R.A 435385
Introduo
Mostraremos neste trabalho as diferentes alquotas tributarias para que o
empresrio possa fazer a melhor opo nas tomadas de decises.
Efetuaremos a demonstrao de tributao pelo Simples Nacional, identificando
as principais obrigaes acessrias e trabalhistas das empresas optantes.
Com base em todos os conhecimentos das diversas tributaes,
ETAPA 1
Captulo 01
A cobrana de tributos realizada desde os primrdios da histria, no Brasil em
resumo aconteceu da seguinte forma:
Durante o perodo pr-colonial, que parte de 1500 a 1530, a inquietao de
Portugal era manter a posse das terras conquistadas, a primeira atividade econmica
realizada no Brasil foi a extrao do pau-brasil, sendo que para a exportao do mesmo
o Rei o fazia por meio de terceiros, a parir disto passou-se a cobrar o primeiro imposto
pago no Brasil que foi o Quinto, tendo base na legislao portuguesa.
O perodo que se seguiu, de 1530 a 1580, foram criados novos tributos como: o
pagamento pela concesso para explorao e comrcio do pau-brasil, especiarias e
drogas; direitos das alfndegas reais; quintos dos metais e das pedras preciosas; dzima
dos pescados e das colheitas de todos os produtos da terra, colhidos ou fabricados.
Em 1548 constatou-se que a arrecadao no se dava como era esperado, ento
se criou a figura do Provedor-Mor, que se iniciou a estrutura de administrao tributria.
Em 1640 com a crise financeira Portugal dependia do Brasil para se sustentar, assim a
tributao do comrcio de escravos passou a ser : pela entrada do escravo na colnia,
pela mudana de atividade e taxa adicional.
Em 1808 os portugueses se refugiaram a colnia, foi preciso criar novos
impostos para sustentar a elite lusitana, tais como: dcima urbana, dcima de herana e
legados, sisa dos bens e meia-sisa dos escravos; impostos sobre o consumo de gado e
gua ardente. O Banco do Brasil foi criado em 1812, a partir dos custos dos impostos.
proventos
de
qualquer
natureza-
IR,
IPTU,
IPVA
outros
Anterioridade Nonagsima: A cobrana do tributo s pode ser feita 90 dias aps a data
da criao da lei que o instituiu ou aumentou. Exemplo: IPI, ICMS, COFINS, CSLL e
outros.
Vedao ao confisco: O tributo no pode destruir o patrimnio daquele que est
sendo tributado, ou inviabilizar as atividades econmicas produtoras de riqueza.
Liberdade de trfego: Esse princpio impede que qualquer tributo limite a
movimentao de pessoas e mercadorias.
Alm dos princpios a Constituio faz ainda outra restrio ao poder de tributar,
estabelecendo que alguns assuntos s podero ser tratados por meio da reserva de lei
complementar que exige mais de 50% dos votos de todos os parlamentares.
Imunidade tributria: so normas que definem a no tributao de impostos sobre
situaes especficas.
Renncia Fiscal: Quando o governo renuncia algum imposto com o objetivo de
estimular o comportamento das empresas e das pessoas.
O processo judicial tributrio tem a funo de resolver as divergncias entre o
fisco e o contribuinte. H dois tipos de ao de iniciativa do fisco: a execuo fiscal e a
cautelar fiscal.
As funes de iniciativa do contribuinte podem ser: ao anulatria de
lanamento tributrio, ao declaratria, ao de consignao em pagamento, ao de
repetio de indbito e mandado de segurana.
Captulo 03
Esse captulo tem como objetivo conceituar tributos e apresentar sua
caracterizao, conforme os tpicos abaixo:
Tributo toda prestao em dinheiro, constitudo por ato lcito e s podem ser
institudos ou alterados por lei.
Os tributos so classificados quanto espcie em: impostos, taxas, contribuies
de melhorias, contribuies sociais e emprstimos compulsrios.
Impostos: So cobrados independentes de uma contraprestao especfica por
parte do governo. Exemplo: IR, IPI etc.
Taxas: So cobradas somente quando existe uma prestao de servios do
estado. Exemplo: as taxas de servios administrativos, a taxa de controle e fiscalizao
ambiental.
pode
ser
instantneo,
peridico,
complexos
persistentes.
Lucro Presumido
IRPJ 15% ou 25%
Simples Nacional
Imposto
Simples,
CSLL 09%
PIS 0,65%
COFINS 3,00%
Lucro Real
No lucro real a apurao do IRPJ e CSLL so atravs do lucro ou prejuzo
(Receitas Despesas), Sendo alquota de 15% ou 25% de IRPJ e 9% de CSLL sobre o
lucro apurado. Existem duas formas de apurao, a anual e a trimestral.
Anual, onde a empresa antecipa os tributos mensalmente, com base no seu faturamento
mensal.
Trimestral, so calculados com base no resultado apurado no final de cada
trimestre civil, de forma isolada.
Lucro Presumido
No lucro presumido a apurao do IRPJ e CSLL so atravs da estimativa de
lucro da empresa, ou seja, os administradores presumem o lucro que a empresa ter
durante o exerccio. Sendo alquota de 15% ou 25% de IRPJ e 9% de CSLL. A sua
forma de apurao a trimestral e estes tributos incidem sobre o faturamento/vendas 1,6
a 32% dependendo da atividade.
Simples Nacional (ME e EPP)
No simples nacional a sua apurao mais simplificada. Onde os impostos so
consolidados em um nico tipo de imposto o SIMPLES. Porem existe inmeras
restries legais para esta opo conforme a lei 9.317/96 e so tributadas dependendo de
qual tipo de atividade ela se enquadrar e do valor do faturamento.
Evoluo dos Tributos no Brasil
No Brasil, a tributao estabelecida na legislao tributria vigente no pas. Os
tributos so importantes para a sociedade. Esses recursos so originados de cinco
modalidades de tributos controladas pelo Sistema Tributrio Nacional que se compe
pelo Cdigo Tributrio Nacional, Constituio da Repblica Federativa Do Brasil e Leis
pertinentes. A carga tributria pode ser entendida como o percentual total que o governo
transfere da sociedade para os seus cofres, trata-se da somatria da tributao incidente
sobre a renda do trabalho, tais como salrios e honorrios em torno dos quais recai o
IRPF (Imposto de Renda da Pessoa Fsica), e INSS, associado previdncia e sade,
assim como as contribuies sindicais, tratam-se de recolhimentos diretos sobre a renda.
Entretanto no s isto, alm do cidado j ter parte de sua renda destinada a
este fim no momento que for consumi-la novamente ir pagar sobre o consumo atravs
dos denominados impostos indiretos, ou seja, o que o consumidor paga por um produto
ou servio no seu preo estar includo parcelas referentes a vrios recolhimentos, so
os denominados impostos indiretos, que so identificados por siglas tais como: PIS,
COFINS, Contribuio Social, IRPJ, IPI, ICMS e ISSQN.
De modo conclusivo podemos dizer que a carga tributria ser um percentual
onde o total de recursos transferidos para o governo dividido pelo total de riquezas
produzidos no pas no mesmo perodo identificado pelo PIB, produto interno bruto, o
resultante de tal diviso resultar no percentual da carga tributria. Acontece que a tal
carga tributria vem apresentando ao longo das ltimas dcadas um aumento contnuo,
ou seja, cada vez mais a sociedade transfere recursos para o setor pblico. Ao longo do
governo Jos Sarney a carga flutuou de 20% at 22,66%, o que se transposto para dias
do ano, tomando o ano de 365, significaria que se trabalhou de 73 a 82 dias no perodo
para arcar com a transferncia de recursos ao governo, ou seja, algo entre 2,5 meses a
aproximadamente pouco menos de 3 meses.
Em outra forma, concentrando o pagamento, at o ms maro se trabalharia
meramente para arcar com carga tributria. A partir do Governo Collor-Itamar, tem um
aumento da carga que flutua entre o mnimo de 24,66% at o mximo de 29,86%, ou
seja, mnimo de 90 dias e mximo de 109, ou seja, agora o mnimo de 3 meses, e j se
avana meados de abril os dias trabalhados para sustentar o Estado. No primeiro
governo FHC, a carga praticamente se estabiliza no pico do perodo anterior, o mnimo
27,40% e mximo de 29,04%, ou seja, entre 100 a 107 dias, porm em seu segundo
mandato, vai estabelecer um crescimento progressivo iniciando com 31,51% em 1999 e
terminando em 36,44% em 2002, quantificados em dias de 115 dias para 133, ou seja,
do final de abril para abocanhar recursos inerentes at meados de maio.
Iniciado o governo Lula a expanso desacelerou-se, mas continuou a acontecer
assim partir em 2003 de 135 dias, com 36,99%, e terminou seu primeiro mandado com
39,73%, portanto 145 dias, ou seja, de meados de maio, para ltima semana de maio. J
em seu segundo mandato a partir de 2007, inicia-se com um pequeno crescimento e
parece se estabilizar em torno 40 a 40,5%, o que implica em dizer que aproximadamente
cinco meses de carga tributria. De modo geral o que vemos foi que se consideramos os
anos 70 que segundo o IBPT teve uma mdia de 76 dias correspondendo a carga, e que
ainda apresentou valores aproximados nos anos 80, foi um profundo acrscimo, j que
hoje nos aproximamos dos 150 dias, por muito pouco, no podemos dizer que a carga
tributria dobrou, ou dito de outra forma que antes pagvamos em torno de 2,5 meses de
carga, mas passamos a recolher praticamente 5,0 meses.
Motivo da Existncia dos Tributos
Os tributos tm que ser revertidos em benefcios para a populao, tais como
melhoras da educao, sade, transporte, segurana dentre outros.
Temos as seguintes modalidades:
OBRIGAES ACESSRIAS
recolhimento dos impostos
OBRIGAES TRABALHISTAS
feito Anotaes na carteira de trabalho e
ou Arquivamento
dos
documentos
no
haja
prescrio
das
mesmas.
Manter os registros do livro-caixa em que Apresentao da Guia de Recolhimento
ser escriturada sua movimentao bancria e do Fundo de Garantia do Tempo de
financeira.
Social (GFIP).
Entregar declarao eletrnica contendo os Apresentao das Relaes Anuais de
dados referentes aos servios prestados ou Empregados e da Relao Anual de
tomados de terceiros, conforme disposto pelo Informaes
Sociais
(RAIS)
do
Comit Gestor.
Cadastro
Geral
de
Empregados
Desempregados (CAGED).
Livro Registro de Inventrio, onde deve
conter registros dos estoques no termino de
cada ano-calendrio, quando contribuinte do
ICMS; Livro Registro de Entradas, modelo 1
ou
1-A,
destinado
escriturao
dos
Adicionais:
Livro
Registro
de
que
Comercializam
todas
as
pessoas
que
interfiram
Receita Bruta
Receita Bruta
Percentual
Valor
Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro
Total
Mensal
R$ 25.000,00
R$ 32.000,00
R$ 41.000,00
R$ 44.000,00
R$ 36.000,00
R$ 52.000,00
R$ 45.000,00
R$ 28.000,00
R$ 35.000,00
R$ 32.000,00
R$ 44.000,00
R$ 36.000,00
R$ 450.000,00
Acumulada
R$ 25.000,00
R$ 57.000,00
R$ 98.000,00
R$ 142.000,00
R$ 178.000,00
R$ 230.000,00
R$ 275.000,00
R$ 303.000,00
R$ 338.000,00
R$ 370.000,00
R$ 414.000,00
R$ 450.000,00
-
Aplicado
4%
4%
4%
4%
4%
5,47 %
5,47 %
5,47 %
5,47 %
6,84 %
6,84 %
6,84 %
-
Recolhido
R$ 1.000,00
R$ 1.280,00
R$ 1.640,00
R$ 1.760,00
R$ 1.440,00
R$ 2.844,40
R$ 2.461,50
R$ 1.531,60
R$ 1.914,50
R$ 2.188,80
R$ 3.009,60
R$ 2.462,40
R$ 23.582,80
Receita Bruta
Receita Bruta
Percentual
Valor
Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro
Total
Mensal
R$ 67.000,00
R$ 85.000,00
R$ 110.000,00
R$ 120.000,00
R$ 10.000,00
R$ 140.000,00
R$ 120.000,00
R$ 85.000,00
R$ 101.000,00
R$ 105.000,00
R$ 120.000,00
R$ 137.000,00
R$ 1.200.000,00
Acumulada
R$ 517.000,00
R$ 602.000,00
R$ 712.000,00
R$ 832.000,00
R$ 842.000,00
R$ 982.000,00
R$1.102.000,00
R$ 1.187.000,00
R$ 1.288.000,00
R$ 1.393.000,00
R$ 1.513.000,00
R$ 1.650.000,00
-
Aplicado
6,84 %
7,54 %
7,54 %
7,60 %
7,60 %
8,28 %
8,28 %
8,36 %
8,45 %
8,45 %
9,03 %
9,12 %
-
Recolhido
R$ 4.582,80
R$ 6.409,00
R$ 8.294,00
R$ 9.120,00
R$ 760,00
R$ 11.592,00
R$ 9.936,00
R$ 7.106,00
R$ 8.534,50
R$ 8.872,50
R$ 10.836,00
R$ 12.494,40
R$ 98.537,20
DRE 2011
LUCRO PRESUMIDO
LUCRO REAL
Receita Bruta
R$ 450.000,00 Receita Bruta
R$ 450.000,00
(-) Dedues da Receita Bruta
(R$ (-) Dedues da Receita Bruta
(R$122.625,00)
ICMS
PIS
18 %
0,65 %
97.425,00)
(R$ 81.000,00)
(R$ 2.925,00)
ICMS
PIS
18 %
1,65 %
(R$ 81.000,00)
(R$ 7.425,00 )
COFINS
3%
= Receita Lquida
(-) Despesas Operacionais
Despesas com salrios 15%
Despesas gerais 10%
(-) CMV 35%
= Lucro antes do IR e CSLL
Base de clculo IRPJ 8%
(-) IRPJ 15%
Base de clculo CSLL 12%
(-) CSLL 9%
= Lucro Lquido
(R$ 34.200,00)
R$ 327.375,00
(R$ 112.500,00)
(R$ 67.500,00)
(R$ 45.000,00)
(R$ 157.500,00)
R$ 57.375,00
(R$ 8.606,25)
(R$ 5.163,75)
R$ 43.605,00
SIMPLES NACIONAL
Receita Bruta
R$ 450.000,00
(-) Dedues da Receita Bruta
(R$ 23.582,80)
= Receita Lquida
R$ 426.467,20
(-) Despesas Operacionais
(R$ 112.500,00)
Despesas com salrios 15%
(R$ 67.500,00)
Despesas gerais 10%
(R$ 45.000,00)
(-) CMV 35%
(R$ 157.500,00)
= Lucro Lquido
R$ 156.467,20
DRE 2012
LUCRO PRESUMIDO
LUCRO REAL
Receita Bruta
R$ 1.200.000,00 Receita Bruta
R$ 1.200.000,00
(-) Dedues da Receita Bruta (R$ (-) Dedues da Receita Bruta
(R$ 327.000,00)
ICMS
18 %
PIS
0,65 %
COFINS
3%
= Receita Lquida
(-) Despesas Operacionais
Despesas com salrios
Despesas gerais 10%
259.800,00)
(R$ 216.000,00) ICMS
18 %
(R$ 216.000,00)
(R$ 7.800,00) PIS
1,65 %
(R$ 19.800,00)
(R$ 36.000,00) COFINS
7,60%
(R$ 91.200,00)
R$ 940.200,00 = Receita Lquida
R$ 873.000,00
(R$ 370.000,00) (-) Despesas Operacionais
(R$ 370.000,00)
(R$ 250.000,00) Despesas com salrios
(R$ 250.000,00)
(R$ 120.000,00)
Despesas gerais 10%
(R$
(-) CMV
= Lucro antes do IR e CSLL
Base de clculo IRPJ 8%
(-) IRPJ 15%
Base de clculo CSLL 12%
(-) CSLL 9%
= Lucro Lquido
(R$ 400.000,00)
R$ 170.200,00
R$ 96.000,00
(R$ 14.400,00)
R$ 144.000,00
(R$ 12.960,00)
R$ 142.840,00
(-) CMV
= Lucro antes do IR e CSLL
(-) IRPJ 15%
120.000,00)
(R$ 400.000,00)
R$ 103.000,00
(R$ 15.450,00)
(-) CSLL 9%
(R$ 9.270,00)
= Lucro Lquido
R$ 78.280,00
SIMPLES NACIONAL
Receita Bruta
R$ 1.200.000,00
(-) Dedues da Receita Bruta
(R$ 98.537,20)
= Receita Lquida
R$ 1.101.462,80
(-) Despesas Operacionais
(R$ 370.000,00)
Despesas com salrios
(R$ 250.000,00)
Despesas gerais 10%
(R$ 120.000,00)
(-) CMV
(R$ 400.000,00)
= Lucro Lquido
R$ 331.462,80
Aps efetuarmos os clculos dos valores dos tributos que foram recolhidos no
ano de 2011 e 2012, conseguimos analisar que em ambos os anos a melhor forma de
tributao seria pelo Simples Nacional, pois a empresa obteria de lucro 34,77% com
relao ao faturamento bruto em 2011 e 27,62% em 2012. E a menos vantajosa seria,
tambm em ambos os casos, a de lucro real.
Esse resultado possvel devido ao ainda baixo faturamento da empresa que lhe
proporciona a vantagem das baixas alquotas de tributao do Simples Nacional.
Todavia, deve-se observar que essas alquotas so progressivas conforme o aumento no
faturamento da empresa, chegando a um ponto onde possivelmente a tributao por
lucro presumido se tornar mais vivel.
Por esse motivo, de vital necessidade um Planejamento Tributrio para definir
qual a melhor opo para tais empresas, para que as mesmas se enquadrem no regime
que lhe fornea menores custos tributrios.
ETAPA 4
CPC 32
Com finalidade de viabilizar o processo de convergncia das Normas Contbeis
Brasileiras para os padres internacionais de contabilidade, fora criado, em 2005, pelo
Conselho Federal de Contabilidade, o Comit de Pronunciamentos Contbeis - CPC. De
acordo com o art. 3. Da Resoluo CFC n. 1.055/2005, o CPC tem como objetivo o
estudo, o preparo e a emisso de pronunciamentos tcnicos sobre procedimentos de
contabilidade e a divulgao de informaes dessa natureza, levando sempre em conta o
referido processo de convergncia da Contabilidade Brasileira aos padres
internacionais.
O objetivo deste Pronunciamento Tcnico prescrever o tratamento contbil
para os tributos sobre o lucro.
O termo tributo sobre o lucro inclui todos os impostos e contribuies nacionais
e estrangeiros que so baseados em lucros tributveis. O termo tributo sobre o lucro
tambm inclui impostos, tais como os retidos na fonte, que so devidos pela prpria
entidade, por uma controlada, coligada ou empreendimento conjunto nas quais
participe.
Este Pronunciamento tambm trata do reconhecimento de ativos fiscais diferidos
advindos de prejuzos fiscais no usados ou crditos fiscais no usados, da apresentao
dos tributos sobre o lucro nas demonstraes contbeis e da divulgao das informaes
relacionadas aos tributos sobre o lucro.
Uma entidade deve compensar os ativos e os passivos fiscais diferidos somente
se a entidade tem direito legalmente executvel de compens-los, os ativos fiscais e os
passivos fiscais diferidos se relacionam com tributos sobre o lucro lanados pela mesma
autoridade tributria para a mesma entidade ou entidades diferentes que pretendem
liquidar os passivos e os ativos fiscais correntes em bases lquidas, ou realizar
simultaneamente o recebimento dos ativos e a liquidao dos passivos.
Os principais componentes da despesa (receita) tributria devem ser divulgados
separadamente.
Passo 3
Aps a realizao dos clculos verificamos que quando seguimos as normas da
internacionalizao da contabilidade brasileira facilitamos para que os usurios possam
fazer uma melhor anlise e comparao dos dados da empresa. Tambm importante
para os investidores que atravs das informaes obtidas com base nas normas pode-se
ter uma reduo do nvel de incerteza mediante informaes adequadas e confiveis ao
analisar uma empresa.
CONSIDERAES FINAIS
Aps concluirmos esse trabalho verificamos que os impostos surgiram desde o
incio da histria do Brasil, e com o decorrer do tempo foram sendo institudos mais
impostos.
Os impostos existem para que o Estado possa suprir as necessidades bsicas da
populao, como: sade, educao entre outros.
Nos dias atuais verificamos que so vrios os impostos que pagamos, portanto
no temos satisfao nos servios que recebemos do estado.
Para as empresas existem opes para escolher a tributao, sendo assim
importante que elas faam uma anlise da situao geral da empresa para fazer a melhor
escolha.
Verificamos tambm as vantagens e desvantagens das diferentes opes
tributrias existentes no Brasil, atravs de pesquisas realizadas como tambm da
realizao dos clculos dos valores dos tributos de uma empresa pelas trs opes de
tributao: Simples Nacional Lucro Presumido e Lucro Real.
Aps finalizarmos o trabalho foi possvel identificar que nem sempre uma
empresa precisa seguir a mesma tributao por todos os anos, pode ser que o seu
faturamento aumente e a melhor forma de tributao seja outra.
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
REZENDE, Amaury J.; PEREIRA, Carlos A.; ALENCAR, Roberta C. de.
Contabilidade tributria: entendendo a lgica dos tributos e seus reflexos sobre os
resultados das empresas. So Paulo: Atlas, 2010.
A evoluo do sistema tributrio brasileiro ao longo do sculo: anotaes e reflexes
para futuras reformas. Disponvel em:
<https://docs.google.com/a/aedu.com/file/d/0BwpCSyf5J660VURuM0l6cEl4TWM/edit
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<https://docs.google.com/a/aedu.com/document/d/1eM4bBvBfbfMEzHtAoKfR4FSiBw
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Impostos, taxas e contribuies, voc conhece a diferena? Disponvel em:
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Lucro Real, Presumido ou Simples? Disponvel em:
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As Espcies Tributrias: Impostos, Taxas e Contribuies. Disponvel em:
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1TY8-YkxOKnFlY/edit>. Acesso em: 22/08/2015.
Sumrio do Pronunciamento Tcnico - CPC 32. Disponvel em:
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>. Acesso em: 25/08/2015.