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tributarios, laborales, comerciales colombianos, publicando permanentemente
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y formatos, noticias de ltima hora, conferencias multimedia y cualquier
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regularmente publicamos conferencias e investigaciones profundas y analticas
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correspondientes.
Contenido
ANLISIS
05
Generalidades del
Impuesto de Renta y
Complementarios para
Personas Naturales y
Sucesiones Ilquidas por
el ao gravable 2013
05
Pequeas Empresas de
la Ley 1429 de 2010
19
Renglones Informativos
30 a 32 en el formulario
110 y la sancin por
inexactitud
22
Activos y Pasivos
23
47
Renta Presuntiva
59
Anticipo de Renta
60
Descuentos Tributarios
60
Sanciones
62
EJERCICIO
PRCTICO
63
Preparacin de la
Declaracin de Renta
Personas Naturales
MARCO
NORMATIVO
94
Normatividad que
reglamenta la declaracin
de renta de personas
naturales
Diligenciamiento de
formularios 110 y 240
para la declaracin de
renta de una persona
natural comerciante
63
Decretos
94
68
Fallos de
inexequibilidad sobre
normas tributarias
expedidos por la Corte
Constitucional
96
76
97
Resoluciones
97
Leyes
98
Diligenciamiento de
formularios 210 y 230
para la declaracin de
renta de una persona
natural no obligada a
llevar contabilidad
78
Formulario 210.
Detalles por rengln
81
Formulario 230.
Detalles por rengln
91
Circulares
100
Acuerdos
100
Conceptos DIAN
100
APNDICE
102
Consecuencias
Contables y Tributarias
de las Personas
Naturales y/o
Sucesines Ilquidas
obligadas o no obligadas
a llevar contabilidad por
el ao 2013
102
Cuadro resumen.
Caractersticas bsicas
de cada tipo de persona
natural para definir la
depuracin de las bases
de sus impuestos de
renta y de ganancia ocasional, y las respectivas
tarifas que se le aplicarn a dichas bases
106
Cuadro resumen.
Requisitos que se deben
cumplir para quedar
exonerado de presentar
la declaracin por el
ao 2013
108
Conciliacin Patrimonial 62
actualicese.com
Publicacin
Cartilla Prctica - Gua para la preparacin y presentacin de la Declaracin de
Renta de Personas Naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad
Ao Gravable 2013
ISBN 978-958-8515-16-8
Editora actualicese.com LTDA.
Autor: Diego Guevara Madrid
Colaboracin: Mnica Sotelo, Sandra Acosta
Coordinacin Editorial: Mara Cecilia Zuluaga C.
Correccin de Estilo: Sandra Torres S.
Diseo y Diagramacin: Julio Csar Ramos Restrepo
CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013
Apreciado lector
Anlisis
ANLISIS
NOVEDADES EN LOS
FORMULARIOS
INDICADORES BSICOS PARA
EL DILIGENCIAMIENTO DE LA
DECLARACIN DE RENTA AO
GRAVABLE 2013
ACTIVIDADES GRAVADAS
CON EL IMPUESTO DE RENTA
Y GANANCIAS OCASIONALES
FACTOR RESIDENCIA DE LAS
PERSONAS NATURALES
DISTINCIN SEGN
ACTIVIDADES ECONMICAS:
OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS
A LLEVAR CONTABILIDAD
CLASIFICACIN TRIBUTARIA
DE PERSONAS NATURALES RESIDENTES: EMPLEAD0, TRABAJADOR POR CUENTA PROPIA Y
OTROS CONTRIBUYENTES
EXONERACIN EN LA
PRESENTACIN DE LA
DECLARACIN
FORMALIDADES EN EL
DILIGENCIAMIENTO Y
PRESENTACIN DE LA
DECLARACIN
a presentar declaracin de renta a todo
tipo de persona natural (obligada o no
a llevar contabilidad, residente o no,
colombiana o extranjera) se redujeron
a 1.400 UVT, lo que al cierre de 2013
son $37.577.000. Hasta el ao gravable
2012, los asalariados declaraban
si los ingresos brutos superaban
los 4.073 UVT y los trabajadores
independientes si los ingresos brutos
superaban los 3.300 UVT. Por tal
motivo, el universo de las personas
naturales y/o sucesiones ilquidas
que quedan obligadas a presentar
declaracin por el ao gravable 2013
se elevar notoriamente, pasando de
1.400.000 a casi 2.400.000.
5
CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013
Obligatorio
Voluntario
RGA <4.700
UVT
Sistema
Ordinario
IMAN
Empleados
IMAS
Empleados
Elija el mayor
Firme en
24 meses
A esta altura, conviene dejar claro
que el nuevo Impuesto sobre la
renta para la Equidad, nunca tendr
que ser liquidado por parte de las
personas naturales ni sucesiones
ilquidas. Sin embargo, el artculo 25
de la Ley 1607, junto con los decretos
reglamentarios 862 de abril de 2013 y
1828 de agosto de 2013, permiten que
cualquier persona natural (sin incluir las
sucesiones ilquidas), cuando tenga dos
o ms trabajadores (pueden ser incluso
los empleados del servicio domstico),
quede exonerada de efectuar los
aportes al SENA, ICBF y EPS, que como
empleador le correspondan en la
parte salarial de cada trabajador, que
cada mes obtenga un total devengado
(incluyendo parte salarial y no salarial)
que no exceda del equivalente a 10
SMMLV.
Por tanto, las personas naturales
empleadoras quedan exoneradas de
pagar el CREE y al mismo tiempo se
ahorran los aportes, y aun as pueden
deducir los pagos laborales en las
declaraciones de renta (solo con la
condicin de haber pagado los dems
aportes que le correspondan, a saber,
el aporte a cajas de compensacin, a
fondos de pensiones y a las ARL). Todo
esto se estableci como un estmulo
para que las personas naturales se
decidan a convertirse en empleadores
y disminuir los niveles de desempleo en
Colombia.
6
Firme en
6 meses
Por otro lado, las personas naturales y
sucesiones ilquidas, cuando queden
obligadas a presentar la declaracin,
no por ello quedan automticamente
obligadas a liquidar algn impuesto,
pues es posible que las rentas netas
gravables fiscales, o las ganancias
ocasionales netas gravables diferentes
de loteras, rifas y similares, no superen
ni siquiera los 1.090 UVT (en el ao
gravable equivalen a $29.256.000).
Segn la tabla del artculo 241 del E.T.,
el impuesto de renta solo se empieza
a generar cuando superen este valor.
Adems, el impuesto de ganancia
ocasional por conceptos diferentes a
loteras, rifas y similares, es un impuesto
que los residentes ya no volvern a
calcular con la tabla del artculo 241,
sino que utilizarn una tarifa nica del
10% sobre cualquier monto de ganancia
ocasional gravable. Adicionalmente, en
el caso de las personas o sucesiones
ilquidas no residentes en Colombia,
cuando les corresponda declarar, el
impuesto de renta y el de ganancia
ocasional no se liquidan con la tabla del
artculo 241 del E.T., sino que el de renta
se liquida sobre cualquier monto con las
tarifas del 7% o 33%, y el de ganancia
ocasional por conceptos diferentes a
loteras, rifas y similares con tarifa del
10%. Sobre las ganancias ocasionales
por loteras, rifas y similares, tanto
colombianos como extranjeros, sean o
no residentes en Colombia, se calcular
Anlisis
a declaracin de renta y
complementarios de las personas
naturales y sucesiones ilquidas por
el ao gravable 2013, se debe presentar
en alguno de los cuatro formularios
diseados por la DIAN: el formulario
110 para quienes a diciembre 31 de
2013 eran contribuyentes obligados a
llevar contabilidad, el formulario 210
para quienes a la misma fecha eran
contribuyentes no obligados a llevar
contabilidad, y los nuevos formularios
230 y 240 que son exclusivos para
ciertas personas naturales (sin incluir
las sucesiones ilquidas) que por el 2013
fueron residentes ante el Gobierno
colombiano, califiquen en las nuevas
categoras tributarias de empleados
o de trabajadores por cuenta propia
y cumplan ciertos requisitos especiales
que mencionaremos ms adelante.
A continuacin destacamos las ms
importantes novedades en el diseo de
estos formularios para las declaraciones
del ao gravable 2013:
Formulario 110
La primera novedad del formulario
110 radica en que se eliminaron los
renglones que en el formulario del
ao gravable 2012 se haban usado
para reportar la ganancia ocasional
de quienes se acogan al saneamiento
patrimonial del artculo 163 de la Ley
1607 y el respectivo impuesto de
ganancia ocasional. En la declaracin
de renta del ao gravable 2013 si una
persona natural o sucesin ilquida
utiliza el formulario 110 y sanea
los patrimonios fiscales, el mayor
patrimonio lquido que se origine lo
tendr que reflejar en el rengln 63
(rentas gravadas) y en consecuencia se
incrementar el rengln 64 (renta lquida
gravable), lo cual producir un mayor
valor en el rengln 69 (impuesto sobre
la renta) y en el rengln 80 (anticipo al
impuesto de renta del 2014), y el valor
resultante solo tendr plazo para pagarlo
en el mismo ao 2014.
Formulario 110
Formulario 210
Formulario 230
Formulario 240
Formulario 210
El formulario para ao gravable 2013 ya
no tiene 85 renglones sino 102.
Esta vez en el formulario se insertaron
7
CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013
Trabajador
cuenta propia
Sistema de liquidacin
Obligatorio
Voluntario
RGA <27.000
UVT
Sistema
Ordinario
IMAS
Trabajador
cuenta propia
Firme en
24 meses
Firme en
6 meses
Formulario 230
Con el artculo 1 de la Resolucin 0093
de 2014, la DIAN defini el formulario
230 que se usar por primera vez en
la historia tributaria de Colombia, el
cual ser el indicado para presentar la
Declaracin anual del Impuesto Mnimo
Alternativo Simple de empleados.
Este formulario solo lo podrn usar
las personas naturales (sin incluir
sucesiones ilquidas) que por el 2013
cumplan con los siguientes criterios:
a. Fueron residentes ante el
Gobierno colombiano.
b. Pertenecen al universo de
empleados, ya que perciben
salarios o servicios sin el uso
de mquinas especializadas y
la combinacin de los salarios y
servicios representan ms del 80%
de los ingresos brutos del ao.
c. Al momento de calcular la Renta
Gravable Alternativa, sta no
supera los 4.700 UVT (en el 2013
aproximdamente $126.153.000).
Anlisis
Formulario 240
Con el artculo 2 de la Resolucin 0093
de 2014, la DIAN defini el formulario
240 que se usar por primera vez en la
historia tributaria de Colombia, con el
cual se presentar la Declaracin anual
del Impuesto Mnimo Alternativo Simple
de Trabajadores por Cuenta Propia.
Este formulario solo lo podrn utilizar
optativamente las personas naturales
(sin incluir sucesiones ilquidas) que
por el 2013 cumplan con los siguientes
criterios:
CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013
Detalle
$26.841
$27.485
Empleado
Otros Contribuyentes
Valor
Clasificacin
tributaria de
Personas
Naturales
Residentes
10
$1.926,83
$207, 85
Valor del reajuste fiscal anual para activos fijos por el ao 2013
(ver artculo 2 del Decreto 2921 diciembre 17 de 2013)
2,40%
5,27%
43,69%
11,05%
(cambia a 19,78%
si el gasto fue
en moneda
extranjera)
100.000 UVT
($2.684.100.000;
ver artculo 596
del E.T.)
Anlisis
Vencimientos
Los vencimientos para presentar y pagar la declaracin de renta ao gravable 2013 de las personas naturales y sucesiones
ilquidas, sin importar que al momento de presentarla sean o no residentes en Colombia, y sin importar el tipo de formulario que
decidan usar, son (ver artculo 14 Decreto 2972 diciembre 20 de 2013):
Dos ltimos dgitos del
Nit (sin incluir el dgito de
verificacin)
Plazo hasta
Plazo hasta
01 y 02
12 de agosto de 2014
51 y 52
17 de septiembre de 2014
03 y 04
13 de agosto de 2014
53 y 54
18 de septiembre de 2014
05 y 06
14 de agosto de 2014
55 y 56
19 de septiembre de 2014
07 y 08
15 de agosto de 2014
57 y 58
22 de septiembre de 2014
09 y 10
19 de agosto de 2014
59 y 60
23 de septiembre de 2014
11 y12
20 de agosto de 2014
61 y 62
24 de septiembre de 2014
13 y 14
21 de agosto de 2014
63 y 64
25 de septiembre de 2014
15 y 16
22 de agosto de 2014
65 y 66
26 de septiembre de 2014
17 y 18
25 de agosto de 2014
67 y 68
29 de septiembre de 2014
19 y 20
26 de agosto de 2014
69 y 70
30 de septiembre de 2014
21 y 22
27 de agosto de 2014
71 y 72
1 de octubre de 2014
23 y 24
28 de agosto de 2014
73 y 74
2 de octubre de 2014
25 y 26
29 de agosto de 2014
75 y 76
3 de octubre de 2014
27 y 28
1 de septiembre de 2014
77 y 78
6 de octubre de 2014
29 y 30
2 de septiembre de 2014
79 y 80
7 de octubre de 2014
31 y 32
3 de septiembre de 2014
81 y 82
8 de octubre de 2014
33 y 34
4 de septiembre de 2014
83 y 84
9 de octubre de 2014
35 y 36
5 de septiembre de 2014
85 y 86
10 de octubre de 2014
37 y 38
8 de septiembre de 2014
87 y 88
14 de octubre de 2014
39 y 40
9 de septiembre de 2014
89 y 90
15 de octubre de 2014
41 y 42
10 de septiembre de 2014
91 y 92
16 de octubre de 2014
43 y 44
11 de septiembre de 2014
93 y 94
17 de octubre de 2014
45 y 46
12 de septiembre de 2014
95 y 96
20 de octubre de 2014
47 y 48
15 de septiembre de 2014
97 y 98
21 de octubre de 2014
49 y 50
16 de septiembre de 2014
99 y 00
22 de octubre de 2014
11
CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013
12
Pregunta
Persona natural de
nacionalidad colombiana
Persona natural de
nacionalidad extranjera
Cundo se considera
Residente?
Cundo se considera
No residente?
Anlisis
Si a diciembre 31 de 2013
segua siendo comerciante o
se convirti en uno de ellos,
declarar en el formulario
110 y los bienes y pasivos se
declararn con los criterios
de los obligados a llevar
contabilidad.
Pginas 102-103
Otros
Contribuyentes
Sistema de liquidacin
Obligatorio
Sistema
Ordinario
Firme en
24 meses
13
CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013
Empleado
Aqu estarn aquellos que prestan servicios personales (con o sin vnculo laboral),
y que al final del ao demuestran que
el 80% o ms de los ingresos brutos
ordinarios del ao (sin incluir ganancias
ocasionales) provienen de esta prestacin
de servicios personales. Cuando la renta
de trabajo la perciban sin tener vnculo
laboral, solo entran al grupo de empleados aquellos que sean profesionales o
tecnlogos, siempre y cuando efecten el
trabajo por cuenta y riesgo del contratante, es decir, que no lo hacen por cuenta y
riesgo propio, y adicionalmente lo hagan
sin el uso de mquinas especializadas. En
el caso particular de los notarios y de los
funcionarios pblicos diplomticos, consulares y administrativos del Ministerio
de Relaciones Exteriores, se les excluye
expresamente del universo de empleados.
Cuando se est definiendo el lmite del
80% de las rentas de trabajo dentro de
los ingresos ordinarios, se deben tomar
todos, incluyendo las pensiones (si las
tiene) sin incluir la venta de activos fijos
posedos por menos de dos aos, ni los
ingresos que se formen con los retiros
parciales o totales de los aportes voluntarios a fondos de pensiones y de ahorros
en las cuentas para el fomento de la
construccin AFC, siempre y cuando
correspondan a ingresos que se hayan
percibido y destinado en un perodo o
perodos fiscales distintos al cual se efecta el retiro del fondo o cuenta, segn
corresponda.
Para citar un ejemplo, supngase los
siguientes datos de una persona natural
durante el 2013:
14
Valor
13.000.000
17.000.000
30.000.000
Pensiones
1.000.000
1.000.000
500.000
Ventas de mercancas
500.000
Intereses
500.000
Dividendos
300.000
Gananciales
1.000.000
800.000
Retiros desde fondos voluntarios de pensiones y cuentas AFC que no cumplieron los periodos mnimos de permanencia y dems requisitos de los artculos
126-1 y 126-4, pero siendo el caso que estos dineros retirados durante el ao
haban sido depositados en los fondos el mismo ao en que se hace el retiro.
Subtotal 2 (rentas de trabajo ms otras rentas ordinarias pero sin incluir
ventas de activos fijos posedos por menos de dos aos)
Retiros desde fondos voluntarios de pensiones y cuentas AFC que no cumplieron los periodos mnimos de permanencia y dems requisitos de los artculos
126-1 y 126-4, pero siendo el caso que estos dineros retirados durante el ao
hayan sido depositados en los fondos en aos anteriores a aquel en que se
hace el retiro.
Precio de venta de activos fijos posedos por menos de dos aos
Subtotal 3 (Gran total de rentas ordinarias del ao)
1.700.000
37.300.000
1.900.000
100.000.000
139.200.000
Anlisis
Comercio de vehculos
automotores, accesorios y
productos conexos
43.000.000
2.000.000
Pensiones
1.000.000
Honorarios, comisiones y servicios personales (con o sin mquinas especializadas, por cuenta propia o por cuenta y riesgo del contratante)
800.000
100.000
Intereses
500.000
Dividendos
Construccin
Fabricacin de productos
minerales y otros
Fabricacin de sustancias
qumicas
Manufactura alimentos
Minera
Servicio de transporte,
almacenamiento y
comunicaciones
Servicios financieros
Valor
300.000
Gananciales
1.000.000
800.000
Retiros desde fondos voluntarios de pensiones y cuentas AFC que no cumplieron los periodos mnimos de permanencia y dems requisitos de los artculos
126-1 y 126-4, pero siendo el caso que estos dineros retirados durante el ao
hayan sido depositados en los fondos el mismo ao en que se hace el retiro.
Subtotal 1 (rentas de trabajo ms otras rentas ordinarias, pero sin incluir
ventas de activos fijos posedos por menos de dos aos)
Retiros desde fondos voluntarios de pensiones y cuentas AFC que no cumplieron los periodos mnimos de permanencia y dems requisitos de los artculos
126-1 y 126-4, pero siendo el caso que estos dineros retirados durante el ao
haban sido depositados en los fondos en aos anteriores a aquel en que se
hace el retiro.
Precio de venta de activos fijos posedos por menos de dos aos
Subtotal 2 (Gran total de rentas ordinarias del ao)
1.700.000
51.200.000
1.900.000
100.000.000
153.100.000
CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013
Otros contribuyentes
16
Pgina 108
Anlisis
Formalidades en el diligenciamiento y
presentacin de la declaracin
Inscripcin previa o actualizacin
del RUT
El Registro nico Tributario (RUT) es el nico mecanismo de
identificacin de los contribuyentes y dems sujetos pasivos
que responden por obligaciones administradas por la DIAN. Al
inscribirse en el RUT, la DIAN les asigna a todos su respectivo NIT,
Nmero de Identificacin Tributaria, que en el caso de las personas
naturales y sucesiones ilquidas corresponde al nmero de cdula, registro civil, tarjeta
de identidad o cualquier otro documento de identidad agregndole al final un nmero
llamado dgito de verificacin.
El artculo 16 de la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012 dispuso que las personas
naturales (sin mencionar a las sucesiones ilquidas) identificadas con NIT, pasaran a
tener NISS (Nmero de Identificacin de Seguridad Social).
Las personas naturales y sucesiones ilquidas que declaren en forma obligatoria o
voluntaria, requieren en todos los casos efectuar primero la inscripcin en el RUT y lo
harn en el primer ao en que les corresponda declarar y les asignan, en la primera
pgina del RUT, la responsabilidad 05 que indica que es un declarante del impuesto
de renta en el rgimen ordinario. En relacin con las personas naturales que se
conviertan por primera vez en declarantes de renta, tienen plazo para inscribirse en el
RUT o para actualizarlo el mismo da en que se les venza el plazo para declaracin. Si no
se inscriben oportunamente, se les aplicarn las sanciones del artculo 658-3 del E.T. (1
UVT por cada da de atraso).
Dando cumplimiento a lo indicado en el artculo 70 del Decreto-Ley antitrmites 019 de
enero de 2012, la DIAN habilit desde abril de 2013 el servicio virtual de inscripcin en
el RUT, a travs de internet, para personas naturales que no sean comerciantes y que
no pertenezcan al rgimen comn del IVA, con el cual la persona puede hacer todo el
proceso de inscripcin en el RUT de forma virtual.
Presentacin y pago
Por el ao gravable
2013 se declarar
en los mismos
plazos, sin
importar el tipo
de formulario que
vayan a utilizar, y
si declaran en forma
voluntaria u obligatoria.
Recuerde que la declaracin de
renta, a diferencia por ejemplo de la
declaracin mensual de retenciones
en la fuente, se puede presentar sin
hacer simultneamente el pago.
Por tanto, cuando liquiden saldos
a pagar en el rengln 83 del
formulario 110 o en el 101 del
210, la declaracin se puede
presentar sin pago (para evitar las
sanciones de extemporaneidad),
y cuando se cancelen los valores
de estos renglones, se liquidarn
los respectivos intereses de mora
generados hasta el da en que
decidan hacer el pago. Sern
solamente las declaraciones de los
formularios 230 y 240, las que de
no presentarse acompaadas del
pago, pierden el periodo especial
de firmeza de seis meses y quedan
abiertas durante veinticuatro
meses como las dems. El hecho
de presentarse sin pago no significa
que la declaracin se va a dar por no
presentada.
En la primera pgina
del RUT de los
Solicitud de devolucin o compensacin
contribuyentes y
del saldo a favor
usuarios aduaneros se
tiene espacio para hacer
Aquellos que presenten oportunamente la declaracin y con saldos
figurar hasta cuatro cdigos,
a favor, la solicitud de devolucin la podrn hacer incluso despus de
que identifiquen las cuatro actividades
haber pasado seis meses, pues la norma fiscal indica que el declarante
ms importantes que desarrollen
tiene hasta dos aos para hacer la solicitud de devolucin o compensacin.
simultneamente. Con la Resolucin 0139
se redefinieron en un 99% los cdigos de
De otra parte, si se declara un saldo a favor, la solicitud de devolucin o compensacin
las actividades econmicas. Por tanto,
de ste se deber hacer conforme a las normas del Decreto 2277 de noviembre de 2012
el contribuyente debe verificar que los
y la Resolucin 0151 de noviembre de 2012, establecieciendo que a partir de abril 1
cdigos de actividades econmicas que ha
de 2014 los solicitantes de devoluciones o compensaciones que tengan firma digital, lo
reportado en el RUT correspondan a los
podrn hacer de esta misma manera.
de dicha resolucin. Una vez actualizado el
RUT, el cdigo que identifique la actividad
operacional que ms ingresos brutos le produjo en el ao deber ser informado en la casilla 24 del formulario 110, o 210, o 230, o 240.
Si la actualizacin del cdigo de actividad econmica no se hace oportunamente (la declaracin de renta es la nica de las muchas
administradas por la DIAN que exige este dato), se aplicarn las sanciones del numeral 3 del artculo 658-3 del E.T., el cual establece una
sancin de 2 UVT por cada da de atraso.
17
CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013
La declaracin de renta
2013 requerir estar
acompaada de la
firma de un Contador
Pblico solo si el
contribuyente est
obligado a llevar libros
de contabilidad, y si al
cierre del 2013 tena activos
brutos fiscales o ingresos brutos fiscales
superiores a 100.000 UVT (aprximadamente
$2.684.100.000). Si la declaracin arroja
saldo a favor, este solo hecho no obliga a
conseguir la firma de contador. Es posible
que a la DIAN se le haya olvidado incluir
la casilla para firma de contador en los
nuevos formularios 230 y 240, pues estos
formularios pueden ser diligenciados por
empleados o trabajadores por cuenta
propia que al desarrollar actividades
mercantiles y tener patrimonios brutos
fiscales altos, deben incluir la firma de
contador.
Es importante mencionar que si el declarante
est obligado a presentar virtualmente la
declaracin, el contador que la firme tambin
debe hacerlo virtualmente. Si el contador
no tiene firma digital, deben solicitarla a la
DIAN a ms tardar faltando tres das para la
presentacin de la declaracin.
Hay que recordar que en la declaracin de
renta de una persona natural o sucesin
ilquida, obligada o no obligada a llevar
contabilidad, nunca se incluir la firma de
Revisor Fiscal, pues ste slo se nombra en
las personas jurdicas obligadas a ello, o en
las que voluntariamente decidan nombrarlo.
Anlisis
CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013
110
Formulario DIAN
20
Anlisis
21
CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013
Conceptos
Salario
Bonos Sodexo
Total del pago mensual
Lo que pag la
empresa al trabajador
Lo que
acepta la ley
1.000.000
(53%)
1.140.000
(60%)
900.000
(47%)
760.000
(40%)
1.900.000
(100%)
1.900.000
(100%)
Anlisis
ACTIVOS Y PASIVOS
EL PATRIMONIO LQUIDO
NO SER ORIGINADOR DE
IMPUESTO AL PATRIMONIO
DETERMINACIN DEL VALOR
FISCAL O PATRIMONIAL POR
EL CUAL SE DECLARAN LOS
ACTIVOS Y PASIVOS
unque el propsito de la
declaracin de renta que se
presenta a la DIAN es informar
las rentas y liquidar los impuestos,
el formulario respectivo (110, 210,
230, o 240) solicita que se denuncien
tambin los activos y pasivos que posea
la persona natural o sucesin ilquida
declarante a diciembre 31. Qu se
logra con ello?
a. Examinar, por parte de la DIAN,
el incremento patrimonial del
contribuyente de un ao a otro.
b. Verificar la liquidacin de la Renta
Presuntiva en el ejercicio siguiente.
c. Probar la exactitud de la
informacin incluida en los
reportes de Informacin Exgena
Tributaria, si le correspondi
reportarla.
d. Determinar si la persona natural
y/o sucesin ilquida declarante,
en caso de estar obligada a llevar
contabilidad, debe conseguir
o no la firma de un contador
pblico en la declaracin, pues
si el patrimonio bruto fiscal o los
ingresos brutos fiscales (incluyendo
rentas y ganancias ocasionales)
superaron al cierre del ao el
CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013
24
Anlisis
Acciones y aportes en
sociedades
De la lectura de
los artculos 70,
272 y 280 del
E.T. se desprende
que, no importa
si se trata de
acciones o cuotas
en sociedades
nacionales o extranjeras, o si cotizan o
no en bolsa, las acciones y/o cuotas que
una persona natural o sucesin ilquida
(obligada o no a llevar contabilidad)
posea en sociedades comerciales,
siempre se deben declarar por el
costo fiscal, el cual debe incluir, para el
obligado a llevar contabilidad, los ajustes
por inflacin que hayan acumulado
hasta diciembre de 2006.
Se advierte, que si una persona natural
hizo suscripcin de acciones en una
sociedad annima (sociedad annima
tradicional, o SAS), pero a diciembre
31 no haba pagado el valor de ellas,
dichas acciones no se incluiran en el
patrimonio, pues no tendran un costo
fiscal para ser declaradas.
Este costo fiscal, tanto para los obligados
a llevar contabilidad como para los
no obligados, lo podrn incrementar
opcionalmente con el reajuste fiscal
mencionado en los artculos 70 y 280
del E.T., y que por el ao 2013 fue fijado
en 2,04% anual. Tenga presente que
dicho reajuste se aplicar en forma
proporcional en caso de que las acciones
y aportes no se posean desde diciembre
de 2012, sino que se hayan adquirido en
algn momento dentro del ao 2013.
Adems, al pasar a un nuevo ao, la base
para aplicar el reajuste fiscal del nuevo
ao ser el costo fiscal reajustado hasta
diciembre del ao anterior, es decir que
los reajustes se vuelven acumulativos.
Adicionalmente, si la persona natural
y/o sucesin ilquida (obligada o no a
Inversiones temporales
Para determinar el
valor fiscal de este tipo
de inversiones, tanto
el obligado como el
no obligado a llevar
contabilidad, debern
aplicar lo que se indica en el artculo 271
del E.T., en donde se lee:
210
Formulario DIAN
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LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013
Es contribuyente
del Impuesto de
Renta y Complementarios
toda persona natural
colombiana bien sea
residente o no residente y
todo extranjero residente
en Colombia.
26
Anlisis
Inventarios
Todos los bienes
movibles o mejor
conocidos como
inventarios, bien
sea de mercancas,
230
Formulario DIAN
27
CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013
28
Anlisis
Si
Es funcionario del
Gobierno Colombiano,
exento de tributacin en
el pas donde labora
No
Si
Es Colombiano con
domicilio en otro pas
No
Si
Si
El 50% o ms de los
ingresos provienen de
Colombia
No
NO RESIDENTE
Si
El 50% o ms de los
activos son posedos en
Colombia
No
RESIDENTE
Si
El 50% o ms de los
bienes son administrados
en el pas
No
Si
Si
No
29
CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013
Leasing habitacional
Para las personas naturales que hayan
adquirido bienes races bajo la figura de
leasing habitacional, estos se consideran
como leasing o arrendamiento
operativo, es decir, como un contrato
de arrendamiento en el que los valores
de los cnones pagados cada mes no
se capitalizan para formar un valor
al activo, sino que todo el canon se
considera un gasto. Pero la parte que
aceptan fiscalmente de dicho gasto es
la que corresponde a los intereses de
financiacin involucrados en cada canon,
sin que tal gasto por inters exceda
en el ao el tope de los 1.200 UVT (a
2013, $32.209.000.) mencionados en
el artculo 119 del E.T. Sin embargo, la
parte de los cnones correspondiente al
capital, para no tratarla como un gasto
no deducible, se opta por capitalizarla
como valor del bien que luego se ver
aumentado con el de la opcin de
compra que se paga al final del contrato,
pues as lo permite el inciso segundo del
artculo 71 del E.T.
Vehculos
Tanto el
obligado a llevar
contabilidad
como el no
obligado, deben
declarar los
vehculos que
sean activos
fijos, por el costo fiscal. En ningn caso
deben tener en cuenta los valores que
el Ministerio de Transportes calcula para
efectos del impuesto anual de vehculos.
Adems, solo los contribuyentes
obligados a llevar libros de contabilidad
pueden calcularle depreciaciones a
dichos vehculos, siempre y cuando se
trate de vehculos que participen en la
generacin de los ingresos y gastos del
contribuyente.
Adicionalmente, y aunque las normas
no lo mencionan expresamente, sera
fcil concluir que las ventas de vehculos
se deben declarar solo cuando se haga
efectivamente el traspaso ante las
autoridades de trnsito, pues es en ese
momento que la Secretara de Trnsito
practica la retencin en la fuente al
30
Derechos fiduciarios y
activos adquiridos por
leasing
Cuando se hayan
aportado dineros
u otros bienes
o derechos
denominados
por las normas
como patrimonio
autnomo o fideicomiso (los cuales
son administrados por sociedades
fiduciarias), la persona natural y/o
sucesin ilquida que aport los
dineros o los bienes (obligada o no
a llevar contabilidad), debe declarar
los derechos fiduciarios que le
corresponden en el patrimonio
autnomo o fideicomiso, conforme
a lo indicado en el artculo 271-1 del
E.T. (Valor patrimonial de los derechos
fiduciarios).
El leasing financiero implica que el
arrendatario reconoce un activo y
un pasivo desde el comienzo del
contrato, y cuando paga los cnones
mensuales, una parte de dicho canon
(la correspondiente al capital) la
disminuye del pasivo, mientras la otra
parte (la correspondiente al inters o
financiacin) la toma como un gasto si
el activo participa en la generacin de
la renta, o cuando se trate de la casa de
habitacin. Por tanto, la persona natural
Intangibles
Para los obligados a
llevar contabilidad, los
denominados activos
intangibles estn
definidos en el artculo
66 del Decreto 2649
de 1993, as:
Son activos intangibles los
recursos obtenidos por un ente
econmico que, careciendo de
naturaleza material, implican un
derecho o privilegio oponible a
terceros, distinto de los derivados
de los otros activos, de cuyo
ejercicio o explotacin pueden
obtenerse beneficios econmicos
en varios perodos determinables,
tales como patentes, marcas,
derechos de autor, crdito
mercantil, franquicias, as como
los derechos derivados de bienes
entregados en fiducia mercantil.
En el artculo 279 del E.T., aplicable a
los obligados y no obligados a llevar
contabilidad, se lee lo siguiente:
Anlisis
Aportes en cooperativas,
clubes, fondos de pensiones
y fondos de cesantas
clase de activos:
240
Formulario DIAN
31
CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013
Pasivos
Los pasivos o
deudas aceptados
fiscalmente,
se encuentran
regulados en los
artculos 283 a 286,
343, 767, 770 y 771
del E.T. De acuerdo a esto:
a. Los pasivos no monetarios, es
decir, los expresados en moneda
extranjera, UVR o pacto de
reajuste, se deben ajustar con la
tasa de cambio oficial a diciembre
31 de 2013 ($1.926,83), o con la
tasa oficial de la UVR a diciembre
31 de 2013 ($207,85), o con la
unidad de reajuste con la cual
se haya hecho su pactacin
(por ejemplo el valor del salario
mnimo).
32
Patrimonio lquido al
cierre del ao 2013 y
monto de los intereses
deducibles para el 2014
El artculo
109 de la Ley
1607 de 2012
adicion al
E.T. el nuevo
artculo 118-1.
Esta norma
indica que
en el caso de los contribuyentes
diferentes a los inspeccionados
o vigilados por Superfinanciera,
o diferentes a los ejecutores de
proyectos de infraestructura
de servicios pblicos, los
gastos deducibles por intereses
(incluidos los intereses del crdito
de vivienda, pues la norma no
hace excepciones) sern solo los
que se causen o paguen sobre
obligaciones financieras cuyo
monto promedio durante el
ao no exceda el resultado de
multiplicar por tres el patrimonio
lquido del ao anterior. Si se
trata de los ejecutores de las
viviendas de la Ley 1537 de 2012
(100.000 viviendas gratis a los
ms necesitados), pueden deducir
los intereses sobre obligaciones
que representen hasta cuatro
veces el patrimonio lquido del
ao anterior.
En el caso de las personas
naturales y sucesiones ilquidas,
esta nueva norma tendr
aplicacin sin importar si el
patrimonio lquido del ao
anterior se declar o no. Si en
algn momento el patrimonio
lquido del ao anterior es
negativo, no podra restar nada
de valores por gastos deducibles
por intereses en el ao siguiente,
pues el nivel de endeudamiento
permitido fiscalmente era el
resultado de multiplicar por tres
un patrimonio lquido negativo.
Anlisis
CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013
Anlisis
Herencias
Valor fiscal
declarado a
diciembre
de 2010
Valor fiscal
declarado a
diciembre de
2011
Valor fiscal
declarado a
diciembre
de 2012
Valores especiales
a diciembre de
2012 (ao anterior
a aquel en que se
liquidar la sucesin), definidos
para los bienes que
se entregarn en
agosto de 2013
(estos valores se
definen segn la
nueva versin del
artculo 303 del E.T.)
Efectivo
(moneda nacional)
100.000.000
93.000.000
83.000.000
73.000.000
73.000.000
1 apartamento
200.000.000
202.000.000
203.000.000
203.000.000
204.000.000
1 finca
500.000.000
501.000.000
502.000.000
502.000.000
503.000.000
Vehculo
Bienes races
30.000.000
30.000.000
30.000.000
5.000.000
30.000.000
Joyas
2.000.000
2.000.000
2.000.000
10.000.000
2.000.000
Muebles y enseres
5.000.000
5.000.000
5.000.000
5.000.000
5.000.000
837.000.000
833.000.000
825.000.000
(3.000.000)
834.000.000
833.000.000
825.000.000
817.000.000
Total activos
Deudas
Total patrimonio
lquido
817.000.000
La reparticin de los bienes del Sr. Jorge Prez se hizo de acuerdo al testamento as:
817.000.000
15.000.000
Total
Valor fiscal
declarado a agosto
de 2013
832.000.000
416.000.000
20.000.000
436.000.000
15.000.000
20.000.000
204.000.000
2.000.000
35
CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013
5.000.000
190.000.000
b) Distribucin del resto del patrimonio entre los legitimarios y los legatarios:
Para el hijo
- El resto de la finca del pap (62%)
313.000.000
30.000.000
- Efectivo
23.000.000
Total
366.000.000
Para el chofer
-Efectivo
30.000.000
c) Determinacin de los valores que los herederos y legatarios tienen que llevar a la
declaracin de renta del 2013
Detalles en la declaracin de renta
Caso de la
cnyuge
Patrimonio
- Su propio vehculo
15.000.000
- Dinero en efectivo
20.000.000
23.000.000
30.000.000
204.000.000
2.000.000
5.000.000
190.000.000
(c) 313.000.000
(c) 30.000.000
436.000.000
366.000.000
30.000.000
401.000.000
(401.000.000)
20.000.000
(c) 311.240.000
(c) 5.000.000
23.000.000
0
20.000.000
339.240.000
(d) (16.676.000)
Menos: Ganancia no gravada de los dems activos heredados (hasta 3.490 UVT)
(20.000.000)
(28.000.000)
- Por legados
Dinero en efectivo
30.000.000
36
30.000.000
(6.000.000)
294.564.000
24.000.000
29.456.000
2.400.000
Notas:
En la liquidacin de la sociedad
conyugal se indicaba que reciba
"gananciales" por $416.000.000.
Pero como los $416.000.000 incluan
$15.000.000 de un activo que ya era
de ella (su propio vehculo), por tal
razn en la declaracin se debera
denunciar como el verdadero ingreso
por gananciales que llega de ms a su
patrimonio solamente la diferencia
($401.000.000).
El patrimonio lquido
pas de $15.000.000 a
$436.000.000. Es decir, creci en
$421.000.000, incremento que queda
correctamente justificado con los
$401.000.000 declarados en la zona
de rentas ordinarias y los $20.000.000
declarados en la zona de ganancias
ocasionales.
Aunque al momento de la
liquidacin de la sucesin
ilquida del padre, la parte del bien
raz se la asignaron por $313.000.000
y el vehculo por $30.000.000, y estos
mismos valores los va a reflejar en
el patrimonio a diciembre de 2013,
en todo caso en la zona de ganancias
ocasionales solo declara $311.240.000
por el bien raz y $5.000.000 por el
vehculo, debido a la aplicacin de la
nueva norma para definir el valor de la
ganancia ocasional.
Por tanto, el aparente incremento
patrimonial no justificado que se
le produce al hijo en el patrimonio
a diciembre de 2013 (la diferencia
entre ($313.000.000 + $30.000.000)
- ($311.240.000 + $5000.000) =
$26.760.000) simplemente se debe
comentar en el anexo de conciliacin
patrimonial que le elaboren a la
declaracin de renta, explicando el
por qu se origin la diferencia. La
explicacin sera:
"Diferencia en el valor patrimonial
del bien raz y el vehculo a
diciembre 31 de 2013, y el valor por
el cual se sumaron en la ganancia
ocasional....$26.760.000.
Anlisis
Rengln
Valor
Comentario
4.000.000
3.000.000
1.000.000
Loteras, rifas y
similares
VENCIMIENTOS
Agosto 12 a
Octubre 22 de 2014
Segn ltimos
dgitos del NIT
(Aplica para los formularios
110, 210, 230 y 240)
37
CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013
racias a la utilizacin de la
plataforma SISPRO (Sistema
Integral de Informacin de la
Proteccin Social) el Ministerio de
la Proteccin Social efecta cruces
de informacin entre lo que los
trabajadores independientes reportan
como base de liquidacin de los aportes
a la seguridad social en la PILA (Planilla
Integral de Liquidacin de Aportes) y
lo que reportan como ingresos brutos
en la declaracin de renta, y con ello se
detectan las graves inconsistencias entre
los valores que reportan en la PILA y
en la declaracin de renta. Al respecto,
debe tenerse en cuenta que los artculos
15 y 157 de la Ley 100 de 1993, indican
que todo trabajador independiente
que ejecute contratos de prestacin de
servicios debe tener afiliacin al sistema
de salud, ya sea en el SISBEN o en el
rgimen contributivo, e igualmente
deben tener afiliacin al rgimen de
pensiones obligatorias. Con la Ley 1562
de julio 11 de 2012, se estableci que
332
38
Anlisis
Ingresos no gravados
Igualmente el artculo 62 de la
Ley 1116 de diciembre de 2006,
(insolvencia empresarial) indica que
si la empresa asigna bienes a los
trabajadores o pensionados, para
pagarles el pasivo laboral que tiene
con ellos, tal ingreso es no gravado
para el trabajador.
39
CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013
Cdigo
PUC
Nombre Cuenta
41
Ingresos
operacionales
Servicios de
ecoturismo
prestados
42
Ingresos no
operacionales
Intereses,
aprovechamientos
61
Saldo
contable a
diciembre 31
de 2013
Crdito
Calificacin
Saldo fiscal
a diciembre
de 2013
Partidas que
forman la
renta exenta
100.000.000
100.000.000
12.000.000
12.000.000
Costo de Ventas
costo de los
servicios
prestados
(40.000.000)
(40.000.000)
(40.000.000)
51
Gastos
operacionales de
administracin
(1.000.000)
(1.000.000)
(1.000.000)
52
Gastos
operacionales de
ventas
(400.000)
(400.000)
(400.000)
53
Gastos no
operacionales
(300.000)
Utilidad y/o
prdida
200.000
70.300.000
100.000.000
12.000.000
(100.000)
70.500.000
Las dems
partidas que
forman rentas gravadas
(100.000)
58.600.000
11.900.000
Como se ve, aunque la renta lquida fiscal total es de $70.500.000, la persona solo se
podr tomar como exenta un valor de $58.600.000, pues la otra parte de esta misma
renta total ($11.900.000) s tiene que pagar impuesto (est formada por partidas que no
se relacionan directamente con la actividad econmica a la que se le dio la exoneracin).
Suponga, para efectos de completar el ejercicio, que la renta presuntiva 2013 es slo de
$2.000.000.
Al momento de diligenciar el formulario de la declaracin de renta, toda esta informacin
se reflejara as:
Rengln
Nombre rengln
42
44
45
Valores
100.000.000
12.000.000
112.000.000
Anlisis
Rengln
Nombre rengln
Valores
47
Ingresos no gravados
48
112.000.000
49
Costo de ventas
40.000.000
51
Total costos
40.000.000
52
53
400.000
55
Otras deducciones
100.000
56
Total deducciones
57
Renta lquida ordinaria del ejercicio (si 48-51-56 mayor que cero)
70.500.000
60
70.500.000
61
Renta presuntiva
62
Rentas exentas
58.600.000
64
11.900.000
1.000.000
1.500.000
2.000.000
El ingreso bruto
en el 2013 super
1.400 UVT
Si
No
El patrimonio bruto
al 31 de diciembre
de 2013 super
4.500 UVT
Si
Caso 2.
Nombre Cuenta
Saldo
contable a
diciembre 31
de 2013
Dbito
Crdito
Calificacin
Saldo fiscal
a diciembre
de 2013
Partidas que
forman la
renta exenta
41
Ingresos
operacionales
Servicios de
ecoturismo
prestados
30.000.000
30.000.000
42
Ingresos no
operacionales
Intereses,
aprovechamientos
15.000.000
15.000.000
61
Costo de Ventas
costo de los
servicios prestados
(40.000.000)
(40.000.000)
(40.000.000)
51
Gastos
operacionales de
administracin
(1.000.000)
(1.000.000)
(1.000.000)
52
Gastos
operacionales de
ventas
(400.000)
(400.000)
(400.000)
53
Gastos no
operacionales
(300.000)
Utilidad y/o
prdida
3.300.000
Las dems
partidas
que forman
rentas
gravadas
30.000.000
15.000.000
DECLARA RENTA
No
Cdigo
PUC
Contribuyentes obligados o no a
declarar renta
Las consignaciones
bancarias, depsitos
o inversiones
financieras, en el
2013 superaron
4.500 UVT
Si
No
Rengln
200.000
(100.000)
3.500.000
Nombre Rengln
El total de las
compras y consumos
en el 2013 superaron
2.800 UVT
(100.000)
(11.400.000)
Si
14.900.000
No
Valores
42
30.000.000
44
15.000.000
45
45.000.000
47
Ingresos no gravados
48
45.000.000
49
Costo de ventas
40.000.000
51
Total costos
40.000.000
NO DECLARA
RENTA
41
CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013
Rengln
52
Nombre Rengln
53
400.000
Otras deducciones
100.000
56
Total deducciones
1.500.000
57
Renta lquida ordinaria del ejercicio (si 48-51-56 mayor que cero)
3.500.000
60
3.500.000
61
Renta presuntiva
2.000.000
62
Rentas exentas
64
339
1.000.000
55
42
Valores
0
3.500.000
Calificacin
Cdigo
PUC
Nombre
Cuenta
Saldo
contable a
diciembre
31 de 2013
41
Ingresos
operacionales
Servicios de
ecoturismo
prestados
100.000.000
100.000.000
42
Ingresos no
operacionales
Intereses,
aprovechamientos
400.000
400.000
61
Costo de
Ventas
costo de los
servicios
prestados
(40.000.000)
(40.000.000)
(40.000.000)
51
Gastos operacionales de
administracin
(1.000.000)
(1.000.000)
(1.000.000)
52
Gastos operacionales de
ventas
(400.000)
(100.000)
(400.000)
53
Gastos no
operacionales
(300.000)
Deduccin
especial por
inversin en
activos fijos
productores
de renta
Utilidad y/o
prdida
Dbito
Crdito
200.000
(20.000.000)
58.700.000
Saldo fiscal
a diciembre
de 2013
Partidas que
forman la
renta exenta
Las dems
partidas que
forman rentas gravadas
100.000.000
400.000
(100.000)
(100.000)
(20.000.000)
(20.000.000)
38.900.000
58.600.000
(19.700.000)
Anlisis
Rengln
42
Nombre rengln
Ingresos brutos operacionales
Valores
$100.000.000
44
45
100.400.000
400.000
47
Ingresos no gravados
0
100.400.000
48
49
Costo de ventas
40.000.000
51
Total costos
40.000.000
52
53
54
55
Otras deducciones
100.000
21.500.000
1.000.000
400.000
20.000.000
56
Total deducciones
57
Renta lquida ordinaria del ejercicio (si 48-51-56 mayor que cero)
38.900.000
60
38.900.000
61
Renta presuntiva
48.000.000
62
Rentas exentas
48.000.000
64
Para esta tercera situacin, en el rengln 62 siempre habr que limitar el valor de
las rentas exentas para que queden siendo iguales al mayor valor entre la renta
lquida (rengln 60), o a la renta presuntiva (rengln 61).
Cambios en el manejo de
los aportes obligatorios
y/o voluntarios a los fondos de
pensiones
Los artculos 3 y 4 de la Ley 1607
modificaron los artculos 126-1 y
126-4 del E.T., introduciendo los
siguientes cambios al manejo de
los ingresos no gravados, que
asalariados, no asalariados e incluso
a los comerciantes, pueden realizar
por aportes a fondos voluntarios de
pensiones (FVP) y cuentas de Ahorro al
Fomento de la Construccin (AFC):
a. Los nuevos aportes que se realicen
a partir del 2013, tanto a los
43
CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013
Anlisis
Valor
Salarios
No incluya valores de las casillas 38 a 41
37
69.600.000
38
2.000.000
Gastos de representacin
39
40
41
10.000.000
42
81.600.000
43
2.784.000
44
3.393.000
45
5.000.000
46
3.700.000
Al momento de llevar estos valores hasta la declaracin de renta del ao gravable 2013 (formulario 210), el asalariado
denunciar esta misma informacin y calcular por su propia cuenta el valor de las rentas exentas en la siguiente forma:
Rengln
33
40
41 a 45
Detalle
$69.600.000
$2.000.000
$1.000.000
Valor
82.600.000
$10.000.000
46
48
Deduccin por Dependientes (el 10% del rengln 40 y sin exceder de 384 UVT, es decir, sin exceder de 10.307.000)
82.600.000
0
82.600.000
8.260.000
2.784.000
45
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LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013
Rengln
Detalle
Valor
52
11.044.000
53
71.556.000
55
Compensaciones
56
71.556.000
57
15.000.000
59
3.393.000
60
5.000.000
61
Renta exenta-aportes a cuentas AFC (los valores de los renglones 59+60+61, juntos no deben exceder del 30% del valor del ingreso bruto del rengln 40,
y al mismo tiempo el 30% no debe exceder de 3.800 UVT ($101.996.000)
15.791.000
Renglones 57 a 61...................(8.393.000)
Subtotal...................63.163.000
Tarifa.........................25%
Valor a restar como exento....................15.791.000
Como los $15.791.000 no excede de $77.302 000 (240 UVT x 12 meses), se la puede tomar en su totalidad sin limitarlos
64
66
24.184.000
46
47.372.000
Rengln
Detalle
Valor
72
82.600.000
75
Menos: Aportes al sistema de seguridad social a cargo del empleado (los aportes obligatorios a salud y pensiones: 2.784.000
+ 3.393.000).
6.177.000
83
85
76.423.000
1.492.000
Anlisis
COSTOS, DEDUCCIONES Y
COMPENSACIONES
CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013
La limitacin no se aplicar si el
contribuyente factura la totalidad
de las operaciones, implica que
si hay alguna norma como la del
artculo 616-2 del E.T. que exonera a
las personas naturales del rgimen
simplificado del IVA de expedir
factura, para efectos del artculo 87,
esta persona s debe haber facturado
aunque fuese voluntariamente, y
en tal caso, se le aceptar un mayor
valor deducible de costos y gastos
asociados a sus ingresos. Adems,
no basta con facturar, sino que
tambin los clientes debieron haberle
practicado retenciones cuando fuera
el caso.
48
Anlisis
Qu sucede si se deja de
usar el activo, se vende, o
no se hace uso de la opcin
de compra cuando se
haba tomado mediante un
leasing financiero?
En este caso se aplicara lo establecido
en el inciso cuarto del artculo 3, y el
artculo 5 del Decreto 1766 de 2004,
que disponen:
1.400
UVT
49
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LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013
Anlisis
Detalle
Parciales
Totales
Ingresos
Donaciones recibidas del Estado y de particulares para desarrollar
el proyecto
50.000.000
20.000.000
8.000.000
1.000.000
61.000.000
1.000.000
12.000.000
(9.000.000)
61.000.000
(50.000.000)
175.000.000
4.800.000
(4.800.000)
7.200.000
7.200.000
Menos: Compensaciones
Renta presuntiva
Rentas exentas
Rentas gravables
0
Renta lquida gravable
7.200.000
Tabla del
artculo 241
Tarifa
Subtotal impuesto de renta
0
Tabla del
artculo 241
Tarifa
Subtotal impuesto de ganancia ocasional
Utilidad neta
(0)
61.000.000
CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013
52
Anlisis
CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013
on el Decreto 618 de marzo 3 de 2004, el Gobierno nacional reglament la deduccin que por arrendamiento financiero bajo la figura de leasing operativo
existe en el Estatuto Tributario.
Bienes inmuebles:
-En cuanto a la
edificacin
Maquinaria, equipo,
muebles y enseres
Vehculos de uso
productivo y equipo
de computacin
Anlisis
CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013
a cualquier persona.
c. La prdida en venta de bonos de
financiamiento presupuestal, o
especial o de los bonos forzosos
de la Ley 487 de 1998.
d. Con la modificacin que el
artculo 57 de la Ley 863 de 2003
efectu al inciso 4 del artculo 90
del E.T., se entiende que durante
el 2012, al momento de vender
bienes races (sea que constituyan
activo fijo o inventario,
como es el caso de las empresas
constructoras), estos no pudieron
venderse a prdida, es decir,
fijando un precio de venta inferior
56
Anlisis
Caso de la deuda 1:
Abona a capital
Abona a intereses
Das de
permanencia del
saldo de la
deuda (B)
Periodo de
permanencia
(A x B)
200.000.000
31
6.200.000.000
36.309.994
31.309.994
5.000.000
168.690.006
28
5.060.700.174
36.309.994
32.092.744
4.217.250
136.597.262
31
4.097.917.852
36.309.994
32.895.063
3.414.932
103.702.199
30
3.111.065.972
36.309.994
33.717.439
2.592.555
69.984.760
31
2.099.542.794
Mayo 1 a mayo31/13
36.309.994
34.560.375
1.749.619
35.424.385
30
1.062.731.538
36.309.994
35.424.385
885.610
Caso de la deuda 2:
80.000.000
30
2.400.000.000
Septiembre 1 a 30/13
28.010.973
26.010.973
2.000.000
53.989.027
31
1.673.659.825
Octubre 1 a 31/13
28.010.973
26.661.248
1.349.726
27.327.779
30
819.833.367
Noviembre 1 a 30/13
28.010.973
27.327.779
683.194
(D)
(E)
Totales (C)
21.892.885
272
26.525.451.522
(F) Monto total promedio de las deudas (se toma E y se divide entre D)
72.672.470
60.000.000
(H) Exceso de endeudamiento (si F es mayor que G, se hace la resta. De lo contrario, cero)
12.672.470
(I) Proporcin de inters no deducible (si H es mayor que cero, se toma H y se divide entre F)
17%
(J) Gasto por intereses no deducibles (si I es mayor que cero, se toma C y se multiplica por I)
3.722.000
CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013
58
Anlisis
RENTA PRESUNTIVA
600.000.000
600.000.000
Menos: Deudas
(100.000.000)
500.000.000
Durante el 2013 la sociedad ZZZ S.A. le distribuy dividendos al seor David Gmez
por $50.000.000, de los cuales $40.000.000 eran gravados. Por tanto, por el ao
2013 el seor David Gmez puede calcular la renta presuntiva en dos formas:
Conceptos
1 opcin
2 opcin
500.000.000
500.000.000
(500.000.000)
(0)
Base
500.000.000
Tarifa
3%
3%
Subtotal
15.000.000
40.000.000
40.000.000
15.000.000
Las personas
naturales que
perciben ingresos
por pensiones
de jubilacin,
invalidez, vejez,
de sobrevivientes
y sobre riesgos
laborales, se
encuentran obligados
a calcular el
impuesto de renta
slo por el sistema
ordinario
59
CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013
ANTICIPO DE RENTA
DESCUENTOS TRIBUTARIOS
60
3
4
Por reforestacin
(artculo 253 del E.T.).
Anlisis
A empresas colombianas de
transporte internacional (artculo
256 del E.T.) Las empresas colombianas
de transporte areo o martimo tienen
derecho a descontar del monto del
impuesto sobre la renta, sumado con el
CREE (si debe declararlo), un porcentaje
equivalente a la proporcin que en el
respectivo ao gravable representen
los ingresos por transporte areo o
martimo internacional dentro del total
de ingresos obtenidos por la empresa.
Detalle
Valor
60
61
Renta presuntiva
80.000.000
62
Renta exenta
40.000.000
64
60.000.000
69
Impuesto de renta
100.000.000
7.422.000
CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013
SANCIONES
dichas UVT con el valor que tenga
la UVT en la fecha de presentar
extemporneamente la declaracin
(en el 2014 $68.713.000).
A continuacin presentamos el
clculo de las sanciones aplicables a la
presentacin de la declaracin de renta:
Por Extemporaneidad
Cuando la declaracin no es presentada
dentro del plazo estipulado por el
artculo 14 del Decreto 2972 de
diciembre de 2013, la sancin de
extemporaneidad se calcula de alguna
de las cuatro siguientes formas,
siguindolas en el estricto orden en que
se mencionan.
Por no declarar
La DIAN tiene cinco aos para detectar
que un contribuyente estuvo obligado
a declarar y no lo hizo. Si una vez que
lo detecta, el contribuyente sigue
como omiso, es decir, no presenta
voluntariamente la declaracin, la
DIAN le har la liquidacin oficial del
impuesto (o liquidacin de aforo)
y le liquidar la sancin por no
declarar, la cual ser el mayor valor
entre:
a. El 20% de las consignaciones
bancarias del ao no declarado, o
b. El 20% de los ingresos brutos que
figuren en la ltima declaracin
presentada.
Es importante aclarar que las
sanciones son distintas a los
intereses de mora, pues estos
ltimos se liquidan solo sobre el
valor de los saldos a pagar por
impuestos, es decir, slo si el rengln
correspondiente en el formulario
muestra algn valor.
CONCILIACIN PATRIMONIAL
62
Ejercicio Prctico
EJERCICIO PRCTICO
PREPARACIN DE LA DECLARACIN
DE RENTA PERSONAS NATURALES
Diligenciamiento de
formularios 110 y 240 para la
declaracin de renta de una
persona natural comerciante
Diligenciamiento de
formularios 210 y 230 para la
declaracin de renta de una
persona natural no obligada a
llevar contabilidad
Metodologa
Hojas
rmulario 110
for
Las
29
(*-3)
000
Rentas bru
415010
415015
4215
(c)
Comentarios a
ciertas partidas
de la depuracin
0.000
0
0
0
5.525.973.000
0.474.576.000
14.022.000
0
0
0
112.250.000
Comentarios
flotantes
0
0
0
En la zona de
descargas indicada
al inicio encuentras
este liquidador
debidamente
formulado.
Enlace de
descarga de
Formularios
63
CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013
Descripcin
Al utilizar la herramienta en excel, hay que tener en cuenta las siguientes descripciones y recomendaciones por cada una de ellas:
FORMULARIO 110
En esta hoja de trabajo est contenida
la informacin de las casillas y/o
renglones 1 a 84 del formulario 110.
La informacin de estos renglones
se obtiene en forma automtica si
primero se diligencia la informacin
de la hoja Detalle Rengln 110.
FORMULARIO 240
En esta hoja de trabajo est contenida
la informacin de las casillas y/o
renglones 1 a 59 del formulario 240.
La informacin de estos renglones
se obtiene en forma automtica si
primero se diligencia la informacin de
la hoja Detalle Renglones 240.
CONCILIACIN UTILIDADES
En esta hoja se ilustran las cuentas del
Estado de Resultados contable del ao
2013 para la persona natural declarante
cuyos saldos se alimentan manualmente
para luego llevarlos de forma automtica
a las partes pertinentes dentro de la hoja
Detalle rengln 110. En esta misma
hoja conciliacin utilidades se ilustran
los clculos ms comunes con los
cuales se concilia la utilidad y/o prdida
contable hasta llevarla a la Renta y/o
64
Ejercicio Prctico
FORMATO 1732
Describe la informacin de
identificacin del declarante
que debe elaborar el formato
1732 y tambin los renglones especiales
546 a 557 con varias preguntas
importantes a las cuales solo se debe
responder con un simple s o no en
el momento en que esa informacin se
est diligenciando en el prevalidador
tributario especial que la DIAN public
en la nueva versin 6.0 del formato
1732.
HOJA
HOJA
10
11
HOJA
Describe la informacin de
los renglones 506 a 545
del formato (detalle de lo
llevado a los renglones 30 a 32 del
formulario 110 sobre gastos de nmina
y sus respectivos aportes pagados
durante el ao a seguridad social y
parafiscales; detalles sobre el impuesto
de renta contable, la utilidad o prdida
contable del ejercicio 2013 despus
de impuestos, y otros datos solicitados
por la DIAN). La mayor parte de la
informacin de esta hoja se diligencia
automticamente con lo que se haya
diligenciado en las hojas Detalle
rengln 110 y conciliacin utilidades.
El resto de la informacin se debe
diligenciar manualmente.
HOJA
12
65
CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013
ANEXOS
Acciones y aportes
En esta hoja, cuya informacin se
introduce manualmente, se incluye
un modelo para administrar la
informacin contable y fiscal de este
tipo de activos, y con ella se alimenta
automticamente la parte pertinente
de la hoja Detalle Rengln 110.
Semovientes bovinos
En esta hoja, cuya informacin se
introduce manualmente, se incluye
un modelo para administrar la
informacin contable y fiscal de este
tipo de activos, y con ella se alimenta
automticamente la parte pertinente
de la hoja Detalle Rengln 110.
Activos fijos
En esta hoja, cuya informacin se
introduce manualmente, se incluye
un modelo para administrar la
informacin contable y fiscal de este
tipo de activos, y con ella se alimenta
automticamente la parte pertinente
de la hoja Detalle Rengln 110.
Intereses presuntivos
En esta hoja, cuya informacin se
introduce manualmente, se incluye
un modelo para determinar el
ingreso por intereses presuntivos
66
Subcapitalizacin
En esta hoja, cuya informacin se
introduce en su mayor parte de
forma manual, se incluye un modelo
para efectuar este clculo para el ao
gravable 2013, tal como lo indican el
artculo 118-1 del E. T. y su Decreto
reglamentario 3027 de diciembre 27
de 2013 (modificado con el Decreto
627 de marzo 26 de 2014), y su
resultado alimenta automticamente
la parte pertinente de la hoja
conciliacin utilidades.
Renta presuntiva
En esta hoja, cuya informacin se
introduce manualmente, se incluye
un modelo para efectuar este clculo
para el ao gravable 2013, y su
resultado alimenta automticamente
la parte pertinente de la hoja Detalle
Rengln 110.
Sancin extemporaneidad
En esta hoja, cuya informacin se
introduce manualmente, se ilustran
los clculos que se deben hacer
cuando se necesite definir esta
sancin.
Conciliacin patrimonial
En esta hoja, cuya informacin se
introduce en parte manualmente y
en parte automticamente con lo que
se haya diligenciado en las dems
hojas, se incluye un modelo para
efectuar una conciliacin entre el
patrimonio neto contable a diciembre
de 2013 y el patrimonio neto fiscal
a diciembre 31 de 2013, y entre el
patrimonio lquido fiscal a diciembre
de 2012 y el patrimonio lquido fiscal
a diciembre 31 de 2013.
Ejercicio Prctico
UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMDIR
1. Ao
110
Privada
4. Nmero de formulario
Se debe reportar el cdigo de la actividad econmica que ms ingresos brutos operacionales le produjo en el ao. Dicho cdigo debe estar reportado en el RUT y debe
corresponder con alguno de los indicados en la Resolucin 0139 de noviembre 21 de 2012 modicada con la 0154 de diciembre 14 de 2012.
Nota: La Resolucin 0139 de 2012 derog a la Resolucin 0432 de noviembre de 2008 y cambi el 99% de los cdigos. Si se informa aqu un cdigo equivocado, no
habra necesidad de corregir la declaracin sino simplemente avisar a la DIAN con un comunicado para que ella corrija internamente en sus sistemas (ver artculo 43
Ley 962 de julio de 2005, la Circular DIAN 118 de octubre de 2005 y la cartilla instructiva de la DIAN para este formulario 110).
6. DV.
26. Cd.
30
31
32
889.885.000
139.921.000
53.209.000
57
58
Compensaciones
59
60
7.256.791.000
Renta presuntiva
61
229.032.000
138.811.000
7.256.791.000
33
295.957.000
34
24.217.000
35
8.735.920.000
Renta exenta
62
Inventarios
36
4.562.389.000
Rentas gravables
63
Activos jos
37
588.108.000
64
7.117.980.000
Otros activos
38
69.275.000
65
22.000.000
39
14.275.866.000
66
2.000.000
Pasivos
40
4.025.479.000
67
41
10.250.387.000
68
20.000.000
42
14.061.338.000
2.333.768.000
43
279.419.000
44
800.000
45
14.341.557.000
46
1.095.358.000
47
486.000
48
13.245.713.000
49
1.475.658.000
Otros costos
50
51
1.475.658.000
52
53
54
60.000.000
Otras deducciones
55
2.154.971.000
Sanciones
82
56
4.513.264.000
83
2.989.710.000
84
Renta
Ganancias
ocasionales
Datos
informativos
Patrimonio
Ingresos
9. Primer nombre
Costos
8. Segundo apellido
Tngase en cuenta que en estos renglones 31 y 32 los valores a reportar deben estar en realidad pagados a las entidades de seguridad social y parascales. Si no se pagaron, sino que
simplemente quedaron causados, en ese caso no hay que diligenciarlos pues si se hiciera sera una inexactitud sancionable (ver art. 647 modicado con art. 28 Ley 1393 julio de 2010)
Deducciones
7. Primer apellido
69
Descuentos tributarios
70
71
2.333.768.000
72
4.000.0000
73
74
2.337.768.000
75
Autorretenciones
77
Otras retenciones
78
1.066.795.000
79
4.500.000
1.231.498.000
80
656.442.000
81
2.989.710.000
Liquidacin privada
Datos del
declarante
76
0
0
0
4.500.000
86. DV
01
47456-T
UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVAS
U
2.989.710.000
En la zona de
descargas indicada
al inicio encuentras
este liquidador
debidamente
formulado.
67
CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013
Patrimonio
68
Ejercicio Prctico
69
CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013
Ingresos
[R42] Ingresos brutos operacionales
(*-24) Los gestores en los contratos de cuentas en participacin tienen que involucrar tambin en los renglones 42 a 43 como ingresos propios, lo que registraban en las cuentas de
orden de la contabilidad por ingresos brutos en el desarrollo del contrato de cuentas en participacin.
(j) Ingresos por mtodo de participacin: Los valores que se registran contablemente por la aplicacin del mtodo de participacin patrimonial, no son valores que afecten la renta fiscal.
[R43] Ingresos brutos no operacionales
(b) Ingreso por reintegro de provisiones: Recordemos que cuando se produce el gasto provisin contable sobre ciertos activos, tal gasto no es deducible fiscalmente, entonces
cuando se forma el ingreso contable por revertir los saldos en las cuentas provisiones, dicho ingreso tampoco debe figurar fiscalmente.
(f) Ingresos por utilidad en venta de acciones: Fiscalmente, para denunciar la venta de un activo fijo, se debe reportar el precio de venta en el rengln de ingreso bruto, y el costo
fiscal de venta, en el rengln otros costos. Adems, si el activo fijo vendido haba sido posedo por ms de dos aos, se denunciar en la seccin de Ganancias ocasionales.
(j-2) Ingresos ejercicios anteriores: Los ingresos de ejercicios anteriores no son fiscales, pues lo que en realidad tocara hacer es ir y corregir la declaracin de los aos anteriores (si
an no estn en firme) y hacer que produzcan el impuesto en el ao al que realmente correspondan.
[R44] Intereses y dems rendimientos financieros
(j-1) Intereses por prstamos a una sociedad donde se tengan acciones o aportes: Si el socio no cobr intereses reales a la sociedad por los prstamos en dinero que les hizo, o si le
cobr intereses reales usando una tasa inferior a la tasa mnima presuntiva, se har el ajuste para mostrar el mnimo inters presuntivo ordenado por el artculo 35 del E.T.
[R45] Total ingresos brutos
En esta casilla se diligencia el valor de la suma de todos los ingresos del perodo: operacionales (rengln 41), no operacionales (rengln 42) e intereses y dems rendimientos financieros
(rengln 43).
70
Ejercicio Prctico
Costos
Deducciones
71
CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013
72
Ejercicio Prctico
Ganancias Ocasionales
Liquidacin Privada
73
CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013
74
Ejercicio Prctico
1. Ao
UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMDIR
240
Privada
4. Nmero de formulario
Liquidacin privada
Ganancias
Ocasionales
Patrimonio
Datos del
declarante
Se debe reportar el cdigo de la actividad econmica que ms ingresos brutos operacionales le produjo en el ao. Dicho cdigo debe estar
reportado en el RUT y debe corresponder con alguno de los indicados en la resolucin Resolucin 0139 de noviembre 21 de 2012 modicada
con la 0154 de dic. 14 de 2012). Si se informa un cdigo equivocado, no habra necesidad de corregir la declaracin sino simplemente avisar a
la DIAN con un comunicado para que ella corrija internamente en sus sistemas (ver art. 43 ley 962 de julio de 2005, la Circular DIAN 118 de
Oct. de 2005 y la cartilla instructiva de la DIAN)
6. DV.
7. Primer apellido
8. Segundo apellido
25. Cd.
9. Primer nombre
27
Deudas
28
1.924.233.000
29
12.351.633.000
30
13.675.738.000
Otros ingresos
31
665.819.000
32
14.341.557.000
Menos: Devoluciones, rebajas y descuentos para los trabajadores por cuenta propia
33
1.095.358.000
34
13.246.199.000
35
486.000
36
37
38
39
40
41
42
43
13.245.713.000
44
22.000.000
45
2.000.000
46
47
20.000.000
14.275.866.000
48
232.522.000
49
4.000.000
Descuentos tributarios
50
51
236.522.000
52
53
54
4.500.000
55
111.761.000
56
343.783.000
Sanciones
57
58
343.783.000
59
61. D.V.
UNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEIMPUESTOSYADUANASNACIONALESUNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEIMPUESTOSYADUANASNACIONALESUNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEIMPUESTOSYADUANASNACI
Cada quien tiene que revisar el valor de esta casilla, pues por ahora
solo colocamos el valor de la casilla 101 el cual sera un valor sin
intereses de mora. Pero si hay necesidad de incluir intereses de mora,
entonces ese valor se deber agregar manualmente.
En la zona de
descargas indicada
al inicio encuentras
este liquidador
debidamente
formulado.
75
CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013
[R28] Pasivos
Ver [R40] Pasivos, en formulario 110
[R29] Total patrimonio lquido
Ver [R41] Total patrimonio lquido, en formulario 110
Ganancias Ocasionales
Ver detalle de rengln Ganancias ocasionales, en formulario 110 (renglones del 65 al 68)
[R44] Ingresos por ganancias ocasionales [R46] Ganancias ocasionales no gravadas y exentas
Ver [R67] Costos por ganancias ocasionales no gravadas y
Ver [R65] Ingresos por ganancias ocasionales, en formulario
exentas, en formulario 110
110
[R45] Costos por ganancias ocasionales [R47] Ganancias ocasionales gravables
El resultado en este rengln es la diferencia de tomar
Ver [R66] Costos por ganancias ocasionales, en formulario
los ingresos por ganancias ocasionales (rengln 44) y
110
76
Ejercicio Prctico
Liquidacin Privada
Ver detalle de rengln Liquidacin privada, en formulario 110 (renglones del 69 al 84)
[R48] Impuesto sobre la renta mnimo alternativo
simple - IMAS
Se calcula dependiendo de cualquiera de las diez y
seis (16) actividades econmicas a que se dedique el
contribuyente, de acuerdo a lo establecido en el artculo
340 del E.T.
77
CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013
Descripcin
Al utilizar la herramienta en excel, hay
que tener en cuenta las siguientes
descripciones y recomendaciones por
cada una de ellas:
78
FORMULARIO 210
En esta hoja de trabajo est contenida
la informacin de las casillas y/o
renglones 1 a 102 del formulario 210.
La informacin de estos renglones
se obtiene en forma automtica si
primero se diligencia la informacin
de la hoja Detalle rengln 210.
Ejercicio Prctico
TABLA IMPUESTO
ARTCULO 241
ANEXOS
Acciones y aportes - A
TABLA IMAN
ARTCULO 333
En esta hoja se efectan de forma
automtica los clculos del IMAN
que se calculara sobre la renta
gravable que se denuncie dentro del
formulario 210. Este impuesto se
define con los rangos establecidos
en la tabla del artculo 333 del E.
T. (IMAN de empleado). El valor
obtenido en esta hoja es luego
trasladado automticamente a la
parte pertinente de la hoja Detalle
rengln 210.
TABLA IMAS
ARTCULO 334
En esta hoja se efectan de forma
automtica los clculos del impuesto
de renta para la persona natural o
sucesin ilquida residente que pueda
y decida presentar su declaracin en
el formulario 230. Este impuesto se
define con los rangos establecidos
en la tabla del artculo 334 del E.
T. (IMAS del empleado). El valor
obtenido en esta hoja es luego
trasladado automticamente a la
parte pertinente de la hoja Detalle
rengln 230.
Inventarios bovinos - B
En esta hoja, cuya informacin se
introduce manualmente, se incluye un
modelo para administrar la informacin
fiscal de este tipo de activos, y con ella se
alimenta automticamente la parte pertinente de la hoja Detalle rengln 210.
Bienes races - C
En esta hoja, cuya informacin se
introduce manualmente, se incluye un
modelo para administrar la informacin
fiscal de este tipo de activos, y con
ella se alimenta automticamente la
parte pertinente de la hoja Detalle
rengln210.
Vehculos - D
En esta hoja, cuya informacin se
introduce manualmente, se incluye un
modelo para administrar la informacin
fiscal de este tipo de activos, y con ella se
alimenta automticamente la parte pertinente de la hoja Detalle rengln 210.
Inters presuntivo
En esta hoja, cuya informacin se
introduce manualmente, se incluye un
modelo para determinar el ingreso por
intereses presuntivos por prstamos
en dinero de un socio a una sociedad.
El clculo que se obtenga en esta hoja
se podr amarrar en forma automtica
a la parte pertinente dentro de la hoja
Detalle renglones 210 o Detalle
rengln230.
Subcapitalizacin
En esta hoja, cuya informacin se
introduce en su mayor parte de forma
Renta presuntiva - E
En esta hoja, cuya informacin se
introduce manualmente, se incluye un
modelo para efectuar este clculo para
el ao gravable 2013, y su resultado
alimenta automticamente la parte pertinente de la hoja Detalle rengln 210.
Anticipo al 2014
En esta hoja, cuya informacin se
introduce en parte manualmente, se
incluye un modelo para efectuar este
importante clculo, y su resultado
alimenta automticamente la parte
pertinente tanto de la hoja Detalle
rengln 210 como de la hoja Detalle
rengln 230. Tngase presente que si
se quiere declarar en el 210, el anticipo
al impuesto de renta 2014 se calcula de
forma diferente de cuando se quiere
declarar en el 230. En esta hoja se
hacen los dos tipos de clculos.
Sancin extemporaneidad
En esta hoja, cuya informacin se
introduce manualmente, se ilustran los
clculos que se deben hacer cuando
se necesite definir esta sancin, lo
que sera diferente si se quiere usar el
formulario 210 o el 230.
Conciliacin patrimonial
En esta hoja, cuya informacin se introduce en parte manualmente y en parte
automticamente con lo que se haya diligenciado en las dems hojas, se incluye
un modelo para efectuar una conciliacin
entre el patrimonio lquido fiscal a diciembre de 2012 y el patrimonio lquido
fiscal a diciembre 31 de 2013.
79
CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013
UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMDIR
1. Ao
4. Nmero de formulario
Las personas y sucesiones iliquidas que no llevan contabilidad, y que por tanto declaran en este formulario 210,
no deben diligenciar el formato 1732 con sus 12 hojas, pues dicho formato es obligatorio solo para quienes s
estaban obligados a llevar contabilidad durante el 2013 y que caliquen dentro de los mencionados en el art. 2 de
la Resolucion 060 de febrero de 2014.
8. Segundo apellido
25. Cd.
481.389.000
Deudas
31
26.161.000
32
455.228.000
33
102.000.000
34
11.394.000
35
36
Dividendos y participaciones
37
38
Obtenidos en el exterior
39
40
62.000.000
756.000
17.845.000
203.995.000
41
2.000.000
Donaciones
42
2.800.000
43
10.000
44
45.000
45
4.855.000
46
199.140.000
47
48
10.200.000
49
26.496.000
50
44.925.000
51
52
81.621.000
53
117.519.000
54
Compensaciones
55
23.132.000
56
94.387.000
Renta presuntiva
57
14.687.000
10.000.000
0
67
120.000.000
68
20.000.000
69
90.000.000
70
71
50.000.000
72
192.601.000
73
2.000.000
74
45.000
75
300.000
76
Pagos catastrcos
salud
efectivamente
Anticipo
renta por elen
ao
gravable
2012
certicados
no cubiertos
por el POS
(Casilla
65 declaracin
2011)
77
78
79
80
81
500.000
82
83
189.756.000
84
2.392.000
85
15.144.000
86
87
88
Otros
89
90
91
15.144.000
92
9.000.000
93
94
24.144.000
95
12.000.000
96
1.800.000
Si el declarante se dedica
por ejemplo a las ventas
de productos agrcolas y
ganaderos, en ese caso las
"ventas" y sus
"devoluciones en ventas"
quedaran informadas en
este mismo rengln (de
forma neta)
Dividendos y participaciones
Renta
9. Primer nombre
Ganancia
Ocasional
30
Renta exenta
Ver Art. 326 del E.T., Decreto 2080 de octubre 18 de 2000, 1242 de mayo 19 de 2003
y Art. 18 del Decreto 2972 de diciembre de 2013). Si este formulario se usa para ese
tio de declaracin especial, entonces no se diligenciara la seccin del patrimonio.
58
11.894.000
59
300.000
60
97
23.000
61
98
7.549.000
62
99
17.870.000
63
50.168.000
Sanciones
100
64
62.362.000
101
17.870.000
Rentas gravables
65
66
32.025.000
En la zona de
descargas indicada
al inicio encuentras
este liquidador
debidamente
formulado.
106. Parentesco
UNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEIMPUESTOSYADUANASNACIONALESUNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEIMPUESTOSYADUANASNACIONALESUNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEIMP
80
7. Primer apellido
No constitutiv. renta
ni ganancia ocasional
Ingresos
Patrimonio
Costos y deducciones
6. DV.
Liquidacin privada
Datos del
declarante
Se debe reportar el cdigo de la actividad econmica que ms ingresos brutos operacionales le produjo en el ao. Dicho cdigo debe estar
reportado en el RUT y debe corresponder con alguno de los indicados en la resolucin Resolucin 0139 de noviembre 21 de 2012 modicada
con la 0154 de dic. 14 de 2012). Sii se informa aqu un cdigo equivocado, no habra necesidad de corregir la declaracin sino simplemente
avisar a la DIAN con un comunicado para que ella corrija internamente en sus sistemas (ver art. 43 ley 962 de julio de 2005, la Circular DIAN
118 de Oct. de 2005 y la cartilla instructiva de la DIAN)
210
Privada
102
104. D.V.
17.870.000
Ejercicio Prctico
81
CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013
Ingresos
82
Ejercicio Prctico
83
CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013
Costos y deducciones
84
Ejercicio Prctico
Renta
Renta Exenta
85
CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013
Ganancia Ocasional
86
Ejercicio Prctico
87
CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013
Liquidacin Privada
Descuentos Tributarios
88
Ejercicio Prctico
Liquidacin Impuesto
89
CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013
UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMDIR
1. Ao
230
Privada
4. Nmero de formulario
Liquidacin privada
Ganancias
Ocasionales
Patrimonio
Datos del
declarante
Se debe reportar el cdigo de la actividad econmica que ms ingresos brutos operacionales le produjo en el ao. Dicho cdigo debe estar reportado en el RUT y debe
corresponder con alguno de los indicados en la resolucin Resolucin 0139 de noviembre 21 de 2012 modicada con la 0154 de dic. 14 de 2012). Si se informa aqu un
cdigo equivocado, no habra necesidad de corregir la declaracin, sino simplemente avisar a la DIAN con un comunicado para que ella corrija internamente en sus
sistemas (ver art. 43 ley 962 de julio de 2005, la Circular DIAN 118 de Oct. de 2005 y la cartilla instructiva de la DIAN)
6. DV.
7. Primer apellido
8. Segundo apellido
25. Cd.
9. Primer nombre
27
Deudas
28
18.864.000
29
460.093.000
30
102.000.000
Otros ingresos
31
90.601.000
32
192.601.000
33
2.000.000
34
45.000
35
300.000
36
37
38
39
40
41
500.000
42
Exceso del salario bsico de ociales y subociales de las FFMM y la Polica Nacional
43
Seguro por muerte y compensacin por muerte de las FFMM y la Polica Nacional
44
45
46
47
48
49
50
50.000.000
478.957.000
0
Si esta RGA excede 4.700
UVT (4.700 x
26.841=126.153.00 ), no
puede entonces usar esta
formulario 230
0
189.756.000
140.000.000
90.000.000
51
10.279.000
52
9.000.000
Descuentos tributarios
53
54
19.279.000
55
12.000.000
56
1.800.000
57
23.000
58
5.117.000
59
10.573.000
Sanciones
60
61
10.573.000
62
En la zona de
descargas indicada
al inicio encuentras
este liquidador
debidamente
formulado.
64. D.V.
UNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEIMPUESTOSYADUANASNACIONALESUNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEIMPUESTOSYADUANASNACIONALESUNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEIMPUESTOSYADUANASADUANASNACIONALESUNIDA
90
Cada quien tiene que revisar el valor de esta casilla, pues por ahora solo
colocamos el valor de la casilla 101 el cual sera un valor sin intereses de mora.
Pero si hay necesidad de incluir intereses de mora, entonces ese valor se deber
agregar manualmente.
Ejercicio Prctico
[R28] Deudas
Ver [R40] Pasivos, en formulario 110
[R29] Total patrimonio lquido
Ver [R41] Total patrimonio lquido, en formulario 110
[R31] Otros ingresos informa los valores que por estos conceptos s se los
En este rengln se registran los dems ingresos, entre los
hayan alcanzado a pagar efectivamente.
que se encuentran:
(*-19) Rendimientos Financieros: En este rengln se
(*-18) Honorarios, comisiones y servicios: En este rengdeben incluir los ingresos recibidos por rendimientos
ln se deben incluir los ingresos recibidos efectivamente
financieros (gravados y no gravados).
en dinero o en especie por concepto de honorarios
(trabajo intelectual sin subordinacin o dependencia),
En el tema de los intereses presuntos debe tenerse
comisiones (ingreso por gestiones, encargos, mandatos,
en cuenta lo establecido en el artculo 35 del E.T. y el
actos, etc., por cuenta de terceros) y servicios (trabajo
artculo 4 del Decreto 652 de abril de 2013.
donde no prevalece el factor intelectual sin subordinacin o dependencia).
(*-20) Gananciales: Ver artculo 47 del E.T. Adems, este
tipo de "ingreso" por gananciales se debe declarar en
Si el declarante no obligado a llevar contabilidad llega
la seccin de "rentas ordinarias" y no en la seccin de
a pertenecer al rgimen comn, por este solo motivo
"ganancias ocasionales" pues as se desprende de la
no queda obligado a llevar contabilidad (ver Concepto
lectura del artculo 299 del E.T.
DIAN 39683 de junio de 1998). En todo caso, en las
declaraciones de IVA de cada bimestre o cuatrimes[R32] Total ingresos recibidos
tre o anual del 2013 tuvo que denunciar los valores
En esta casilla se diligencia el valor de la suma de los
facturados sin importar si se los pagaron o no dentro
ingresos del perodo: Ingresos brutos del empleado
del mismo ao. Pero en esta declaracin de renta, como
(rengln 30), ms otros ingresos (rengln 31).
es un declarante no obligado a llevar contabilidad, solo
91
CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013
Ganancias Ocasionales
Ver detalle de rengln Ganancias Ocasionales en formulario 110 (renglones 65 al 68)
92
Ejercicio Prctico
Liquidacin Privada
Ver detalle de rengln Liquidacin Privada en formulario 110 (renglones 69 al 84)
[R51] Impuesto sobre la renta mnimo alternativo
simple
El valor del impuesto se calcula tomando la Renta
Gravable Alternativa del rengln 46, se expresa en UVT
y se lleva a la tabla del artculo 334 del E.T.
[R52] Impuesto de ganancias ocasionales
Ver [R72] Impuesto de ganancias ocasionales,
en formulario 110
[R53] Descuentos tributarios
El monto total de los descuentos del impuesto de renta
que se pueden tomar tiene que guardar el lmite del
artculo 259 del E.T., que establece que en ningn caso
podr ser inferior al 75% del impuesto determinado por
el sistema de renta presuntiva sobre patrimonio lquido,
antes de cualquier descuento tributario.
Los descuentos permitidos son entre otros: por
impuestos pagados en el exterior, por los pagos de
parafiscales y una parte de la seguridad, generados
sobre los nuevos puestos de trabajo otorgados en el
ao a menores de 28 aos, o personas en situacin de
dhg974
93
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LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013
MARCO NORMATIVO
DECRETOS
FALLOS DE INEXEQUIBILIDAD
SOBRE NORMAS TRIBUTARIAS
EXPEDIDOS POR LA CORTE
CONSTITUCIONAL
FALLOS DEL CONSEJO
DE ESTADO
RESOLUCIONES
LEYES
CIRCULARES
ACUERDOS
CONCEPTOS DIAN
Decretos
Decreto 2763 de
diciembre 28 de 2012
Marco Normativo
Decreto 2921 de
diciembre 17 de 2013
En el artculo 1 fij la tabla actualizada
con los factores del artculo 73 del E.T.
que se usarn para definir el costo fiscal
de venta de las acciones o bienes races
activos fijos de las personas naturales
que fueron vendidos durante el 2013, y
en el artculo 2 fija el reajuste fiscal para
el 2013.
Decreto 2926 de diciembre 17 de 2013
El director de la DIAN sealar mediante
resoluciones a las personas naturales
que podrn usar firmas electrnicas
en las declaraciones, pero sin uso de
mecanismo digital, y con este tipo de
firmas (que deben cumplir los requisitos
del Decreto 2364 de diciembre de 2012)
se ahorrarn la presentacin presencial
en los bancos.
Decreto 2972 de diciembre 20 de 2013
(modificado con el Decreto 214 de
febrero 10 de 2014)
El cual contiene en el artculo 7 las
instrucciones sobre cules personas
naturales quedan exoneradas de
presentar declaracin de renta por el
ao gravable 2013. En el artculo 14
contiene el calendario de plazos para la
presentacin de la declaracin de renta
ao gravable 2013, y en los artculos
finales contiene las instrucciones sobre
las formas de pago de las declaraciones
tributarias durante el 2014.
Decreto 2975 de
diciembre 20 de 2013
Reglamenta al artculo 498-1 del E.T. y la
posibilidad de que una parte del IVA en
la adquisicin de bienes de capital sea
usado como descuento en la declaracin
del impuesto de renta del mismo ao
y que se presenta en el ao siguiente.
Esa posibilidad no se pudo aplicar en la
declaracin de renta del ao gravable
2013 pues si durante el 2013 la DIAN
hubiera tenido excesos de recaudo en
el IVA, entonces en febrero 1 de 2014 el
Ministro de Hacienda hubiera sacado el
decreto autorizando la parte del IVA de
los bienes de capital adquiridos durante
el 2013 que se hubiera podido tratar
95
CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013
Decreto 3028 de
diciembre 27 de 2013
Fallos de inexequibilidad
sobre normas tributarias
expedidos por la Corte
Constitucional
Sentencia C-015 de enero 23 de 2013
Declar inexequibles por falta de
unidad de materia algunas expresiones
del artculo 15 de la Ley 1527 de abril
de 2012 (Ley de Libranzas) y con las
cuales se derogaban algunas normas
tributarias, las cuales vuelven a revivir
pero a partir de enero 23 de 2013.
Entre las que reviven se encuentra el
pargrafo 4 del artculo 127-1, el cual
establece que a las pequeas empresas
de la Ley 590 de 2000, mencionadas en
el pargrafo 3 del mismo artculo 127-1,
no les es permitido firmar contratos
de leasing en modalidad de Leasing
Operativo. Lo anterior significa que
96
Marco Normativo
Resoluciones
Resolucin 00138 de noviembre de
2012 (DIAN), fija el UVT para el 2013.
Resolucin 0227 de octubre 31 de
2013 (DIAN), fij el valor de la UVT
para el ao 2014.
Resolucin 273 de diciembre 10 de
2013 (DIAN) (modificada con la 074 de
marzo 6 de 2014)
Defini el universo de los obligados
a entregar informacin exgena
tributaria del artculo 631 del E.T. por
el ao gravable 2013, informacin
que debe coincidir en su mayor parte
con la que se haya de llevar a la
declaracin de renta del ao gravable
2013.
Resolucin 0027 de enero 23 de 2014
(DIAN) (modificada con la 0059 de
febrero 20 de 2014)
La cual establece los ocho criterios
que segn el artculo 562 del E.T.,
modificado con el artculo 100 de la
Ley 1607, sern tenidos en cuenta
para que cada ao, a ms tardar en
diciembre 15, el Director de la DIAN
defina quines deben pertenecer al
grupo de grandes contribuyentes. Solo
a quienes aplique uno cualquiera de
los ocho criterios seguir en la lista o
entrar a ella, pero los dems seguirn
sin figurar o sern retirados.
Resolucin 0041 de
enero 30 de 2014 (DIAN)
97
CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013
Leyes
Ley 1536 de junio 14 de 2012
Homenaje a Gloria Valencia de Castao,
con el artculo 6 cre el artculo 126-5
en el E.T. para establecer la deduccin
por donaciones para el cuidado de
parques naturales (la cual solo aplicara
en las depuraciones ordinarias de los
formularios 110 o 210, pero no aplicara
en las depuraciones de la Renta
Gravable Alternativa de los formularios
230 ni 240).
Ley 1537 de junio 20 de 2012
Normas para facilitar el acceso a la
vivienda (mejor conocida como la Ley
de las 100.000 viviendas gratis); con
el artculo 63 agreg el pargrafo 3
al artculo 61 de la Ley 388 de 1997,
estableciendo que se tomarn como
ingreso no gravado (solo en el impuesto
de renta ms no en el CREE) los valores
de las ventas voluntarias de bienes
races al Estado para el desarrollo de
programas de inters social.
Ley 1607 de diciembre 26 de 2012
Reforma Tributaria, la cual introdujo
mltiples cambios a los aspectos
sustantivos y procedimentales del
impuesto de renta de personas
naturales y sucesiones ilquidas. Dichos
cambios se aprecian mejor en el
siguiente cuadro temtico en el cual
solo se citan los artculos que de la Ley
1607 s hayan afectado de alguna forma
al impuesto de renta de las personas
naturales, y por tanto no se citan los
otros cambios que la misma Ley 1607
efectu a otros temas como el IVA, o el
Impuesto Nacional al Consumo, etc.
Leyes que establecan convenios
para evitar la doble tributacin
internacional (CDI).
En este punto debe mencionarse que
al cierre del 2013 existan en aplicacin
cinco leyes diferentes con las cuales se
han establecido diferentes CDI.
98
Marco Normativo
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LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013
Circulares
Circular 003 de
febrero 12 de 2014 (DIAN)
Concepto 7795 de
febrero de 2013
En los hoteles explotados mediante
contratos de cuentas en participacin,
el beneficio de renta exenta es para el
gestor y no para los partcipes ocultos.
Concepto 18090
marzo de 2013
Clculo del IMAN en empleados de la
fuerza pblica.
Concepto 24059 de
abril de 2013
Los comerciantes pueden hacer aportes
a fondos de pensiones y con ello reducen
base de la retencin en la fuente.
Concepto 31455 de
mayo de 2013
Primera cuota de grandes
contribuyentes no se debe pagar si la
declaracin arrojar saldo a favor.
Concepto 32672
mayo de 2013
Clculo del IMAN en empleados de la
fuerza pblica.
Concepto 051245 de
agosto de 2013
Defini los valores de las tasas representativas del dlar a todo lo largo del
2013. Al cierre del 2013 dicha tasa fue de $1.926,83.
Circular 004 de
febrero 12 de 2014 (DIAN)
Concepto 053060 de
agosto de 2013
Defini los ndices de cotizacin en bolsa a diciembre 31 de 2013 para bonos y otros
documentos que cotizan en bolsa, y que es una norma importante para definir el
valor patrimonial o fiscal de tales inversiones a diciembre 31 de 2013 tal como lo
dispone el artculo 271 del E.T.
Acuerdos
Concepto 054120 de
agosto de 2013
Conceptos DIAN
Marco Normativo
Concepto 702 de
septiembre de 2013
El cierre de bancos por paros y protestas
pblicas s es fuerza mayor para dejar de
presentar la declaracin fsica.
Concepto 056135 de
septiembre de 2013
Comentarios sobre el artculo 319 del
E.T. creado con la Ley 1607 y el aporte
en especie a una sociedad.
Concepto 058446 de
septiembre de 2013
Cultivadores de peces hacen parte del
sector agropecuario para beneficiarse
en clculo de renta presuntiva.
Concepto 056878 de
septiembre de 2013
Beneficio del artculo 158-1 (sobre
inversiones en, o donaciones a, proyectos
de investigacin y desarrollo tecnolgico)
luego de los cambios de la Ley 1607.
Concepto 57623 de
septiembre de 2013
El 50% solo de la parte salarial es la
que se puede tratar como renta exenta
por gastos de representacin para los
profesores de universidades pblicas,
numeral 7 del artculo 206 del E.T.
Concepto 060032 de
septiembre de 2013
El control a la seguridad social de un
101
CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013
APNDICE
Asunto
102
No
S.
(Ver artculo 2 del Decreto 2649
de 1993).
Lo debe hacer por el sistema de caja (es decir, que solo los declara
cuando los haya recibido y/o pagado efectivamente, ya sea en dinero o en
especie; ver artculos 27, 58 y 104 del E.T.). En todo caso, advirtase que
existen ciertos ingresos, que aun cuando no los haya recibido en dinero
o en especie en el mismo 2013, s los debe reconocer en su declaracin
de renta. Tales ingresos son: a) Las ventas de bienes races y b) los
dividendos y/o participaciones distribuidos por las sociedades annimas
o limitadas (ver artculo 27 del E.T., literal b y c). Sobre este punto, se
debe aclarar que si la persona no est obligada a llevar contabilidad solo
denuncia el ingreso en el ao en que efectivamente lo haya recibido
en dinero o en especie, la DIAN ha expresado que en el mismo ao en
que lo declare tambin usar las retenciones en la fuente que le haya
practicado el agente de retencin, a pesar de que dicho agente las haya
practicado en un ao anterior (ver artculo 14 del Decreto 1000 de 1997
y los Conceptos DIAN 093628 de septiembre 2000 y 034535 de abril 7
de 2008). De ah que el fenmeno de que los agentes de retencin s
practican la retencin por causacin y la persona natural beneficiaria del
ingreso solo lo reconoce fiscalmente en el ao en que se lo paguen, es
algo que cambiar cuando se empiecen a aplicar, desde mediados del
2014 (segn el Decreto 1101 de mayo de 2013), las medidas del Decreto
1159 de junio 1 de 2012 que reglament al artculo 376-1 del E.T. creado
con la Ley 1430 de 2010 (la retencin que deba practicar el agente de
retencin ya no ser registrada por causacin sino por caja, pues el
agente debe usar a sus bancos para efectuar el pago a los terceros, y
ser su banco el que en el momento del pago practique las retenciones
y le haga llegar los dineros directamente a la DIAN). As mismo, aunque
la persona natural no haya recibido efectivamente el ingreso, y por tanto
no lo tenga que declarar en ese ao, s debe incluir en su patrimonio a
diciembre 31 las cuentas por cobrar que nacieron a su favor por causa de
los ingresos pendientes de recibir (por ejemplo el caso de los asalariados
y los saldos de sus prestaciones sociales pendientes de cobro a diciembre
31, o de los agricultores y ganaderos con las ventas que hicieron y que
an no se las hayan cancelado), pues las cuentas por cobrar constituyen
un derecho a su favor y estos derechos forman parte del patrimonio a
declarar. En ese ltimo caso se puede generar un aparente incremento
no justificado en el patrimonio (artculo 236 y siguientes del E.T.), ya que
figurar un activo sin que se haya declarado un ingreso. Pero esto este
es un tema que se debe explicar en el anexo de conciliacin patrimonial
que toda persona natural debera elaborar como otro anexo importante a
su declaracin de renta (ver el numeral 7.6 de esta publicacin).
Apndice
Asunto
4. Puede aplicar el
reajuste fiscal a los
activos fijos, mencionado
en el artculo 70 y 280
del E.T.?
5. Est sujeto a
los clculos del
componente
inflacionario con el
que puede tomarse
como ingreso no
gravado cierta parte
de los ingresos por
intereses, al igual que
debe desconocerse como
gasto no deducible
una parte de los costos o
gastos por intereses?
103
CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013
Asunto
6. Puede registrar el
gasto de depreciacin
sobre sus activos fijos
depreciables?
104
No puede, pues no lleva libros (ver artculo 141 del E.T. y el Concepto
DIAN 16805 de marzo de 2001).
Apndice
Asunto
9. Debe presentar la
declaracin de renta con
firma del contador?
Nunca.
No aplica.
105
CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013
CUADRO RESUMEN.
CARACTERSTICAS BSICAS DE CADA TIPO DE PERSONA NATURAL PARA DEFINIR LA DEPURACIN DE LAS
BASES DE SUS IMPUESTOS DE RENTA Y DE GANANCIA OCASIONAL, Y LAS RESPECTIVAS TARIFAS QUE SE LE
APLICARN A DICHAS BASES
Personas naturales (colombianas o extranjeras, obligadas o no a llevar contabilidad)
Detalles
106
Residentes
Empleado
Otros Contribuyentes
1. Cundo pertenecen a
este grupo?
2. Si no quedaron obligadas
a presentar declaracin de
renta, lo podra hacer en
forma voluntaria?
S podra
S podra
S podra
3. Cules depuraciones
tienen que realizar para
definir el impuesto de
renta?
Solo si la RGA, calculada conforme al artculo 339 del E.T, es inferior a 27.000 UVT y si
adicionalmente en el ao anterior al gravable su patrimonio lquido fiscal era inferior
a 12.000 UVT. En este caso a la RGA se le
aplicarn las tarifas del artculo 340 del E.T.,
la cual es diferente segn el tipo de actividad
econmica explotada por el declarante y
que le permiti pertenecer a la categora de
trabajador por cuenta propia. Adems, si
el declarante es beneficiario de la Ley 1429
(pequeas empresas), las reducciones que
concede esta ley aplicarn en el impuesto
obtenido con la depuracin ordinaria, pero
no aplican en el IMAS obtenido sobre la RGA.
No puede
5 En cul formulario
presentar la declaracin
de renta?
Cuando no pueda y no quiera pasarse al clculo del IMAS, entonces har su declaracin
en los formularios 110 o 210, dependiendo
de si est o no obligado a llevar contabilidad.
Pero cuando pueda y quiera optar por el
IMAS, se pasar al formulario 240.
Sin importar en cual formulario decidan declarar, las ganancias ocasionales gravables
sufrirn impuesto del 10% sobre cualquier
monto (si es una ganancia por conceptos
diferentes a loteras rifas o similares), o un
impuesto del 20% sobre cualquier monto si
son ganancias por loteras rifas y similares
(ver artculo 314 y 317).
Apndice
l siguiente cuadro resumen es una ayuda para visualizar de forma prctica y resumida las diferencias bsicas entre las personas naturales y
las sucesiones ilquidas a la hora de definir cmo depurarn las bases de sus impuestos de renta y de ganancia ocasional y de definir los tipos
de tarifas que aplicarn a dichas bases. Debido a que cada impuesto (el de renta y el de ganancias ocasionales) tiene su propia depuracin
y tarifas, se debe ser muy cuidadoso de no equivocarse con el lugar donde debe ser denunciada una determinada renta o ingreso junto con sus
respectivos costos y gastos deducibles (las partidas que sean rentas ordinarias irn en la zona de rentas ordinaras del formulario y las que sean
ganancias ocasionales irn en la zona de ganancias ocasionales) para no afectar ninguna de las dos bases de estos impuestos y su respectiva
liquidacin final.
Sucesiones ilquidas (colombianas o extranjeras, obligadas o no a llevar contabilidad)
No residentes
Residentes
No residentes
No podra
No podra
No podra
Depuracin ordinaria en la cual involucrar hasta el clculo de la renta presuntiva y a la base gravable le aplicar la tarifas del 33% o 7% del artculo 247 del E.T. Adems, si residen en pases con los cuales Colombia tenga
en aplicacin algn convenio para evitar la doble tributacin, para ciertos tipos de rentas mencionadas en
la ley del convenio aplicarn la tarifa especial indicada
dentro de la ley. Nunca calcularn depuracin del IMAN.
No puede
No puede
No puede
Sin importar en cual formulario le corresponda declarar, las ganancias ocasionales gravables sufrirn
impuesto del 10% sobre cualquier monto (si es una
ganancia por conceptos diferentes a loteras rifas o similares), o un impuesto del 20% sobre cualquier monto si son ganancias por loteras rifas y similares (ver
artculo 314 y 316).
Sin importar en cual formulario le corresponda declarar, las ganancias ocasionales gravables sufrirn
impuesto del 10% sobre cualquier monto (si es una ganancia por conceptos diferentes a loteras rifas o similares), o un impuesto del 20% sobre cualquier monto si
son ganancias por loteras rifas y similares (ver artculo
314 y 317).
107
CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013
CUADRO RESUMEN.
Empleado
$120.785.000
(4.500 UVT x $26.841)
Tenga presente que segn lo indica el artculo 8 del E.T, para los tres tipos de persona natural o sucesin ilquida, que si la persona es casada
o vive en unin libre, cada cnyuge totaliza sus bienes por separado.
Es decir, que los bienes que posea cada cnyuge o compaero antes
del matrimonio o la unin, los sigue totalizando 100% cada cnyuge o
compaero. Los que se adquirien durante la relacin, son totalizados
segn como figure en el documento de compra: si los compr un
solo cnyuge o compaero, los totaliza 100% ese cnyuge. Pero si los
compran con proporciones, cada uno totaliza segn la proporcin que
se indique en el documento de compra.
$120.785.000
(4.500 UVT x $26.841)
$120.785.000
(4.500 UVT x $26.841)
$37.577.000
(1.400 UVT x $26.841)
Si supera este tope debe declarar renta 2013; pero si es responsable
del IVA y es rgimen simplificado, en el 2014 puede seguir figurando en dicho rgimen, pues el artculo 499 del E.T. establece que
para estar en este rgimen sus ingresos gravados con IVA en el ao
anterior (2013) no debieron superar 4.000 UVT (4.000 x $26.841=
$107.364.000).
$37.577.000
(1.400 UVT x $26.841)
Si supera este tope debe
declarar renta 2013; pero si
es responsable del IVA y es
rgimen simplificado, en el
2014 puede seguir figurando
en dicho rgimen, pues el
artculo 499 del E.T. establece
que para estar en este rgimen sus ingresos gravados
con IVA en el ao anterior
(2013) no debieron superar
4.000 UVT (4.000 x $26.841=
$107.364.000).
$37.577.000
(1.400 UVT x $26.841)
Si supera este tope debe declarar
renta 2013; pero si es responsable
del IVA y es rgimen simplificado, en
el 2014 puede seguir figurando en
dicho rgimen, pues el artculo 499 del
E.T. establece que para estar en este
rgimen sus ingresos gravados con IVA
en el ao anterior (2013) no debieron
superar 4.000 UVT (4.000 x $26.841=
$107.364.000).
4. Los consumos con tarjetas de crdito durante el ao 2013 no debieron exceder de...
$75.155.000
(2.800 UVT x $26.841)
$75.155.000
(2.800 UVT x $26.841)
$75.155.000
(2.800 UVT x $26.841)
$75.155.000
(2.800 UVT x $26.841)
$75.155.000
(2.800 UVT x $26.841)
$75.155.000
(2.800 UVT x $26.841)
$120.785.000
(4.500 UVT x $26.841)
$120.785.000
(4.500 UVT x $26.841)
$120. 785.000
(4.500 UVT x $26.841)
Requisito
108