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Introduccin

Nuestra profesin no es una isla, por lo que en conjuncin y aceptacin voluntaria de las instancias
correspondientes acepta la aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera as
como las Normas Internacional de Contabilidad, las cuales deben ser tomadas en consideracin para
las estructuracin de los estados financieros que toda entidad emite al finalizar un determinado periodo
a fin de dar a conocer al Estado a los propietarios y otros sobre el estado situacional de la empresa y
que cada quien pueda optar su evaluacin ante los resultados.
En nuestro presente trabajo en el primer captulo hemos considerado los aspectos conceptuales de
marco terico conceptual; con las cuentan las Normas Internacional de informacin financiera de
aplicabilidad en nuestro pas.
En captulo segundo, se tom en consideracin, el desarrollo de las Normas internacional de
informacin financiera, para su comprensin creemos que debiera de ser de carcter prctico de igual
manera se desarrolla en las normas internacionales de contabilidad.
En el tercer captulo se considera las discusiones que los integrantes del grupo de trabajo arribaron en
el desarrollo de su investigacin, esperando haber cumplido con las consideraciones y
recomendaciones que el docente de la asignatura a realizado.
Los alumnos.

Captulo I
Marco Terico Conceptual
El marco terico conceptual se basa en fundamentos ineludibles y esenciales sobre los que se
sustentan las normas que tratan de temas especficos como inventarios, propiedades, planta y
equipos, arrendamientos, entre otros. Las normas prevalecen sobre el marco conceptual, ya que de
existir un conflicto entre una norma y el marco conceptual, siempre va a prevalecer lo que indique la
norma.
Generalmente, se indica que la responsabilidad de los estados financieros radica en la gerencia, ya
que la transparencia de estos rubros va a permitir la realizacin de un anlisis adecuado de la
situacin y de los resultados de la empresa. Esto permitir llegar a una toma de decisiones acertada
para el xito de la empresa.
1.- Objetivo de los estados financieros. El objetivo de los estados financieros es el de estudiar los
rendimientos y los cambios en la situacin financiera de una entidad y sus consecuencias para los
diferentes usuarios, tales como accionistas, proveedores, clientes, bancos, empleados y pblico en
general.

Hiptesis fundamentales
Base de acumulacin (o devengo): Esto significa que las transacciones se las tiene que registrar en
los estados financieros cuando ocurren, y no necesariamente cuando se recibe o se paga dinero, por
ejemplo: se realiza una venta a crdito a noventa das plazo. Se tendra que registrar la venta en el
momento que ocurre y no cuando se cobre.
Hiptesis de negocio en marcha: Cuando se elaboren normalmente los estados financieros, se
presume que hay un negocio en marcha y que la entidad continuar sus actividades de operacin. Si
existiera la intencin de liquidar el negocio, la informacin se preparar sobre valores de liquidacin.
2.-Caractersticas cualitativas para determinar la utilidad de la informacin de los estados
financieros

Comprensibilidad: Se aplica para que los estados financieros sean entendidos por medio de cuentas
contables; adems, es necesario que dichas cuentas estn agrupadas segn la naturaleza de las
partidas. Ejemplo: bancos, cuentas por cobrar, inventarios, propiedades, planta y equipos, entre otros.
Relevancia: Es necesario que cuando existan por ejemplo ingresos o egresos anormales dentro
de los estados financieros, estn debidamente clasificados para que permitan hacer un anlisis
objetivo de la entidad.
Materialidad: Si una entidad tiene varios segmentos de negocios: en este caso, dependiendo del
tamao de los segmentos, se los puede agrupar para analizar los posibles riesgos y oportunidades que
estos presenten.
Esencia sobre la forma: Por ejemplo, si se tiene un vehculo cuya vida til en la entidad es tres aos,
pero segn la administracin tributaria indica que no se lo puede depreciar en un plazo menor a cinco
aos, en este caso se tendra que depreciarlo en tres aos y no en cinco, como lo exige la autoridad.
3.- Definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que constituyen los estados
financieros.
Este apartado indica cmo se reconocen y se miden: activo, pasivo, patrimonio, gasto e ingreso.
4.- Conceptos de capital y mantenimiento de capital
Normalmente, en las entidades se determina el capital que es la diferencia entre el activo y el pasivo,
lo que constituye el capital financiero; pero hay que tener presente el capital fsico que se refiere a la
capacidad productiva que tendra la empresa, es decir, al incremento de la productividad que existe al
final del periodo si la comparamos con la capacidad que exista al inicio del mismo.
Detalle de las Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Cuando se habla de Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), tcitamente se est
refiriendo al cuerpo de normas que la comprenden:
a) Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
b) Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC).
c) El Comit de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (CINIIF) son
interpretaciones de las NIIF.
d) Comit de Interpretaciones (SIC) son interpretaciones de las NIC.
A continuacin se citar lo que comprende cada norma:
3

a) Las Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF


NIIF 1 Adopcin, por primera vez, de las Normas Internacionales de Informacin Financiera.
NIIF 2 Pagos basados en acciones.
NIIF 3 Combinaciones de empresas.
NIIF 4 Contratos de seguros.
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas.
NIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales.
NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar.
NIIF 8 Segmentos de operacin.
b) Las Normas Internacionales de Contabilidad NIC
NIC 1 Presentacin de estados financieros.
NIC 2 Inventarios.
NIC 7 Estados de flujo de efectivo.
NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones.
NIC 10 Hechos ocurridos despus de la fecha del balance.
NIC 11 Contratos de construccin.
NIC 12 Impuesto a las ganancias.
NIC 16 Propiedades, planta y equipo.
NIC 17 Arrendamientos.
NIC 18 Ingresos ordinarios.
NIC 19 Beneficios a los empleados.
NIC 20 Contabilizacin de las subvenciones del gobierno.
NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera.
NIC 23 Costos por intereses.
NIC 24 Informaciones a revelar sobre partes relacionadas.
NIC 26 Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de beneficios por retiro.
NIC 27 Estados financieros consolidados y separados.
NIC 28 Inversiones en empresas asociadas.
NIC 29 Informacin financiera en economas hiperinflacionarias
NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos.
NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin e informacin a revelar
NIC 33 Ganancias por accin.
NIC 34 Informacin financiera intermedia.
NIC 36 Deterioro del valor de los activos.
NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes.
NIC 38 Activos intangibles.
NIC 39 Instrumentos financiero: Reconocimiento y medicin.
NIC 40 Propiedades de inversin.
NIC 41 Agricultura.

Captulo II
Adopcin, por primera vez, de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera NIIF 1

Esta Norma indica el procedimiento para realizar la conversin de los estados financieros que se han
venido elaborando a base a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y convertirlos bajo
las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF.
Los pasos que se deben seguir para proceder a realizar la conversin de NIIF, son los siguientes:
1. Definir la fecha de conversin de los estados financieros. Si la obligacin de la entidad es el 1 de
enero del 2012, se debe elaborar un balance de transicin a las NIIF al 1 de enero del 2011 y
procesar los estados financieros bajo NIIF al 31 de diciembre del 2011, estos estados financieros
se los prepara extra contablemente para fines comparativos y se los registran contablemente el 1
de enero del 2012. Esto significa que contablemente se llevar la contabilidad bajo NEC, hasta el
31 de diciembre del 2011.
2. Revisar las polticas que actualmente viene utilizando la entidad para ver si estn dentro del marco
de la nueva normativa. Las entidades deben revisar cada una de sus polticas contables con la
finalidad de verificar que estn dentro del marco de las NIIF.
3. Elaborar un balance de fecha de transicin a las NIIF, en forma retrospectiva.
En este balance de inicio se tienen que aplicar todas las Normas y realizar los ajustes contra una
cuenta patrimonial, los cuatro pasos a seguir son:
Reconocer todos los activos y pasivos requeridos por las NIIF, ejemplos:
* En activo los arrendamientos financieros.
* Los activos y pasivos diferidos.
No reconocer activos y pasivos que las NIIF no permitan reconocer, ejemplos:
* Gastos de investigacin.
* Gastos de constitucin.
Realizar las clasificaciones requeridas por las NIIF, ejemplos:
* Activos no corrientes disponibles para la venta.
* Propiedades de inversin.
Aplicar las NIIF en la medicin de cada uno de los activos y pasivos requeridos por las NIIF,
ejemplos:
* Valor neto de realizacin a los inventarios.
* Revalorizaciones a propiedades, plantas y equipos.
* Deterioro de activos intangibles.
4 La entidad puede optar por aplicar una o ms de las siguientes exenciones
(a) Las transacciones con pagos basados en acciones.
(b) Contratos de seguro.
(c) Valor razonable o revaluado como costo atribuido.
(d) Arrendamientos.
(e) Beneficios a los empleados.
(f) Diferencias de conversin acumuladas.

(g) Inversiones en subsidiarias, entidades controladas de forma conjunta y asociadas.


(h) Activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos.
(i) Instrumentos financieros compuestos.
(j) Designacin de instrumentos financieros reconocidos previamente.
(k) La medicin a valor razonable de activos financieros o pasivos financieros en el
reconocimiento inicial.
(l) Pasivos por desmantelamiento incluidos en el costo de propiedades, planta y Equipo.
(m) Activos financieros o activos intangibles contabilizados de acuerdo con la CINIIF 12 acuerdos
de concesin de servicios y
(n) Costos por prstamos.
La NIIF prohbe la aplicacin retroactiva en los siguientes casos:
(a) La baja en libros de activos financieros y pasivos financieros.
(b) Contabilidad de coberturas y
(c) Participaciones no controladoras.
Elaborar el estado de situacin financiera a la fecha de transicin
Ejercicio 1
Estado de situacin financiera
1 de enero del 2011
ACTIVOS
Activos circulantes
Efectivo y equivalentes al efectivo
Cuentas por cobrar
Provisin de incobrables
Inventarios

S/ 4,000.00
11,111.00
(111.00)
24,000.00

Activos por impuestos diferidos


Total activos corrientes

39,000.00

Activos no circulantes
Terreno

S/10,000.00

Maquinaria
Depreciacin acumulada maquinaria

20,000.00
(4,000.00)
7

Muebles

10,000.00

Depreciacin acumulada muebles

(2,000.00)

Vehculos

20,000.00

Depreciacin acumulada vehculos

(8,000.00)

Total activos no corrientes

46,000.00

Total activos

85,000.00

Pagos Basados en Acciones NIIF 2


Ejercicio 1
La empresa se ha comprometido a entregar a 6 de sus ejecutivos, 100 acciones a cada uno en 4 aos,
por haber mantenido una trayectoria ejemplar dentro de la misma. El valor nominal de cada accin es
de S/ 1,00; pero el valor en el mercado es S/ 8,00.
Plan de entrega de acciones para ejecutivos de la empresa
Plazo
Acciones a entregar a cada ejecutivo
Valor nominal
Valor razonable

6
4 aos
100
S/ 1,00
S/ 8.00

Se pide:
Realizar los clculos y asientos correspondientes
Desarrollo
Ao 1
Acciones
Ejecutivos
Total de acciones
Valor razonable
Total en soles
Amortizacin acumulada

1,200.0
0

Ao 2

2,400.00

Ao 3

3,600.00

Ao 4
10
6
600
8,00
4,800.00
4,800.00

La empresa tendr que reconocer anualmente los S/ 1.200,00 que corresponden al gasto, que va a
originarle entregar las acciones a sus ejecutivos, al cuarto ao.
Contabilizacin del gasto durante los 4 aos

Ao 1
Detalle
Gasto por bonificacin de ejecutivos
Capital por emitir

Debe
1,200.00

Haber
1,200.00

Ao 2
Detalle
Gasto por bonificacin de ejecutivos
Capital por emitir

Debe
1,200.00

Haber
1,200.00

Ao 3
Detalle
Gasto por bonificacin de ejecutivos
Capital por emitir

Debe
1,200.00

Haber
1,200.00

Ao 4
Detalle
Gasto por bonificacin de ejecutivos
Capital por emitir

Debe
1,200.00

Haber
1,200.00

Contabilizacin al cuarto ao cuando se emiten las acciones


Acciones
Ejecutivos
Total de acciones
Valor nominal
Valor de la emisin
Gasto reconocido
Prima de acciones
Detalle
Capital por emitir
Capital pagado
Prima en acciones

100,00
6,00
600,00
1,00
600,00
4,800.00
4,200.00
debe
4,800.00

Haber
600.00
4,200.00

Cuando se emiten las acciones, se registra el valor nominal a la cuenta capital pagado y la diferencia
entre el valor de mercado y el valor nominal se debe registrar en la cuenta prima en acciones, que es
una cuenta del patrimonio y se elimina la cuenta provisional capital por emitir.

Combinaciones de Negocios NIIF 3

Ejercicio 1
Se va a adquirir una empresa en el que su Patrimonio ascienden a S/ 25,000.00. El vendedor de la
empresa Intelecto S.A. est solicitando S/ 50,000.00 por la empresa, argumentando que es un
negocio en marcha y que genera buenas utilidades.
Cuenta
Bancos
Cuentas por cobrar
Mercadera
Inmueble maquinaria y equipo
Inversin
Derecho de llave
Total activo
Cuentas por pagar
Patrimonio
Total pasivo y patrimonio

Valor contable S/
10,000.00
9,000.00
16,000.00
40,000.00
75,000.00
50,000.00
25,000.00
75,000.00

La tasa de descuento de los flujos futuros es del 12%


Se pide: 1. Determinar el valor razonable neto del negocio.
2. Elaborar una proyeccin de sus flujos para los prximos 5 aos y determinar el VAN para establecer
el valor que se debera de pagar por la empresa que se quiere adquirir.
3. Realizar el asiento por la adquisicin de la empresa.

10

4. Mayorizar la compra y determinar los saldos de la empresa adquirente.


5. Realizar el asiento de la fusin.
6. Mayorizar el asiento de la fusin y determinar los saldos de la empresa adquiriente.
7. Para el prximo ao elaborar una proyeccin de sus flujos para evaluar el derecho de llave, con la
finalidad de verificar si existe deterioro o no.
Escenario 1
Desarrollo 1.
Determinar el valor razonable neto del negocio
A travs de una auditora se ha procedido a determinar los saldos reales de la empresa que se va a
adquirir, concluyendo que el valor razonable neto del negocio es de S/ 20,000.00 y no de S/ 25,000.00.
Cuentas
Efectivo y equivalente de efectivo
Cuentas por cobrar
Mercadera
Inmueble maquinaria y equipo
Inversin
Derecho de llave
Total activo
Cuentas por pagar
Patrimonio
Total pasivo y patrimonio

Valor contable
10,000.00
9,000.00
16,000.00
40,000.00

Valor razonable
7,000.00
6,000.00
12,000.00
45,000.00

75,000.00
50,000.00
25,000.00
75,000.00

70,000.00
50,000.00
20,000.00
70,000.00

Contratos de seguros NIIF 4


Ejercicio 1
En base a las estadsticas de los siniestros de los vehculos, la empresa ha determinado realizar la
provisin por S/ 85,000.00.
Se pide:
Realizar las contabilizaciones que correspondan. Desarrollo
Detalle
Gastos de provisin
Provisin por siniestro

Debe
S/ 85,000.00

Haber
85,000.00

Ejercicio 2

11

La empresa decide realizar una provisin por S/ 25'000,000.00, previniendo un terremoto que supone
podra ocurrir el prximo ao.
Se pide:
Realizar las contabilizaciones que correspondan.
Desarrollo
La provisin por hechos de fuerza mayor no se contabiliza, por eso no se realiza el asiento del posible
terremoto.

Activos No Corrientes Disponibles para la Venta y Operaciones


Discontinuadas NIIF 5
Ejercicio 1
Una empresa industrial tiene una maquinaria cuyo costo inicial fue de S 30,000.00; el valor de la
depreciacin acumulada es de $ 25.000,00 y el valor en libros es de S/ 5,000.00. Esta maquinaria no
se la est usando y hay posibilidades de venderla, el precio de mercado es de S/ 3,000.00 y se
reconocer una comisin al vendedor del 8%.
Se pide:
El asiento de la transferencia inicial.
El asiento de ajuste.
El asiento de la venta.
El asiento registro de la comisin.
Desarrollo
Realizar el asiento de la transferencia inicial
Se elimina la cuenta del costo y la depreciacin acumulada, el neto queda registrado en la cuenta
activo no corriente, mantenido para la venta.
Detalle
Activo no corriente mantenido para la venta
Depreciacin acumulada
Inmueble y maquinaria

Debe

Haber
5,000.00
25,000.00
30,000.00

Realizar el asiento de ajuste por deterioro


Valor en libros
Precio de mercado

S/ 5,000.00
3,000.00
12

Perdida por deterioro


Comisin
Total deterioro

2,000.00
240.00
2,240.00

En este ajuste hay que considerar, inclusive, el gasto de la comisin que se tendra que pagar.
Detalle
Prdida por deterioro
Activo no corriente mantenido para la venta

Debe
Haber
2,240.00
2,240.00

Exploracin y evaluacin de recursos minerales NIIF 6


Ejercicio 1
Se realizaron varios pagos para la exploracin de recursos minerales por un valor de S/ 50,000.00.
La entidad no ha obtenido el derecho legal de explorar un rea determinada.
Se pide
Realizar los asientos contables correspondientes.
Desarrollo
La Norma menciona que los desembolsos realizados antes de obtener el derecho legal de explorar, no
se pueden reconocer como activos, se los registra directamente en gastos.
Detalle
Gastos varios
Efectivo y equivalente de efectivo

Debe
50,000.00

Haber
50,000.00

Instrumentos financieros: Informacin a revelar NIIF 7


Esta norma trata sobre las revelaciones que se tienen que hacer sobre los instrumentos financieros:
Informacin cualitativa
Trata de los objetivos, polticas estrategias que tiene la gerencia para gestionar los riesgos de los
instrumentos financieros.
Informacin cuantitativa
Es necesario analizar los riesgos de crdito, de liquidez y de mercado.
Riesgos de crdito
La entidad revelara sobre la calidad crediticia de los activos financieros, concentraciones de crdito,
sobre los activos financieros en mora o deteriorados para tal caso se podra presentar un detalle
clasificado por antigedad de la cartera vencida como por ejemplo:

13

Vencido a 30 das

S/

80,000.00

Vencido de 31 hasta 89 das

40,000.00

Vencido de 90 hasta 180 das

20,000.00

Vencido de 181 en adelante

14,000.00

Riesgos de liquidez
La entidad revelara los riesgos de liquidez en base a los plazos de sus activos y pasivos financieros,
para analizar la capacidad de pago como por ejemplo:
Enero

febrero

marzo

abril

40,000.00

50,000.00

30,000.00

15,000.00

Activos financieros
Cuentas por cobrar
Cobro de inversin
Sub total

10,000.00
40,000.00

60,000.00

30,000.00

15,000.00

35,000.00

50,000.00

25,000.00

10,000.00

Pasivos financieros
Cuentas por pagar
Cancelacin de prstamo

20,000.00

Sub total

35,000.00

50,000.00

25,000.00

30,000.00

Dficit o supervit mensual

5,000.00

10,000.00

5,000.00

(15,000.00)

Dficit o supervit acumulado

5,000.00

15,000.00

20,000.00

5,000.00

Riesgos de mercado
Los riesgos de mercado pueden darse por riego de tasas de inters, riesgos de tasa de cambio y otros
riesgos de precio, es necesario realizar un anlisis de sensibilidad para analizar que tanto afectaran
los riesgos de mercado a la situacin financiera de la empresa.

Segmentos de operacin NIIF 8


Ejercicio 1
La empresa Intelecto S.A. cotiza sus acciones en la Bolsa, y presta los servicios de actividades de
capacitacin, venta de computadoras y venta de celulares. Los productos y servicios se prestan en
Ecuador, Colombia y Per.

14

Los sistemas financieros permiten obtener informacin por cada segmento, se pueden determinar
ingresos y egresos de cada uno y la alta gerencia analiza mensualmente el desempeo de cada
segmento.
Se pide:
Analizar si existen segmentos de negocio y la informacin a revelar.
Desarrollo
Las siguientes caractersticas obligan a la empresa a revelar informacin por segmentos: cotizar en la
Bolsa; los sistemas permiten tener informacin financiera por cada segmento (que se puede
determinar los ingresos y los egresos de cada uno de los segmentos) y se revisa mensualmente su
desempeo.
La finalidad de revelar la informacin por segmento es poder revisar los riesgos, los segmentos ms
rentables y las oportunidades que puedan tener cada uno de ellos.
Informacin sobre resultados, activos y pasivos por segmentos

Ingreso de actividades
ordinarias
Ingreso de actividades
Gastos financieros
Gastos corrientes
Activos
Pasivo

Actividades de
capitalizacin
180,000.00

Venta de
computadoras
60,000.00

Venta de
celulares
40,000.00

Total
280,000.00

9,000.00
14,400.00
110,000.00
50,000.00

5,000.00
3,000.00
4,800.00
15,000.00
5,000.00

2,000.00
1,500.00
3,200.00
6,000.00
4,000.00

7,000.00
13,500.00
22,400.00
131,000.00
59,000.00

NIC 1 Prestacin de estados financieros


Esta norma establece las bases para la presentacin de los estados financieros de propsito general,
para asegurar que los mismos sean comparables tanto con los estados financieros de la misma
entidad correspondiente a periodos, como con los de otras entidades. Esta norma establece
requerimientos generales para la presentacin de los estados financieros, guas para determinar su
estructura y requisitos mnimos sobre su contenido.
Una entidad aplicara esta norma al preparar y presentar estados financieros de propsito de
informacin general conforme a las normas internacionales de informacin financiera (NIIF).
Conjunto completo de estados financieros
a.
b.
c.
d.

Un estado de situacin financiera al final del periodo


Un estado del resultado integral del periodo
Un estado de cambios en el patrimonio del periodo
Un estado de flujos del efectivo del periodo

15

e. Notas que incluyan un resumen de las polticas contables ms significativas y otra informacin
f.

explicativa.
Un estado de situacin financiera al principio del primer periodo comparativo, cuando una entidad
aplique una poltica contable retroactivamente o realice una reexpresin retroactiva de partidas en
sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros.

CASO PRCTICO:
La empresa comercial Milon S.A., presenta la siguiente informacin sobre cuentas del estado de
resultados:
Balance de comprobacin de saldo al 31.12.2014
Pcge
60110
61110
62110
63640
64310
65100
65920
67311
68142
69111
70111
73110
74110
75300
75920
77210
78100
79100
94000
95000
96000
97000

Cuentas del mayor


Mercaderas manufacturada
Mercaderas manufacturadas
Sueldos y salarios
Telfono
Impuesto predial
Seguros Devengados
Otros gastos gestin sanciones administrativos
Instituciones financieras
Maquinarias y equipos de explotacin
Terceros
Terceros
Terceros
Terceros
Regalas
Reclamos al seguro
Depsitos en instituciones financieras
Cargas cubiertas por provisiones
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
Gastos de administracin
Gastos de venta
Otros gastos
Gastos financieros
UTILIDAD

Saldos
Deudor

Del mayor
Acreedor
39,687
39,687
4,060
220
460
36
30
11
120
38,882
49,400
1,500
500
600
216
5,595
120
4,817

2,860
2,000
66
11
89,543
11,792
101,335

101,335
101,335

Nota: Asuma que el impuesto a las ganancias es S/. 4,200


Se pide:

1.

Elabore hoja de trabajo, balance de comprobacin

16

2.

Elabores el estado de resultados, segn resolucin de superintendencia adjunta N 052-2013

(03.02.2013) y considerando la NIC 1:


a. El mtodo de la naturaleza de los gastos
b. El mtodo de la funcin de los gastos o del costo de las ventas.
NIC 1 Presentacin de estados financieros
La primera forma de desglose es el mtodo de la, naturaleza de los gastos. Una entidad agrupara
gastos dentro del resultado de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo la depreciacin, compras de
materias, costos de transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad) y no los redistribuir
atendiendo a las diferentes funciones que se desarrollan en la entidad. Este mtodo resulta fcil de
aplicar, porque no es necesario distribuir los gastos en clasificacin funciones. Un ejemplo de
clasificacin que utiliza el mtodo de la naturaleza de los gastos es el siguiente:
Ingresos de actividades ordinarias
Otros ingresos
Variacin de los inventarios de productos terminados y en proceso
Consumos de materias primas y materias secundarios
Gastos por beneficios a los empleados
Gastos por depreciacin y amortizacin
Otros gastos
Total de gastos
Ganancia antes de impuestos

X
X
X
X
X
X
X
(X)
X

La segunda forma de desglose es mtodo de la, funcin de los gastos, o del costo de las ventas o por
ejemplo, de los costos de actividades de distribucin o administracin. Como mnimo una entidad
revelara, segn este mtodo, su costo de ventas de forma separada de otros gastos. Este mtodo
puede proporcionar a los usuarios una informacin ms relevante que la clasificacin de gastos por
naturaleza, pero la distribucin de los costos por funcin puede requerir asignaciones arbitrarias, e
implicar la realizacin de juicios de importancia. Un ejemplo de clasificacin utilizando el mtodo de
gastos por funcin es el siguiente:
Ingresos de actividades ordinarias
Otros ingresos
Variacin de los inventarios de

X
X
productos

terminados y en proceso
Consumos de materias primas y materias

secundarios
Gastos por beneficios a los empleados
Gastos por depreciacin y amortizacin
Otros gastos
Total de gastos

X
X
X
(X)

17

Ganancia antes de impuestos

PCGE
60110
61110
62110
63640
64310
65100
65920
67311
68142
69111
70111
73110
74110
75300
75920
77210
78100
79100
94000
95000
96000
97000

Cuentas del mayor


Mercaderas manufacturadas
Mercaderas manufacturadas
Sueldos y salarios
Telfono
Impuesto predial
Seguros Devengados
Otros gastos gestin Sanciones administrativas
Instituciones financieras
Maquinarias y equipos de explotacin
Terceros
Terceros
Terceros
Terceros
Regalas
Reglamos al seguro
Depsitos en instituciones financieras
Cargas cubiertas por provisiones
Cargas computables a cuentas de costos y gastos
Gastos de administracin
Gastos de ventas
Otros gastos
Gastos financieros
UTILIDAD

Saldos del mayor


Deudor Acreedor
39,687
39,687
4,060
220
460
36
30
11
120
38,882
49,400
1,500
500
600
216
5,595
120
4,817
2,860
2,000
66
11
89,543
101,335
101,792
101,335
101,335

Transferencia
Debe
Haber
38,882

E.R. Por naturale


Perdida
Gan
39,687
4,060
220
460
36
30
11
120

38,882
500
600
120
4,817
2,860
2,000
66
11
43,819

43,819

18

45,724
11,792
57,516

Elaboracin del estado de resultados por naturaleza y por funcin


Estado de resultados, segn la NIC 1 y considerando:
a. El mtodo de la naturaleza de los gastos.
Milon S.A.
Estado de resultados por funcin
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2014
(Expresado en nuevos soles)
S/.
Ingresos de actividades ordinarias
Compras de mercaderas
Variacin de mercaderas
Margen comercial
Variacin en la produccin almacenada (o desalmacenada)
Produccin inmovilizada
Produccin del ejercicio
Consumo
Compras de materias primas auxiliares
Compra de suministros
Compra de envases y embalajes
Variacin: materias primas y auxiliares
Gastos de servicios prestados por terceros
Valor agregado
Gastos de personal y directores
Gastos por tributos
Excedente bruto de explotacin
Otros ingresos
Otros gastos de gestin
Valuacin de activos y provisin
Resultado de explotacin
Ingresos financieros
Gatos financieros
Resultado antes de impuesto a las ganancias
Gasto por impuesto a las ganancias
Ganancia neta del ejercicio

49,400
-39,687
805
10,518

10,518

-220
10,298
-4,060
-460
5,778
616
-66
-120
6,208
5,595
-11
11,792
-4,200
7,592

Estado de resultados, segn la NIC 1 y considerando:


b. El mtodo de la funcin de los gastos o del costo de las ventas.

19

Milon S.A.
Estado de resultados por funcin
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2014
(Expresado en nuevos soles)
S/.
Ingresos de actividades ordinarias
Costo de ventas
Ganancia bruta
Gastos de ventas y distribucin
Gastos de administracin
Otros ingresos
Otros gastos
Ganancia por actividades de operacin
Ingresos financieros
Gastos financieros
Resultado antes de impuesto a las ganancias
Gasto por impuesto a las ganancias
Ganancia neta del ejercicio

49,400
-38,882
10,518
-2,000
-2,860
616
-66
6,208
5,595
-11
11,792
-4,200
7,592

NIC 2 Inventarios
Segn la norma internacional de contabilidad (NIC 2) se definen los inventarios como activos:
Que se tienen para la venta en el curso normal de la operacin.
En proceso de produccin para la dicha venta.
En forma de materiales o suministros que sern consumido en el proceso de produccin, o en la
presentacin de servicio.
En la definicin anterior se nota el alcance que le da la norma a los inventarios en las empresas prestadoras de
servicios y consiste primordialmente en la mano de obra y otros costos de personal directamente encargados
de proporcionar el servicio, incluyendo al personal de supervisin y los gastos indirectos atribuibles. La mano
de obra y otros costos relacionados con ventas y personal administrativo en general no se incluyen, pero son
reconocidos como gastos en el periodo en que son incurridos.
Costo del inventario de productos terminados
CASO PRACTICO N 01

20

Determinacin del costo produccin unitario


La compaa Fermn S.A.C. Dedicada a la fabricacin de botellas plsticas, tiene los siguientes costos:
Mercadera prima
Mano de obra directa
Sinestros diversos
Costos indirectos de fabricacin baribales
Gastos de fabricacin fijos
Depreciacin

S/. 1,200,000
230,000
60,000
50,000
35,000
40,000

En el mes se fabricaron 2, 000,000 de botellas, y se sabe que su produccin normal es de 2, 200,000


unidades.0
Solucin
Importe
Costo de produccin variable:
Materia prima
Mano de obra directa
Suministros diversos
Costos indirectos de fabricacin
Costo de produccin fijo:
Costos indirectos
Depreciacin

Unidades

Costo Unitario

S/. 1,200,000
230,000
60,000
50,000
S/. 1,540,000

2,000,000

S/. 0.77

35,000
40,000
S/. 75,000

2,200,000

0.03
S/. 0.80

Total costo produccin unitario


En consecuencia, aplicamos el costo fijo determinado por cada producto fabricado ser:
Produccin real X por costo fijo asignado = Costo fijo absorbido 2, 000,000 X 0.30 = S/. 60,000.
Quiere decir que la porcin no asignada de costo fijo ser:

Costo fijo del periodo Costo fijo asignado = Costo fijo a resultados S/. 75,000 S/. 60,000 = S/. 15,000.
Por consiguiente:
Los S/. 15,000 debern ser contabilizados con cargo de resultado, debindose presentar en el estado de
ganancias y prdidas.
CASO PRCTICO N 02
Costo de adquisicin
La empresa comercial Angelito E.I.R.L Adquiere las siguientes mercaderas. Determine el costo unitario de
cada una de ellas.
200

Concepto
Metros de casimir c/m S/. 100.00

Importe
20,000

Flete
200

Seguro
400

21

500
700
400
300

Metros de gabardina c/m S/. 800.00


Metros de seda c/m S/. 110.00
Metros de polyester c/m S/. 110.00
Metros de pilipina c/m S/. 110.00

40,000
77,000
36,000
15,000

400
770
360
150

800
1,440
720
300

Solucin
Detalle
Casimir
Gabardina
Seda
Polyester
Polister

Cantidad
200
500
700
400
300

Precio
100
80
110
90
50

Importe
20,000
40,000
77,000
36,000
15,000

Flete
200
400
770
360
150

Seguro
400
800
1,540
720
300

Total
20,600
41,200
79,310
37,080
15,450

Unitario
103.00
82.40
113.30
92.70
51.50

Determinacin del costo mediante el sistema de costos por rdenes especificas


Hay dos clases principales de sistemas de contabilidad de costos:
1) Sistema de contabilidad de costos por rdenes especficas, en el cual los costos se acumulan por
rdenes o lotes.
2) El sistema de contabilidad de costos de proceso continuo o departamental, en el cual la produccin es
ms o menos continua y los costos se acumulan por departamentos durante un periodo perfectamente
definido.
Orden de produccin y hoja de costo por rdenes especificas
Para

: Romeo y Ca. S.A.C.

Descripcin

: 50 soportes, modelo

Fecha de terminacin

: 30 Abril

Precio de venta

: S/. 9,000.00

Costo total

: s/. 5,000.00

Costo unitario

: S/. 100.00

Materia prima
Fecha Importe
4/7
3,000
4/14
1,500
4/14
4,000
4/28
6,000
Total
14,500

Orden numero
Fecha

Mano de obra
Costo indirecto
Fecha
Importe Fecha
Importe
4/7
2,000
4/7
4,000
4/14
3,000
4/14
5,000
4/14
6,000
4/14
7,000
4/28
8,000
4/28
9,000
19,000
25,000

: 0897
: 1 abril

Resumen
Elementos
Importe
Materiales
14,500
Mano de obra
19,000
Costo indirecto
25,000
58,500

En la ilustracin anterior, se muestra un modelo sencillo de hoja de costos por rdenes de produccin, pero el
diseo est de acuerdo con la informacin que desean los funcionarios de la organizacin, inclusive se puede
disear por centros de costos, por departamentos o procesos de fabricacin del producto.
CASO PRCTICO N 03
Preparacin de la hoja de costos por rdenes de produccin

22

La siguiente informacin ha sido tomada de la empresa Zorritos S.A.C.


Disee una hoja de costos por rdenes especficas e inserte las cantidades adecuadas para el orden N 008. Esta
orden pide la fabricacin de 800 aparatos elctricos para limpiar calzado pedidos por la compaa Mendoza - Sulca
del distrito de Miraflores Lima. La fabricacin de esta orden comenz el 13 de junio y fue completada el 1 de julio
del presente ao.
Detalle

Semana al 17
junio
24,000
5,640
128 horas
4.00
4,800
3.00

Compra de material
Material usado
Mano de obra
Tasa por hora MOD
Costo indirecto
Tasa por hora CIF

Semana al 24
junio

Semana al 1 de julio

0
4,160
72 horas
4.00
5,600
3.00

0
0
80 horas
4.20
6,000
3.00

Solucin
Cliente

: Mendoza Sulca

Orden N

Producto

: Bombillas

Fecha de trmino

Unidades producidas

: 800

Costo unitario

Fecha de inicio

: 17 de junio

Costo total

: S/. 60,516.00

Materia prima
Fecha
Cost
o
17/6
24/6
Total

Total
5,640
4,160
9,800

Mano de obra
Fecha
Tasa
17/6
24/6
1/7

4.00
4.00
4.20

Total

: 008
: 1 julio
: 75.64

Costo indirecto
Fecha
Tasa

512 17/6
288 24/6
336 1/7
1,136

Total
Total

3.00
3.00
3.00

14,400
16.800
18,000
49,600

MP: 9,800
MO: 1,136
CI: 49,600
S/. 60,516

Registro contable
A continuacin, se detalla el registro contable derivado de la hoja de costos descrita:
1..
90 MATERIA PRIMA EN PROCESO
91 MANO DE OBRA EN PROCESO
92 COSTO INDIRECTO
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GTOS.
X/X Por el costo de produccin incurrido en la orden de
produccin.
.2..
21 PRODUCTOS TERMINADOS
71 VARIACIN DE LA PRODUCC. ALMACENADA

Debe
9,800
1,136
49,600

Haber

60,516

Debe
60,516

Haber
60,516

23

X/X Por el ingreso al almacn de los productos terminados.


3..
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. TERC.
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
70 VENTAS
X/X Por la venta de los productos terminados.
..4.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. TERC.
X/X Por la cobranza.

Debe
118,000

Haber
18,000
100,000

Debe
118,000

Haber
118,000

CASO PRCTICO N 04
Informe de costos de produccin en la fabricacin por procesos
Preparar un informe de los costos de produccin para la empresa Elvis S.A.C., la cual utiliza el sistema de
costos por proceso por la manufactura de trampas para ratones. Toda la produccin se hace en un
departamento, se utiliza el mtodo de costeo promedio. La siguiente informacin se encuentra disponible.
DATA
Unidades en proceso inicial
Avance en materia prima directa
Avance en mano de obra
Avances en costos indirectos
Puestas en proceso durante el periodo
Unidades trasladadas a productos terminados
Unidades terminadas y no trasladadas
Unidades en proceso final
Avance en materia prima
Avance en mano de obra
Avance en costos indirectos
COSTOS
Productos en proceso inicial
Materia prima directa
Mano de obra
Costos indirectos
Costos agregados
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costos indirectos

10,000
100 %
75 %
75 %
70,000
65,000
2,000
13,000
100 %
40 %
40 %
2,000
3,000
1,000
50,000
170,000
80,000

Solucin
Empresa Elvis S.A.C.
Informe de costos de produccin

24

Mtodo de costos promedio


Cantidad
Unidades en proceso inicial
Unidades puestas en proceso
Unidades puestas en proceso
Unidades terminadas en el existencia
Unidades en proceso final
Costo por transferir
Trabajo en proceso inicial
Materia prima
Mano de obra
Costos indirectos
Costos agregados durante el periodo
Materia prima
Mano de obra
Costos indirectos
Total en transferir
Costos transferidos
Unidades transferidas (65,000 a S/. 4,168)
Productos en proceso final
Terminados y en existencia (200 x 4,168)
Materia prima (13,000 x 100% x 0.65)
Mano de obra (13,000 x 40% x 2,396121)
Costos indirectos (13,000 x 40% x 1,12188)
Total

10,000
70,000
65,000
2,000
13,000

80,000
80,000

S/. 2,000
3,000
1,000
50,600
170,000
80,000
S/. 306,000

0.56
2,39612
1,12188
S/. 4,16800
S/. 270,920

8,336
8,450
12,460
5,834

35,080
S/. 306,000

Clculos auxiliares
Produccin equivalente:
Materia prima

: 65,000 + 2000 + (100%13,000)

= 80,000 Unidades

Costo de mano de obra

: 65,000+ 2000 + (13,000 x 0.40)

= 72,200 Unidades

Costo indirectos

: 65,000 + 2000 + (13,000 x 0.04)

= 72,200 unidades

Costo unitarios:
Materia prima

: (S/. 50,000 + s/. 2,000)/80,000 unidades =s/. 0.650000

Mano de obra

: (s/. 170,000 + 3,000)/72,200

Costos indirectos

: s/. 81,000/72,200

= s/. 2,396121
= s/. 1,121.88

Registro contable
1..
71 VARIAC. DE LA PRODUCC. ALMACENADA
23 PRODUCTOS EN PROCESO
231 Productos en proceso de manufactura

Debe

Haber
6,000
6,000

25

2311 Matera prima


2,000
2312 Mano de obra
3,000
2313 Costos indirectos
1,000
X/X Inventario inicial en proceso.
.2
90 COSTO DE PRODUCCIN
901 Materia prima
902 Mano de obra
903 Costos indirectos
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS.
X/X Transferencia a la cuenta de costos.
3
90 COSTO DE PRODUCCIN
901 Materia prima
50,000
902 Mano de obra
170,000
903 Costos indirectos
80,000
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS.
X/X Transferencia a la cuenta de costos.
.4..
21 PRODUCTOS TERMINADOS
23 PRODUCTOS EN PROCESO
71 VARIACIN PRODUCCIN ALMACENADA
X/X Costo de los productos terminados.

Debe
6,000

Haber

6,000

Debe
300,000

Haber

300,000
Debe
270,920
35,080

Haber

306,000

Caso prctico N 05
Informe de costos de produccin mtodos primeras entradas, primeras salidas (FIFO), volver a calcular el caso
N 04 con el mtodo de costeo primeras entradas, primeras salidas (FIFO).
Solucin
Empresa Elvis S.A.C.
Informe de costos de produccin
Mtodo de costos FIFO
Cantidad
Unidades en proceso iniciales
Unidades puestas en proceso
Unidades terminadas en trasladadas
Unidades terminadas y no trasladadas
Unidades en proceso
Costo por transferir
Proceso inicial
Costo agregados
Materia prima
Mano de obra

10,000
70,000
65,000
2,000
13,000

80,000
80,000

S/. 6,000
s/. 50,000
170,000

s/. 0.71429
2,62751

26

Costos indirectos
Total
Costos transferidos
Inventario inicial
Mano de obra (10,000 x 0.25 x 2,62751)
Costo de inversin (10,000 x 0.25 x 1,23648)
Costo del inventario inicial
De la produccin actual
Unidades terminadas (65,000 x 4, 57828)
En proceso final
Terminadas y no trasladadas (2,000 x 4, 57828)
Materia prima (13,000 x 0.71421)
Mano de obra (13,000 x 40% x 2,62751)
Costos indirectos (13,000 x 40% x s/. 1,23648)
Total

80,000
S/. 306,000

1,23648
s/. 4,57828

6,000
6,569
3,091
15,660
s/. 251,805

s/. 267,465

s/. 9,156
9,286
13,663
6,430

s/. 36,535
s/. 306,000

Clculos auxiliares
Produccin equivalente:
Materia prima
Costo de mano de obra

: 65,000 + 2000 + (100%13,000)

= 70,000

: 65,000+ 2000 10,000 + (25 % x 10,000) + (40 % x 13,000)

: 65,000 * 2000 10,000 + (25 % x 10,000) + (40 % x 13,000)

64,700
Costo indirectos
64,700
Costo unitarios:
Materia prima

: (S/. 50,000/70,000

=s/. 0.71429

Mano de obra

: (s/. 170,000/64,700

= s/. 2,62751

Costos indirectos

: s/. 80,000/64,700

= s/. 1,23648

Registro contable
1..
71 VARIAC. DE LA PRODUCC. ALMACENADA
23 PRODUCTOS EN PROCESO
231 Productos en proceso de manufactura
2311 Matera prima
2,000
2312 Mano de obra
3,000
2313 Costos indirectos
1,000
X/X Inventario inicial en proceso.
..2..
90 COSTO DE PRODUCCIN
901 Materia prima
902 Mano de obra

Debe

Haber
6.000
6,000

Debe
6,000

Haber

27

903 Costos indirectos


79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS.
X/X Transferencia a la cuenta de costos.
.3.
90 COSTO DE PRODUCCIN
901 Materia prima
50,000
902 Mano de obra
170,000
903 Costos indirectos
80,000
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS.
X/X Transferencia a la cuenta de costos.
4..
21 PRODUCTOS TERMINADOS
23 PRODUCTOS EN PROCESO
71 VARIACIN PRODUCCIN ALMACENADA
X/X Costo de los productos terminados.
..5..
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. TERC.
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV cuenta propia
70 VENTAS
702 Productos terminados
X/X Venta de productos terminados.
.6..
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
1041 Cuentas corriente operativa
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. TERC.
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
X/X Cobranza de facturas por ventas.
..7.
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV cuenta propia
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
1041 Cuentas corriente operativa
X/X Cancelacin del IGV.

6,000
Debe
3,000

Haber

3,000
Debe
267,465
38,535

Haber

306,000
Debe
708,000

Haber

108,000

600,000

Debe
708,000

Haber

708,000

Debe

Haber

108,000

108,000

28

Informe de un centro de costos


La contabilidad de costos o gerencial se encarga principalmente de la acumulacin y del anlisis de la
informacin relevante para uso interno de los gerentes en la planeacin, control y la toma de decisiones.
Pueden preparase diferentes clases de informes de costos, mediante un informe de costos, es posible
comparar de desembolsos presupuestados y los reales con la finalidad de analizar algunos puntos dbiles que
podran tener la gestin, como por ejemplo:

Materia prima
Mano de obra
Mano de obra indirecta
Sumisitos
Reparaciones
Artculos defectuosos

Este mes
pptto
Real
15,000
13,800
58,000
61,000
29,000
30,700
8,000
15,000
26,000
25,500
5,000
8,000
141,000 154,000

Este ao hasta le
fecha
pptto
Real
30,000
29,960
116,000
121,740
60,000
71,000
22,000
40,000
53,000
39,440
10,000
19,000
291,000
321,140

Ao anterior hasta la
fecha
pptto
Real
30,000
31,200
104,000
93,000
57,000
54,800
12,000
11,000
48,000
46,000
10,000
11,000
261,000
247,000

El cuadro muestra el tipo de informe de control donde los datos que se presentan reflejan las actividades de un
centro de costos determinado y durante un periodo especifico. Cuando el informe indique que existen algunas
partidas de costo fuera de control, entonces la gerencia general emprende la accin correctiva. Los informes
de costos para varios centros de costos puedan combinase para hacer un solo informe de toda la planta, de
igual manera en una empresa formadas por varias plantas, bajo la responsabilidad de un mismo gerente de
produccin, se puede hacer un solo informe global de toda las plantas.

NIC 7 Estado de flujos de efectivo


Con ocasin del cierre contable del ejercicio 2014, todo los contadores nos encontramos abocados a llevar a
cabo los anlisis de las cuentas, asientos de ajustes, en el cierre de las cuentas y todas las actividades que
comprenden el cierre del ejercicio, que incluye la preparacin de los estados financieros en aplicacin de las
NIIF.
Por tal motivo, hemos elaborado en este artculo, un caso prctico en que mostramos el registro de las
operaciones de un ejercicio, la mayorizacin de las cuentas del diario la preparacin del balance general (hoja
de trabajo), la formulacin de los estados financieros que incluye el estado de flujos de efectivo, por el mtodo
directo e indirecto de acuerdo con al NIC 7 estado de flujos de efectivo.
Caso practico

29

La empresa Novaplaza SA inicia sus operaciones con el siguiente activo, pasivo y patrimonio.
--------------------------------------------1--------------------------------------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
121 Fact. Bolet. Y otros comprobantes por cobrar
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO
182 Seguros
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
312 Edificaciones
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
335 Muebles y enseres
19 ESTIMAC. DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
191 Cuentas por cobrar comerciales terceros
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADO
391 Depreciacin acumulada
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas boletas y otros comprobantes por pagar
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades
50 CAPITAL
501 Capital social
58 RESERVAS
582 Legal
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas

DEBE
HABER
1,500.00
3,800.00
3,500.00
38,500.00
10,000.00
250,300.00
4,500.00
28,900.00
17,000.00
20,000.00
220,000.00
15,400.00
1,800.00

Los socios acordaron capitalizar las reservas y resultados acumulados, que se muestran en el patrimonio neto
de la empresa.
Se compr mercaderas por S/. 32,000.00 ms IGV al crdito segn factura N 02-23451 a la empresa Morales
SA.
Se compraron muebles para la oficina de ventas por S/. 12,300.00 ms IGV al crdito de nuestro proveedor
mueblera Tax SA.
Se realiza una revaluacin de muebles y enseres cuyos registros en libros se encuentran de la siguiente
manera:
Muebles enseres
Depreciacin acumulada
Gastos financieros

185,600.00
(83,200.00)
102,400.00
30

De acuerdo con el informe tcnico de los peritos, dichos activos se encuentran valorizados en S/. 140,000.00.
Esta revaluacin conlleva al registro de un pasivo diferido por 30% del monto revaluado por la diferencia
temporal de acuerdo con la NIC 12 impuesto a la renta.
Se vende mercaderas al crdito por S/. 120,200.00 ms IGV a nuestros clientes descontndose el 5%.
Se apertura una responsabilidad de un empleado por la prdida de una computadora por S/. 5,340.00 que le
descontara en la planilla de sueldos, al haberse comprobado su negligencia.
Se registr los gastos de servicios pblicos de acuerdo con los comprobantes recibidos, quedando pendientes
de pago, de acuerdo al siguiente detalle:
Internet

3,600.00 ms IGV

Telfonos

4,750.00 ms IGV

Cable

6,500.00 ms IGV

Energa elctrica

2,450.00

ms IGV

Se distribuye el gasto en 50% para administracin y 50% para ventas.


Se registra y se paga una planilla de sueldos por S/. 34,000.00, se registra tambin las cuotas patronales y
descuentos de ley, se distribuye los gastos en 60% para administracin y 40% para ventas, se retiene adems
los siguientes conceptos:
Sindicato
Descuento judicial
Mutual
Cooperativa

250.00
1,600.00
650.00
1,100.00
3,600.00

Se le descont tambin S/. 1,300.00 a un empleado por la prdida de una impresora.


Los clientes han devuelto las mercaderas vendidas por S/. 4,350.00, la empresa asume su responsabilidad
devolviendo el dinero cobrado.
Con giro de cheque se paga a la compaa de seguros pacficos, por seguro vehicular por S/. 4,230.00 por un
ao.
La empresa acord vender parte de los muebles y enseres revaluados que se encuentran registrados en libros
de la siguiente manera:

Muebles y enseres
Depreciacin

Valor
Valor
Total
histrico
revaluado
activo
25,600.00
12,000.00 37,600.0
(3,500.00)
(1,450.00)
0
31

acumulada
22,100.00

(4,950.00
)
10,550.00 32,650.0
0

Se devenga parte de los seguros por S/. 2,500.00 distribuyendo el gasto en 60% para administracin y 40%
para ventas.
Se realiza una estimacin por depreciacin de activos fijos por S/. 24,500.00 y una estimacin de cobranza
dudosa por S/. 2,200.00 distribuyendo el gasto en 50% para administracin y 50% para ventas.
Se tiene un final de mercaderas por S/. 38,200.00.
Se realiza el cierre contable determinado el resultado del ejercicio.
--------------------------------------------1-----------------------------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
121 Fact. Bolet. Y otros comprobantes por cobrar
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO
182 Seguros
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
312 Edificaciones
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
335 Muebles y enseres
19 ESTIMAC. DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
191 Cuentas por cobrar comerciales terceros
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADO
391 Depreciacin acumulada
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas boletas y otros comprobantes por pagar
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades
50 CAPITAL
501 Capital social
58 RESERVAS
582 Legal
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas
X/x Por la apertura al inicio de sus operaciones.

DEBE
1,500.00

HABER

3,800.00
3,500.00
38,500.00
10,000.00
250,300.00
4,500.00
28,900.00
17,000.00
20,000.00
220,000.00
15,400.00
1,800.00

32

Operacin 2. Acuerdo de la capitalizacin de las reservas


-----------------------------2-----------------------------58 RESERVAS
582 Legal
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas
52 CAPITAL ADICIONAL
522 Capitalizacin en tramite
X/x Por la capitalizacin de las reservas y los resultados
cumulados en trmite.
----------------------------3------------------------------52 CAPITAL ADICIONAL
522 Capitalizacin en tramite
50 CAPITAL
501 Capital social
X/x Por la capitalizacin efectiva al concluir el trmite.

DEBE
15,400.00

HABER

1,800.00
17,200.00

DEBE
17,200.00

HABER

17,200.00

Operacin 3 Compra de las mercaderas al crdito


-----------------------------4-----------------------------60 COMPRAS
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y
DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Fact. bol. Y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
X/x Por la compra de mercaderas al crdito ms IGV.
----------------------------5------------------------------20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
X/x Por el destino de las mercaderas adquiridas.

DEBE
32,000.00

HABER

5,760.00

37,760.00

DEBE
32,000.00

HABER

32,000.00

Operacin 4. Compra de muebles para la oficina


-----------------------------6-----------------------------33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
335 Muebles y enseres
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y

DEBE
12,300.00

HABER

33

DE SALUD POR PAGAR


401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
X/x Por la compra de los muebles para oficina al crdito ms IGV.

2,214.00

14,514.00

Operacin 5. Revaluacin de los muebles y enseres.


-----------------------------7-----------------------------33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
335 Muebles y enseres
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADO
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles maquinarias y equipos
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
571 Excedente de revaluacin
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido
X/x Por la revaluacin de muebles y enseres en el activo diferido
por 30% del monto revaluado.
%
Valor histrico
100.00
185,600.00
44.83
(83,200.00)
55.17
102,400.00
30% de impuesto a la renta de S/. 11,280.00
Muebles y enseres
Depreciacin acumulada

DEBE
68,147.30

HABER

30,547.30

26,320.00
11,280.00

Valor revaluado
253,747.30
(113,747.30)
140,000.00

Por contabilidad
68,147.30
(30,547.30)
37,600.00

Operacin 6. Venta de mercaderas al crdito


-----------------------------8-----------------------------12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
121 Fact. Bolet. Y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y
DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
X/x Por la venta de mercaderas al crdito ms IGV.

DEBE

HABER

134,744.20

114,190.00

20,554.20

34

Venta
Descuento 5%
Total
IGV 18%
Precio de venta

120,200.00
(6,010.00)
114,190.00
20,554.20
134,744.20

Operacin 7. Apertura de responsabilidad a un empleado


-----------------------------9-----------------------------14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS
ACCIONISTAS, DIRECT. Y GERENTES
148 Diversos
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
336 Equipos diversos
X/x Por la apertura de responsabilidad a un empleado por la
prdida de una computadora que se le descontara en la planilla
de sueldos.

DEBE

HABER

5,340.00
5,340.00

Operacin 8. Registro de los gastos por servicios pblicos


-----------------------------10----------------------------63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
636 Servicios bsicos
17,300.00
6361 Energa elctrica 2,450.00
6364 Telfono
4,750.00
6365 Internet
3,600.00
6367 Cable
6,500.00
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y
DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Fact. bol. Y otros comprobantes por pagar
X/x Por los pagos pendientes de los servicios pblicos ms IGV.
----------------------------11-----------------------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
95 GASTOS DE VENTAS
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
X/x Por el destino de los gastos por servicios pblicos.

DEBE

HABER

17,300.00

3,114.00
20,414.00

DEBE
8,650.00
8,650.00

HABER

17,300.00

Operacin 9. Registro de la planilla de sueldos


35

-----------------------------12----------------------------62 GASTOS DE PERSONAL DIRECTORES Y GERENTES


621 Remuneraciones
34,000.00
6211 Sueldos y salarios
627 Seguridad, previsin social y otras contribuciones
3,060.00
6271 Rgimen de prestacin de salud
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y
DE SALUD POR PAGAR
403 Instituciones publicas
4031 Essalud
3,060.00
4032 ONP
4,420.00
41 REMUNERACIN Y PARTICIPACIN POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
469 Otras cuentas por pagar diversas
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS
ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES
148 Diversas
x/x Por el registro de la planillas de sueldos de acuerdo con el
siguiente detalle:
Sueldo 34,000.00 Descuento varios
Sindicato
250.00
Essalud 3,060.00
Cooperativa
1,100.00
ONP
4,420.00
Mutual
650.00
Total
7,480.00
Descuento judicial
1,600.00
Total
3,600.00
---------------------------------13-------------------------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
95 GASTOS DE VENTA
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
X/x Por el destino de los gastos de la planilla.

DEBE
37,060.00

------------------------------------14------------------------------40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y


DE SALUD POR PAGAR
403 Instituciones publicas
4031 Essalud
3,060.00
4032 ONP
4,420.00
41 REMUNERACIN Y PARTICIPACIN POR PAGAR

DEBE
7,480.00

HABER

7,480.00

24,680.00

3,600.00

1,300.00

DEBE
22,236.00
14,824.00

HABER

37,060.00

HABER

24,680.00

36

411 Remuneraciones por pagar


4111 Sueldos y salarios por pagar
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
469 Otras cuentas por pagar diversas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
X/x Por la cancelacin de la planilla de haberes.

3,600.00
35,760.00

Operacin 10. Devolucin de mercaderas


-----------------------------15----------------------------70 VENTAS
709 Devoluciones sobre ventas
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y
DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
121 Fact. Bolet. Y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
X/x Por la devolucin de las mercaderas vendidas de parte de
nuestros clientes.
--------------------------------16----------------------------------12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
121 Fact. Bolet. Y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
X/X Por la devolucin del monto cobrado a los clientes.

DEBE

HABER
4,350.00

783.00

5,133.00

DEBE

HABER

5,133.00

5,133.00

Operacin 11. Pago a la compaa de seguros


adelantados
----------------------------17----------------------------18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS
POR ANTICIPADO
182 Seguros
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE

DEBE

HABER

4,230.00
4,230.00

37

EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
X/x Por los seguros pagados a la compaa pacfico
SA.

NIC 12 Impuesto a las ganancias


El prrafo 46 de la NIC 12 establece que, los impuestos corrientes sean activos o pasivos deben medirse
(determinarse) por las cantidades que se espere pagar a recuperar de la autoridad fiscal, utilizando la
normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobacin este prcticamente
terminado, al final del periodo sobre el que se informa.
El prrafo 47 de la NIC 12 establece que, los impuestos diferidos sean activos o pasivos deben medirse
(determinarse) empleando las tasas fiscales que esperen ser de aplicacin en el periodo que el activo se
realice o el pasivo se cancele, tomando en cuenta las tasas que al final del periodo que se informa haya sido
aprobadas.
Entonces, tomando en cuenta el prrafo 47 de la mencionada NIC, las empresas deben calcular los activos y
pasivos por impuestos diferidos empleando las tasas del impuesto a la renta y las leyes fiscales que se espera
sean de aplicacin en el periodo en el que el impuesto diferido se revierta. Es decir, el activo se realice o el
pasivo se cancele. Se considera la tasa que ha sido aprobada, o prcticamente aprobadas (terminado el
proceso de aprobacin) a la fecha de la determinacin del impuesto diferido.
Como vemos en el procedimiento del clculo del impuesto diferido, lo que se hace es anticipar el efecto del
impuesto corriente que se producir en el futuro cuando se afecte al resultado fiscal. En este sentido, se aplica
la tasa del impuesto a la renta que se encontrara vigente cuando el impuesto diferido en el futuro se convierta
en impuesto corriente.
La NIC 12 precisa en su prrafo 49 que en los casos que se apliquen diferentes tasas impositivas segn los
niveles de ganancia fiscal (tasas escalonadas) los activos y pasivos por impuestos diferidos se medirn
utilizando las tasas promedio que se espere aplicar a la ganancia o a la perdida fiscal, en los periodos en que
se espere que vayan a revertir las correspondientes diferencias. En nuestro caso, no se aplica este
procedimiento ya que la ley del impuesto a la renta no establece tasas escalonadas sino ms bien ha
establecido una sola tasa que se aplica a la renta neta imponible obtenida en cada periodo fiscal: Aos 2015 y
2016, 28%; aos 2017 y 2018, 27% y a partir del ao 2019, 26%.

Se origina el
impuesto
diferido

Se revierte el
impuesto
38

2014

2015

IR: 30%

IR: 28%

2016

IR: 28%

2017

IR: 27%

2018

IR: 27%

2019

IR: 26%

Se aplica la tasa que estar vigente


Cuando se revierta el impuesto diferido

Impuesto
Diferido Diferencia

Ao

Tasa

2014:

Temporaria x

2018:

Consecuencias de la reduccin en la tasa del impuesto a la renta


A raz de la disminucin gradual de la tasa del impuesto a la renta para el ao 2015 y 2016, 28%; aos 2017 y
2018, 27% y a partir del ao 2019, 26%. Dispuesta por la ley N 30296, las empresas deben reconocer sus
efectos en el impuesto diferido desde el cierre del ejercicio 2014, en lo sustancial las empresas debern:
a) Calcular el impuesto dirigido originado en el ao 2014
b) Ajustar el impuesto diferido pendiente de reversin al cierre del ao 2014
c) Establecer nueva informacin a revelar
Impuestos diferidos originados en el ejercicio 2014
Si bien el impuesto a pagar (Impuesto corriente) en el periodo 2014 se determina aplicando la tasa del 30%,
para calcular los impuestos diferidos originados por diferencia temporarias del ao 2014 se deber estimar el
periodo o periodos futuros en lo que se reservaran los impuestos diferidos y aplicar la tasa o tasas del
impuesto a la renta que se encontraran vigentes en el ao o aos de reversin.
Podran suceder que el impuesto diferido se revierta en varios aos en el futuro y que las tasas del impuesto a
la renta sean diferentes en esos aos. En estas circunstancias, las empresas debern identificar el ao en que
se revertir la porcin de diferencia temporaria a su correspondiente impuesto diferido se calculara aplicando
las diversas tasas que estarn vigentes en esos aos.
1. CASO PRCTICO
Impuesto diferido que se revierte en un solo ao
Una empresa realiza un inventario fsicos de su almacenes al 31 de diciembre de 2014 e identifica mercaderas
totalmente daadas que no pueden venderse por lo cual se realizan la provisin del gasto por desmedro. El
valor en libros de los inventarios es de S/. 80,000. La empresa destruye las mercaderas en presencia de un
39

notario pblico en el mes de febrero de 2015 y cumple con comunicar oportunamente a la Sunat la destruccin.
Qu tasa del impuesto a la renta se aplica para calcular el impuesto diferido?.
Solucin
1. Tratamiento contable
Contablemente, en aplicacin de la regla de medicin de inventarios de la NIC 2, las mercaderas deben ser
medidas por su costo o valor neto realizable, el que sea menor. En este caso, la empresa debe reconocer una
perdida por desvalorizacin, es decir, un desmedro de los inventarios por S/. 80,000 debido a que los bienes
no tienen valor en el mercado, pues no podrn venderse.
2. Tratamiento tributario
Para fines tributarios, el gasto por desmedro de inventarios es deducible siempre que se cumpla con dos
requisitos: a) que sea destruido ante un notario pblico y b) que se comunique la destruccin a la Sunat en un
plazo no menor de seis das hbiles anteriores a la fecha en que se llevara a cabo la destruccin.
3. Aplicacin de la NIC 12
En el ao 2014, el gasto contabilizado por desmedro de las mercaderas no ser aceptado para fines de
determinacin del impuesto a la renta por que esta fecha no se ha cumplido a un con destruir los inventarios ni
con la comunicacin a la Sunat. Por lo tanto, se genera una diferencia temporaria deducible a la empresa debe
reconocer un activo tributario diferido. La tasa que se debe considerar para calcular el activo tributario diferido
es aquella que se encontrara vigente este se revierta es decir, la tasa que estar vigente cuando fiscalmente el
gasto sea aceptado, lo que ocurrir en el ejercicio 2015, cuando en el mes de febrero la empresa
efectivamente destruya las mercaderas en presencia de un notario pblico y previamente comunique este
hecho a la Sunat, segn la modificacin establecida por la ley N 30296 al TUO de la ley del impuesto a la
renta, en el periodo fiscal 2015 la tasa del impuesto a la renta ser del 28%.
Clculo del impuesto diferido al 31.12.14
Mercadera
s
Costo
(Desmedro)

Base
contable
80,000
(80,000)
0

Base
tributaria
80,000
0
80,000

Diferencia
temporaria

80,000

Tasa del IR ao
del 2015

Activo tributario
diferido

28%

22,400

Clculo del impuesto corriente al 31.12.2014


Impuesto a la renta corriente del periodo 2014
Utilidad contable (Supuesto)
3,800,000
Adiciones:
Gastos por desmedro
80,000
40

Renta neta imponible


Tasa del impuesto a la renta corriente
Impuesto a la renta corriente

3,880,000
30%
1,164,000

Asiento contable
-------------------------------------X----------------------------------88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta Corriente
40 TRIB. CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
x/x Por el registro del impuesto a la renta corriente del ao 2014
-------------------------------------X-----------------------------------37 ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Imp. A la renta diferido Resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la renta diferido
x/x Por el registro del impuesto diferido del ao 2014

DEBE
1,164,000

HABER

1,164,000

DEBE
22,400

HABER

22,400

Reversin del impuesto diferido en el ao 2015


Dado que en febrero de 2015 se destruyen las mercaderas deterioradas y se comunica a la Sunat, en la
declaracin jurada anual del impuesto a la renta de 2015 se deduce el gasto por desmedro y se paga un
menor impuesto a la renta. De este modo se revierte el activo tributario diferido contabilizado en el ao
2014. En el 2015 la tasa del impuesto a la renta vigente es del 28%.
Impuesto a la renta corriente del periodo 2015
Utilidad contable (Supuesto)
2,900,000
Adiciones:
Gastos por desmedro
(80,000)
2,820,000
Renta neta imponible
28%
Tasa del impuesto a la renta corriente
789,600
Impuesto a la renta corriente

-------------------------------------X----------------------------------88 IMPUESTO A LA RENTA

DEBE

HABER
789,600

41

881 Impuesto a la renta Corriente


40 TRIB. CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
X/x Por el registro del impuesto a la renta corriente del ao 2015.
-------------------------------------X---------------------------------88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la renta diferido
37 ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Imp. A la renta diferido Resultados
X/x Por el registro de la reversin del activo tributario diferido.

789,600

DEBE
22,400

HABER

22,400

2. CASO PRCTICO
Impuesto diferido que se revertir en varios ejercicios futuros
El 1 de enero de 2014 una empresa adquiere un programa informtico con una licencia por seis aos a un
costo de S/. 180,000 ms IGV. La empresa estima obtener beneficios econmicos por el uso de software en
las operaciones de la empresa durante un periodo de seis aos y ha establecido como poltica contable
para la amortizacin del intangible el mtodo de lnea recta. Para fines impositivos, la empresa opta por el
beneficio de considerar como gasto el precio pagado por el programa informtico en el ao de la compra.
Qu tasa del impuesto a la renta se aplica para calcular el impuesto diferido?.
Solucin
1. Tratamiento contable
Contablemente, la amortizacin del intangible se calcula en funcin a la vida til por el mtodo de lnea
recta. Segn los datos proporcionados, se ha estimado la vida til del software en seis aos.
Amortizacin contable
del Software

2014
30,000

2015
30,000

2016
30,000

2017
30,000

2018
30,000

2019
30,000

2. Tratamiento tributario
De acuerdo con el inciso g) del artculo 44 de la ley del impuesto a la renta, para efectos tributarios, el precio
pagado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado como
gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo
mximo de diez aos.

42

En este caso, la empresa decide considerar como gasto el importe pagado por el intangible en un solo
ejercicio.
2014
180,000

Gasto tributario (Software)


3. Aplicacin de la NIC 12

En el ao 2014 la empresa deduce como gasto el importe del Software. Como solo tiene contabilizando como
gasto por amortizacin el importe de S/. 30,000, la diferencia (S/. 150,000) lo deduce va declaracin jurada
anual del impuesto a la renta 2014. Esta diferencia entre el tratamiento contable y el tratamiento tributario
genera un pasivo tributario diferido que se revertir en los aos 2015 a 2019. En este sentido, para calcular el
pasivo tributario diferido la empresa debe considerar las tasas del impuesto a la renta que se encontraran
vigente en los aos en que se revierta el pasivo tributario diferido.
Clculo del impuesto diferido al 31.12.14

Amortizacin contable
Gasto tributario
Diferencia temporaria
Pasivo tributario diferido

IR 30%
2014
30,000
180,000
(150,000)
(40,800)

IR 28%
2015
30,000
0
30,000
8,400

2016
30,000
0
30,000
4,800

IR 27%
2017
30,000
0
30,000
8,100

2018
30,000
0
30,000
8,100

IR 26%
2019
30,000
0
30,000
7,800

suma
180,000
180,000
0
0

La diferencia temporaria imponible de S/. 150,000 generada por la deduccin en la declaracin jurada anual de
2014 se revertir en los aos 2015, 2016, 2017, 2018 y 2019, cuando la tasa del impuesto a la renta vigente
sea 28%, 27% y 26% respectivamente. Por lo tanto, para calcular el pasivo tributario diferido originando en el
ao 2014 se sumaran las diferencias temporarias que se revierten multiplicados por la tasa del IR
correspondiente:
(30,000x28%) + (30,000x28%) + (30,000x27%) + (30,000x27%) +
(30,000x26%) = 40,800
Clculo del impuesto a la renta corriente
Impuesto a la renta corriente
Utilidad contable (supuesto)
Agregados:
Amortizacin del software
Deducciones
Gasto tributario software
Renta neta imponible
Tasa del impuesto a la renta corriente

2014

2015

2016

2017

2018

2019

1,000,000

1,500,000

1,200,000

1,800,000

1,600,000

1,300,000

30,000

30,000

30,000

30,000

30,000

1,530,000
28%

1.230,000
28%

1,830,000
27%

1,630,000
27%

1,330,000
26%

(150,000)
850,000
30%

43

Impuesto a la renta corriente

255,000

428,400

344,400

494,100

440,100

345,800

AO 2014
-------------------------------------X----------------------------------88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta Corriente
40 TRIB. CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
X/x Por el impuesto a la renta corriente del ejercicio 2014.
-------------------------------------X-----------------------------------88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la renta diferido
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido Resultados
4912 Impuesto a la renta dif. - Resultados
X/x Por el impuesto a la renta diferido pasivo.

DEBE
255,000

HABER

255,000

DEBE
40,800

HABER

40,800

AO 2015
-------------------------------------X----------------------------------88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta Corriente
40 TRIB. CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
X/x Por el impuesto a la renta corriente del ejercicio 2015.
-------------------------------------X-----------------------------------49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido Resultados
4912 Impuesto a la renta dif. Resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la renta diferido
X/x Por el impuesto a la renta diferido pasivo.

DEBE
428,400

HABER

428,400

DEBE
8,400

HABER

8,400

AO 2016
-------------------------------------X-----------------------------------

DEBE

HABER

44

88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta Corriente
40 TRIB. CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
X/x Por el impuesto a la renta corriente del ejercicio 2016.
-------------------------------------X-----------------------------------49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido Resultados
4912 Impuesto a la renta dif. Resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la renta diferido
X/x Por el impuesto a la renta diferido pasivo.

344,400

344,400

DEBE
8,400

HABER

8,400

AO 2017
-------------------------------------X----------------------------------88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta Corriente
40 TRIB. CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
X/x Por el impuesto a la renta corriente del ejercicio 2017.
-------------------------------------X-----------------------------------49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido Resultados
4912 Impuesto a la renta dif. Resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la renta diferido
X/x Por el impuesto a la renta diferido pasivo.

DEBE
494,100

HABER

494,100

DEBE
8,100

HABER

8,100

AO 2018
-------------------------------------X----------------------------------88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta Corriente
40 TRIB. CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR

DEBE
440,100

HABER

SISTEMA
440,100

45

401 Gobierno central


4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
X/x Por el impuesto a la renta corriente del ejercicio 2018.
-------------------------------------X-----------------------------------49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido Resultados
4912 Impuesto a la renta dif. Resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la renta diferido
X/x Por el impuesto a la renta diferido pasivo.

DEBE
8,100

HABER

8,100

AO 2019
-------------------------------------X----------------------------------88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta Corriente
40 TRIB. CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
X/x Por el impuesto a la renta corriente del ejercicio 2019.
-------------------------------------X-----------------------------------49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido Resultados
4912 Impuesto a la renta dif. Resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la renta diferido
X/x Por el impuesto a la renta diferido pasivo.

DEBE
345,800

HABER

345,800

DEBE
7,800

HABER

7,800

MEDICIN DEL IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO SEGN LA NIC 12 IMPUESTO A LAS
GANANCIAS
De conformidad con la NIC 12 impuesto a las ganancias, en sus prrafos 46 al 51, seala lo siguiente:
Medicin del impuesto a la renta corriente (prrafo 46)
Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o de periodos anteriores,
deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando al
normativa de las tasas impositivas que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobacin este prcticamente
terminado, al final del periodo sobre el que se informa.
Medicin del impuesto a la renta diferido (prrafo 47)
46

Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales que se espera sean
de aplicacin en el periodo en l que el activo se realiza o el pasivo se cancele, basndose en las tasas (y leyes
fiscales) que al final del periodo sobre el que se informan hayan sido aprobadas, o prcticamente aprobadas,
terminado el proceso de aprobacin.
Aplicacin de las tasas fiscales
Segn lo seala el prrafo 48 de esta norma contable, los activos y pasivos por impuestos, ya sean corrientes
o diferidos, si miden usualmente empleando las tasas y leyes fiscales que han sido aprobadas.
Asimismo, en su prrafo 51 se seala que:
La medicin de los pasivos por impuestos diferidos y los activos por impuestos diferidos reflejara las
consecuencias fiscales que se derivaran de la forma en que la entidad espera, al final del periodo sobre el que
se informa, recuperar o liquidar el importe en libros de sus activos o pasivos.
En el prrafo 51A, se aclara que la forma en que la entidad espere recuperar o liquidar el importe en libros de
1un activo o pasivo (por impuestos diferidos) puede verse afectados por las siguientes circunstancias:
a) La tasa de aplicar cuando al entidad recupere 8liquide) el importe en libros del activo (pasivo).
b) La base fiscal del activo (pasivo).
En dichas circunstancias, la entidad proceder a medir los activos y los pasivos por impuesto diferidos
utilizando la tasa y la base fiscal que sean coherentes con la forma en que se espere recuperar o pagar la
partida correspondiente.
RECONOCIMIENTO DEL IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO
En el prrafo 57, se seala que la contabilizacin de los efectos fiscales, tanto en el periodo corriente como los
diferidos para los posteriores periodos, de una determinada transaccin o suceso econmico, debe ser
coherente con el registro contable de la transaccin o el suceso correspondiente.
Precisa adems esta norma en su prrafo 60, que el importe en libros de los activos y pasivos por impuestos
diferidos puede cambiar, incluso cuando no haya cambiado el importe de las diferencias temporarias
correspondientes. Esto puede pasar, por ejemplo, como resultado de:
a) Un cambio en las tasas o en las normativas fiscales.
b) Una reestimacin de la recuperabilidad de los activos por impuestos diferidos.
c) Un cambio en la forma esperada de recuperar el importe en libros de una activo.
En esta situacin, el impuesto diferido se reconocer en el resultado del periodo. Excepto en la medida en que
se relacione con partidas previamente reconocidas fuera de los resultados del periodo (otro resultado integral o
patrimonio.
HECHOS OCURRIDOS DESPUS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA

47

Siendo que el cierre del ejercicio 2014, se publica la reduccin las tasas del impuesto a al renta aplicable a
ejercicios futuros, resulta imperante tener en consideracin lo sealado en el prrafo 88 de la NIC 12 impuesto
a las ganancias.
La entidad revelara en caso se hayan aprobado o anunciado leyes fiscales, o cabios en la tasas impositivas,
despus del periodo sobre el que se informa, respecto de cualquier efecto significativos que tales cambios que
hayan a suponer sobre sus activos y pasivos por impuestos, ya que sean de tipo corriente o diferidos de
conformidad con la NIC 10 hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa.
La NIC 10 brinda el lineamiento de reconocimiento y medicin respecto de los hechos ocurridos despus del
periodo sobre el que se informa que implican ajustes, precisando que una entidad, entidad ajustara los
importes reconocidos en sus estados financieros para reflejar la incidencia de los hechos ocurridos despus
del periodo sobre el que se informa que impliquen ajustes.
Aplicacin practica
Caso prctico 01
Diferencias temporales deducibles en periodos corrientes
La empresa Amazonas SAC al 31.12.2014 ha determinado como resultado contable antes del impuesto a la
renta, el importe de S/. 250,000.
Siendo sus reparos tributarios a efectuar los siguientes:
Adiciones tributarios
Vacaciones devengadas 2014 no pagadas
Desmedros de existencias no destruidas
Costos sin sustento tributario
Tasa adicional 4.1%

S/. 55,000
S/. 22,000
S/, 8,200
S/. 336

Se pide determinar lo siguiente:


a) Impuesto a la renta corriente y diferido al 37/12/2014 y su registro contable.
b) Medir el impacto del impuesto a la renta diferido a aplicar en el ejercicio 2015 de los reparos efectuados
en el ejercicio 2014 y su registro contable.
Solucin
a) Determinacin del impuesto a la renta corriente y diferido al 31/12/2014
Determinamos el impuesto a la renta al 31.12.2014:
Denominacin
Resultado contable
Adiciones tributarias
(+) Diferencias permanente
Gastos sin sustento tributario

Base contable

Base tributaria

250,000

250,000

NIC 12
0

8,200

8,200

48

Tasa adicional 4.1%


(+) Diferencias temporales
Vacaciones devengadas no pagadas
Desmedros de existencias no destruidas
Compensacin de prdidas de ejercicios
anteriores
Renta neta imponible
Impuesto a la renta (30%)

336

0
258,536
77,561
Cta. 88

336

55,000

16,500

22,000

6,600

0
258,536
100,661

Cta. 40

23,100

Cta. 37

Gasto

IR anual

Por IR

por pagar

IR diferido

Registro del impuesto a la renta corriente:


Cta.
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta Corriente
882 Impuesto a la renta Diferido
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido
Vacaciones devengadas no pagadas
16,500
Desmedros de existencias no destruidas 6,600
40 IMPUESTO A LA RENTA
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta

DEBE
77,561

HABER

23,100

100,661

b) Medicin del impacto del impuesto a la renta diferido al 31.12.2014


Ejercicio 2014
Adiciones
temporales
Vacaciones
devengadas

Adicin

55,000

Desmedros
de existencias 22,000
no destruidas
Total adicin
2014

IR 30%

16,500

6,600
23,100

Ejercicio 2015
Deducciones
Temporales

Deducci
n

Vacaciones
devengadas
2014 -55,000
pagadas 2015
Desmedros
de
existencias
2014 -22,000
destruidas en 2015
Total deduccin 2015

IR 28%

Ajuste por
reduccin de
tasa IR

-15,400

1,100

-6,160

440

-21,560

1,540

49

Segn seala en el presente informe, la entidad deber de identificar aquellos hechos que hubieren ocurrido
despus del periodo sobre que se informa (Esto es despus del 31 de diciembre de 2014), que implican algn
ajuste a las partidas del resultado u otros componentes del resultado integral del ejercicio a informar (2014):
Como se observa entonces el cierre del ejercicio 2014, la tasa aplicable para la determinacin del impuesto a
la renta es del 30%generando en el ejercicio 2014 un impuesto a la renta diferido de S/. 23,100, respecto de
las adiciones tributarias efectuadas.
Sin embargo, al decir los mencionados reparos en el ejercicio 2015 solo ser posible recuperar por impuesto a
la renta diferido el importe de S/. 21,560 debido a la reduccin de la tasa del impuesto a la renta a 28% para
dicho ejercicio; observndose una diferencia de S/. 1,540 que no podr recuperarse; la cual deber ajustarse
en el ejercicio en el cual se determin en el impuesto a la renta diferido (Esto es, en el ejercicio 2014).
Al 31.12.2014, el registro contable por el ajuste al impuesto a la renta diferido ser:
Cta.
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la renta Diferido
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido

DEBE
1,540

HABER

1,540

Caso prctico 02
Diferencia temporales imponibles en periodos corrientes
La empresa Carrera SAC en el ejerci 2014 han invertido en certificados de participacin de fondos mutuos,
obteniendo un rendimiento por dicha inversin al 31.12.2014 de S/. 35,000.
La entidad va efectuar el rescate del rendimiento a la renta obtenido al 31/12/2014 es de S/. 180,000.
Se pide determinar lo siguiente:
a) Impuesto a la renta corriente y diferido al 31/12/2014 y su registro contable.
b) Medir el impacto del impuesto a la renta diferido a aplicar en el ejercicio 2015 de los reparos efectuados en
el ejercicio 2014 y su registro contable.
Solucin
a) Determinacin del impuesto a la renta corriente y diferido al 31.12.2014
Denominacin
Resultado contable
Adiciones tributarias
(+) Diferencias temporales
Rendimientos ganados fondos mutuos (no

Base
Base tributaria
contable
NIC 12
180,000
180,000
0
30,000

9,000

50

rescatados)
Compensacin de prdidas de ejercicios
anteriores
Renta neta imponible
Impuesto a la renta 30%

0
180,000
54,000

0
210,000
63,000

Cta. 88
Gasto
Por IR

Cta. 40
IR anual
por pagar

0
9,000
Cta. 49
IR diferido

El registro contable a efectuar ser:


Cta.
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta Corriente
882 Impuesto a la renta Diferido
40 IMPUESTO A LA RENTA
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido
Rendimientos ganados fondos mutuos (no rescatados)

DEBE
54,000

HABER

54,000

9,000

b) Medicin del impacto del impuesto a la renta diferido al 31.12.2014


Ejercicio 2014
Adiciones
Deduccin
temporales
Rendimiento
de ganados
fondos
-30,000
mutuos (no
rescatados)
Total adicin
2014

Ejercicio 2015

-9,000.00

Deducciones
Adicin
Temporales
Rescate
de
rendimientos
de
fondos mutuos (2014) 30,000

-9,000.00

Total deduccin 2015

IR 30%

IR 28%

Ajuste
por
reduccin de
tasa IR

8,400

-600

8,400

-600

Al 31.12.2014, el registro contable por el ajuste al impuesto a la renta diferido ser:


Cta.
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la renta Diferido

DEBE
600

HABER

600

51

Caso prctico N 03
Diferencias temporales con incidencia en periodos no corrientes
La empresa Amistad SRL ha adquirido en el ejercicio 2014 un equipo cuyo costo es de S/. 85,000; cuya
depreciacin contable la efecta sobre la estimacin de una vida til de 5 aos.
Al cierre del 2014, el resultado contable antes del impuesto a la renta es de S/. 950,000.
Se pide medir el impacto del impuesto a la renta diferido no corriente a aplicar en ejercicios futuros y su registro
contable.
Solucin

52

a) Determinacin del IR a la renta diferido no corriente y su aplicacin en ejercicios futuros


b) Diferencia
temporal

c)
20

d)
20

e)
20

f)
20

g)
20

h)
20

n) Deprecacin
contable

o)
17,

p)
17,

q)
17,

r)
17,

s)
17,

t)
-

z) Depreciaci
n tributaria

aa)
8,5

ab)
8,5

ac)
8,5

ad)
8,5

ae)
8,5

af)
8,5

al) Adicin/De
duccin
(DJ)

am)
8,5

an)
8,5

ao)
8,5

ap)
8,5

aq)
8,5

ar)
(8,

ax) Tasa del IR


a aplicar

ay)
30

az)
28

ba)
28

bb)
27

bc)
27

bd)
26

bj) IR diferido
no corriente

bk)
25

bl)
23

bm)
23

bn)
22

bo)
22

bp)
(22

bv) Periodos de
aplicacin

bw)
1

bx)
2

by)
3

bz)
4

ca)
5

cb)
1

i)

2
0
2
0
u) -

j)

2
0
2
1
v) -

k)
20

l)
20

m)
Tot

w)
-

x)
-

y)
85,

ag) 8
,
5
0
0
as) (
8
,
5
0
0
)
be) 2
6
%
bq) (
2
2
1
0
)
cc) 2

ah) 8
,
5
0
0
at) (
8
,
5
0
0
)
bf) 2
6
%
br) (
2
2
1
0
)
cd) 3

ai)
8,5

aj)
8,5

ak)
8,5

au)
(8,

av)
(8,

aw)
-

bg)
26

bh)
26

bi)

bs)
(22

bt)
(22

bu)
85

ce)
4

cf)
5

cg)

53

ch) Ajuste
efectuar

ci)
34

cj)
17

ck)
17

cl)
85

cm)
85

cn)

co)

cp)

cq)

cr)

cs)

ct)
cu)
cv)
cw)
cx)
cy)
cz)
da)
db)
dc)
dd)

54

de) Registro contable


df) El registro contable del impuesto diferido al 31/12/2014 y el ajuste e efectuar por el importe que se
espera superar en el ejercicio 2019 (periodo en la cual se aplicar la deduccin respectiva) aplicando la
tasa del 26% por IR en comparacin a la tasa de 30% vigente en el ejercicio 2014, ser:
dg) Cta.

dj) 37 ACTIVO DIFERIDO


dk)
371 Impuesto a la renta diferido
dl) 88 IMPUESTO A LA RENTA
dm)
882 Impuesto a la renta Diferido
dn) 40 IMPUESTO A LA RENTA
do)
401 Gobierno central
dp)
4017 Impuesto a la renta

dh) D
E
B
E
dq) 2,
2
1
0
dr)
ds) 3
4
0

di) HA
BE
R
dt)
du)
dv)
dw)
dx) 2,5
50

dy)
dz) El registro contable del impuesto diferido en el ejercicio 2015 y 2016; as con el ajuste a efectuar por
el importe que se espera a recuperar en el ejercicio 2020 y 2021 respectivamente, aplicando la tasa
de 26% por IR, en comparacin a la tasa del 28% vigente en los ejercicios 2015 y 2016, era:
ea) Cta.

ed) 37 ACTIVO DIFERIDO


ee)
371 Impuesto a la renta diferido
ef) 88 IMPUESTO A LA RENTA
eg)
882 Impuesto a la renta Diferido
eh) 40 IMPUESTO A LA RENTA
ei)
401 Gobierno central
ej)
4017 Impuesto a la renta

eb) D
E
B
E
ek) 2,
2
1
0
el)
em) 1
7
0

ec) HA
BE
R
en)
eo)
ep)
eq)
er) 2,3
80

es)
et) El registro contable del impuesto diferido en el ejercicio 2017 y 2018; As como el ajuste a efectuar por
el importe que se espera recuperar en el ejercicio 2022 y 2023 respectivamente aplicando la tasa del
26% por IR, en comparacin a la tasa del 27% vigente en los ejercicios 2017 y 2018, ser:
eu) Cta.

ev) D
E
B
E

ew) HA
BE
R

55

ex) 37 ACTIVO DIFERIDO


ey)
371 Impuesto a la renta diferido
ez) 88 IMPUESTO A LA RENTA
fa)
882 Impuesto a la renta Diferido
fb) 40 IMPUESTO A LA RENTA
fc)
401 Gobierno central
fd)
4017 Impuesto a la renta
fm)

fe) 2,
2
1
0
ff)
fg) 8
5

fh)
fi)
fj)
fk)
fl) 2,2
95

fn)
fo)

fp) NIC 16: Propiedades, planta y equipo


fq) Esta norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que los
usuarios de los estados financieros puedan conocer la informacin acerca de la inversin que la
entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, as como los cambios que se hayan producido en
dicha inversin. Los principales problemas que presenta el conocimiento contable de propiedades,
planta equipo son la contabilizacin de los activos, la determinacin de su importe en libros y los
cargos por depreciacin y perdidas por deterioro que deben reconocerse con relacin a los mismos.
fr) Esta norma debe ser aplicada en la contabilizacin de los elementos de propiedades, planta y equipo,
salvo cuando otra norma exija o permita un tratamiento contable diferente.
fs) Las propiedades, planta y equipo clasificadas como mantenidas para la venta de acuerdo con la NIIF
5 activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas, los activos biolgicos
relacionados con la actividad agrcola, vase el NIC 41 agricultura, el reconocimiento y medicin de
activos para la explotacin y evaluacin, vase la NIIF 6 Explotacin y evaluacin de recursos
minerales, los derechos mineros y reservas mineras tales como petrleo, gas natural y recursos no
renovables similares.
ft) Una entidad que utilice el mtodo de costo para las propiedades de inversin con acuerdo con la NIC
40 propiedades de inversin utilizara el modelo de costo al aplicar esta norma.
fu) Caso prctico 1
fv) Intercambio de activos fijos
fw) La empresa Maltar S.A. necesita una camioneta para el traslado de los productos, para la cual
intercambia equipos de cmputo cuyo valor razonable es de S/. 25,000, entrega adems S/. 10,000 y
recibe a cambio una camioneta de la empresa cambio S.A. Valorizada en s/. 35,000.
fx)
fy) Norma contable
fz) Importe de libros Es el importe por lo que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciacin
acumulada y las perdidas por deterioro del valor acumuladas.

56

ga) Costo es el importe de efectivo o equivalentes del efectivo pagados, o bien el valor razonable de la
contraprestacin entregada, para adquirir un activo en el momento de su adquisicin o construccin o,
cuando fuere aplicable, el importe que se atribuye y a ese activo cuando se le reconoce inicialmente
de acuerdo con los requerimientos especficos de otras NIIF, por ejemplo la NIIF 2 pagos basados en
acciones.
gb) Importe depreciable es el costo de un activo, u otro importe que haya, sustituido menos de su valor
residual.
gc) Depreciacin es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida
til.
gd) Valor especfico para una entidad es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera
obtener del uso continuado de un activo y de su disposicin al trmino de su vida til, o bien de los
desembolsos que espera realizar para cancelar un pasivo.
ge) Valor razonable es el precio que se recibira por vender un activo o que se pagara por transferir un
pasivo en una transaccin ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medicin.
(Vase la NIIF 13 medicin del valor razonable).
gf) Perdida por deterioro es el exceso de importe en libros de un activo sobre su importe recuperable.
gg) Propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:
a) Posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a
terceros o para propsitos administrativos.
b) Se espera usar durante ms de un periodo.
gh)
gi) Importe recuperable es el mayor entre el valor razonable menos los costos de venta de un activo y
su valor en uso.
gj) Valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podra obtener actualmente,
despus de deducir los costos estimados por tal disposicin, si el activo ya hubiera alcanzado la
antigedad y las dems condiciones esperadas al trmino de su vida til.
gk) Vida til es:
a) El periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad.
b) El nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener el mismo por parte de una
entidad.
gl) Medicin del costo
gm) El costo es un elemento de propiedades, planta y equipo ser el precio equivalente en efectivo en la
fecha de reconocimiento, si el pago se aplaza ms all de los trminos normales de crdito, la
diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de los pagos se reconocer como intereses
a lo largo del periodo del crdito a menos que tales intereses de acuerdo con la NIC 23.
gn) Algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden haber sido adquiridos a cambio de uno o
varios, o de una combinacin de activos no monetarios, o de una combinacin de activos monetarios

57

y no monetarios. La siguiente discusin se refiere solamente a la permuta de un activo no monetario


por otro, pero tambin es aplicable a todas las permutas planta y equipo se medir por su valor
razonable, (a) menos que a transaccin de intercambio no tenga carcter comercial, o (b) no puede
medirse confiabilidad el valor razonable del activo recibido ni del activo entregado. El elemento
adquirido se medir de esta forma incluso cuando la entidad no pueda dar de baja inmediatamente el
activo entregado. Si la partida adquirida no se mide por su valor razonable, su costo se medir por el
importe en libros del activo entregado.
go) Una entidad determinara de intercambio tiene carcter comercial mediante la consideracin de la
medida en que se espera que cambien sus flujos de efectivos futuros como resultado de transaccin.
Una transaccin de intercambio tiene naturaleza comercial si:
a) La configuracin (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del activo recibido difiere a la
b)

configuracin de los flujos de efectivo del activo transferido.


El valor especfico para la entidad, de la parte de sus actividades afectadas por la permuta, se ve

modificado como consecuencia del intercambio.


c) La diferencia identificada en (a) o en (b) es significativa el compararla con el valor razonable de los
activos intercambiados.
gp) Al determinar si una permuta tiene carcter comercial, el valor especfico para entidad de la parte de
sus actividades afectadas por la transaccin deber tener en cuenta los flujos de efectivo despus de
impuestos. El resultado d estos anlisis puede ser claro sin que una entidad tenga que realizar
clculos detallados.
gq) Cuando se intercambien o permuten bienes o servicios por otros bienes o servicios de naturaleza
similar, tal cambio no se considerar como una transaccin que produce ingresos de actividades
ordinarias. Con frecuencia, este es el caso de mercaderas como el aceite o la leche, en las que los
proveedores intercambian o permutan inventarios en diversos lugares, con el fin de satisfacer pedidos
en un lugar determinado. Cuando los bienes se vendan, o los servicios se presten, recibiendo en
contrapartida bienes o servicios de naturaleza diferente, el intercambio se considera como una
transaccin que produce ingresos de actividades ordinarias. Tales ingresos de actividades ordinarios
se miden por el valor razonable de bienes o servicios recibidos, ajustado por cualquier eventual
cantidad de efectivo u otros medios equivalentes transferidos en la operacin, en el caso de no poder
medir con la fiabilidad el valor de los bienes o servicios recibidos, los ingresos de actividades
ordinarias se mediaran segn el valor razonable de los bienes o servicios entregados, ajustado
igualmente por cualquier eventual importe de efectivo u otros medios equivalentes al efectivo
transferidos en la operacin.
gr) Contabilizacin

58

gs) Conforme el prrafo 12 de la NIC 18, cuando los bienes se vendan a los servicios se presente,
recibiendo en contrapartida bienes o servicios de naturaleza diferente, el intercambio se considera
como una transaccin que produce ingresos de actividades ordinarias. Tales ingresos de actividades
ordinarias se miden por el valor razonable de los bienes o servicios recibidos, ajustado por cualquier
eventual cantidad de efectivo u otros medios equivalentes transferidos en la operacin. En el caso de
no poder medir con fiabilidad el valor de los bienes o servicios recibidos, los ingresos de actividades
gt)
gu)
gv)
gw)
gx)
gy)
gz)
ha)
hb)
hc)
hd)
he)
hf)
hg)
hh)
hi)
hj)

ordinarias se medirn segn el valor razonable de los bienes o servicios entregados.


Calculo de los valores razonables
Maltar S.A.
Valor razonable del activo a ser agregado por maltar s.a.
S/. 25,000
Efectivo adicional a entregar
S/. 10,000
Cambio S.A.
Valor razonable del activo a ser entregado por cambio s.a.
S/. 35,000
Calculo de los valores en libros
Maltar S.A.
Valor de adquisicin
S/. 60,000
Depreciacin acumulada
(S/. 55,000)
Valor neto en libro
S/. 5,000
Cambio S.A.
Valor de adquisicin
S/. 70,000
Depreciacin acumulada
(S/. 50,000)
Valor neto en libros
S/. 20,000
Calculo des resultados
Cada empresa registrara activo recibido a su valor razonable, contabilizando los siguientes ingresos y

costos:
hk) Maltar S.A.
hl) Valor razonable del activo a ser recibido
hm) Efectivo a entregar
hn) Ingreso
ho) Valor de adquisicin
hp) Depreciacin acumulada
hq) Costo
hr) Resultado neto
hs) Cambio S.A.
ht) Valor razonable del activo a ser recibido
hu) Efectivo recibi
hv) Ingreso
hw) Valor de adquisicin
hx) Depreciacin acumulada
hy) Costo
hz) Resultad neto
ia)
ib)

S/. 35,000
(S/. 10,000)
25,000
S/. 60,000
(S/. 55,000)
S/. 5,000
20,000
S/. 25,000
S/. 10,000
35,000
S/. 70,000
(S/. 50,000)
S/. 20,000
15,000

59

ic) Asiento contable


id) Intercambio de activos fijos. Empresa que entrega activo ms efectivo Maltar S.A.
ie) Numero

if) Fec

ig) Glosa o

ih) N

correlativo del

ha

descrip

asiento o cd.

de

cin de

nico

la

la

er

ope

operaci

raci

co

de

la

operacin

ii)

ij) Denominacin

ik) Debe

il) Haber

rr
el
ati

im) 051213000025

in) 31.1
2

vo
ip) 54

ju)

interca

iq)

33

mbio

ir)

jv)

del

is)

33

activo

it) 55

io) Por

el

ky) INMUEBLES, MAQUINARIA Y


EQUIPO

ms)

kz) Unidades de transporte

lz)

mt)

la) Vehculos motorizados

ma)

mu)

mb) 55,000

mv)

iu)

jw)

lc) DEPRECIACIN,

iv)

33

AMORTIZACIN

mc)
md)

mx)

AGOTAMIENTO ACUMULADOS

me)

my)

mf) 5,000

mz)

mg)

na)

mh)

nb)

mi)

nc)

jx)

ld) Depreciacin acumulada

iy) 56

33

le) Inmuebles maquinaria y equipo-

ja)

costo
jy)

mw)

ix)
iz)

mr)

ly)

lb) Costo

iw)

lx) 35,000

lf) Equipos diversos

60

jb)

39

lg) OTROS GASTOS DE GESTIN

mj)

nd)

jc)

jz)

lh) Costo neto de enajenacin de

mk)

ne)

activos inmovilizados y opcin

ml)

nf)

jd)
je) 57

ka)

jf)

39

discontinuas
li)

jg)

mm)

Costo neto de enajenacin de


mn)

ni)

Inmuebles, maquinaria y equipo

mo)

nj)

kb)

lj)

ji)

39

lk) INMUEBLES, MAQUINARIA Y


EQUIPO

kc)

ll)

jl)

39

lm) Equipo para procesamiento de

nk) 10,000
nl)

Equipos diversos

nm)
nn)

informacin (de computo)

no)

jn)

kd)

ln) Costo

jo)

65

lo) EFECT. Y EQUIVALENTES DE

jp) 59

ke)

jq)

65

jr)
js)

mp)
mq)

jk)
jm)

nh)

activos inmovilizados

jh)
jj) 58

ng) 60,000

np) 25,000

EFECTIVO
lp) Cuentas

corrientes

en

instituciones financieras
kf)

jt)

lq) Cuentas corrientes operativas


lr) Banco de crdito

kg)
65

ls) Banco

de

Moneda

Nacional
lt) OTROS

kh)

crdito
INGRESOS

DE

GESTION

61

lu) Enajenacin
ki)
65

de

activos

inmovilizados
lv) Inmuebles, maquinaria y equipo
lw) Equipo para procesamiento de

kj)

informacin (de computo)

33
kk)
33
kl)
33
km)
kn)
33
ko)
10
kp)
10
kq)

62

kr)
10
ks)
10
kt)
10
ku)
75
kv)
75
kw)
75
kx)
75
nq)

nr)

ns)

nt) 60
nu)
nv)

ny)
16
nz)

oi) CUENTAS
POR
COBRAR
DIVERSAS TERCEROS
oj) Venta de activo inmovilizado

op) 4,500

oq)
or)
os)

63

nw)
nx) 61

oa)
16
ob)
16
oc)
40
od)

ok) Inmuebles, maquinaria y equipo


ol) TRIBUTOS,
CONTRAPRESTACIONES
Y
APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
om) Gobierno central
on) Impuesto general a las ventas
oo) IGV Cuenta propia

ot)
ou) 4,500

oe)
of)
40
og)
40
oh)
40
ov)
ow)
ox) Asiento contable
oy) Intercambio de activos fijos. Empresa que entrega activo ms efectivo Cambio S.A.
oz) Numero
correlativo del

pa) Fec
ha

pb) Glosa o
descrip

pc) N
u

pd)
C

pe) Denominacin

pf) Debe

pg) Haber

64

asiento o cd.
nico de la
operacin

ph) 051213000025

de
la
ope
raci
n

cin de
la
operaci
n

pi) 31.1
2

pj) Por el
interca
mbio
del
activo

m
er
o
co
rr
el
ati
vo
pk) 67
pl)
pm)
pn)
po)
pp) 68
pq)
pr) 69
ps)
pt)
pu)
pv)
pw) 70
px)
py)
pz)
qa)
qb)
qc) 71
qd)
qe)
qf)
qg)

qq)
10
qr)
qs)
10
qt)
qu)
10
qv)
10
qw)
10
qx)
33
qy)
33

rw) EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE


EFECTIVO
rx) Cuentas corrientes en institucin
financieras
ry) Cuentas corrientes operativas
rz) Banco de crdito
sa) Banco de crdito moneda nacional
sb) INMUEBLES, MAQUINARIA Y
EQUIPO
sc) Equipos diversos
sd) Equipo para procesamiento de
informacin de computo
se) Costo
sf) DEPRECIACIN, AMORTIZACIN
Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
sg) Depreciacin acumulada
sh) Inmuebles maquinaria y equipo costo
si) Equipo de transporte
sj) OTROS GASTOS DE GESTIN
sk) Costo neto de enajenacin de activos
inmovilizados
y
operaciones
discontinuas

sv) 10,000
sw)
sx)
sy)
sz)
ta)
tb)
tc) 25,000
td)
te)
tf)
tg) 50,000
th)
ti)
tj)
tk)
tl) 20,000
tm)
tn)

to)
tp)
tq)
tr)
ts)
tt)
tu)
tv)
tw)
tx)
ty)
tz)
ua)
ub)
uc)
ud)
ue)
uf)
ug)
uh)
ui)
uj)
uk)
65

qh)
qi) 72
qj)
qk)
ql)
qm) 73
qn)
qo)
qp)

qz)
33
ra)
rb)
33
rc)
39
rd)

sl) Costo neto de enajenacin de activos


inmovilizados
sm) Inmuebles, maquinaria y equipo
sn) INMUEBLES, MAQUINARIA Y
EQUIPO
so) Unidades de transporte
sp) Vehculos motorizados
sq) Costo
sr) OTROS INGRESOS DE GESTION
ss) Enajenacin de activos inmovilizados
st) Inmuebles, maquinaria y equipo
su) Equipo de transporte

ul) 70,000
um)
un)
uo) 35,000

re)
39
rf)
39
rg)
rh)
39
ri)
65
rj)
65
rk)

66

rl)
65
rm)
rn)
65
ro)
33
rp)
33
rq)
33
rr)
33
rs)
75
rt)
75
ru)
75
rv)
75
up)

uq)

ur)

us) 74

vb)

vl) CUENTAS

POR

COBRAR

vs) 6,300

vt)
67

ut)
uu)
uv)
uw) 75
ux)
uy)
uz)
va)

16
vc)
vd)
16
ve)
16
vf)
40
vg)

DIVERSAS TERCEROS
vm) Venta de activo inmovilizado
vn) Inmuebles, maquinaria y equipo
vo) TRIBUTOS,
CONTRAPRESTACIONES
Y
APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
vp) Gobierno central
vq) Impuesto general a las ventas
vr) IGV Cuenta propia

vu)
vv)
vw)
vx) 6,300

vh)
vi)
40
vj)
40
vk)
40
vy)
vz)
wa)
wb)

68

wc)
wd)
we)
wf)
wg)
wh)
wi)

69

wj) Caso prctico 2


wk) Depreciacin en forma separada de cada comprobante de un activo fijo.
wl) Con fecha 2 de enero de 2013, la empresa industrial Hacer S.A. Compro una comprensora de aire
industrial cuyo costo de adquisicin total es de S/. 150,000 ms IGV, se estima que la vida til de la
maquina es de 10 aos y su valor residual de S/. 5,000 y se utilizara el mtodo de depreciacin de
lnea recta.
wm)De acuerdo con el departamento tcnico de la empresa, se necesitara cambiar el motor a, quinto ao
de uso de la comprensora y el sexto ao el ventilador industrial tambin necesitara ser remplazado. El
costo actual del motor y el ventilador son de S/. 60,000 y S/. 25,000 respectivamente.
wn) Se pide:
wo) Calcular la depreciacin en cada periodo, sabiendo que los remplazos no incrementaran la vida til de
compresora.
wp) Solucin:
wq) NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo
wr) Mtodo de depreciacin
ws) 60 El mtodo de depreciacin utilizado reflejara el patrn con arreglo al cual se espera que sean
consumidos, por parte de la entidad, los beneficios econmicos futuros del activo.
wt) 61 El mtodo de depreciacin aplicado a un activo se revisara, como mnimo, al trmino de cada
periodo anual y, si hubiera un cambio significativo en el patrn esperado de consumo de los beneficios
econmicos futuros incorporados al activo, se cambiara para reflejar el nuevo patrn. Dicho cambio se
contabilizara como un cambio en una estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8.
wu) 62 Pueden utilizarse diversos mtodos de depreciacin para distribuir el importe depreciable de un
activo de forma sistemtica a lo largo de su vida til. Entre los mismos se incluyen el mtodo lineal, el
mtodo de depreciacin decreciente y el mtodo y el mtodo de las unidades de produccin. La
depreciacin lineal dar lugar a un cargo constante a lo largo de la vida til del activo, siempre que su
valor residual no cambie. El mtodo de depreciacin decreciente en funcin del saldo del elemento
dar lugar a un cargo que ir disminuyendo a lo largo de su vida til. El mtodo de las unidades de
produccin dar lugar a un cargo basado a la utilizacin o produccin esperada. La entidad elegir el
mtodo que ms fielmente refleja el patrn esperado de consumo de los beneficios, econmicos
futuros incorporados al activo. Dicho mtodo se aplicara uniformemente en todos los periodos, a
menos que se haya producido un cambio en el patrn esperando de consumo de dichos beneficios
econmicos futuros.
wv)
70

ww)
wx)

71

wy) En el siguiente cuadro, podremos apreciar la medicin contable del activo fijo a lo largo de su vida til
wz) Comprensora de aire

xl) Componentes
xm) Motor
xn) Costo
xo) Depreciacin acumulada
de motor
xp) Neto
xq) Remplazo
xr) Depreciacin acumulada
del remplazo
xs) Neto
xt)
xu) Ventilador industrial
xv) Costo
xw) Depreciacin acumulada
de torno
xx) Neto
xy) Remplazo
xz) Depreciacin acumulada
del ventilador
ya) Neto

xa) Ta
sa
de
de
pr
ec
ia
ci
n
yk)
yl)
ym) 20
%
yn)
yo)
yp) 20
%
yq)
yr)
ys)
yt) 16
,6
7
%
yu)
yv)
yw)
yx) 25
%

xb) 2
0
1
1

xc) 2
0
1
2

xd) 2
0
1
3

xe) 2
0
1
4

xf) 2
0
1
5

xg) 2
0
1
6

xh) 2
0
1
7

xi) 2
0
1
8

xj) 2
0
1
9

xk) 2
0
2
0

zg)
zh)
zi) 6
0
.
0
0
0
zj) (
1
2
.
0
0
0
)
abl) 4
8
.
0

zk)
zl)
zm) 6
0
.
0
0
0
zn) (
2
4
.
0
0
0
)
abt) 3
6
.
0

zo)
zp)
zq) 6
0
.
0
0
0
zr) (
3
6
.
0
0
0
)
acb)2
4
.
0

zs)
zt)
zu) 6
0
.
0
0
0
zv) (
4
8
.
0
0
0
)
acj) 1
2
.
0

zw)
zx)
zy) 6
0
.
0
0
0
zz) (
6
0
.
0
0
0
)
acr) 0
acs)
act)
acu)

aaa)
aab)
aac)
aad)
aae)
aaf) 6
3
.
0
0
0
aag)
(12.6
0
0
)

aah)
aai)
aaj)
aak)
aal)
aam)
63.00
0
aan)
(25.2
0
0
)

aao)
aap)
aaq)
aar)
aas)
aat) 6
3
.
0
0
0
aau)
(37.8
0
0
)

aav)
aaw)
aax)
aay)
aaz)
aba)
63.00
0
abb)
(50.4
0
0
)

abc)
abd)
abe)
abf)
abg)
abh)
63.00
0
abi) (6
3.
0
0
0)

adl) 5
0

adq)
37.80

ady)2
5

aeg)
12.60

aeo)

72

yb)
yc)
yd)
ye)
yf)
yg)
yh)
yi)
yj)

Resto de la compresora
Depreciacin acumulada
Neto

Valor residual
Total

yy)
yz)
za)
zb) 10
%
zc)
zd)
ze)
zf)

0
0
abm)
abn)
abo)
abp)
abq)
abr) 2
5
.
0
aey)2
0
.
8
3
3
aez)
afa)
afb)

0
0
abu)
abv)
abw)
abx)
aby)
abz)2
5
.
0
aff) 1
6
.
6
6
7
afg)
afh)
afi)

0
0
acc)
acd)
ace)
acf)
acg)
ach)2
5
.
0
afm)
12.5
0
0
afn)
afo)
afp)
afq)
afr) 6

0
0
ack)
acl)
acm)
acn)
aco)
acp)2
5
.
0
aft) 8
.
3
3
3
afu)
afv)
afw)
afx)

acv)
acw)
acx)2
5
.
0
0
0
acy)(
2
0
aga)
4.16
7
agb)
agc)
agd)
age)
agf) 6
0

.
4
0
0
adm)
adn)
ado)
25.00
0
adp)
(25.0
0
0
)

0
adr)
ads)
adt)
adu)
adv)
adw)
26.00
0
adx)(
6
.
5
0
0
)

.
2
0
0
adz)
aea)
aeb)
aec)
aed)
aee)
26.00
0
aef) (
1
3
.
0
0
0

aha)
19.50
0
ahb)
ahc)6
0
.
0

ahe)
13.00
0
ahf)
ahg)
60.00
0
ahh)

0
aeh)
aei)
aej)
aek)
ael)
aem)
26.00
0
aen)
(19.5
0
0
)

0
aep)
aeq)
aer)
aes)
aet)
aeu)
26.00
0
aev)(2
6.
0
0
0)

agh)
0
agi)
agj)
agk)
agl)
agm)
60.00
0

ahi)

ahm)

6
.
5
0
0
ahj)
ahk)6

0
ahn)
aho)
60.00
0
ahp)
(60.00

73

ajg) Costo
ajh) Depreciacin acumulada
aji) Neto

ajj)

afc)
afd) 6
0
.
0
0
0
afe)
ahs)5
4
.
0
0
0
aht)
ahu)
ahv)5
.
0
0
0
ajk) 1
5
0

afj)
afk) 6
0
.
0
0
0
afl) (
ahw)
48.0
0
0
ahx)
ahy)
ahz)5
.
0
0
0

ajn) 1
5
0

0
.
0
0
0
afs) (
1
8
aia) 4
2
.
0
0
0
aib)
aic)
aid) 5
.
0
0
0
ajq) 1
5
0

afy) 6
0
.
0
0
0
afz) (
2
aie) 3
6
.
0
0
0
aif)
aig)
aih) 5
.
0
0
0
ajt) 1
5
0

.
0
0
0
agg)
(30.
0
0
aii) 3
0
.
0
0
0
aij)
aik)
ail) 5
.
0
0
0
ajw) 1
5
0

0
0
ahd)
(42.0
0
0
)

(48.0
0
0
)

0
.
0
0
0
ahl) (
5
4
.
0
0
0
)

aiq) 1
8
.
0
0
0
air)
ais)
ait) 5
.
0
0
0
akc)1
5
4

aiu) 1
2
.
0
0
0
aiv)
aiw)
aix) 5
.
0
0
0
akf) 1
5
4

aiy) 6
.
0
0
0
aiz)
aja)
ajb) 5
.
0
0
0

agn)
(36.0
0
0
)

aim)2
4
.
0
0
0
ain)
aio)
aip) 5
.
0
0
0
ajz) 1
5
3

0)

ajc)
0
ajd)
aje)
ajf) 5.
0
0
0

aki) 1
5
4

akl) 1
5
4.
74

.
0
0
0
ajl) (
2
2
.
1
6
7
)
ajm)1
2
7
.
8
3
3

.
0
0
0
ajo) (
4
4
.
3
3
3
)
ajp) 1
0
5
.
6
6
7

.
0
0
0
ajr) (
6
6
.
5
0
0
)
ajs) 8
3
.
5
0
0

.
0
0
0
aju) (
8
8
.
6
6
7
)
ajv) 6
1
.
3
3
3

.
0
0
0
ajx) (
1
1
0
.
8
3
3
)
ajy) 3
9
.
1
6
7

.
0
0
0
aka)(
7
3
.
6
0
0
)
akb)7
9
.
4
0
0

.
0
0
0
akd)(
7
3
.
7
0
0
)
ake)8
0
.
3
0
0

.
0
0
0
akg)(
9
8
.
8
0
0
)
akh)5
5
.
2
0
0

.
0
0
0
akj) (
1
2
3
.
9
0
0
)
akk)3
0
.
1
0
0

0
0
0
akm)
(149.0
0
0)
akn)5.
0
0
0

ako)
akp)
akq)
akr)
aks)
akt)
aku)

75

akv)
akw)
akx)
aky)
akz)
ala)
alb)
alc)
ald)
ale)
alf)

76

alg) La NIC 17 arrendamientos


alh) El objetivo de esta Norma es el de prescribir, para arrendatarios, las polticas contables adecuadas
para contabilizar y revelar la informacin relativas a los arrendamientos.
ali) Esta norma ser aplicable en la contabilizacin de todos los tipos de arrendamientos que sean
distintos de los:
a) Acuerdos de arrendamiento para la explotacin u uso de minerales, petrleo, gas natural y recursos no
renovables similares.
b) Acuerdos de licencias para temas totales como pelculas, grabaciones en video, obras de teatro,
manuscritos patentes y derechos del autor.
alj) Sin embargo esta norma no ser aplicable como base para la medicin de:
a) Propiedades mantenidas por arrendatarios, en el caso de que se contabilicen como propiedades de
inversin (vase la NIC 40 propiedades de inversin).
b) Propiedades de inversin suministradas por arrendadores en rgimen de arrendamiento operativo (vase
la NIC 40).
c) Activos biolgicos posedos por arrendatarios en rgimen de arrendamiento financiero (vase la NIC 41
AGRICULTURA).
d) Activos biolgicos suministrados por arrendadores en rgimen de arrendamiento operativo (vase la NIC
41).
alk)

Esta norma ser de aplicacin a los acuerdos mediante los cuales se transfiere de derecho

de uso de activos, incluso en el caso de que el arrendador quedara obligado a suministrar servicios de
cierta importancia en la relacin con la operacin en el mantenimiento de los citados bienes. Por otra
parte, esta norma no ser de aplicacin a los acuerdos que tienen la naturaleza de contratos de servicios,
donde una parte no transfiera a la otra el derecho a usar algn tipo de activo.
all) Los trminos siguientes se usan, en esta norma, con los significados que a continuacin se
especifican:
alm)Un arrendamiento es un acuerdo por el que el arrendador cede el arrendatario, a cambio de percibir
una soma nica de dinero, o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un
periodo de tiempo determinado.
aln) Un arrendamiento financiero es u tipo de arrendamiento en l se transfieren sustancialmente todo
los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo la propiedad del mismo, en su caso, puede
ser no transferida.
alo) Un arrendamiento operativo es cualquier acuerdo de arrendamiento distinto al arrendamiento
financiero.
alp) Arrendamiento no cancelable es un arrendamiento que solo es revocable:

77

a) Si ocurriese algn contingencia remota


b) Con el permiso del arrendador
c) Si el arrendatario realice un nuevo arrendamiento, para el mismo activo u otro equivalente, con el mismo
arrendador
d) Si el arrendatario pagase una cantidad adicional tal que, al inicio del arrendamiento la continuacin de
este quede asegurada con razonable certeza.
alq) El inicio del arrendamiento es la fecha ms temprana entre la de acuerdo del arrendamiento y la
fecha en que se comprometen las partes en relacin con las principales estipulaciones del mismo, en
esta fecha:
a) Se clasificara el arrendamiento como operativo o como financiero
b) En el caso de tratarse de un arrendamiento financiero, se determinaran los importes que se reconocern
al comienzo del plazo de arrendamiento.
alr) El comienzo del plazo del arrendamiento es la fecha a partir de la cual el arrendatario tiene el
derecho de utilizar el cativo arrendado. Es la fecha del reconocimiento inicial del arrendamiento (es
decir, del reconocimiento de activos, pasivos, ingresos o gastos derivados del arrendamiento, segn
proceda).
als) El plazo del arrendamiento es el periodo no revocable por el cual el arrendatario ha contratado el
arrendamiento del activo, junto con cualquier periodo adicional en l es tenga derecho a continuar con
el arrendamiento, como o sin pago adicional, siempre que el inicio del arrendamiento se tenga la
certeza razonable de que el arrendatario ejercitara tal opcin.
alt) Pagos mnimos por el arrendamiento son los pagos que se requieren o pueden requerrsele el
arrendatario durante el plazo del arrendamiento, excluyendo tanto los cuotas de carcter contingente
como los costos de los servicios y los impuestos que ha de pagar el arrendador y le hayan ser de
rembolsados. Tambin se incluyen:
a) En el caso del arrendatario, cualquier importe garantizado por el mismo o por un tercero vinculado con l.
b) En el caso del arrendador, cualquier valor residual que se le garantice, ya se ha por:
(i)
Parte del arrendatario
(ii)
Una parte vinculada con este
(iii)
Una parte no vinculada con el arrendatario que sea capaz financieramente de atender a las
obligaciones derivadas de la garanta prestada.
alu) Sin embargo, si el arrendatario posee la opcin de comprar el activo a un precio que se espera sea
suficientemente ms reducido que el valor razonable del activo en el momento en que la opcin sea
ejercitable, de forma que, al inicio del arrendamiento, se puede prever con razonable certeza que la
opcin ser ejercida, los pagos mnimos por el arrendamiento comprendern tanto los pagos mnimos

78

a satisfacer en el plazo del mismo hasta la fecha esperada de ejercicio de la citada opcin de compra,
como el pago necesario para ejercitar esta opcin de compra.
alv) Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo,
entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transaccin
libre.
alw) Vida econmica es:
a) Para el arrendatario, la parte del valor residual que ha sido garantizada por el mismo o por una parte
vinculada con el (el importe de la garanta es la cuanta mxima que podran, en cualquier caso, tener que
pagar).
b) Para el arrendador, la parte del valor residual que ha sido garantizada por el arrendatario o por una parte
no vinculada con el arrendador, y que sea financieramente capaz de atender las obligaciones derivadas a
la garanta prestada.
alx) Valor residual no garantizado es la parte del valor residual del activo arrendado, cuya realizacin por
parte del arrendador no est asegurada o bien queda garantizada exclusivamente por una parte
vinculada con el arrendador.
aly) Costos directos iniciales son los costos incrementables directamente imputables a la negacin y
contratacin de un arrendamiento, salvo si tales costos han sido incurridos por un arrendador que se
la vez fabricante o distribuidor.
alz) Inversin bruta en el arrendamiento es la suma de:
a) Los pagos mnimos a recibir por el arrendamiento financiero.
b) Cualquier valor residual no garantizado que corresponda al arrendador.
ama)

Inversin intereses en el arrendamiento es la inversin bruta del arrendamiento descontada

a la tasa de inters implcita en el arrendamiento.


amb)

Ingresos financieros no devengados son la diferencia entre:

a) La inversin bruta en el arrendamiento.


b) La inversin neta en el arrendamiento.
amc)

Tasa de inters implcita en el arrendamiento es la tasa de descuento que, al inicio del

arrendamiento, produce la igualdad entre el valor presente total de (a) los pagos mnimos por el
arrendamiento y (b) el valor residual no garantizado, y la suma de (i) el valor razonable del activo
arrendador y (ii) cualquier costo directo inicial del arrendador.
amd)

Tasa de inters incremental del endeudamiento del arrendatario es la tasa de inters que

el arrendatario habra de pagar en un arrendamiento similar o, si este no fuera determinable, la tasa


en el que incurrira aquel si pidiera prestados, en un plazo y con garantas similares, los fondos
necesarios para comprar el activo.
79

ame)

Cuenta contingentes del arrendamiento son la parte de los pagos por arrendamiento cuyo

importe no es fijo, si no que se basa en el importe futuro de un factor que vara por razones distintas
del mero paso del tiempo (por ejemplo, un tanto por ciento de las ventas futuras, grado de utilizacin
futura, ndices de precios futuros, tasas de inters de mercados futuras, etc.).
amf)

Un acuerdo o un compromiso de arrendamiento puede, durante el periodo que media entre el


inicio del arrendamiento y el comienzo del plazo de arrendamiento, incluir una clusula para ajustar
los pagos por arrendamiento o consecuencia de cambios en el costo de construccin o adquisicin de
la propiedad arrendada, o bien a consecuencia de cambios en otras medidas del costo o valor, tales
como niveles generales de precios, o en los costos de arrendador por la financiamiento del
arrendamiento. Si fuera as, para los propsitos de esta norma, el efecto de tales cambios se
considerara que han tenido lugar al inicio del arrendamiento.

amg)

La definicin de arrendamiento comprende contratos para el alquiler de activos, que

contengan una clausula en la que se otorgue al que le alquila la opcin de adquirir la propiedad del
activo tras el cumplimiento de las condiciones acordadas, tales contratos se conocen como contratos
de arrendamiento compra.
amh)

La NIC 17 utiliza el termino (valor razonable) de una forma que difiere en algunos aspectos

de la definicin de valor razonable de la NIIF 13 medicin del valor razonable. Por ello, al aplicar la
NIC 17 una entidad medir el valor razonable de acuerdo con esta NIC 17 y no de acuerdo con la NIIF
13.
ami)
amj)Clasificacin de los arrendamientos
amk)

La clasificacin de los arrendamientos adoptada en esta norma se basa en el grado en que

los riesgos y ventajas, derivados de la propiedad del activo, afectan al arrendador o al arrendatario.
Entre tales riesgos se incluyen la posibilidad de prdidas por capacidad ociosa u obsolescencia
tecnologa, as como las variaciones en los desempeos debidas a cambios en las condiciones
econmicas. Las ventajas pueden estar representadas por la expectativa de una operacin rentable a
lo largo de la vida econmica del activo, as como por una ganancia por revalorizacin o por una
realizacin del valor residual.
aml)Un arrendamiento se clasificara como financiero cuando transfiera sustancialmente todo los riesgos y
ventajas inherentes a la propiedad. Un arrendamiento se clasificara como operativo si no transfiere
sustancialmente todo los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.
amm)

Caso practico

amn)

Contabilizacin del arrendamiento financiero


80

amo)

La empresa Reyes S.A. Adquiere una maquinaria bajo la modalidad de arrendamiento

financiero. El plazo del contrato es de 36 meses desde Enero 2014. Las cuotas mensuales incluido
intereses ascienden a S/. 25,000.00 ms IGV. Total anual S/. 300,000.00 ms IGV. Se ha pactado una
opcin de compra de S/. 4,500.00, tenindose el siguiente cronograma de pagos:
amp)

Ejerci

amq)

cio

Saldo

amw)

2014

and)

2015

ank)2016

anr) Opcin
compra

de

any)

amr)

Am

ortizacin

amx)
810,0
0
0
ane)
547,5
0
0

amy)

anl) 2
7
7,
5
0
0
ans)0

anm)

anz)

aoa)

ams)

amt)

amu)

amv)

Intereses

Cuota

IGV

Total

anb)
54,0
0
0
ani) 5
4
,
0
0
0
anp)
54,0
0
0

anc)354,
000

262,
500

amz)
37,500

anf) 270,000

ang)
30,000

277,
500

ant) 4,500

814,
500

s
ana)
300,0
0
0
anh)
300,0
0
0

ann)
22,500

ano)
300,0
0
0

anu)

anv)4,
5
0
0
aoc)9
0
4,
5
0
0

aob)
90,000

anj) 354,
000

anq)
354,000

anw)
810

anx)5,31
0

aod)
162,
8
1
0

aoe)
1
067,
310

aof)
aog)

Conforme a los beneficios econmicos esperados, la maquinaria tiene una vida til de 5

aos, considerndose apropiado depreciar en forma lineal. El valor residual del activo es de S/.
10,500.00.
aoh)

NIC 17 Arrendamientos

81

aoi) Los trminos siguientes se usan, en esta norma, con los significados que la continuacin se
especifica:
aoj) Un arrendamiento es un acuerdo por el que el arrendador cede el arrendatario, a cambio de percibir
una suma nica de dinero, o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un
periodo de tiempo determinado.
aok)Un arrendamiento financiero es un tipo de arrendamiento en el que se transfieren sustancialmente
todo los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo. La propiedad del mismo, en su caso,
puede no ser transferida.
aol) Un arrendamiento operativo es cualquier acuerdo de arrendamiento distinto al arrendamiento
financiero.
aom)

Clasificacin de los arrendamientos

aon)

La clasificacin de los arrendamientos adoptada en esta norma se basa en el grado en que

los riesgos y ventajas, derivados de la propiedad del activo, afectan al arrendador o al arrendatario.
Entre tales riesgos se incluyen la posibilidad de prdidas por capacidad ociosa u obsolescencia
tecnolgica, as como las variaciones en desempeo debidas a cambios en las condiciones
econmicas. Las ventajas pueden estar representadas por la expectativa de una operacin rentable a
lo largo de la vida econmica del activo, as como por una ganancia o por revaluacin o por una
realizacin del valor residual.
aoo)

Un arrendamiento se clasificara como financiero cuando transfiera sustancialmente todos los

riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Un arrendamiento se clasificara como operativo si no


transfiere sustancialmente todo los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.
aop)

Reconocimiento inicial

aoq)

Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, este se reconocer, en el estado de

situacin financiera del arrendatario, como un activo o un pasivo por el mismo importe, igual al valor
razonable del bien arrendado, o bien al valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento, se
tomara como factor de descuento la tasa de inters implcita en el arrendamiento, siempre que sea
practicable determinarla, de lo contrario se usara la tasa de inters incremental de los prstamos del
arrendatario. Cualquier costo directo inicial del arrendatario se aadir el importe reconocida como
activo.
aor) Las transacciones y dems eventos se contabilizaran y presentaran de acuerdo con su fondo
econmico y realidad financiera, y no solamente en consideracin a su forma legal. Mientras la forma
legal de un acuerdo de arrendamiento puede significar que el arrendatario no adquiera la titularidad
jurdica sobre el bien arrendado, en el caso de un arrendamiento financiero su fondo econmico y
82

realidad financiera implican que el arrendatario adquiere los beneficios econmicos derivados del uso
del activo arrendado durante el mayor parte de su vida econmica, contrayendo el hacerlo, como
contraprestacin por tal derecho, una obligacin de pago aproximadamente igual al inicio del
arrendamiento, al valor razonable del activo ms las cargas financieras correspondientes.
aos)El arrendamiento financiero dar lugar tanto a un cargo por depreciacin en los activos depreciables,
como un gasto financiero en cada periodo. La poltica de depreciacin para activos depreciables,
como un gasto financiero en cada periodo. La poltica de depreciacin para activos depreciables
arrendados ser coherente con la seguida para el resto de activos depreciables que se posean, y la
depreciacin contabilizada se calculara sobre las bases establecidas en la NIC 16 propiedades,
planta y equipo y en la NIC 38 activos intangibles. Si no existiese certeza razonable de que el
arrendatario obtendr la propiedad al trmino del plazo del arrendamiento, al activo se depreciara
totalmente a lo largo de su vida til o en el plazo del arrendamiento, segn cual sea menor.
aot) El importe depreciables del activo arrendado se destruir entre cada uno de los periodos de uso
esperado, de acuerdo con una base sistemtica, coherente con la poltica de depreciacin que el
arrendatario haya adaptado con respecto a las dems activos depreciables que posea. En caso de
que exista certeza razonable de que el arrendatario obtendr la propiedad al finalizar el plazo del
arrendamiento, el periodo de utilizacin esperado ser la vida til del activo, en otro caso, el activo se
depreciar a lo largo de su vida til o en el plazo del arrendamiento, segn cual sea menor.
aou)

Contabilizacin

aov)El arrendatario reconocer el bien como parte de su activo fijo segn la NIC 17 y lo depreciar en el
periodo de vida til.
aow)

Clculo del valor actual de los pagos mnimos de arrendamiento.

aox)Total de cuotas

= S/. 25,000 X 36 meses = S/. 900,000

aoy)Opcin de compra

aoz)Intereses
apa)

Valor actual de los pagos mnimos de arrendamiento

S/. 4,500
=

S/. (90,000)
=

S/.

814,500
apb)
apc)Reconocimiento de activo adquirido.
apd)
ape)
apf)
apg)

83

aph)

84

api) Asiento contable


apj) Contabilizacin del activo adquirido en arrendamiento financiero
apk)

umero

apl)

apm)

Fe

Glosa

apn)

apo)

apr)

apu)

apx)

Nu

app)

aps)

apv)

apy)

apt) Denominacin

apw)

apz)

Deb

Haber

correlati

desc

apq)

vo

ripci

Cdi

del

asiento

de la

cd.

nico
de

oper
la

acin

operaci
n
aqa)
aqb)
aqc)
aqd)
0
5121300
0025

aqe)
aqf)
aqg)
aqh)
31.

aqi) Por
los
inter
s
finan
ciero
s del
arren
dami
ento

aqj)
54
aqk)
aql)
aqm)
aqn)
55

aqo)
32
aqp)
aqq)
322
aqr) 3
2
2
3
aqs)
45
aqt) 4
5
2
aqu)

aqv)
ACTIVOS ADQUIRIDOS
EN
ARRENDAMIENTO
FINANCIERO
aqw)
Inmuebles, maquinaria y
equipo
aqx)Maquinarias
y
equipo
de
explotacin
aqy)
OBLIGACIONES
FINANCIERAS
aqz)Contratos
de
arrendamiento
financiero
ara) Facturas no emitidas

arb)9
0
,
0
0
0
arc)

ard)
are)
arf)
arg)8
1
4,
5
0
0

85

4521
arh)
ari)

Registro de los costos financieros.

arj) Asiento contable


ark) Contabilizacin de los intereses del arrendamiento financiero
arl) Numero
correlati
vo del
asiento
o cd.
nico
de
la
operaci
n
asb)
asc)
asd)
ase)0512130
00025

arm)
Fe

arn)Glos
a o
desc
ripci
n
de la
oper
acin

aro)
Nu

arp)
arq)
arr) C

d
i
g
o

ars)
art)
aru)Denominacin

arv)
arw)
arx) D
e
b
e

ary)
arz)
asa)
Haber

asf)

asj) Por
los
inter
s
finan
ciero
s del
arren
dami
ento

ask)
54
asl)

asp)
37
asq)3
7
3
asr) 3
7
3
1
ass)
ast) 4
5
asu)4
5

asw)
ACTIVO DIFERIDO
asx)Intereses diferidos
asy)
intereses no devengados
con interacciones con terceros
asz)OBLIGACIONES FINANCIERAS
ata) Contratos
de
arrendamiento
financiero
atb) Facturas no emitidas

atc) 9
0
,
0
0
0
atd)

ate)
atf)
atg)
ath) 9
0,
0
0
0

asg)
ash)
asi)
31.

asm)
asn)
aso)
55

86

2
asv)
4521
ati)
atj) Registro de los intereses devengados.
atk) Asiento contable
atl) Contabilizacin de los intereses devengados en el primer ejercicio
atm)
N
umero
correlati
vo del
asiento
o cd.
nico
de
la
operaci
n
auc)
aud)
aue)
auf) 0512130
00025

atn)
Fe

ato) Glos
a o
desc
ripci
n
de la
oper
acin

atp)
Nu

atq)
atr)
ats) C

d
i
g
o

att)
atu)
atv) Denominacin

atw)
atx)
aty) D
e
b
e

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aua)
aub)
Haber

aug)
auh)
aui)

auk)Por
los
intere
ses
deve
ngad
os
del
perio
do
1er

aul)
54
aum)
aun)
auo)
aup)
55

auq)
67
aur) 3
7
3
aus)
aut) 3
7
3
1
auu)

aux)
GASTOS FINANCIEROS
auy)Intereses por prstamos y otros
obligaciones
auz)Contrato
de
arrendamiento
financiero
ava)
ACTIVO DIFERIDO
avb)Intereses diferidos
avc)
intereses no devengados
con interacciones con terceros
avd)

ave)
37,5
0
0
avf)

avg)
avh)
avi)
avj) 3
7,
5
0
0

auj)
31.

87

ejerci
cio

37
auv)3
7
3
auw)
3731

avk)
avl) Registro de depreciacin.
avm)

88

avn)

89

avo)

Calculo:

avp)Valor del activo


=
avq)Valor residual
=
avr) Importe depreciable
=
avs)Vida til
=
avt) Tasa anual de depreciacin
=
avu)
Importe anual de depreciacin
160,800
avv)

S/. 814,500
S/. (10,500)
S/. 804,000
5 aos
20%
804,000 x 20% =
S/.

avw)

Asiento contable

avx)

Contabilizacin de la depreciacin del primer ejercicio

avy)
N
umero
correlati
vo del
asiento
o cd.
nico
de
la
operaci
n
awo)
awp)
awq)
awr)0512130
00025

avz)
Fe

aws)
awt)
awu)
awv)
31.

awa)
Glosa o
desc
ripci
n
de la
oper
acin

awb)
Nu

aww)
Por
la
depre
ciaci
n del
1er
ejerci

awx)
54
awy)
awz)
axa)

awc)
awd)

awf)
awg)
awh)

Denominacin

awe)
Cdi
g
o

axb)

axc)
68
axd)
axe)6
8
1
axf) 6

axo)
VALUACION
Y
DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES
axp)Depreciacin
axq)Depreciacin de activos adquiridos
en arrendamiento financiero
axr) Maquinarias y equipos de

awi)
awj)
awk)
Debe

awl)
awm)
awn)
Haber

axw)
axx)
160,80
0
axy)

axz)
aya)
ayb)
ayc)
ayd)
aye)
160,80

90

cio

55

8
1
3
axg)
axh)6
8
1
3
2
axi) 3
9
axj)
axk)3
9
1
axl) 3
9
1
2
axm)
axn)3
9
1
2
3

explotacin
axs)
DEPRECIACIN,
IMPORTACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
axt) Depreciacin acumulada
axu)Activos
adquiridos
en
arrendamiento financiero
axv)Maquinarias y equipos de
explotacin

ayf)
ayg)
ayh)Registro de las facturas por pagar correspondientes, emitidas en el ejercicio.

91

ayi) Asiento contable


ayj) Contabilizacin de las facturas por pagar en el ejercicio.
ayk)
N
umero
correlati
vo del
asiento
o cd.
nico
de
la
operaci
n
aza)
azb)
azc)
azd)0512130
00025

ayl)
Fe

aym)
Glosa o
desc
ripci
n
de la
oper
acin

ayn)
Nu

ayo)
ayp)
ayq)
Cdi
g
o

ayr)
ays)
ayt) Denominacin

ayu)
ayv)
ayw)
Debe

ayx)
ayy)
ayz)H
a
b
er

aze)

azi) Por el
regist
ro de
las
factur
as
recibi
das

azj)
54
azk)

azo)
45
azp)4
5
2
azq)4
5
2
2
azr) 4
0
azs)
azt)
azu)4
0
1
azv)4

bab)
OBLIGACIONES
FINANCIERAS
bac)Contratos
de
arrendamiento
financiero
bad)
Facturas no emitidas
bae)
TRIBUTOS,
CONTRAPRESTACIONES
Y
APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
baf) Gobierno central
bag)
Impuesto general de las
ventas
bah)
IGV cuenta propia
bai) OBLIGACIONES FINANCIERAS
baj) Contratos
de
arrendamiento
financiero

bal) 3
0
0,
0
0
0
bam)
ban)
bao)
bap)
54,000

baq)
bar)
bas)
bat)
bau)
bav)
baw)
bax)
354,00
0

azf)
azg)
azh)
31.

azl)
azm)
azn)
55

92

0
1
1
azw)
4011
1
azx)4
5
azy)4
5
2
azz)
baa)
4522

bak)Facturas emitidas

bay)
baz)Registro de pago de las cuotas del 1 ejercicio.
bba)

Asiento contable

bbb)

Cancelacin de las cuotas del primer ejercicio

bbc)
N
umero
correlati
vo del
asiento
o cd.
nico
de
la
operaci
n

bbd)
Fe

bbe)
Glosa o
desc
ripci
n
de la
oper
acin

bbf)
Nu

bbg)
bbh)
bbi) C

d
i
g
o

bbj)
bbk)
bbl) Denominacin

bbm)
bbn)
bbo)
Debe

bbp)
bbq)
bbr)H
a
b
er

93

bbs)
bbt)
bbu)
bbv)0512130
00025

bbw)
bbx)
bby)
bbz)
31.

bca)Por el
pago
de
cuota
s 1
ejerci
cio

bcb)
54
bcc)
bcd)
bce)
bcf)
55

bcg)
45
bch)4
5
2
bci) 4
5
2
2
bcj) 1
0
bck)
bcl) 1
0
4
bcm)
bcn)1
0
4
1
bco)1
0
4
1
1
bcp)
1041
1
2

bcq)
OBLIGACIONES
FINANCIERAS
bcr) Contratos
de
arrendamiento
financiero
bcs)Facturas emitidas
bct) EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
bcu)Cuentas corrientes en instituciones
financieras
bcv)Cuentas corrientes operativas
bcw)
Banco de crdito
bcx)Banco de crdito moneda
extranjera

bcy)
354,00
0
bcz)

bda)
bdb)
bdc)
bdd)
354,00
0

bde)

94

bdf)
bdg)
bdh)
bdi)
bdj)
bdk)

95

bdl) Caso prctico N 02


bdm)

Opcin de compra

bdn)

La empresa Rodril S.A. adquiere una maquinaria bajo la modalidad de arrendamiento

financiero. El plazo del contrato es de 36 meses. Las cuotas mensuales incluido intereses ascienden a
S/. 25,000 ms IGV. Total anual S/. 300,000 ms IGV. Se ha pactado una opcin de compra de S/.
4,500 tenindose el siguiente cronograma de pagos:
bdo)
cio

Ejerci

bdp)
Saldo

bdq)
Amortizac
in

bdv)2014

bdw)
810,0
0
0

bdx)262,5
00

bec)2015

bed)
547,5
0
0

bee)
270,000

bej) 2016

bek)2
7
7,
5
0
0
ber) 0

bel) 277,5
00

bef) 3
0,
0
0
0
bem)
22,500

bes)4,500

bey)

bez)814,5
00

beq)
Opcin
de compra
bex)

bdr)In
te
re
s
e
s
bdy)3
7,
5
0
0

bds)
Cuota
s

bdt)I
G
V

bdu)
Total

bdz)3
0
0,
0
0
0
beg)
300,0
0
0

bea)
54,0
0
0

beb)
354,000

beh)
54,0
0
0

bei) 354,
000

ben)
300,0
0
0

beo)
54,0
0
0

bep)
354,000

bet)

beu)
4,500

bew)
5,310

bfa) 9
0,
0
0
0

bfb) 9
0
4,
5
0
0

bev)8
1
0
bfc) 1
7
1
,
8
5
5

bfd) 1
067,
310

bfe)

96

bff) Norma contable


bfg)NIC Arrendamiento
bfh) En un arrendamiento sea financiero u operativo depender de la esencia econmica y naturaleza de
la transaccin, ms de la que mera forma del contrato. Ejemplos de situaciones que, por si solas o de
forma conjunta, normalmente conllevaran la clasificacin de u arrendamiento como financiero son:
a) El arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario al finalizar el plazo del
arrendamiento.
b) El arrendatario tiene la opcin de comprar el activo a un precio que se espera sea suficiente inferior al
valor razonable, en el momento en la que la opcin sea ejercitable, de modo que, al inicio del
arrendamiento, se prevea con razonable certeza que tal opcin ser ejercida.
c) El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida econmica del activo incluso si la
propiedad no se transfiere al final de la operacin.
d) Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento es al menos
equivalente a la prctica totalidad del valor razonable del activo objeto de la operacin.
e) Los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que solo que el arrendatario tiene la
posibilidad de usarlos sin realizar en ellos modificaciones importantes.
bfi) Contabilizacin
1. Vase reconocimiento inicial y pagos en el caso anterior.
2. Registro de la factura por pagar por la opcin de compra al termino del contrato.
bfj)
bfk)

97

bfl) Asiento contable


bfm)

Contabilizacin de la factura por la opcin de compra

bfn)Numero
correlati
vo del
asiento
o cd.
nico
de
la
operaci
n
bgd)
bge)
bgf)
bgg)
0
5121300
0025

bfo)
Fe

bgh)
bgi)
bgj)
bgk)
31.

bfp)Glos
a o
desc
ripci
n
de la
oper
acin

bfq)
Nu

bgl) Por el
regist
ro de
las
factur
a por
opci
n de
comp
ra

bgm)
54
bgn)
bgo)
bgp)
bgq)
55

bfr)
bfs)
bft) C

d
i
g
o

bfu)
bfv)
bfw)

bgr)4
5
bgs)4
5
2
bgt) 4
5
2
1
bgu)
40
bgv)
bgw)
bgx)4
0
1
bgy)4
0

bhf)OBLIGACIONES FINANCIERAS
bhg)
Contratos
de
arrendamiento financiero
bhh)
Facturas no emitidas
bhi) TRIBUTOS,
CONTRAPRESTACIONES
Y
APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
bhj) Gobierno central
bhk)Impuesto general de las ventas
bhl) IGV cuenta propia
bhm)
OBLIGACIONES
FINANCIERAS
bhn)
Contratos
de
arrendamiento financiero
bho)
Facturas emitidas
bhp)
Opcin de compra

Denominacin

bfx)
bfy)
bfz) D
e
b
e

bga)
bgb)
bgc)
Haber

bhq)
4,500
bhr)
bhs)
bht)
bhu)
810

bhv)
bhw)
bhx)
bhy)
bhz)
bia)
bib)
bic) 5,
3
1
0

98

1
1
bgz)4
0
1
1
1
bha)
45
bhb)
452
bhc)
bhd)
4522
bhe)
4522
1
bid)
bie) Pago de la factura recibida por la opcin de compra al termino del contrato
bif) Asiento contable
big) Cancelacin de la factura por la opcin de compra
bih) Numero
correlati
vo del
asiento
o cd.
nico
de
la

bii)
Fe

bij) Glos
a o
desc
ripci
n
de la
oper

bik)
Nu

bil)
bim)
bin) C

d
i
g

bio)
bip)
biq) Denominacin

bir)
bis)
bit) D
e
b
e

biu)
biv)
biw)
Haber

99

operaci
n
bix)
biy)
biz)
bja) 0512130
00025

acin
bjb)
bjc)
bjd)
bje)
31.

bjf) Por el
pago
opci
n de
comp
ra

o
bjg)
54
bjh)
bji)
bjj)
bjk)
55

bjl) 4
5
bjm)4
5
2
bjn) 4
5
2
2
bjo) 4
5
2
2
1
bjp) 1
0
bjq)
bjr) 1
0
4
bjs)
bjt) 1
0
4
1
bju) 1
0
4
1

bjw)

OBLIGACIONES
FINANCIERAS
bjx) Contratos
de
arrendamiento
financiero
bjy) Facturas emitidas
bjz) Opcin de compra
bka)
EFECTIVO
Y
EQUIVALENTES DE EFECTIVO
bkb)Cuentas corrientes en instituciones
financieras
bkc)Cuentas corrientes operativas
bkd)Banco de crdito
bke)Banco de crdito moneda nacional

bkf) 5,
3
1
0
bkg)

bkh)
bki)
bkj)
bkk)
5,310

100

1
bjv) 1
0
4
1
1
1
bkl)
bkm)
Reconocimiento de la propiedad del activo no corriente, luego de haber cancelado todas las cuotas del arrendamiento financiero y
ejercido la opcin de compra.
bkn)

Calculo:

bko)Costo del activo


= S/. 814,500
bkp)Valor residual
= S/. (10,500)
bkq)Importe depreciable
= S/. 804,000
bkr) Depreciacin anual = S/. 804,000 X 20%
= S/. 160,800
bks)
Depreciacin acumulada en 3 ejercicios = S/. 804,000 X 60%
= S/.
482,400
bkt)
bku)

Asiento contable

bkv)

Para reconocer al activo no corriente culminado el contrato de arrendamiento financiero

bkw)
N
umero
correlati
vo del
asiento
o cd.

bkx)
Fe

bky)
Glosa o
desc
ripci
n
de la

bkz)
Nu

bla)
blb)
blc) C

d
i

bld)
ble)
blf) Denominacin

blg)
blh)
bli) D
e
b
e

blj)
blk)
bll) H
a
b
er

101

nico
de
la
operaci
n
blm)
bln)
blo)
blp) 0512130
00025

oper
acin

blq)
blr)
bls)
blt)
31.

bmz)

bna)

g
o

blu) Por
recon
ocimi
ento
del
activo
no
corrie
nte

blv)
54
blw)

bnb)

bnc)

blx)
bly)
blz)
55

bma)
33
bmb)
bmc)
333
bmd)
3331
bme)
3331
1
bmf)
32
bmg)
bmh)
322
bmi)3
2
2
3
bmj)
bnd)
39
bne)
bnf) 3
9
1
bng)

bmk)
INMUEBLES,
MAQUINARIA Y EQUIPO
bml)Maquinarias y equipos de
explotacin
bmm)
Maquinarias y equipos de
explotacin
bmn)
Costo de adquisicin o
construccin
bmo)
DEPRECIACIN,
AMORTIZACIN
Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
bmp)
Inmuebles, maquinaria y
equipo
bmq)
Maquinarias y equipos de
explotacin

bmr)
814,50
0
bms)

bmt)
bmu)
bmv)
bmw)
bmx)
bmy)
814,50
0

bnp)
DEPRECIACIN,
AMORTIZACIN
Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
bnq)
Depreciacin acumulada
bnr) Activos
adquiridos
en
arrendamiento financiero
bns)Maquinaria
y
equipos
de

bnx)
bny)
814,50
0

bnz)
boa)
bob)
boc)
bod)
boe)
bof)8
102

3912
bnh)
bni) 3
9
1
2
3
bnj) 3
9
bnk)
bnl) 3
9
1
bnm)
3913
bnn)
bno)
3913
2

explotacin
bnt)

DEPRECIACIN,
AMORTIZACIN
Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
bnu)
Depreciacin acumulada
bnv)Inmuebles, maquinaria y equipo
costo
bnw)
Maquinarias y equipos de
explotacin

1
4,
5
0
0

bog)
boh)

Depreciacin del activo no corriente, en uso.

boi) El activo seguir deprecindose por el saldo de su vida til = 20% anual.
boj) S/. 804,000 X 20% = S/. 160,800.
bok)
bol)
bom)

Asiento contable

103

bon)

Contabilizacin de la depreciacin del cuarto ejercicio

boo)
N
umero
correlati
vo del
asiento
o cd.
nico
de
la
operaci
n
bpe)
bpf)
bpg)
bph)
0
5121300
0025

bop)
Fe

bpi)
bpj)
bpk)
bpl)
31.

boq)
Glosa o
desc
ripci
n
de la
oper
acin

bor)
Nu

bpm)
Por
el
gasto
de la
depre
ciaci
n

bpn)
54
bpo)
bpp)
bpq)
bpr)
55

bos)
bot)
bou)
Cdi
g
o

bov)
bow)
box)

bps)
68
bpt)
bpu)
681
bpv)6
8
1
4
bpw)
bpx)
39
bpy)
bpz)3
9
1
bqa)
3913
bqb)

bqd)
VALUACIN
Y
DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES
bqe)
Depreciacin
bqf) Depreciacin
de
inmuebles,
maquinaria y equipo - costo
bqg)
DEPRECIACIN,
AMORTIZACIN
Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
bqh)
Depreciacin acumulada
bqi) Inmuebles, maquinaria y equipo
costo
bqj) Maquinarias y equipos de
explotacin

Denominacin

boy)
boz)
bpa)
Debe

bpb)
bpc)
bpd)
Haber

bqk)
bql) 1
6
0,
8
0
0
bqm)

bqn)
bqo)
bqp)
bqq)
bqr)
bqs)
160,80
0

104

bqc)3
9
1
3
2
bqt)
bqu)
bqv)
bqw)
bqx)
bqy)
bqz)
bra)

105

brb)

NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias

brc) De acuerdo al prrafo 14 de la NIC 18, establece que debe ser reconocido los ingresos por
actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes y registrados en los estados financieros
cuando se cumplan todas y cada una de las siguientes condiciones:
a) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la
propiedad de los bienes.
b) La entidad no conserva para s ninguna ampliacin en la gestin corriente de los bienes vendidos en el
c)
d)
e)
f)

grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos.
El importe de los ingresos de actividades ordinarias puede medirse con fiabilidad.
Sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con las transacciones.
Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueda ser medidos con fiabilidad.
Asimismo, el inciso b) del prrafo 16 define:
brd)Prrafo 16
bre) Si la entidad retiene, de forma significativa, riesgos a la propiedad, la transaccin no ser una venta y
por tanto no se reconocern los ingresos de actividades ordinarios derivados de la venta posterior de
los bienes.
brf) En este caso se da, por ejemplo, cuando una empresa podra ser un fabricante entrega bienes para la
venta a otra empresa, quien efectuara la venta por cuenta del fabricante, cobrando por ello una
comisin. Este tema se denomina venas de mercaderas en consignacin.
brg) A fin de explicar este procedimiento, sobre todo relacionado en que momento la venta se debe
registrar el ingreso el cumplimiento de la NIC 18, efectuaremos el siguiente caso prctico.
brh)Caso Practico N 01
bri) La empresa Angelito S.A. Como comitente, realiza un contrato con la empresa Pilarcita S.A. Que
acta como consignatario, para que venda mercaderas bajo la modalidad de consignacin. El
contrato determina que la venta se realizara al nombre del comitente cobrando el consignatario un
comisin del 23% del total de las ventas.
brj) Empresa Angelito S.A.
brk) La empresa Angelito SA inicia sus operaciones con el siguiente inventario:
brl)
x

brm)
DEBE

bro)10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO


brp)
104 Cuentas corrientes en instituciones
brq)20 MERCADERAS
brr)
201 Mercaderas manufacturadas
brs)33 INMUEBLES Y ENSERES

bry)12,
000
.00
brz)
bsa)

brn)HA
BE
R
bsd)
bse)
bsf)
bsg)
bsh)

106

brt)
336 Equipos diversos
bru)42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
brv)
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
brw)
50 CAPITAL
brx)
501 Capital social

14,000.
00
bsb)
bsc)
21,000.
00

bsi)
bsj) 10,
000
.00
bsk)
bsl) 37,
000
.00

bsm)
bsn)

Opresiones

1. Se envan mercaderas a Pilarcita SA para ser vendido en consignacin valorado en S/. 7,800.
2. Se compra mercaderas al crdito por S/. 12,400.00 IGV ms intereses por S/. 1,600.00 a Sonia SA segn
factura N 3530.
3. Se compra tiles de oficina al contado con cheque por S/. 700.00 para su consumo inmediato ms IGV a
Mauro SA segn factura N 1350, se distribuye los gastos en 50% para administracin y el 50% para
ventas.
4. Se enva nuevas mercaderas Pilarcita SA, para ser vendidas en consignacin por S/. 6,000.00.
5. Se vende mercaderas al contado por S/. 6,000.00 con un descuento del 5% mas IGV a nuestro cliente
Luis Pedro segn factura N 5541.
6. Se ha pagado sueldos con cheque, registrando, las planillas por S/. 7,000.00 ms cuotas patronales y
descuentos de ley, distribuyendo los gastos en 50% para administracin y 50% para ventas.
7. Se ha pagado con cheque los siguientes gastos ms IGV.
bso)Alquileres
bsp)Energa elctrica
bsq)Publicidad
bsr)
bss)

600.00
900.00
500.00
2,000.00

bst) Se distribuye los gastos en 60% para administracin y 40% para ventas.
8. La empresa Pilarcita SA nos ha enviado la liquidacin de ventas por total vendido a la fecha, depositando
el efectivo en el banco, distribuyendo el gasto para ventas el 100%.
9. Se paga a cuenta del impuesto a la renta S/. 980.00 y el IGV de acuerdo a liquidacin con giro de cheque.
bsu)

Datos para el cierre

bsv)Si tiene un inventario final de S/. 4,000.00.


bsw)

Se realiza una depreciacin del 10% sobre el saldo de los activos fijos.

bsx)S e distribuyen los gastos el 60% para administracin y el 40% para ventas.
bsy)

Angelito SA

bsz)

Diario

107

bta)
1

btb)DE
BE

btd)10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO


bte)
104 Cuentas corrientes en instituciones
btf) 20 MERCADERAS
btg)
201 Mercaderas manufacturadas
bth)33 INMUEBLES Y ENSERES
bti)
336 Equipos diversos
btj) 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
btk)
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
btl) 50 CAPITAL
btm)
501 Capital social
btn) X/x Por el activo pasivo y patrimonio al inicio de las
operaciones del ejercicio.

bto)12,
000
.00
btp)
btq)14,
000
.00
btr)
bts) 21,
000
.00

btc) HA
BE
R
btt)
btu)
btv)
btw)
btx)
bty)
btz) 10,
000
.00
bua)
bub)
37,000.
00

buc)
bud)

Operacin 1. Envi de mercaderas a Pilarcita SA, en consignacin.

bue)
..2
..
buh)
01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS
bui)
013 Activos realizables entregados en consignacin
buj) 09 ACREEDORAS POR CUENTA
buk)X/x Por la mercadera en consignacin a Pilarcita SA.

buf)DE
BE
bul) 7,8
00.
00

bug)
HABER
bum)
bun)
buo)
7,800.0
0

bup)
buq)

Operacin 2. Compra de mercaderas al crdito ms IGV.

bur)
3.

bus)
DEBE

buu)
60 COMPRAS
buv) 601 Mercaderas
buw)
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR
bux) 401 Gobierno central
buy)
4011 Impuesto general a las ventas
buz)
67 GASTOS FINANCIEROS
bva) 679 Otros gastos financieros
bvb)
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
TERCEROS

bvj) 12
,4
00
.0
0
bvk)
bvl)
bvm)
2,520.
00

but)H
A
B
E
R
bvq)
bvr)
bvs)
bvt)
bvu)
bvv)
bvw)
bvx)
bvy)
16,520
108

bvc) 421 Fact. Boletas y otros comprob. Por pagar


bvd)x/x Por la compra de mercaderas ms intereses calculadas de la
siguiente manera:
bve)Mercaderas
12,400.00
bvf) Intereses
1,600.00
bvg)Total
14,000.00
bvh)18% IGV
2,520.00
bvi) Total
S/. 16,520.00
bvz)

bvn)
bvo)
bvp)
1,600.
00

bwy)
..6
..

bwz)
DEBE

bxb)
60 COMPRAS
bxc) 603 Materiales auxiliares y sum. Y repuestos
bxd)
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR
bxe) 401 Gobierno central
bxf)
4011 Impuesto general a las ventas
bxg)
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
TERCEROS
bxh) 421 Fact. Boletas y otros comprob. Por pagar
bxi) X/x Por la compra de suministros diversos.
bxu)
.7

bxj) 70
0.
00
bxk)
bxl)
bxm)
126.00

.0
0

bwa)
DEBE

bwb)
HABE
R
bwc)
20 MERCADERAS
bwh)
bwi)
bwd)
201 Mercaderas manufacturadas
12,400
bwj)
bwe)
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
.0
bwk)
bwf)
611 Mercaderas
0
12,400
bwg)
X/x Por el destino de la compra de las mercaderas.
.0
0
bwl)
.5
bwm)
bwn)
..
DEBE
HABE
R
bwo)
97 GASTOS FINANCIEROS
bwt)
bwu)
bwp)
971 Gastos financieros
1,600.
bwv)
bwq)
79 CARGAS IMPT. A CTAS. CTOS. Y GTOS.
00
bww)
bwr) 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
1,600.
bws)
X/x Asiento por destino de los gastos por intereses.
00
bwx)
Operacin 3. Compra de tiles de escritorio al contado para consumo inmediato.

bxv)
DEBE

bxa)
HABE
R
bxn)
bxo)
bxp)
bxq)
bxr)
bxs)
bxt) 82
6.0
0
bxw)
HABE
R

109

bxx)
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
TERCEROS
bxy) 421 Fact. Boletas y otros comprob. Por pagar
bxz)
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
bya) 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
byb)X/x Por el pago de la compra de los suministros.
byg)
.8
..

byc)
826.00

byd)
bye)
byf) 82
6.0
0

byh)
DEBE

byj) 94 GASTO DE ADMINISTRACIN


byk) 941 Gastos de administracin
byl) 95 GASTOS DE VENTAS
bym)
951 Gastos de ventas
byn)
79 CARGAS IMPT. A CTAS. CTOS. Y GTOS.
byo) 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
byp)X/x Asiento por destino por los gastos de suministros consumidos.
byy)

byq)
350.00
byr)
bys)
350.00

byi) H
A
BE
R
byt)
byu)
byv)
byw)
byx)
700.00

byz)Operacin 4. Envi de nuevos mercaderas a Pilarcita SA, en consignacin.


bza)

..9
..
bzd)
01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS
bze) 013 Activos realizables entregados en consignacin
bzf) 09 ACREEDORAS POR CUENTA
bzg)X/x Por la mercadera entregado en consignacin a Pilarcita SA.

bzb)
DEBE
bzh)
6,000.0
0

bzc)
HABER
bzi)
bzj)
bzk)
6,000.0
0

bzl)
bzm)

Operacin 5. Venta de mercaderas al contado con descuento del 5%.

bzn)

10..
bzq)
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. TERC.
bzr)
121 Fact. Boletas y otros comprob. Por cobrar.
bzs)
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. PENS. Y
DE SALUD POR PAGAR
bzt) 401 Gobierno central
bzu)
4011 Impuesto general a las ventas
bzv)
70 VENTAS
bzw)
701 Mercaderas
bzx)x/x Por la venta de mercaderas, calculado de la siguiente manera:
bzy)Mercaderas
6,000.00

bzo)
DEBE
cad)
6,726.
00

bzp)
HABER
cae)
caf)
cag)
cah)
1,026.0
0
cai)
caj)

110

bzz)Intereses
(300.00)
caa)Total
5,700.00
cab)18% IGV
1,026.00
cac)Total
S/. 6,726.00
cal) .11
.
cao)
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
cap) 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
caq)
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. TERC.
car)
121 Fact. Boletas y otros comprob. Por cobrar.
cas)X/x Por el depsito en cta. Cte. Del importe cobrado

cak)
5,700.0
0
cam)
DEBE
cat) 6,
72
6.
00

can)
HABER
cau)
cav)
caw)
6,726.0
0

cax)
cay)Operacin 6. Registro de planilla de sueldos.
caz)
12
cbc)
62 GTOS. DE PERS. DIRECTORES Y GERENTES
cbd) 621 Remuneraciones
7,000.00
cbe)
627 Seguridad, prevencin social y otra cont. 630.00
cbf) 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. PENS. Y DE
SALUD POR PAGAR
cbg) 403 Contribuciones al gobierno central
cbh)
4031 Essalud 630.00
cbi)
4032 ONP
910.00
cbj) 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
cbk) 411 Remuneraciones por pagar
cbl) x/x Por los gastos relativos a los sueldos del mes, segn el
siguiente detalle:
cbm)
Essalud 9%
630.00
cbn)SNP
13%
910.00
cbo)
1,540.00

cba)
DEBE
cbp)
7,630.0
0

cbz)

cca)
DEBE
ccl)
ccm)
1,540.0
0
ccn)
cco)
ccp)

..13

ccc)
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
ccd) 403 Contribuciones al gobierno central
cce)
4031 Essalud
ccf)
4032 ONP
ccg)
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR
PAGAR

cbb)
HABER
cbq)
cbr)
cbs)
cbt)
cbu)
1,540.00
cbv)
cbw)
cbx)
cby)
6,090.00
ccb)
HABER
ccr)
ccs)
cct)
ccu)
ccv)

111

cch) 411 Remuneraciones por pagar


cci) 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
ccj)
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
cck) X/x Por el pago de planillas de sueldos y contribuciones sociales
con cheque.

ccq)
6,090.0
0

ccz).14

cdc)
94 GASTO DE ADMINISTRACIN
cdd) 941 Gastos de administracin
cde)
95 GASTOS DE VENTAS
cdf)
951 Gastos de ventas
cdg)
79 CARGAS IMPT. A CTAS. CTOS. Y GTOS.
cdh) 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
cdi) X/x Por el destino de los gastos de personal.

cda)
DEBE
cdj) 3,8
15.
00
cdk)
cdl) 3,8
15.
00

ccw)
ccx)
ccy)
7
,630.
00
cdb)
HABER
cdm)
cdn)
cdo)
cdp)
cdq)
7,630.00

cdr)
cds)Operacin 7. Pagos de servicios varios ms IGV.
cdt) ..15
..
cdw)
63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS
cdx) 635 Alquileres
600.00
cdy) 636 Servicios bsicos
900.00
cdz) 637 Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas. 500.00
cea)
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR
ceb) 401 Gobierno central
cec)
4011 Impuesto general a las ventas
ced)
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
TERCEROS
cee) 421 Fact. Boletas y otros comprob. Por pagar
cef) X/x Por el registro de los servicios varios del mes.

cev)
..16

cey)
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

cdu)
DEBE
ceg)
2,000.0
0
ceh)
cei)
cej)
cek)
cel) 36
0.0
0

cdv)
HABER
cem)
cen)
ceo)
cep)
ceq)
cer)
ces)

cew)
DEBE
cfd) 2,3

cet)
ceu)
2,360.00
cex)
HABER
cfe)
112

TERCEROS
cez) 421 Fact. Boletas y otros comprob. Por pagar
cfa) 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
cfb)
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
cfc) X/x Por pago con cheque de los servicios diversos.
cfh)
17
cfk) 94 GASTO DE ADMINISTRACIN
cfl)
941 Gastos de administracin
cfm)
95 GASTOS DE VENTAS
cfn)
951 Gastos de ventas
cfo) 79 CARGAS IMPT. A CTAS. CTOS. Y GTOS.
cfp)
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
cfq) X/x Por el destino de los gastos por servicios varios.
cfz)

60.
00

cfi) DE
BE
cfr) 1,2
00.
00
cfs)
cft) 80
0.0
0

cff)
cfg) 2,36
0.00

cfj) HA
BE
R
cfu)
cfv)
cfw)
cfx)
cfy) 2,00
0.00

cga)Operacin 8. Recepcin de la liquidacin total de venta.


cgb)
..18
..
cge)
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
cgf)
168 Otras cuentas por cobrar diversas
cgg)
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR
cgh) 401 Gobierno central
cgi)
4011 Impuesto general a las ventas
cgj) 70 VENTAS
cgk) 701 Mercaderas
cgl) x/x Por la venta de mercaderas consignadas en la empresa El
Madaley SA

cgc)
DEBE
cgm)
12,744.
00

cgo)
cgp)
cgq)
1,944.00
cgr)
cgs)

cgu)
.19

cgx)
09 ACREEDORAS POR CUENTA
cgy) 091 Acreedoras por el contrario
cgz)
01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS
cha) 013 Activos realizables entregados en consignacin
chb)X/x Por la mercadera vendida por el consignante.

cgv)
DEBE
chc)
3,900.0
0

chg)

chh)

.20

cgd)
HABER
cgn)

cgt) 10,8
00.0
0
cgw)
HABER
chd)
che)
chf) 3,90
0.00
chi) HA
113


chj) 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
chk) 168 Otras cuentas por cobrar diversas
chl)
168.1 Consignacin a Madaley SA
chm)
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR
chn) 401 Gobierno central
cho)
4011 Impuesto general a las ventas
chp)
70 VENTAS
chq) 701 Mercaderas
chr)X/x Por la venta de mercaderas consignadas a la empresa El
Madaley SA.

DEBE
chs)
10,856.
00

BE
R
cht)
chu)
chv)
chw)
chx)
1,656.00
chy)
chz)

cid)
21

cig) 09 ACREEDORAS POR CUENTA


cih)
091 Acreedoras por el contrario
cii) 01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS
cij)
013 Activos realizables entregados en consignacin
cik) X/x Por la mercadera vendida por el consignante.
cip)
22..
cis) 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
cit)
101 Caja
ciu) 63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS
civ)
632 Honorarios comisiones y corretajes
ciw) 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. PENS. Y DE
SALUD POR PAGAR
cix) 401 Gobierno central
ciy)
4011 Impuesto general a las ventas
ciz) 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
cja)
168 Otras cuentas por cobrar diversas
cjb)
168.1 Consignacin a Madaley SA
cjc) X/x Por la cobranza de la mercadera entregada en consignacin y
el pago de comisiones.

cie) D
E
B
E
cil) 2,
70
0.
00
ciq)
cjd) 18
,1
72
.0
0
cje)
cjf) 4,
60
0.
00
cjg)
cjh)
cji) 82

cia) 9,20
0.00
cib)
cic)
cif) HA
BE
R
cim)
cin)
cio) 2,70
0.00
cir)
cjj)
cjk)
cjl)
cjm)
cjn)
cjo)
cjp)
cjq)
cjr) 23,6
00.0
0

114

8.
00
cjs)

cjt)
cju)
cjv)
cjw)
cjx)
cjy)
cjz)

NIC 19 Beneficio de los empleados

cka)El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable y la informacin y revelar sobre los
beneficios a los empleados, la norma requiere que un entidad conozca, pasivo es cuando el
empleador ha prestado servicios a cambio de beneficios a loe empleados a pagar en el futuro, y un
gasto cunado la entidad consume el beneficio econmico procedente del servicio prestado por el
empleado a cambio de los beneficios a los empleados.
ckb)Esta norma se aplica por los empleadores al contabilizar todos los beneficios a los empleados,
excepto aquellos a las que sea de aplicacin la NIIF 2 pagos basados en acciones.
ckc) Esta norma no trata de la informacin que deben suministrar los planes de beneficios a loe empleados
(vase a la NIC 26 Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de beneficios por retiro).
ckd)Los beneficios a loe empleados a los que se aplica esta norma comprenden los que proceden de:
a) Planes u otro tipo de acuerdos formales celebrados entre una entidad y sus empleados, ya sea
individualmente, con grupos particulares de empleados o con sus representantes.
b) Requerimientos legales o acuerdos tomados en determinados sectores industriales, mediante los cuales
las entidades se ven obligados a realizar aportaciones a planes nacionales, provinciales, sectoriales u
otros de carcter multi-patronal.
c) Practicas no formalizadas que generan obligaciones implcitas. Estas prcticas no formalizadas dan lugar
a obligaciones implcitas, cuando la entidad no tenga alternativa realista diferente de la de pagar los
beneficios a los empleados. Un ejemplo de una obligacin implcita es cuando un cambio en las prcticas
no formalizadas de la entidad causara un dao inaceptable en las relaciones con los empleados.
cke)Los beneficios a los empleados comprenden:

115

a) Los beneficios a los empleados a corto plazo, tales como los siguientes, si se espera liquidar totalmente
antes de los doce meses posteriores al final del periodo anual sobre en que se informa en el que los
(i)
(ii)
(iii)
(iv)

empleados prestan los servicios relacionados:


Sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social.
Derechos por permisos retribuidos y ausencia retribuida por enfermedad.
Participacin y ganancias e incentivos.
Beneficios no monetarios a los empleados actuales (tales como atenciones mdicas, alojamiento,

automviles y entrega de bienes y servicios gratuitos o parcialmente subvencionados.


b) Beneficios post-empleo, tales como los siguientes:
(i)
Beneficios por retiro (por ejemplo pensiones y pagos nicos por retiro).
(ii)
Otros beneficios post-empleo, tales como los seguros de vida y los beneficios de atencin medicas
posteriores al empleo.
c) Otros beneficios a los empleados a largo plazo, tales como los siguientes:
(i)
Las ausencias retribuidas a largo plazo, tales como vacaciones tras largos posteriores de servicio a
aos sabticos.
(ii)
Los premios de antigedad u otros beneficios por largo tiempo de servicio.
(iii)
Los beneficios por terminacin.
d) Beneficios por terminacin.
ckf) Los beneficios a los empleados comprenden los proporcionados a los empleados o a quienes
dependen o son beneficiarios de ellos, y pueden ser liquidados mediante pagos (o el suministro de
bienes o servicios) realizados directamente a los empleados, a sus conyugues, hijos u otros personas
dependientes de aquellos, o a terceros, tales como compaas de seguros.
ckg)Un empleado puede prestar servicios en la entidad completo o a tiempo parcial, de forma permanente,
ocasional o temporal. A efectos de esta norma, empleados incluye tambin a los directores y a otro
personal de la gerencia.
ckh)

Definiciones de beneficios a los empleados:

cki) Beneficios a los empleados son todas las formas de contraprestacin consentida por una entidad a
cambio de los servicios prestados por los empleados o por indemnizaciones o cese.
ckj) Beneficio a los empleados a corto plazo, son beneficios a los empleados (diferentes de la
indemnizacin por cese) que se espera liquidar totalmente antes de los doce meses siguientes al final
de periodo anual sobre el que se informa en los que el empleado haya prestado los servicios
relacionados.
ckk) Beneficios post-empleo, son beneficios de los empleados (diferentes a las indemnizaciones por
cese y beneficios a los empleados a corto plazo) que se pagan despus de completar su periodo de
empleo.

116

ckl) Otros beneficios a los empleados a largo plazo, son todos los beneficios a los empleados diferentes
de los beneficios a los empleados a corto plazo, beneficios posteriores al periodo del empleo e
indemnizaciones por cese.
ckm)

Beneficios por terminacin, son los beneficios a los empleados proporcionados por la

terminacin del periodo del empleo o de un empleado como consecuencia de:


a) Una decisin de la entidad de terminar el contrato del empleado antes de la fecha normal de retiro.
b) La decisin del empleado de aceptar una oferta de beneficios a cambio de la terminacin de un contrato de
empleo.
ckn)

Caso prcticos

cko)

CTS de noviembre y diciembre

ckp)La empresa comercial Triunfo S.A., indica que sus trabajadores laboran 8 horas diarias en la
empresa.
ckq)La empresa proporciona la siguiente informacin, para determinar el importe a provisionar de la CTS,
correspondiente al periodo noviembre y diciembre.
ckr)
cks)

Detalle

cla) Remuneracin
clg) 1/6 Gratificacin

ckt) Trabajadores
ckv)
ckw)
Juana Ros
Manuel Li
clb) 2,400.0
0
clh) 400.00

clc) 3,600
.00
cli) 600.0
0

ckx)
Ana
Trejo
cld) 4,800
.00
clj) 800.0
0

cky)
Bet
ty Choque

ckz)Marisol
Cari

cle) 5,400.00

clf) 4,200.00

clk) 900.00

cll) 700.00

clm)
cln) Caso N 01
clo) Gratificacin fiestas patrias 2014
clp) Carmen Rivas ingreso a trabajar el 15.10.2013 a la empresa Marcel S.A.
clq) Datos propuestos:
clr) Remuneracin regular mensual junio 2014 S/. 1,625.00
cls) Se pide:
1. Cul es el importe de gratificacin por fiestas patrias?
2. Asiento contable PCGE, considerando la NIC 19
clt) Solucin:
clu) NIC 19 Beneficios a los empleados
clv) Son todas las formas de comprensin concedida por una entidad a cambio de los servicios prestados
por los empleados o por indemnizaciones por cese.

117

clw) Beneficios a los empleados a corto plazo, son beneficios a los empleados (diferentes de las
indemnizaciones por cese) que se espera liquidar totalmente antes de los doce meses siguientes al
final del periodo anual sobre el de que se informa en el que los empleados hayan prestado los
servicios relacionados.
clx) Como un empleado haya prestado sus servicios a una entidad durante el periodo contable, esta
reconocer el importe (si descontar) de los beneficios a corto plazo que ha de pagar por tales
servicios.
cly) Como un gasto, a menos que la otra NIIF requiera o permita la inclusin de los mencionados
beneficios en el costo de un activo (vase, por ejemplo la NIC 2 inventarios, y la NIC 16 propiedades,
planta y equipo).
clz) Una entidad puede pagar a los empleados dndoles el derecho a ausentarse por razones muy
variadas, incluyendo vacaciones, enfermedad o incapacidad transitoria, maternidad o paternidad,
perteneca a jurados y realizacin de servicios de familiar.
cma)

Segn la NIC 19, se debe reconocer las gratificaciones por fiestas patrias de enero a junio

de manera mensual, independiente del pago en el mes de julio.


cmb)

El asiento contable a efectuar aplica a reconocer simultneamente el devengamiento del

gasto contra de obligacin de pago al trabajador.


cmc)

El importe a devengar mes a mes por trabajador, se efecta considerando un sexto de la

remuneracin mensual.
cmd)

Por lo expuesto, las operaciones se reconocen cuando ocurren, no cuando se recibo o pago

dinero u otro equivalente al efectivo, considerando el principio devengado.

118

cme)
cmf)
Remunera
cin
mensu
al

Planilla del mes de julio 2014


cmg)
Gratificac
in
de
julio

cmh)
Tota
l
r
e
m
u
n
.

cmi)
Bonificaci
n
extraor
dinaria

cmj)
Descue
nto
de
ON
P

cmk)
Trab
a
j
a
d
o
r
5

cmp)
1,625.00

cmq)
1,625.00

cmr)
3,25

cms)
146.25

cmt)211
.25

c
a
t
.
cmu)
0

0
.
0
0

cml)
Total
d
e
s
c
u
e
nt
o

cmm)
Neto a
p
a
g
ar

cmn)
Aport
e
d
e
E
s
s
al
u
d
9
%

cmo)
Tot

cmv)
211.25

cmw)
3,185.
0
0

cmx)
146.25

cmy)
14

cmz)
cna)Provisiones de enero a junio 2014: Gratificacin y bonificacin Extraordinaria
cnb)Gratificacin: 1,625/6 = 270.83, Bonificacin Extraordinaria: 9% de 146.25/6 = 24.38
cnc)

Asientos contables: Provisiones mensuales

119

cnd)

cne)
En

cnf)

cng)
Fe

cnh)

cni)
Ma

cnj)

cnk)
Ab

cnl)

cnm)
Ma

cnn)

cnq)
62 GTOS. DE
PERS. DIRECT.
Y
GERENT.
cnr) 621 remuneraciones
cns)6214 Gratificaciones
cnt) 622
Otras
remuneraciones
cnu)6221
Bonificaciones
extraordinarias
cnv)
41
REMUNERAC.
Y
PARTICIPAC.
POR
PAGAR
cnw)
411
Remuneraciones por
pagar
cnx)4114
Gratificaciones
por pagar
cny)419
Otras
remuneraciones
por
pagar
cnz)4191
Bonificaciones
extraordinarias
coa)
94 GASTOS DE
ADMINISTRACIN
cob)942 Gratificaciones
coc)
79
CARGAS
IMPUTABLES A CTAS.

coe)

cov)

cpp)

cqg)

cra)

crr)

csl)

ctc)

ctt)

cuk)

cof)

cow)
cox)

cpq)

cqh)

crb)

crs)

csm)
csn)

ctd)

ctu)

cul)

cpr)

cqi)

crc)

crt)

cte)

ctv)

cum)
cun)

cqj)

crd)
27

cru)

ctf)

ctw)
27

cuo)

ctx)

cup)

cty)

cuq)

ctz)
24.

cur)

cog)
coy)
coh)
27

coz)

cps)
27

coi)

cpa)

cpt)

coj)

cpb)

cpu)

cqk)

crv)

col)
com)
con)

cpc)
cpd)
29

cpv)
24.
cpw)
cpx)

cpe)

coo)

cqm)
cqn)
cqo)
29
cqp)

crx)
crg)
24.
crh)

cop)

cqq)

crj)

cqr)

crk)

cph)

cqs)

cti)

css)

ctj)

crz)
29

cst)

ctk)

csa)

csu)

ctl)

crl)

csv)
csw)
csx)

csd)
cqt)

cqc)

cth)
29

cry)

csc)

cqb)
cpi)

csq)
csr)
24.

csb)

cqa)

coq)

ctg)

cri)

cpz)
cpg)

cor)

crw)
crf)

cpy)
cpf)

csp)

cre)
cql)

cok)
24.

cso)
27

crm)
crn)

cub)

cut)

cuc)

cuu)

cud)

cuv)

cue)

cuw)
cux)

ctm)
ctn)
cto)

csy)
cse)

cua)

cus)
29

cuf)
ctp)

cuy)

cno)
Juni
o
cvd)
cve)
cvf)
cvg)2
7
0
.
8
3
cvh)
cvi)
cvj) 2
4
.
7
8
cvk)
cvl)
cvm)
cvn)
cvo)
cvp)
cvq)
cvr)
cvs)
cvt) 2
9
5
120

cnp)

cvu)
cvv)
cvw)
cvx)
cvy)
cvz)
cwa)
cwb)
cwc)
29
cwd)
cwe)
cwf)
cwg)
cwh)
cwi)
cwj)
cwk)
cwl)

DE COSTOS Y GASTOS
cod)791 Carg. Imputab.
Ctas. De ctos. gastos

cpj)
cos)

cqu)
cqd)

cpk)
cot)

cro)

cqe)

cpm)
cpn)

csf)

cqv)

cpl)
cou)
29

csz)

cqf)
29

cpo)
29

cqw)
cqx)

cug)
ctq)

cta)
crp)

csg)

crq)
29

csh)

cqy)

csi)

cqz)
29

csj)

cuz)
cuh)

ctr)
ctb)
29

.
2
1

cva)
cui)

cts)
29

cvb)
cuj)
29

cvc)
29

csk)
29

cwn)
cwo)

Pago de gratificaciones en julio 2014

cwp)
N
umero
correlati
vo del
asiento
o cd.
nico
de
la
operaci
n
cxf)
cxg)

cwq)
Fe

cxj)

cwr)
Glosa o
desc
ripci
n
de la
oper
acin

cws)
Nu

cxn)Por el
pago

cxo)
54

cwt)
cwu)

cww)
cwx)
cwy)

Denominacin

cwv)
Cdi
g
o

cxt) 4
1

cyd)
REMUNERACIONES
Y
PARTICIPACIONES POR PAGAR

cwz)
cxa)
cxb)
Debe

cxc)
cxd)
cxe)
Haber

cyk)
1,771.

cym)
cyn)

121

cwm)
29

cxh)
cxi) 0507130
00025

cxk)
cxl)

de
gratifi
caci
n

cxm)
31.

cxp)
cxq)
cxr)
cxs)
55

cxu)
cxv) 4
1
1
cxw)
4114
cxx)
10
cxy)
cxz) 1
0
4
cya)
cyb)1
0
4
1
cyc)
1041
1

cye)Remuneraciones por pagar


cyf) Gratificaciones por pagar
cyg)
EFECTIVOS
Y
EQUIVALENTES DE EFECTIVO
cyh)Ctas. Corrientes en instituciones
financieras
cyi) Cuentas corrientes operativas
cyj) Banco de crdito

cyw)
cyx)
cyy)
Cdi
g
o

cyz)
cza)
czb)

2
6

cyo)
cyp)
cyq)
1,771.
2
6

czc)
czd)
cze)D
e
b
e

czf)
czg)
czh)
Haber

cyl)

cyr) 295.21 x 601,771.26


cys)
N
umero
correlati
vo del
asiento
o cd.
nico
de
la
operaci

cyt)
Fe

cyu)
Glosa o
desc
ripci
n
de la
oper
acin

cyv)
Nu

Denominacin

122

n
czi)
czj)
czk)
czl) 0507140
00023

czm)
czn)
czo)
czp)
31.

czq)Por
planill
a de
haber
es

czr)
50
czs)
czt)
czu)
czv)
czw)
czx)
51
czy)
czz)
daa)
dab)
dac)
dad)
52

dae)
62
daf)
dag)
621
dah)
6211
dai) 6
2
1
1
1
daj) 6
2
7
dak)
dal) 4
0
dam)
dan)
dao)
104
dap)
4031
daq)
4032
dar)
das)
41
dat)

dax)
GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENTES
day)Remuneraciones
1,625.00
daz)Sueldos y salarios
dba)
Sueldos
dbb)
Seguridad, provisin social
y
otras
contribuciones
146.25
dbc)
TRIB.
CONTRAPRESTACIONES
Y
APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
dbd)
Instituciones publicas
dbe)
ESSALUD
146.25
dbf) ONP
211.25
dbg)
dbh)
REMUNERACIONES
Y
PARTICIPACIONES POR PAGAR
dbi) Remuneraciones por pagar
dbj) Saldos y salarios por pagar
dbk)
Sueldos

dbl) 1,
7
7
1.
2
5
dbm)

dbn)
dbo)
dbp)
dbq)
dbr)
dbs)
dbt)
dbu)
357.50
dbv)
dbw)
dbx)
dby)
dbz)
1,413.
7
5

123

dca)0507140
00024

dcb)
31.

dcc)Por la
planill
a de
haber
es

dcd)
53

dau)
411
dav)4
1
1
1
daw)
4111
1
dce)
94
dcf) 9
4
1
dcg)
79
dch)
dci)
dcj)
dck)7
9
1

dcl) GASTOS DE ADMINISTRACIN


dcm)
Sueldos
dcn)
CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS
dco)Cargas imputables a cuentas de
costos y gastos

dcp)
1,771.
2
5

dcq)
dcr)
dcs)
dct) 1,
7
7
1.
2
5

124

dcu)
NIC 20 contabilizacin de las subvenciones del gobierno e
informacin a revelar sobre ayudas gubernamentales
dcv)Establece el tratamiento contable y la informacin a revelar acerca de las subvenciones oficiales y
otras formas de ayuda pblica.
dcw)

Regula

dcx)La norma se aplica a las empresas que reciben ayuda de los gobiernos a travs de subsidios
gubernamentales, y otras formas de asistencia gubernamental.
dcy)
-

No regula

Ayuda pblicas que se conceden en forma de ventajas o beneficios fiscales.


Participacin de la administracin publica en el capital social de la entidad.
Subvenciones oficiales cubiertas en la NIC 41 Agricultura.
dcz)

Definiciones

dda)
Asistencia
Gubernamental

ddc)

(ayuda)

Gobierno

dde)
Subsidios
Gubernamentales

(Subvenciones)

ddg)
Subvenciones relacionadas con
bienes de capital

ddi) Prestamos
condonacin

susceptibles

de

ddk)
Subvenciones relacionadas con
utilidades
ddm)

ddb)
Accin del gobierno orientada a
proponer un beneficio econmico que es
exclusivo para una empresa o categora de
empresas que renen los requisitos
establecidos.
ddd)
El gobierno en s, o las entidades
gubernamentales y organismos similares,
sean locales, regionales, nacionales o
internacionales.
ddf) Ayuda dada por el gobierno en la forma de
transferencia de recursos a una entidad a
cambio del cumplimiento pasado o futuro
de ciertas condiciones relativas a las
operaciones de la entidad.
ddh)
Subsidios gubernamentales, cuya
condicin principal para recibirlos por la
entidad debe comprarlos, construirlos y
adquirir los bienes de capital en alguna u
otra forma. Puede contemplar condiciones
que restrinjan el tipo, la ubicacin o el
tiempo de adquirir o tener de los bienes.
ddj) Prestamos en los que los prestamistas se
comprometen a no exigir su pago bajo
ciertas
condiciones
debidamente
estipuladas.
ddl) Subsidios gubernamentales distintos de los
relacionados con bienes de capital.

125

ddn)

Reconocimiento

ddo)

Las subvenciones, incluidas las no monetarias se reconocen al valor razonable existe la

seguridad de que:
-

Condiciones de su beneficio se van a cumplir.


Subvenciones se van a cobrar.
ddp)

Tratamiento Contable

ddq)

Subvenciones relacionadas con activos

Se pueden registrar alternativamente en el estado de situacin funcionaria


Ingreso diferido
Disminucin del valor contable del activo relacionado
ddr)Subvenciones relacionadas con ingresos
Ingreso devengado del periodo
Compensacin del gasto relacionado
dds)El ingreso diferido se lleva a resultados en forma sistemtica en funcin de los costos relacionados, a
lo largo del tiempo necesario para compensarlos.
ddt)Aplicacin prctica de la NIC 20
ddu)

El artculo comenta la NIC 20 sobre subvenciones oficiales de capital, as como la

informacin que debe facilitar la empresa receptora sobre las mismas. Tras un anlisis de
determinadas definiciones en el contexto del marco conceptual, se revisan tanto la valoracin como el
reconocimiento contable de las subvenciones, para detenerse despus en los dos aspectos
fundamentales de la misma: su traspaso a resultados y la valoracin de los activos adquiridos con las
mismas. El trabajo concluye presentando un ejemplo prctico.
ddv)

Registro de las subvenciones del gobierno por disminucin de deuda.

ddw)

Prrafo 7

ddx)Las subvenciones del gobierno, incluyendo las de carcter no monetario por su valor razonable, no
deben ser reconocidas hasta que no exista una prudente seguridad de que:

a) La entidad cumplir con las condiciones ligadas a ellas.


b) Se recibirn las subvenciones.
ddy)

Prrafo 8

ddz)Una subvencin del gobierno no ser reconocida como tal hasta que exista una razonable seguridad
de que la entidad cumplir las condiciones asociadas a ella, y que, por tanto, la recibir en la forma
preterminada. El mero hecho de recibir la subvencin no constituye una evidencia concluyente de que
las condiciones asociadas a la misma han sido y sern cumplidas.
dea)

Prrafo 9

126

deb)

La forma concreta de recepcin de la subvencin no afecta al mtodo contable a adoptar en

relacin con la misma. As, la subvencin se contabiliza de igual manera ya sea recibida en efectivo o
como disminucin de una deuda mantenida con el gobierno.
dec)
ded)
dee)

Prrafo 10

def) Un prstamo condonable, proveniente del sector pblico, se trata como un subvencin cuando existe
razonable seguridad de que la entidad cumplir los trminos exigidos para la condonacin del mismo.
deg)

Caso prctico 01

1. Una empresa agrcola Noli SA, ubicada en la ciudad de tingo Mara, por razones de su actividad ha
solicitado un prstamo por S/. 2, 800,000.00 que fue coincidido por la caja rural, institucin financiera, que
cuenta con recursos del tesoro pblicos asignado al ministerio de agricultura, para financiera programas
de apoyo con crditos directos a las PYMES productores agropecuarios.
2. Durante el ejercicio se han devengado intereses por S/. 420,000 y han efectuado una amortizacin de la
deuda de S/. 1,100,600.00.
3. Por razones de alteraciones climticas como el fenmeno del nio, la empresa ha sufrido importantes
prdidas por lo que se ve imposibilitado a seguir cumpliendo con sus compromisos relacionados al pago
de sus deudas, y el desarrollo de sus operaciones. Esta situacin ha sido tomado en cuenta por el
gobierno, que ha decretado una administra de su deuda total en caja rural, con la condicin que la
empresa agrcola Noli SA cumpla con una programa elaborado por el gobierno cuya ejecucin durante 3
4.

aos.
De acuerdo a las clusulas del contrato suscrito con el gobierno, el primer ao la empresa agrcola Noli

SA ha cumplido con el 20 % de las metas programadas.


5. A fines del segundo ao se ha verificado que la empresa agrcola referida, ha cumplido con el 40 % del
programa elaborado por el gobierno.
6. La empresa agrcola Noli SA, al cierre del tercer ejercicio, ha cumplido con el 40 % del programa firmado
por el gobierno, habiendo culminado al 100 % del proyecto propuesto.
deh)

Desarrollo:

dei) .1..

dej) DEBE

del) 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO


dem)
104 Ctas. Corrientes en instituc. Financieras
den)
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
deo)
451 Prestamos de situaciones financieras y otros
entidades
dep)
4511 Instituciones financieras

der)2,800,00
0.00

dek)
HABER
des)
det)
deu)
2,800,000.0
0

127

deq)
X/X Por el prstamo recibida de caja rural para financiar
gastos corrientes.
dew)
2
dex)
67 GASTOS FINANCIERAS
dfe) 420,000.
dey)
671 Gastos en operaciones de endeudamiento y
00
otros
dez)
6711 Prestamos de instituciones financieras y
otras entidades
dfa) 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
dfb)
451 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades
dfc)
4511 Instituciones financieras
dfd)X/X Por los intereses devengados provenientes del prstamo.
dfk) ..3
dfl)
..
dfn)45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
dft) 1,100,60
dfo)
451 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades
0.00
dfp)
4511 Instituciones financieras
dfq)10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
dfr)
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
dfs) X/X Por la amortizacin de parte de los prstamos recibidos.
dfy) .4
dfz) 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
dgg)
1
dga)
451 Prestamos de instituciones financieras y otras
,699,400
entidades
.00
dgb)
4511 Instituciones financieras
dgc)
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERC.
dgd)
469 Otras cuentas por pagar diversas
dge)
4691 Subsidios gubernamentales
dgf)X/X Por la condonacin de las deudas, a caja rural de parte de
gobierno.
dgl) ..5
dgm)
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERC.
dgt)339,880.
dgn)
469 Otras cuentas por pagar diversas
00
dgo)
4691 Subsidios gubernamentales
dgp)
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
dgq)
759 Otros ingresos de gestin
dgr)
7591 Subsidios gubernamentales
dgs)
X/X Para reconocer los ingresos por los subsidios
gubernamentales despus de haber cumplido el 20 % de las
metas programadas.
dgy)
.6
dgz)
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERC.
dhg)
6
dha)
469 Otras cuentas por pagar diversas
79,760.0
dhb)
4691 Subsidios gubernamentales
0

dev)
dff)
dfg)
dfh)
dfi)
dfj) 420,000
.00

dfm)
dfu)
dfv)
dfw)
dfx) 1,100,6
00.00
dgh)
dgi)
dgj)
dgk)
1,699,400.0
0

dgu)
dgv)
dgw)
dgx)
339,880.00
dhh)
dhi)

128

dhc)
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
dhd)
759 Otros ingresos de gestin
dhe)
7591 Subsidios gubernamentales
dhf)X/X Para reconocer los ingresos por los subsidios
gubernamentales despus de haber cumplido al 40 % de las
metas programadas.
dhl) .7.
dhm)
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERC.
dht)679,760.
dhn)
469 Otras cuentas por pagar diversas
00
dho)
4691 Subsidios gubernamentales
dhp)
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
dhq)
759 Otros ingresos de gestin
dhr)
7591 Subsidios gubernamentales
dhs)
X/X Para reconocer los ingresos por los subsidios
gubernamentales despus de haber cumplido el 40 % de las
metas programadas.
dhy)

dhj)
dhk)
679,760.00

dhu)
dhv)
dhw)
dhx)
679,760.00

dhz)
dia)
dib)
dic) Registro de subvenciones del gobierno en activos fijos
did) Prrafo 17
die) En la mayora de los casos, los periodos a lo largo de los que una entidad reconoce los costos o
gastos relacionados con subvenciones que cubren gastos especficos se contabilizaran en el
resultado del mismo periodo que los gastos correspondientes. De forma similar, las subvenciones
relacionadas con activos que se amortizan, normalmente se contabilizaran en el resultado de los
mismos periodos y en las mismas proporciones en los que se reconozca la depreciacin de esos
activos.
dif) Prrafo 18
dig) Las subvenciones relacionadas con activos que no deprecian pueden requerir tambin el
cumplimiento de ciertas obligaciones, y as, se reconocern en el resultado de los periodos que
soporten los costos necesarios para cumplir con dichas obligaciones. Por ejemplo, una subvencin
para terreno puede estar condicionada a la construccin de un edificio en ellos, y podra ser apropiada
reconocerla en resultados a lo largo de la vida til de dicho edificio.
dih) Prrafo 19

129

dii) A veces, las subvenciones se reciben como parte de un paquete de ayudas financieras o fiscales, y
para conseguirlas es necesario cumplir un cierto nmero de condiciones. En estos casos, es
necesario la identificacin cuidadosa de las condiciones que dan lugar a los costos y gastos, para
determinar los periodos sobre las cuales los subvenciones sern imputadas como ingresos. Puede ser
apropiado distribuir parte de las subvenciones con arreglo una base y parte con arreglo a otra
diferente.
dij) Caso prctico N 02
1. La empresa Textil San Cristoval SA esta situada en la panamericana sur de la provincia de Arequipa, que
ha sido afectada por la paralizacin de los trabajadores del lugar, el gobierno regional, consciente de la
dificultades que viene atravesando esta empresa, ha visto por conveniente conceder en donacin un
inmueble situado en la AV. Industrial N. 1314 de su propiedad, cuyos valores razonables a la fecha de la
transferencia son las siguientes:
dik) Valor del terreno

S/. 3,220.000.00

dil) Valor de la construccin

47,000,000.00

dim)

50,220,000.00

din)
dio) Se estima una vida til de 5 aos es decir se debe aplicar una tasa de depreciacin anual del 20 %.
2. A fines de primer ejercicio se aplica la depreciacin anual y simultneamente se reconoce el ingreso por
la donacin.
3. A fines del segundo, tercer, cuarto y quinto ejercicio se continan aplicando las depreciaciones anuales y
simultneamente se reconocen los ingresos.
dip) Desarrollo:
diq) .1
..
dit) 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
diu)
331
Terrenos
3,220,000.00
div)
3311 Terrenos
diw)
33111 Costo
dix)
332
Edificaciones
47,000,000.00
diy)
3321 Edificaciones administrativas
diz)
33211 Costo de adquisicin o construccin
dja) 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERC.
djb)
469 Otras cuentas por pagar diversa
djc)
4691 Subsidios gubernamentales
djd) X/X Por la donacin recibida del parte del gobierno regional

dir) DEBE

dis) HABER

dje) 50,220.
000.00

djf)
djg)
djh)
dji)
djj)
djk)
djl) 50,220.0
00.00

130

de Arequipa.
djm)
..2..
djn) 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
djv) 9,400,0
djo)
681 Depreciacin
00.00
djp)
6814 Depreciacin de inmuebles maquinaria y
equipo costo
djq)
68141 Edificaciones
djr) 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
djs)
391 Depreciacin acumulada
djt)
3913 Inmueble maq. Y equipo costo
dju) X/X Por la depreciacin del 20 % del valor de la construccin
correspondiente al primer ejercicio.
dkd)
3.
dke)
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
dkh)9,400,0
dkf) 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y
00.00
GASTOS
dkg)
X/X Asiento por destino por la depreciacin del
primer periodo.
dkk)
.4..
dkl)
dkm)

Revisando la NIC 23: costos por prstamos

dkn)

Construccin de inmueble financiado para venta

dko)

Enunciado

djw)
djx)
djy)
djz)
dka)
dkb)
dkc)9,400,00
0.00

dki)
dkj) 9,400,00
0.00

dkp)Empresa Constructora Universo tiene previsto construir un edificio para oficinas, el cual ser vendido
culminada la obra.
dkq)El citado proyecto tiene un costo total de S/. 750,000 cuya ejecucin demandar 18 meses de
duracin. Para su financiamiento, se obtendr un prstamo del Banco Continente por el ntegro a la
tasa del 12% anual, cancelable al efectuar la venta del edificio.
dkr) El prstamo fue desembolsado por el banco mensualmente conforme se dio el avance de la obra, el
cual se inici en abril del Ao 1 y culmin en setiembre del Ao 2.
dks)La construccin del edificio fue terminada en agosto del Ao 2, por lo que el desembolso de setiembre
ltimo fue aplicado a trabajos menores relacionados con los acabados del inmueble para venderlo.
dkt) Cada valorizacin mensual tiene sus respectivos costos componentes, cuyo resumen es el siguiente:
dku)
Construccin de edificio
dkv)
Costos de obra (17 valorizaciones)
dkw)
Compra
de
materiales
230,000
dkx)Mano
de
obra
personal

de
de

construccin
la

empresa
131

190,000
dky)Direccin
tcnica
Personal
de
la
empresa
125,000
dkz)Servicios
de
terceros

diversos
170,000
dla) Depreciacin
de
activo
fijo
empleado
en
obra
20,000
dlb)
73
5,000
dlc)
dld) Culminacin de trabajos menores (1 valorizacin)
dle)
dlf) Compra
de
materiales
7,000
dlg) Servicios
de
terceros
8,000
dlh)
15,000
dli)
dlj) Financiamiento (intereses por 18 meses)
dlk)
dll)
Construccin
terminada
73,866
dlm)Trabajos
menores
150
dln)
7
4,016
dlo) Total
deuda
824,016
dlp)
dlq) Finalmente, en octubre del ao 2 el edificio fue vendido en S/.960, 000.
dlr) Cul es el tratamiento de las cargas e intereses?
dls) Solucin
1. Costos de obra (17 valorizaciones)
dlt) (Abril ao 1 agosto ao 2)
dlu) -----------------------------------------1---------------------------------------dlx) 60 COMPRAS
dly)
6024 Materias primas para product. Inmuebles
dlz) 62 CARGAS DE PERSONAL, DIRECTORES Y
GERENTES

dlv) DEBE

dlw)

dmm)
dmn)
2
30,000
dmo)

ABER
dnd)
dne)
dnf)
dng)

132

dma)
62111 Sueldos
dmb)
62112 Salarios
dmc)
63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR
TERC.
dmd)
( Segn cuentas especficas )
dme)
68 VALUAC. Y DETER. DE ACTIVOS Y
PROVIS.
dmf)
6814 Deprec. de inmuebles, maq.y equipo
dmg)
39 DEPRECIACIN, AMORTIZ. Y AGOT.
ACUM.
dmh)
3913 Deprec. Inmb. maq. y equipo
dmi)
41 REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR
PAGAR
dmj) 411 Remuneraciones por pagar
dmk)
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. TERC.
dml) 421 Facturas por pagar

dmp)
dmq)
1
25,000
dmr)
1
90,000
dms)
dmt)
1
70,000
dmu)
dmv)
2
0,000
dmw)
dmx)
dmy)
dmz)
dna)
dnb)
dnc)735,000

dnh)
dni)
dnj)
dnk)
dnl)
dnm)
dnn)
dno)
2
0,000
dnp)
dnq)
3
15,000
dnr)
dns)400,000
dnt) 735,000

dnu)
2. Destino de las cargas
dnv)
----------------------------------2------------------------------------dny)
91 COSTOS DE CONSTRUCCIN
dnz) 911 Materiales de construccin
doa)
912 Cargas de personal
dob)
913 Salarios
doc) 914 Depreciaciones
dod)
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS
DE COSTOS Y GASTOS
doe)
791 Cargas imputables a cuentas de
costos y gastos

dnw)
EBE

dof)
dog)
23
0,000
doh)
31
5,000
doi) 170,000
doj) 20,000
dok)
dol)
dom)
don)
73
5,000

dnx)
H
ABER
doo)
dop)
doq)
dor)
dos)
dot)
dou)
dov)
7
35,000
dow)
7
35,000

dox)
3. Traslado del costo de construccin
doy)
------------------------------------3---------------------------------dpb)
92 CONSTRUCCIONES EN PROCESO
dpc) 921 Edificio en construccin

doz)
D
EBE
dpf)735,000

dpa)
H
ABER
dpg)
dph)

133

dpd)
dpe)
dpk)

91 COSTOS DE CONSTRUCCIN
(911 a 914 )

dpi)
dpj) 735,000

4. Prstamo del banco (17 valorizaciones)


dpl) (Segn avance de obra mensual)
dpm)
----------------------------------------4-------------------------------------dpp)
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
dpq)
1041 Cuentas corrientes operativas
dpr)67 GASTOS FINANCIEROS
dps) 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
dpt)45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
dpu)
451 Prstamos de instituc. financieras
dpv)
455 Costos de financiacin por pagar

dpn)
EBE
dpw)
dpx)

73
5,000

dpy)
dpz)
dqa)
dqb)
dqc)
dqd)

73
,866

dpo)
H
ABER
dqe)
dqf)
dqg)
dqh)
dqi)
dqj) 735,000
dqk)
7
3,866
dql) 808,866

80
8,866

dqm)
5. Pago de obligaciones (17 valorizaciones)
dqn)
(Segn avance de obra mensual)
dqo)
---------------------------------------5---------------------------------------dqr)41 REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR
dqs) 411 Remuneraciones por pagar
dqt)42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERC.
dqu)
421 Facturas por pagar
dqv)
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
dqw)
1041 Cuentas corrientes operativas
drl)

dqp)
EBE
dqx)
dqy)

31
5,000

dqz)
dra)400,000
drb)
drc)
drd)715,000

dqq)
H
ABER
dre)
drf)
drg)
drh)
dri)
drj) 715,000
drk)715,000

6. Destino de intereses (NIC 23)


drm)
(Capitalizacin en el periodo)
drn)----------------------------------------6--------------------------------------drq)92 CONSTRUCCIONES EN PROCESO
drr)
922 Intereses en edificio
drs)79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE CTOS. Y
GTOS.

dro)DEBE
dru)
drv)73,866

drp)HABER
drw)
drx)
dry)
drz)

134

drt)

792 Gastos financieros imputables a cuentas de


existencias
dsb)

dsa)

73,
866

7. Incorporacin de obra en ejecucin


dsc)
------------------------------------------7-----------------------------------dsf) 23 PRODUCTOS EN PROCESO
dsg) 234 Productos inmuebles en proceso
dsh) 238 Costos de financiacin-productos en proceso
dsi) 71 VARIACIN DE PRODUCCIN ALMACENADA
dsj) 713 Variacin de productos en proceso

dsd)
D
EBE
dsk)
dsl) 735,000
dsm)
7
3,866
dsn)
dso)
dsp)
8
08,866

dse)
H
ABER
dsq)
dsr)
dss)
dst)
dsu)
80
8,866
dsv)
80
8,866

dsz)

dta) HABER

dsw)
8. Culminacin de trabajos menores
dsx)
(1 valorizacin: setiembre Ao 2)
dsy)
-----------------------------------------8------------------------------------dtb)60 COMPRAS
dtc)
6032 Suministros
dtd)63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS
dte)
639 Otros servicios prestados por terceros
dtf) 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERC.
dtg) 421 Facturas por pagar
dtv)

EBE
dth)
dti) 7,000
dtj)
dtk) 8,000
dtl)
dtm)
dtn)15,000

dto)
dtp)
dtq)
dtr)
dts)
dtt) 15,000
dtu)15,000

dtx) DEBE

dty) HABER

9. Destino del gasto


dtw)
----------------------------------------9-----------------------------------dtz) 93 GASTOS DE ADMINISTRACIN
dua)
931 Insumos
dub)
932 Servicios de terceros
duc)
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y
GTOS.
dud)
791 Cargas imputables a cuentas de
costos

due)
duf)7,000
dug)
8
,000
duh)
dui)
duj) 15,000

duk)
dul)
dum)
dun)
duo)
dup)

15,
000
15,
000

duq)

135

dur)10. Prstamo del banco


dus)

(Valorizacin 18: ltimo desembolso)

dut)----------------------------------------10--------------------------------duw)
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
dux) 1041 Cuentas ctes. Operativas
duy)
67 GASTOS FINANCIEROS
duz)
673 Intereses por prstamos y otras
obligaciones
dva)
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
dvb) 451 Prstamos de inst. financieras
dvc)
455 Costo de financiacin por pagar

duu)
D
EBE
dvd)
dve)
1
5,000
dvf)
dvg)
8
,000
dvh)
dvi)
dvj)
dvk)
1
5,150

duv)
ER

HAB

dvv)DEBE

dvw)
ER
dwd)
dwe)
dwf)
dwg)
00

HAB

dwm)
ER
dwt)
dwu)
dwv)
dww)

HAB

dvl)
dvm)
dvn)
dvo)
dvp)
dvq)

dvs)

15,0
00
dvr)150
15,1
50

dvt)
11. Pago de obligaciones (valorizacin 18)
dvu)--------------------------------------11----------------------------------dvx)
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. TERC.
dvy) 421 Facturas por pagar
dvz)
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
dwa)
1041 Cuentas corrientes operativas
dwh)
dwi)
dwj)

dwb)
dwc)
5,000

15,0

12. Destino de intereses (NIC 23)


(Gasto del periodo)

dwk)
---------------------------------------12-----------------------------------dwn)
94 CARGAS FINANCIERAS
dwo)
941 Intereses y gastos de prstamos
dwp)
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE
COSTOS Y GTOS.
dwq)
791 Cargas imputables a cuentas de
costos
dwx)

dwl)
EBE
dwr)
dws)
50

150

13. Transferencia de obra concluida


136

dwy)
------------------------------------------13-----------------------------dxb)
21 PRODUCTOS TERMINADOS
dxc) 214 Productos inmuebles terminados
dxd)
218 Costos de financiacin-Productos
Terminados
dxe)
23 PRODUCTOS EN PROCESO
dxf) 234 Productos inmuebles en proceso
dxg)
238 Costos de financ.-Productos en
proceso

dxx)

dxa)
ER
dxp)
dxq)

HAB

dxz)

dya)
ER
dyh)
dyi)
dyj)
dyk)
000

HAB

dyp)
ER
dze)

HAB

dxr)
dxs)
dxu)
dxv)
dxw)

dxt)
735,
000
73,8
66
808,
866

14. Venta del edificio

dxy)
------------------------------------------14------------------------------dyb)
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.
TERC.
dyc) 1212 Facturas por cobrar
dyd)
70 VENTAS
dye)
7024 Productos inmuebles
terminados
dyl)
dym)

dwz)
D
EBE
dxh)
dxi) 735,000
dxj)
dxk)
73
,866
dxl)
dxm)
dxn)
dxo)
80
8,866

EBE
dyf)
dyg)
0,000

96

960,

15. Costo de edificio vendido

dyn)
------------------------------------------15------------------------------dyq)
69 COSTO DE VENTAS
dyr) 6924 Productos inmuebles terminados
dys)
6926 Costos de financiacin-Productos
terminados
dyt) 21 PRODUCTOS TERMINADOS
dyu) 214 Productos inmuebles terminados
dyv)
218 Costos de financ.-Productos
terminados

dyo)
EBE
dyw)
dyx)
dyy)
dyz)
dza)
dzb)
dzc)
dzd)

73
5,000
73
,866

dzf)
dzg)
dzh)
dzi)
dzj) 735,000
dzk)
73,8
66
dzl) 808,866

80
8,866

dzm)
dzn)

16. Cancelacin de prstamo del banco

137

dzo)
----------------------------------------16--------------------------------dzr) 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
dzs) 451 Prstamos de instituc. Financieras
dzt)
455 Costo de financiacin por pagar
dzu)
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
dzv)
1041 Cuentas corrientes operativas

dzp)
EBE
dzw)
dzx)
dzy)

eaa)
eab)

75
0,000
74
,016
dzz)

dzq)
ER
eac)
ead)
eae)
eag)
eah)

82
4,016

HAB

eaf)
824,
016
824,
016

eai)

eaj)

NIC 32 instrumentos financieros presentacin

eak)Por la distribucin de utilidades, se proceder de la siguiente manera:


eal) Antes de la compra de acciones
eam)
Total de acciones
ean)
Utilidades por distribuir
eao)
Determinado la utilidad por accin
eap)
eaq)

17,000.00
40,500.00
40,500 / 17,000 = S/. 2.3823.

El socio Melisa Casas tena 3,000 acciones, por lo que le corresponde S/. 7,147 (3,000 X

2.3823) de las utilidades obtenidas. La restriccin de las utilidades por las acciones que compra la
sociedad en este caso corresponde a los socios que quedan en la sociedad, salvo que el acuerdo sea
diferente:
ear) Por tanto el asiento ser:
eas)
x..
eav)
59 RESULTADOS ACUMULADOS
eaw)
591 Utilidades no distribuidas
eax)
5911 Utilidades acumuladas
eay)
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS
ACCIONISTAS
(SOCIOS),
DIRECTORES
Y
GERENTES
eaz) 441 Accionistas (o socio)
eba)
4412 Dividendos
ebb)
X/x Por la distribucin de las utilidades que le
corresponde al exsocio Melisa Casas que se retir al
vender sus acciones.
ebi) .x

eat) DEB
E
ebc)
7,147.00

eau)
HABER
ebd)
ebe)
ebf)
ebg)
ebh)
7,147.00

ebj) DEB

ebk)HABE

138

.
ebl) 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS
(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
ebm)
441 Accionistas (o socio)
ebn)
4412 Dividendos
ebo)
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
ebp)
104 Ctas. Corrientes en instituciones
financieras
ebq)
1041 Cuentas corrientes operativos
ebr) X/x Para la cancelacin de los dividendos al exsocio
Melisa Casas.
eby)

E
ebs)
7,147.00

R
ebt)
ebu)
ebv)
ebw)
ebx)
7,147.00

ebz)
Despus de la compra de acciones
eca)Total acciones
14,000.00
ecb)Utilidades por distribuir
13,500.00
ecc)
ecd)Socios
ech)David Luque
eci) Mario rodas
ecj) Vctor salas
ect) Total

ece)Acciones
eck)4,000.00
ecl) 5,000.00
ecm)
5,000.
00
ecu)14,000.00

ecf) Distribucin
ecn)28.57
eco)35.71
ecp)35.71

ecg)Dividendos
ecq)1,815.14
ecr) 2,268.93
ecs)2,268.93

ecv)100.00

ecw)
00

6,353.

ecx)
ecy)
x..
edb)
59 RESULTADOS ACUMULADOS
edc) 591 Utilidades no distribuidas
edd)
5911 Utilidades acumuladas
ede)
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS
ACCIONISTAS
(SOCIOS),
DIRECTORES
Y
GERENTES
edf)
441 Accionistas (o socio)
edg)
4412 Dividendos
edh)
X/x Por la distribucin de las utilidades que les
corresponde a los dems socios.
edo)
.x
.
edr)44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS
(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES

ecz)DEB
E
edi) 6,353
.00

eda)
HABER
edj)
edk)
edl)
edm)
edn)
6,353.00

edp)
DEBE
edy)
6,353.00

edq)
HABER
edz)

139

eds) 441 Accionistas (o socio)


edt)
4412 Dividendos
edu)
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
edv) 104 Ctas. Corrientes en instituciones financieras
edw)
1041 Cuentas corrientes operativos
edx)X/x Para la cancelacin de los dividendos a los dems
socios.
eee)

eea)
eeb)
eec)
eed)
6,353.00

eef) Luego del pago de dividendos el patrimonio de la sociedad queda de la siguiente manera:
eeg)
Patrimonio
eeh)
Capital
eei) Reservas
eej) Reservas para acciones en tesorera
eek)
eel)
eem)

Socios

eeq)
Melisa
Casas
eer) David Luque
ees)Mario rodas
eet) Vctor salas
efg) Total
efk)

een)
Accion
es
eeu)
3,000.
00
eev)4,000.00
eew)
5,000.
00
eex)5,000.00
efh) 17,000.00

170,000.00
4,500.00
27,000.00
201,500.00
eeo)
ucin
eey)17.65
eez)28.57
efa) 35.71
efb) 35.71

efi) 100.00

Distrib

eep)
Divide
ndos
efc) 794.12
efd) 1,815.14
efe) 2,268.93
eff) 2,268.93

efj) 4,500.00

efl) De acuerdo al enunciado, el ex socio melisa casas su participacin en el patrimonio es de s/. 957.00
por las reservas detradas de la utilidad. Dicho monto le ser pagado cuando se logren colocar las
acciones adquiridas por la sociedad.
efm)

Por la venta de 1,000 acciones al socio David Luque a S/. 8.00 cada accin por la venta de
las 2,000 acciones a un socio nuevo a S/. 12.00 cada accin, debindose cobrar un monto adicional
por las reservas conformadas con sus utilidades, que deben ser pagados al socio Casas, calculados
de la siguiente manera:

efn)
efo) David Luque 1,000 acciones
efp) Andrs Gmez 3,500 acciones
efq)
efr)

%
33.33
66.67
100.00

Reserva
264.64
529.36
794.00

140

efs)
x
efv) 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
efw) 104 Ctas. Corrientes en instituciones financieras
efx)
1041 Cuentas corrientes operativos
efy) 59 RESULTADOS ACUMULADOS
efz)
591 Utilidades no distribuidas
ega)
5911 Utilidades acumuladas
egb)
50 CAPITAL
egc) 502 Acciones en tesorera
egd)
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
TERCEROS
ege)
469 Otras cuentas por pagar diversas
egf)
4699 Otras cuentas por pagar
egg)
X/x Por las acciones propias vendidas a un
menor valor que las adquiridas.

eft) DEB
E
egh)
8,265.00
egi)
egj)
egk)1,00
0.00

egu)
.x
..
egx)
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
egy) 104 Ctas. Corrientes en instituciones financieras
egz)
1041 Cuentas corrientes operativos
eha)
59 RESULTADOS ACUMULADOS
ehb)
591 Utilidades no distribuidas
ehc)
5911 Utilidades acumuladas
ehd)
50 CAPITAL
ehe)
502 Acciones en tesorera
ehf) 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
ehg)
469 Otras cuentas por pagar diversas
ehh)
4699 Otras cuentas por pagar
ehi) X/x Por las acciones propias vendidas a un mayor valor
que las adquiridas.
eht)
X
ehw)
58 RESERVAS
ehx)589 Otras reservas
ehy)
59 RESULTADOS ACUMULADOS
ehz) 591 Utilidades no distribuidas
eia)
5911 Utilidades acumuladas
eib) X/x Para anular la reserva conformada al vender sus
propias acciones.

egv)DEB
E
ehj) 24,5
29.0
0

efu) HABE
R
egl)
egm)
egn)
ego)
egp)
egq)
egr)9,000.
00
egs)
egt) 265.00
egw)
HABER
ehk)
ehl)
ehm)
ehn)
6,000.00
eho)
ehp)

ehu)
DEBE
eic) 27,0
00.0
0

ehq)
18,000.00
ehr)
ehs)529.00
ehv)HABE
R
eid)
eie)
eif) 27,000
.00

141

eig) ..x
.
eij) 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
eik)
469 Otras cuentas por pagar diversas
eil)
4699 Otras cuentas por pagar
eim)
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
ein)
104 Ctas. Corrientes en instituciones financieras
eio)
1041 Cuentas corrientes operativos
eip) X/x Para cancelarle al Sra. Melisa Casas por las
reservas que se conformaron con sus utilidades, cuyas
acciones fueron comprados por la sociedad para luego
ser revendidas.
eiv)

eih) DEB
E
eiq) 794.
00

eii) HABE
R
eir)
eis)
eit)
eiu) 794.00

eiw) Luego de efectuar todas las operaciones de la compra y venta de las acciones emitidas por la misa
sociedad el patrimonio queda de la siguiente manera:
eix) Patrimonio
eiy) Capital
eiz) Reservas
eja) Resultados acumulados
ejb)
ejc)

170,000.00
4,500.00
5,000.00
179,500.00

ejd) Compra de las 3,000 acciones costo 9.00 cada uno


eje) Venta de 1,000 acciones a S/. 8.00 cada uno
ejf) Venta de 2,000 acciones a S/. 12.00 cada uno
ejg)
ejh)
eji) Socios

ejj) Acciones

ejm)Alan Gomes
ejn) Julio Caldern
ejo) Pedro Cordero
ejp) Ruth Rojas
ekc)Total
ekg)

ejq) 2,000.00
ejr) 5,000.00
ejs) 5,000.00
ejt) 5,000.00
ekd)17,000.00

27,000.00
(8,000.00)
(24,000.00)
5,000.00

ejk) Valor de
accin
eju) 10.00
ejv) 10.00
ejw) 10.00
ejx) 10.00
eke)

cada

ejl) Total
ejy) 20,000.00
ejz) 50,000.00
eka)50,000.00
ekb)50,000.00
ekf) 170,000.00

ekh)Tal como se puede ver a pesar de haberse comprado y vendido acciones que conforman el capital
social, esta no ha sufrido variacin.
eki)

142

ekj)

NIC 36 Deterioro del valor de los activos.

ekk)Si esta fuera el caso, el activo se presentara como deteriorado, y la norma exige que la entidad
reconozca una perdida por deterioro del valor de ese activo. En la norma tambin se especifica
cuando la entidad revertir la perdida por deterioro del valor, as como la informacin a revelar.
ekl) Reconocimiento y medicin de la prdida por deterioro del valor
ekm)

La perdida por deterioro del valor se reconocer inmediatamente en el resultado del periodo,

a menos que el activo se contabilice por su valor revaluado de acuerdo con la norma
ekn)8Por ejemplo de acuerdo con el modelo de revaluacin previsto en la NIC 16). Cualquier prdida por
deterioro del valor, en los activos revaluados, se tratara como un decremento de la revaluacin
efectuada de acuerdo con esa otra norma.
eko) Una perdida por deterioro del valor asociada a un activo no revaluado se reconocer en el resultado
ekp)

Reversin de las prdidas por deterioro del valor

ekq)La entidad evaluara, al final de cada periodo sobre el que se informa, si existe algn indicio de que la
perdida por deterioro del valor reconocida, en periodos anteriores, para un activo distinto de la
plusvala, ya no existe o podra haber disminuido. Si existiera tal indicio, la entidad estimara de nuevo
el importe recuperable del activo.
ekr) Al evaluar si existen indicios de que la perdida por deterioro del valor, reconocida en periodos
anteriores para un activo distinto a la plusvala, ya no existe o podra haber disminuido en su cuanta,
la entidad considerara, como mnimo, los siguientes indicios:
eks)

Caso practico

ekt) La empresa Pepe constituye S.A dedicada al rubro de construccin adquiere una mescladora de
concreto valorizado en S/. 25,000.00 ms IGV adquirida en el periodo Enero 2012, la depreciacin
acumulada actual de la maquina es de S/. 10,000.00, la empresa establece como poltica contable la
aplicacin del mtodo de revaluacin para el siguiente activo. (Valor neto de realizacin S/. 22,000.00)
continuando la poltica tomadas en aos anteriores se procede a realizar la medicin posterior de los
activos de la empresa por cual se estima que el valor recuperable menos los costos de ventas de
dicho bien en el ao 03 asciende a un valor de S/. 15,000.00.
eku)Pasaremos a desarrollar el siguiente caso:
ekv)

Tratamiento contable a efectuar

ekw)
N

ekx)
F

eky)
losa

elc)

elj)

elq)

ekz)Cuenta

ela) De
be

elb) Ha
ber

elw)33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO

emf)

emj)
143

eld)

elk)

ele)

ell)

elf)

elm)

elg)

eln)

elh)

elo)

eli)
x

elp)
0

emr)
x

ems)
0

elr)
els)
elt)
elu)
elv) Por
la
adquisici
n de la
maquinar
ia

emt)

P
or
la
cancelaci
n de la
maquina

elx)
333 Maquinaria y equipo de explotacin
ely)
33311 Maquinarias
elz) 40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES DE
SALUD
ema)
401 Gobierno central
emb)
40111 IGV
emc)
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS TERCEROS
emd)
465 Pasivos por compra de
activos inmovilizado
eme)
4651 Maquinarias

emu)
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS TERCEROS
emv)
465 Pasivos por compra de
activos inmovilizado
emw)
4651 Maquinarias
emx)
10 EFECTIVO EQUIVALENTE DE
EFECTIVO
emy)
104 Cuenta corriente
emz)
10412 Bco. de crdito
cuenta soles

25,000.
00
emg)
emh)
emi)
4,750.0
0

emk)
eml)
emm)
emn)
emo)
emp)

ena)
29,750.
00

emq)
29,750.
00
enb)
enc)
end)
ene)
enf) 29,
750
.00

eng)
enh)

Determinamos el valor revaluado de dicho bien

eni) Maquina

enj) Valor en libros

enn)
C
osto
eno)
D
epreciac
in
enp)
V
alor
neto

enq)
25,000.
00
enr) -10,000.00
ens)15,000.00

enk)
%
ent)
1

enl) Valor revaluado


enw)
eny)

36,666.69
enx)-14,666.68
22,000.01

enm)
Excedente de
revaluacin
enz)11,666.69
eoa)
-4,666.68
eob)
7,000.01

enu)
0
env)
0

eoc)
eod)
N

eoe)
F

eof) Glosa

eog)

Cuenta

eoh)
Debe

eoi) Ha
ber

144

eoj)
eok)
eol)
eom)
eon)
x

eoo)
eop)
eoq)
eor)

eot)
eou)
eov)Por
el
reconoci
miento
del
excedent
e
de
revaluaci
n

eos)
3

eow)
33 INMUEBLE MAQUINARIA Y
EQUIPO
eox) 333 Maquinaria y equipo de explotacin
eoy)
33312 Revaluacin
eoz)
39 DEPRECIACION ACUMULADA
epa)
3914 IME revaluacin
epb)
39142 Maquinarias
epc)
57 EXCEDENTE DE REVALUACION
epd)
571 Excedente de revaluacin
epe)
5712 IME

epf) 11,
666
.69
epg)
eph)
epi)
epj)
epk)
epl)

epm)
epn)
epo)
4,666.6
7
epp)
epq)
epr)7,0
00.
02
eps)
ept)

epu)
epv)Debemos tener presente que la norma NIC 36 seala que la perdida por deterioro del valor de los
activos se reconocer inmediatamente en el resultado del periodo, a menos que el activo se
contabilice por su valor revaluado de acuerdo con otra norma (modelo de revaluacin previsto en la
NIC 16 propiedades planta y equipo). Cualquier prdida por deterioro del valor, en los activos
revaluados, se tratara como un decremento de la revaluacin efectuada.
epw)

Depreciacin acumulada del bien

epx)
N

epy)
F

epz)

eqd)
eqe)
eqf)

eqi)

eqg)
eqh)
x

eqk)

eqn)
eqo)
eqp)
P
or
la
deprecia
cin
acumula
da de la
maquina

eqj)

eql)
eqm)
3

eqa)

Cuenta

losa
eqq)
68
VALUACION
Y
DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVIS.
eqr)
681 Depreciacin acumulada
eqs)
6814 Inmuebles maquinaria
y equipo
eqt)
681411 Maquinarias
equ)
39
DEPR.
Y
AMORTIZACION ACUMULADOS
eqv)
3913 Inmuebles maquinaria y
equipo
eqw)
39131 Maquinarias

eqb)
Debe
eqx)
2,000.0
0
eqy)
eqz)
era)
erb)
erc)
erd)

eqc)
Haber
ere)
erf)
erg)
erh)
eri) 5,0
00.
00
erj)

erk)

145

erl) El prrafo 61 de la presente norma precisa una perdida por deterioro del valor de un activo revaluado
se reconocer en otro resultado integral (Cuenta 57 excedente de revaluacin), en la perdida que el
deterioro de valor no exceda el importe del supervit de revaluacin para este activo. Esta perdida por
deterioro del valor correspondiente de un activo revaluado reduce el supervit de la revaluacin de
este activo.
erm)
N

ern)
F

ero)Glosa

erp)Cuenta

erq)De
be

err) Ha
ber

ers)

ery)

ert)

erz)
esa)

esg)
57 EXCEDENTE DE REVALUACION
esh)
571 Excedente de revaluacin
esi)
5712 IME
esj) 33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO
esk) 333 Maquinaria y equipo de explotacin
esl)
33312 Revaluacin

erv)

esb)

erw)
x

esc)
3

esm)
2,000.0
0
esn)
eso)
esp)
esq)
esr)
ess)

est)
esu)
esv)
esw)

eru)

esd)
ese)
esf) Por
el
reconoci
miento
del
deterioro

esx)
2,000.0
0
esy)

erx)
esz)
eta)
etb) Casos prcticos
etc) La empresa Rexol S.A., al 31.12.14, tiene como activo una marca, vida estimada 10 aos. (100
%/10=10 %)
etd) Fecha de adquisicin de la marca 31.12.09, importe en libros S/. 200,000.
ete) Amortizacin acumulada al 31.12.14 es S/. 200,000 X 10% = 20,000 X 5 aos = S/. 100,000
etf) A la fecha las ventas de esta marca han disminuido, por lo cual el perito tasador, sobre la base de los
flujos de efectivos descontados, estima que el valor en uso es S/. 19,000.
etg) Valor razonable costo de venta, proporcionado por un perito S/. 20,000 (NIC 36, prrafo 6)
eth) Se pide:
1.
2.
3.
4.
5.

Efecta los clculos auxiliares respectivos por el deterioro del activo al 31.12.14.
Efecte el asiento contable, por el deterioro del activo al 31.12.14.
Saldo estado situacin financiera al 31.12.14.
efecte el asiento contable, por la amortizacin y disminucin de la desvalorizacin del activo al 31.12.15.
Saldo estado situacin financiera al 31.12.15

146

eti) Marco contable


etj) Definiciones
etk) Los trminos siguientes se usan, en esta norma, con los significados que a continuacin se
especifican:
etl) Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciacin
(amortizacin) acumuladas a las perdidas por deterioro del valor acumuladas, que se refieran al
mismo.
etm)

Unidad generadora de efectivo es el grupo identificable de activos ms pequeo, que


genera entradas de efectivo a favor de la entidad que son, en buena medida, independientes de los
flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos.

etn) (Ejemplo: Maquinarias de congelado, unidad generadora es el equipo de ventilacin o refrigeracin)


eto) Valor razonable menos los costos de venta es el importe que se puede obtener por la venta de un
activo o unidad generadora de efectivo, en una transaccin realizada en condiciones de
independencia mutua, entre partes interesadas y debidamente informadas, menos los costos de
disposicin.
etp) Perdida por deterioro del valor es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo o
unidad generadora de efectivo a su importe recuperable.
etq) Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre su valor
razonable menos los costos de venta y su valor en uso.
etr) Vida til es:
a. El periodo durante el cual se espera utilizar el archivo por parte de la entidad
b. El nmero de entidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de la
entidad.
ets) Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera obtener de
ua cativo o unidad generadora de efectivo.
ett) Medicin del importe recuperable
etu) Esta norma define el importe recuperable de un activo o de una entidad generadora de efectivo como
el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso.
etv) Deterioro: Cantidad en que excede el importe en libros de un activo a su importe recuperable.
etw)

NIC 36: Ejemplo: Maquinaria Textil

etx) Importe en libros


eua)
40,000
eud)
eug)

ety) Valor razonable costo de venta


eub)
35,000
eue)
El mayor
euh)
Importe recuperable

etz) Valor en uso


euc)29,000
euf)
eui)

147

euj)
euk)Maquina en libro S/. 40,000 Valor recuperable (razonable) S/. 35,000 = Deterioro S/. 5,000
eul) Los S/. 5,000 se reconoce como una estimacin por deterioro. (Asiento: 68522 a 36332)
eum)

Solucin:

eun)

Norma Internacional de contabilidad 36: Deterioro del valor de los activos

euo)

Identificacin de un activo que podra estar deteriorado

eup)

El valor de un activo se deteriora cuando su importe en libros excede a su importe

recuperable. En los prrafos 12 a 14 se describen algunos indicadores para comprobar si existe una
perdida por deterioro del valor de un activo.
euq)

Si se cumpliese alguno de esos indicadores, la entidad estar obligada a realizar una

estimacin formal del importe recuperable. Excepto por lo descrito en el prrafo 10 esta norma no
obliga a la entidad realizar una estimacin formal del importe recuperable si no s representase indicio
alguno de una perdida por deterioro del valor.
eur)Reconocimiento y medicin de la prdida por deterioro del valor
eus)El importe en libros de un activo se reducir hasta que alcance su importe recuperable si, y solo si,
este importe recuperable es inferior al importe en libros. Esa reduccin es una perdida por deterioro
del valor.
eut) La prdida por deterioro del valor se reconocer inmediatamente en el resultado del periodo, a menos
que el activo se contabilice por su valor revaluado de acuerdo con la otra norma (por ejemplo de
acuerdo con el modelo de revaluacin previsto en la NIC 16). Cualquier prdida por deterioro del
valor, en los activos revaluados, se tratara como un decremento de la revaluacin efectuada de
acuerdo con esa otra norma.
euu)

Una perdida por deterioro del valor asociada a un activo no revaluado se reconocer en el

resultado del periodo. Sin embargo, una perdida por deterioro del valor de un activo revaluado se
reconocer, en otro resultado integral, en la medida en que el deterioro de valor no exceda el importe
del supervit de revaluacin para ese activo. Esa perdida por deterioro del valor correspondiente a un
activo revaluado reduce el supervit de revaluacin de ese activo.
euv)Tras el reconocimiento de una prdida por deterioro del valor, los cargos por depreciacin de activo se
ajustaran en los periodos futuros, con el fin de distribuir el importe en libros revisado del activo, menos
su eventual valor residual, de una forma sistemtica a lo largo de su vida til restante.
euw)

Si se reconoce una perdida por deterioro del valor, se determinaran tambin los activos y

pasivos por impuestos diferidos relacionados con ella, mediante la comparacin del importe en libros
revisado del activo con su base fiscal, de acuerdo con la NIC12.
148

eux)

Anlisis del caso Ao 2014

euy)Costo en libros del activo al 31.12.14 (2009)

S/. 200,000

euz)Amortizacin acumulada al 31.12.14 (5 aos)

(100,000)

eva)Valor neto en libros

100,000

evb)
evc)

Determinacin del mayor valor (NIC 36, prrafo 18)

evd)Valor razonable costo de venta, proporcionado por un perito S/. 20,000 (NIC 36, prrafo 6)
eve)Valor en uso, determinado el valor presente S/. 19,000 (NIC 36, prrafo 6)
evf) Importe recuperable el MAYOR = S/. 20,000 (NIC 36, prrafo 18)
evg)
evh)Determinacin del deterioro del activo (NIC 36, prrafo 6)
evi) Valor neto al 31.12.14

100,000

evj) Importe recuperable (valor razonable)

(20,000)

evk)

Perdida por deterioro del activo

80,000

evl) Asiento contable, por la desvalorizacin del activo al 31.12.14


evm)

FORMATO 5.1

evn)
evo)

: Libro Diario

PERIODO
RUC

: Ao 2013

: 20101371523

evp)RAZON SOCIAL

: Rexol S.A.

evq)
evr)
evs)
evt)
evu)
evv)
Numero
correlat
ivo del
asiento
o cd.
nico
de
la
operaci

evw)
evx)
evy)
Fech
a
d
e
l
a
o
p

evz)
ewa)
ewb)
Gl
osa
o
descripci
n de la
operacin
ewc)

ewd)
ewe)
Preferencia de la
operacin
ewl)C
ewm)
ewo)

ewn)
ewp)
d.
Numero
ewq)
D
cor
C
el
rela
li
tivo
b
r

ewf)

Cuenta
contable asociada a la
operacin
ewr)
ews)
ewt)
Denominacin

149

exa)051412
000037

e
r
a
c
i

n
exb)3
1
.
1
2

exc)Por
la
desvaloriza
cin
del
intangible

o
o
re
g.
(t
a
bl
a
8)
exd)5

exe)
60
exf)
exg)
exh)
exi)
exj) 61

exk)
68
exl)
exm)
68
exn)
68
exo)
68
exp)
36
exq)
36

exs)
VALUACION Y
DETERIORO
DE
ACTIVOS
Y
PROVISIONES
ext) Deterioro del valor de los
activos
exu)Desvalorizacin
de
intangibles
exv)Patentes y propiedad
industrial
exw)
DESVALORIZA
CION
DE ACTIVO
INMOVILIZADO
exx)Desvaloracin
de
intangibles
exy)
Patentes
y
propiedad industrial

exr)
36
eyf) 051412
000038

eyg)3
1
.
1
2

eyh)Destino del
gasto

eyi) 5

eyj) 62
eyk)
eyl) 63

eym)
94
eyn)
94
eyo)
78
eyp)

eyr) GASTO
DE
ADMINISTRACION
eys)Amortizacin de la
franquicia
eyt) CARGAS CUBIERTAS
POR PROVISIONES
eyu)Cargas cubiertas por
provisiones

eyq)
78

150

eyz)051412
000039

eza)3
1
.
1
2

ezb)Activo
diferido
80,000 x
30% NIC
36, parr.64

ezc)5

ezd)
64
eze)
ezf)
ezg)
ezh)
65

ezi)
37
ezj)
37
ezk)
37
ezl)
ezm)
40
ezn)
ezo)

ezv)ACTIVO DIFERIDO
ezw)
Impuesto a la
renta diferido
ezx)Impuesto a la renta
diferido resultados
ezy)TRIBUTOS,
CONTRAPRESTACION
ES Y APORTES AL
SISTEMA
DE
PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
ezz)Gobierno central
faa) Impuesto a la renta
fab) Renta
de
tercera
categora

ezp)
ezq)
ezr)
40
ezs)
40
ezt)
40
ezu)
fai)

151

faj) Determinacin de la diferencia temporaria NIC 12


fak) NIC 12
fal) ACTIVO
fau)

fam)
fan) Valor al 31.12.14
fav) Co
faw)
T
nta
ributario
ble

faz) Costo
fba) Amortizacin
acumulada
fbb) Deterioro de
activo

fbc) 20
0,0
00.
00
fbd) (10
0,0
00.
00)
fbe) (80
,00
0.0
0)
fbl) 20,
00
0.0
0

fbk)

fbf) 200,000.0
0
fbg) (100,000.
00)
fbh) 0

fbm)

1
00,000.00

fao)
fap) Dif
ere
nci
a
faq) te
mp
ora
l
fbi)

far)
fas) Impuesto a
la renta
fat) Diferido
activo

fbn) 80,
000
.00

fbo) 24,000.00

fbj)

fbp)
fbq) Impuesto a la renta diferido activo = 80,000.00 x 30% = S/. 24,000
fbr) Saldo Estado situacin financiera al 31.12.14
fbs) Costo en libros del activo al 31.12.14 (2009)
fbt) Amortizacin acumulada al 31.12.14 (5 aos)
fbu)Perdida por deterioro del activo
fbv) Valor neto al 31.12.14

S/. 200,000
(100,000)
(80,000)
20,000

fbw)
fbx)
fby)

152

fbz)
fca)
fcb)
fcc)
fcd)
fce)
fcf)
fcg)
fch)
fci)

153

fcj)

154

fck) AO 2015
fcl) El asiento por la amortizacin del intangible al 31.12.15
fcm)
fcn) Numero
correlat
ivo del
asiento
o cd.
nico
de
la
operaci
n

fds) 051512
000039

fco)
fcp)
fcq) F
e
c
h
a
d
e
l
a
o
p
e
r
a
c
i

n
fdt) 3
1
.
1
2

fcr)
fcs)
fct) Glosa o
descripci
n de la
operacin
fcu)

fcv)
fcw)

fdu) Por
la
desvaloriza
cin
del
intangible

fdv) 5

Preferencia de la
operacin
fdd)C
fde)
fdg)

fdf) Nu
d.
mer
fdh)
D
o
el
cor
fdi)
li
rela
C
b
tivo
r
o
o
re
g.
(t
a
bl
a
8)
fdw)
66
fdx)
fdy)
fdz)
fea)

fec)
68
fed)
fee)
68

fcx) Cuenta
contable
asociada
a
la
operacin
fdj)
fdk)
fdl) Denominacin

fel) VALUACION
Y
DETERIORO
DE
ACTIVOS
Y
PROVISIONES
fem)
Amortizacin de
intangibles

fcy)
fcz) Movimiento
fdm)
fdn)
fdo)De
be

fdp)
fdq)
fdr) Ha
ber

fet) 20,
000
.00

feu)
fev)
few)
fex)
fey) 20,
000

155

feb) 67
fef)
68
feg)
68
feh)
39
fei)
39

fen) Amortizacin
de
intangibles costo
feo) Patentes y propiedad
industrial
fep) DEPRECIACION,
AMORTIZACION
Y
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
feq) Amortizacin acumulada
fer) Intangibles costo
fes) Patentes y propiedad
industrial

.00

fej)
39
fek)
39
fez) 051512
000040

ffa) 3
1
.
1
2

ffb) Destino del


gasto

ffc) 5

ffd) 68
ffe)
fff) 69

ffg)
94
ffh)
94
ffi)
78
ffj)

ffl) GASTO
DE
ADMINISTRACION
ffm) Amortizacin de la
marca
ffn) CARGAS CUBIERTAS
POR PROVISIONES
ffo) Cargas cubiertas por
provisiones

ffp) 20,
000
.00

ffq)
ffr)
ffs) 20,
000
.00

ffk)
78
fft)
156

ffu)
ffv)
ffw)
ffx)

157

ffy)
ffz) Por la amortizacin del intangible
fga) (200,000 x 10% = S/. 20,000
fgb)

20,000.00

fgc) AJSTE DE LA DESVALORIZACION PERIODO ANTERIOR (NIC 36, prrafo 63)


fgd) Tras el reconocimiento de una prdida por deterioro del valor, los cargos por depreciacin del activo
se ajustaran en los periodos futuros, con el fin de distribuir el importe en libros revisado del activo,
menos su eventual valor residual, de una forma sistemtica a lo largo de su vida til restante.
fge) El asiento para la disminucin de la desvalorizacin del intangible al 31.12.15 (Uso de la marca)
fgf)
fgg)Numero
correlativ
o
del
asiento o
cd.
nico de
la
operacin

fgh)
fgi)
fgj) Fech
a de
la
oper
a
-cin

fgk)
fgl)
fgm)
Glosa o
desc
ripci
n
de la
oper
acin
fgn)

fhl) 05151200
0041

fhm)
31.12

fhn) Por la
recup
eraci
n
del
deteri
oro

fgo)
fgp)Preferencia
de
operacin
fgw)
fgx)
Cd.
fgy) Nu
D
mer
el
o
li
cor
br
rela
o
tivo
o
re
g.
(t
a
bl
a
8)
fho) 7
fhp)
0
fhq)
fhr)
fhs)
fht)
fhu)

la
fgz)
fha)

fgq)Cuenta
contable
asociada
a
la
operacin
fhc)
fhd)
fhe) Denominacin

fhb)
C

fhv)
36
fhw)
fhx)
36
fhy)
36
fhz)
75

fid) DESVALORIZACION DE
ACTIVO
INMOVILIZADO
fie) Desvalorizacin
de
intangibles
fif) Patentes y propiedad
industrial
fig) OTROS NGRESOS DE
GESTION
fih) Recuperacin
de
deterioro de cuentas de
activos inmovilizados

158

fia)
75

fii) Recuperacin
de
deterioro de intangibles

fib)
75
fic)
fip)
fiq) Recuperacin del intangible por el uso
fir) Por la amortizacin del intangible (80,000 deterioro 2014)
fis) Amortizacin 100% / 5 aos = 20% (80,000 x 20% = S/. 16,000)
fit)

16,000.00

fiu) Ingreso no grabable, ley de impuesto a la renta


fiv) Para el ao 2015, el ingreso por la recuperacin parcial de la desvalorizacin del activo se considera
como ingreso no grabable, segn artculo 44, inc. f) LIR
fiw) AO SIGUIENTE 2015: Reconocimiento del impuesto a la renta diferido
fix) Asumiendo, que para el clculo de impuesto a la renta del ao 2015, se tiene la siguiente informacin
fiy) Clculo del impuesto a la renta
fiz) Hoja de trabajo
fja) Detalle

fjb) Tributario ley I.R.

fje) Utilidad contable


fjl) S/. 400,000.00
fjf) DEDUCCION TRIBUTARIA
fjm)
fjg) Desvalorizacin de activo MARCA
fjn) (16,000.00)
fjw) 384,000.00
(DT)
fjx) 115,200.00
fjh)
fji) Renta neta imponible
fjj) Impuesto a la renta 30%
fjk) IR. Diferido Deduccin
fkb) Diferencia temporaria (DT) DEDUCIBLE = 16,000 X 30 % = S/. 4,800.

fjc) Contable NIC 12


fjo) S/. 400,000.00

fjy) 400,000.00
fjz) 120,000.00

fkc) Asiento contable


fkd) FORMATO 5.1
fke) PERIODO

: Libro Diario
: Diciembre 2015

159

fjd) I
D
fjp)
fjq)
fjr)
fjs)

fkf) RUC

: 20255678564

fkg) RAZON SOCIAL

: Rexol S.A.

fkh)
fki) Numero
correlat
ivo del
asiento
o cd.
nico
de
la
operaci
n

fln) 051512
000032

fkj)
fkk)
fkl) F
e
c
h
a
d
e
l
a
o
p
e
r
a
c
i

n
flo) 3
1
.
1
2

fkm)
fkn)
fko) Glosa o
descripci
n de la
operacin
fkp)

flp) Impuesto a
la renta

fkq)
fkr) Preferencia
de
operacin
fky) C
fkz)

fla) Nu
d.
mer
D
o
el
cor
li
rela
b
tivo
r
o
o
re
g.
(t
a
bl
a
8)
flq) 5

flr) 38
fls)
flt)
flu)
flv)
flw) 39
flx)
fly)
flz) 40

la
flb)
flc)

fks) Cuenta
contable
asociada
a
la
operacin
fle)
flf)
flg) Denominacin

fld)
C

fma)
88
fmb)
88
fmc)
fmd)
88
fme)
fmf)
37
fmg)
37
fmh)
37

fmr)IMPUESTO A LA RENTA
fms)Impuesto a la renta
corriente 115,200
fmt) Impuesto a la renta
Diferido 4,800
fmu)
fmv)
ACTIVO
DIFERIDO
fmw)
Impuesto a la
renta diferido
fmx)Impuesto a la renta
resultados
fmy)
TRIBUTOS,CONT
RAPRESTACIONES
Y
APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
fmz)Gobierno central

160

fna) Impuesto a la renta


fnb) Renta de tercera categora
fnc)

fmi)
40
fmj)
fmk)
fml)
fmm)
40
fmn)
40
fmo)
40
fmp)
fmq)
fnm)
fnn) Saldo estado situacin financiera al 31.12.15
fno)Costo en libros del activo al 31.12.15 (2009)
fnp) Amortizacin acumulada al 31.12.15 (6 aos)
fnq) Perdida por desvalorizacin (80,000 16,000)
fnr) Valor neto al 31.12.15
fns)

S/. 200,000
(120,000)
(64,000)
16,000

(100,000 ao 2014 + 20,000 ao 2015)


(Aplicar ajustes NIC 36, prrafo 63)

S/. 200,000
(140,000)
(48,000)
12,000

(120,000 ao 2015 + 20,000 ao 2016)


(Aplicar ajustes NIC 36, prrafo 63)

S/. 200,000
(160,000)
(32,000)
8,000

(140,000 ao 2016 + 20,000 ao 2017)


(Aplicar ajustes NIC 36, prrafo 63)

fnt) Saldo estado situacin financiera al 31.12.16


fnu)Costo en libros del activo al 31.12.16 (2009)
fnv) Amortizacin acumulada al 31.12.16 (7 aos)
fnw)Perdida por desvalorizacin (80,000 32,000)
fnx) Valor neto al 31.12.16
fny)
fnz) Saldo estado situacin financiera al 31.12.17
foa) Costo en libros del activo al 31.12.17 (2006)
fob) Amortizacin acumulada al 31.12.17 (8 aos)
foc) Perdida por desvalorizacin (80,000 48,000)
fod)Valor neto al 31.12.17
foe)

161

fof) Saldo estado situacin financiera al 31.12.18


fog)Costo en libros del activo al 31.12.18 (2006)
foh) Amortizacin acumulada al 31.12.18 (9 aos)
foi) Perdida por desvalorizacin (80,000 64,000)
foj) Valor neto al 31.12.18
fok)

S/. 200,000
(180,000)
(16,000)
4,000

(160,000 ao 2017 + 20,000 ao 2018)


(Aplicar ajustes NIC 36, prrafo 63)

fol) Saldo estado situacin financiera al 31.12.19


fom)
Costo en libros del activo al 31.12.19 (2006)
fon) Amortizacin acumulada al 31.12.19 (10 aos)
foo) Perdida por desvalorizacin (80,000 80,000)
fop) Valor neto al 31.12.19
foq)

S/. 200,000
(200,000)
(180,000 ao 2018 + 20,000 ao 2019
(000)
(Aplicar ajustes NIC 36, prrafo 63)
0

for)
fos)

162

fot)

NIC 41 Agricultura (Parte I)

fou) El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable, la presentacin en los estados
financieros y la informacin a revelar en relacin con la actividad agrcola.
fov) Esta norma debe aplicarse para la contabilizacin de lo siguiente, siempre que se encuentre
relacionado con la actividad agrcola:
fow)(a) activos biolgicos
fox) (b) productos agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin
foy) (c) subvenciones del Gobierno.
foz) Asimismo, se aplica a los productos agrcolas, que son los productos obtenidos de los activos
biolgicos de la entidad, pero solo hasta el punto de su cosecha o recoleccin.
fpa) A partir de entonces son de aplicacin la NIC 2 Inventarios o las otras normas relacionadas con los
productos. De acuerdo con ello, esta norma no trata del procesamiento de los productos agrcolas tras
la cosecha o recoleccin; por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su transformacin en vino
por parte del viticultor que las ha cultivado.
fpb) En el presente artculo presentamos un caso prctico a fin de mostrar el tratamiento contable de los
activos biolgicos y los productos agrcolas, utilizando la NIC 41 Agricultura y la NIC 2 Existencias.
fpc) Aplicacin prctica
fpd)Caso N 01
fpe) La empresa La Vid SA tiene un fundo de 5 hectreas en la que cultiva uvas para la exportacin, previo
un proceso de limpieza, congelamiento y embazado, inicia sus operaciones con el siguiente
inventario:
fpf) Efectivo y equivalente de efectivo

24,000.00

fpg) Inmuebles, maquinaria y equipo

26,000.00

fph) Capital
fpi)

50,000.00

fpj) Para llevar a cabo una informacin que refleje adecuadamente el valor del activo biolgico se ha
determinado llevar la contabilidad a valores histricos, se deprecia utilizando el mtodo de las
unidades producidas, y deterioro que hubiera lugar, se escogi el mtodo de valores histricos para
evaluar el activo biolgico debido a que no se tiene informacin fiable sobre su valor razonable.
fpk) Asimismo, se determinar los valores de los productos agrcolas utilizando el valor razonable menos
sus costos de ventas a las que la empresa tiene acceso (informacin fiable).

163

fpl) Para el proceso posterior de limpieza, congelamiento y embazado se considera un proceso de


transformacin de acuerdo con la NIC 2, utilizando para su valuacin el valor neto de realizacin.
fpm)

La vida del fundo se estima en 4 aos, con una capacidad normal de produccin de 100,000
kilos.

fpn) Se programa una produccin de:


fpo) 2 ao

30,000.00

fpp) 3 ao

50,000.00

fpq) 4 ao

20,000.00

fpr)
fps)

100,000.00

fpt) Ao 1
fpu) Durante el primer periodo la empresa realiz los siguientes gastos
fpv)

a) Se compr semillas, insecticidas, fertilizantes, abonos etc., por un total de S/.5, 000 ms IGV.

fpw)

b) Se consumen los suministros en el proceso de produccin por S/.4, 500.

fpx)

c) Se registraron las planillas de todo el personal que trabaja en el campo por S/.10, 000 ms cuotas a

cargo de la empresa y descuentos de ley.


fpy)

d) Se pagaron diversos gastos de honorarios y otros servicios de terceros por un total de S/.4, 000

ms IGV.
fpz) Durante el primer periodo no se obtuvo ningn producto agrcola, por tanto, no se efecta ninguna
depreciacin.
fqa) Ao 2
fqb)

a) Se compr semillas, insecticidas, fertilizantes, abonos etc., por un total de S/.1, 400 ms IGV.

fqc)

b) Se consumen los suministros en el proceso de produccin por S/.1, 000.

fqd)

c) Se registraron las planillas de todo el personal que trabaja en el campo por S/.5, 000 ms cuotas a

cargo de la empresa y descuentos de ley.


fqe)

d) Se pagaron diversos gastos de honorarios y otros servicios de terceros por un total de S/.2, 000

ms IGV.
fqf)

e) Segn la produccin se ha estimado un valor razonable de los productos agrcolas de S/.14, 500

con un costo de ventas de S/.4,350.00, haciendo un total de S/.10,150.00.


fqg)

f) La produccin agrcola del ejercicio fue de 25,000 unidades y se calcula un gasto por depreciacin

del activo biolgico por S/.6,962.50.


fqh)

g) El total de los productos agrcolas se envi a la produccin por S/.10,150.00 para transformarlo en

un producto terminado.

164

fqi)

h) Se registraron las planillas de todo el personal que trabaja la etapa de preparacin del producto

para su exportacin por S/.2, 000 ms cuotas a cargo de la empresa y descuentos de ley.
fqj)

i) Se registran los gastos por servicios diversos de terceros en la etapa de transformacin del producto

por S/.1, 500 ms IGV.


fqk)

j) Se deprecian los activos fijos: 10% del total de los activos que se utilizan en la transformacin por

S/.2, 600.
fql)

k) Se vendieron los productos terminados a nuestros clientes en el extranjero por $10,500,

registrndose al cambio en S/.31, 500.


fqm)

l) El total de la produccin del ejercicio se determin de la siguiente manera:

fqn) Productos en proceso

1,680.00

fqo) Productos terminados

14,750.00

fqp)
fqq)

16,430.00

fqr) m) Al final del ejercicio se tiene un inventario final de las existencias de acuerdo con los siguientes
datos:
fqs) Productos terminados

100.00

fqt) Productos en proceso

1,680.00

fqu) Suministros para los activos biolgicos

900.00

fqv) Suministros para los productos terminados


fqw)
fqx) Desarrollo Ao 1

0.00

a)

fqy) ------------------------------1-----------------------------------frb) 60 COMPRAS


frc) 40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIN Y APORTES
AL SIST. DE PENSIONES Y SALUD
frd) 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
frk) ---------------------------1------------------------------frn) 25 MATERIALES AUX. SUMINISTROS Y R.
fro) 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
frs)

fqz) DEBE
fre) 5,000.00
frf) 900.00

frl) DEBE
frp) 5,000.00

fra) HABER
frg)
frh)
fri)
frj) 5,900.00
frm)HABER
frq)
frr) 5,000.00

frt) b)
fru) ------------------------------2-----------------------------------frx) 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
fry) 25 MATERIALES AUX. SUMINISTROS Y R.
fsc) ---------------------------2------------------------------fsf) 35 ACTIVOS BIOLGICOS

frv) DEBE
frz) 4,500.00
fsd) DEBE
fsh) 4,500.00

frw) HABER
fsa)
fsb) 4,500.00
fse) HABER
fsi)
165

fsg) 72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO


fsk)

fsj) 4,500.00

fsl) c)
fsm)
-----------------------------3-----------------------------------fsp) 62 GASTOS DE PERS. DIREC. Y GERENTES
fsq) 40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIN Y APORTES
AL SIST. DE PENSIONES Y SALUD
fsr) 41 REMUNERACIONES Y PARTIC. POR PAGAR

fsn) DEBE

fso) HABER

fss) 10,900.0
0

fsx) ---------------------------3------------------------------fta) 35 ACTIVOS BIOLGICOS


ftb) 72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
ftf)

fsy) DEBE
ftc) 10,900.0
0

fst)
fsu) 2,200.00
fsv)
fsw)
8
,700.00
fsz) HABER
ftd)
fte) 10,900.00

ftg) d)
fth) ------------------------------4-----------------------------------ftk) 63 GASTOS DE SERVIC. PRESTC. POR TERCEROS
ftl) 40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIN Y APORTES
AL SIST. DE PENSIONES Y SALUD
ftm)42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
ftt) ---------------------------4------------------------------ftw) 35 ACTIVOS BIOLGICOS
ftx) 72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
fub)

fti) DEBE
ftn) 4,000.00
fto) 720.00

ftu) DEBE
fty) 4,000.00

ftj) HABER
ftp)
ftq)
ftr)
fts) 4,720.00
ftv) HABER
ftz)
fua) 4,000.00

fuc) Estado de situacin financiera


fud)ACTIVO
fue) Activo corriente
fuf) Efectivo y equivalente de efectivo
0
fug) Inversiones financieras
fuh) Cuentas por cobrar comerciales
fui) Otras cuentas por cobrar
0
fuj) Existencias
9,280
fuk) Activos no Ctes. disponibles para la venta
ful) Servicios y otros contratados por anticipado
19,900
fum)
Total activo corriente

PASIVO Y PATRIMONIO NETO


Pasivo corriente
24,000
Sobregiros bancarios
0
0

Obligaciones financieras
0
Cuentas por pagar comerciales
10,620
0
Provisiones
500

Otras cuentas por pagar

0
0
24,500

Total pasivo corriente


Obligaciones financieras

166

0
fun)

Cuentas por pagar comerciales

0
fuo) Activo no corriente
Otras cuentas por pagar
0
fup)
Impuesto a la renta diferidos pasivos
0
fuq) Cuentas por cobrar comerciales a largo plazo
0
fur) Otras cuentas por cobrar a largo plazo
0
Total pasivo
19,900
fus) Activos financieros mant. hasta su vencimiento
0
fut) Inversiones inmobiliarias
0
Contingencias
fuu) Inmuebles, maquinaria y equipo
26,000
Patrimonio neto
fuv) Activos intangibles
0
Capital
50,000
fuw)Activos biolgicos
19,400
Acciones de inversin
0
fux) Impuesto a la renta diferido activo
0
Capital adicional
0
fuy) Total activo no corriente
45,400
Resultados no realizados
0
fuz)
Excedente de revaluacin
0
fva)
Reservas legales
0
fvb)
Resultados acumulados
0
fvc)
Resultado del ejercicio
0
fvd)
Total patrimonio
50,000
fve) TOTAL ACTIVO
69,900
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
69,900
fvf)
fvg) Estado de resultado integral
fvh)
fvi) Ventas
0
fvj) Compra
0
fvk) (+)

(Por naturaleza)
netas
de
Variacin

mercaderas
de

mercaderas

167

0
fvl) Margen
comercial
0
fvm)
fvn) Ventas
netas
de
productos
0
fvo) Produccin
almacenada
(o
desalmacenada)
0
fvp) Produccin
inmovilizada
19,400
fvq) Total
produccin
19,400
fvr)
fvs) Consumo:
fvt)
fvu) Compra
de
materias
primas
y
auxiliares
0
fvv) Compra
de
suministros
0
fvw) Compra
de
envases
y
embalajes
(5,000)
fvx)
fvy) (+) Variaciones de:
fvz)
fwa)Materias
primas
y
auxiliares
0
fwb)Suministros
0
fwc) Envases
y
embalajes
500
fwd)Servicios
prestados
por
terceros
(4,000)
fwe)Valor
agregado
10,900
fwf) Gastos
de
personal
(10,900)
fwg)Gastos
de
tributos
0
fwh)Excedente
(o
insuficiencia)
bruto
de
explotacin
0
fwi) Gastos
diversos
de
gestin
0

168

fwj) Provisiones
del
0
fwk) Ingresos
0
fwl) Descuentos
y
rebajas
0
fwm)
Cargas
cubiertas
por
0
fwn)Resultado
de
0
fwo)Ingresos
0
fwp)Ingresos
0
fwq)Cargas
0
fwr) Cargas
0
fws) Resultado
antes
de
participaciones
0
fwt) Distribucin
legal
de
0
fwu)Impuesto
a
la
0
fwv)

ejercicio
diversos
obtenidas
provisiones
explotacin
financieros
excepcionales
financieras
excepcionales
e
la

impuestos
renta
renta

fww)
fwx)
fwy)
fwz)Ao 2 a)
fxa) ------------------------------1-----------------------------------fxd) 60 COMPRAS
fxe) 40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIN Y APORTES
AL SIST. DE PENSIONES Y SALUD
fxf) 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
fxm)
---------------------------1------------------------------fxp) 24 MATERIAS PRIMAS
fxq) 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
fxu)

fxb) DEBE
fxg) 1,400.00
fxh) 252.00

fxn) DEBE
fxr) 1,400.00

fxc) HABER
fxi)
fxj)
fxk)
fxl) 1,652.00
fxo) HABER
fxs)
fxt) 1,400.00

fxv) b)

169

fxw)

-----------------------------2-----------------------------------fxz) 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS


fya) 24 MATERIAS PRIMAS
fye) ---------------------------2------------------------------fyh) 35 ACTIVOS BIOLGICOS
fyi) 72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
fym)
c)

fxx) DEBE

fxy) HABER

fyb) 1,000.00

fyc)
fyd) 1,000.00
fyg) HABER
fyk)
fyl) 1,000.00

fyn) ------------------------------3-----------------------------------fyq) 62 GASTOS DE PERS. DIREC. Y GERENTES


fyr) 40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIN Y APORTES
AL SIST. DE PENSIONES Y SALUD
fys) 41 REMUNERACIONES Y PARTIC. POR PAGAR
fyy) ---------------------------3------------------------------fzb) 35 ACTIVOS BIOLGICOS
fzc) 72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
fzg)

fyo) DEBE
fyt) 5,450.00

fyf) DEBE
fyj) 1,000.00

fyz) DEBE
fzd) 5,450.00

fyp) HABER
fyu)
fyv) 1,100.00
fyw)
fyx) 4,350.00
fza) HABER
fze)
fzf) 5,450.00

fzh) d)
fzi) ------------------------------4-----------------------------------fzl) 63 GASTOS DE SERVIC. PRESTC. POR TERCEROS
fzm)
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIN Y
APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y SALUD
fzn) 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
fzu) ---------------------------4------------------------------fzx) 35 ACTIVOS BIOLGICOS
fzy) 72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO

fzj) DEBE
fzo) 2,000.00
fzp) 360.00

fzv) DEBE
fzz) 2,000.00

fzk) HABER
fzq)
fzr)
fzs)
fzt) 2,360.00
fzw)HABER
gaa)
gab)
2
,000.00

gac)
gad)

e)

gae)
-----------------------------5-----------------------------------gah)
24 MATERIAS PRIMAS
gai) 76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

gaf) DEBE
gaj) 10,150.0
0

gag)
H
ABER
gak)
gal)
gam)
1
0,150.00

gan)
gao)

f)

gap)
-----------------------------6------------------------------------

gaq)
EBE

gar)HABER

170

gas)
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES
gat) 39
DEPRECIACIN,
AMORTIZACIN
Y
AGOTAMIENTOS ACUMULADOS

gau)
gav)
6
,962.50

gba)

gbb)
D
EBE
gbf)6,962.50

---------------------------6-------------------------------

gbd)
96 GASTOS FINANCIEROS
gbe)
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS
gbj)

gaw)
gax)
gay)
gaz)
6
,962.50
gbc)
H
ABER
gbg)
gbh)
gbi) 6,962.50

gbk)
gbl)
gbm)

g)

gbn)
-----------------------------7-----------------------------------gbq)
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
gbr)24 MATERIAS PRIMAS

gbo)
D
EBE
gbs)
1
0,150.00

gbv)

gbw)
D
EBE
gca)
1
0,150.00

---------------------------7-------------------------------

gby)
90 COSTOS DE PRODUCCIN
gbz)
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS

gbp)
H
ABER
gbt)
gbu)
1
0,150.00
gbx)
H
ABER
gcb)
gcc)
gcd)
1
0,150.00

gce)
gcf) h)
gcg)
-----------------------------8-----------------------------------gcj) 62 GASTOS DE PERS. DIRECT. Y GERENTES
gck)
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIN Y
APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y SALUD
gcl) 41 REMUNERACIONES Y PARTIC. POR PAGAR

gch)
D
EBE
gcm)
2
,180.00
gcn)

gcs)

gct) DEBE

---------------------------8-------------------------------

gcv)
90 COSTOS DE PRODUCCIN
gcw)
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS

gcx)
2
,180.00

gci) HABER
gco)
gcp)
gcq)
4
40.00
gcr)1,740.00
gcu)
H
ABER
gcy)
gcz)
gda)
2

171

,180.00

gdb)
gdc)
gdd)

gde)
gdf)
gdg)
gdh)
gdi)
gdj)

Captulo III

Discusin de contenido

gdk)Las Normas internacionales de informacin financiera as como las Normas Internacionales de


Contabilidad cada uno de ellos prefigura la posibilidad de casusticas que los empresarios y las
empresas han enfrentarse en el desarrollo de la existencia de la misma empresa, y lo que a la hora
del desarrollo de las estados financieros los profesionales contables debern no solamente tomar en
cuenta la dinmica del plan contable general empresarial, sino la normatividad vigente en nuestro
pas, y no obviar la normatividad internacional existente en lo referente a nuestra profesin.
gdl) Las empresas en su gran mayora movilizan existencias que tiene como objetivo el tratamiento
contable y de costo de los inventarios a fin de que stos sean reconocidos como un activo para que
sea diferido hasta que los ingresos sean reconocidos en la gestin de la empresa, no dejando de lado
la normatividad existente en lo referente a existencias.
gdm)

Para el efecto, en el Plan Contable General Empresarial, existen las cuentas respectivas de

registro y control, entre ellas tenemos la cuenta 21. Productos terminados que agrupa a las
subcuentas que representan los bienes manufacturas por la empresa destinada a la venta.
gdn)

Los primeros estados financieros conforme a las NIIF son los primeros estados financieros

anuales en los cuales la entidad adopta las NIIF, mediante una declaracin, explcita y sin reservas,
contenida en tales estados financieros, del cumplimiento con las NIIF. Los estados financieros
conforme a las NIIF son los primeros estados financieros de una entidad segn NIIF.
gdo)

En la Niif 2 refiere especificar la informacin financiera que ha de incluir una entidad cuando

lleve a cabo una transaccin con pagos basados en acciones. En concreto, requiere que la entidad

172

refleje en el resultado del periodo y en su posicin financiera, los efectos de las transacciones con
pagos basados en acciones, incluyendo los gastos asociados a las transacciones en las que se
conceden opciones sobre acciones a los empleados.
gdp)

El objetivo de la Niif 3 es mejorar la relevancia, la fiabilidad y la comparabilidad de la

informacin sobre combinaciones de negocios y sus efectos, que una entidad que informa
proporciona a travs de su estado financiero.
gdq)

En la niif hace referencia de en especificar la informacin financiera que debe ofrecer, sobre

los contratos de seguro, la entidad emisora de dichos contratos (que en esta NIIF se denomina
aseguradora), hasta que el Consejo complete la segunda fase de su proyecto sobre contratos de
seguro.
gdr) Asimismo debemos de indicar el desarrollo de las nics en nuestro trabajo de las cuales tienen un
mayor conocimiento y de aplicabilidad y consideracin en los estados financieros.
gds)
gdt)
gdu)
gdv)
gdw)
gdx)
gdy)
gdz)
gea)
geb)
gec)
ged)
gee)
gef)
geg)
geh)
gei)
gej)
gek)
gel)
gem)
173

gen)
geo)
gep)
geq)
ger)
ges)
get)
geu)
gev)
gew)
gex)
gey)
gez)
gfa) Conclusiones
Es de observancia obligatoria las normas internacionales de informacin financiera as con las normas
internacionales de contabilidad, para la estructuracin de los estados financieros las notas a los
estados financieros.
El mundo en su integridad as como las empresas est integrada por normas de aplicabilidad
internacional, esto debido a la comercializacin de los productos en forma internacional
gfb)
gfc)
gfd)
gfe)
gff)
gfg)
gfh)
gfi)
gfj)
gfk)
gfl)
gfm)
gfn)
gfo)
174

gfp)
gfq)
gfr)
gfs)
gft)
gfu)
gfv)

gfw)
gfx)
gfy)
gfz)
gga)

Sugerencias

Desde el primer da de las sesiones desarrollas en los claustros universitarios especficamente en


nuestra facultad en nuestra escuela, se debe desarrollar el desarrollo de las clases tomando en
cuenta las normas internacionales de informacin financiera as como de las normas internacionales
de contabilidad.
El desarrollo de las asignatura de normas internacionales de contabilidad debe estar orientada a la
profundizacin de las mismas.
ggb)
ggc)
ggd)
gge)
ggf)
ggg)
ggh)

ggi)

175