

una opinin sin salvedades cuando el auditor concluya que los Estados
Financieros presentan razonablemente en todo los aspectos
significativos, la situacin financiera de la entidad. Una opinin sin
salvedad tambin indica implcitamente que han sido determinados y
expuestos en forma apropiada en los estados financiero, cualquier
cambio significativo en la aplicacin de los principios contables o en las
estimaciones realizadas por la gerencia y sus efectos correspondientes.
Por consiguiente, expresa en su opinin que los estados financieros en
su conjunto presentan razonablemente la situacin financiera y los
resultados de operaciones y los flujos en efectivo, de acuerdo a
principios de contabilidad generalmente aceptados.

13

1) dictamen estndar o limpia.

Modelo N 01
DICTAMEN SIN MODIFICACION ESTANDAR
Dictamen de los auditores independientes.
A Los Seores Accionistas De La Empresa El Mercurio S.A.
Hemos auditado el balance general adjunto d la empresa el mercurio S.A
31 de diciembre del 2006, y las correspondientes estados de ganancias
y prdidas, de cambio en el patrimonio neto, y de flujos de efectivo por
el ao terminado en esa fecha, as como el resumen de polticas
contables significativas y otras notas explicativas.

Responsabilidad de la gerencia sobre los estados

financieros
La gerencia es responsable de la preparacin y presentacin razonable
de estos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados en el Per. Esta responsabilidad incluye
disear, implementar y mantener el control interno pertinente en la
preparacin y presentacin razonable de estados financieros con la
finalidad de que no contengan representaciones errneas de importancia
relativa, ya sea como resultado de fraude o error, al seleccionar y aplicar
las polticas contables apropiadas; al realizar las estimaciones contables
razonables de acuerdo con las circunstancias.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos
estados financieros basados en nuestra auditoria. Nuestra auditoria fue
realizado de acurdo con las normas de auditoria generalmente
aceptados en el Per. Tales normas requieren que cumplamos con
requerimientos ticos, planifiquemos y realicemos la auditoria para
obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no
presentan manifestaciones errneas de importancia relativa.
14

Una auditoria comprende la ejecucin de procedimientos para obtener

evidencia de auditora sobre los saldos y las divulgaciones en los
estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del
juicio del auditor, que incluye la evaluacin del riesgo de que los estados
financieros contengan representaciones errneas de importancia
relativa, ya sea como resultado de fraude o error. Al efectuar esta
evaluacin de riesgo, el auditor toma en consideracin el control interno
pertinente de la compaa para la preparacin y presentacin razonable
de los estados financieros a fin de disear procedimientos de auditoria
de acuerdo con las circunstancias, pero no con el propsito de expresar
una opinin sobre la efectividad del control interno de la compaa. Una
auditoria tambin comprende una evaluacin
si los principios de
contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones contables
realizadas por la gerencia son razonables as como una evaluacin de la
presentacin general de los estados financieros.
Consideramos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido es
suficiente y apropiada para proporcionarnos una base para nuestra
opinin de auditoria.
Opinin
En nuestra opinin los estados financieros presentan razonablemente en
todos sus aspectos significativos, la situacin financiera de la empresa el
mercurio S.A, al 31 de diciembre del 2006 , los resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivo por ao terminado en esta fecha , de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el
Per.
Lima, Per, 30 de marzo del 2007
Refrenado por:
...................................................
CPC Pedro Antonio Yarasca Ramos
2)

Dictmenes modificados
En este rubro se considera aquellos dictmenes que pueden ser
modificados aadiendo un prrafo de nfasis o explicativo que no afecta
la opinin del auditor o aquellos que contienen uno o ms prrafos que
si afectan la opinin del auditor como se describe a continuacin:
Asuntos que no afectan la opinin del auditor
b) dictamen limpio con nfasis en un asunto
15

El auditor puede aadir un prrafo con nfasis en un asunto de

importancia. Este prrafo no afecta la opinin del auditor por que se
incluye precisamente despus del prrafo de la opinin. Esto
generalmente se detalla ms ampliamente
en todos los estados
financieros.
Al respecto el pronunciamiento N038modificado diciembre del 2006),
en su numeral 35 menciona cuando el auditor decide aadir un prrafo
explicatorio en relacin al nfasis no de un asunto para resaltar una
determinada situacin relacionada a los estados financieros, la inclusin
de un prrafo de nfasis no afecta su opinin. Este prrafo, debe ser
incluido despus del prrafo de opinin, no debindose utilizarse frases
como con la explicacin descrita en el prrafo siguiente, o que puedan
dar a entender que la opinin a entender que la opinin depende del
prrafo de nfasis.
Algunos asuntos que puedan incluirse en un prrafo de nfasis son los
siguientes:
Cuando la entidad es un componente de la empresa ms grande.

Cuando la entidad ha tenido negocios significativos con grupos afines.

Cuando han incurrido sucesos posteriores extraordinariamente importantes.

Sobre asuntos contables, excluyendo aquellos relacionados a un cambio de

principios contables, que afecten la comparacin de los estados financieros con los
del periodo anterior.

Cuando se opina sobre estados financieros individuales de una matriz que debe
consolidarlos.

El modelo N 02 y 03, nos muestra dictmenes limpios con prrafos explicativos o

nfasis.

16

Modelo N 02
Dictamen con un prrafo explicativo para el nfasis de un
asunto
(Por situacin relacionada a sucesos posteriores importantes)
Dictamen de los auditores independientes
A Los seores Accionistas De Los Rosales S.A.
Hemos auditado los estados financieros
adjuntos de la empresa
sistemas rosales S.A que comprenden el balance general al 31 de
diciembre del 2006, y los estados de ganancias y prdidas, de cambios
en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa
fecha, as como el resumen de polticas significativas y otras notas
explicativas.
Responsabilidad de la gerencia sobre los estados
financieros
La gerencia es responsable de la preparacin y presentacin razonable
de estos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados en el Per. Esta responsabilidad incluye
disear, implantar y mantener el control interno pertinente en la
17

preparacin razonable de los estados financieros para que estn libres

de representaciones errneas de importancia relativa, ya sea como
resultado de fraude o error; seleccionar y aplicar las polticas contables
apropiadas y realizar las estimaciones contables razonables de acuerdo
con las circunstancias
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos
estados financieros basada en nuestra auditoria. Nuestra auditoria fue
realizada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas
en el Per. Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos
ticos y que planifiquemos y realicemos la auditoria para obtener una
seguridad razonable que los estados financieros no contienen
representaciones errneas de importancia relativa.
Una auditoria comprende la ejecucin de procedimientos para obtener
evidencia de auditora sobre los saldos y las divulgaciones en los
estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del
juicio del auditor, que incluye la evaluacin del riego de que los estados
financieros contengan representaciones errneas de importancia
relativa, ya sea como resultado de fraude o error. Al efectuar esta
evaluacin de riesgo, el auditor toma en consideracin el control interno
pertinente de la compaa en la preparacin y presentacin razonable
de los estados financieros, a fin de disear procedimientos de auditora
de acuerdo con las circunstancias, pero no con el propsito de expresar
una opinin sobre la efectividad del control interno de la empresa. Una
auditoria tambin comprende la evaluacin de si los principios de
contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones contables
realizadas por la gerencia son razonables, as como una evaluacin de la
presentacin general de los estados financieros.
Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es
suficiente y apropiada para proporcionarnos una base para nuestra
opinin de auditora.
Opinin
En nuestra opinin los estados financieros presentan razonablemente en
todos sus aspectos significativos, la situacin financiera de la empresa
los rosales sa , al 31 de diciembre del 2006 , los resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivo por ao terminado en esta fecha , de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el
Per.
Como se aprecia la nota 10 de los estados financieros, la empresa ha
demandado n un proceso judicial por daos y perjuicios asciende a 5
18

400000 con fecha 15 de febrero del 2007. El sexto juzgado de lima da

expedido sentencia declarando fundada la demanda y ordenado que la
empresa los rosales S.A. el monto adeudado. El demandado a formulado
recurso de apelacin fue concedido y el expediente se ha remitido a la
corte superior.
Lima Per
30 de abril del 2007
Refrendado por:
.......................................................
CPC Pedro Antonio Yarasca Ramos

Modelo N 03
DICTAMEN MODIFICADO POR UN PARRAFO EXPLICATORIO POR
UN CAMBIO CONTABLE APROPIADO
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

A los seores accionistas de la compaa Productos

Marinos S.A
Hemos auditado los estamos financieros adjuntos de la empresa
sistemas paralelos S.A que comprenden el balance general al 31 de
diciembre del 2006, y los estados de ganancia y perdidas, de cambios en
19

el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ao determinado en esa

fecha, as como el resumen de polticas significativas y otras notas
explicativas.

Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados

Financieros:
La presencia es responsable de la preparacin y presentacin razonable
de estos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados en el Per. Esta responsabilidad incluye
disear, implantar y mantener el control interno pertinente en la
preparacin razonable de los estados financieros para que estn libres
de representaciones errneas de importancia relativa, ya sea como
resultado de fraude o error; seleccionar y aplicar las polticas contables
apropiadas y realizar las estimaciones contables razonables de acuerdo
con las circunstancias.
Responsabilidad del Auditor:
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos
estados financieros basada en nuestra auditoria. Nuestra auditoria fue
realizada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas
en el Per. Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos
ticos y que planifiquemos y realicemos la auditoria para obtener una
seguridad razonable que los estados financieros no contienen
representaciones errneas de importancia relativa.
Una auditoria comprende la ejecucin de procedimientos para obtener
evidencia de auditora sobre los saldos y las divulgaciones en los
estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del
juicio de auditor, que incluye la evaluacin del riesgo de que los estados
financieros contengan representaciones errneas de importancia
relativa, ya sea como resultado de fraude o error. Al efectuar esta
evaluacin de riesgo, el auditor toma en consideracin el control interno
de la compaa en la preparacin y presentacin razonable de los
estados financieros, a fin de disear procedimientos de auditora de
acuerdo con las circunstancias, pero no con el propsito de expresar una
opinin sobre la efectividad del control interno de la empresa. Una
auditoria tambin comprende la evaluacin de si los principios de
contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones contables
realizadas por la gerencia son razonables, as como una evaluacin de la
presentacin general de los estados financieros.
Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es
suficiente y apropiada para proporcionarnos una base para nuestra
opinin de auditora.
OPINION
20

En nuestra opinin, excepto por el efecto de los ajustes del asunto

indicado en el prrafo anterior, los estados financieros presentan
razonablemente, en todas sus aspectos significativos, la situacin
financiera de compaa sistemas paralelos S.A. Al 31 de Diciembre de
2006, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el
ao terminado en esa fecha, de acuerdo con principio de contabilidad
generalmente aceptados en el Per.

Lima, Per
20 de abril del 2007
REFRENADO POR
____________________ (socio)
Nombre
Contador Pblico Colegiado
Matricula n 2851
2. Asuntos que afectan la opinin del auditor
C) Dictamen con salvedades
El termino salvedad, significa excepcin o tambin una objecin sobre
determinados aspectos de los estados financieros contengan
discrepancias importantes con los principios de contabilidad
generalmente aceptados; tambin se produce salvedades cuando el
alcance del trabajo haya sido limitado de alguna manera; restringiendo
los elementos o cantidad de evidencia, etc
En consecuencia, el auditor se encuentra en la misma situacin de emitir
un dictamen con salvedades cuando concluye que no est en
condiciones de emitir una opinin limpia, pero que el efecto de cualquier
limitacin al alcance, desacuerdo o incertidumbre, no es muy
importante, que modifiquen sustancialmente la situacin financiera o
resultados de operaciones como para ubicarse en una opinin adversa o
abstencin de opinin.
La salvedad o excepcin que considere el auditor se consignara en un
prrafo de responsabilidad del auditor pero antes de la opinin,
revelando en lo posible la cuantificacin de los efectos sobre los estados
financieros.

21

Con tal fin, el pronunciamiento n3 aprobado por la Junta De Decanos De

Colegio De Contadores Pblicos De Lima, seala en su prrafo 39 que
una opinin con salvedades deber expresarse cuando el auditor
concluye que no puede expresar una opinin sin modificacin pero que
el efecto de cualquier desacuerdo con la gerencia o limitacin en el
alcance de su trabajo no es tan importante como para requerir una
opinin adversa o una abstencin de opinin. Una opinin modificada
debe expresarse como excepto por los efectos del asunto al que se
refiere la calificacin.
El modelo N04, 05 y 06 nos proporcionan ejemplos de dictmenes con
salvedades.

22

Modelo N 4
DICTAMEN CON SALVEDAD POR APLICACIN INAPROPIADA DE
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los seores accionistas de sistemas paralelos S.A.
Hemos auditado los estamos financieros adjuntos de la empresa
sistemas paralelos S.A que comprenden el balance general al 31 de
diciembre del 2006, y los estados de ganancia y perdidas, de cambios en
el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ao determinado en esa
fecha, as como el resumen de polticas significativas y otras notas
explicativas.

Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados

Financieros:
La presencia es responsable de la preparacin y presentacin razonable
de estos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados en el Per. Esta responsabilidad incluye
disear, implantar y mantener el control interno pertinente en la
preparacin razonable de los estados financieros para que estn libres
de representaciones errneas de importancia relativa, ya sea como
resultado de fraude o error; seleccionar y aplicar las polticas contables
apropiadas y realizar las estimaciones contables razonables de acuerdo
con las circunstancias.
Responsabilidad del Auditor:
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos
estados financieros basada en nuestra auditoria. Nuestra auditoria fue
realizada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas
en el Per. Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos
ticos y que planifiquemos y realicemos la auditoria para obtener una
seguridad razonable que los estados financieros no contienen
representaciones errneas de importancia relativa.
Una auditoria comprende la ejecucin de procedimientos para obtener
evidencia de auditora sobre los saldos y las divulgaciones en los
estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del
juicio de auditor, que incluye la evaluacin del riesgo de que los estados
financieros contengan representaciones errneas de importancia
relativa, ya sea como resultado de fraude o error. Al efectuar esta
evaluacin de riesgo, el auditor toma en consideracin el control interno
de la compaa en la preparacin y presentacin razonable de los
estados financieros, a fin de disear procedimientos de auditora de
acuerdo con las circunstancias, pero no con el propsito de expresar una
23

opinin sobre la efectividad del control interno de la empresa. Una

auditoria tambin comprende la evaluacin de si los principios de
contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones contables
realizadas por la gerencia son razonables, as como una evaluacin de la
presentacin general de los estados financieros.
Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es
suficiente y apropiada para proporcionarnos una base para nuestra
opinin de auditora.
Al 31 de diciembre de 2006, la compaa no ha efectuado provisiones
para cuentas de cobranzas dudosa por s/. 850,000. la gerencia ha
establecido un plan para registrar estas provisiones durante el ejercicio
2007, sin embargo, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados, la compaa debi efectuar esta provisin en
el ejercicio 2006 disminuyendo el activo, la utilidad neta y el patrimonio
neto en dicho importe.
OPINION
En nuestra opinin, excepto por el efecto de los ajustes del asunto
indicado en el prrafo anterior, los estados financieros presentan
razonablemente, en todas sus aspectos significativos, la situacin
financiera de compaa sistemas paralelos S.A. Al 31 de Diciembre de
2006, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el
ao terminado en esa fecha, de acuerdo con principio de contabilidad
generalmente aceptados en el Per.
Lima, Per
15 de Mayo de 2007
REFRENADO POR
____________________ (socio)
Nombre
Contador Pblico Colegiado
Matricula n 2851

24

Modelo N 5
DICTAMEN CON SALVEDAD POR LIMITACIONES DE ALCANCE
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los seores accionistas de la compaa Maquinarias S.A.
Hemos auditado los estamos financieros adjuntos de la compaa
Maquinarias S.A que comprenden el balance general al 31 de diciembre
del 2006, y los estados de ganancia y perdidas, de cambios en el
patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ao determinado en esa
fecha, as como el resumen de polticas significativas y otras notas
explicativas.

Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados

Financieros:
La presencia es responsable de la preparacin y presentacin razonable
de estos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados en el Per. Esta responsabilidad incluye
disear, implantar y mantener el control interno pertinente en la
preparacin razonable de los estados financieros para que estn libres
de representaciones errneas de importancia relativa, ya sea como
resultado de fraude o error; seleccionar y aplicar las polticas contables
apropiadas y realizar las estimaciones contables razonables de acuerdo
con las circunstancias.
Responsabilidad del Auditor:
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos
estados financieros basada en nuestra auditoria. Nuestra auditoria fue
realizada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas
en el Per. Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos
ticos y que planifiquemos y realicemos la auditoria para obtener una
seguridad razonable que los estados financieros no contienen
representaciones errneas de importancia relativa.
Una auditoria comprende la ejecucin de procedimientos para obtener
evidencia de auditora sobre los saldos y las divulgaciones en los
estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del
juicio de auditor, que incluye la evaluacin del riesgo de que los estados
financieros contengan representaciones errneas de importancia
25

relativa, ya sea como resultado de fraude o error. Al efectuar esta

evaluacin de riesgo, el auditor toma en consideracin el control interno
de la compaa en la preparacin y presentacin razonable de los
estados financieros, a fin de disear procedimientos de auditora de
acuerdo con las circunstancias, pero no con el propsito de expresar una
opinin sobre la efectividad del control interno de la empresa. Una
auditoria tambin comprende la evaluacin de si los principios de
contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones contables
realizadas por la gerencia son razonables, as como una evaluacin de la
presentacin general de los estados financieros.
Estimaciones contables realizadas por la gerencia son razonables, as
como una evaluacin de la presentacin general de los Estados
Financieros (EE.FF).
Consideramos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido es
suficiente y apropiada para proporcionarnos una base para nuestra
opinin de auditoria.
No observamos el inventario fsico de existencias al 31 de Diciembre de
2006, porque fuimos controlados con posterioridad a esa fecha y los
registros contables no permitieron aplicar procedimientos alternativos de
Auditoria que nos permitiera satisfacernos de la razonabilidad de los
saldos finales de los productos terminados por aproximadamente S/. 2,
500,000, ni del costo de ventas que incluyen en el Estado de Ganancias
y Prdidas.
OPINION:
En nuestra opinin, excepto por el efecto de los ajustes que pudiera
haberse requerido, de haber sido posible satisfacernos respecto de las
existencias de productos terminados, los Estados Financieros presentan
razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situacin
financiera de COMPAA MAQUINARIAS S.A al 31 de Diciembre de 2006,
los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao
terminado a esa fecha, de acuerdo con principio de contabilidad
generalmente aceptados en el Per.

Lima, Per
20 de abril del 2007
REFRENDADO POR
26

------------------------------------ (Socio)
Nombre
Contado Publico Colegiado
Matricula N 2851

MODELO N 06
DICTAMEN CON SALVEDAD POR ESTIMACIONES CONTABLES NO
CONFORME CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS.
DICTAMEN A LOS AUDITORES INDEPENDIENTES:
A los seores accionistas de la Compaa Metales S.A.
Hemos auditado los Estados Financieros adjuntos de Compaa Metales
S.A, que comprenden el balance general al 31 de Diciembre de 2006, y
los Estados de Prdidas y Ganancias, de cambios en el Patrimonio Neto y
de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, as como el
resumen de polticas significativas y otras notas explicativas.
Responsabilidad de la Gerencia Sobre los Estados Financieros:
La Gerencia es responsable de la preparacin y presentacin razonable
de estos Estados Financieros de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados en el Per. Esta responsabilidad incluye
disear, implantar y mantener el control interno pertinente en la
preparacin razonable de los Estados Financieros para que estn libres
de representaciones errneas de importancia relativa ya sea como
resultado de fraude o error seleccionar y aplicar las polticas contables
27

apropiadas y realizar las estimaciones contables razonables de acuerdo

con las circunstancias.
Responsabilidad del Auditor:
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los
Estados Financieros basada en nuestra auditoria. Nuestra auditoria fue
realizada de acuerdo con Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas
en el Per. Tales requieren que cumplamos con requerimientos ticos y
que planifiquemos y realicemos la auditoria para obtener una seguridad
razonable que los estados financieros no contienen representaciones
errneas de importancia relativa.
Una auditoria comprende la ejecucin de procedimientos para obtener
evidencia de auditoria sobre los saldos y las divulgaciones en los
estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del
juicio de auditor, que incluye la evaluacin del riesgo de que los estados
financieros contengan representaciones errneas de importancia
relativa, ya sea como resultado de fraude o error. Al efectuar esta
evaluacin de riesgo, el auditor toma en consideracin el control interno
pertinente de la compaa en la preparacin y representacin razonable
de los estados financieros a fin de disear procedimientos de auditoria
de acuerdo con las circunstancias, pero no con el propsito de expresar
una opinin sobre la efectividad del control interno de la Compaa. Una
auditoria tambin comprende la evaluacin de si los principios de
contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones contables
realizadas por la gerencia son razonables, as como una evaluacin de la
presentacin general de los estados financieros.
Consideramos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido es
suficiente y apropiada para proporcionarnos una base para nuestra
opinin de auditoria.
Como se indica en la Nota 6 a los estados financieros, la compaa no
registro la provisin de por depreciacin de equipos diversos que han
venido funcionando desde el mes de Mayo de 2006, debido a que su
poltica es constituir la provisin al inicio de cada periodo. Nuestros
clculos establecieron que la Compaa dejo de provisionar en el ao
2006 aproximadamente S/. 800,000, y en consecuencia, los activos fijos,
la utilidad y el patrimonio neto, se encuentran sobreestimados en dicho
monto, sin incluir los efectos impositivos.

28

OPINION:
En nuestra opinin, excepto por el efecto de los ajustes del asunto
mencionado en el prrafo anterior, los estados financieros presentan
razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situacin
financiera de la Compaa Metales S.A. Al 31 de Diciembre de 2006, los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao
terminado en esa fecha, de acuerdo con principio de contabilidad
generalmente aceptados en el Per.
Lima, Per
10 de Mayo del 2007
REFRENDADO POR

------------------------------------ (Socio)
Nombre
Contado Publico Colegiado
Matricula N 2851

d) Abstencin de opinin:
El auditor en esta alternativa, cuando el posible efecto de una limitacin
al alcance o de una incertidumbre es tan grande que no se encuentra en
condiciones de expresar una opinin sobre los estados financieros.
La limitacin al alcance puede generarse por restriccin impuesta por el
cliente y/o por la ausencia e inadecuada informacin contable para
nuestra revisin.
Sin embargo, en esta ltima situacin el auditor aplicara procedimientos
alternativos de acuerdo a las circunstancias para satisfacerse de los
hechos examinados. En todo caso, para decidir si una situacin de
limitacin al alcance pueda dar lugar a un dictamen con salvedades o
una abstencin de opinin, depender entre otros factores de la
29

importancia significativa y de su efecto potencial en los estados

financieros, sirviendo la madurez de juicio del auditor para ponderar
estas situaciones.
En cuanto a este asunto, el prrafo 40 del pronunciamiento N 3,
contempla que deber expresarse una abstencin de opinin cuando el
posible efecto de una limitacin en el alcance es tan importante que el
auditor no ha podido suficiente evidencia de auditoria y en consecuencia
no puede expresar una opinin sin salvedades sobre los estados
financieros. Asimismo la ltima parte del prrafo 41, establece que la
abstencin de opinin no debe expresarse cuando el auditor considera
que, como resultado de su auditoria, existen desviaciones importantes a
los principios de contabilidad generalmente aceptados.
En el dictamen de abstencin de opinin se omite el prrafo de
Responsabilidades del Auditor, porque el auditor, por determinadas
limitaciones al alcance de su examen, no estuvo en condiciones de
aplicar los procedimientos de auditoria. Esta omisin se justifica para
evitar una confusin con la opinin adversa.
Finalmente cabe sealar que al abstenerse de opinar el auditor, deber
fundamentar con claridad y precisin todas las condiciones o situaciones
que lo llevaron a no emitir opinin.
El modelo N 07, se refiere a una abstencin.

MODELO N07
DICTAMEN CON ABSTENCION DE OPINION POR LIMITACIONES AL
ALCANCE
DICTAMEN DDE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los seores accionistas de METZ S.A.
Hemos auditado los Estados Financieros adjuntos de Compaa Metales
S.A, que comprenden el balance general al 31 de Diciembre de 2006, y
30

los Estados de Prdidas y Ganancias, de cambios en el Patrimonio Neto y

de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, as como el
resumen de polticas significativas y otras notas explicativas.
Responsabilidad de la Gerencia Sobre los Estados Financieros:
La Gerencia es responsable de la preparacin y presentacin razonable
de estos Estados Financieros de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados en el Per. Esta responsabilidad incluye
disear, implantar y mantener el control interno pertinente en la
preparacin razonable de los Estados Financieros para que estn libres
de representaciones errneas de importancia relativa ya sea como
resultado de fraude o error seleccionar y aplicar las polticas contables
apropiadas y realizar las estimaciones contables razonables de acuerdo
con las circunstancias.
La compaa no ha practica el inventario fsico de existencias cuyos
saldos se muestran en el balance al 31 de Diciembre de 2006, por un
valor de S/. 10, 000,000. Asimismo, no ha sido posible comprobar el
valor de las partidas que comprenden el rubro de maquinarias y equipo,
cuyo monto asciende a S/. 50, 000,000 a esa fecha, debido a que la
compaa no dispone de registros auxiliares adecuados.
Debido a la importancia de los asuntos indicados en el prrafo anterior,
no expresamos una opinin sobre los estados financieros.
Lima, Per
30 de abril del 2007
REFRENDADO POR
------------------------------------ (Socio)
Nombre
Contado Publico Colegiado
Matricula N 2871
e) dictamen con opinin adversa
El auditor emite una opinin negativa o dictamen adverso, cuando los
exmenes financieros examinados contiene discrepancias muy
importantes con principios de contabilidad generalmente aceptados,
cuyas cifras materia de la observacin afecta significativamente al
31

conjunto de dichos estados financieros (situacin financiera y resultados

de operaciones)
En estos casos, el auditor en un prrafo intermedio antes de la opinin
deber fundamentar claramente las razones que lo lleva a emitir su
dictamen adverso, as como los efectos de las cifras materia de la
observacin
Por lo tanto, expresa en su opinin que los estados financieros no
presentan razonablemente la situacin financiera, los resultados de
operaciones y los flujos de efectivo de acuerdo a principios de
contabilidad generalmente aceptados
Al respecto, el prrafo 43 del pronunciamiento N3, seala que deber
expresarse una opinin adversa cuando el efecto de un desacuerdo es
tan importante para los estados financieros que el auditor concluye que,
una salvedad al dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza
equvoca o incompleta de los estados financieros.
El modelo N 8, nos muestra un ejemplo de dictamen adverso

32

MODELO N08
DICTAMEN CON OPINION ADVERSA POR INADECUADA
APLICACIN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS.
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los seores accionistas
Compaa Nicollini S.A
Hemos auditado los Estados Financieros adjuntos de Compaa Metales
S.A, que comprenden el balance general al 31 de Diciembre de 2006, y
los Estados de Prdidas y Ganancias, de cambios en el Patrimonio Neto y
de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, as como el
resumen de polticas significativas y otras notas explicativas.
Responsabilidad de la Gerencia Sobre los Estados Financieros:
La Gerencia es responsable de la preparacin y presentacin razonable
de estos Estados Financieros de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados en el Per. Esta responsabilidad incluye
disear, implantar y mantener el control interno pertinente en la
preparacin razonable de los Estados Financieros para que estn libres
de representaciones errneas de importancia relativa ya sea como
resultado de fraude o error seleccionar y aplicar las polticas contables
apropiadas y realizar las estimaciones contables razonables de acuerdo
con las circunstancias.
Responsabilidad del Auditor:
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los
Estados Financieros basada en nuestra auditoria. Nuestra auditoria fue
realizada de acuerdo con Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas
en el Per. Tales requieren que cumplamos con requerimientos ticos y
que planifiquemos y realicemos la auditoria para obtener una seguridad
razonable que los estados financieros no contienen representaciones
errneas de importancia relativa.
Una auditoria comprende la ejecucin de procedimientos para obtener
evidencia de auditoria sobre los saldos y las divulgaciones en los
estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del
juicio de auditor, que incluye la evaluacin del riesgo de que los estados
33

financieros contengan representaciones errneas de importancia

relativa, ya sea como resultado de fraude o error. Al efectuar esta
evaluacin de riesgo, el auditor toma en consideracin el control interno
pertinente de la compaa en la preparacin y representacin razonable
de los estados financieros a fin de disear procedimientos de auditoria
de acuerdo con las circunstancias, pero no con el propsito de expresar
una opinin sobre la efectividad del control interno de la Compaa. Una
auditoria tambin comprende la evaluacin de si los principios de
contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones contables
realizadas por la gerencia son razonables, as como una evaluacin de la
presentacin general de los estados financieros.
Consideramos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido es
suficiente y apropiada para proporcionarnos una base para nuestra
opinin de auditoria.
La compaa viene contabilizando sus ventas en funcin de los
importantes cobrados a los clientes, procedimientos que no estn de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. si se
hubiera seguido el criterio de registrar las ventas a los ejercicios en que
estas se devengan, debera haberse mostrado saldos por cobrar al
31.12.2006 por S/10,500,000, consecuentemente los resultados del
ejercicio se han visto disminuidos en este importe.
Al 31.12.06 el rubro de existencias, incluye la suma de S/. 5, 900,000
referente a productos importados, no habindose obtenido evidencia de
que existan en stock. Esto se ha debido principalmente por la omisin de
transferir al costo de ventas los conceptos de derechos de importacin,
gastos financieros, gastos de almacenaje y otros; por lo que el costo de
ventas se encuentra disminuido en S/. 5, 900,000 y la utilidad
aumentada indebidamente en dicho importe.
OPINION
En nuestra opinin, debido a los efectos significativos de los asuntos
mencionados en los prrafos anteriores los estados financieros no
presentan razonablemente en todos sus aspectos significativos, la
situacin financiera de compaa Nicollini S.A al 31 de diciembre de
2006, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el
ao terminado en esa fecha, de acuerdo con principio de contabilidad
generalmente aceptados en el Per.

34

Lima, Per
15 de abril del 2007
REFRENDADO POR
----------------------------------- (Socio)
Nombre
Contado Publico Colegiado
Matricula N2851
3. Dictamen sobre estados financieros comparativos
El pronunciamiento N3, en su prrafo 30, considera que el auditor debe
en todos los casos en que haya realizado la auditoria de dos aos
consecutivos, emitir sobre estos estados financieros comparativos, por lo
tanto debe actualizar su opinin sobre los estados financieros del ao
anterior.
Ver modelo N9
4. Dictamen sobre estados financieros consolidados
El pronunciamiento N3, en su prrafo 31, contempla que el dictamen
sobre estados financieros consolidados se emite en los casos en que se
consoliden los estados financieros de una matriz con los de sus
subsidiarias para cumplir con principios de contabilidad generalmente
aceptados en el Per.
Ver modelo N10
Asimismo el prrafo 32 de dicho pronunciamiento N3 establece que en
el Per adicionalmente, al dictamen sobre los estados financieros
consolidados, el auditor debe emitir una opinin sobre los estados
financieros consolidados, el auditor debe emitir una opinin sobre los
estados financieros individuales para cumplir con normas vigentes sobre
presentacin de informacin financiera. Estos estados financieros
individuales no estn de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados sobre consolidacin (NIC27).
Considerando lo indicado y en forma excepcional, el auditor no debe
incluir una salvedad en el dictamen sobre estados financieros
individuales en la medida que en la entidad prepare estados financieros
consolidados y estos sean examinados por el mismo auditor. En estos
casos se debe seguir los siguientes lineamientos:
35

a) Indicar en un prrafo del dictamen la diferencia entre los estados

financieros individuales y consolidados, para evitar confundir a los
lectores. Este prrafo debe anteceder al de la opinin del auditor
sobre los estados financieros individuales.
b) El prrafo de la opinin debe indicar que los estados financieros
individuales han sido preparados para los fines mencionados
anteriormente.
c) Si el auditor ha emitido su dictamen sobre los estados financieros
consolidados, debe incluir una referencia a este hecho en su
dictamen a los estados financieros individuales.
d) En el caso que no se encuentren disponibles los estados
financieros consolidados, el auditor debe obtener de la gerencia de
la entidad una confirmacin escrita que los mismos sern
preparados y mencionarlos en su dictamen. Si el auditor no
obtiene esa informacin escrita, deber calificar su opinin.
e) Cuando las diferencias entre los estados financieros consolidados e
individuales no sean importantes, el auditor no deber modificar el
dictamen estndar sobre los estados financieros individuales.
Ver modelo 11.
5. Opiniones parciales
El prrafo 46, del pronunciamiento N 3, seala que las opiniones
parciales (expresiones sobre ciertas partidas identificadas en los
estados financieros), no se deben expresar cuando el auditor ha
presentado una abstencin de opinin o ha expresado una opinin
adversa sobre los estados financieros en conjunto, ya que las
opiniones parciales tienden a minimizar o contradecir una
abstencin de opinin o una opinin adversa.

36

MODELO N 09
DICTAMEN SIN MODIFICACIN (ESTANDAR) QUE CUBRE DOS
AOS SOBRE ESTADOS FINANCIEROS COMPARTIDOS
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los Seores Accionistas
Compaa ABC
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de compaa ABC, que
comprenden el balance general al 31 de Diciembre de 20X2 Y 20X1, y
los estados de ganancias y prdidas, de cambios en el patrimonio neto y
de flujos de efectivo por los aos terminados en esas fechas, as como el
resumen de polticas contables significativas y otras notas explicativas.
Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros
La Gerencia es responsable de la preparacin y presentacin razonable
de estos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados en el Per. Esta responsabilidad incluye
disear, implantar y mantener el control interno pertinente en la
preparacin y presentacin razonable de los estados financieros para
que estn libres de representaciones errneas de importancia relativa,
ya sea como resultado de fraude y error; seleccionar y aplicar las
polticas contables apropiadas; y realizar estimaciones contables
razonables de acuerdo con las circunstancias.
Responsabilidad del autor
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos
estados financieros basados en nuestra auditoria. Nuestra auditoria fue
realizada de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas
en el Per. Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos
ticos y que planifiquemos y realicemos la auditoria para obtener una
seguridad razonable que los estados financieros no contienen
representaciones errneas de importancia relativa.
Una auditoria comprende la ejecucin de procedimientos para obtener
evidencia de auditoria sobre los saldos y las divulgaciones en los
estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del
juicio del auditor, que incluye la evaluacin del riesgo de que los estados
financieros contengan representaciones errneas de importancia
37

relativa, ya sea como resultado de fraude y error. Al efectuar esta

evaluacin de riesgo, toma en consideracin el control interno
pertinente de la compaa en la preparacin y presentacin razonable
de los estados financieros a fin de disear procedimientos de auditoria
de acuerdo con las circunstancias, pero no con el propsito de expresar
una opinin sobre la efectividad del control interno de la compaa. Una
auditoria tambin comprende la evaluacin de si los principios contables
realizadas por la gerencia son razonables, as como una evaluacin de la
presentacin general de los estados financieros.
Consideramos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido es
suficiente y apropiado proporcionarnos una base para nuestra opinin de
auditoria.
OPININ
En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente,
en todos sus aspectos significativos (o brindan una visin veraz y
razonable), la situacin financiera de Compaa ABC al 31 de diciembre
del 20X2 20X1, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo
por los aos terminados en esas fechas, de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados en el Per.
Lima, Per
15 de abril del 2007
REFRENDADO POR

----------------------------------------- (socio)
Nombre
Contador Pblico Colegiado
Matricula N

38

MODELO N 10
DICTAMEN SIN MODIFICACIN (ESTANDAR) QUE CUBRE DOS
AOS SOBRE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los Seores Accionistas
Compaa ABC
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de compaa ABC. Y
subsidiarias que comprenden el balance general al 31 de Diciembre de
20X2 Y 20X1, y los estados de ganancias y prdidas, de cambios en el
patrimonio neto y de flujos de efectivo por los aos terminados en esas
fechas, as como el resumen de polticas contables significativas y otras
notas explicativas.
Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros
La Gerencia es responsable de la preparacin y presentacin razonable
de estos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados en el Per. Esta responsabilidad incluye
disear, implantar y mantener el control interno pertinente en la
preparacin y presentacin razonable de los estados financieros para
que estn libres de representaciones errneas de importancia relativa,
ya sea como resultado de fraude y error; seleccionar y aplicar las
polticas contables apropiadas; y realizar estimaciones contables
razonables de acuerdo con las circunstancias.
Responsabilidad del autor
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos
estados financieros basados en nuestra auditoria. Nuestra auditoria fue
realizada de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas
en el Per. Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos
ticos y que planifiquemos y realicemos la auditoria para obtener una
seguridad razonable que los estados financieros no contienen
representaciones errneas de importancia relativa.
Una auditoria comprende la ejecucin de procedimientos para obtener
evidencia de auditoria sobre los saldos y las divulgaciones en los
estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del
juicio del auditor, que incluye la evaluacin del riesgo de que los estados
39

financieros contengan representaciones errneas de importancia

relativa, ya sea como resultado de fraude y error. Al efectuar esta
evaluacin de riesgo, toma en consideracin el control interno
pertinente de la compaa en la preparacin y presentacin razonable
de los estados financieros a fin de disear procedimientos de auditoria
de acuerdo con las circunstancias, pero no con el propsito de expresar
una opinin sobre la efectividad del control interno de la compaa. Una
auditoria tambin comprende la evaluacin de si los principios contables
realizadas por la gerencia son razonables, as como una evaluacin de la
presentacin general de los estados financieros.

Consideramos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido es

suficiente y apropiado proporcionarnos una base para nuestra opinin de
auditoria.
OPININ
En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente,
en todos sus aspectos significativos (o brindan una visin veraz y
razonable), la situacin financiera de Compaa ABC al 31 de diciembre
del 20X2 20X1, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo
por los aos terminados en esas fechas, de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados en el Per.
Lima, Per
15 de abril del 2007
REFRENDADO POR

----------------------------------------- (socio)
Nombre
Contador Pblico Colegiado
Matricula N

40

MODELO N 11
DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS INDIVIDUALES DE
UNA ENTIDAD QUE TAMBIEN DEBE PRESENTAR ESTADOS
FINANCIEROS CONSOLIDADOS.
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los Seores Accionistas
Compaa ABC
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de compaa ABC, que
comprenden el balance general al 31 de Diciembre de 20X2 Y 20X1, y
los estados de ganancias y prdidas, de cambios en el patrimonio neto y
de flujos de efectivo por los aos terminados en esas fechas, as como el
resumen de polticas contables significativas y otras notas explicativas.
Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros
La Gerencia es responsable de la preparacin y presentacin razonable
de estos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados en el Per. Esta responsabilidad incluye
disear, implantar y mantener el control interno pertinente en la
preparacin y presentacin razonable de los estados financieros para
que estn libres de representaciones errneas de importancia relativa,
ya sea como resultado de fraude y error; seleccionar y aplicar las
polticas contables apropiadas; y realizar estimaciones contables
razonables de acuerdo con las circunstancias.
Responsabilidad del autor
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos
estados financieros basados en nuestra auditoria. Nuestra auditoria fue
realizada de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas
en el Per. Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos
ticos y que planifiquemos y realicemos la auditoria para obtener una
seguridad razonable que los estados financieros no contienen
representaciones errneas de importancia relativa.
Una auditoria comprende la ejecucin de procedimientos para obtener
evidencia de auditoria sobre los saldos y las divulgaciones en los
estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del
juicio del auditor, que incluye la evaluacin del riesgo de que los estados
41

financieros contengan representaciones errneas de importancia

relativa, ya sea como resultado de fraude y error. Al efectuar esta
evaluacin de riesgo, toma en consideracin el control interno
pertinente de la compaa en la preparacin y presentacin razonable
de los estados financieros a fin de disear procedimientos de auditoria
de acuerdo con las circunstancias, pero no con el propsito de expresar
una opinin sobre la efectividad del control interno de la compaa. Una
auditoria tambin comprende la evaluacin de si los principios contables
realizadas por la gerencia son razonables, as como una evaluacin de la
presentacin general de los estados financieros.
Consideramos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido es
suficiente y apropiado proporcionarnos una base para nuestra opinin de
auditoria.
Los estados financieros individuales de compaa ABC fueron preparados
para cumplir con requisitos sobre presentacin de informacin financiera
vigentes en el Per y reflejan la inversin en sus compaas subsidiarias
al costo (ver nota) y no sobre una base consolidada. Estos estados
financieros deben leerse conjuntamente con los estados financieros
consolidados de COMPAA ABC y sus SUBSIDIARIAS, que se presentan
por separado y sobre los cuales hemos emitido una opinin sin
salvedades el XX de XXX de 200X.
OPININ
En nuestra opinin, los estados financieros antes indicados preparados
para los fines expuestos en el prrafo anterior, presentan
razonablemente, en toso sus aspectos significativos (o brindan una
visin veraz y razonable), la situacin financiera de Compaa ABC al 31
de diciembre del 20X2 20X1, los resultados de sus operaciones y sus
flujos de efectivo por los aos terminados en esas fechas, de acuerdo
con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Per.
Lima, Per
15 de abril del 2007
REFRENDADO POR

----------------------------------------- (socio)
42

Nombre
Contador Pblico Colegiado
Matricula N

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