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Conselho Regional de Contabilidade do Estado de So Paulo

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Gesto 2014-2015

Seminrio
Terceiro Setor
Procedimentos
de Auditoria

Elaborado por:
Alexandre Chiaratti e Mateus Yutaki A. Ferreira

O contedo desta apostila de inteira


responsabilidade do autor (a).

A reproduo total ou parcial,


bem como a reproduo de
apostilas a partir desta obra
intelectual, de qualquer forma
ou por qualquer meio eletrnico
ou mecnico, inclusive atravs
de processos xerogrficos, de
fotocpias e de gravao,
somente poder ocorrer com a
permisso expressa do seu
Autor (Lei n. 9610)
TODOS OS DIREITOS
RESERVADOS:
PROIBIDA A REPRODUO
TOTAL OU PARCIAL DESTA
APOSTILA, DE QUALQUER
FORMA OU POR QUALQUER
MEIO.
CDIGO PENAL BRASILEIRO
ARTIGO 184.

Junho 2015

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AUDITORIA DE ENTIDADES DO
TERCEIRO SETOR
O Principal objetivo dessa palestra, no ensinar
como fazer auditoria em Entidades do Terceiro Setor
mas conversarmos um pouco sobre:
- QUEM SO as Entidades do Terceiro Setor ?
- PORQUE Devo auditar as Entidades do Terceiro Setor
(CONSCIENTIZAO) ?
- PRINCIPAIS PONTOS E CUIDADOS
- OUTRAS INFORMAOES E PROCEDIMENTOS
IMPORTANTES

Terceiro setor uma terminologia sociolgica que d


significado a todas as iniciativas privadas de utilidade
pblica com origem na sociedade civil. A palavra uma
traduo de Third Sector, um vocbulo muito utilizado
nos Estados Unidos para definir as diversas
organizaes sem vnculos diretos com o Primeiro setor
(Pblico, o Estado) e o Segundo setor (Privado, o
Mercado).
De um modo mais simplificado o Terceiro Setor o
conjunto de entidades da sociedade civil com fins pblicos
e no-lucrativas.

Origem: Wikipdia, a enciclopdia livre

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Influncia Econmica e Tributria

1 Setor
Governamental

3 Setor
sem
fins
lucrativos

2 Setor
com
fins
lucrativos

Terceiro Setor?
A denominao TERCEIRO SETOR
utilizada para identificar as
atividades da sociedade civil que
no se enquadram na categoria das
atividades estatais (Primeiro Setor,
representado por entes da
Administrao Pblica) ou das
atividades de mercado (Segundo
Setor, representado pelas Empresas
com finalidade lucrativas).
Fonte: Cartilha da CDTS/SP

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expresso

PARAESTATAL

entidades privadas que

o Estado

abrange

colaboram com

desempenhando atividade no

lucrativa.
Entidades que atuam com determinada finalidade
social em aes complementares s aes
desenvolvidas pelo Estado.

CONTROLE SOCIAL
CONTEXTO
As Entidades de interesse social que atuam
em benefcio da sociedade, sem a finalidade
de lucro, tm uma funo social da mais alta
relevncia. Suas atividades so tipicamente de
interesse pblico e coletivo, apesar de serem
pessoas jurdicas de direito privado.

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PESSOAS JURDICAS DE DIREITO PRIVADO


Artigo 44 do Cdigo Civil Brasileiro
As associaes
As sociedades
As fundaes.
As organizaes religiosas; (Includo pela Lei n 10.825, de
22.12.2003)
Os partidos polticos. (Includo pela Lei n 10.825, de
22.12.2003)
As empresas individuais de responsabilidade limitada.
(Includo pela Lei n 12.441, de 2011)

TTULOS E QUALIFICAES FEDERAIS


OSCIP Organizao da Sociedade Civil de Interesse Pblico
(Ministrio da Justia)

UPF - Utilidade Pblica Federal (Ministrio da Justia)

CEBAS - Certificado de Entidade Beneficente de Assistncia Social


(Ministrios da Educao, Sade e Ministrio do Desenvolvimento
Social e Combate Fome); so as chamadas entidades filantrpicas

OS Organizaes Sociais
OUTRAS

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Cenrio Atual das Entidades do Terceiro Setor


- Terceiro Setor espao importante da economia
e na sociedade
- servios, empregos, impostos, dentre outros;

- Integrao com Polticas e Sistemas Pblicos


- Parcerias
- Recursos da Unio em 2013: + de 30 bilhes

- Legislao Ampla e Variada


- Mudanas na Legislao Tributria, fiscal, trabalhista, Contbil e
dos servios (interligadas);

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ESTUDO 2014: FGV X IPEA


Nmeros gerais
A compilao de dados aponta que existem hoje no pas 303 mil
organizaes da sociedade civil. Dessas, 135.506 esto na regio
sudoeste, 69.536 no sul, 64.871 no nordeste, 17.537 no centro-oeste e
15.628 na regio norte.
Uma das informaes valiosas apontas pelo estudo, a natureza jurdica
do universo de organizaes sociais atuantes no pas. De acordo com o
mapa, 2,3% das organizaes so fundaes privadas, nmero indito. O
maior percentual dado a associaes privadas, representando 89,9%
das organizaes. Na sequncia aparecem as organizaes religiosas
(7,6%), as fundaes privadas (2,3%), as fundaes ou associaes
estrangeiras (0,1%) e as fundaes ou associaes domiciliadas no
exterior (0,1%).

ESTUDO 2014: FGV X IPEA


O levantamento aponta ainda quais so os ttulos e
certificaes mais comuns entre OSCs. Entre os
principais, destaque para o certificado de Utilidade
Pblica Federal (UPF), que aparece em 14% das
organizaes, o ttulo de Organizao da Sociedade
Civil de Interesse Pblico (OSCIP), recorrente em 6%
do universo, o certificao de Entidades

Beneficentes de Assistncia Social (CEBAS),


com 2%, e o Cadastro Nacional de Entidades
Ambientalistas (CNEA), encontrado em 2% das OSCs.

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Outras Normas, Outros cuidados


LEI DE ACESSO INFORMAAO
Segregao contbil de recursos pblicos, privados e doaes

LEI DE COMBATE AOS CRIMES DE LAVAGEM DE DINHEIRO


RESOLUO CFC n 1.445/13COAF(CONSELHO DE CONTROLE DE
ATIVIDADES FINANCEIRAS)/MF

LEI 12.846/13 LEI ANTICORRUPO


Responsabilizar e punir PJ atos contra a administrao publica,
inclusive fundaes e associaes.
Aprimorar controles e Normas (Compliance)

CONTROLE DAS ENTIDADES E A


CONSTITUIO FEDERAL
CF/88 - Art.74 - Os Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio
mantero, de forma integrada, sistema de controle interno com a finalidade de:
II - comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e
eficincia, da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos
e entidades da administrao federal, bem como da aplicao de
recursos pblicos por entidades de direito privado.
1 - Os responsveis pelo controle interno, ao tomarem conhecimento
de qualquer irregularidade ou ilegalidade, dela daro cincia ao Tribunal
de Contas da Unio, sob pena de responsabilidade solidria.
2 - Qualquer cidado, partido poltico, associao ou sindicato
parte legtima para, na forma da lei, denunciar irregularidades ou
ilegalidades perante o Tribunal de Contas da Unio.

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Alguns tipos de auditorias nas


Entidades do Terceiro Setor:
Aumentam a Credibilidade

- AUDITORIA DAS DEM. CONTBEIS


- AUDITORIAS ESPECFICAS:

AUDITORIA DE PROGRAMAS-PROJETOS
AUDITORIA OPERACIONAL - RECURSOS
AUDITORIA EM PRESTAES DE CONTAS
AUDITORIA DE GRATUIDADES
OUTRAS
20

AUDITORIA DE SISTEMAS
Propicia a avaliao dos controles internos
do ambiente de Tecnologia da Informao.
Em termos gerais, a auditoria de TI uma
ferramenta para avaliar a conformidade, a
qualidade, a eficcia e a efetividade da rea
dos Sistemas de Informao.

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O Auditor Independente
NO TERCEIRO SETOR A ATUAO DO
PROFISSIONAL DA AUDITORIA VAI MUITO
ALM
DA
SUA
OPINIO.

TEM O CUNHO SOCIAL DE


INFORMAES A SOCIEDADE

PRESTAR

QUEM EXERCE A FUNO DE AUDITOR INDEPENDENTE ?


CONTADOR AUDITOR INDEPENDENTE

Auditor Independente o profissional contbil com


CRC e inscrito no cadastro nacional de auditores
independentes

CNAI(CFC)
que
possui
conhecimentos tcnicos e profissionais para exercer
a profisso Normalmente profissional com larga
experincia.
peculiaridades do Auditor atuante nas Organizaes

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AUDITORIA INDEPENDENTE NAS ENTIDADES DO TERCEIRO SETOR

CONCEITO

Auditoria Contbil a cincia concebida


para realizar a constatao da
integridade contbil de Empresas e /
ou Entidades;

AUDITORIA INDEPENDENTE NAS ENTIDADES DO TERCEIRO SETOR

OBJETIVO

Certificao dos saldos apresentados nas


Demonstraes Financeiras (BP, DRP, DMPL,
DOAR, DFC, DVA e NOTAS EXPLICATIVAS) em
conformidade com os Princpios de contabilidade
e Normas (NBC TGs) afim de transparecer a
realidade econmica e financeira das Entidades,
para todos os que dela precisam.

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AUDITORIA INDEPENDENTE NAS ENTIDADES DO TERCEIRO SETOR


ANLISES

Veracidade dos saldos apresentado nas


Demonstraes
Financeiras
atravs
da
utilizao de Normas e Procedimentos, nos
quais incluem provas nos Registros Contbeis
na extenso que julgamos necessrio na
circunstncia, aspectos fundamentais para
emisso de opinio.

Informao Contbil

USURIO
ASSOCIADOS
USURIO
GOVERNO

USURIO
CLIENTES
USURIO

USURIO
FORNECEDORES

SOCIEDADE EM
GERAL

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CLASSIFICAO (2 FORMAS)
No confundir as duas
Auditoria
Externa:
Realizada
por
um
profissional sem vinculo profissional com a
empresa
auditada
e/ou
por
empresa
especializada, com emisso de opinio sobre
as Demonstraes Financeiras.
Auditoria
Interna:
Realizada
por
um
profissional da prpria empresa, com propsito
de monitorar e avaliar os controles internos.

Tipos de Auditorias Especficas


Auditoria de Sistemas;
Auditoria de Recursos Humanos;
Auditoria de Qualidade (Iso xxx);
Auditoria Jurdica;
Auditoria Demonstraes Financeiras.
Nota: As empresas e/ou profissionais de auditoria
sobre
as
Demonstraes
Financeiras
so
certificados (CVM, CFC - CNAI) e seguem rigorosas
normas emitidas por estes rgos. (NBC TAs)

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BENEFICIOS DA AUDITORIA CONTBIL (Terceiro Setor)


Para o Terceiro Setor, constitudo de Entidades sem
Finalidades Econmicas, com objetivo essencialmente social,
a Auditoria proporciona:
CREDIBILIDADE

Aes Sociais atravs da validao dos nmeros


apresentados nas Demonstraes Financeiras;
TRANSPARNCIA

Recursos recebidos (Origem) e Aes Realizadas


(Utilizao) perante os diversos pblicos;

BENEFICIOS DA AUDITORIA CONTBIL (Terceiro Setor)


APERFEIAMENTO

Sistemas e controles internos, por meio de novas


tecnologias e novas metodologias, evitando possveis
fraudes e desvios.
AUXILIO
Processo de aperfeioamento - Direcionamento aos
Princpios Contbeis, Normas Brasileiras de Contabilidade
(IFRS) e as Legislaes vigentes (CEBAS Lei 12.101 e
12.868 entre outras)

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AUDITORIA
AUDITORIA X FRAUDE E/OU ERROS
Salvo uma contratao com o objetivo especfico de
deteco de fraudes e/ou erros, a auditoria no tem
este objetivo.
Esta associao est errada:
AUDITORIA = FRAUDE = ERROS
Isto pode ser uma consequencia(resultado) dos
testes realizados nos Controles Internos.

AUDITORIA
A AUDITORIA E OS CONTROLES INTERNOS
O Auditor um parceiro de extrema importncia
para os controles internos das entidades uma vez
que poder:
Avaliar o sistema de controle de forma
independente;
Conferir os procedimentos adotados;
Certificar os nmeros e o cumprimento de
Regulamentos e Normas legais e internas,
inclusive os relacionados as Gratuidades;

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SISTEMA DE CONTROLES INTERNOS


X
FRAGILIDADES E RISCOS
70
60
50
40
30

SISTEMA DE
CONTROLE
INTERNO
FRAGILIDADES
E RISCOS

20
10
0

As entidades esto aptas, isto , apresentam condies de


receber recursos financeiros bens, prestar servios, produzir
bens (governo,sociedade) ? Entre outros
A auditoria independente desenvolve seu PAPEL SOCIAL
certificando/validando/ verificando inicialmente se a entidade

est realmente preparada para exercer e/ou receber


estes recursos e acompanhando se as condies/
requisitos continuam sendo atendidos assim como se
os recursos esto sendo aplicados de acordo com a
condies pactuadas, a legislao vigente (sentido
amplo) e a diretrizes estatutrias.

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Como est a sade financeira da entidade que recebe as suas


doaes?
Quem pode opinar sobre as demonstraes contbeis em
benefcio do interesse pblico?
Praticamente um exame mdico anual (preventivo);
Refora a necessidade de constante aperfeioamento;
Utilizada em inmeros pases no como obrigatria mas j
enraizada em um processo de conscientizao de sua
importncia.
A Auditoria Independente atravs do desenvolvimento de procedimentos
tcnicos, avalia, monitora, valida, certifica e emite a sua opinio sobre as
demonstraes contbeis das Entidades passando transparncia e
credibilidade em relao aos atos e fatos praticados pela mesma
FUNDAMENTAL PARA O INTERESSE SOCIAL !

A Auditoria especializada no Terceiro Setor tambm visa:


1. eficincia dos Controles Internos;
2. Analise do cumprimento das Obrigaes Especficas do
Terceiro Setor;
3. uma parceira das Entidades Beneficentes de
Assistncia Social Filantrpicas na Manuteno do
CEBAS (Certificado das Entidades Beneficentes de
Assistncia Social);
4. Analisa a exatido e transparncia dos Relatrios e
Prestaes de Contas;
5. manuteno de ttulos e certificados.

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MAIS QUE UMA EXIGNCIA LEGAL,


UMA NECESSIDADE
A Auditoria vem se tornando os olhos do gestor em
muitos locais em que o mesmo no tem condies de
estar.
Um Parceiro que no apenas cumpre a exigncia
legal emitindo o Parecer, mas tambm previne,
orienta, conversa e aponta caminhos.

Postura, Imagem e Reputao do


Auditor Independente
No terceiro setor ainda so mais fortes
estas questes pois muitas vezes
estamos lidando com religiosos entre
outras pessoas.

Ex. Camisa aberta, vai para o bar prximo a Entidade, utilizao de


palavras inadequadas.

40

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Para um adequado trabalho de Auditoria em


Entidades do Terceiro Setor precisamos entre
outras coisas de:
Equipes bem preparadas e conhecedoras do setor;
Prvio Planejamento;
Profundo conhecimento do setor de atuao da entidade
e /ou departamentos de apoio (Jurdico, Assistncia
Social, etc.)
Equipes multidisciplinares atuando em conjunto como
a Auditoria de Sistemas, Trabalhos especficos e trocas
de informaes com profissionais de cada rea (ex:
JURDICA, Assistncia Social etc.);
Excelente trabalho na avaliao dos controles internos.

CONHECER MUITO BEM A


ENTIDADE!
Leitura e busca de informaes;
Reunio/Indagao com os representantes das
diversas
reas/setores,
setor
jurdico,
contabilidade e de controle das isenes
usufrudas e gratuidades, Departamento de
Pessoal e outros, para conhecimento e
definio do planejamento.

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Conhecimento prvio dos


dispositivos Estatutrios e os
seus possveis reflexos nas
Demonstraes Contbeis.

ESTATUTO SOCIAL

Quais sero minhas fontes de


recursos indiretos?
Atividades meio
Comerciais
Industriais

Doaes
Convnios

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Quais as reas que a Entidade


atua?
- Educao
- Assistncia social
- Sade
- Meio Ambiente
- Outras

LEGISLAO APLICVEL
ENTIDADES SEM FINS LUCRATIVOS
(ESTATUTARIAMENTE E CONTBIL)
ASSOCIAES, FUNDAES E ORGANIZAES RELIGIOSAS
(ASPECTOS OPERACIONAIS)
DECRETO No. 50.517/61 (UTILIDADE PBLICA FEDERAL)
DECRETO No. 3.048/99 (SEGURIDADE SOCIAL)
DECRETO No. 6.308/07 (ENTIDADES E ORGANIZAES ASSIST SOCIAL)
DECRETO No. 7.079/10 (ESTRUTURA ADMINISTRATIVA DO MDS)
DECRETO No. 7.107/10 (ACORDO SANTA S E BRASIL)
DECRETO No. 7.237/10 (ISENO E CERTIFICAO)
DECRETO No. 7.300/10 (ALTERA DECRETO No. 7.237/10)
POLTICA NACIONAL SADE
POLTICA NACIONAL DE HUMANIZAO
POLTICA NACIONAL ASSISTNCIA SOCIAL
PLANO NACIONAL EDUCAO
DETERMINAES MINISTRIOS PBLICOS ESTADUAIS (FUNDAES)

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LEGISLAO APLICVEL
ENTIDADES SEM FINS LUCRATIVOS
(ESTATUTARIAMENTE E CONTBIL)
ASSOCIASSOCIAES, FUNDAES E ORGANIZAES RELIGIOSAS
(ASPECTOS OPERACIONAIS)
LEI No. 91/35 (UTILIDADE PBLICA FEDERAL)
LEI No. 6.938/81 (POLTICA NACIONAL MEIO AMBIENTE)
CDIGO DIREITO CANNICO DE 1983
LEI No. 8.069/90 (ESTATUTO CRIANA E ADOLESCENTE)
LEI No. 8.080/90 (LEI ORGNICA SADE)
LEI No. 8.212/91 (SEGURIDADE SOCIAL)
LEI No. 8.742/93 (LOAS)
LEI No. 9.394/96 (LDB)
LEI No. 10.741/03 (ESTATUTO IDOSO)
LEI No. 12.101/09 (ISENO E CERTIFICAO)
LEI No. 12.343/10 (POLTICA NACIONAL DE CULTURA)
PL No. 3077/08 (ALTERA LOAS)
PLS No. 698/07 (PRONEI)

A AUDITORIA UM INSTRUMENTO FUNDAMENTAL PARA O


DESENVOLVIMENTO /APERFEIOAMENTO DAS INFORMAES
PRESTADAS (DESMOSNTRAES CONTABEIS E PRESTAES
DE CONTAS), CONTRIBUINDO COM TODOS OS RGOS
CONTROLADORES E ACIMA DE TUDO COM A SOCIEDADE, ALM
CONTRIBUIR
COM
O
CONTINUO
PROCESSO
DE
PROFISSIONALIZAO
DAS
ENTIDADES
DO
TERCEIRO SETOR.

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Auditoria Independente deve somar esforos com a


Diretoria, Conselho Fiscal e, principalmente, com o
Contador da Entidade, com a finalidade de criao de um
senso de justia, embasado em princpios e padres que
assegurem a consistncia das diversas atividades
envolvidas, de prticas financeiras e contbeis e
adequado fluxo de informaes dentro de padres ticos
e morais, que so refletidos direta e indiretamente nas
Demonstraes Contbeis e informes financeiros
disponibilizados para a sociedade em geral.

AUDITORIA INDEPENDENTE NAS ENTIDADES DO TERCEIRO SETOR

A auditoria independente desenvolve seu PAPEL SOCIAL


certificando/validando/ verificando inicialmente se a entidade

est realmente preparada para exercer e/ou


receber estes recursos e acompanhando se as
condies/ requisitos continuam sendo atendidos
assim como se os recursos esto sendo aplicados
de acordo com a condies pactuadas, a
legislao vigente (sentido amplo) e a diretrizes
estatutrias.

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AUDITORIA INDEPENDENTE NAS ENTIDADES DO TERCEIRO SETOR

As entidades esto aptas, isto ,


apresentam condies de receber
recursos financeiros bens, prestar
servios, produzir bens (Governo e
Sociedade) ? Entre outros

AUDITORIA INDEPENDENTE E O DIAGNSTICO


DA SADE DE SUA ENTIDADE
A Auditoria independente desenvolve seu trabalho atravs de
procedimentos tcnicos por profissionais qualificados e
constantemente treinados (treinamento anual obrigatrio) de forma
preventiva contribuindo com as esferas governamentais e
principalmente com a sociedade pois apresenta seu Relatrio dos
Auditores (antigo parecer) que apresenta o DIAGNSTICO ANUAL
ou por perodo previamente determinado, prazo do contrato, entre
outros sobre cada uma das entidades auditadas.

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AUDITORIA INDEPENDENTE NAS ENTIDADES DO TERCEIRO SETOR

A credibilidade e a transparncia so
fundamentais para o xito e o
desenvolvimento de qualquer atividade,
NINGUM coloca recursos em uma
entidade se no souber que profissional,
que est saudvel e que aplica seus
recursos no que se comprometeu!

AUDITORIA INDEPENDENTE NAS ENTIDADES DO TERCEIRO SETOR

O Brasil ainda um dos pases menos


auditados do mundo e precisa de
TRANSPARNCIA e CREDIBILIDADE e nestes
pontos a auditoria independente pode
contribuir com a sociedade desenvolvendo
seu papel SOCIAL e emitindo seu Relatrio
ANUAL.

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AUDITORIA INDEPENDENTE NAS ENTIDADES DO TERCEIRO SETOR

As Entidades do Terceiro Setor esto assumindo


uma Responsabilidade Social cada vez maior.
Essas Organizaes tm a necessidade de
elaborar
e
em
alguns
casos
publicar
Demonstraes que evidenciem as atividades
relacionadas a essa Responsabilidade.

OBRIGATORIEDADE DE
AUDITORIA PARA
ENTIDADES DO
TERCEIRO SETOR NO
BRASIL

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Lei 7.990/99 E DECRETO 3.100/99 OSCIPS

LEI 9.637 ORGANIZAES SOCIAIS E CONTRATOS DE GESTO

Lei 12.101/09 (Alterada pela Lei 12.868/13)

Artigo 29 Requisitos para iseno

DECRETO 5.773/06 - INSTITUIES DE EDUCAO-E.SUPUPERIOR E


CURSOS SUPERIORES DE GRAD. E SEQUENCIAIS;

NORMAS E CONTRATOS - AUXLIOS E SUBVENES

ASSOCIADOS, MINISTRIO PBLICO, FISCO, INSTITUIES


FINANCEIRAS, FORNECEDORES, COABORADORES E

COMUNIDADE EM GERAL TRANSPARNCIA E


CREDIBILIDADE

Lei 12.101/09 alterada pela Lei 12.868/14 Artigo 29 Requisitos da iseno


VIII apresente as demonstraes contbeis e
financeiras devidamente auditadas por auditor
independente legalmente habilitado nos Conselhos
Regionais de Contabilidade quando a receita bruta
anual auferida for superior ao limite fixado pela Lei
Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006.

27

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TRANSPARNCIA E CREDIBILIDADE
Independente ou no de certificao as entidades
necessitam demonstrar para a sociedade e partes
interessadas de forma adequada a ORIGEM e a
APLICAO de seus recursos.
De onde vieram os recursos ORIGEM
Como foram utilizados - APLICAO

TRANSPARNCIA E CREDIBILIDADE

A Auditoria Independente atravs do


desenvolvimento de procedimentos
tcnicos, avalia, monitora, valida, certifica
e emite a sua opinio sobre as
demonstraes contbeis das Entidades
passando transparncia e credibilidade
em relao aos atos e fatos praticados
pela mesma FUNDAMENTAL PARA O
INTERESSE SOCIAL !

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PLANO DE AO /
PLANEJAMENTO

FATOS / ATENDIMENTOS

DOCUMENTAO FIDEDIGNA

DEMONSTRAOES CONTBEIS

AUDITORIA INDEPENDENTE
RELATRIO DE ATIVIDADES

CONSELHO FISCAL
TRANQUILIDADE / TRANSPARNCIA /
CREDIBILIDADE

AUDITORIA INDEPENDENTE NAS ENTIDADES DO TERCEIRO SETOR

A CREDIBILIDADE E TRANSPARNCIA
ESTAR NAS BOAS INFORMAES QUE A
ENTIDADE
PRODUZ,
ATRAVS
DA
CONTABILIDADE, E QUE PODERO SER
ATESTADAS
PELA
AUDITORIA
INDEPENDENTE.

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No basta FAZER!
preciso FAZER

CERTO e

MOSTRAR que FEZ!!

A Funo Social da Auditoria


Independente
Controle social:

Investimentos Pblicos
Investimentos Privados
Correta aplicao
Avaliao e Monitoramento dos investimentos sociais.

A Relao da Entidade Com a Sociedade

Partes:

Associado
Investidor Social
A comunidade
O Voluntrio

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A AUDITORIA INDEPENDENTE NO
FICOU DE FORA DO PROCESSO DE
CONVERGNCIA
Temos aproximadamente 40 normas no
CFC relacionadas a profisso do Auditor
Independente

Ano

Resoluo

2009

001202

2009

001203

Descrio
NBC TA ESTRUTURA CONCEITUAL-Estrut Conc para Trab de
Asseg.

NBC TA 200 - Objetivos Gerais do Auditor


Independente
NBCTA210-Concordncia com os Termos do Trabalho de
Auditoria
NBCTA220-Controle de Qualidade da Auditoria de Demonst.
cont
NBC TA 230 - Documentao de Auditoria.
NBC TA 240 - Responsabilidade do Auditor em Relao a
Fraude

D.O.U
03/12/2009

03/12/2009

2009

001204

2009

001205

03/12/2009

2009

001206

2009

001207

2009

001208

NBCTA 250-Considerao de Leis e Regulamentos na Auditoria

03/12/2009

2009

001210

NBC TA 265 - Comunicao de Deficincias de Controle Interno

03/12/2009

2009

001211

NBCTA300-Planejamento da Auditoria de
Demonstraes Contabei

2009

001212

NBCTA 315-Identificao e Avaliao dos Riscos de Distoro

03/12/2009

2009

001213

NBCTA320-Materialidade no Planej. e na Execuo da


Auditoria

03/12/2009

2009

001216

NBCTA450-Avaliao das Distores Identif. durante Auditoria

03/12/2009

2009

001217

NBC TA 500 - Evidncia de Auditoria.

2009

001219

NBC TA 505 - Confirmaes Externas.

2009

001220

NBC TA 510 - Trabalhos Iniciais - Saldos Iniciais.

03/12/2009

2009

001221

NBC TA 520 - Procedimentos Analticos.

04/12/2009

03/12/2009
03/12/2009
03/12/2009

03/12/2009

03/12/2009

03/12/2009

31

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Ano

Resoluo

Descrio

D.O.U

2009

001222

NBC TA 530 - Amostragem em Auditoria.

04/12/2009

2009

001223

NBC TA 540 - Auditoria de Estimativas Contbeis

04/12/2009

2009

001224

NBC TA 550 - Partes Relacionadas

04/12/2009

2009

001225

NBC TA 560 - Eventos Subsequentes.

04/12/2009

2009

001226

NBC TA 570 - Continuidade Operacional.

04/12/2009

2009

001227

NBC TA 580 - Representaes Formais.

04/12/2009

2009

001229

NBC TA 610 - Utilizao do Trabalho de Auditoria


Interna.

04/12/2009

2009

001230

NBC TA 620 - Utilizao do Trabalho de


Especialistas.

04/12/2009

2009

001231

NBCTA700-Formao da Opinio e Emis


do Relat.do Auditor inde

04/12/2009

2009

001232

NBC TA 705 - Modificaes na Opinio do Auditor


Independente

04/12/2009

2009

001233

NBCTA706-Pargrafos de nfase e Pargrafos de


Outros Assunto

04/12/2009

2009

001236

NBCTA800-Consid. Especiais-Auditorias de
Demonstraes Conta

04/12/2009

NBC TA 200
Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo
da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria,
elaborada de acordo com a sua equivalente
internacional ISA 200.
Art. 2. Esta Resoluo entra em vigor nos exerccios iniciados em ou aps 1. de janeiro
de 2010.
Art. 3. Aplicam-se as normas atualmente vigentes para os trabalhos de auditoria de
exerccios iniciados antes de 1. de janeiro de 2010.

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DOCUMENTO DE GRANDE RELEVNCIA


PARA O AUDITOR

NBC TA 580
Representaes Formais, elaborada de acordo
com a sua equivalente internacional ISA 580.
Art. 2. Esta Resoluo entra em vigor nos exerccios iniciados em ou aps 1. de janeiro
de 2010.

OBS: Na prpria norma tem um modelo mas deve ser


adaptado as suas necessidades.

NBC TA 700 Formao da Opinio e Emisso


do Relatrio do Auditor Independente sobre as
Demonstraes Contbeis, elaborada de acordo
com a sua equivalente internacional ISA 700.
Art. 2. Esta Resoluo entra em vigor nos exerccios iniciados em ou aps 1. de janeiro
de 2010.

Apndice: Exemplos de relatrio de auditoria do auditor


independente sobre as demonstraes contbeis

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OPINIO SOBRE AS DEM.CONTBEIS


A apresentao indevida das demonstraes contbeis ter como
consequncia uma limitao na opinio do auditor independente
podendo ser:

Relatrio (Parecer ) do Auditores independentes


com:
Sem Modificao
Com Modificao (Ressalva)
Adverso /Negativa de opinio ou
Absteno de opinio

As ressalvas do auditor podem


complicar uma Entidade ?
Resposta: Dependendo da ressalva Sim
pode complicar uma Entidade
Como fica a responsabilidade do Auditor
Independente ?
Raramente no existe uma ressalva ou
um pargrafo de nfase em um Relatrio
de Auditoria !

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A IMPORTNCIA DA AUDITORIA
A Auditoria nas Entidades do Terceiro Setor no
buscam validar apenas os nmeros contbeis, mas
tambm avalia a destinao dos recursos
de terceiros que so empregados nas atividades
sociais e nos projetos das Entidades.

FOCO da Auditoria no Terceiro Setor


A Auditoria especializada no Terceiro Setor tambm visa:
1.
2.
3.

4.
5.

eficincia dos Controles Internos;


Analise do cumprimento das Obrigaes Especficas do Terceiro
Setor;
uma parceira das Entidades Beneficentes de Assistncia Social
Filantrpicas na Manuteno do CEBAS (Certificado das
Entidades Beneficentes de Assistncia Social);
Analisa a exatido e transparncia dos Relatrios e Prestaes de
Contas;
manuteno de ttulos e certificados.

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FOCO da Auditoria no Terceiro


Setor
Vantagens proporcionadas pela Auditoria Contbil
1.
2.
3.
4.

Fiscaliza a eficincia dos controles internos;


Assegura maior correo dos registros contbeis;
Opina e Recomenda adequao das Demonstraes Financeiras;
Dificulta desvios de bens patrimoniais e pagamentos indevidos
de despesas;
5. Possibilita a apurao de omisses no registro das receitas, na
realizao oportuna de crditos ou na liquidao oportuna de
dbitos;
6. Contribui para obteno de melhores informaes sobre a real
situao econmica, patrimonial e financeira da Entidade
auditada;
7. Aponta falhas na organizao administrativa da Entidade e nos
controles internos e sugere correes

FOCO da Auditoria no Terceiro Setor


Vantagens proporcionadas pela Auditoria Contbil
1. TRANSPARNCIA junto a parceiros e doadores;
2. TRANSPARNCIA junto ao processo de gesto da Entidade;
3. CONTRIBUI no processo de captao de recursos (Maior
Credibilidade)
4. MELHORIA na imagem da Entidade em mbito geral;
5. DEMONSTRA profissionalismos da Entidade;
6. ATENDIMENTO a determinaes de rgo pblicos que exigem
auditoria;

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Aspectos a serem observados


As informaes devem contemplar fatores como: integridade,
autenticidade, preciso, sinceridade e relevncia;
Os textos devem ser simples, objetivos, claros e concisos;
Os assuntos devem ser ordenados obedecendo a ordem
observada nas demonstraes contbeis, tanto para os
agrupamentos como para as contas que os compem;
Os assuntos relacionados devem ser agrupados segundo
seus atributos comuns;
Os dados devem permitir comparaes com os de datas de
perodos anteriores.

MUITA ATENO NAS DEMONSTRAES


CONTBEIS

ANALISAR COM CUIDADO POIS COSTUMAM


OCORRER FALHAS QUE PODEM COMPROMETER
TODO O TRABALHO J REALIZADO !

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DEMONSTRAES CONTBEIS
Balano Patrimonial;
Demonstrao do Resultado do Perodo;
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
Social (DMPL);
Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC);
Demonstrao do Valor Adicionado (DVA);
Notas Explicativas.
OBS: Sempre que a Entidade elaborar a Demonstrao
Scio Ambiental ser recomendada a sua respectiva
Auditoria

O auditor de entidades do terceiro


setor precisa:
Conhecer as Normas Tcnicas Gerais e
as especficas principalmente a ITG 2002
que est em audincia pblica para
alterao.

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RESOLUO CFC 1.305/10 - NBC TG 07


SUBVENO E ASSISTNCIA
GOVERNAMENTAL

Conceito amplo das expresses


subveno e assistncia sintonia com
as IFRS;

Situao tributria dentro do alcance;


Sintonia com as prticas de
contabilidade pblica;
Maior evidenciao em Contas e Notas
Explicativas.

REGIME TRIBUTRIO
IMUNIDADES E ISENES

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NOTAS EXPLICATIVAS
As notas explicativas integram as demonstraes contbeis.
As
informaes
contidas
devem
ser
relevantes,complementares/suplementares aquelas quelas
no suficientemente evidenciadas ou no constantes nas
demonstraes contbeis propriamente ditas.
As informaes so de natureza patrimonial, econmica,
financeira, legal, fsica e social, bem como os critrios
utilizados na elaborao das demonstraes contbeis e
eventos subseqentes ao balano.

AS ENTIDADES DO TERCEIRO SETOR:


PRESTAM SERVIOS PBLICOS OU
PRIVADOS
COMERCIALIZAM PRODUTOS
GERAM EMPREGOS
PRODUZEM BENS
INVESTEM EM ATIVOS
OUTRAS

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AUDITORIA INDEPENDENTE NAS ENTIDADES DO TERCEIRO SETOR

Pontos de ateno
normalmente identificados
nos trabalhos de Auditoria
Independente

3 Setor: Demonstraes Financeiras encerradas em XX


Reviso do Plano de Contas
Reviso de suas operaes e os critrios de avaliao para classificao contbil
Possibilidade de manter separadamente a escriturao das transaes para
atender legislao tributria e, na seqncia, os ajustes necessrios para
adaptao s prticas contbeis (IFRS).
Introduo do conceito de ajuste a valor presente para as operaes ativas e
passivas de longo prazo e para as relevantes de curto prazo

Ativo No Circulante dividido em:


Investimento,
Imobilizado (mquinas, mveis, veculos)
Intangvel (marcas, patentes, direitos autorais)
Diferido;
Bens de terceiros que possam lhes trazer riscos ou benefcios

Segregao de atividades (Educao, Sade e Assistncia Social)


Gratuidades concedidas (Bolsas de Estudos, Percentual SUS, Tipificao
de projetos, dentre outros)
Concesso de Bolsas de estudos (01 bolsa integral x 09 pagantes)
Cumprimento das obrigaes acessrias estabelecidas na legislao
tributria

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AUDITORIA INDEPENDENTE NAS ENTIDADES DO TERCEIRO SETOR

SITUAES CONCRETAS VIVENCIADAS


PELAS EQUIPES DE AUDITORIA

Empresas Prestadoras de Servios vinculados a


Diretores, at o 3 Grau;
Dirias e Reembolsos de Despesas (viagens,
transportes, acomodaes);
Rateios de despesas Indiretas Critrios;
Participao em Lucros ou Resultados aos
funcionrios/Distribuio Disfarada de Lucros
(DIRIAS);
Falta do Contrato de Prestao de servios

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SITUAES CONCRETAS
VIVENCIADAS PELA AUDITORIA
Atentar para o do Estatuto Social:
Cumprir as disposies do Estatuto Social ao realizar as operaes da Entidade.

Aprimorar a comunicao entre a Contabilidade e demais


setores da Entidade:
Manter sistemas operacionais interligados a fim de diminuir o retrabalho. Envolver a
Contabilidade na transaes realizadas na Entidade.

Falta de procedimentos pr-definidos para o manuseio e


utilizao do caixa:
Elaborao de rotinas de utilizao do caixa, descrevendo com clareza os limites de
gastos e prazos para apresentao da documentao comprobatria das despesas.

SITUAES CONCRETAS VIVENCIADAS PELA


AUDITORIA
Falta de conciliao bancria peridica:
Nunca ser por demais ressaltar a importncia de que se reveste a elaborao
das reconciliaes bancrias. Praticamente, todas as operaes da companhia
transitam pelas contas mantidas com bancos, por isso, estas reconciliaes
representam um controle primordial que possibilita a imediata deteco de
lanamentos no usuais ou no autorizados. Nesse sentido, as conciliaes
devem ser preparadas de maneira criteriosa.

Controle ineficiente do Contas Receber:


A Ausncia do controle analtico eficaz do contas a receber, dificulta a
conciliao contbil e contribui para distores do balano.

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SITUAES CONCRETAS
VIVENCIADAS PELA AUDITORIA
Problemas na apurao dos custos e no realizao de
inventrio dos Estoques:
Os estoques devem ser controlados atravs de relatrios auxiliares,
permitindo o acompanhamento das movimentaes tanto fsicas
quanto financeiras dos itens que compem tais movimentaes e
saldos.

Ausncia de Controle Analtico do Ativo Imobilizado:


Contribui materialmente para distores do saldo contbil, uma vez
que a Contabilidade no possui informaes claras a respeito das
baixas. Impossibilita o estudo para estabelecer a vida til-econmica
real dos bens e a verificao de possveis desvalorizaes;

SITUAES CONCRETAS
VIVENCIADAS PELA AUDITORIA
NO ATENDIMENTO A NORMAS CONTBEIS
O Fato de no atender as normas contbeis gerais e especficas dificulta o
entendimento das informaes pelas partes interessadas;
Atendimento a princpios e normas contbeis;
Segregao contbil por atividade entre outras.

REQUISITOS BSICOS POR REA DE ATUAO


No cumprimento do percentual de 60% de atendimento SUS;
Proporo de bolsas de estudos por nvel;
No tipificao de projetos entre outras exigncias conforme legislao
especifica;

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RISCOS S ENTIDADES DO
TERCEIRO SETOR
Reconhecimentos e/ou divulgaes indevidas.

A apresentao indevida das demonstraes contbeis


ter como conseqncia uma limitao na opinio do
auditor independente podendo ser:
Relatrio (Parecer ) do Auditores independentes com:
Sem Modificao;
Com Modificao; (Ressalva)
Adverso / Negativa de opinio ou
Absteno de opinio

AUDITORIA INDEPENDENTE NAS ENTIDADES DO TERCEIRO SETOR

MAIS QUE UMA EXIGNCIA LEGAL,


UMA NECESSIDADE
A Auditoria vem se tornando os olhos do gestor em muitos
locais em que o mesmo no tem condies de estar.
Um Parceiro que no apenas cumpre a exigncia legal
emitindo o Parecer, mas tambm previne, orienta, conversa e
aponta caminhos.

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AUDITORIA INDEPENDENTE NAS ENTIDADES DO TERCEIRO SETOR

A AUDITORIA PODER PROPORCIONAR:


1. Correo antecipada de possveis falhas contbeis e
administrativas;
2. Avaliao e auxlio no desenvolvimento constante dos
procedimentos;
3. Obteno muitas vezes de economia de custos com a
identificao de falhas e fraudes;
4. Aumento da segurana;
5. Minimizao e preveno de riscos;

AUDITORIA INDEPENDENTE NAS ENTIDADES DO TERCEIRO SETOR

AUDITORIA PERMANENTE
PRIMORDIAL PARA A CONSTANTE
AVALIAO GERAL ADMINISTRATIVA,
CONTBIL E DE RISCOS,
PROCEDIMENTOS E ORIENTAES.

ASPECTO PREVENTIVO

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RELATRIO ADMINISTRAO

RELATRIO DE AUDITORIA, em carter CONFIDENCIAL DIRETORIA da


Instituio, com indicaes dos pontos considerados relevantes, bem como, as
situaes vulnerveis, seguidos das recomendaes pertinentes, visando o
aprimoramento do Sistema Contbil e de Controle Interno quanto sua eficincia
e segurana

AUDITORIA

LEMBRE-SE:
A AUDITORIA UM
INSTRUMENTO
INDEPENDENTE MAS
PARTICIPATIVO S
ENTIDADES DO
TERCEIRO SETOR

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AUDITORIA INDEPENDENTE NAS ENTIDADES DO TERCEIRO SETOR

A AUDITORIA UM INSTRUMENTO FUNDAMENTAL PARA


O DESENVOLVIMENTO /APERFEIOAMENTO DAS
INFORMAES
PRESTADAS
(DESMOSNTRAES
CONTABEIS E PRESTAES DE CONTAS), CONTRIBUINDO
COM TODOS OS RGOS CONTROLADORES E ACIMA DE
TUDO COM A SOCIEDADE, ALM CONTRIBUIR COM O
CONTINUO PROCESSO DE PROFISSIONALIZAO DAS
ENTIDADES.

Dos
03
princpios
bsicos
da
Governana a Auditoria se relaciona
diretamente
com
02
deles:

A Auditoria Independente contribui diretamente com


o processo de Governana uma vez que est
intimamente ligada a Transparncia, a Prestao de
Contas, ao Aperfeioamento constante dos Sistemas de
Controles Internos alm de ser um instrumento til
dos gestores para auxili-los na tomada de deciso.

AUDITORIA = CREDIBILIDADE

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Constante avaliao e busca por melhores resultados

Transparncia

Governana
Corporativa

Prestao de Contas
(accountability)

Auditoria
Independente

Equidade
(iqualdade, justia, retido)

Acompanhamento e aperfeioamento dos controles internos

MARKETING E TRANSPARNCIA

RELATRIO
(PARECER) DOS
AUDITORES

FERRAMENTA
DE VISIBILIDADE
DA MARCA

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A Auditoria contribui com elementos de carter


qualitativo e quantitativo que ajudam a orientar os
gestores das Entidades no fortalecimento e no
progresso da sociedade e do nosso pas em geral.

Nova Normatizao- Fiscalizao contbil


Prticas Contbeis
X
M.PBLICO e SRFB

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Ministrio Pblico
Atuao

Controle prvio e permanente


Interveno

LEI DE REGNCIA PR0FISSIONAL


LEI N 12.249/10 altera o
DECRETO-LEI N 9.295, DE 27 DE MAIO DE 1946

"A fiscalizao do exerccio da profisso


contbil, assim entendendo-se os profissionais
habilitados como contadores e tcnicos em
contabilidade, ser exercida pelo Conselho
Federal de Contabilidade e pelos Conselhos
Regionais de Contabilidade a que se refere o art.
1."

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LEI DE REGNCIA
Lei 12.249/10
Atribuies do CRC:
- Registro Profissional
- Fiscalizao
1) Desenvolvimento Profissional
2) Impedir e Punir Infraes
- Enviar processos outras autoridades
competentes

DO CONTABILISTA E OUTROS AUXILIARES - CC


Art. 1.177. Os assentos lanados nos livros ou fichas do preponente, por
qualquer dos prepostos encarregados de sua escriturao, produzem, salvo se
houver procedido de m-f, os mesmos efeitos como se o fossem por aquele.
Pargrafo nico. No exerccio de suas funes, os prepostos so pessoalmente
responsveis, perante os preponentes, pelos atos culposos; e, perante
terceiros, solidariamente com o preponente, pelos atos dolosos.
Art. 1.178. Os preponentes so responsveis pelos atos de quaisquer
prepostos, praticados nos seus estabelecimentos e relativos atividade da
empresa, ainda que no autorizados por escrito.
Art. 1.188. O balano patrimonial dever exprimir, com fidelidade e clareza, a
situao real da empresa e, atendidas as peculiaridades desta, bem como as
disposies das leis especiais, indicar, distintamente, o ativo e o passivo.

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CONTROLE FISCAL

CRUZAMENTO
CNPJ/CPF
COM
CARTRIOS,
DETRANS, BANCOS, CARTES DE CRDITO, FOLHA
DE PAGAMENTO, FGTS, INSS, IRFF, E ETC.
COMPRA E VENDA MERCADORIAS E SERVIOS,
INCLUSIVE DESPESAS BSICAS (LUZ, GUA,
TELEFONE E SADE)
CRIAO
DO
SISTEMA
NACIONAL
DE
INFORMAES PATRIMONIAIS.
REVISO DOS PROCEDIMENTOS E CONTROLES
CONTBEIS 05 ANOS
SISCEBAS UTILIZA BASE DE DADOS DA SRFB

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Portanto, estamos diante de um


GRANDE DESAFIO...
Acompanhar as novidades Legais e as novas formas de
se fazer o que sempre fizemos...
Aprendizagem/Atualizao permanente

COM TODAS ESTAS MUDANAS E


ACONTECIMENTOS...
TEMOS MAIS QUE UMA OPORTUNIDADE,
TEMOS O DEVER DE CONTRIBUIR COM A
SOCIEDADE
ATRAVS
DO
NOSSO
TRABALHO(AUDITORIA
INDEPENDENTE),
MOSTRANDO TOTAL TRANSPARNCIA NAS
AES REALIZADAS PELAS ENTIDADES DO
TERCEIRO SETOR

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Uma pequena diferena na rota, provoca


uma enorme desvio no destino...
Temos que ser profissionais, ticos e
acima de tudo transformadores...
Vamos fazer a diferena !!!!!!!

Bibliografia resumida
Conselho Federal de Contabilidade;
Pesquisas / estudos da FGV
Internet contedo livre

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