Contabilidad de Costos.

Administracin Financiera II
Contabilidad de Costos
para que existan las otras industrias... las industrias
de transformacin. Los costos de estas industrias de
base o extractivas, se estudian en otras asignaturas.
1.
SISTEMA
S DE
COSTO
S
Los
sistemas de costos que aplican las
industrias para determinar el costo de produccin

estn condicionados por las formas como producen.
Es decir que, el sistema contable se adapta a las
necesidades de cada tipo de industria.
Tipos de industria
Los tipos de industrias se dividen en dos grandes
grupos:
a) Industrias de base o extractivas:

a.1) De origen mineral
a.2) De origen vegetal
a.3) De origen animal
b) Industrias de transformacin:
b.1) De ensamble
b.2) Por procesos
b.3) De tipo combinado
a) Industrias de base
Son las que obtienen los productos de la
naturaleza en su estado primario, sirven de
USAC-CUSAM EXTENSIN MALACATN
LIC. G.M.
base
b) Industrias de
transformacin
Son las que utilizan los productos de las
industrias de base para aplicarles un proceso de
transformacin.
Estas
industrias
modifican
totalmente la materia prima.
Por ejemplo:
En el caso de la madera, sta

se modifica o transforma al:
cortarla,
lijarla,
pulirla,
clavarla,
unirla,
barnizarla,
pintarla o
adicionndole otros materiales, hasta
obtener un producto terminado.
Por su forma de producir las industrias de

transformacin se subdividen en industrias de
ensamble e industrias por procesos (y de tipo
combinado).
b.1) Industrias de ensamble

Son las que producen por medio de
yuxtaposicin o ensamble de varias partes, hasta
lograr una unidad completa que se identifique como
un producto terminado.
Pieza N 1
SUBENSAMBLE
N 01
Pieza N 2
PRODUC
TO
Pieza N 3
Por ejemplo:
Las industrias
muebler,
automovilstica,
del calzado,
de la confeccin,
de aparatos electrodomsticos, etc.
Estas industrias trabajan por el sistema de

Contabilidad de Costos rdenes de Produccin.
Estudiar su sistema de contabilidad en la 1.1.
TERMI
NADO
Pieza N 4
Pieza N 5
b.2) Industrias por procesos
Son las que someten la materia prima a un

proceso constante de elaboracin o transformacin,
agregndole otros materiales.
Su produccin es
continua y en masa; y trabajan por el Sistema de
Contabilidad de Costos por Procesos, que se
estudiarn en la 1.2.
N 02
Ejemplo: Las industrias:

Licorera, panificadora, de fideos, de dulces; la
industria alimenticia en general.
Farmacutica,
medicinal, de pinturas; la
industria qumica, en general.
Grfica N 01
Forma de producir de las industrias de
ensamble
LIC. G.M.
SUBENSAMBLE
Pieza N 6
con el Sistema de Costos a base de rdenes de
Produccin.
Pieza N 7
Pieza N 8
2. Las industrias de transformacin por procesos,

trabajan por los Sistemas de Costos por
SUBENSAMBLE
N 03
N 03
Procesos.
Puede notar, entonces, que existen dos sistemas

bsicos para determinar el costo de produccin:
1.1
El Sistema de Costos por rdenes de

Produccin.
1.2 El Sistema de Costos por Procesos.
1.1 SISTEMA DE
Grfica N 02
Forma de producir de las Industrias por
Procesos
Primer
COSTOS POR
RDENES DE
PRODUCCIN
En este sistema la fabricacin de cada
Proceso
lote se controla por medio de un documento llamado
Orden de Produccin.
Segundo
Proceso
Los costos se van

acumulando para cada Orden
de Produccin por separado y
calcular el costo
unitario, que es el objetivo
para
Tercer
Proceso
principal de la Contabilidad
de Costos, se determina fcilmente, as:
Cuarto
Proceso
PROCESO
FINAL
Que da el
Producto
Terminado
Por lo que, los sistemas de costos de produccin a

los que se hace nfasis en este curso son los de las
Industrias de Transformacin.
De tal
manera que:
1. Las industrias de transformacin que producen
por medio del ensamble o yuxtaposicin trabajan
LIC. G.M.
Sumando los costos de los
de
cuya suma es
de Produccin.
el costo
3 elementos del costo
total
produccin,
de cada Orden
Luego se divide este costo total de cada Orden,
entre el nmero de unidades producidas en dicha

Orden.
La Orden de Produccin es expedida por el jefe
responsable de la produccin:
Gerente (Jefe o Director) de Produccin o
Superintendente de la Fbrica
1.2 SISTEMA DE
COSTOS POR
PROCESOS
Este sistema es empleado en las industrias

cuya produccin es continua y en masa, existiendo uno
o varios procesos para la transformacin de la
materia prima.
Los costos se acumulan para cada proceso cada

cierto tiempo. La obtencin del costo unitario de
cada uno de los procesos, tambin se determina
fcilmente, as:
Sumando los costos de los
3 elementos del costo de produccin, cuya suma es el costo

de cada proceso.
Luego se divide este costo de cada proceso,
entre el nmero de unidades producidas en el proceso

respectivo.
Ahora bien:
Qu es un proceso de produccin?
Dnde empieza un proceso de produccin?
Y dnde termina?
--Eso es algo que decide cada industria.
Por lo general, los procesos coinciden con
departamentos y, a veces, con plantas de produccin completas, que son llamados centros de
costos, bajo la responsabilidad de un Jefe.
Ahora bien, el costo unitario del producto
terminado es la suma de los costos unitarios
obtenidos en los procesos por donde haya pasado el
artculo.
Como Ud. puede deducir, este sistema de costos
por procesos, es apto para la produccin en serie de
artculos casi iguales, cuya fabricacin se realiza en
etapas sucesivas (procesos) hasta su terminacin
final.
Estos dos sistemas de costos los podemos
adaptar en forma combinada, de acuerdo con

las necesidades y formas de produccin de cada
industria.
Estudiaremos, por lo tanto, la
integracin de los 3 elementos
produccin, nicamente, por:
rdenes de Produccin,
Por Procesos
1.3 BASES DE
COSTOS
LIC. G.M.
del
costo
de
Cada uno de los 2 sistemas de costos

anteriores:
1.1___________________________
_____________1.2______________
__________________________
Puede funcionar con cada una de las dos siguientes
bases de costos, derivadas de la fecha
de obtencin de los costos:
1.3.1 Base Histrica.
1.3.2 Base Predeterminada.
1.3.1 Base Histrica

Son costos sobre base histrica
(llamados tambin costos histricos o costos reales),
despus de que el producto

ya ha sido elaborado y por lo tanto ya sabemos
los que obtenemos
el monto de dichos costos.
Cuando un sistema de Contabilidad de Costos

funciona con base en
costos reales,
como lo
haremos en este curso, entonces estos costos
que contabilizamos en las distintas cuentas, son los

que realmente han ocurrido, porque son costos que se
determinan con posterioridad. Para acumular los
costos totales y determinar los costos unitarios de
produccin se espera la conclusin de cada periodo de
costos.
comparaciones entre
costos histricos.
costos
predeterminados
Los costos predeterminados se dividen en:

Costos Estimados.
Costos Estndar.
Costos
estimados:
Son
los
costos
predeterminados cuyo clculo es general y poco
profundo; se basan en la experiencia que las empresas
tienen de periodos anteriores, considerando tambin
las condiciones econmicas y operativas presentes y
futuras. Los costos estimados nos dicen cunto
puede costar un producto o la operacin de un
proceso durante cierto periodo de costos.
Costos
estndar:
Son
los
costos
predeterminados que indican lo que segn la empresa
debe costar un producto o la operacin de un
proceso durante un periodo de costos, sobre la base
de ciertas condiciones de eficiencia, condiciones
econmicas y otros factores propios de la empresa.
Diferencias?
Las diferencias entre los costos actuales y
predeterminados en el sistema de costos estimados
son llamadas
variaciones.
En cambio, en el sistema de costos estndar las

diferencias entre los costos actuales y el estndar
son denominadas
desviaciones.
La ventaja de los costos histricos consiste en

que acumula los costos de produccin incurridos, es
decir, son costos comprobables.
La desventaja que tienen es que los costos
unitarios de los artculos elaborados se conocen
varios das despus de la fecha en que se haya
concluido la elaboracin, por lo que la informacin
sobre los costos no llega en forma oportuna a la
administracin de la empresa para la toma de
decisiones.
1.3.2 Base Predeterminada

Son costos que se calculan
antes de
fabricar el producto. Por lo que se determinan

con anterioridad al periodo de costos o durante su
transcurso. Tal situacin permite contar con una
informacin ms oportuna y aun anticipada de los
costos de produccin, as como controlarlos mediante
LIC. G.M.
1.4 DOCTRINAS
DE COSTOS
As
como cada uno de los 2 sistemas
principales de costos:
1.1_____________________________________
___
1.2_____________________________________
___
Puede funcionar con cada una de las 2 bases de
costos:
1.3.1___________________________________
____
1.3.2___________________________________
____
Tambin pueden seguir una de las dos doctrinas
siguientes:
1.4.1 Doctrina del Costeo Total.
1.4.2 Doctrina del Costeo Directo o Costeo Variable
1.4.1 Doctrina del costeo

total
2. rdenes de produccin:
con base en costos predeterminados y
con la doctrina del costeo total.
con base en costos histricos y
con la doctrina del costeo variable.
Segn esta doctrina, los costos que se

cargan a los productos fabricados son
costos
de
produccin,
TODOS los
sin
5. Por procesos:
diferenciarlos en:
costos fijos y
costos variables.
6. Por procesos:
Esta es la doctrina que

seguiremos en este curso.

1.4.2 Doctrina del costeo

directo o costeo
variable
7. Por procesos:
8. Por procesos:
con doctrina del costeo variable.
Segn esta doctrina, los costos que se

cargan a los productos fabricados son solo los
costos variables de produccin
(Materia prima + mano de obra + gastos
indirectos variables).
Los costos fijos de produccin NO se cargan a

los productos que se fabrican, sino que se tratan
como gastos del perodo, tal como los Gastos de
Administracin, por ejemplo.
Ejercicio N II-1:
Analicen, juntamente con el catedrtico,

este esquema de los
Sistemas de Contabilidad de Costos de
Produccin que pueden implementarse en
las industrias:
LIC. G.M.
1.1 SISTEMA DE
COSTOS POR
RDENES
Comenzaremos ahora el estudio de los
Sistemas de Costos, primeramente:

Con un Sistema por rdenes de Produccin
con base en costos histricos

y de acuerdo con la doctrina del costeo total.
Recuerde: La unidad de costeo en este Sistema
cada una de las

rdenes de Produccin que se fabrican.
por rdenes de Produccin es:
Veamos, entonces, cmo cargar los costos de
produccin a las distintas rdenes para determinar
cunto del costo total de los
En las siguientes Unidades veremos

paulatinamente el manejo de las Hojas de Costos y
cmo se obtienen los datos que se registran en ellas.
Por el momento analicemos las caractersticas
generales, de este que es un modelo, que vara de una
industria a otra. Complemntela as:
3 elementos del
costo de produccin, corresponde a cada una de
las rdenes de Produccin fabricadas en determinado

perodo.
Recuerde que:
La siguiente Unidad estar dedicada a la
contabilizacin de los materiales; la sub-siguiente
Unidad, a la de la mano de obra; y la ltima Unidad, a
la de los gastos indirectos. Por ahora, analicemos el
registro auxiliar contable que emplearemos para
acumular o cargar los costos de produccin a las
distintas rdenes de Produccin. Este documento es
la Hoja de Costos.
1
Vea que en la parte superior, adems de la
identificacin de la empresa, debe anotar los datos
generales referentes a la Orden de Produccin
correspondiente, tales como:
El nmero de la Orden de Produccin: 001.

Nombre del cliente, si se trata de un pedido.
O si se fabrica no contra pedido de algn cliente,
1.1.1 La hoja de costos
sino para el almacn de productos terminados de la

misma empresa, como en este caso, entonces marque
con una "X" all y no escriba nada donde dice
"cliente".
Para registrar los costos de produccin
de cada una de las rdenes de Produccin,

utilizaremos una "Hoja de Costos". Cada Orden de
Produccin lleva una Hoja de Costos similar a la que se
presenta a continuacin, en la Grfica, de la pgina
siguiente:
Fecha de inicio: 3 de agosto de 2014.

Fecha de terminacin: 23 de agosto de 2014.
Ilustracin N 01
Modelo de Hoja de Costos
______________________________________________________________________
______
Industria Maderera Guatemalteca, S.A.

Hoja de Costos
Orden de
Produccin N ___
Cliente:________________
Almacn de Productos Terminados:_________ Fecha de inicio:________________
Artculo: ______________ Referencia:_____________
Cantidad:
Fecha terminacin:____________ Costo
Total:
Costo Unitario:
Unidad:________ Observaciones:_______________
Materiales
Directos
Mano de Obra
Directa
Horas
Fe-cha:
Va
le
03/ag
10/ag
M Can
at -tie- dad
ria
N l
01 "A 100
"
02
75
"B
Cos
-to
Importe
Q
Q
40
Cuota
4,000.00
500
Hora
Importe
Q
10.00
Q
5,000.0
3,
50
750.00
Horas
Por
Trabajad
as
Gastos Indirectos
Cuota
Por
Hora
Q
Importe
Trabaja
das
500
5.00
2,500.00
1000
5.00
5,000.00
0
1000
1,
LIC. G.M.
10.00
10,000.0
Observa
17/ag
03
"
75
20
500.00
600
10.00
"C
"
600
5.00
3,000.00
6,000.0
0
Total
Total
Total
RESUMEN:
Materia Prima Directa
Mano de Obra Directa
Costo Primo
Gastos Indirectos
Q
_____________
Q
_______________
Costo de Produccin
Costo Unitario
______________________________________________________________________
Descripcin
de los artculos que se van a
fabricar: Puertas coloniales.
La
referencia, clave o cdigo de dichos
artculos: PC-20C.
Unidad
en que se manejan los artculos.
En
este caso la unidad es: Puerta.
Cantidad de los artculos a fabricar, es decir, el

nmero de unidades que integran el lote de productos
iguales. En este caso: 50 .
Los datos de costo total y costo unitario
obtngalos al final, cuando se termina de fabricar la

Orden de Produccin y se totalizan sus costos.
En observaciones, escriba cualesquiera que sean
importantes para la elaboracin de la Orden.
de Produccin que se fabrica. En este caso,

ya se le han proporcionado estos datos.
Terminada la Orden de Produccin, y una vez

anotados todos sus costos en la respectiva Hoja de
Costos, proceda a su totalizacin, as:
Sume verticalmente
A continuacin, en el cuadro, anote los datos
produccin.
Por eso, esta seccin est dividida

bsicamente en 3 grandes columnas, una para cada
uno de los 3 elementos del costo de produccin, as:
medida que la fbrica va incurriendo en los
distintos costos de produccin (materiales directos,

mano de obra directa y gastos indirectos) vaya
anotando en las Hojas de Costos respectivas, la
cantidad correspondiente a cada una de las rdenes
Recuerde
utilizar una Hoja de Costos por cada Orden
de Produccin que se estn fabricando.
LIC. G.M.
los tres totales para
obtener el costo total de la orden de produccin (o

Costo de Produccin): Q 40,750.00 en este ejemplo.
correspondientes a los 3 elementos del costo de
cada una de las tres
columnas que contienen los importes en Quetzales (Q)

de los 3 elementos del costo de produccin.
Sume horizontalmente
Estas anotaciones se hacen con la periodicidad
ms conveniente para la empresa: diaria, semanal,

quincenal o mensualmente (en el presente ejemplo se
hizo semanalmente).
Finalmente determine correctamente el costo

unitario de los artculos que se fabricaron en la Orden
de Produccin, as:
Divida el costo de produccin entre el nmero
de unidades producidas: Q 40,750.00 entre 50

puertas producidas = Q 815.00.
0==0==0==0==0==0==0==0==0==0==0==0
Como puede darse cuenta, el manejo de las Hojas
de Costos es bien fcil, siempre y cuando Ud. sepa
cunto del total del costo de materiales directos,
mano de obra directa y gastos indirectos,
corresponde a cada una de las rdenes de Produccin.
La distincin y clasificacin de estas cifras y
costos es lo que presenta alguna dificultad y ste
ser precisamente el tema de las Unidades siguientes,
las cuales estarn dedicadas respectivamente al
control y contabilizacin de:
a) los materiales,
b) la mano de obra y
c) los gastos indirectos,
en un Sistema de Costos por rdenes de
Produccin
a) con base histrica y
b) siguiendo la doctrina del costeo total.
Y ahora unos ejercicios

Ejercicio N II-2: En su texto
paralelo
Elabore la Hoja de Costos de la Orden de

Produccin N 609,
de "Cartonca, S.A.",
en Quetzales,
con los siguientes datos:
Artculo: Cajas de cartn.
Referencia: 35RC
Cantidad a fabricar: 100
Unidad: cajas
Fecha de inicio: 15 de febrero de 2014.
Fecha de terminacin: 01 de marzo de 2014.
Semana
Que termina:
Gastos Ind
Materiales
Mano de Obra
15/02/14
4,100
6,400
22/02/14
6,500
5,000
01/03/14
8,100
3,000
9,600
7,500
4,500
Prepare una Hoja de Costos.
Complete a su criterio, los datos que

faltan.
Determine el Costo de Produccin.
Determine el costo unitario de cada caja.
Ejercicio N II-3:
Y para finalizar esta II Unidad, resuelva las

siguientes preguntas de repaso:
LIC. G.M.
1.
Bsicamente, cuntos y cules
sistemas de costos existen?
_____________________________________________
___________________________________________
2.
Cul es la unidad de costeo y la
modalidad de la produccin en cada uno de
los sistemas bsicos de costos?
_____________________________________________
_____________________________________________
_________________________________________.
3.
Qu entiende por base de costos
histricos?
_____________________________________________
___________________________________________.
4.
Puede un Sistema de Costos por
rdenes de Produccin funcionar con base
en costos predeterminados? Explique.
5. Los llamados costos estndar son un
sistema de costos aparte? Explique.
_____________________________________________
_____________________________________________
_________________________________________.
6. En qu consiste la doctrina del costeo
directo? Cul es su diferencia respecto a la
doctrina del costeo total?
_____________________________________________
_____________________________________________
_____________________________________________
________________________________________.
7. Segn las diferentes bases de costos y
doctrinas,
indique
las
posibles
combinaciones de sistemas de costos que se
pueden presentar:
7.1_________________________________________
7.2_________________________________________
7.3_________________________________________
7.4_________________________________________
7.5_________________________________________
7.6_________________________________________
7.7_________________________________________
7.8_________________________________________.
8. Qu es una Hoja de Costos y qu datos
contiene en lneas generales?
_____________________________________________
_____________________________________________
_____________________________________________
_____________________________________________
_______________________________________.
Ilustracin N 02
Modelo de Hoja de Costos (reprodzcala para futuros ejercicios)
Industria________________________.
Hoja de Costos
Orden de
Produccin N ___
Cliente::___________
Almacn de Productos Terminados:_________ Fecha de inicio:________________
Artculo: ______________ Referencia:_____________
Cantidad:
Fecha terminacin:____________ Costo
Total:
Costo Unitario:
Unidad:________ Observaciones:_______________
Materiales
Directos
Fech Va Ma- Canti Cost
o
a le terial
Mano de Obra
Directa
Impo
r-te
dad
Ho-ras
Cuota
Trabajada
s
Por
Hora
Q
Gastos
Indirectos
Horas
Cuo
Ta
Trabaja
das
Por
Ho-ra
Q
Importe
Total
Total
Importe
Observ
Total
RESUMEN:
Costo Primo
Gastos Indirectos
Q
_____________
Q
_______________
Costo de Produccin
Costo Unitario
.
1.5 SISTEMA DE
COSTOS
SEGN EL
CONTROL DE
INVENTARIOS
LIC. G.M.
Ahora
bien, para el control de los inventarios,
especialmente de materiales, existen dos Sistemas de

Contabilidad de Costos, que se basan en los 2
mtodos de Contabilidad en general (no slo para

la Contabilidad de Costos), para el manejo de sus
inventarios:
1. Mtodo pormenorizado o analtico de:
mercaderas (en un comercio),
materiales
(en una industria).
2. Mtodo de inventarios perpetuos (para ambos).
De tal manera que, as como es el mtodo para el
manejo de los inventarios de materiales en una
industria, as ser tambin su sistema de Contabilidad
de Costos, de tal manera que existen dos Sistema de
Contabilidad de Costos, atendiendo al manejo y
control de los materiales:
1.5.1
Sistema Incompleto de Contabilidad de
Costos.
1.5.2
Sistema Completo de Contabilidad de Costos.
fabrican, porque falta conocer el costo del primer

elemento del costo de produccin: los materiales.
GLOBALES
toda la
fabricada durante TODO el perodo contable.
1.5.1
Sistema Incompleto
de Contabilidad de
Costos
En un Sistema de Costos Incompleto

las industrias NO llevan inventarios perpetuos para el
manejo y control de las materias primas que utilizan
en su proceso de produccin.
Es decir que estas industrias
no
aplican ningn
mtodo o procedimiento de valuacin (como UEPS,

PEPS o Precios Promedios) para cada uno de sus
materiales por medio de tarjetas kardex.:
COSTOS
produccin
Determinamos costos, pero estos son

de
La contabilizacin de todos los das, es ms bien

sencilla, porque el trabajo contable se acumula y
hasta el cierre, cuando debemos

determinar COSTOS GLOBALES.
es
Por tales razones, para contabilizar el movimiento

de
los
materiales
se
utiliza
pormenorizado a analtico.
el
mtodo
Qu significa el mtodo pormenorizado o

analtico?
-Significa que para el control de las mercaderas
(en un comercio) o materiales (en una industria), la
Contabilidad
da
una
informacin
detallada,
analtica o pormenorizada del flujo de los

materiales, por medio de varias cuentas porque:
Utiliza para cada

OPERACIN CONTABLE diferente
Por eso, en estas industrias:
No sabemos el costo de las existencias de

materiales, a menos que practiquemos un
inventario fsico.
El costo de los materiales que salen del almacn

para su transformacin el departamento de
produccin, es
No
podemos
Una CUENTA diferente.

Lo mismo con las cuentas de
gastos.
totalmente desconocido.
determinar
correctamente
el
COSTO UNITARIO de los artculos que se
Cuadro N 04
Sistema Incompleto de Contabilidad
Cuentas que utiliza
LIC. G.M.
Operacin contable:
Compra de materiales
CUENTAS A UTILIZAR:
CLASIFICACIN:
Compras de Materiales
Debe del Costo de

Produccin
Devoluciones al
proveedor en la compra
de materiales
Rebajas en la compra de
materiales
Devoluciones s/Compras de
Materiales
Descuentos en la compra
de materiales:
Inventario Inicial de
Materiales
Inventario Final de
Materiales
Traslados de materiales
del almacn a produccin
Al vender
Alquileres de produccin
Alquileres de sala de
ventas
Alquileres de oficinas
Descuentos s/Compras de
Materiales
Materiales (Inventario Inicial)
1.5.2
Rebajas s/Compras de
Materiales
Materiales (Inventario Final)

-----------------Ventas
Alquileres Fbrica
Alquileres Sala de Ventas
Alquileres Administracin
un
Sistema
Completo
Haber del Costo de

Produccin
Ganancia
Debe del Costo de
Produccin
Haber del Costo de
Produccin y Activo
No hay control de estas
operaciones
Ganancia
Debe del Costo de

Produccin Prdida
Prdida
objetivo primordial de la Contabilidad de Costos (vea

la Diapositiva)
Sistema Completo
de Contabilidad de
Costos
En
Haber del Costo de

Produccin
Adems tome en cuenta que en este sistema,

aunque la empresa realice muchos gastos diferentes
(20, 80, 200... gastos) nicamente utilizaremos las 5
de
Costos, SI se lleva el control de los materiales por

medio de inventarios perpetuos, y por lo tanto,
grandes cuentas de gastos que estudi en la

clasificacin de los costos (tambin vea diapositivas)
GASTOS INDIRECTOS: Para los gastos de
el mtodo para este control y contabilizacin se llama
produccin (taller o fbrica), siendo cada gasto

una sub-cuenta.
-En qu consiste?
--Consiste en controlar todo el flujo de los materiales
GASTOS DE VENTA: Para los gastos de la sala
de inventarios perpetuos.
en una sola cuenta que puede llamarse

(dependiendo del criterio del Contador de Costos):
Almacn
Materiales
Almacn de Materiales
GASTOS DE ADMINISTRACIN: Para los gastos

de las oficinas administrativas, siendo cada
gastos una sub-cuenta.
GASTOS
Nosotros seguiremos utilizando para esta cuenta

el nombre de Almacn, porque en este curso vamos
a seguir estudiando primeramente el Sistema
Completo, el cual aplican las industrias mejor
administradas ya que con l SI podemos determinar
correctamente el costo unitario de los artculos que
produce la empresa que, al final y al cabo, es el
de ventas, siendo cada gasto una sub-cuenta.
LIC. G.M.
FINANCIEROS:
Para los gastos
necesarios para usar recursos ajenos, con su
respectiva sub-cuenta.
OTROS GASTOS: Para los gastos imprevistos y
extraordinarios, siendo cada gasto una subcuenta.
Por lo que la diferencia entre los dos Sistemas se
puede visualizar en el siguiente Cuadro N 05:
Cuadro N 05
Diferencias en los Sistemas de Contabilidad
Operacin contable:
Compra de materiales
SISTEMA INCOMPLETO:
Compras de Materiales
SISTEMA COMPLETO:
ALMACEN
(en el debe)
Devoluciones al
proveedor en la compra
de materiales
Devoluciones s/Compras de
Materiales
Rebajas en la compra de
materiales
Rebajas sobre Compras

de Materiales
ALMACN
Descuentos en la compra
de materiales
Descuentos sobre Compras

de Materiales
PRODUCTOS FINANCIEROS
Descuentos sobre compras ganados
Inventario Inicial de
Materiales
Inventario Final de
Materiales
Traslados de materiales
del almacn a produccin
Materiales (Inventario Inicial) ALMACN
(en el debe)
Materiales (Inventario Final)
(en el haber)
Al vender:
Ventas
VENTAS
Alquileres de produccin
Alquileres Fbrica
GASTOS INDIRECTOS
ALMACN
ALMACN
ALMACN
------------------------------
(en el haber)
(en el haber)
(en el haber)
COSTO DE VENTAS
Alquileres
Alquileres de ventas
Alquileres de oficinas
Alquileres Sala de Ventas
GASTOS DE VENTA
Alquileres Administracin
GASTOS DE ADMINISTRACIN
En sntesis, con un Sistema Completo de

Contabilidad de Costos,
se lleva control de los
materiales por medio de inventarios perpetuos.
Las cuentas claves para el registro de los
materiales con este sistema son:
ALMACN
ALMACN DE MATERIALES
INDIRECTOS
ALMACN DE PRODUCTOS EN
PROCESO
ALMACN DE PRODUCTOS
TERMINADOS
LIC. G.M.
Alquileres
Alquileres
COSTO DE LO VENDIDO
VENTAS
Y la cuenta controladora del proceso de

produccin es la cuenta transitoria donde se van
acumulando los costos de los 3 elementos del costo de
produccin:
PRODUCTOS EN PROCESO
Siendo las principales caractersticas del Sistema
de Costos Completo:
Detecta el COSTO DE VENTAS o costo de lo
vendido
Con el saldo del ALMACEN se conoce el inventario
final
S hay control de unidades
S hay kardex
S hay un mtodo de valuacin
Se determina el costo unitario.
LIC. G.M.
III Unidad: Materiales

Generalidades
II UNIDAD
COMPETENCIAS DE UNIDAD
LIC. G.M
III Unidad: Materiales

Generalidades
Al finalizar esta
II Unidad, Usted:
1. Define el primer elemento del costo de produccin as como las funciones de los
departamentos en las industrias que controlan el flujo de los materiales.
2. Prepara modelos de los formularios principales que se utilizan para el control documental del
flujo de los materiales.
3. Vala, dados los datos necesarios, las salidas del almacn de materiales por medio de
inventarios perpetuos con los mtodos ms utilizados en Guatemala.
4. Contabiliza correctamente en los libros principales y auxiliares de contabilidad las
operaciones de las industrias, relativas al flujo de los materiales.
CONTENIDOS DE LA UNIDAD
1.
GENERALIDADES
1.1
1.2
2.
CONTROL DOCUMENTAL Y FSICO

2.1
2.2
2.3
2.4
2.5
2.6
3.
Materiales directos e indirectos

Departamentos que controlan el flujo de materiales
Solicitud de Compra
Orden de Compra o Pedido
Recepcin y almacenaje
Devoluciones a proveedores
Suministro de Materiales
Mtodos de valuacin de salidas del almacn por Inventarios perpetuos
CONTABILIZACIN
LIC. G.M
1.
GENERALIDADES
a materia prima (o el material), como vimos en la II

Unidad, es el primer
elemento del costo de
produccin y el elemento ms importante, porque sin

la materia prima, obviamente no se podran elaborar los
artculos que fabrica la industria. Adems, para la mayora
de artculos terminados, de su costo total, el mayor costo
es el de los materiales utilizados para elaborarlos.
1.1 MATERIALES
DIRECTOS E INDIRECTOS
Los materiales directos son los materiales
Pero, su contabilizacin como material directo

implicara la determinacin de cunto pegamento se us
para cada una de las rdenes de Produccin.
Esto recargara el "costo de la Contabilidad de Costos" ,
puesto que hay costo en el tiempo necesario para calcular la
cantidad de pegamento utilizada,
en la papelera empleada para recoger dicha informacin,
etc.
Por ello, al ser el pegamento en el escritorio, un material de
poco valor, no vale la pena tanta molestia y trabajo, estar
calculando su costo minuciosamente.
Este tipo de material se considera como material indirecto
y formar parte de los gastos indirectos.
Por eso hay que tomar en cuenta el factor de
conveniencia econmica de asignacin, para que los
materiales sean tratados contablemente como directos.
1.2 DEPARTAMENTOS
QUE INTERVIENEN
que realmente forman parte del producto que se est

fabricando y que son indispensables para su elaboracin
(sin estos materiales no sera posible fabricar dicho
producto). Pero, hay una excepcin a esta regla: a veces
un material entra realmente en el producto terminado
pero tiene un valor insignificante y de difcil asignacin o
identificacin con la correspondiente Orden de
Produccin, en cuyo caso resulta ms conveniente
contabilizarlo como material indirecto.
1.1.1 Materiales indirectos
Como aprendi en la I Unidad,, los materiales

indirectos son todos aquellos materiales usados en la
produccin, pero que no tienen las caractersticas de
conveniencia econmica que justifique clasificarlos como
materiales directos.
Por ejemplo,
Un escritorio, como el
suyo, puede necesitar
para su fabricacin de
una pequea
cantidad de pegamento,
que queda
da formando parte del
producto y
tcnicamente se pudiera considerar como
material directo..
Los materiales no siempre los vamos a encontrar
con el mismo aspecto o naturaleza en la fbrica.

Dependiendo de su manejo, as ser el aspecto fsico que
presenten y por lo tanto, variar tambin la Cuenta de la
Contabilidad que los controle. De tal manera que, a los
materiales, los podemos encontrar bajo los siguientes
aspectos:
Como materiales en el almacn de materiales o

bodega.
Como materiales en proceso de transformacin,

en el departamento de produccin.
Como
materiales
terminados, en
convertidos
el
Almacn
en
de
productos
Productos
Terminados.
Por lo anterior, el control de los materiales, requiere

la intervencin de diferentes departamentos de la
empresa.
Recuerde que, las industrias pueden tener muchos
departamentos, pero para efectos contables, para
clasificar y asignar los costos, estos se clasifican
nicamente en 3:
Taller o Fbrica o Produccin,
Sala de Ventas y
Oficinas Administrativas.
Sin embargo, especficamente durante el flujo de los

materiales, son los siguientes cuatro departamentos que
intervienen para su control fsico, documental y contable:
1.2.1
1.2.2
1.2.3
1.2.4
Departamento de Compras.
En conclusin, el Departamento de Compras debe

manejar un eficiente control de inventarios manejando un
inventario ptimo de cada uno de los materiales.
Departamento de Almacn.
Departamento de Produccin.
Departamento de Contabilidad.
Veamos brevemente las principales funciones que

realizan, aclarando que, dependiendo del tamao y
organizacin de la empresa, a esos cuatro departamentos,
tambin les pueden llamar en algunas empresas:
Divisin.
Departamento.
Seccin.
Unidad.
O simplemente Oficina.
1.2.1 Departamento de compras

Su principal funcin es, valga la redundancia,
Ejercicio N II-01:
Investigue brevemente en qu consiste un
inventario ptimo.
Antelo en su texto paralelo.
Ejercicio N II-02:
Marque con una "X"
Las operaciones que se realizan en este
Departamento de Compras,
En dnde las registrara Ud. contablemente?
En Produccin?___________________________
En la Sala de Ventas?______________________
En las Oficinas Administrativas?
______________
la compra o abastecimiento de los materiales que
necesita la fbrica.
Por eso debe estar organizado

con personas que conozcan a todos los proveedores de
materiales, para realizar alianzas estratgicas con ellos y
as obtener:
la mejor calidad al mejor precio,
condiciones de compra ventajosas, como:
descuentos en compras por volumen,
tiempos de entrega cortos,
crdito y plazos para el pago largos, y
otros tratos preferenciales.

Como Usted comprender, este Departamento es muy
importante, porque de su eficiencia depende que la
empresa no tenga prdidas de dinero debido a estas dos
situaciones igualmente perjudiciales:
Paralizaciones o demoras en la produccin, al no tener
suficiente inventario de materiales.
Capital ocioso o perdiendo el tiempo, al tener
sobreabundancia de materiales.
1.2.2 Departamento de almacn

materiales.
Se encarga de almacenar y proteger los
El personal de este Departamento:
(Almacenista o Bodeguero y sus ayudantes)
Debe ser responsable y conocer los materiales a su

cuidado para evitar errores que puedan perjudicar la
produccin, al suministrar un material equivocado, que
cause hasta daos fatales para la empresa o, lo peor, a sus
clientes.
La funcin del almacenista es la de almacenar y
custodiar los materiales a su cuidado para que pueda
localizarlos rpidamente, para su suministro a otros
departamentos y cuando debe practicar inventarios
fsicos.
Ejercicio N II-03:
Marque con una "X"
de Contabilidad de Costos, es decir, exclusivamente para

calcular y registrar los costos de produccin de la
fbrica, responda...
Departamento de Almacn,
en dnde las registrara Ud. contablemente?
En Produccin?___________________________
______________
1.2.3 Departamento de produccin

Realiza las operaciones de transformacin de
los materiales, que se encuentran:
primero como material,
luego como producto (o
artculo) en proceso y
de ltimo como producto
(o artculo) terminado.
El encargado de este
departamento
(Superintendente
de
Produccin o Gerente de Produccin) administra las
operaciones de transformacin de los materiales de
manera eficiente para su mejor aprovechamiento y mximo
rendimiento. Para efectos contables a este departamento
Produccin le podremos llamar tambin Taller o

Fbrica.
de
Ejercicio N II-05:
Marque con una "X"
Departamento de Contabilidad,
En Produccin?___________________________
______________
Las diferentes etapas del proceso de produccin por

las que pasan los materiales, la Contabilidad de Costos, las
lleva tambin por medio de diferentes cuentas.
Ejercicio N II-06:
Qu cuentas utilizaremos
en estas diferentes etapas?
Cuando los materiales estn:
en la bodega?_____________________________
en proceso de transformacin?
____________________________________________
convertidos en productos terminados?
____________________________________________
Ejercicio N II-04:
Marque con una "X"
Departamento de Produccin,
En Produccin?___________________________
______________
Ahora bien, si en la empresa, por ser muy pequea,
slo existiera un Departamento
1.2.3
General, que controlara las actividades de toda la

empresa, responda...
Departamento de
Ejercicio N II-07:
contabilidad
Controla todo el flujo

de los materiales. Si
existe en la empresa un
departamento o seccin
de Contabilidad
Marque con una "X"

Departamento de Contabilidad
General,
en
dnde las registrara Ud. contablemente?

En Produccin?___________________________
_____________
DE
2.
CO
NT
RO
L
E
l control de
todo el flujo
de
los
materiales en una
industria, se realiza
de dos maneras:
documental
y
fsicamente.
Para
dejar constancia de
ello
se
utilizan
varios formularios
(o formas).
A
continuacin
se
explican
los
principales.
2.1
SO
LI
CI
TU
D
CO
MP
RA
Lo
prepara
el
Almacenista, con la
autorizacin
del
Superintendente de
la Fbrica, y lo enva
al Departamento de
Compras.
El
Almacenista la debe
preparar cuando la
existencia
del
material
est
llegando
a
la
existencia mnima o
le falte poco para
llegar.
Por ejemplo,
Si estamos en una
industria
panificadora,
En donde se
consumen
en
promedio
10
quintales de harina
marcaCovadonga
,
Y
el
proveedor tarda 3
das para surtirla,
Cul sera la
existencia mnima
requerida para que
el
Almacenista
prepare
una
Solicitud
de
Compra para esta
harina?
_________
________
______
Llnela
solicitando
400
quintales a
Q 200.00
c/u
Ahora bien, la
Solicitud
de
Compra
es
recomendable
prepararla en tres
ejemplares, as:
El
original:
para
Departamento
Compras.
el
de
El duplicado:
para el Depto.
de
Contabilidad
El
triplicado: para el
_____________________________________________
______________________________________________
________
______________________________________________
______________________________________________
________
propio Almacenista.
Un modelo de
Solicitud
de
Compra,
se
presenta
a
continuacin, en la
Ilustracin
N
03.
Ilustracin N 03
Vo.Bo.
(f)______________________
_
(f)________________________
Almacenista
Modelo de Solicitud de Compra
Industria
Panificadora
Guatemalteca,
S.A.
Superintendente
2.2
28 Ave 14-67 zona 1,

Guatemala, C.A
Telfono PBX 2230-5618

E-mail:
ipmagua@hotmail.com
Solicitud de
Comp
ra
N_______
A:______de______________________ de 20____
Al Departamento de Compras:
Rogamos que se sirvan comprar lo siguiente:
______________________________________________
______________________________________________
________
Material
Unidad
Cantidad
Fecha
de entrega Observaciones
PE
DI
DO
Despu
que
el
Departamento
de
Compras
recibe la Solicitud
de Compra del
Almacenista,
prepara
un
documento que se
Pedido u
Orden
de
Compra,
para
llama
envirselo
al
proveedor
que
venda el material.
Obviamente
el
Departamento
de
Compras,
atender
con
mayor rapidez las
Solicitudes
de
Compra que tengan
carcter de urgente.
Sea como sea, el
Departamento de
Compras efecta el
Pedido al proveedor
que
mejores
condiciones de venta
ofrezca para cada
uno de los materiales
que constantemente
se compran en la
industria,
de
tal
manera
que
la
empresa
pueda
obtener:
la mejor calidad
al mejor precio,
descuentos en
compras por volumen,
tiempos de
entrega cortos,
crdito y plazos
largos para efectuar

los pagos, y
otros tratos
preferenciales.
Pero
no
termina
la
responsabilidad
del
Departamento
de Compras con
solamente
efectuar
Pedidos
los
a los
proveedores, sino
que debe darle
seguimiento
a
todos,
hasta
asegurarse que los
mismos han sido
despachados
y
surtidos
de
conformidad con lo
que
le
haya
requerido
el
Departamento de
Almacn.
Es recomendable
prepa-rar
la
Orden
de
Compra en los
siguientes
ejemplares:
1.
2.
Original:
para
el
proveedor
(porque es a
quien se le
enva).
Duplicado:
para
el
Almacenista
(para
que
sepa que su
Solicitud de
Compra
ha
sido
atendida).
3.
Triplicado:
para
el
4.
Departamento
de Contabilidad
(porque es el
encargado
de
todo el control
del flujo de los
materiales).
Cuadruplicad
o:
para el
propio
Departamento
de
Compras
(para
darle
seguimiento
a
todas
las
compras que ha
realizado).
En la siguiente
pgina N 42, en
la Ilustracin
N
04,
se
encuentra
el
formulario
Modelo
Orden
Compra
Pedido.
de
de
o
Llnelo con los

mismos datos de
la Solicitud de
Compra anterior,
pgina N 40.
2.3
RE
CE
PCI
N
y
AL
MA
CE
N
AJ
E
La
tarea de recibir
los materiales para
ingresarlos
al
Departamento de
Almacn, la realiza
el Almacenista o
Bodeguero,
cuya
obligacin
es
asegurarse de que
los materiales que
recibe
del
proveedor
estn
de
conformidad
con lo que ha
solicitado.
Para
ello puede seguir
el procedimiento
de
control
siguiente:
1. Control
documen
tal
Comparando
la Factura y/o
Envo
del
proveedor con sus
respectivas copias
de:
su
Solicitud de
Compra
(Ilustracin
N 03),
su
Pedido
(Ilustracin
N 04),
para
asegurarse
que los materiales
enviados por el
proveedor se ajustan
con
lo
que
ha
solicitado.
2. Control
fsico:
Al revisar
fsicamente
los
materiales
(pesndolos,
midindolos,
contndolos
y
verificando
su
calidad, precio y
cantidad),
para
determinar
si
coinciden con lo que
ha solicitado y con
lo
que
est
registrado en la
Factura y/o Envo
del proveedor. Si
este control fsico
es satisfactorio, el
Almacenista
lo
registrar en:
Su
Control
Nota
Entradas,
de
que
puede ser un simple
registro (en libros,
hojas sueltas o en
formato electrnico)
con
columnas
similares a las que
tiene la Solicitud de
Compra, como:
Fecha
Proveedor
Clase
de
material
Cantidad
Unidad
Observacion
es
Sus
Tarjetas
kardex
Inventario
Perpetuo (en
de
libros,
hojas sueltas o en
formato
electrnico),
utilizando una
Tarjeta para
cada uno de
los
materiales
diferentes
que
recibe,
anotando
cantidad
unidades
columna
en
la
de
la
de
entradas.
Vea el modelo que

est en la pgina
N
42,
Ilustracin 03.
El Almacenista
tambin anota los
siguiente
datos,
entre otros, en
una
etiqueta,
calcomana o sello
que se adhiere a
los
bultos
o
unidades
de
empaque de los
materiales
recibidos:
Fecha
de
Recepcin__
_______
N
de
entrada____
Calidad______
Observaciones
________________
Firma
o
cdigo
de
quien
recibe_________
__________
28 Ave 14-67 zona 1,

Guatemala, C.A.
E-mail:
inmagua@hotmail.com
Orden de
Comp
ra
N_______
Despus de
recibir los materiales
a satisfaccin,
el
almacenista
los
guarda o almacena de
acuerdo con el tipo y
naturaleza
del
producto recibido, en:
anaqueles,
armarios,
estanteras,
cmaras
refrigerantes o,
estibndolos
desde el suelo, en
tarimas
adecuadas y en
forma ordenada
para que sea fcil
contarlos,
medirlos
o
pesarlos, a la
hora de practicar
un
inventario
fsico de ellos.
Ilustracin N 04
Fecha:_____
____________
____________
_
Proveedor:___________________________________
______________________________________________
_______________
Direccin:____________________________________
______________________________________________
_______________
N de Nota de Entrada al Almacn de
Materiales_____
Rogamos que se sirvan surtir en un plazo de
______ das, lo siguiente:
______________________________________________
______________________________________________
________
Artculo
Cantidad
Importe
Unidad
Precio Unitario
Observaciones
______________________________________________
______________________________________________
________
Modelo de Orden de Compra o

Pedido
Industria
Panificadora
Guatemalteca,
S.A.
______________________________________________
______________________________________________
________
Condiciones de pago: Al Contado
Contra Documentos
Al
Crdito
Ilustracin N 05
NOTAS:
1. En el caso de no surtir esta Orden de
Compra en el plazo estipulado, por favor
comunicrnoslo al telfono 7760-5450.
2. Suplicamos que al entregar los materiales
a nuestro almacn, acompaen cuando
menos el original y tres copias de su
factura y/o envo, con sus respectivos
precios.
3. El pago de este Pedido, si es al crdito, se
har contra la Factura original, la que
rogamos presentarla a revisin los das
viernes de cada semana.
Suplicamos
anexar a su Factura la comprobacin de
recibido de nuestro almacenista y copia
de este Pedido.
4.
Instrucciones
de
embarque:
Transportes______________________.
Departamento de Compras,
(f)_____________________________
Gerente
Tome note que,

especialmente en las
industrias grandes y
bien administradas,
el control documental
de los materiales en
existencia, se lleva
por
medio
de
Tarjetas kardex de
Inventario Perpetuo
(en
libros,
hojas
sueltas o en formato
en
forma doble,
electrnico),
(Segn el modelo
que se muestra
en la Ilustracin
N 05).
En el
Almacn o
Bodega de
Materiales:
el control lo lleva
el propio Almacenista
nicamente en
UNIDADES.
Industria
Panificadora
Guatemalteca,
S.A.
28 Ave 14-67 zona 1,
Guatemala, C.A.
E-mail:
inmagua@hotmail.com
Tarjeta a Base
de
Unida
des
(Para el Almacn de Materiales)
Material: nombre completo del

material
Referencia: nombre del(los)

En el
Departamento
de
Contabilidad
de Costos:
as:
Modelo de Tarjeta Kardex de

Inventario Perpetuo
(Para el Almacn de Materiales)
el control lo lleva
completo
el Contador de
Costos
en
UNIDADES y
VALORES,
(como lo puede
observar en la
Ilustracin N
06).
proveedor(
es)
Especificaciones: tamao, medida,
color, estilo, capacidad, etc.
Clase: calidad o marca
Mximo: cantidad mxima de
unidades
que deben
haber en
existencia .
Mnimo: cantidad mnima de
unidades
en
existencia,
para volver
a pedir
28 Ave 14-67 zona 1,

Guatemala, C.A.
Unidad: libras, kilos, pliegos,
docenas, galones,
toneles, cientos,
resmas.

E-mail:
inmagua@hotmail.com
______________________________________________
_______________
_
Tarjeta a Base
de
Unida
des y
Valor
es
Partida
N
Documento
_
U N I D A D
E S
Fecha en el
Diario # Factura o Vale Entradas
Salidas Existencia
(Para Contabilidad)
___________
___________
___________
___________
___________
_________
Ilustracin N 06
Modelo de Tarjeta Kardex de
Inventario Perpetuo (Para
Contabilidad)
Industria
Panificadora
Guatemalteca,
S.A.
Material:___________________________
Referencia:
____________
____________
__
Especificaciones:____________________
____________
____________
Clase:_____
___________
Mximo:_____________________________
____________
____________
____________
__________
Mnimo:_____________________________
_____________________________________
__________
Unidad:______________________________
_____________________________________
_________
______________________________________________
______________________________________________
________
Partida N Documento
U N I
A D E S
P R E C I O
A L O R E S .
Fede
Factura
o
De
Prome
D
V
cha Diario
Vale
Entradas
Salidas Existencia Entrada
dio
Debe
Haber
Saldo
______________________________________________
______________________________________________
________
2.4
DEVOL
UCION
ES A
PROVE
EDORE
S
2.4.1
Dev
oluci
ones
inme
diat
as
Cuando
al
recibir
los
materiales
el
Almacenista se da
cuenta que no llenan
los
requisitos
mnimos de calidad,
al
venir
algunos
deteriorados, rotos,
en
mal
estado,
vencidos
o
caducados,
descompuestos, mal
embalados
y/o
empacados; o no
vienen
completos,
son de otro estilo,
precio o calidad,
etc., entonces debe
rechazarlos
y
devolverlos
inmediatamente, si
el transporte que
los trae es del
proveedor
o
contratado
por
ste.
En este caso, es
responsabilidad del
almacenista hacer
la
anotacin
u
observacin
correspondiente en
el original de la
Factura y/o del
Envo del proveedor
y
pedirle
al
representante
de
ste
o
al
transportista
que
haya
contratado,
que
firme
de
recibido
la
devolucin que se le
hace en la propia
Factura o Envo.
Ahora bien, si el
transporte
es
propiedad de una
tercera persona, el
almacenista
inmediatamente
deber
reportar
esta anomala al
Departamento
de Compras y al
Departamento
de Contabilidad
para
que
comuniquen con
proveedor
y
informen
de
situacin.
Para
que
se
el
le
la
el
Departamento
de Contabilidad
de la empresa, se
encargue de:
1)
Preparar y
enviar
al
proveedor una
Nota
de
Devolucin,
similar a la del
modelo en la
Ilustracin
N 07.
2)
Exigir
al
proveedor
la
emisin de una
Nota
de
Crdito, que
llene
las
formalidades y
requisitos
contables que
exige la Ley
del IVA y su
Reglamento,
para
deducir
del valor de la
Factura,
el
monto de los
materiales
rechazados y
devueltos, y el
respectivo IVA
(Crdito
Fiscal).
2.4.2
Dev
oluci
ones
post
erio
res
Cuando
despus de haber
recibido de entera
conformidad
los
materiales,
das
despus
el
Almacenista se da
cuenta que tambin
no
llenan
los
requisitos mnimos
de calidad, como los
indicados
anteriormente,
entonces
debe
proceder tambin a
rechazarlos
y
devolverlos.
El Almacenista,
en
este
caso,
tambin
deber
reportar
las
anomalas que haya
detectado, a los
Departamentos
de Compras y de
Contabilidad para
que se comuniquen
con el proveedor y
le informen de la
situacin.
Y el
Departamento
de
Contabilidad
de
nuestra empresa, se
encargue de:
1)
Preparar y
enviar al proveedor
una
Nota
de
Devolucin, similar
a la del modelo en la
Ilustracin
N
07.
2)
Exigir
al
proveedor la emisin
de una Nota de
Crdito, que llene
las formalidades y
requisitos contables
que exige la Ley del
IVA
y
su
Reglamento,
para
deducir del valor de
la Factura, el monto
de los materiales
rechazados
y
devueltos, y el IVA.
Ilustracin N 07
Modelo de Nota de Devolucin del
Almacn de Materiales
Industria
Panificadora
Guatemalteca,
S.A.
28 Ave 14-67 zona 1,
Guatemala, C.A.

E-mail:
licgmusac@hotmail.com
Nota de
Devol
ucin
Del Almacn de
Material
es
N_______
Fecha:____________________
Proveedor:__________________________
_____________________________________
__________
Direccin:___________________________
_____________________________________
__________
Nuestra Orden de Compra
N__________ de fecha:_____________
Factura o Envo de Uds.

N____________ de
fecha:_____________
Los siguientes materiales son
devueltos a Ustedes por los siguiente
motivos:
_________________________________
_________________________________
_________________________________
_________________________________
_________________________________
_______
________________________
_______________________________
CLASE DE
MATERIAL
CANTIDAD
________________________
_______________________________
_______________________
________________________________
Rogndoles emitir y enviarnos la

respectiva Nota de Crdito a nuestro
nombre. Gracias.
(f)
_________________________
(f)_______________________________
ALMACENISTA
SUPERINTENDENTE DE PRODUCCIN
Vo.Bo.
(f)__________________________________
_
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD
Hasta el momento hemos visto que, en
resumen, el flujo de los materiales en una
industria tpica, se realiza as:
Cuadro N 03
Flujo de los Materiales
ACTIVIDAD
Relacionada con
el flujo de
materiales:
Se terminan los
materiales.
O los materiales llegan a
su existencia mnima:
CONTROL DOCUMEN
Y/O
CONTROL FSICO:
Control documental:
Solicitud de Compra.
Pedir los materiales:

Recibir los materiales:
Control documental:
Pedido u Orden de Compra.
Control fsico y documental:
Comparar nuestra Solicitud de Compra
contra la Factura o Envo del proveedor
y con los materiales que se reciben.
Guardar y custodiar los Control fsico:

materiales:
Almacenar, ordenar y custodiar los
materiales.
Control documental:
1. Nota de Entrada de Materiales.

2. Registrar en entradas en
kardex de inventario perpetuo
3. Sello o etiqueta de control.
Valuar las entradas de
materiales al
Departamento de
Almacn:
Control documental:
Determinar el costo del material

comprado en el mercado local, segn
la Factura del proveedor
gastos de la compra.
Determinar el costo del material

comprado en el mercado
internacional por medio de un
Prorrateo de Facturas.
Se detectan en el
Almacn materiales en
mal estado o
deteriorados:
Control fsico:
Devolucin inmediata (al estar

recibiendo los materiales).
Devolucin posterior (previa

comunicacin con el proveedor).
Control documental:
Nota de Devolucin.
Registrar en salidas del cardes
Suministrar los
materiales del Almacn a
los otros departamentos
de la fbrica,
(especialmente al
Departamento de
Produccin):
Control fsico:
Despachar los materiales que solicitan al

Almacn los dems departamentos
productivos.
Control documental:
Efectuar el suministro contra

o Requisiciones de Materiales.
Descargar las salidas

de inventarios perpetuos.
Ejercicio de auto aprendizaje N II-08:

En formato electrnico, prepare los formularios utilizados en el flujo de materiales, as:
Actividades del mes de agosto de 2014
De la Primera Industria Panificadora del Occidente, S.A. (PIPO, S.A.),
16 Ave. 4-65 zona 1 San Marcos, S.M.,
telfono 7760-2009:
El da 16, el almacenista se da cuenta que la harina marca Virgen de Covadonga, ha llegado a su
existencia mnima, por lo que en Solicitud de Compras N 55, solicita 500 quintales al
Departamento de Compras.
El da 17, el Departamento de Compras enva al proveedor Molino de Occidente, S.A., ubicado
en 2.Ave. 5-66 zona 4 Quetzaltenango, la Orden de Compra N 69, por 400 quintales de harina
marca Virgen de Covadonga a Q 250.00 el quintal.
El da 22, el almacenista recibe 400 quintales de harina Virgen de Covadonga a Q 280.00 el
quintal, en transporte del proveedor; le da entrada en su Nota de Entrada de Materiales y la
respectiva Tarjeta Kardex de Inventario Perpetuo (a base de unidades), pero nicamente a
390 quintales, porque rechaza 10 quintales que vienen en sacos rotos y con fecha de caducidad
vencida, por lo que prepara la Nota de Devolucin N 12.
El da 23, el Departamento de Contabilidad registra el anterior ingreso de materiales en la
respectiva Tarjeta Kardex de Inventario Perpetuo (en unidades y valores), y en el Libro
Diario.
2.6 SUMINISTRO DE MATERIALES
El suministro de materiales son las salidas de materiales del almacn o bodega de materiales hacia
los departamentos productivos u otros departamentos de la fbrica, que los solicitan.

Este suministro de materiales se efecta contra documentos llamados Vales Requisicin de Materiales, que los
formula el jefe del Departamento que necesita el material y los autoriza el Superintendente o Jefe de produccin. Todo
suministro debe estar amparado documentalmente, siendo responsabilidad del almacenista si entrega materiales sin que le
hayan firmado el respectivo Vale o Requisicin de Materiales, para controlar los materiales que entrega.
Requisicin de Materiales se formula, por lo menos, por triplicado, para los usos siguientes:
1ro. Original para el Departamento de Contabilidad
2do. Duplicado para el Jefe de produccin o Jefe del Departamento solicitante.
3ro.Triplicado para el propio Departamento de Almacn, para realizar el movimiento en las tarjetas kardex o en la hoja
La
electrnica en computacin, en la columna de SALIDAS.

El original del Vale o Requisicin de Materiales, llega al Departamento de Contabilidad sin los datos
relacionados con los valores, porque es en este Departamento donde se determina el costo de los materiales que salen del
Almacn, de acuerdo con el mtodo que est establecido
en la fbrica.
Un modelo de
Materiales, se presenta en la siguiente pgina N 47, en la Ilustracin N 08.
Vale o Requisicin de
Ilustracin N 08
Modelo de Vale de Salida del Almacn de Materiales o Requisicin de Materiales
Industria Panificadora Guatemalteca, S.A.

VALE DE SALIDA DEL ALMACEN DE MATERIALES
O REQUISICIN DE MATERIALES
No._________
Seor Jefe de Almacn:

Srvase suministrar los siguientes materiales:
MATERIAL UNIDAD
CANTIDAD
PRECIO
Llenado por el Jefe del Departamento

que solicita el material
Autoriza el Superintendente:
(f)_______________________________
IMPORTE
ORDEN
OBSERVACIONES
Llenado por Contabilidad
Solicitud por el Jefe del Departamento

f)__________________________________
2.7 VALUACIN
DE SALIDAS DE
MATERIALES DEL
ALMACEN POR
INVENTARIOS PERPETUOS
En las fbricas que tienen un Sistema

Completo de Contabilidad de Costos, para
determinar:
el costo del primer elemento del Costo de
Pro-duccin: los materiales; que sirve de
base para
el costo unitario de los artculos que
producen,
llevan el control de las existencias de materiales por
medio de
Inventarios Perpetuos.
El Inventario Perpetuo se lleva, como sabemos, en

tar-jetas kardex, una tarjeta para cada distinto
material: de sus entradas (anotando su valor en el
debe), y de sus salidas (anotando su valor en el
haber).
Las industrias bien administradas llevan control
doble:
En el departamento de almacn, las tarjetas
las lleva el almacenista pero nicamente en
unidades:
entradas,
salidas
y
existencias.
En el departamento de contabilidad (o de
contabilidad de costos), las tarjetas se
llevan tanto en unidades, como en
valores: debe, haber y saldo.
Nosotros llevaremos tarjetas kardex, tal como
las lleva el departamento de contabilidad.
juntamente con su valor (para anotarlo en la columna

del debe), los tomamos de la Factura o Envo del
proveedor, agregndole los gastos incurridos en la
compra (especialmente el flete por el transporte de
los materiales hasta nuestra empresa).
Ahora bien, lo que representa el verdadero
trabajo
del
Contador
de
Costos
es
la
determinacin del costo de las unidades

que salen del almacn (que se anota en la
columna de salidas y en la columna del haber).

Este costo NO se encuentra en ninguna parte, ni en
ningn documento; debemos calcularlo de acuerdo con
la tcnica de valuacin que tenga implementada la
empresa.
--Y cules son estas
tcnicas?
--Las tcnicas o mtodos ms utilizados en Guatemala

para valuar los materiales que salen del departamento
de almacn hacia los otros departamentos
(especialmente el departamento de produccin), son
los siguientes:
2.7.1 Precios promedios
2.7.2 U.E.P.S. (Ultimas entradas, Primeras salidas)
LIFO.
2.7.3 P.E.P.S. (Primeras entradas, Primeras salidas)
FIFO
2.7.4 Precios Peridicos Continuos.
2.7.5 Precio Fijo Standard
2.7.6 Precio Actual, o de Mercado, o de Reposicin.
2.7.1 Precios Promedios

Se determinan dividiendo el valor final de
las existencias, es decir, el ltimo saldo, entre la
ltima existencia. As:
Precio Promedio =
ltimo saldo / ltima existencia

Para
obtener
Tome nota que las tarjetas kardex de Inventario

Perpetuo son un libro o registro auxiliar de
contabilidad, que se utiliza para llevar el control
detallado de la cuenta que controla el flujo de los
materiales.
--Cmo se llama esta cuenta?
--Esta es la cuenta: ALMACN
(cuyo manejo se muestra en la pgina 58).
PROMEDIO.
En realidad el registro de las unidades que se

compran y que se anotan en la columna de entradas,
no representan ningn problema.
Este dato
constantes
un
PRECIO
UNITARIO
Los precios promedios pueden ser:

1) Precios Promedios Constantes y
2) Precios Promedios Continuos.
1) Precios promedios
Los determinamos cuando a cada nueva
entrada de materiales al Almacn,
calculamos
inmediatamente un nuevo precio promedio
los materiales y, por lo tanto, el registro o libro

auxiliar de la cuenta que los controla:
ALMACEN.)
(es el ms completo y es el que vamos a trabajar en

este curso).
Ahora bien, en los libros principales Inventario y

Ba-lances (en el Balance de Situacin General de
Aper-tura), y en la Partida de Apertura del
Libro Diario que para elaborarla tomamos como
base el Resumen del Inventario--, registre todas
las cuentas, as:
2) Precios promedios
continuos
Se maneja en algunas industrias cuando el precio
promedio lo obtienen cada cierto tiempo, que pueden
ser: semanal, quincenal, mensual, etc.
Como este
mtodo es menos complicado, al estudiar el anterior
de Promedios Constantes, ya no ser necesario el de
Promedios Peridicos, porque es ms fcil.
Y ahora un...
Ejercicio en clase N II-09:
Vale los materiales que salen del almacn

de materiales de la Industria Panificadora
Sampedrana, S.A., propiedad de IPSA,
S.A. (en la tarjeta kardex de Inventario
Perpetuo, que se encuentra resuelta en la
siguiente pgina 49, Ilustracin N 09).
El material es harina en libras, marca
Virgen de Covadonga, calidad "AAA", que
se le compran a Molinos Exclsior, S.A. de
Quetzaltenango.
Tiene que haber un mximo de 350
unidades y un mnimo de 100 unidades.
El movimiento durante el mes de agosto de
2014, fue el siguiente, (precios con el IVA
incluido).
Despus contabilice en el Libro Diario.

DA
01
Inicio de operaciones con Q

900,000.00 en Caja y Bancos, 100 libras
de harina a Q 11.76 c/u y Maquinaria
Industrial valuada en Q 112,000.00,
adeuda a los Proveedores Molinos
Exclsior de
Quetzaltenango
Q
13,176.00. Capital Autorizado: 1,000
acciones a Q 1,000.00 c/u.
(Registre en las tarjetas kardex, nicamente lo
relacionado con las libras de harina, porque,
recuerde, las tarjetas son el detalle del flujo de
P# 1
--1/agosto/14--
CAJA Y BANCOS Q 900,000.00

IVA POR COBRAR 12,126.00
ALMACN
1,050.00
MAQUINARIA
100,000.00
PROVEEDORES
Q
13,176.00
CAPITAL AUTORIZADO
1.000,000.00
Inicio de las operaciones contables,
segn Resumen de Inventario # 1.
--Ahora continan los datos del ejercicio:

DA:
04 Segn Fact. N
158 de Molinos
Exclsior, se reciben 60 unidades a Q
13.72 c/u.
08 Segn Requisicin de Materiales N
01, el departamento de produccin
solicita 25 unidades, para la Orden de
Produccin N 01.
14 Se reciben de Molinos Exclsior en Fact.
N 178, 250 unidades a Q. 12.88 c/u.
16 Se reciben en Fact. N 192 de
Molinos Exclsior, 100 unidades a Q.
11.20 c/u.
16
Se paga en Fact. N 385 de

Transportes Bolaos Q 67.20 por
flete de la compra anterior.
SUGERENCIA: Realice una sola partida del

da 16
Recuerde que, el flete sobre las compras de
materiales, forma parte de su costo, De
mane-ra que, el costo de esta ltima compra
sera:
25 unidades de la Requisicin N 03.,

no utilizadas en la
Orden
de
Produccin N 01.
Q 10.00, de la Fact. N 192 Molinos

Exclsior, +
el total de Fact. N 385 del transporte es
de
Q 67.20 / 1.12 = Q 60.00 / 100 unidades
compradas = Q 0.60 flete de cada unidad,
que hay que sumrselo a su costo de Q
10.00. De tal manera que el precio de
entrada de esta compra ser de Q 10.60.
20
El departamento de produccin solicita

150 unidades, en Requisicin
de
Materiales N 02, para la Orden de
Produccin N 01.
28
Al practicar inventario fsico de fin de

mes, se detectan 10 unidades en mal
estado que se compraron el da 16 en
Fact. N 192, por lo que se le
devuelven al proveedor que las vendi,
Molinos
Exclsior,
Nota
de
Devolucin N 01.
28

mes, se detectan 15 unidades que se las
comieron las ratas, Factura N 01.
NOTA:
Segn la Ley del Impuesto al Valor Agregado
23 Segn Requisicin de Materiales N

03, el departamento de produccin
solicita 130 unidades, para la Orden de
Produccin N 01.
IVA--, toda baja de inventario genera IVA

y, por lo tanto, a estas libras de harina que se las
comieron las ratas, Usted les debe dar de baja o
salida y adems en la partida de Diario
correspondiente, debe pagar el IVA, calculado
sobre el ltimo costo que tiene este material,
que
ser el ltimo precio promedio:
Q
4,325.31 / 400 unidades).
24 En Fact. N 258 de Molinos Exclsior,

se reciben 180 unidades a Q 11.48 c/u.
26 En Devolucin de Materiales N 01, el
departamento de produccin devuelve
Ilustracin 09 -
Industria Panificadora Sampedrana, S.A.
Tarjeta kardex a base de unidades y valores

(Para Contabilidad --En Quetzales)
Artculo: Harina
Referencia: Molino Excelsior , S.A.
Localizacin: Bodega 3, estante 7
Especificaciones: Tamao, medida, color, estilo, capacidad, etc.
Clase: Virgen de Covadonga
Mximo: 350 libras
Nnimo: 100 libras
Unidad: Libras
Parti- Docu- MOVIMIENTO DE
Feda mento
UNIDADES
cha en el
N ENTRA- SALI- EXISDiario
Ago.01 P# 01
Ago.04 P# 02
Ago.08 P# 03
Ago.14 P# 04
DAS
F #134
F #158
V #001
F#178
Ago.16 P# 05
Ago.20 P# 06
Ago.23 P# 07
Ago.24 P# 08
F#192
F#385
V #002
V #003
F #258
Ago.26 P# 09 DM#01
Ago.28 P# 10 ND#01
Ago.30 P# 11 F #001
100
60
250
PRECIO
A L O
De
TENCIA entrada Promedio DEBE HABER SALDO

100
10.50000 1,050.00
1,050.00
10.50
160
11.15625 735.00
1,785.00
12.25
25
135 -----11.15625
278.91 1,506.09
385
11.379454
2,875.00
4,381.09
11.50
DAS
100
150
130
180
25
10
15
485
335
205
385
10.60 11.218742 1,060.00

11.218742
1,682.81
-----11.218742
1,458.44
-----10.25 10.765818 1,845.00
410 11.218742
400 ------10.00
385 -----10.813275
280.47
100.00
162.20
5,441.09
3,758.28
2,299.84
4,144.84
4,425.31
4,325.31
4,163.11
En resumen:
Quedan en existencia 385 unidades a un precio promedio de Q 10.813275

Para un ltimo saldo de Q 4,163.11
Luego de haber registrado estas operaciones que se realizan en el departamento de almacn, relacionadas con el
movimiento de los materiales (entradas, salidas, existencias), en este registro auxiliar (tarjetas kardex), con su
respectiva valuacin (debe, haber y saldo), es necesario registrarlas en el libro contable principal y obligatorio, de
(el libro Diario). Note, por favor, que si en el registro auxiliar registramos en el debe, en
el Diario debemos tambin registrar en el debe en la cuenta ALMACN; y si en la tarjeta registramos en el
haber, en el Diario tambin debemos registrar en el haber, en la cuenta ALMACN, as:
primera entrada
P# 1
--1/ago/14-CAJA Y BANCOS
Q 900,000.00
IVA POR COBRAR
12,126.00
ALMACN
1,050.00
MAQUINARIA
100,000.00
PROVEEDORES
CAPITAL AUTORIZADO
13,176.00
1.000,000.00
Inicio de las operaciones contables, de la Fbrica IPSA,

segn Resumen de Inventario # 1.
P# 2
ALMACN
---04/ago/14--Q
735.00
60 libras de harina Covadonga a Q 12.25 c/u
IVA POR COBRAR

Van...
Vienen...
"
Q
88.20
823.20
Q
823.20
CAJA Y BANCOS
823.20
278.91
3,220.00
1,187.20
Molinos Excelsior, S.A.: Fact. N 158.
P# 3
---08/ago/14PRODUCTOS EN PROCESO
278.91
Materiales
Orden N 01, Requisicin de Materiales N 01.
ALMACN
P# 4
ALMACN
---14/ago/14--Q 2,875.00
IVA POR COBRAR
"
345.00
12% s/Q 2,875.00
CAJA Y BANCOS
Molino Exclsior: Fact. N 178.
P# 5
ALMACN
---16/ago/14--Q

IVA POR COBRAR
12% s/Q 1,060.00
"
1,060.00
127.20
CAJA Y BANCOS
Molino Exclsior, S.A.: Fact. N 192:
Transportes Bolaos: Fact. N 385:
Q 1,120.00
67.20
P# 6
---20/ago/14--PRODUCTOS EN PROCESO
Materiales
Q 1,682.81
ALMACN
1,682.81
1,458.44
2,066.40
280.47
Q
Q
Q
100.00
100.00
100.00
"
12.00
162.20
19.47
P# 7
Q 1,458.44
Materiales
ALMACN
P# 8
ALMACN
---24/ago/14---
180 arrobas de harina Covadonga
a Q 10.25 c/u
IVA POR COBRAR

CAJA Y BANCOS
1,845.00
"
221.40
Molino Exclsior: Fact. N 258.
P# 9
ALMACN
---26/ago/14--Q
280.47
Materiales
P# 10
CAJA Y BANCOS
---28/ago/14--Q
112.00
Molinos Exclsior: Nota de Crdito N xxx
ALMACN
Van...
Vienen...
Q
112.00
Q 112.00

Nota e Devolucin N 01
IVA POR COBRAR
12% s/Q 100.00
P# 11
OTROS GASTOS
---30/ago/14--Q
181.67
Faltante de Materiales
Factura N 01.
ALMACN
IVA POR PAGAR

12% s/Q 162.20
Como deben abrirse tantas tarjetas kardex como diferentes materiales se utilicen en la empresa,
entonces la suma del ltimo saldo de todas estas tarjetas auxiliares debe ser igual al saldo de la cuenta
ALMACEN en el Libro Mayor. Abajo, se muestra cmo se maneja la cuenta ALMACEN, (cargos y
abonos), juntamente con la manera como hemos manejado en el Libro Diario la cuenta controladora de
todo el proceso de produccin, la cuenta: PRODUCTOS EN PROCESO. (nicamente las operaciones
que hasta el momento hemos contabilizado, se encuentran sombreadas...)
ALMACN
.
SE CARGA con el importe de:

1. Las compras de materiales, ya sea en el mercado local, o
en el mercado internacional (importaciones).
SE ABONA: Con el importe de:

1. Las entregas de materiales al departamento de
Produccin
2. Los gastos sobre compras de materiales (fletes).
2. Las devoluciones de materiales a los
3. Las devoluciones de materiales, hechas por el departa-
3. Los ajustes por faltantes o deterioro de
proveedores.
materiales.
mento de produccin.
4. Las ventas de materiales.

Su saldo es deudor, se clasifica en el Activo y significa el monto de los inventarios de los
materiales.
SE CARGA con el importe de:

1. El importe del inventario inicial del Almacn de Produc-
SE ABONA: Con el importe de:

1. La produccin terminada.
2. Los materiales recibidos por el departamento de produc-
2. Las devoluciones de materiales al departamento
tos en Proceso.
de
cin para su transformacin, subcuenta
Materiales.
3. La Mano de Obra Directo aplicada a cada rden de ProProceso.

duccin, utilizando la subcuenta
Almacn, utilizando la subcuenta
Materiales.
3. El inventario final del Almacn de Productos en
Mano de Obra.
4. Los Gastos Indirectos aplicados a cada rden de Produccin, utilizando la subcuenta Gastos Indirectos.
Su saldo es deudor. Es una cuenta transitoria controladora de todo el proceso de produccin,
que se salda hasta el final del ciclo de la Contabilidad de Costos o cuando es necesario
presentar Estados Financieros, entonces su saldo se traslada a una cuenta de Activo que se
llama: ALMACN DE PRODUCTOS EN PROCESO.
Ejercicio de autoaprendizaje N II-10: En su texto paralelo:
Prepare, segn los datos del da 1, del Ejercicio N II-09, anterior:

1. Inventario de Apertura, con su respectivo resumen.
2. Balance de Situacin General de Apertura.
3. Hoja de Costos, para la Orden de Produccin N 01.
Y con base en las partidas de Diario anteriores:

1. Traslados al Libro Mayor, en forma tcnica.
2. Balance de Saldos al 31 de agosto de 2014.
Fecha de entrega:_______________
Ejercicio de autoaprendizaje N II-11: En su texto paralelo:
Inicio de las operaciones contables de la Industria de Embutidos Maravilla, S.A.., propiedad

de Maravilla, S.A.
El material es benzoato de sodio, en unidades de un gan, calidad "A".
Tiene que haber un mximo de 1,300 unidades y un mnimo de 50 unidades.
El movimiento durante el mes de agosto de 2014, fue el siguiente, (precios con el IVA incluido).
Presente: Inventario, Tarjeta kardex, Hoja de Costos, Libros Diario, Mayor y Balances.
DA
01 Inicio de operaciones con Q 85,000.00 en Caja y Bancos (Q 5,000.00 en efectivo y Q

80,000.00 en la cuenta DM N 92398432-2 del Banco Industrial, S.A.), 80 galones de
benzoato a Q 2.24 c/u y Maquinaria Industrial modelo Breton, serie IG.9832 Q 336,000.00;
adeuda al Proveedor Alimentos Sensacin, S.A. la Factura N 4108 por
Q 1,179.20.
Capital Autorizado: 420 acciones comunes a Q 1,000.00 cada una.
03 El departamento de produccin solicita 20 unidades en requisicin N 01, para la Orden
de Produccin N 01.
06 Recibimos al crdito de Contac, S.A., en factura N 8319, 50 galones de benzoato de sodio
a Q 2.52 c/u.
NOTA: Abone la cuenta CUENTAS POR PAGAR o PROVEEDORES.
10 Segn vale N 02, el departamento de produccin solicita 40 galones para la orden de
produccin N 01.
11 Compra a Alimentos Sensacin, S.A. de 30 galones de benzoato de sodio a Q 2.24 c/u en
factura N 4517.
11 Pago de Q 33.00, flete de la compra anterior a Transportes Goyito, S.A., en factura N
3234.
NOTA: Calcule el costo de este material sumando la factura del proveedor ms el costo del flete.
16
Recibimos 40 galones de benzoato de sodio a Q 2.408 c/u, en factura N 6830 de

Nutrimentos, S.A.
17 El departamento de produccin solicita 50 galones en requisicin N 03, para la orden de

produccin N 01.
19 En devolucin de materiales N 01, el departamento de produccin devuelve 15 galones
de benzoato de sodio no utilizadas en la orden de produccin N 01.
NOTA: Recibe (en el debe) el ALMACN y entrega (en el haber), produccin: PRODUCTOS EN
PROCESO.
20 Recibimos, al crdito, 35 galones de benzoato de sodio de Unifood, S.A. a Q 2.3744 c/u, en
factura N 5022.
NOTA: Abone la cuenta CUENTAS POR PAGAR o PROVEEDORES.
23
El departamento de produccin solicita 45 galones en vale N 04, para la orden de

produccin N 01.
25
Recibimos 20 balones de benzoato de sodio a Q 2.4416 c/u en factura N 5156, de

Alimentos Sensacin, S.A.
26 Se devuelve 5 galones de benzoato de sodio a Alimentos Sensacin, S.A. que nos vendi el
da 25, por estar en mal estado, nota de devolucin N 01. (Luego este proveedor tiene
que enviar una Nota de Crdito).
NOTA: Como la compra del da 25 fue al contado, entonces ahora recibe (en el debe): CAJA Y
BANCOS. Entrega (en el haber): ALMACN y el IVA POR COBRAR, y sacamos no segn el ltimo
precio promedio, sino a como realmente nos vendieron el material ese da 25, a: Q 2.44.16 IVA
incluido = Q 2.18 precio neto.
27
El departamento de produccin solicita en vale N 05, 10 galones, para la orden de

produccin N 01.
28 Pago con cheque N 01, del saldo que se le adeuda a Unifood, S.A. (a quien se le compr
el da 20 de marzo).
NOTA: Recibe (en el debe) PROVEEDORES y entrega el cheque (en el haber) CAJA Y
BANCOS.
29
Se vende 20 galones de benzoato de sodio a Q 2.80 c/u, en factura N 01, al Sr. Sergio
Denis Maldonado.
NOTA: En el debe registre CAJA Y BANCOS. En el haber, dele salida a los 20 galones al precio de
costo del benzoato de sodio (ltimo precio promedio que tenga registrado en la respectiva tarjeta
kardex).
Si se hubiera vendido al costo (Q 2.251337 c/u), slo faltara registrar el IVA POR PAGAR, sobre
ese precio. Sin embargo, se vendi a Q 2.80 c/u, IVA incluido = Q 2.50 precio neto de venta. Es
decir, que se obtuvo una ganancia de Q 0.248663 por unidad * 20 gls. = Q 4.97 Dnde registrar
Usted esta ganancia?
--Como esta industria, al igual que todas, no se abri al pblico para vender su material, sino sus
productos terminados (embutidos); en este extraordinario caso en que vende sus materiales, la
cuenta en el haber no es VENTAS (porque ventas registra los ingresos normales u ordinarios de la
empresa la venta de sus embutidos-), por lo que al ser esta venta algo extraordinario, se utiliza la
cuenta OTROS PRODUCTOS.
31 Al practicar inventario fsico de fin de mes, se detectan 10 unidades de benzoato de sodio
que se deterioraron en la bodega accidentalmente, factura N 02.
NOTA: El deterioro accidental de los materiales es un costo para la empresa que, como es
extraordinario, regstrelo en la cuenta OTROS GASTOS y dele salida a los 10 galones de benzoato
de sodio al precio de costo (ltimo precio promedio que tenga registrado en la respectiva tarjeta
kardex = Q 2.251337).
31 Regularizar las cuentas del IVA.
NOTA: Si para el control del IVA, maneja dos cuentas, recuerde que regularizar las cuentas del
IVA, significa eliminar o saldar el saldo de una de ellas, registrando la cuenta IVA POR PAGAR en el
debe; y la cuenta IVA POR COBRAR, en el haber, anotando el saldo de la cuenta del IVA que sea
menor.
Inventario N 01 de la Industria de Embutidos Maravilla, propiedad de

Industria de Embutidos Maravilla, S.A., practicado el da 1 de agosto de 2014.
(Cifras expresadas en Quetzales).
ACTIVO
CORRIENTE
Disponible
CAJA Y BANCOS
Arqueo de caja, practicado hoy
Depsito monetario en el Banco Industrial, S.A.
Cuenta DM N 92398432-2
5,000.00
80,000.00
85,000.00
36,019.20
160.00
Exigible
IVA POR COBRAR
Crdito fiscal de los materiales y la maquinaria 12% s/Q 300,160.00
Realizable
ALMACN
80 galones de benzoato de sodio
NO CORRIENTE
Q 2.00 c/u
MAQUINARIA INDUSTRIAL
Mquina industrial modelo Breton, serie IG-9832
Suma el Activo
300,000.00
Q 421,179.20
PASIVO
CORRIENTE
PROVEEDORES
Alimentos Sensacin, S.A.: Factura N 4108
1,179.20
NO CORRIENTE
No se registra
PATRIMONIO NETO
CAPITAL AUTORIZADO
420 acciones comunes a Q 1,000.00 c/u
Suma el Pasivo y el Patrimonio Neto
420,000.00
Q 421,179.20
RESUMEN:
CAJA Y BANCOS
IVA POR COBRAR
ALMACEN
PROVEEDORES
CAPITAL AUTORIZADO
Sumas iguales
85,000.00
36,019.20
160.00
300,000.00
Q
421,179.20 Q
1,179.20
420,000.00
421,179.20
-----El infrascrito Perito Contador, registrado en la Superintendencia de Administracin Tributaria, con el

nmero 66,667, hace constar que el Patrimonio Neto de Industria de Embutidos Maravilla, asciende a la
cantidad de Q 421,179.20
San Marcos., 1 de agosto de 2014.
Susan Lisbeth Mazariegos
Representante Legal
Roel Moises Mauricio Ramrez

Perito Contador - Reg. N 66,667
INDUSTRIA DE EMBUTIDOS MARAVILLA

Industria de Embutidos Maravilla, S.A.
BALANCE DE SITUACIN GENERAL DE APERTURA
Al 1 de agosto de 2014
(Cifras en Quetzales)
ACTIVO
CORRIENTE
CAJA Y BANCOS
IVA POR COBRAR
ALMACN
NO CORRIENTE
Suma el Activo
85,000.00
36,019.20
160.00
121,179.20
300,000.00
421,179.20
PASIVO
CORRIENTE
PROVEEDORES
Q
1,179.20
PATRIMONIO NETO
CAPITAL AUTORIZADO
420,000.00
Q
421,179.20
San Marcos, 1 de agosto de 2014.
Maribel Velsquez Santizo
Joel Daz Roblero
Representante Legal
Perito Contador Reg. N 66,667
Industria de Embutidos Maravilla, S.A.

(Para Contabilidad --En Quetzales)
Referencia: Alimentos Sensacin,
S.A.
Clase: Calidad Sensacin
Mnimo: 50
Artculo: Benzoato de Sodio

Especificaciones: Galones
Mximo: 1,300
Fecha
2009
Partida
Documento
Diario N
01-Ago.rP# 01
Fact. # 4,108
Ago.-03P# 02
Req. # 01
Ago.-06P# 03
Fact. # 8,319
Ago-10P# 04
Req. # 02
Ago-11P# 05
F.#4517-3234
Ago.-16P# 06
Fact. # 6,830
Ago.-17P# 07
Req. # 03
Ago-19P# 08
Dev.Mat. # 01
Ago-20P# 09
Fact. # 5,022
Ago.-23P# 10
Req. # 04
Ago.-25P# 11
Fact. # 5,156
Ago.-26P# 12
Nota Dev.# 1
Ago.-27P# 13
Req. # 05
Ago..29P# 15
Fact. # 01
Ago.-31P# 16
Fact. # 02
MOVIMIENTO DE
UNIDADES
ENTRA SALIDAS
DAS
EXISTEN
CIA
80
20
50
40
30
40
50
15
35
45
20
5
10
20
10
Localizacin: Bodega # 2
Unidad: Galones.
Observaciones:
P R E C I O (Q)
De entrada
Promedio
V A L O R E S
(Q)
DEBE
HABER
80
2.00 2.000000 160.00
60
2.000000
40.00
110
2.25 2.113636 112.50
70
2.113636
84.55
100 2.982143 2.374188 89.46
140
2.15 2.310135 86.00
90
2.310135
115.51
105 2.310135 2.310135 34.65
140
2.12 2.262601 74.20
95
2.262601
101.82
115
2.18 2.248236 43.60
110
2.180000
10.90
100
2.251337
22.51
80
2.251337
45.03
70
2.251337
22.51
SALDO
160.00
120.00
232.50
147.95
237.42
323.42
207.91
242.56
316.76
214.95
258.55
247.65
225.13
180.10
157.59
En resumen:
Quedan en existencia 70 unidades a un precio promedio de Q 2.251337

para un saldo final de Q 157.59
Analice y compare la tarjeta kardex con el registro en su texto paralelo del

libro Diario:
El registro en el Libro Diario de estas operaciones de Industria de Embutidos Maravilla, S.A., queda as:
P# 1
CAJA Y BANCOS
IVA POR COBRAR
ALMACN
MAQUINARIA
PROVEEDORES
--1/ago/14-Q 85,000.00
36,019.20
160.00
300,000.00
Q
1,179.20
CAPITAL AUTORIZADO
420,000.00
Inicio de las operaciones contables, de Industria de

Embutidos Maravilla, S.A., segn Resumen de Inventario # 1.
P# 2
40.00
Materiales
ALMACN
40.00
126.00
84.55
100.20
96.32
115.51
34.65
83.10
20 galones de benzoato de sodio a Q 2.00 c/u
P# 3
ALMACN
---06/ago/14--Q
112.50
IVA POR COBRAR

PROVEEDORES
"
13.50
Contac, S.A.: Fact. N 8319.
P# 4
84.55
Materiales
ALMACN
P# 5
ALMACN
---11/ago/14---

IVA POR COBRAR
89.46
"
10.74
CAJA Y BANCOS
Alimentos Sensacin, S.A.: Fact. N 4517: Q 67,20
Transportes Goyito, S.A.: Fact. N 3234: 33.00
P# 6
ALMACN
---16/ago/14--Q
86.00
"
10.32
IVA POR COBRAR

CAJA Y BANCOS
Nutrimentos, S.A.: Fact. N 6830.
P# 7
115.51
Materiales
ALMACN
P# 8
ALMACN
---19/ago/14--Q
34.65
15 galones de benzoato de sodio a Q 2.310135
Materiales
Orden N 01, Devolucin de Materiales N 01.
P# 09
ALMACN
---20/ago/14--Q
74.20
IVA POR COBRAR
"
8.90
10% s/Q 74.20
PROVEEDORES
Unifood, S.A.: Fact. N 5022.
P# 10
101.82
Materiales
ALMACN
101.82
48.83
10.90
P# 11
ALMACN
---25/ago/14--Q
43.60
IVA POR COBRAR
"
5.23
10% s/Q 43.60
CAJA Y BANCOS
Alimentos Sensacin, S.A.: Fact. N 5156.
P# 12
CAJA Y BANCOS
---26/ago/14--Q
12.21
Alimentos Sensacin, S.A.: Nota de Devolucin N 01.
ALMACN
5 galones de benzoato de sodio a Q 2.18 c/u, Nota Dev. N 01.
IVA POR COBRAR
"
1.31
10% s/Q 10.90
P# 13
22.51
Materiales
ALMACN
22.51
83.10
P# 14
PROVEEDORES
---28/ago/14--Q
83.10
Unifood, S.A.: Fact. N 5022.
CAJA Y BANCOS
Cheque N 01.
P# 15
CAJA Y BANCOS
---29/ago/14--Q
56.00
Factura N 01: Sr. Sergio Denis Maldonado
ALMACN
45.03
OTROS PRODUCTOS
4.97
6.00
22.51
2.71
14.11
Ganancia en Venta de Materiales

IVA POR PAGAR

12% s/Q 50.00 (precio de venta)
P# 16
OTROS GASTOS
---31/ago/14--Q
25.22
Materiales Deteriorados
Factura N 02
ALMACN
IVA POR PAGAR

12% s/Q 22.51
P# 17
IVA POR PAGAR
IVA POR COBRAR
---31/ago/14--Q
14.11
Para regularizar las cuentas del IVA.
Ejercicio de autoaprendizaje N II-13: En su texto paralelo
Prepare para la Industria de Embutidos Maravilla, S.A., segn los datos del da 1, del
Ejercicio N II-11:
1. Hoja de Costos, para la Orden de Produccin N 01.
Y con base en las partidas de Diario anteriores:
1. Traslados al Libro Mayor, en forma tcnica.
3. Compare el libro Diario con la tarjeta kardex de inventario perpetuo.
Ejercicio de autoaprendizaje N II-14: En su texto paralelo.
Vale los materiales que salen del almacn de materiales de la Industrias Modernas de
Sibinal, S.A. El material es harina en libras, marca Red Star, calidad "A". Tiene que haber un
mximo de 180 unidades y un mnimo de 50.
Mes de agosto de 2014. Prepare: Inventario, Tarjeta kardex, Hoja de Costos, Diario,
Mayor y Balances.
DA
01 Inicio de operaciones con Q 95,000.00 en Caja y Bancos (Q 25,000.00 en efectivo y Q

60,000.00 en cuenta DM N 12-2-5984-6 del Banrural); 100 libras de harina a Q 3.36 c/u y
Maquinaria Industrial modelo Paktum, serie 34672-J Q 224,000.00; adeuda al Proveedor
Todopan, S.A. la factura N 5447 Q 12,500.00. Determine el Capital
02 El departamento de produccin solicita, segn requisicin N 01, 50 unidades para la
Orden N 01.
05 Se reciben, al crdito, en factura No. 2112 de Harinas, S.A., 500 libras de harina Red
Star a Q. 3.248 c/u
07 Se reciben en factura No. 3545 de Molinos Xelaj, S.A., 200 libras de harina Red Star a
Q. 3.416 c/u
08 En vale N 02, el departamento de produccin solicita 500 libras de harina para la Orden
N 01.
09
Segn factura cambiaria No.5847 (al crdito) de Todopan, S.A., se reciben 1,000
unidades a Q. 3.36 c/u
11 Segn vale No. 03, el departamento de produccin solicita 1,000 libras de harina para la
Orden N 01.
14 En devolucin de materiales No. 01, el departamento de produccin devuelve 100 libras
de harina Red Star que no utiliz en la Requisicin N 03, para la Orden de Produccin
N 01.
17 Segn factura No. 33351 de Mejores Alimentos, S.A., se reciben al crdito 500 unidades a
Q. 3.36 c/u
17 Se cancela Q. 56.00 en factura No. 3456 de TransJurez, por concepto de flete or la
compra anterior.
20 El departamento de produccin, solicita 280 libras de harina Red Star en vale No. 04, para
la Orden N 01.
24 El departamento de produccin, solicita 30 unidades de harina Red Star en vale N 05,
para la Orden N 01.
25 Se reciben en factura No. 3675 de Molinos Xelaj, SA., 230 de harina Red Star a Q.
3.3824 c/u.
28
Cancelamos factura No. 0045 de Transfernando por flete de la compra anterior.
Q.38.64
29 Se venden 25 libras de harina Red Star a Q 4.00 c/u, al Sr. Juan Barrios en factura N 01.
Ejercicio de autoaprendizaje N II-15: Copie, analice y comente...
1. Inventario Inicial, con su respectivo resumen (conforme NIIF)

2. Balance de Situacin General de Apertura (conforme NIIF)
3. Prorrateo de Facturas (del da 20 de agosto de 2014)
4. Tarjetas kardex de inventario perpetuo (2 tarjetas, una por cada material)
5. Hoja de Costos N 01, de la Orden de Produccin N 01.
6. Partidas en el Libro Diario.
7. Traslados al Mayor en forma tcnica.
8. Balance de Saldos al 31 de agosto de 2014
01 Inicio de operaciones de Industria Textil Marquense, S.A. con: Efectivo Q 820,000.00,
Depsito Banco Agromercantil Q 4.000,000.00; 10,000 metros de tela A a Q 67.20 c/u,
25,000 metros de tela B a Q 44.80 c/u Maquinaria modelo Trukys, serie 985456-M Q
560,000.00; Mobiliario del Taller modelo M&M Q 89,600.00; adeuda al Proveedor Telas
Sensacin, S.A. Q 261,600.00, segn factura N 69190; Capital Autorizado: 100 acciones
preferentes a Q 10,000.00 c/u y 10,000 acciones ordinarias a Q 600.00 c/u.
03 El departamento de produccin solicita 2,000 metros de tela A en requisicin N 01, para
la orden de produccin N 01.
06 Recibimos al crdito de Honduratex, S.A., en factura N 8345, 5,000 metros de tela B a Q
50.40 c/u.
08 Segn vale N 02, el departamento de produccin solicita 8,000 metros de tela B para la
orden de produccin N 01.
10 Italtex nos enva, al crdito, 8,000 metros de tela A a Q 72.80 c/u en factura N 1787.
10 Pago en efectivo de Q 896.00, por flete de la compra anterior a Transportes Ruano, S.A., en
factura N 3104.
14 Recibimos de Hilasa 3,000 metros de tela B a Q 53.20 c/u, en factura N 5364, al crdito.
17 El departamento de produccin solicita 6,000 metros de tela A y 15,000 metros de tela B
en vale N 03, para la orden de produccin N 01.
18 En devolucin de materiales N 01, el departamento de produccin devuelve 1,500
metros de tela A y 2,000 metros de tela B que no fueron utilizadas en la requisicin
anterior N 03, para la orden de produccin N 01.
20
Importamos de Ecuador, va terrestre, de Telas Ambato, S.A.. en Transportes Reyes, la

factura N 40391, del 27 de julio de 2009, segn pliza aduanal N 557679 de la
Aduana Valle Nuevo, Jutiapa:
20,000 metros de tela A a US$ 7.50 cada metro y cada metro pesa 0.75 kilos.
55,000 metros de tela B a US$ 4.75 cada metro y cada metro pesa 1 kilos. Tipo de
cambio Q 8.50 * US$ 1.00
Esta importacin caus: Gastos al valor por Q 209,737.50 y Gastos al peso por Q 24,375.00.
21 Recibimos 3,500 metros de tela A a Q 89.60 c/u y 5,000 metros de telaB a Q 67.20 c/u de
nuestro proveedor Hilos, S.A., al crdito en factura N 2280.
25 El departamento de produccin solicita 5,500 metros de tela A y 20,000 metros de tela B

en requisicin N 04, para la orden de produccin N 01.
27 Recibimos de Hilasa, al crdito 2,000 metros de tela A a Q 84.00 c/u y 5,000 metros de
tela B a Q 61.60 c/u en factura N 5678.
27 Pago en efectivo de Q1,176.00, por flete de la compra anterior a Transportes Ruano, S.A., en
factura N 3238.
28 Devolucin a Italtex de 500 metros de tela A que nos vendi el da 10, por encontrarse en
mal estado, segn nota de devolucin N 01.
30 El departamento de produccin solicita en vale N 05, 1,000 metros de tela A y 2,500 de
tela B para la orden de produccin N 01.
31 Al practicar inventario fsico de fin de mes, se detectan 1,500 metros de tela A y 2,500
metros de tela B que se deterioraron en la bodega accidentalmente, factura N 01.
Inventario N 01 de la Industria Textil Marquense, propiedad de Industria Textil

Marquense, S.A., practicado el da 1 de agosto de 2014, con los valores siguientes.
(Cifras expresadas en Miles de Quetzales).
ACTIVO
CORRIENTE
Disponible
CAJA Y BANCOS
Arqueo de caja, practicado hoy
Cuenta D.M. en el Banco del Quetzal, S.A.
820.00
4,000.00
4,820.00
Exigible
IVA POR COBRAR
Crdito fiscal de los materiales y la maquinaria 12% s/Q 2,180.00
261.60
1,600.00
Realizable
ALMACN
10,000 metros de tela A
25,000 metros de tela B
c/u Q 0.06
c/u 0.04
600.00
1,000.00
Mquina industrial modelo Trukys, serie 985456-M.
500.00
NO CORRIENTE
MOBILIARIO Y EQUIPO FBRICA
Muebles y equipo de produccin, modelo M&M
80.00
Suma el Activo
580.00
7,261.60
PASIVO
CORRIENTE
PROVEEDORES
Telas Sensacin, S.A.: factura N 69190
261.60
NO CORRIENTE
No se registra
PATRIMONIO NETO
CAPITAL AUTORIZADO
100 acciones preferentes a Q 10.00 c/u
10,000 acciones comunes a Q 0.60 c/u
1,000.00
6,000.00
7,000.00
7,261.60
RESUMEN:
CAJA Y BANCOS
IVA POR COBRAR
ALMACN
PROVEEDORES
CAPITAL AUTORIZADO
Sumas iguales
Q
Q
4,820.00
261.60
1,600.00
500.00
80.00
261.60
7,261.60
7,000.00
Q
7,261.60
-----El infrascrito Perito Contador, registrado en la Superintendencia de Administracin Tributaria SAT--, con
el nmero 66,667, hace constar que el Patrimonio Neto de Industria Textil Marquense, asciende a la
cantidad de Q 7,261.60
San Pedro Sac., S.M., 1 de agosto de 2014.
Carlos Eduardo Enrquez Bonilla
Werner Anbal Estrada Ortiz
Representante Legal
Perito Contador
INDUSTRIA TEXTIL MARQUENSE

Industria Textil Marquense, S.A.
BALANCE DE SITUACIN GENERAL DE APERTURA
Al 1 de agosto de 2014
(Cifras en Miles de Quetzales)
ACTIVO
CORRIENTE
CAJA Y BANCOS
IVA POR COBRAR
ALMACN
NO CORRIENTE
Suma el Activo
4,820.00
261.60
1,600.00
500.00
80.00
6,681.60
580.00
Q 7,261.60
PASIVO
CORRIENTE
PROVEEDORES
PATRIMONIO NETO
CAPITAL AUTORIZADO
261.60
7,000.00
7,261.60
San Pedro Sac., S.M., 1 de agosto de 2014.

Danny Guadalupe Crdova
Edlin Sorayda Jurez Mateo
Representante Legal
Perita Contadora
Reg. N 66,667

Folio N 001
LIBRO
PRORRATEO DE FACTURAS
40391 .
Telas Ambato, S.A.
N Factura
Proveedor
Valle Nuevo, Jutiapa
557679
_________________________
Aduana
# Pliza Aduanal
Re
Canti- Unidad
dad
01 20,000
02 55,000
metros
metros
27 julio 2014
Fecha
del 20 agosto
Reyes, S.A.
Transporte
S . E.
2014.
Calcul
Peso Valor Total

Descrip- total
(Q)
cin
(Kilos)
P. A
Observaciones
GASTOS
GASTOS
AL
PESO
AL
VALOR
TOTAL
COSTO
Costo
Observ
Tela A
Tela B
15,000
82,500
1.275,000.00
2.220,625.00
3,750.00
20,625.00
76,500.00
133,237.50
1.355,250.00
2.374,487.50
TOTAL
97,500
3.495,625.00 24,375.00
209,737.50
3.729,737.50
Unitario a
ciones
67.7625
43.1725
Artculo: Tela "A"

Especificaciones: Rollos de 100 mts
Fecha
2009
Partida
Diario

(Para Contabilidad --En Quetzales--)
Referencia: Sensacin, Honduratex, Italtex...
Localizacin: Bodega # 2, estantera F-4
Clase: Calidad "A"
Unidad: Metros Mx./Mn.: 35,000/5,000 unidades
MOVIMIENTO DE UNIDADES
Documento N
01-AgoP# 01
Ago-03P# 02
Ago-10P# 05
Fact. # 4444
Req. # 01
F.#1787/3104
Ago-17P# 07
Ago-18P# 08
Ago-20P#09
Ago-21P# 10
Req. # 03
Dev.Mat. # 1
Ago-25P# 11
Ago-27P# 12
Req. # 04
F.#5678/3238
Ago-28P# 13
Nota Dev.# 1
Ago-30P# 14
Req. # 05
Fact. # 40391
Fact. # 2280
ENTRADAS SALIDAS
10,000
2,000
8,000
6,00
0
1,500
20,000
3,500
5,50
0
2,000
50
0
1,00
0
1,50
0
EXISTENCIA
10,000
8,000
16,000
P R E C I O (Q)
V A L O R E S (Q)
Promedio
DEBE
HABER
SALDO
60.00 60.000000 600,000.00
600,000.00
60.000000
120,000.00
480,000.00
65.10 62.550000 520,800.00
1,000,800.00
De entrada
10,000
11,500
62.550000
31,500
67.7625
35,000
80.00
62.550000
375,300.00
625,500.00
62.550000 93,825.00
719,325.00
65.859524 1`365250.00
2`074,575.00
67.273571 280,000.00
2,354,575.00
29,500
31,500
67.273571
370,004.64 1,984,570.36
67.773662 150,300.00
2,134,870.36
75.15
31,000
65.000000
32,500.00 2,102,370.36
30,000
67.818399
67,818.40 2,034,551.96
Ago-31P# 15
28,500
67.818399
Fact. # 01
101,727.60 1,932,824.36
En resumen: Quedan en existencia 28,500 unidades a precio promedio de Q 67.818399 para un saldo final de Q 1.932,824.36

Artculo: Tela "B"
Referencia: Sensacin, Honduratex, Italtex...
Localizacin: Bodega # 2, estantera H-4
Unidad: Metros Mx./Mn.: 35,000/5,000 unidades
Especificaciones: Rollos de 100 mts. Clase: Calidad "B"
Fecha
2009
Partida
Diario
Documento N
01-AgoP# 01
Ago-06P# 03
Ago-06P# 04
Ago-14P# 06
Fact. # 4444
Fact. # 8345
Req. # 02
Fact. # 5364
Ago-17P# 07
Ago-18P# 08
Req. # 03
Dev.Mat. #1
Ago-21P# 10
ENTRADAS
SALIDAS EXISTENCIA
25,000
5,000
8,000
3,000
15,000
25,000
30,000
22,000
25,000
P R E C I O (Q)
V A L O R E S (Q)
Promedio
DEBE
HABER
SALDO
40.000000 1.000,000.00
1,000,000.00
40.833333 225,000.00
1,225,000.00
40.833333
326,666.67 898,333.33
47.50 41.633333 142,500.00
1,040,833.33
De entrada
40.00
45.00
2,000
10,000
12,000
41.633333
Fact. # 2280
5,000
72,000
60.00
Ago-25P# 11
Ago-27P# 12
Req. # 04
F.#5678/3238
5,000
Ago-30P# 14
Req. # 05
2,500
54,500
45.055202
112,638.01 2,455,508.52
Ago-31P# 15
Fact. # 01
2,500
52,000
45.055202
112,638.01 2,342,870.52
20,000
52,000
57,000
55.15
41.633333
41.633333
624,500.00
83,266.67
416,333.33
499,600.00
44.084549 300,000.00
3,174,087.50
44.084549
881,690.97 2,292,396.53
45.055202 275,750.00
2,568,146.53
En resumen: Quedan en existencia 52,000 unidades a un precio promedio de Q 45.055202 para un saldo final de Q 2.342,870.52

Hoja de Costos
Orden de Produccin N 01.
Cliente::___________
Almacn de Productos Terminados: XXX
Artculo: Blusas dama Referencia: Blusa 87
Cantidad:10,000
Costo Total:
Costo Unitario:
Unidad: Blusa
Materia
Prima
Directa
Mano de
Obr
a
Dir
ect
a
Ho- Cuo- Im
Fecha
20
09
Va
le
N
Fecha de inicio: 3 agosto 2014.

Fecha terminacin:____________
Observaciones:_______________
ras
Material
Cantidad
Costo
Importe
ta
X
Tra- Hora
baja
Q
das
te
Gastos
In
di
re
ct
os
Horas
Trabaja
das
Cuo
Ta
X
Hora
Q
Impor
te
Q
3/ago.
8/ago.
17/ago.
01
02
03
18/ago.
03
25/ago.
04
30/ago.
05
Tela A
Tela B
Tela A
Tela B
Tela A
Tela B
Tela A
Tela B
Tela A
Tela B
2,000
8,000
6,000
15,000
-1,500
-2,000
5,500
20,000
1,000
2,500
T
60.00
40.83333
62.55
41.63333
62.55
41.63333
67.27357
44.08455
67.81839
45.05520
t
120,000.00
326,666.67
375,300.00
624,500.00
-93,825.00
-83,266.67
370,004.64
881,690.97
67,818.40
112,638.01
2.701,527.0 T
2 l
T
l
t a
RESUMEN:

Q 2.701,527.02
_______________
Costo Primo
Gastos Indirectos
Costo de Produccin
Q
Q
________________
.
Costo Unitario
Q
.
_____________________________________________________________________________
_
P# 1
--01/ago/14-CAJA Y BANCOS
IVA POR COBRAR
ALMACN
MAQUINARIA
MOBILIARIO Y EQUIPO FABRICA
PROVEEDORES
CAPITAL AUTORIZADO
261,600.00
6.000,000.00
Inicio de las operaciones contables, de Fbrica de Blusas

Butterfly, S.A., segn resumen de inventario # 1.
P# 2
---03/ago/14---
P# 3
---06/ago/14---
P# 4
---08ago/14---
P# 5
---10/ago/14---
P# 6
---14/ago/14---
P# 7
999,800.00
Materiales
Orden de produccin N 01, requisicin de materiales N 3
ALMACN
Q 999,800.00
6,000 metros de tela A a Q 62.55

c/u = Q 375,300.00
15,000 metros de tela B a Q 41.63333...c/u = 624,500.00
P# 8
ALMACN
---18/ago/14--Q
177,091.67
1,500 metros de tela A a Q 62.55

c/u = Q 93,825.00
2,000 metros de tela B a Q 41.63333...c/u = 83,266.67
Q 177,091.67
Materiales
Orden de produccin N 01, requisicin de materiales N 3,
Devolucin de materiales N 01.
P# 09
ALMACN
---20/ago/14--Q 3.729,737.50
20,000 metros de tela A a Q 67.7625 c/u = Q 1.355,250.00

55,000 metros de tela B a Q 43.1725 c/u = 2.374,487.50
IVA POR COBRAR
"
447,568.50
12% s/Q 3.729,737.50
CAJA Y BANCOS
Q 4.177,306.00
Importacin de Telas Ambato, S.A.: factura N 40391,

Pliza aduanal N 557679
P# 10
ALMACN
---21/ago/14--Q
3,500 metros de tela A a Q 80.00 c/u = Q 280,000.00

5,000 metros de tela B a Q 60.00 c/u = 300,000.00
IVA POR COBRAR
12% s/Q 580,000.00
580,000.00
"
69,600.00
PROVEEDORES
649,600.00
Hilos, S.A.: factura N 2280.
P# 11
Q 1.251,695.61
Materiales
Orden de produccin N 01, requisicin de materiales N 4.
ALMACN
Q 1.251,695.61

P# 12
ALMACN
---27/ago/14--Q 426,050.00

IVA POR COBRAR
"
51,126.00
12% s/Q 426,050.00
PROVEEDORES
Q 476,000.00
Hilasa: factura N 5678
CAJA Y BANCOS
1,176.00
ALMACN
32,500.00
500 metros de tela A a Q 65.00 c/u, nota de devolucin N 01

IVA POR COBRAR
12% s/Q 32,500.00
"
3,900.00
Transportes Ruano, S.A.: factura N 3238
P# 13
PROVEEDORES
---28/ago/14--Q
36,400.00
Italtex: nota de crdito N XXX
P# 14
Q 180,456.41
Materiales
Orden de produccin N 01, requisicin de materiales N 5
ALMACN
Q 180,456.41

P# 15
OTROS GASTOS
---31/marzo/14--Q
240,089.49
Materiales Deteriorados
Factura N 01
ALMACN
Q 214,365.61
IVA POR PAGAR
25,723.88
25,723.88
12% s/Q 214,365.61
P# 16
IVA POR PAGAR
IVA POR COBRAR
---31/ago/14--Q
25,723.88
Para regularizar las cuentas del IVA.
03/08/2014A Varios
Industria Textil Marquense
Libro Mayor
Caja y Bancos
4,820,000.00 10/08/2014Por Varios P#05, Df # 80
P#01, Df #79
20/08/2014Por Varios P#09, Df # 80

27/08/2014Por Varios P#12, Df # 81
2
01/08/2014A Varios
Iva por Cobrar

P#01, Df #79
06/08/2014A Proveed. P#03, Df #80

10/08/2014A Varios
P#05, Df #80
14/08/2014A Proveed. P#06, Df #80

20/08/2014A Caja y B. P#09, Df#80
21/08/2014A Proveed. P#10, Df # 81
27/08/2014A Varios
P#12, Df #81
27,000.00
62,496.00
17,100.00
447,568.50
69,600.00
51,126.00
3
01/08/2014A Varios
P#01, Df #79
P#05, Df #80
14/08/2014A Proveed. P#06, Df #80

18/08/2014A Prod.enP.P#08, Df #80
20/08/2014A Caja y B. P#09, Df#80
21/08/2014A Proveed. P#10, Df #81
27/08/2014A Varios
P#12, Df #81
4
01/08/2014A Varios
1,600,000.00 03/08/2014Por Prod.enP.P#2, Df 79

1,825,000.00 08/08/2014Por Prod.enP.P#4, Df 80
2,345,800.00 17/08/2014Por Prod.enP.P#7, Df 80
2,488,300.00 25/08/2014Por Prod.enP.P#11, Df 81
2,665,391.67 28/08/2014Por Proveed. P#13, Df 81
6,395,129.17 30/08/2014Por Prod.enP.P#14, Df 81
6,975,129.17 31/08/2014Por Prod.enP.P#11, Df 81
7,401,179.17
25,723.88
3
326,666.67
999,800.00
1,251,695.61
32,500.00
180,456.41
214,365.61
120,000.00
446,666.67
1,446,466.67
2,698,162.28
2,730,662.28
2,911,118.69
3,125,484.30
80,000.00
Proveedores
P#13, Df #79
3,900.00
29,623.88
500,000.00
Mobiliario y Equipo Fbrica

P#01, Df #79
6
28/08/2014A Varios
225,000.00
520,800.00
142,500.00
177,091.67
3,729,737.50
580,000.00
426,050.00
Maquinaria Industrial
P#01, Df #79
5
01/08/2014A Varios
261,600.00 28/08/2014Por Prov. P#13, Df # 81

288,600.00 31/08/2014Por Iva por Pag .P#16,#81
351,096.00
368,196.00
815,764.50
885,364.50
936,490.50
Almacn
06/08/2014A Proveed. P#03, Df #80

10/08/2014A Varios
1
896.00
4,177,306.00 4,178,202.00
1,176.00 4,179,378.00
36,400.00 01/08/2014 Por Varios P#01, Df # 79

06/08/2014Por Varios P#03, Df # 80
10/08/2014Por Varios P#05, Df # 80
6
261,600.00
252,000.00
513,600.00
582,400.00 1,096,000.00
14/08/2014Por Varios P#06, Df # 80

21/08/2014Por Varios P#10, Df # 81
27/08/2014Por Varios P#12, Df # 81
159,600.00 1,255,600.00
649,600.00 1,905,200.00
476,000.00 2,381,200.00
Capital Autorizado
01/08/2014Por Varios P#01, Df #79
Productos en Proceso
03/08/2014A Almacn P#02, Df # 79

08/08/2014A Almacn P#04, Df # 80
17/08/2014A Almacn P#07, Df # 80
25/08/2014A Almacn P#11, Df # 81
30/08/2014A Almacn P#14, Df # 81
326,666.67
999,800.00
1,251,695.61
180,456.41
120,000.00
446,666.67
1,446,466.67
2,698,162.28
2,878,618.69
18/08/2014Por Almacn P#8, Df #80
Otros Gastos
31/08/2014A Varios
10
Iva por Pagar

25,723.88
31/03/2014Por Iva por Cob. P#16,#81
10
31/08/2014Por Otros Gtos.P#15,#81
Industria Textil Marquense

BALANCE DE SALDOS
Al 31 de agosto 2014
Folio
Cuentas
Debe
1Caja y Bancos
640,622.00
2Iva por Cobrar
906,866.62
3Almacn
Haber
Al 30 septiembre 2014
Debe
Haber
4,275,694.87
4Maquinaria Industrial
5Mob. y Equipo Fbrica
500,000.00
80,000.00
6Proveedores
2,344,800.00
7Capital Autorizado
7,000,000.00
8Productos en Proceso
9Otros Gastos
2,701,527.02
240,089.49
10Iva por Pagar
-----------.-9,344,800.00.
San Marcos,
177,091.67
240,089.49
P#15, Df # 81
7,000,000.00
9,344,800.00
31 de agosto de 2014;
30 de sept. De 2014. .
25,723.88
Lesli Fabiola Mazariegos
Elfita Onelia Velasco
Representante Legal
Perita Contadora
Reg. N 66,6667
Ejercicio N II-16: En su texto paralelo, fecha de

entrega:____________________________
1. Inventario inicial, con su respectivo resumen (conforme NIIF).

2. Balance de Situacin General de Apertura (conforme NIIF).
3. Prorrateo de facturas (del da 24 de agostoo de 2014).
4. Tarjetas kardex de inventario perpetuo (2 tarjetas, una por cada material).
5. Hoja de costos N 01 de la orden de produccin N 01.
7. Traslados al Libro Mayor en forma tcnica.
01 Inicio de operaciones de Industria de Occidente, propiedad de Industria de Occidente S.A.
con:
Q 25,000.00 en Caja y Depsito Monetario en el Banco de la Felicidad, S.A. Q 700,000.00; 200
unidades de material A a Q 28.00 c/u; 500 unidades de material B a Q 20.16 c/u; maquinaria
Industrial Q 224,000.00;
mobiliario del taller Q 67,200.00; adeuda al proveedor Iberoamericana, S.A. Q 31,880.00. Capital
Autorizado, integrado por 1,000 acciones ordinarias a Q 1,000.00 c/u.
03 El departamento de produccin solicita 100 unidades de material A y 200 unidades de material
B en requisicin de materiales N 01, para la orden de produccin N 01.
06 Recibimos, al crdito, de Promet, S.A., en factura N 3245, 500 unidades de material A a Q 33.60
c/u y 800 unidades de material B a 22.40 c/u.
08
Segn requisicin de materiales N 02, el departamento de produccin solicita 400 unidades de

material A y 400 unidades de material B, para la orden de produccin N 01.
10 Parmalat, nos enva al crdito 600 unidades de materialA a Q 32.48 c/u y 1,000 unidades de
material B a Q 21.28 c/u en factura N 2384.
10 Pago en efectivo de Q 448.00, por flete de la compra anterior a Transportes Orozco, en factura N
1349.
14 Recibimos de Distragsa 500 unidades de material A a Q 35.84 c/u y 1,200 unidades de material
B a Q 24.64, en factura N 3166, al crdito.
17
El departamento de produccin solicita 750 unidades de material A y 1,500 unidades de

material B en requisicin de materiales N 03, para la orden de produccin N 01.
18 En devolucin de materiales N 01, el departamento de produccin devuelve 50 unidades de

material A y 125 unidades de material B que no fueron utilizadas en la requisicin anterior N
03, para la orden N 01.
22 Venta de 25 unidades de material A a Q 44.80 y 40 unidades de material B a Q 33.60.
24 Importamos de Lima, Per, va terrestre, de Titicaca Corporation, en Transportes Los Andes, S.A., la
factura No. 2575, del 7 de agosto de 2009, segn pliza aduanal N 9845576 de la Aduana Valle
Nuevo, Jutiapa:
1,500 unidades de material A a US$ 2.50 c/u y cada unidad pesa 1 kilo.
2,300 unidades de material B a US$ 1.75 c/u y cada unidad pesa 1.25 kilos,
Tipo de cambio Q 8.50 * US$ 1.00. Esta importacin caus:
Gastos al valor por Q 26,435.00
Gastos al peso por Q
6,562.50
25 Recibimos 500 unidades de material A a Q 28.00 c/u y 1,500 unidades de material B a Q 40.88
c/u de nuestro proveedor El Arca, S.A., al crdito en factura N 623420.
26

28 Recibimos de Hispacentro, S.A., al crdito 1,000 unidades de material A a Q 25.76 c/u y 2,000
unidades de material B a Q 19.60 c/u en factura N 45092.
27 Pago en efectivo de Q1,008.00, por flete de la compra anterior a Transportes Orozco., en factura N
1398.
30 El departamento de produccin solicita en vale N 05: 1,750 unidades de material A y 2,300
unidades de material B para la orden de produccin N 01.
31
Al practicar inventario fsico de fin de mes, se detectan 900 unidades de material A y 500
unidades de material B que se deterioraron en la bodega debido a las lluvias, factura N 02.
31. Si manej dos cuentas del IVA, regularcelas.
Ejercicio N II-17: En su texto paralelo, fecha de entrega: _________________________
1. Inventario inicial, con su respectivo resumen (conforme NIIF).

2. Balance de Situacin General de Apertura (conforme NIIF).
3. Prorrateo de facturas (del da 24 de agosto de 2014).
4. Tarjetas kardex de inventario perpetuo (2 tarjetas, una por cada material).
5. Hoja de costos N 01 de la orden de produccin N 01.
01 Inicio de operaciones de Industrias del Altiplano, propiedad de Industrias del Altiplano,
S.A. con:
Q 25,000.00 en Caja y Depsito Monetario en el Banco del Maana, S.A. Q 800,000.00; 500 unidades
de material A a Q 33.60 c/u y 500 unidades de material B a Q 17.92 c/u; maquinaria
industrial Q 336,000.00;
Mobiliario del taller Q 78,400.00; adeuda al proveedor Inspection, S.A .Q 15,160.00. Capital
Autorizado, integrado por 250 acciones preferentes de Q 1,000.00 c/u y 1,000 acciones ordinarias a
Q 1,000.00 c/u.
05 Recibimos, al crdito, de Tempo, S.A., en factura N 42378, 200 unidades de material A a Q 35.84
c/u y 100 unidades de material B a 19.04 c/u.
09
Segn requisicin de materiales N 01, el departamento de produccin solicita 300 unidades de

material A y 250 unidades de material B, para la orden de produccin N 01.
11 Promociones Tejutlecas, nos enva al crdito 200 unidades de materialA a Q 38.64 c/u y 300
unidades de material B a Q 20.72 c/u en factura N 7004.
11 Pago en efectivo de Q 224.00, por flete de la compra anterior a Transportes Flor Tejutleca, en factura
N 3901.
15 Recibimos al crdito de Dekpolis, S.A., 100 unidades de material A a Q 41.44 c/u y 150 unidades
de material B a Q 24.64, en factura N 32187.
18 El departamento de produccin solicita 500 unidades de material A y 500 unidades de material
B en requisicin de materiales N 02, para la orden de produccin N 01.
18 En devolucin de materiales N 01, el departamento de produccin devuelve 75 unidades de
material A y 100 unidades de material B que no fueron utilizadas en la requisicin anterior N
21 Venta de 40 unidades de material A a Q 50.40 c/u y 50 unidades de material B a Q 22.40 c/u.
23 Importamos de Botafogo, Chile va martima, de Tambuco, S.A. de C.V., en Martima del Sur, S.A., la
factura N 394822, del 15 de marzo de 2009, segn pliza aduanal N 5984532 de la Aduana de
Puerto Quetzal:
800 unidades de material A a US$ 3.75 c/u y cada unidad pesa 1.5 kilos.
700 unidades de material B a US$ 3.00 c/u y cada unidad pesa 1.75 kilos,
Tipo de cambio Q 8.50 * US$ 1.00. Esta importacin caus:
Gastos al valor por Q 8,670.00
Gastos al peso por Q 4,850.00
25 Recibimos 300 unidades de material A a Q 53.76 c/u y 200 unidades de material B a Q 36.40
c/u de nuestro proveedor El Arca, S.A., al crdito en factura N 623420, el IVA se pag en efectivo.
26

28
Recibimos de Solidaridad, S.A., 300 unidades de material A a Q 54.88 c/u y 300 unidades de
material B a Q 36.96 c/u en factura N 4534.
28 Pago en efectivo de Q 168.00, por flete de la compra anterior a Transportes Morales, en factura N
4056.
30
El departamento de produccin solicita en vale N 04: 350 unidades de material A y 400

unidades de material B para la orden de produccin N 02.
31 Se cancela a todos los proveedores el 50% de lo que se les adeuda. Recibos N 765, 8934, 128,
95844 y 238.
31 Al practicar inventario fsico de fin de mes, se detectan un faltante de 50 unidades de material A
y 60 unidades de material B, siendo responsabilidad del bodeguero, Sr. Jaime Plata, quien firma
pagar N 01; factura N 02.
31 Si manej dos cuentas del IVA, regularcelas.
--Despus de realizar sus anteriores ejercicios, aprenderemos sobre los

otros mtodos de valuacin de los materiales. Recuerde que el punto
que estamos estudiando es...
2.7 VALUACIN
DE SALIDAS DE
MATERIALES DEL
ALMACEN POR
INVENTARIOS
PERPETUOS
En las fbricas que tienen un Sistema
Completo de Contabilidad de Costos, para

determinar:
el costo del primer elemento del Costo de
Produccin: los materiales; que sirve de base
para
el costo unitario de los artculos que
producen,
llevan el control de las existencias de materiales por
medio de
Inventarios Perpetuos.
El Inventario Perpetuo se lleva, como sabemos, en

tarjetas kardex, una tarjeta para cada distinto
material: de sus entradas (anotando su valor en el
debe), y de sus salidas (anotando su valor en el
haber).
Las industrias bien administradas llevan control
doble:
En el departamento de almacn, las tarjetas
las lleva el almacenista pero nicamente en
unidades:
entradas,
salidas
y
existencias.
En el departamento de contabilidad (o de
contabilidad de costos), las tarjetas se llevan
tanto en unidades, como en valores:
debe, haber y saldo.
Nosotros llevaremos tarjetas kardex tal como las
lleva el departamento de contabilidad para establecer
el costo al que salen los materiales del departamento
de almacn hacia los otros departamentos de la
industria.
Tome nota que las tarjetas kardex de Inventario
Perpetuo son un libro o registro auxiliar de
contabilidad, que se utiliza para llevar el control
detallado de la cuenta que controla el flujo de los
materiales.
--Cmo se llama esta cuenta?
--Esta es la cuenta: ALMACN
(cuyo manejo se muestra en la pgina 52).
En realidad el registro de los materiales que se

compran y que ingresan al departamento de almacn no
representa ningn problema. Se anota en:
la columna de entradas de las unidades,
la columna del debe de los valores.
Estos datos los tomamos de la factura o envo del
proveedor, desglosando el IVA, para dejar el precio
neto de la compra y agregar (como se muestra en la
Grfica N 05, de la pgina 13), los gastos incurridos
en la compra (especialmente el flete por el transporte
de los materiales hasta nuestra empresa).
Ahora bien, lo que representa el verdadero trabajo
del Contador de Costos es la determinacin del costo
de las unidades que salen del almacn que se anotan
en:
la columna de salidas de las unidades,
la columna de haber de los valores.
Este costo NO se encuentra en ninguna parte, ni en
ningn documento; debemos calcularlo de acuerdo con
la tcnica de valuacin que tenga implementada la
empresa.
--Y cules son estas
tcnicas?
--Las tcnicas o mtodos ms utilizados en Guatemala

son:
2.7.1 Precios promedios.
2.7.2 U.E.P.S.: Ultimas entradas, primeras salidas:
LIFO.
2.7.3 P.E.P.S.: Primeras entradas, Primeras salidas:
FIFO
2.7.4 Precio Actual, o de Mercado, o de Reposicin.
2.7.2 U.E.P.S.ltimas
entradas, primeras
salidas: LIFO
Conocido tambin como

siglas en ingls de:
Last
ltimo
in,
en
First
Primero
On
en
Entrar,
Salir
LIFO; que son las
En qu consiste la valuacin de los

materiales que salen del almacn con
este mtodo?
--Consiste
en
valuar
las
salidas
Respuesta:
de
materiales
06 Compra al crdito a Honduratex, S.A., en

factura N 8345, 5,000 metros de tela
B a Q 47.04 c/u.
08
utilizando los precios de las ltimas entradas,

hasta agotar las existencias de materiales de las
entradas ms recientes.
Como el mtodo slo se refiere al registro de
valores y no al movimiento fsico, en la realidad no
importa si fsicamente se les da salida a las unidades
que entraron ayer, o la semana pasada u hoy. Lo que
importa es sacar de primero los
ltimas entradas,
NOTA:
En el mtodo UEPS, al no haber

precios promedios, entonces para darle salida a
estos 8,000 metros de tela B, tome en cuenta
que tiene dos precios diferentes: Q 40.00 del
inventario inicial y Q 42.00 de la compra anterior
del da 6.
precios de las
--Con cul de los dos precios le damos salida a

estos 8,000 metros?
--En este caso, no podemos darle salida con un
nico precio como lo hicimos con el mtodo de
precios promedios.
--Ahora bien, cundo vamos a utilizar

el Mtodo de Precios Promedios?
Cundo vamos a utilizar el
Mtodo U.E.P.S ? y despus P.E.P.S.?
--Resolvamos otra vez el ejercicio N II-15, como
Con el mtodo UEPS, damos la primera salida
segn el ltimo precio de entrada que

tenemos: Q 42.00 de la compra del da 6
anterior, pero no para los 8,000 metros, porque
slo compramos a 5,000 metros a ese precio, ya
que despus no nos van a cuadrar las cuentas .
ejemplo, pero ahora aplicando el mtodo U.E.P.S. y

veremos si deducimos cundo aplicar cada uno de los
distintos mtodos. A continuacin los mismos datos y
la resolucin.
Por eso, slo le damos salida al ltimo precio

de Q 42.00 a los ltimos 5,000 metros. Y a los
restantes 3,000 metros que faltan para
completar los 8,000 metros les damos salida al
precio del inventario inicial de Q 40.00.
01 Inicio de operaciones de Industria

Textil Mar-quense, S.A. con: Efectivo
Q
820,000.00,
dep-sito
Banco
Agromercantil Q 4.000,000.00; 10,000
metros de tela A a Q 67.20 c/u, 25,000
metros de tela B a Q 44.80 c/u
Maquinaria modelo Trukys, serie 985456M Q 560,000.00; Mobiliario del Taller
modelo M&M Q 89,600.00; adeuda al
Proveedor Telas Sensacin, S.A. Q
261,600.00, segn factura N 69190;
Capital
Autorizado:
100
acciones
preferentes a Q 10,000.00 c/u y 10,000
acciones ordinarias a Q 600.00 c/u.
03

2,000 metros de tela A en requisicin
N 01, para la orden de produccin
N 01.
NOTA: Como en este mtodo UEPS no hay

precios promedios, entonces para darle salida a
estos 2,000 metros, sencillamente tomamos el
nico precio que est registrado de Q 60.00
Segn vale N 02, produccin solicita

8,000 metros de tela B para la orden
de produccin N 01.
Por ello, Usted debe tener cuidado al dar salida

al material con el mtodo UEPS porque habr
ocasiones, como sta, que no se puedan sacar en
un solo registro, a un mismo costo, las unidades
que nos requiere el departamento de produccin.
10
Italtex nos enva, al crdito, 8,000

metros de tela A a Q 72.80 c/u en
factura N 1787.
10 Pago en efectivo Q 896.00, por flete de

la compra anterior a Transportes Ruano.,
factura N 3104.
14
Recibimos de Hilasa 3,000 metros de

tela B a Q 48.16 c/u, en factura N
5364, al crdito.
17

6,000 metros de tela A y 15,000
metros de tela B en vale N 03, para
18 En devolucin de materiales N 01, el

departamento de produccin devuelve
1,500 metros de tela A y 2,000 metros
de tela B que no fueron utilizadas en la
requisicin anterior N 03, para la
NOTA: Con los 1,500 metros de la tela A no
hay mayor problema para volverle a dar entrada

al almacn, porque en la requisicin N 03, toda la
tela A sali a un solo precio de Q 65.10,
entones ahora volvern a tener entrada de Q
65.10.
Pero para la tela B, en la requisicin N 03, del
da 17 de marzo, los 15,000 metros salieron para
produccin a dos precios: 3,000 metros a Q
43.00 y 12,000 metros a Q 40.00.
Tipo de cambio Q 8.50 * US$ 1.00

Esta importacin caus: Gastos al valor
por Q 209,737.50 y Gastos al peso por
Q 24,375.00.
21 Recibimos 3,500 metros de tela A a Q
78.40 c/u y 5,000 metros de telaB a Q
67.20 c/u de Hilos, S.A., al crdito en
factura N 2280.
25 El departamento de produccin solicita
5,500 metros de tela A y 20,000
metros de tela B en requisicin N
27
--Ahora que produccin devuelve al almacn
2,000 metros que no utiliz, a qu precio se les

debe volver a dar ingreso?
40.00?
a Q 43.00 o a Q
--La respuesta es sencilla:

Segn
las
Normas
Internacionales
de
Informacin Financiera (NIIF) y la Ley del
Impuesto sobre la Renta, establecen que cuando
en los inventarios tengamos dos o ms precios
diferentes, debemos:
Dar la primera salida del almacn, al precio ms
alto, para que produccin maneje costos ms
altos.
As
quedan
en
existencia
(en
27 Pago en efectivo de Q1,176.00, por flete

de la compra anterior a TransExpress.,
en fact. N 238.
28 Devolucin a Italtex de 500 metros de
tela A que nos vendi el da 10, por
encontrarse en mal estado, segn nota
de devolucin N 01.
NOTA: Recuerde que los proveedores reciben la

devolucin del material pero al precio que ellos
vendieron, pero no devuelven el flete porque no
les corresponde a ellos, sino al transportista.
el
inventario) los precios ms bajos. Por lo que en

este caso de devolucin del departamento de
produccin al almacn al tener dos precios Q
43.00 y Q 40.00, el departamento de produccin
se debe quedar con el precio ms alto (Q 43.00)
y el departamento de almacn debe recibir esta
nueva entrada con el precio ms bajo Q 40.00.
En resumen: Las existencias deben quedar
valua das a los precios ms bajos. Y las salidas

a produccin, a los precios ms altos.
20 Importamos de Ecuador, va terrestre, de

Telas Ambato, S.A.. en Transportes
Reyes, la factura N 40391, del 27 de
febrero de 2009, segn pliza aduanal
N 557679 de la Aduana Valle Nuevo,
Jutiapa:
20,000 metros de tela A a US$ 7.50
cada metro y cada metro pesa 0.75 kilos.
55,000 metros de tela B a US$ 4.75
cada metro y cada metro pesa 1 kilos.
Recibimos de Hilasa, al crdito 2,000

metros de tela A a Q 84.00 c/u y 5,000
metros de tela B a Q 61.60 c/u en
factura N 5678.
30

en vale N 05, 1,000 metros de tela A
y 2,500 de tela B para la orden de
produccin N 01.
31

mes, se detectan 1,500 metros de tela
A y 2,500 metros de tela B que se
deterioraron
en
la
bodega
accidentalmente, factura N 01.
NOTA:
Para esta salida como hay ms de un

precio en existencia para estos dos materiales,
tome cuenta la NOTA del da 18: Las
existencias deben quedar valuadas en el almacn
a los precios ms bajos. Y las salidas, a los
precios ms altos.
Artculo: Tela "A"

Especificaciones:
Rollos de 100 mts.

Referencia: Sensacin, Honduratex, Italtex,
Mtodo: U.E.P.S.
Hilasa, Hilos...
Clase: Calidad "A"
Observaciones:
Fecha
2009
Partida
Diario
Documento N ENTRADAS SALIDAS
01-AgoP# 01 Fact. # 4444

Ago-03P# 02 Req. # 01
Fact #1787 y
Ago-10P# 05 Fact. # 3104
Ago-17P# 07
Ago-18P# 08
Ago-20P# 09
Ago-21P# 10
Req. # 03
Dev.Mat. # 1
Fact. # 40391
Fact. # 2280
10,000
2,000
8,000
6,0
00
1,500
20,000
3,500
5,5
00
3,5
00
2,0
00
Ago-25P# 11 Req. # 04
Ago-27P# 12 F.#5678/3238
2,000
EXISTENCIA
PRECIO
(Q)
10,000
8,000
60.00
60.00
16,000
65.10
10,000
11,500
31,500
35,000
V A L O R E S (Q)
DEBE
600,000.00
120,000.00
520,800.00
65.10
65.10
97,650.00
67.7625 1,355,250.00
70.00 245,000.00
31,500
70.00
29,500
31,500
67.7625
75.15
HABER
SALDO
600,000.00
480,000.00
1.000,800.00
390,600.00
610,200.00
707,850.00
2.063,100.00
2.308,100.00
245,000.00 2.063,100.00
150,300.00
135,525.00 1.927,575.00
2.077,875.00
50
0 31,000
65.00
32,500.00
1,0
Ago-30P# 14 Req. # 05
00 30,000
75.15
75,150.00
1,5
Ago-31P# 15 Fact. # 01
00
1,0
00 29,000
75.15
75,150.00
50
0 28,500
67.7625
33,881.25
Nota: La parte sombreada del da 20 de agosto 2014, es la entrada del prorrateo de facturas.
Ago-28P# 13 Nota Dev.# 1
2.045,375.00
1.970,225.00
1.895,075.00
1.861,193.75
En resumen: Quedan en existencia 28,500 metros, as:

17,50
0 metros
3,00
0 metros
8,00
0 Metros
Ajuste por el flete en devolucin al proveedor de 500 metros. el da 28:
Q67.7625
1.185,843.75
Q65.10
195,300.00
Q60.00
500 * Q0.10
480,000.00
50.00
28,500 metros en total...........
1,861,193.75

Referencia: Sensacin, Honduratex, Italtex, Hilasa, Hilos, ...
Mtodo: U.E.P.S.
Artculo: Tela "B"

Especificaciones:
Rollos de 100 mts.
Fecha 2009
Partida
Diario
Clase: Calidad "B"

Documento N ENTRADAS
01-AgoP# 01 Fact. # 4444

Ago-06P# 03 Fact. # 8345
Ago-06P# 04 Req. # 02
8,000
5,000
3,000
Ago-14P# 06 Fact. # 5364

Ago-17P# 07 Req. # 03
Ago-18P# 08
Ago-20P# 09
Ago-21P# 10
Ago-25P# 11
SALIDAS
25,000
5,000
3,000
15,000
3,000
12,000
Dev.Mat. #1
Fact. # 40391
Fact. # 2280
Req. # 04
2,000
55,000
5,000
P R E C I O (Q)
EXISTENCIA
De entrada
V A L O R E S (Q)
DEBE
25,000
30,000
40.00 1,000,000.00
42.00 210,000.00
25,000
22,000
25,000
42.00
40.00
43.00
22,000
10,000
12,000
67,000
72,000
HABER
SALD
1.000,00
1.210,00
210,000.00 1.000,00
120,000.00 880,00
129,000.00
1.009,0
43.00
129,000.00 880,00
40.00
480,000.00 400,00
40.00
80,000.00
480,00
43.1725 2,374,487.50
2.854,48
50.00 250,000.00
3.104,48
20,000
5,000
15,000
67,000
50.00
52,000
43.1725
Ago-27P# 12 F.#5678/3238
5,000
57,000
55.15 275,750.00
Ago-30P# 14 Req. # 05
2,500 54,500
55.15
Ago-31P# 15 Fact. # 01
2,500 52,000
55.15
Nota: La parte sombreada del da 20 de agosto 2014, es la entrada del prorrateo de facturas.
250,000.00 2.854,48
647,587.50 2.206,90
2.482,65
137,875.00 2.344,77
137,875.00 2.206,90
En resumen: Quedan en existencia 52,000 metros, as:

40,000 metros
12,000 metros
Q43.1725 1,726,900.00
Q40.00 480,000.00
52,00
0 metros en total...................
2,206,900.00
Ejercicio de autoaprendizaje N II-19: En su texto paralelo, vuelva a

resolver el ejercicio
N II-18, de Industria Textil Marquense, los datos estn en el ejercicio.
Ejercicio N II-20: En su texto paralelo, vuelva a resolver los ejercicios

II-17, de Industrias del Altiplano, los datos estn en el ejercicio.
Aplicando el mtodo UEPS para valuar las salidas de materiales.
Fecha de entrega: ______________________
Presentando nicamente para cada ejercicio:
1. Tarjetas kardex de inventario perpetuo con el mtodo

2. Hojas de costos, que sean necesarias.
5. Balance de Saldos al 31 de marzo de 2014.
UEPS (2 tarjetas, una por cada material).
Ejercicio de auto aprendizaje N II-
21:
En su texto paralelo, elabore slo

la tarjeta kardex.
Material:
Polvo de hornear
Unidad:
Lata de 1/2 libra
Mximo:
800 unidades
Mnimo:
100 unidades
Calidad: A.
Mtodo: UEPS.
30 El departamento de produccin, solicita

400
latas
en
requisicin
de
materiales N 48 para la Orden de
Produccin N 55.
31

mes, se detectan 20 latas en mal estado,
factura N 211.
Mes de agosto de 2014

01 Apertura de la contabilidad de Industria
Panificadora Tacaneca, propiedad de
Victor
Roblero,
con
los
valores
siguientes: Q 293,920.00 en el Banco
G&T Contiental; 850 latas a Q 44.80 c/u;
Maquinaria Q 100,800.00, Mobiliario de
la Fbrica Q 9,520.00, Vehculos de
Reparto Q 91,280.00.
Determine el
Capital.
03 Compra en factura N 3467
PANINSA, de 300 latas a Q 47.04 c/u
11 Compra en factura N 3480 a

PANINSA, de 200 latas a Q 49.28 c/u,
al crdito.
15
Produccin solicita 250 latas en

requisicin de materiales N 18,
para la orden N 31.
18 Produccin
solicita
380
latas
en
para la orden N 43.
21 Compra a El Sol, S.A., en factura N
670, 100 latas a Q 51.52 c/u
21 Pago de la factura N 910 por Q 112.00
a Trans-portes San Marcos, flete de la
compra anterior.
Ejercicio de autoaprendizaje N II-
22:

la tarjeta kardex.
Material:
A
Unidad:
Libras
Mximo:
2,000 unidades.
Mnimo:
100 unidades.
Calidad: A.
Mtodo: UEPS.
Mes de abril de 2014:

01 Apertura
de
la
contabilidad
de
Industrias
Metlicas
MAGGY,
propiedad
de
Industrias
Maggy,
S.A.,con los valores siguientes:
Q
380,592.00
en
el
Banco
Agromercantil,
950 libras de material A a Q 24.64
c/u,
Maquinaria Q 112,000.00,
Mobiliario de la Fbrica Q 16,800.00,
Vehculos de Reparto Q 67,200.00,
adeuda al proveedor TOCONSA, Q
100,000.00.
Determine el Capital
Autorizado.
26
Compra a PANINSA en factura N

3889, 200 latas a Q 57.12 c/u
06 Compra en factura N 24671 de Rimet,

500 libras a Q 26.88 c/u
28
Venta de 25 latas a Q 61.60 c/u en

factura N 169.
10 Compra al crdito segn factura N

5443 de TOCONSA,
300 libras a Q
29.12 c/u
28
Devolucin de 50 latas a nuestro

proveedor PANINSA, de la compra del
da 26, segn nota de devolucin N
02.
08
Produccin , solicita 400 libras en

para la orden N 01.
Cmo valuar los materiales que

salen del almacn con este mtodo?
Respuesta:
18 Produccin, solicita
230 libras en
para la orden N 02.
primer precio que entr y que an se encuentre en
21 Venta de 30 libras al costo en factura

N 01.
Verifique, al determinar este precio, si todo el

material tendr el mismo precio o si debe asignar el
22 Compra al crdito en factura N 5670

de TOCONSA, 100 libras a Q 31.36 c/u
--Al material que va saliendo del almacn, asgnele el
existencia.
precio poco a poco, segn las primeras entradas.

De tal manera que:
El primer precio que entra,
22 Se cancela factura N 8216 de

Transpedrito por Q 224.00, por flete de
la compra anterior.
27
Compra factura N 27889 de Rimet,

300 libras a Q 39.20 c/u
28
Devolucin de 50
proveedor TOCONSA
da 22, por estar en
nota de devolucin
30
libras a nuestro
de la compra del
mal estado, segn
N 01.

mes, se detecta faltante de 20 libras,
siendo responsabilidad del bodeguero Sr.
Herman Ochoa, quien firma pagar N
01, factura N 01.
2.7.3 P.E.P.S.Primeras
entradas, primeras
salidas: FIFO
Conocido tambin por sus siglas en ingls
como
hasta terminar ese precio.

Las siguientes salidas sgalas valuando con los precios
de las entradas subsiguientes.
Nota importante. Recuerde que:

Este mtodo,
como todos los dems,
slo se refiere al
registro de valores

para la orden de produccin N 03,
225
libras
en
requisicin
de
materiales N 03.
31 Abono del 50% de lo que se le adeuda a

todos los proveedores, Recibos N 858,
55433 y 60434.
31
es el primer precio que sale,
FIFO. Estas siglas significan:
First
Primero
in,
en
First
Primero
On
en
Entrar,
Salir
NO al movimiento fsico.
Recuerde tambin que, al igual que con el mtodo
UEPS:
Las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) y la Ley del Impuesto sobre la
Renta, establecen que cuando en los inventarios
tengamos dos o ms precios diferentes, debemos
guiarnos por:
Dar la primera salida del almacn (o inventario),
al precio ms alto, para que produccin maneje
costos ms altos. As queden en existencia (en
el inventario) los precios ms bajos y las salidas
a produccin, a los precios ms altos.
...y ahora ejercicios...
Ejercicio de auto aprendizaje N II-
23:

la tarjeta kardex.
Material: Azufre
Unidad:
Libra
Clase:
Mximo: 2,000 libras
Mnimo:
200 libras
18
El departamento de produccin solicita 800

libras en requisicin de materiales N 02,
para la orden de produccin N 1.
22
El departamento de produccin solicita 700

libras en vale N 03, para la orden de
produccin N 01.
Mes de agosto de 2,014

01 Apertura de las operaciones contables de
Industrias Qumicas Candacuchex, S.A.,
con
Q 300,000.00 en el Banco Industrial,
200 libras de azufre a Q 16.80 c/u,
23 Compra al crdito de 50 libras a Q 9.80 c/u a

Interquimsa, en factura N 1068.
Mobiliario de Fbrica Q 22,400.00,

Equipo de Cmputo 56,000.00,
adeuda al proveedor Interquimsa en pagar
N 8789 por Q 50,000.00, factura N 992
24 Compra de 125 libras a Q 9.52 c/u, en factura

N 10231 de Quimco, S.A.
Determine el Capital Autorizado.

05 Compra de 500 libras a Q 13.328 c/u, en
factura N 9845 de Quimco, S.A.
26 El departamento de produccin solicita en vale

N 04, 350 libras para la orden N 01.
05 Se paga la factura N 4958 de Transportes San

Marcos, por flete de la compra anterior Q
56.00.
28 El departamento de produccin devuelve 100

libras, por no utilizarla en la produccin de la
orden de produccin N 01, segn nota de
entrada N 01.
07
30
Compra de 1,000 libras a Q 11.20 c/u,

factura N 9931 de Quimco, S.A.
en
08 En vale N 01, el departamento de produccin

solicita 750 libras, para la orden de
produccin N 01, en la cual se fabricarn
100 libras del producto A, para la bodega
de productos terminados.
11
15
Se devuelven al proveedor que nos vendi la

ltima vez, Quimco, S.A., 100 libras que
venan mal empacadas.
Nota de
devolucin N 01 nuestra, nota de crdito
N 3255 del proveedor.
Compra de 900 libras a Q 10.08 c/u, en
factura N 22134 de Qumicos de
Guatemala, S.A.
Al practicar inventario de fin de mes se

detectan 12 libras sobrantes (nota de
entrada N 02).
31 Si utiliz dos cuentas del IVA, regularcelas.
Prepare:
Tarjeta kardex de Inventario Perpetuo, en
hoja electrnica Microsoft Excel.
Orden de produccin N 01, en hoja
electrnica Microsoft Excel.
Libro Diario, en forma manual.
Libro Mayor, en forma manual.
Balance de Saldos
En forma manual.
Industrias Qumicas Candacuchex, S.A.
Artculo: Azufre

Mtodo P.E.P.S.
Localizacin: Bodega # 3, estantera
Referencia: Interquimsa, Quimco, S.A., Qumicos... G-7
Especificaciones:
Fecha
2009
Unidad: Libras
Mx./Mn.: 2,000 / 75 unidades
Clase: Calidad "A"
Partida
Diario Documento N ENTRADAS SALIDAS
EXISTENCIA
01-AgoP# 01 Fact. # 992

Fact. # 9845
Ago-05P# 02 Fact. #4958
Ago-07P# 03 Fact. #9831
Ago-23P# 09 Fact. # 1068

Ago-24P# 10 Fact. # 10231
Ago-26P# 11 Req.Mat. # 4
Ago-28P# 12 Nota Ent # 01
Ago-30P# 13 Nota Ent # 02
(Q)
V A L O R E S (Q)
DEBE
HABER
200
15.00
3,000.00
3,000.00
500
1,000
700
1,700
12.00
10.00
6,000.00
10,,000.00
9,000.00
19,000.00
1,500
1,000
950
850
1,760
950
15.00
12.00
10.00
10.00
9.00
10.00
900
250
300
425
10.00
9.00
8.75
8.50
175
125
75
9.00
8.75
8.50
125
175
187
8.50
8.75
8.50
750
200
500
50
100
900
800
700
50
650
50
125
350
250
50
50
100
50
50
12
3,000.00
6,000.00
500.00
1,000.00
8,000.00
16,000.0
10,000.0
9,500.0
8,500.00
16,600.0
8,600.00
500.00
5,850.00
8,100.0
2,250.0
8,100.00
437.50
2,687.5
1,062.50
3,750.00
2,250.00
437.50
425.00
425.00
437.50
102.00
En resumen: Quedan en existencia 187 libras de azufre, as:
137 libras a Q 8.50 c/u =

50 libras a Q 8.75 c/u =
Q 1,164.50
Q 437.50
Para un saldo final de:
Q 1,602.00
Ejercicio de auto aprendizaje N II-24:
En su texto
SALDO
200
Ago-08P# 04 Req.Mat.# 01
Ago-11P# 05 Nota dev. #01

Ago-15P# 06 Fact. # 22134
Ago-18P# 07 Req.Mat. #02
Ago-22P# 08 Req.Mat. #03
PRECIO
paralelo prepare para Industrias Qumicas Candacuchex, S.A.:

Tarjeta kardex de inventario perpetuo con el mtodo PEPS, en formato electrnico.
Orden de produccin N 01, en formato electrnico.
Libro Diario, en forma manual.
Libro Mayor, en forma manual.
Balance de Saldos, al 31 de agosto de 2014, en forma manual.
1,500.0
1,062.5
637.5
1,062.5
1,500.0
1,602.0
Ejercicio N II-25: Para l: ____________________________

Material:
Unidad:
Mximo:
Mnimo:
Madera en tablas de 12 pies.

Unidad.
2000 unidades.
100 unidades.
Mes de agosto de 2014:

01
Apertura de las operaciones contables de Industria Maderera Ojeteca, S.A., con los valores
siguientes:
Efectivo y depsito bancario en Banco G&T Continental Q 250,000.00;
150 unidades de madera a Q 22.40 c/u,
adeuda al proveedor Excelsior, S.A. Q 20,080.00. Determine el Capital Autorizado.
Prepare:
Tarjeta kardex de inventario perpetuo.

Inventario, con su respectivo resumen.
Balance de Situacin General de Apertura.
Partida de Apertura en el Diario.
El Libro Diario segn las siguientes operaciones:
01 Compra en factura N 433, 150 unidades a Q 22.40 c/u a Tablex, S.A.

07 Compra en factura N 24671, 200 unidades a Q 20.16 c/u a El Tabln, S.A.
10 Compra en factura N 443 de Tablex, S.A., 1,300 unidades a Q 19.60 c/u
14 El departamento de produccin, solicita 600 unidades en requisicin de materiales N 01, para
18 El departamento de produccin, solicita 230 unidades en requisicin de materiales N 02, para
22 Compra al crdito en factura N 5670 de Excelsior, S.A., 100 unidades a Q 16.80 c/u
22 Se cancela factura N 8216 por Q 224.00 a Transportes La Ojeteca, por flete de la compra
anterior.
25 Compra al crdito en factura N 7889 de Excelsior, S.A., 300 unidades a Q 15.68 c/u
27 Devolucin de 50 unidades a nuestro proveedor Excelsior, S.A., de la compra del da 25, por estar en
mal estado, segn nota de devolucin N 01.
28
El departamento de produccin solicita para la orden de produccin N 03, 500 unidades en

requisicin de materiales N 03.
30 Al practicar inventario fsico de fin de mes, se detectan un faltante de 40 unidades que se le cargan
al bodeguero Sr. Pancracio Meja, quien firma pagar N 01, factura N 01.
30 Venta de 50 unidades en factura N 02, al Sr. Miguel Jurez a Q 28.00 c/u.
30 Regularice las cuentas del IVA.
Atencin:
Seguramente Usted ya dedujo por qu razones hemos utilizado el mtodo P.E.P.S. al valuar los materiales anteriores:
El azufre, en los ejercicios II-23 y II=24.
La madera, en el ejercicio II-25.
Entonces, escrbalo:
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
Y ahora resuelva los siguientes ejercicios de autoaprendizaje en su texto paralelo.. .
Material:
Unidad:
Mximo:
Mnimo:
Ejercicio N II-26:
Benzoato de sodio.
Galn.
2,000 galones
200 galones.
Mes de agosto de 2014:

01 Apertura de las operaciones contables de Delicias Alimenticias, S.A., con los valores siguientes:
Efectivo y depsito bancario en Banco Agromercantil Q 325,000.00,
50 galones de benzoato de sodio a Q 11.872 c/u,
adeuda al proveedor Qumica Moderna, S.A. Q 38,720.00. Determine el Capital Autorizado.
01 Compra en factura N 102,
250 galones a Q 11.76 c/u a Pan American, S.A.
03 Compra en factura N 104 de Pan American, S.A., 200 galones a Q 11.424 c/u.
04 Compra en factura N 124 de Pan American, S.A., 160 galones a Q 11.1552 c/u.
06 Compra a al crdito a Pan American, S.A. en factura N 136, 100 galones a Q 11.0208 c/u. El IVA
se pag en efectivo.
07 Compra a Pan american, S.A., en factura N 151, 600 galones a Q 10.64 c/u.
07 Se cancelan Q 67.20 en factura N 451 a Transportes Fuentes, por flete de la compra anterior.
11 El departamento de produccin solicita en requisicin de materiales N 01, 760 galones para la
14
Compra al crdito a Qumica Moderna, S.A., en factura N 486, 160 galones a Q 10.304 c/u. El
IVA se pag en efectivo.
17
Compra al crdito a Pan American, S.A. en factura N 170, 100 galones a Q 10.08 c/u.
17
Se cancela factura N 8216 por Q 11.20 a Transportes San Lucas, por flete de la compra
anterior.
20 Compra a Qumica Moderna, S.A. en factura N 489, 1,000 galones a Q 10.1248 c/u.
21 El departamento de produccin solicita en requisicin de materiales N 02, 900 galones para la
23 Devolucin de 50 unidades a nuestro proveedor Qumica Moderna, S.A., de la compra del da 20, por
estar en mal estado, segn nota de devolucin N 01.
24 El departamento de produccin solicita para la orden de produccin N 03, 750 galones en

Requisicin de Materiales N 03.
26 El departamento de produccin devuelve al almacn de materiales, 100 galones no utilizados en la
fabricacin de la ltima orden de produccin N 03, en nota de entrada N 01.
29 Venta al crdito de 10 galones a la empresa Dulces de dulce en factura N 01, a Q 13.44 c/u. El
IVA se cobr en efectivo.
30
Al practicar inventario fsico de fin de mes, se detectan 80 galones que se deterioraron por las
lluvias, factura N 02.
30 Regularizar las cuentas del IVA.
Material:
Unidad:
Mximo:
Mnimo:
Ejercicio de autoaprendizaje N II-27:
Lana Italtex.
Libra.
2,000 libras.
100 libras.
Mes de agosto 2014:

01 Apertura de las operaciones contables de Suteres Shecanos, S.A., con los valores siguientes:
Efectivo y depsito bancario en Banrural Q 300,000.00,
1,000 libras de lana a Q 1.232 c/u,
adeuda al proveedor Italtex S.A. Q 50,000.00. Determine el Capital Autorizado.
02 Compra en factura N 666 de Italtex S.A., 200 libras a Q 1.288 c/u.
03 Compra en factura N 764 de Italtex S.A., 300 libras a Q 1.3216 c/u, al crdito.
04 Compra al crdito en factura N 856 de Italtex, S.A., 150 libras a Q 1.3552 c/u. IVA en efectivo.
06 Compra al crdito a Italtex S.A., en factura N 912, 100 libras a Q 1.344 c/u. El IV A se pag en
efectivo.
06 Se cancelan Q 5.60 en factura N 8642 a Transportes Mendez, por flete de la compra anterior.
11 El departamento de produccin solicita en requisicin de materiales N 432, 260 libras para la
14 Compra al crdito a Italtex S.A., factura N 1034, 225 libras a Q 1.4224 c/u. IVA en efectivo.
17 Venta de 30 libras al Sr. Juan Vsquez, en factura N 01, a Q 1.68 c/u.
20 Compra al crdito en factura N 1170 de Italtex S.A., 120 libras a Q 1.428 c/u. IVA en efectivo.
20 Se cancela factura N 2153 por Q 10.08 a Transportes Flores, por flete de la compra anterior.
21 El departamento de produccin solicita en requisicin de materiales N 457, 850 libras para la
23 Devolucin de 100 libras a nuestro proveedor Italtex S.A., de la compra del da 01, por encontrarse
en mal estado, segn nota de devolucin N 81.
24 Compra a Italtex S.A. en factura N 1234 1200 libras a Q 1.568 c/u.

26 Compra a Italtex S.A., en factura N 1359 300 libras a Q 1.5904 c/u.
27
El departamento de produccin solicita para la orden de produccin N 473, 1,850 libras en

requisicin de materiales N 123.
28 El departamento de produccin devuelve al almacn de materiales, 200 libras no utilizadas en la

fabricacin de la ltima orden de produccin N 473, en nota de entrada N 17.
30 Al practicar inventario fsico de fin de mes, se detectan 60 libras que se deterioraron en el almacn
de materiales por mal empaque, factura N 02.
30 Al practicar inventario fsico de fin de mes, se detecta un sobrante de 14 libras. Nota de entrada
N 19.
31 Al practicar inventario fsico de fin de mes, se detecta un faltante de 20 libras, cargndoselos al
almacenista responsable Caralampio Daniel Fuentes, quien firma el pagar N 004. Factura N 03.
26 Adquisicin de un seguro para la fbrica a Seguros Horizontes, S.A. por Q 22,000.00, el cual
cubre un ao, segn factura N 702116 y pliza No. 28013-HV.
30 Pago de la nmina del mes por Q 20,000.00 de sueldos y salarios y Q 4,000.00 de bonificacin
incentivo, reteniendo nicamente la cuota laboral del IGSS.
30 Abono a Italtex, S.A. de Q 2,000.00 con cheque N 59483, recibo N 49743.
30 Regularice las cuentas del IVA.
Atencin:
Ahora bien,
cules son las dos razones esenciales por las que debemos utilizar:
U.E.P.S.: cuando los precios van en continua alza? y
P.E.P.S.:
cuando los precios van en continua baja
--Cules
Por qu debemos trabajar contablemente as?
RESPUESTA:
son esas razones?
--Esas dos razones son las siguientes:
Para que los materiales que salen del almacn de materiales se valen al precio ms ______________ (alto o bajo?)
De esta manera se incrementan los costos contables del industrial.
Es decir que au
ta
men
Y con ello el empresario pagar,
su prdida contable,
por lo que lgicamente
disminuy
e su utilidad contable.
(qu piensa Usted):
Ms o menos impuestos
(subraye).
Entonces, vale los materiales que salen del almacn, as:

Salidas
Al precio ms_________
Costos ms altos
Aumenta la prdida contable
Disminuye la utilidad contable
Se pagan menos impuestos.
Para que las existencias de materiales en el departamento de almacn queden valuadas al precio ms _____________
(alto o bajo?).
Ya que esto es lo que estipula:
La Ley del Impuesto sobre la Renta y
el Principio de Contabilidad que se llama Conservatismo.
Si Usted vala de esta forma los materiales que salen del almacn, entonces NO se inflan los precios de las existencias (y
por lo tanto de los activos de la empresa), sino que se mantienen a los precios ms ______________________.
As los activos (en este caso, las existencias de los materiales) quedan al precio ms bajo y esto sirve tambin para
pagar menos impuestos, especialmente el Impuesto de Solidaridad (ISO), si se toma como base de clculo, el total de los
activos netos de las empresas industriales.
2.8.4 Precio Actual

Reposicin
Precio de Mercado
o Precio de
Aplique este mtodo para la valuacin de las salidas del almacn, cuando los materiales:
Suben y bajan constante e inesperadamente de precio y por ello no sabemos si al da de hoy que las vamos a trasladar al
Departamento de Produccin y valuar (asignar su precio), su precio est alto o bajo.
Tienen un movimiento lento, permaneciendo mucho tiempo almacenadas y por ello tampoco sabemos cul es su precio
actual.
Entonces, para valuar las materias primas se aconseja aplicarles:
EL PRECIOACTUAL:
Cunto cuestan actualmente el da de hoy?
O
EL PRECIODE MERCADO:
A cmo se estn comprando y vendiendo en el mercado el da de hoy?

O
EL PRECIODE REPOSICIN:
Cunto nos cuesta reponer tales materiales si los tuviramos que comprar el da de hoy?
En la prctica esto se hace averiguando por cualquier medio: telfono, fax, correo tradicional, correo electrnico, etc., con
el proveedor de los materiales, para saber cul es su precio el da de hoy.
Obviamente este mtodo
NO requiere ningn clculo matemtico , por lo que no se necesitan tarjetas kardex de
inventario perpetuo.
2.8.5 Otros Mtodos
Ejercicio de autoaprendizaje N II-28:
Investigue en la Ley del Impuesto sobre la Renta otros mtodos que permite la SAT
para valuar los inventarios de materiales.
Investigue cmo se manejan los materiales por los mtodos:
Precios Promedios Continuos

Precios Fijo Standard.
Identificacin Especfica.
Lic. Guillermo Mazariegos Maldonado

Administrador de Empresas
Colegiado No. 11,671

Contabilidad de Costos.

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Contabilidad de Costos.

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Administracin Financiera II

sistemas de costos que aplican las

industrias para determinar el costo de produccin

a) Industrias de base o extractivas:

En el caso de la madera, sta

Por su forma de producir las industrias de

b.1) Industrias de ensamble

Estas industrias trabajan por el sistema de

b.2) Industrias por procesos

Son las que someten la materia prima a un

Ejemplo: Las industrias:

2. Las industrias de transformacin por procesos,

Puede notar, entonces, que existen dos sistemas

El Sistema de Costos por rdenes de

1.2 El Sistema de Costos por Procesos.

En este sistema la fabricacin de cada

lote se controla por medio de un documento llamado

Los costos se van

Por lo que, los sistemas de costos de produccin a

por medio del ensamble o yuxtaposicin trabajan

USAC-CUSAM EXTENSIN MALACATN

Sumando los costos de los

3 elementos del costo

Luego se divide este costo total de cada Orden,

entre el nmero de unidades producidas en dicha

Este sistema es empleado en las industrias

Los costos se acumulan para cada proceso cada

Sumando los costos de los

3 elementos del costo de produccin, cuya suma es el costo

Luego se divide este costo de cada proceso,

entre el nmero de unidades producidas en el proceso

Estos dos sistemas de costos los podemos

adaptar en forma combinada, de acuerdo con

USAC-CUSAM EXTENSIN MALACATN

Cada uno de los 2 sistemas de costos

1.3.1 Base Histrica

despus de que el producto

el monto de dichos costos.

Cuando un sistema de Contabilidad de Costos

haremos en este curso, entonces estos costos

que contabilizamos en las distintas cuentas, son los

Los costos predeterminados se dividen en:

En cambio, en el sistema de costos estndar las

La ventaja de los costos histricos consiste en

1.3.2 Base Predeterminada

fabricar el producto. Por lo que se determinan

como cada uno de los 2 sistemas

1.4.1 Doctrina del costeo

Segn esta doctrina, los costos que se

Esta es la doctrina que

con base en costos predeterminados y

1.4.2 Doctrina del costeo

Segn esta doctrina, los costos que se

Los costos fijos de produccin NO se cargan a

Analicen, juntamente con el catedrtico,

USAC-CUSAM EXTENSIN MALACATN

Comenzaremos ahora el estudio de los

Sistemas de Costos, primeramente:

con base en costos histricos

cada una de las

En las siguientes Unidades veremos

costo de produccin, corresponde a cada una de

las rdenes de Produccin fabricadas en determinado

El nmero de la Orden de Produccin: 001.