Auditoria de entidades do terceiro setor

Conselho Regional de Contabilidade do Estado de So Paulo
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Gesto 2014-2015
Seminrio
Terceiro Setor
Procedimentos
de Auditoria
Elaborado por:
Alexandre Chiaratti e Mateus Yutaki A. Ferreira
O contedo desta apostila de inteira

responsabilidade do autor (a).
A reproduo total ou parcial,

bem como a reproduo de
apostilas a partir desta obra
intelectual, de qualquer forma
ou por qualquer meio eletrnico
ou mecnico, inclusive atravs
de processos xerogrficos, de
fotocpias e de gravao,
somente poder ocorrer com a
permisso expressa do seu
Autor (Lei n. 9610)
TODOS OS DIREITOS
RESERVADOS:
PROIBIDA A REPRODUO
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FORMA OU POR QUALQUER
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CDIGO PENAL BRASILEIRO
ARTIGO 184.
Junho 2015
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
AUDITORIA DE ENTIDADES DO
TERCEIRO SETOR
O Principal objetivo dessa palestra, no ensinar
como fazer auditoria em Entidades do Terceiro Setor
mas conversarmos um pouco sobre:
- QUEM SO as Entidades do Terceiro Setor ?
- PORQUE Devo auditar as Entidades do Terceiro Setor
(CONSCIENTIZAO) ?
- PRINCIPAIS PONTOS E CUIDADOS
- OUTRAS INFORMAOES E PROCEDIMENTOS
IMPORTANTES
Terceiro setor uma terminologia sociolgica que d

significado a todas as iniciativas privadas de utilidade
pblica com origem na sociedade civil. A palavra uma
traduo de Third Sector, um vocbulo muito utilizado
nos Estados Unidos para definir as diversas
organizaes sem vnculos diretos com o Primeiro setor
(Pblico, o Estado) e o Segundo setor (Privado, o
Mercado).
De um modo mais simplificado o Terceiro Setor o
conjunto de entidades da sociedade civil com fins pblicos
e no-lucrativas.
Origem: Wikipdia, a enciclopdia livre
Influncia Econmica e Tributria
1 Setor
Governamental
3 Setor
sem
fins
lucrativos
2 Setor
com
fins
lucrativos
Terceiro Setor?
A denominao TERCEIRO SETOR
utilizada para identificar as
atividades da sociedade civil que
no se enquadram na categoria das
atividades estatais (Primeiro Setor,
representado por entes da
Administrao Pblica) ou das
atividades de mercado (Segundo
Setor, representado pelas Empresas
com finalidade lucrativas).
Fonte: Cartilha da CDTS/SP
expresso
PARAESTATAL
entidades privadas que
o Estado
abrange
colaboram com
desempenhando atividade no
lucrativa.
Entidades que atuam com determinada finalidade
social em aes complementares s aes
desenvolvidas pelo Estado.
CONTROLE SOCIAL
CONTEXTO
As Entidades de interesse social que atuam
em benefcio da sociedade, sem a finalidade
de lucro, tm uma funo social da mais alta
relevncia. Suas atividades so tipicamente de
interesse pblico e coletivo, apesar de serem
pessoas jurdicas de direito privado.
PESSOAS JURDICAS DE DIREITO PRIVADO

Artigo 44 do Cdigo Civil Brasileiro
As associaes
As sociedades
As fundaes.
As organizaes religiosas; (Includo pela Lei n 10.825, de
22.12.2003)
Os partidos polticos. (Includo pela Lei n 10.825, de
22.12.2003)
As empresas individuais de responsabilidade limitada.
(Includo pela Lei n 12.441, de 2011)
TTULOS E QUALIFICAES FEDERAIS

OSCIP Organizao da Sociedade Civil de Interesse Pblico
(Ministrio da Justia)
UPF - Utilidade Pblica Federal (Ministrio da Justia)
CEBAS - Certificado de Entidade Beneficente de Assistncia Social

(Ministrios da Educao, Sade e Ministrio do Desenvolvimento
Social e Combate Fome); so as chamadas entidades filantrpicas
OS Organizaes Sociais
OUTRAS
Cenrio Atual das Entidades do Terceiro Setor

- Terceiro Setor espao importante da economia
e na sociedade
- servios, empregos, impostos, dentre outros;
- Integrao com Polticas e Sistemas Pblicos

- Parcerias
- Recursos da Unio em 2013: + de 30 bilhes
- Legislao Ampla e Variada

- Mudanas na Legislao Tributria, fiscal, trabalhista, Contbil e
dos servios (interligadas);
ESTUDO 2014: FGV X IPEA

Nmeros gerais
A compilao de dados aponta que existem hoje no pas 303 mil
organizaes da sociedade civil. Dessas, 135.506 esto na regio
sudoeste, 69.536 no sul, 64.871 no nordeste, 17.537 no centro-oeste e
15.628 na regio norte.
Uma das informaes valiosas apontas pelo estudo, a natureza jurdica
do universo de organizaes sociais atuantes no pas. De acordo com o
mapa, 2,3% das organizaes so fundaes privadas, nmero indito. O
maior percentual dado a associaes privadas, representando 89,9%
das organizaes. Na sequncia aparecem as organizaes religiosas
(7,6%), as fundaes privadas (2,3%), as fundaes ou associaes
estrangeiras (0,1%) e as fundaes ou associaes domiciliadas no
exterior (0,1%).
ESTUDO 2014: FGV X IPEA

O levantamento aponta ainda quais so os ttulos e
certificaes mais comuns entre OSCs. Entre os
principais, destaque para o certificado de Utilidade
Pblica Federal (UPF), que aparece em 14% das
organizaes, o ttulo de Organizao da Sociedade
Civil de Interesse Pblico (OSCIP), recorrente em 6%
do universo, o certificao de Entidades
Beneficentes de Assistncia Social (CEBAS),

com 2%, e o Cadastro Nacional de Entidades
Ambientalistas (CNEA), encontrado em 2% das OSCs.
Outras Normas, Outros cuidados

LEI DE ACESSO INFORMAAO
Segregao contbil de recursos pblicos, privados e doaes
LEI DE COMBATE AOS CRIMES DE LAVAGEM DE DINHEIRO

RESOLUO CFC n 1.445/13COAF(CONSELHO DE CONTROLE DE
ATIVIDADES FINANCEIRAS)/MF
LEI 12.846/13 LEI ANTICORRUPO

Responsabilizar e punir PJ atos contra a administrao publica,
inclusive fundaes e associaes.
Aprimorar controles e Normas (Compliance)
CONTROLE DAS ENTIDADES E A

CONSTITUIO FEDERAL
CF/88 - Art.74 - Os Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio
mantero, de forma integrada, sistema de controle interno com a finalidade de:
II - comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e
eficincia, da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos
e entidades da administrao federal, bem como da aplicao de
recursos pblicos por entidades de direito privado.
1 - Os responsveis pelo controle interno, ao tomarem conhecimento
de qualquer irregularidade ou ilegalidade, dela daro cincia ao Tribunal
de Contas da Unio, sob pena de responsabilidade solidria.
2 - Qualquer cidado, partido poltico, associao ou sindicato
parte legtima para, na forma da lei, denunciar irregularidades ou
ilegalidades perante o Tribunal de Contas da Unio.
Alguns tipos de auditorias nas

Entidades do Terceiro Setor:
Aumentam a Credibilidade
- AUDITORIA DAS DEM. CONTBEIS

- AUDITORIAS ESPECFICAS:
AUDITORIA DE PROGRAMAS-PROJETOS
AUDITORIA OPERACIONAL - RECURSOS
AUDITORIA EM PRESTAES DE CONTAS
AUDITORIA DE GRATUIDADES
OUTRAS
20
AUDITORIA DE SISTEMAS
Propicia a avaliao dos controles internos
do ambiente de Tecnologia da Informao.
Em termos gerais, a auditoria de TI uma
ferramenta para avaliar a conformidade, a
qualidade, a eficcia e a efetividade da rea
dos Sistemas de Informao.
O Auditor Independente
NO TERCEIRO SETOR A ATUAO DO
PROFISSIONAL DA AUDITORIA VAI MUITO
ALM
DA
SUA
OPINIO.
TEM O CUNHO SOCIAL DE

INFORMAES A SOCIEDADE
PRESTAR
QUEM EXERCE A FUNO DE AUDITOR INDEPENDENTE ?

CONTADOR AUDITOR INDEPENDENTE
Auditor Independente o profissional contbil com

CRC e inscrito no cadastro nacional de auditores
independentes
CNAI(CFC)
que
possui
conhecimentos tcnicos e profissionais para exercer
a profisso Normalmente profissional com larga
experincia.
peculiaridades do Auditor atuante nas Organizaes
10
AUDITORIA INDEPENDENTE NAS ENTIDADES DO TERCEIRO SETOR
CONCEITO
Auditoria Contbil a cincia concebida

para realizar a constatao da
integridade contbil de Empresas e /
ou Entidades;
OBJETIVO
Certificao dos saldos apresentados nas

Demonstraes Financeiras (BP, DRP, DMPL,
DOAR, DFC, DVA e NOTAS EXPLICATIVAS) em
conformidade com os Princpios de contabilidade
e Normas (NBC TGs) afim de transparecer a
realidade econmica e financeira das Entidades,
para todos os que dela precisam.
11

ANLISES
Veracidade dos saldos apresentado nas

Demonstraes
Financeiras
atravs
da
utilizao de Normas e Procedimentos, nos
quais incluem provas nos Registros Contbeis
na extenso que julgamos necessrio na
circunstncia, aspectos fundamentais para
emisso de opinio.
Informao Contbil
USURIO
ASSOCIADOS
USURIO
GOVERNO
USURIO
CLIENTES
USURIO
USURIO
FORNECEDORES
SOCIEDADE EM
GERAL
12
CLASSIFICAO (2 FORMAS)
No confundir as duas
Auditoria
Externa:
Realizada
por
um
profissional sem vinculo profissional com a
empresa
auditada
e/ou
por
empresa
especializada, com emisso de opinio sobre
as Demonstraes Financeiras.
Auditoria
Interna:
Realizada
por
um
profissional da prpria empresa, com propsito
de monitorar e avaliar os controles internos.
Tipos de Auditorias Especficas

Auditoria de Sistemas;
Auditoria de Recursos Humanos;
Auditoria de Qualidade (Iso xxx);
Auditoria Jurdica;
Auditoria Demonstraes Financeiras.
Nota: As empresas e/ou profissionais de auditoria
sobre
as
Demonstraes
Financeiras
so
certificados (CVM, CFC - CNAI) e seguem rigorosas
normas emitidas por estes rgos. (NBC TAs)
13
BENEFICIOS DA AUDITORIA CONTBIL (Terceiro Setor)

Para o Terceiro Setor, constitudo de Entidades sem
Finalidades Econmicas, com objetivo essencialmente social,
a Auditoria proporciona:
CREDIBILIDADE
Aes Sociais atravs da validao dos nmeros

apresentados nas Demonstraes Financeiras;
TRANSPARNCIA
Recursos recebidos (Origem) e Aes Realizadas

(Utilizao) perante os diversos pblicos;
BENEFICIOS DA AUDITORIA CONTBIL (Terceiro Setor)

APERFEIAMENTO
Sistemas e controles internos, por meio de novas

tecnologias e novas metodologias, evitando possveis
fraudes e desvios.
AUXILIO
Processo de aperfeioamento - Direcionamento aos
Princpios Contbeis, Normas Brasileiras de Contabilidade
(IFRS) e as Legislaes vigentes (CEBAS Lei 12.101 e
12.868 entre outras)
14
AUDITORIA
AUDITORIA X FRAUDE E/OU ERROS
Salvo uma contratao com o objetivo especfico de
deteco de fraudes e/ou erros, a auditoria no tem
este objetivo.
Esta associao est errada:
AUDITORIA = FRAUDE = ERROS
Isto pode ser uma consequencia(resultado) dos
testes realizados nos Controles Internos.
AUDITORIA
A AUDITORIA E OS CONTROLES INTERNOS
O Auditor um parceiro de extrema importncia
para os controles internos das entidades uma vez
que poder:
Avaliar o sistema de controle de forma
independente;
Conferir os procedimentos adotados;
Certificar os nmeros e o cumprimento de
Regulamentos e Normas legais e internas,
inclusive os relacionados as Gratuidades;
15
SISTEMA DE CONTROLES INTERNOS

X
FRAGILIDADES E RISCOS
70
60
50
40
30
SISTEMA DE
CONTROLE
INTERNO
FRAGILIDADES
E RISCOS
20
10
0
As entidades esto aptas, isto , apresentam condies de

receber recursos financeiros bens, prestar servios, produzir
bens (governo,sociedade) ? Entre outros
A auditoria independente desenvolve seu PAPEL SOCIAL
certificando/validando/ verificando inicialmente se a entidade
est realmente preparada para exercer e/ou receber

estes recursos e acompanhando se as condies/
requisitos continuam sendo atendidos assim como se
os recursos esto sendo aplicados de acordo com a
condies pactuadas, a legislao vigente (sentido
amplo) e a diretrizes estatutrias.
16
Como est a sade financeira da entidade que recebe as suas

doaes?
Quem pode opinar sobre as demonstraes contbeis em
benefcio do interesse pblico?
Praticamente um exame mdico anual (preventivo);
Refora a necessidade de constante aperfeioamento;
Utilizada em inmeros pases no como obrigatria mas j
enraizada em um processo de conscientizao de sua
importncia.
A Auditoria Independente atravs do desenvolvimento de procedimentos
tcnicos, avalia, monitora, valida, certifica e emite a sua opinio sobre as
demonstraes contbeis das Entidades passando transparncia e
credibilidade em relao aos atos e fatos praticados pela mesma
FUNDAMENTAL PARA O INTERESSE SOCIAL !
A Auditoria especializada no Terceiro Setor tambm visa:

1. eficincia dos Controles Internos;
2. Analise do cumprimento das Obrigaes Especficas do
Terceiro Setor;
3. uma parceira das Entidades Beneficentes de
Assistncia Social Filantrpicas na Manuteno do
CEBAS (Certificado das Entidades Beneficentes de
Assistncia Social);
4. Analisa a exatido e transparncia dos Relatrios e
Prestaes de Contas;
5. manuteno de ttulos e certificados.
17
MAIS QUE UMA EXIGNCIA LEGAL,

UMA NECESSIDADE
A Auditoria vem se tornando os olhos do gestor em
muitos locais em que o mesmo no tem condies de
estar.
Um Parceiro que no apenas cumpre a exigncia
legal emitindo o Parecer, mas tambm previne,
orienta, conversa e aponta caminhos.
Postura, Imagem e Reputao do

Auditor Independente
No terceiro setor ainda so mais fortes
estas questes pois muitas vezes
estamos lidando com religiosos entre
outras pessoas.
Ex. Camisa aberta, vai para o bar prximo a Entidade, utilizao de

palavras inadequadas.
40
18
Para um adequado trabalho de Auditoria em

Entidades do Terceiro Setor precisamos entre
outras coisas de:
Equipes bem preparadas e conhecedoras do setor;
Prvio Planejamento;
Profundo conhecimento do setor de atuao da entidade
e /ou departamentos de apoio (Jurdico, Assistncia
Social, etc.)
Equipes multidisciplinares atuando em conjunto como
a Auditoria de Sistemas, Trabalhos especficos e trocas
de informaes com profissionais de cada rea (ex:
JURDICA, Assistncia Social etc.);
Excelente trabalho na avaliao dos controles internos.
CONHECER MUITO BEM A

ENTIDADE!
Leitura e busca de informaes;
Reunio/Indagao com os representantes das
diversas
reas/setores,
setor
jurdico,
contabilidade e de controle das isenes
usufrudas e gratuidades, Departamento de
Pessoal e outros, para conhecimento e
definio do planejamento.
19
Conhecimento prvio dos

dispositivos Estatutrios e os
seus possveis reflexos nas
Demonstraes Contbeis.
ESTATUTO SOCIAL
Quais sero minhas fontes de

recursos indiretos?
Atividades meio
Comerciais
Industriais
Doaes
Convnios
20
Quais as reas que a Entidade

atua?
- Educao
- Assistncia social
- Sade
- Meio Ambiente
- Outras
LEGISLAO APLICVEL
ENTIDADES SEM FINS LUCRATIVOS
(ESTATUTARIAMENTE E CONTBIL)
ASSOCIAES, FUNDAES E ORGANIZAES RELIGIOSAS
(ASPECTOS OPERACIONAIS)
DECRETO No. 50.517/61 (UTILIDADE PBLICA FEDERAL)
DECRETO No. 3.048/99 (SEGURIDADE SOCIAL)
DECRETO No. 6.308/07 (ENTIDADES E ORGANIZAES ASSIST SOCIAL)
DECRETO No. 7.079/10 (ESTRUTURA ADMINISTRATIVA DO MDS)
DECRETO No. 7.107/10 (ACORDO SANTA S E BRASIL)
DECRETO No. 7.237/10 (ISENO E CERTIFICAO)
DECRETO No. 7.300/10 (ALTERA DECRETO No. 7.237/10)
POLTICA NACIONAL SADE
POLTICA NACIONAL DE HUMANIZAO
POLTICA NACIONAL ASSISTNCIA SOCIAL
PLANO NACIONAL EDUCAO
DETERMINAES MINISTRIOS PBLICOS ESTADUAIS (FUNDAES)
21
LEGISLAO APLICVEL
ENTIDADES SEM FINS LUCRATIVOS
(ESTATUTARIAMENTE E CONTBIL)
ASSOCIASSOCIAES, FUNDAES E ORGANIZAES RELIGIOSAS
(ASPECTOS OPERACIONAIS)
LEI No. 91/35 (UTILIDADE PBLICA FEDERAL)
LEI No. 6.938/81 (POLTICA NACIONAL MEIO AMBIENTE)
CDIGO DIREITO CANNICO DE 1983
LEI No. 8.069/90 (ESTATUTO CRIANA E ADOLESCENTE)
LEI No. 8.080/90 (LEI ORGNICA SADE)
LEI No. 8.212/91 (SEGURIDADE SOCIAL)
LEI No. 8.742/93 (LOAS)
LEI No. 9.394/96 (LDB)
LEI No. 10.741/03 (ESTATUTO IDOSO)
LEI No. 12.101/09 (ISENO E CERTIFICAO)
LEI No. 12.343/10 (POLTICA NACIONAL DE CULTURA)
PL No. 3077/08 (ALTERA LOAS)
PLS No. 698/07 (PRONEI)
A AUDITORIA UM INSTRUMENTO FUNDAMENTAL PARA O

DESENVOLVIMENTO /APERFEIOAMENTO DAS INFORMAES
PRESTADAS (DESMOSNTRAES CONTABEIS E PRESTAES
DE CONTAS), CONTRIBUINDO COM TODOS OS RGOS
CONTROLADORES E ACIMA DE TUDO COM A SOCIEDADE, ALM
CONTRIBUIR
COM
O
CONTINUO
PROCESSO
DE
PROFISSIONALIZAO
DAS
ENTIDADES
DO
TERCEIRO SETOR.
22
Auditoria Independente deve somar esforos com a

Diretoria, Conselho Fiscal e, principalmente, com o
Contador da Entidade, com a finalidade de criao de um
senso de justia, embasado em princpios e padres que
assegurem a consistncia das diversas atividades
envolvidas, de prticas financeiras e contbeis e
adequado fluxo de informaes dentro de padres ticos
e morais, que so refletidos direta e indiretamente nas
Demonstraes Contbeis e informes financeiros
disponibilizados para a sociedade em geral.
A auditoria independente desenvolve seu PAPEL SOCIAL

certificando/validando/ verificando inicialmente se a entidade
est realmente preparada para exercer e/ou

receber estes recursos e acompanhando se as
condies/ requisitos continuam sendo atendidos
assim como se os recursos esto sendo aplicados
de acordo com a condies pactuadas, a
legislao vigente (sentido amplo) e a diretrizes
estatutrias.
23
As entidades esto aptas, isto ,

apresentam condies de receber
recursos financeiros bens, prestar
servios, produzir bens (Governo e
Sociedade) ? Entre outros
AUDITORIA INDEPENDENTE E O DIAGNSTICO

DA SADE DE SUA ENTIDADE
A Auditoria independente desenvolve seu trabalho atravs de
procedimentos tcnicos por profissionais qualificados e
constantemente treinados (treinamento anual obrigatrio) de forma
preventiva contribuindo com as esferas governamentais e
principalmente com a sociedade pois apresenta seu Relatrio dos
Auditores (antigo parecer) que apresenta o DIAGNSTICO ANUAL
ou por perodo previamente determinado, prazo do contrato, entre
outros sobre cada uma das entidades auditadas.
24
A credibilidade e a transparncia so
fundamentais para o xito e o
desenvolvimento de qualquer atividade,
NINGUM coloca recursos em uma
entidade se no souber que profissional,
que est saudvel e que aplica seus
recursos no que se comprometeu!
O Brasil ainda um dos pases menos

auditados do mundo e precisa de
TRANSPARNCIA e CREDIBILIDADE e nestes
pontos a auditoria independente pode
contribuir com a sociedade desenvolvendo
seu papel SOCIAL e emitindo seu Relatrio
ANUAL.
25
As Entidades do Terceiro Setor esto assumindo

uma Responsabilidade Social cada vez maior.
Essas Organizaes tm a necessidade de
elaborar
e
em
alguns
casos
publicar
Demonstraes que evidenciem as atividades
relacionadas a essa Responsabilidade.
OBRIGATORIEDADE DE
AUDITORIA PARA
ENTIDADES DO
TERCEIRO SETOR NO
BRASIL
26
Lei 7.990/99 E DECRETO 3.100/99 OSCIPS
LEI 9.637 ORGANIZAES SOCIAIS E CONTRATOS DE GESTO
Lei 12.101/09 (Alterada pela Lei 12.868/13)
Artigo 29 Requisitos para iseno
DECRETO 5.773/06 - INSTITUIES DE EDUCAO-E.SUPUPERIOR E

CURSOS SUPERIORES DE GRAD. E SEQUENCIAIS;
NORMAS E CONTRATOS - AUXLIOS E SUBVENES
ASSOCIADOS, MINISTRIO PBLICO, FISCO, INSTITUIES

FINANCEIRAS, FORNECEDORES, COABORADORES E
COMUNIDADE EM GERAL TRANSPARNCIA E

CREDIBILIDADE
Lei 12.101/09 alterada pela Lei 12.868/14 Artigo 29 Requisitos da iseno

VIII apresente as demonstraes contbeis e
financeiras devidamente auditadas por auditor
independente legalmente habilitado nos Conselhos
Regionais de Contabilidade quando a receita bruta
anual auferida for superior ao limite fixado pela Lei
Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006.
27
TRANSPARNCIA E CREDIBILIDADE
Independente ou no de certificao as entidades
necessitam demonstrar para a sociedade e partes
interessadas de forma adequada a ORIGEM e a
APLICAO de seus recursos.
De onde vieram os recursos ORIGEM
Como foram utilizados - APLICAO
TRANSPARNCIA E CREDIBILIDADE
A Auditoria Independente atravs do

desenvolvimento de procedimentos
tcnicos, avalia, monitora, valida, certifica
e emite a sua opinio sobre as
demonstraes contbeis das Entidades
passando transparncia e credibilidade
em relao aos atos e fatos praticados
pela mesma FUNDAMENTAL PARA O
INTERESSE SOCIAL !
28
PLANO DE AO /
PLANEJAMENTO
FATOS / ATENDIMENTOS
DOCUMENTAO FIDEDIGNA
DEMONSTRAOES CONTBEIS
AUDITORIA INDEPENDENTE
RELATRIO DE ATIVIDADES
CONSELHO FISCAL
TRANQUILIDADE / TRANSPARNCIA /
CREDIBILIDADE
A CREDIBILIDADE E TRANSPARNCIA
ESTAR NAS BOAS INFORMAES QUE A
ENTIDADE
PRODUZ,
ATRAVS
DA
CONTABILIDADE, E QUE PODERO SER
ATESTADAS
PELA
AUDITORIA
INDEPENDENTE.
29
No basta FAZER!
preciso FAZER
CERTO e
MOSTRAR que FEZ!!
A Funo Social da Auditoria

Independente
Controle social:
Investimentos Pblicos
Investimentos Privados
Correta aplicao
Avaliao e Monitoramento dos investimentos sociais.
A Relao da Entidade Com a Sociedade
Partes:
Associado
Investidor Social
A comunidade
O Voluntrio
30
A AUDITORIA INDEPENDENTE NO
FICOU DE FORA DO PROCESSO DE
CONVERGNCIA
Temos aproximadamente 40 normas no
CFC relacionadas a profisso do Auditor
Independente
Ano
Resoluo
2009
001202
2009
001203
Descrio
NBC TA ESTRUTURA CONCEITUAL-Estrut Conc para Trab de
Asseg.
NBC TA 200 - Objetivos Gerais do Auditor

Independente
NBCTA210-Concordncia com os Termos do Trabalho de
Auditoria
NBCTA220-Controle de Qualidade da Auditoria de Demonst.
cont
NBC TA 230 - Documentao de Auditoria.
NBC TA 240 - Responsabilidade do Auditor em Relao a
Fraude
D.O.U
03/12/2009
03/12/2009
2009
001204
2009
001205
03/12/2009
2009
001206
2009
001207
2009
001208
NBCTA 250-Considerao de Leis e Regulamentos na Auditoria
03/12/2009
2009
001210
NBC TA 265 - Comunicao de Deficincias de Controle Interno
03/12/2009
2009
001211
NBCTA300-Planejamento da Auditoria de
Demonstraes Contabei
2009
001212
NBCTA 315-Identificao e Avaliao dos Riscos de Distoro
03/12/2009
2009
001213
NBCTA320-Materialidade no Planej. e na Execuo da

Auditoria
03/12/2009
2009
001216
NBCTA450-Avaliao das Distores Identif. durante Auditoria
03/12/2009
2009
001217
NBC TA 500 - Evidncia de Auditoria.
2009
001219
NBC TA 505 - Confirmaes Externas.
2009
001220
NBC TA 510 - Trabalhos Iniciais - Saldos Iniciais.
03/12/2009
2009
001221
NBC TA 520 - Procedimentos Analticos.
04/12/2009
03/12/2009
03/12/2009
03/12/2009
03/12/2009
03/12/2009
03/12/2009
31
Ano
Resoluo
Descrio
D.O.U
2009
001222
NBC TA 530 - Amostragem em Auditoria.
04/12/2009
2009
001223
NBC TA 540 - Auditoria de Estimativas Contbeis
04/12/2009
2009
001224
NBC TA 550 - Partes Relacionadas
04/12/2009
2009
001225
NBC TA 560 - Eventos Subsequentes.
04/12/2009
2009
001226
NBC TA 570 - Continuidade Operacional.
04/12/2009
2009
001227
NBC TA 580 - Representaes Formais.
04/12/2009
2009
001229
NBC TA 610 - Utilizao do Trabalho de Auditoria

Interna.
04/12/2009
2009
001230
NBC TA 620 - Utilizao do Trabalho de

Especialistas.
04/12/2009
2009
001231
NBCTA700-Formao da Opinio e Emis

do Relat.do Auditor inde
04/12/2009
2009
001232
NBC TA 705 - Modificaes na Opinio do Auditor

Independente
04/12/2009
2009
001233
NBCTA706-Pargrafos de nfase e Pargrafos de

Outros Assunto
04/12/2009
2009
001236
NBCTA800-Consid. Especiais-Auditorias de
Demonstraes Conta
04/12/2009
NBC TA 200
Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo
da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria,
elaborada de acordo com a sua equivalente
internacional ISA 200.
Art. 2. Esta Resoluo entra em vigor nos exerccios iniciados em ou aps 1. de janeiro
de 2010.
Art. 3. Aplicam-se as normas atualmente vigentes para os trabalhos de auditoria de
exerccios iniciados antes de 1. de janeiro de 2010.
32
DOCUMENTO DE GRANDE RELEVNCIA

PARA O AUDITOR
NBC TA 580
Representaes Formais, elaborada de acordo
com a sua equivalente internacional ISA 580.
de 2010.
OBS: Na prpria norma tem um modelo mas deve ser

adaptado as suas necessidades.
NBC TA 700 Formao da Opinio e Emisso

do Relatrio do Auditor Independente sobre as
Demonstraes Contbeis, elaborada de acordo
com a sua equivalente internacional ISA 700.
de 2010.
Apndice: Exemplos de relatrio de auditoria do auditor

independente sobre as demonstraes contbeis
70
33
OPINIO SOBRE AS DEM.CONTBEIS

A apresentao indevida das demonstraes contbeis ter como
consequncia uma limitao na opinio do auditor independente
podendo ser:
Relatrio (Parecer ) do Auditores independentes

com:
Sem Modificao
Com Modificao (Ressalva)
Adverso /Negativa de opinio ou
Absteno de opinio
As ressalvas do auditor podem

complicar uma Entidade ?
Resposta: Dependendo da ressalva Sim
pode complicar uma Entidade
Como fica a responsabilidade do Auditor
Independente ?
Raramente no existe uma ressalva ou
um pargrafo de nfase em um Relatrio
de Auditoria !
34
A IMPORTNCIA DA AUDITORIA
A Auditoria nas Entidades do Terceiro Setor no
buscam validar apenas os nmeros contbeis, mas
tambm avalia a destinao dos recursos
de terceiros que so empregados nas atividades
sociais e nos projetos das Entidades.
FOCO da Auditoria no Terceiro Setor

A Auditoria especializada no Terceiro Setor tambm visa:
1.
2.
3.
4.
5.
eficincia dos Controles Internos;

Analise do cumprimento das Obrigaes Especficas do Terceiro
Setor;
uma parceira das Entidades Beneficentes de Assistncia Social
Filantrpicas na Manuteno do CEBAS (Certificado das
Entidades Beneficentes de Assistncia Social);
Analisa a exatido e transparncia dos Relatrios e Prestaes de
Contas;
manuteno de ttulos e certificados.
35
FOCO da Auditoria no Terceiro

Setor
Vantagens proporcionadas pela Auditoria Contbil
1.
2.
3.
4.
Fiscaliza a eficincia dos controles internos;

Assegura maior correo dos registros contbeis;
Opina e Recomenda adequao das Demonstraes Financeiras;
Dificulta desvios de bens patrimoniais e pagamentos indevidos
de despesas;
5. Possibilita a apurao de omisses no registro das receitas, na
realizao oportuna de crditos ou na liquidao oportuna de
dbitos;
6. Contribui para obteno de melhores informaes sobre a real
situao econmica, patrimonial e financeira da Entidade
auditada;
7. Aponta falhas na organizao administrativa da Entidade e nos
controles internos e sugere correes
FOCO da Auditoria no Terceiro Setor

Vantagens proporcionadas pela Auditoria Contbil
1. TRANSPARNCIA junto a parceiros e doadores;
2. TRANSPARNCIA junto ao processo de gesto da Entidade;
3. CONTRIBUI no processo de captao de recursos (Maior
Credibilidade)
4. MELHORIA na imagem da Entidade em mbito geral;
5. DEMONSTRA profissionalismos da Entidade;
6. ATENDIMENTO a determinaes de rgo pblicos que exigem
auditoria;
36
Aspectos a serem observados

As informaes devem contemplar fatores como: integridade,
autenticidade, preciso, sinceridade e relevncia;
Os textos devem ser simples, objetivos, claros e concisos;
Os assuntos devem ser ordenados obedecendo a ordem
observada nas demonstraes contbeis, tanto para os
agrupamentos como para as contas que os compem;
Os assuntos relacionados devem ser agrupados segundo
seus atributos comuns;
Os dados devem permitir comparaes com os de datas de
perodos anteriores.
MUITA ATENO NAS DEMONSTRAES

CONTBEIS
ANALISAR COM CUIDADO POIS COSTUMAM

OCORRER FALHAS QUE PODEM COMPROMETER
TODO O TRABALHO J REALIZADO !
37
DEMONSTRAES CONTBEIS
Balano Patrimonial;
Demonstrao do Resultado do Perodo;
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
Social (DMPL);
Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC);
Demonstrao do Valor Adicionado (DVA);
Notas Explicativas.
OBS: Sempre que a Entidade elaborar a Demonstrao
Scio Ambiental ser recomendada a sua respectiva
Auditoria
O auditor de entidades do terceiro

setor precisa:
Conhecer as Normas Tcnicas Gerais e
as especficas principalmente a ITG 2002
que est em audincia pblica para
alterao.
38
RESOLUO CFC 1.305/10 - NBC TG 07

SUBVENO E ASSISTNCIA
GOVERNAMENTAL
Conceito amplo das expresses

subveno e assistncia sintonia com
as IFRS;
Situao tributria dentro do alcance;

Sintonia com as prticas de
contabilidade pblica;
Maior evidenciao em Contas e Notas
Explicativas.
REGIME TRIBUTRIO
IMUNIDADES E ISENES
39
NOTAS EXPLICATIVAS
As notas explicativas integram as demonstraes contbeis.
As
informaes
contidas
devem
ser
relevantes,complementares/suplementares aquelas quelas
no suficientemente evidenciadas ou no constantes nas
demonstraes contbeis propriamente ditas.
As informaes so de natureza patrimonial, econmica,
financeira, legal, fsica e social, bem como os critrios
utilizados na elaborao das demonstraes contbeis e
eventos subseqentes ao balano.
AS ENTIDADES DO TERCEIRO SETOR:

PRESTAM SERVIOS PBLICOS OU
PRIVADOS
COMERCIALIZAM PRODUTOS
GERAM EMPREGOS
PRODUZEM BENS
INVESTEM EM ATIVOS
OUTRAS
40
Pontos de ateno
normalmente identificados
nos trabalhos de Auditoria
Independente
3 Setor: Demonstraes Financeiras encerradas em XX

Reviso do Plano de Contas
Reviso de suas operaes e os critrios de avaliao para classificao contbil
Possibilidade de manter separadamente a escriturao das transaes para
atender legislao tributria e, na seqncia, os ajustes necessrios para
adaptao s prticas contbeis (IFRS).
Introduo do conceito de ajuste a valor presente para as operaes ativas e
passivas de longo prazo e para as relevantes de curto prazo
Ativo No Circulante dividido em:

Investimento,
Imobilizado (mquinas, mveis, veculos)
Intangvel (marcas, patentes, direitos autorais)
Diferido;
Bens de terceiros que possam lhes trazer riscos ou benefcios
Segregao de atividades (Educao, Sade e Assistncia Social)

Gratuidades concedidas (Bolsas de Estudos, Percentual SUS, Tipificao
de projetos, dentre outros)
Concesso de Bolsas de estudos (01 bolsa integral x 09 pagantes)
Cumprimento das obrigaes acessrias estabelecidas na legislao
tributria
41
SITUAES CONCRETAS VIVENCIADAS

PELAS EQUIPES DE AUDITORIA
Empresas Prestadoras de Servios vinculados a

Diretores, at o 3 Grau;
Dirias e Reembolsos de Despesas (viagens,
transportes, acomodaes);
Rateios de despesas Indiretas Critrios;
Participao em Lucros ou Resultados aos
funcionrios/Distribuio Disfarada de Lucros
(DIRIAS);
Falta do Contrato de Prestao de servios
42
SITUAES CONCRETAS
VIVENCIADAS PELA AUDITORIA
Atentar para o do Estatuto Social:
Cumprir as disposies do Estatuto Social ao realizar as operaes da Entidade.
Aprimorar a comunicao entre a Contabilidade e demais

setores da Entidade:
Manter sistemas operacionais interligados a fim de diminuir o retrabalho. Envolver a
Contabilidade na transaes realizadas na Entidade.
Falta de procedimentos pr-definidos para o manuseio e

utilizao do caixa:
Elaborao de rotinas de utilizao do caixa, descrevendo com clareza os limites de
gastos e prazos para apresentao da documentao comprobatria das despesas.
SITUAES CONCRETAS VIVENCIADAS PELA

AUDITORIA
Falta de conciliao bancria peridica:
Nunca ser por demais ressaltar a importncia de que se reveste a elaborao
das reconciliaes bancrias. Praticamente, todas as operaes da companhia
transitam pelas contas mantidas com bancos, por isso, estas reconciliaes
representam um controle primordial que possibilita a imediata deteco de
lanamentos no usuais ou no autorizados. Nesse sentido, as conciliaes
devem ser preparadas de maneira criteriosa.
Controle ineficiente do Contas Receber:

A Ausncia do controle analtico eficaz do contas a receber, dificulta a
conciliao contbil e contribui para distores do balano.
43
SITUAES CONCRETAS
Problemas na apurao dos custos e no realizao de
inventrio dos Estoques:
Os estoques devem ser controlados atravs de relatrios auxiliares,
permitindo o acompanhamento das movimentaes tanto fsicas
quanto financeiras dos itens que compem tais movimentaes e
saldos.
Ausncia de Controle Analtico do Ativo Imobilizado:

Contribui materialmente para distores do saldo contbil, uma vez
que a Contabilidade no possui informaes claras a respeito das
baixas. Impossibilita o estudo para estabelecer a vida til-econmica
real dos bens e a verificao de possveis desvalorizaes;
SITUAES CONCRETAS
NO ATENDIMENTO A NORMAS CONTBEIS
O Fato de no atender as normas contbeis gerais e especficas dificulta o
entendimento das informaes pelas partes interessadas;
Atendimento a princpios e normas contbeis;
Segregao contbil por atividade entre outras.
REQUISITOS BSICOS POR REA DE ATUAO

No cumprimento do percentual de 60% de atendimento SUS;
Proporo de bolsas de estudos por nvel;
No tipificao de projetos entre outras exigncias conforme legislao
especifica;
44
RISCOS S ENTIDADES DO
TERCEIRO SETOR
Reconhecimentos e/ou divulgaes indevidas.
A apresentao indevida das demonstraes contbeis

ter como conseqncia uma limitao na opinio do
auditor independente podendo ser:
Relatrio (Parecer ) do Auditores independentes com:
Sem Modificao;
Com Modificao; (Ressalva)
Adverso / Negativa de opinio ou
Absteno de opinio
MAIS QUE UMA EXIGNCIA LEGAL,

UMA NECESSIDADE
A Auditoria vem se tornando os olhos do gestor em muitos
locais em que o mesmo no tem condies de estar.
Um Parceiro que no apenas cumpre a exigncia legal
emitindo o Parecer, mas tambm previne, orienta, conversa e
aponta caminhos.
45
A AUDITORIA PODER PROPORCIONAR:

1. Correo antecipada de possveis falhas contbeis e
administrativas;
2. Avaliao e auxlio no desenvolvimento constante dos
procedimentos;
3. Obteno muitas vezes de economia de custos com a
identificao de falhas e fraudes;
4. Aumento da segurana;
5. Minimizao e preveno de riscos;
AUDITORIA PERMANENTE
PRIMORDIAL PARA A CONSTANTE
AVALIAO GERAL ADMINISTRATIVA,
CONTBIL E DE RISCOS,
PROCEDIMENTOS E ORIENTAES.
ASPECTO PREVENTIVO
46
RELATRIO ADMINISTRAO
RELATRIO DE AUDITORIA, em carter CONFIDENCIAL DIRETORIA da

Instituio, com indicaes dos pontos considerados relevantes, bem como, as
situaes vulnerveis, seguidos das recomendaes pertinentes, visando o
aprimoramento do Sistema Contbil e de Controle Interno quanto sua eficincia
e segurana
AUDITORIA
LEMBRE-SE:
A AUDITORIA UM
INSTRUMENTO
INDEPENDENTE MAS
PARTICIPATIVO S
ENTIDADES DO
TERCEIRO SETOR
47
A AUDITORIA UM INSTRUMENTO FUNDAMENTAL PARA

O DESENVOLVIMENTO /APERFEIOAMENTO DAS
INFORMAES
PRESTADAS
(DESMOSNTRAES
CONTABEIS E PRESTAES DE CONTAS), CONTRIBUINDO
COM TODOS OS RGOS CONTROLADORES E ACIMA DE
TUDO COM A SOCIEDADE, ALM CONTRIBUIR COM O
CONTINUO PROCESSO DE PROFISSIONALIZAO DAS
ENTIDADES.
Dos
03
princpios
bsicos
da
Governana a Auditoria se relaciona
diretamente
com
02
deles:
A Auditoria Independente contribui diretamente com

o processo de Governana uma vez que est
intimamente ligada a Transparncia, a Prestao de
Contas, ao Aperfeioamento constante dos Sistemas de
Controles Internos alm de ser um instrumento til
dos gestores para auxili-los na tomada de deciso.
AUDITORIA = CREDIBILIDADE
48
Constante avaliao e busca por melhores resultados
Transparncia
Governana
Corporativa
Prestao de Contas
(accountability)
Auditoria
Independente
Equidade
(iqualdade, justia, retido)
Acompanhamento e aperfeioamento dos controles internos
MARKETING E TRANSPARNCIA
RELATRIO
(PARECER) DOS
AUDITORES
FERRAMENTA
DE VISIBILIDADE
DA MARCA
49
A Auditoria contribui com elementos de carter

qualitativo e quantitativo que ajudam a orientar os
gestores das Entidades no fortalecimento e no
progresso da sociedade e do nosso pas em geral.
Nova Normatizao- Fiscalizao contbil

Prticas Contbeis
X
M.PBLICO e SRFB
50
Ministrio Pblico
Atuao
Controle prvio e permanente

Interveno
LEI DE REGNCIA PR0FISSIONAL

LEI N 12.249/10 altera o
DECRETO-LEI N 9.295, DE 27 DE MAIO DE 1946
"A fiscalizao do exerccio da profisso

contbil, assim entendendo-se os profissionais
habilitados como contadores e tcnicos em
contabilidade, ser exercida pelo Conselho
Federal de Contabilidade e pelos Conselhos
Regionais de Contabilidade a que se refere o art.
1."
51
LEI DE REGNCIA
Lei 12.249/10
Atribuies do CRC:
- Registro Profissional
- Fiscalizao
1) Desenvolvimento Profissional
2) Impedir e Punir Infraes
- Enviar processos outras autoridades
competentes
DO CONTABILISTA E OUTROS AUXILIARES - CC

Art. 1.177. Os assentos lanados nos livros ou fichas do preponente, por
qualquer dos prepostos encarregados de sua escriturao, produzem, salvo se
houver procedido de m-f, os mesmos efeitos como se o fossem por aquele.
Pargrafo nico. No exerccio de suas funes, os prepostos so pessoalmente
responsveis, perante os preponentes, pelos atos culposos; e, perante
terceiros, solidariamente com o preponente, pelos atos dolosos.
Art. 1.178. Os preponentes so responsveis pelos atos de quaisquer
prepostos, praticados nos seus estabelecimentos e relativos atividade da
empresa, ainda que no autorizados por escrito.
Art. 1.188. O balano patrimonial dever exprimir, com fidelidade e clareza, a
situao real da empresa e, atendidas as peculiaridades desta, bem como as
disposies das leis especiais, indicar, distintamente, o ativo e o passivo.
52
CONTROLE FISCAL
CRUZAMENTO
CNPJ/CPF
COM
CARTRIOS,
DETRANS, BANCOS, CARTES DE CRDITO, FOLHA
DE PAGAMENTO, FGTS, INSS, IRFF, E ETC.
COMPRA E VENDA MERCADORIAS E SERVIOS,
INCLUSIVE DESPESAS BSICAS (LUZ, GUA,
TELEFONE E SADE)
CRIAO
DO
SISTEMA
NACIONAL
DE
INFORMAES PATRIMONIAIS.
REVISO DOS PROCEDIMENTOS E CONTROLES
CONTBEIS 05 ANOS
SISCEBAS UTILIZA BASE DE DADOS DA SRFB
53
Portanto, estamos diante de um

GRANDE DESAFIO...
Acompanhar as novidades Legais e as novas formas de
se fazer o que sempre fizemos...
Aprendizagem/Atualizao permanente
COM TODAS ESTAS MUDANAS E

ACONTECIMENTOS...
TEMOS MAIS QUE UMA OPORTUNIDADE,
TEMOS O DEVER DE CONTRIBUIR COM A
SOCIEDADE
ATRAVS
DO
NOSSO
TRABALHO(AUDITORIA
INDEPENDENTE),
MOSTRANDO TOTAL TRANSPARNCIA NAS
AES REALIZADAS PELAS ENTIDADES DO
TERCEIRO SETOR
54
Uma pequena diferena na rota, provoca

uma enorme desvio no destino...
Temos que ser profissionais, ticos e
acima de tudo transformadores...
Vamos fazer a diferena !!!!!!!
Bibliografia resumida
Conselho Federal de Contabilidade;
Pesquisas / estudos da FGV
Internet contedo livre
55
56

Auditoria de entidades do terceiro setor

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Informasi Dokumen

Deskripsi Asli:

Judul Asli

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Auditoria de entidades do terceiro setor

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Conselho Regional de Contabilidade do Estado de So Paulo

Tel. (11) 3824-5400 - ramal 1529 (ncleo de relacionamento)

O contedo desta apostila de inteira

A reproduo total ou parcial,

Terceiro setor uma terminologia sociolgica que d

Origem: Wikipdia, a enciclopdia livre

Influncia Econmica e Tributria

entidades privadas que

PESSOAS JURDICAS DE DIREITO PRIVADO

TTULOS E QUALIFICAES FEDERAIS

UPF - Utilidade Pblica Federal (Ministrio da Justia)

CEBAS - Certificado de Entidade Beneficente de Assistncia Social

Cenrio Atual das Entidades do Terceiro Setor

- Integrao com Polticas e Sistemas Pblicos

- Legislao Ampla e Variada

ESTUDO 2014: FGV X IPEA

ESTUDO 2014: FGV X IPEA

Beneficentes de Assistncia Social (CEBAS),

Outras Normas, Outros cuidados

LEI DE COMBATE AOS CRIMES DE LAVAGEM DE DINHEIRO

LEI 12.846/13 LEI ANTICORRUPO

CONTROLE DAS ENTIDADES E A

Alguns tipos de auditorias nas

- AUDITORIA DAS DEM. CONTBEIS

TEM O CUNHO SOCIAL DE

QUEM EXERCE A FUNO DE AUDITOR INDEPENDENTE ?

Auditor Independente o profissional contbil com

AUDITORIA INDEPENDENTE NAS ENTIDADES DO TERCEIRO SETOR

Auditoria Contbil a cincia concebida

AUDITORIA INDEPENDENTE NAS ENTIDADES DO TERCEIRO SETOR

Certificao dos saldos apresentados nas

AUDITORIA INDEPENDENTE NAS ENTIDADES DO TERCEIRO SETOR

Veracidade dos saldos apresentado nas

Tipos de Auditorias Especficas

BENEFICIOS DA AUDITORIA CONTBIL (Terceiro Setor)

Aes Sociais atravs da validao dos nmeros

Recursos recebidos (Origem) e Aes Realizadas

BENEFICIOS DA AUDITORIA CONTBIL (Terceiro Setor)

Sistemas e controles internos, por meio de novas

SISTEMA DE CONTROLES INTERNOS

As entidades esto aptas, isto , apresentam condies de

est realmente preparada para exercer e/ou receber

Como est a sade financeira da entidade que recebe as suas

A Auditoria especializada no Terceiro Setor tambm visa:

MAIS QUE UMA EXIGNCIA LEGAL,

Postura, Imagem e Reputao do

Ex. Camisa aberta, vai para o bar prximo a Entidade, utilizao de

Para um adequado trabalho de Auditoria em

CONHECER MUITO BEM A

Conhecimento prvio dos

Quais sero minhas fontes de

Quais as reas que a Entidade

A AUDITORIA UM INSTRUMENTO FUNDAMENTAL PARA O

Auditoria Independente deve somar esforos com a

AUDITORIA INDEPENDENTE NAS ENTIDADES DO TERCEIRO SETOR

A auditoria independente desenvolve seu PAPEL SOCIAL

est realmente preparada para exercer e/ou

AUDITORIA INDEPENDENTE NAS ENTIDADES DO TERCEIRO SETOR

As entidades esto aptas, isto ,

AUDITORIA INDEPENDENTE E O DIAGNSTICO

AUDITORIA INDEPENDENTE NAS ENTIDADES DO TERCEIRO SETOR

AUDITORIA INDEPENDENTE NAS ENTIDADES DO TERCEIRO SETOR