AS MICROS E PEQUENAS EMPRESAS E

O TRATAMENTO SIMPLIFICADO

Natlia de Freitas Sonoda

Aluna do 2 ano do Curso de Direito
da UNESP (Franca-SP)

Sumrio: 1. Introduo; 2. Base constitucional, 2.1 Princpio da capacidade

contributiva; 3. Definio de microempresa e empresa de pequeno porte
(MPE s); 4. Inscrio e baixa, 4.1 Inovao da inscrio, 4.2 Baixa; 5.
Vedao ao Supersimples; 6. Excluso do simples nacional; 7. Relaes
trabalhistas; 8. Importncia dos pequenos negcios, 8.1 Benefcios para a
sociedade; 9. Vantagens para a empresa; 10. Concluso.

1.Introduo

Nas ltimas dcadas do sculo XIX, as mudanas do universo econmico

e social geradas pelas transformaes no processo de produo advindas das
inovaes tecnolgicas e globalizao dos mercados refletiram nas empresas
que o nosso objeto de estudo. Essa transformao das empresas ocorreu
desde o empresrio que foi redefinido, at a estrutura organizacional da empresa
que foi grandemente diversificada.
Em cumprimento ao preceito constitucional contido no art. 179 que dispe
sobre um tratamento diferenciado para as microempresas e as empresas de
pequeno porte, em 1999 editou-se o Estatuto da Microempresa e a Empresa de
Pequeno Porte (Lei n. 9.841).
Com o intuito de concretizar o mandamento constitucional, em 1996 foi
criado o SIMPLES, Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e
Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Lei n. 9.317).
Posteriormente, esse sistema foi readaptado atravs da Lei Complementar
123/2006 que recebeu o nome de Supersimples , que o objeto central desse

estudo.

A LC 123/2006 foi instituda no ordenamento jurdico como um inovador

sistema de proteo e estmulo das atividades empresariais de pequeno porte,
proporcionando a esse tipo de empreendimento um modelo simplificado de
tributao, reduo de burocracia, facilidade de acesso ao crdito e inovao das
relaes trabalhistas, entre outros que sero analisados nesse trabalho.

2. Base Constitucional

Atravs dos artigos 170, inciso IX e 179 a Constituio Brasileira, em seu

texto original, mostrou sua preocupao em dispensar um tratamento favorecido s
microempresas e s empresas de pequeno porte afim de incentiv-las.
Esse tratamento jurdico diferenciado baseia-se na simplificao das
obrigaes administrativas, tributrias, previdencirias e creditcias ou mesmo na
eliminao ou reduo dessas.
No entanto, o constituinte reformador foi alm desse tratamento benfico com
a Emenda constitucional n 42/03. Por meio desta ele previu a atuao de forma
integrada das administraes tributrias da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e
dos Municpios e, alm disso, um regime unificado de arrecadao e recolhimento
de impostos e contribuies.
Esta medida tem como objetivo no apenas a desburocratizao que tanto
atravanca o desenvolvimento das micro e pequenas empresas, como tambm busca
centralizar as informaes da atividade fiscalizadora na Secretaria da Receita
Federal, que possui uma estrutura muito mais eficiente que a das Secretarias de
Fazenda dos Estados e dos Municpios j que estas no recebem os mesmos
investimentos na informatizao, o que poder colocar em risco a boa gesto
tributria.
A Constituio Federal consagra a iniciativa privada e a valorizao do
trabalho humano como pilares da ordem econmica nacional, fazendo com que
nossa economia seja classificada, conforme Jos Afonso da Silva, "de mercado", de
natureza tpica capitalista, uma vez que a iniciativa privada um princpio bsico da
ordem capitalista. De acordo, ainda, com o ilustre constitucionalista:
"A ordem econmica, segundo a Constituio, tem por fim assegurar a todos
existncia digna, conforme os ditames da justia social, observados os princpios
indicados no art. 170 (.. . ) A ordem econmica, configurada na Constituio, prev

apenas algumas medidas e princpios que, bem lembrou Josaphat Marinho em

termos vlidos ainda, podero sistematizar o campo das atividades criadoras e
lucrativas e reduzir desigualdades e anomalias diversas, na proporo em que as
leis se converterem em instrumentos reais de correo das contradies de
interesses privados."

2.1 Princpio da Capacidade Contributiva

A ttulo exemplificativo, neste subitem ser explicado apenas um princpio

dentre tantos outros que so guardados pela Constituio para comprovar-se a
legalidade da diferenciao contributiva que muito discutida por aqueles que se
sentiram prejudicados por no poderem participar desse benefcio concedido pelo
governo.
Esse princpio diz que a cobrana de impostos dever obedecer a capacidade
contributiva do sujeito passivo, seja ele pessoa fsica ou jurdica.
Decorrente de tal instituto podemos nos valer de aspectos relevantes como a
valorizao do contribuinte e pela personalizao dos impostos. O fato gerador
destes passa a estar plenamente vinculado condies individuais daqueles,
fazendo com que eles sejam tributados em maior ou menor monta, como as micro e
pequenas empresas optantes pelo Simples e pelo Micro Geraes, este ltimo regime
tributrio vlido apenas para o Estado de Minas Gerais, dizendo respeito to
somente ao ICMS.
V-se com nfase a aplicao do referido princpio quando da tributao
sobre produtos e servios essenciais populao, que atingem a camada mais
baixa da populao economicamente ativa. Essa tributao consideravelmente
mais branda, ao contrrio daquela que incide sobre os produtos suprfluos, sob o
justo argumento que somente os mais beneficiados economicamente podero
compr-los e que, por terem essa condio, devem contribuir com maior parcela de
seus recursos aos cofres pblicos.
O mesmo se d em se tratando da tributao das empresas; sendo ela de
grande porte o pagamento do imposto dever ser progressivamente maior que o da
pequena empresa.

Qualquer discusso acerca desse tema se resulta intil uma vez que est
expressamente consagrado no corpo da Lei Maior, portanto, alm do princpio ser
jurdico constitucional.

3. Definio de Microempresa e de Empresa de Pequeno Porte (MPE s)

Diz o art. 3 da Lei Complementar 123/06 que considerada a sociedade

empresria, a sociedade simples e o empresrio referido no art. 966 do CC
devidamente registrados no Registro de Empresas Mercantis ou Registro Civil de
Pessoas Jurdicas com as seguintes especificaes: microempresa aquela cuja
receita bruta anual de at R$ 240.000,00 e empresa de pequeno porte a que tem
a receita bruta anual entre esse valor e R$ 2.400.000,00.
importante ressaltar as diferenciaes para alguns Estados e seus
respectivos municpios: para os Estados com a participao em at 1% do PIB (RO,
AC, RR, AP, TO, MA, PI, RN, PB, AL, SE) podero adotar o limite de R$
1.200.000,00; em at 5% do PIB (AM, PA, CE, PE, BA, ES, SC, MT, MS, GO, DF) o
limite de R$1.800.000,00 e acima de 5% do PIB (MG, RJ, SP, PR, RS) adotaro o
limite de R$2.400.000,00. Esses limites diversificados levam em conta a
discrepncia do desenvolvimento econmico de estado para estado, j que uma
pequena empresa no estado de So Paulo, por exemplo, poderia ser considerada de
grande porte no Acre.
Alm da definio, este artigo tambm traz o conceito de receita bruta, a
sistemtica para contagem dos meses e algumas hipteses que no podero ser
includas no regime diferenciado de que trata a presente lei, como exemplo, a que
seja filial, sucursal, agncia ou representao no pas de pessoa jurdica com sede
no exterior.

4. Inscrio e Baixa

A empresa que se encaixar no perfil de micro ou de pequeno porte e optar por

essa forma simplificada de cobrana de tributos dever efetuar um registro
simplificado dos seus atos constitutivos. Na LC 123/06 j esto previstos princpios
para unificar o cadastro, ou seja, base nica compartilhada entre as trs esferas do

Poder Pblico mediante entrada nica de documentos e inexigncia de vistorias

prvias para atividade sem risco.

4.1 Inovao da inscrio

Essa inovao de inscrio das empresas traz muita facilidade pessoa que
dar incio a uma atividade empresria e isso significa desenvolvimento, gerao de
empregos e renda na localidade em que ser instalada. Para que se tenha um
parmetro de comparao, at o surgimento da referida lei, para abrir uma empresa
o empreendedor era obrigado a se inscrever em mais de 10 rgos, apresentar
aproximadamente 90 documentos e ainda desembolsar cerca de R$ 2.000,00 com a
demora de mais de 150 dias para completar esse procedimento.

4.2 Baixa

J a baixa da inscrio no CNPJ dar-se- de imediato no caso das micro e

pequenas empresas sem movimento h mais de trs anos; estas sero isentas do
pagamento de taxas ou multas e seus empresrios sero responsveis pelos
dbitos tributrios se houver. Pode haver baixa tambm por meio de requerimento
acompanhado de ato de dissoluo de empresa.
Essas novidades buscam fomentar o empreendedorismo no Brasil
proporcionando facilidade para as empresas ao instituir um nico registro
empresarial e centralizando em um nico local a possibilidade de fazer inscrio e
dar baixa no registro.
de suma importncia que os micro e pequenos empresrios tenham
ateno especial ao analisar se o enquadramento no Simples Nacional ser, de fato,
vantajoso. As alteraes que acompanharam a lei complementar 123/06, mais
conhecida como Supersimples em referncia a lei 9.317/96 que j era chamada de
Simples, devem ser estudadas profundamente visto que em comparao com outras
possveis formas de tributao pode ser menos vantajosas dependendo de cada
empreendimento.

5. Vedao ao Supersimples

A lei em estudo elenca nos quatorze incisos do art. 17 as vedaes s

empresas que no podero recolher os impostos nesta forma simplificada que vo
desde empresa que tenha scio domiciliado no exterior, que tenha dbito com o
INSS at empresas que se dediquem ao loteamento e incorporao de imveis.
J nos 28 incisos do pargrafo 1 so excetuadas da vedao ao ingresso no
Simples empresas que exeram atividades como agncia lotrica, de transporte de
passageiros, empresas montadoras de estantes para feiras entre outros
interessantes exemplos.
Relevante notar que a LC 123/06 trouxe novas disposies de vedao em
relao Lei 9.317/96 ampliando o impedimento, por exemplo, tratando de todos os
veculos de comunicao que, anteriormente, s havia vedao expressa para
atividade de propaganda e publicidade.
O que se buscava com a criao dessa lei a implantao do imposto nico
to esperado pelo empresariado brasileiro. Indubitavelmente, grande parte dele
pode se dar por satisfeito uma vez que se encaixa nas especificaes para o
ingresso no Simples, o que resta esperar para que a cobrana tributria seja
aprimorada at atingir seu pice, o imposto nico.
A inteno do governo que era a de facilitar o desenvolvimento das micro e
pequenas empresas e ao mesmo tempo no perder arrecadao acabou por se
tornar viciada de vedaes, excluindo desse benefcio muitos empreendedores que
exercem atividades importantes para a economia brasileira, sem nem ao menos
conceder-lhes tratamento diferenciado de tributao.
O cenrio que se imagina diante dessa falha o Estado concedendo favores
ou esmolas para os brasileiros que desejam investir, desenvolver e gerar riquezas.
E estes que foram excludos da classe das microempresas (ME) e empresas
de pequeno porte (EPP) questionam a validade das novas regras jurdicas em face
da suposta ofensa ao princpio constitucional da isonomia. O problema que ambos
princpios so garantidos na Constituio, o da isonomia no art. 5 da CF/88 e o do
estmulo s atividades empresariais de pequeno porte no art. 170 da CF/88.
Ento, o que considerado vlido ou no depende da interpretao que cada
um d visando os seus interesses. O que se deve levar em conta que essa lei do
Simples Nacional foi introduzida no ordenamento jurdico por meio do devido
processo legislativo devendo ser, assim, respeitada.

6. Excluso do Simples Nacional

Um importante rgo do governo, ainda no mencionado nesse estudo, o

Comit Gestor de Tributao das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte que
foi institudo pelo decreto n 6.038 de 07 de fevereiro de 2007. Entre suas funes
de revisar os valores expressos em moeda nesta lei complementar (Simples
Nacional), regulamentar ato que indefere a opo da empresa pelo Simples, tambm
responsvel por regulamentar as regras previstas para a excluso desse sistema
simplificado.
A excluso pode acontecer por opo da empresa ou obrigatoriamente, caso
seja constatada alguma irregularidade, sendo necessrio ofcio ou comunicao
Secretaria da Receita Federal.
Vrios so os motivos que podem incorrer na excluso da empresa dessa
tributao simplificada, entre eles: se houver embarao fiscalizao por negativa
no justificada de exibio de livros e documentos, resistncia fiscalizao por
negativa de acesso ao estabelecimento, prtica reiterada de infrao, declarao de
inaptido da empresa, comercializar objeto de contrabando ou descaminho, falta de
escriturao do livro-caixa ou no permitir a identificao de movimentao
financeira, o valor da aquisio de mercadoria para comercializao ou
industrializao for superior a 80% do ingresso de recursos e, por fim, o valor das
despesas pagas superar em 20% o ingresso de recursos no mesmo perodo.
A partir do momento que a micro ou pequena empresa excluda do Simples
passando a produzir efeitos, cada qual em seu tempo, passaro a se sujeitar s
normas de tributao aplicveis s demais pessoas jurdicas.
Esses dispositivos se mostram importantes para que seja cortado o benefcio
da tributao nica daqueles que esto em irregularidade com os requisitos prestabelecidos de adeso.
de suma importncia para a empresa optante pelo Simples Nacional
cumprir as obrigaes fiscais acessrias como declarao nica e simplificada de
informaes socioeconmicas e fiscais, emisso de documento fiscal de venda e
prestao de servio e manter em ordem os documentos de impostos e
contribuies para que, assim, no caiam em nenhuma das hipteses que acarretam
a excluso desse sistema.

7. Relaes Trabalhistas

Visando atingir o incentivo da formalizao dos empreendimentos de pequeno

porte, o Estatuto das MPE s tambm prev alguns benefcios relativos legislao
trabalhista.
J que a tutela da sade e segurana do trabalhador encontra importante
fundamento no direito do trabalho revestindo-se de carter cogente e irrenuncivel,
o
poder pblico e os servios sociais autnomos pretendem estimular as empresas de
pequeno porte a formarem consrcios para acesso especializado em segurana e
medicina do trabalho. Essa exigncia encarece o negcio comercial do
empreendedor uma vez que estabelece um vasto nmero de normas, entre leis,
portarias e normas regulamentadoras.
Essa organizao de servios cooperados de sade e segurana que
proposta pelo poder pblico importar na reduo desses custos sem que se perca
de vista a insero social do trabalhador.
As empresas beneficiadas sero dispensadas de uma srie de obrigaes
burocrticas como afixar quadro de horrios de trabalho, manter a anotao de
frias dos empregados em livros ou fichas de registro, manter a posse do livro
inspeo do trabalho e comunicar ao Ministrio do Trabalho e Emprego a concesso
de frias coletivas. Alm disso, exclui as micro e pequena empresas de matricular
aprendizes no Servio Nacional de Aprendizagem1.
Entretanto, essas dispensas no retiram a obrigatoriedade das MPE s de
anotarem os contratos de seus trabalhadores em carteira de trabalho e previdncia
social, de arquivarem os documentos comprobatrios de cumprimento das normas
trabalhistas, enquanto essas obrigaes no prescreverem, bem como de
apresentarem as Guias de Recolhimento do Fundo de Garantia por Tempo de
Servio e informaes Previdncia Social e de prestarem as informaes contidas
na relao Anual de Informaes Sociais e do Cadastro Geral de Empregados e
Desempregados, nos termos do artigo 52.
No que diz respeito ao acesso Justia do Trabalho, a lei recupera o
regramento antigo da C.L.T., relativamente ao preposto do empregador2. Por meio
1 Esta medida decorre da redao do artigo 429 da CLT com a redao que lhe deu a lei n10
.097 de 2000.
2 O artigo 843 pargrafo 1 da Consolidao das Leis do Trabalho sempre assegurou a subs
tituio do
empregador por "preposto que tenha conhecimento dos fatos".

da smula 377 do STF, cogitou-se uma tentativa de evitar a profissionalizao de

prepostos, pessoas alheias ao empreendimento, treinadas para a participao em
audincias trabalhistas, e, portanto, protegidas contra confisses desastrosas, como
habilitadas para dar cabo da estratgia de defesa. ". Por meio de orientao
jurisprudencial, no entanto, o Tribunal Superior do Trabalho, no teor da smula 37
7,
imps a exigncia de que o preposto deva ser necessariamente empregado da
reclamada.
Nessas empresas de porte menor comum o profissional encarregado da
organizao burocrtica como do cumprimento das relaes e obrigaes
trabalhistas. Esse profissional, o contador externo, responderia com melhores
resultados instruo processual do que o prprio empreendedor. A smula
mencionada, impedia a representao legal do empresrio por quem no fosse
empregado subordinado.

8. Importncia dos Pequenos Negcios

Esse segmento de empresas responsvel pela maioria esmagadora dos

postos de trabalho tendo importante papel, pois absorve a maior parte da mo-deobra oriunda das demisses em massa das grandes empresas, assoladas pelo alto
ndice de desestatizao, abertura econmica (globalizao) e polticas
governamentais recessivas.
Esses empreendimentos se destacam, alm de sua funo social, pelo fato
de se moldarem mais fcil e rapidamente a novas situaes econmicas,
absorverem mais facilmente inovaes tecnolgicas (servindo at mesmo como
laboratrios), estimular expoentes empreendedorsticos, criar empregos e promover
desenvolvimento regionalizado, dentre uma srie de outros potenciais.Como
exemplo real disso, pode-se destacar alguns produtos criados no sculo XX por
esse tipo de empresa como o ar condicionado, o scanner tico, o marca-passo, o
computador pessoal entre outros.
Seria injusto contrapor esses pequenos negcios e as mega-corporaes
cruamente, sem um mnimo de amparo queles, face ao poderio econmico destes,
que certamente sempre prevaleceria, se nenhuma medida fosse adotada para
incentivar os pequenos e micro negcios, tentando coloc-los em melhores
condies para enfrentar essa concorrncia desleal. imperativo que haja um

ambiente propcio de crescimento para as micro e pequenas empresas, que envolva

poltica tributria e creditcia, dentre outras formas de incentivo. H que ser adotada
uma poltica de tratamento realmente eficaz, permanente e uniforme, que possa
contemplar tanto as micro como as pequenas empresas.
Atualmente, a srie de dificuldades que recaem sobre a pequena e a
microempresa no Brasil, observada cada dia de forma mais contundente, retrata
uma realidade cada vez mais desestimulante para aqueles que vivem destes
negcios, como pode ser constatado no grfico abaixo.

8.1 Benefcios para a Sociedade

As microempresas e as empresas de pequeno porte so vistas pela

sociedade como pequenas clulas produtivas j que o nmero de empregados
reduzido, inferior a 100, e a receita bruta no pode ultrapassar os R$2.400.000,00
de acordo com a definio de EPP contida na LC123/06.
Essa viso se torna equivocada se voltarmos a ateno para o que essas
pequenas clulas produtivas representam para a economia brasileira gerando
empregos, arrecadando tributos e circulando o capital.
Segundo dados do IBGE as MPE s (Micro e Pequena Empresas) mantm
aproximadamente, 67% da populao brasileira empregada e, em tempos em que o
desemprego um dos maiores problemas sociais, incentivar a continuidade dessas
empresas de grande valia. Alm disso, respondem por cerca de 98% do nmero
das empresas brasileiras e 20% do PIB nacional3.
3 Fonte: www.sebraesp.com.br

A categoria de empreendimento estudada atua em atividades geralmente

desprezadas pelo grande capital, porque enquanto o lucro destas no for
compensador nestes ramos a ME e EPP sobrevivero sem maiores problemas j
que se houvesse concorrncia seria, certamente, desigual. Ou ento atuam como
empresas satlites produzindo insumos e mercadorias que passaro por um novo
processo de produo, o qual gira em torno de uma grande empresa.
Exposto este cenrio de subordinao e ao mesmo tempo de importncia
dos pequenos empreendedores possvel compreender porque eles precisam de
um tratamento diferenciado que traga benefcios para que continuem com as portas
abertas dando emprego para tantos brasileiros.

9. Vantagens para a Empresa

Dando destaque ao inciso IX do art. 170 da CF/88 que trata do estmulo s

atividades empresariais de pequeno porte facilita a compreenso do tratamento
favorecido, j que est expressamente garantido na Carta Maior.
Sendo este um benefcio que essa categoria recebe, deve conter dispositivos
que tragam ao contribuinte menos gastos com o pagamento de impostos e maior
facilidade com menos perda de tempo com a burocracia que atravanca o pleno
desenvolvimento das empresas.
Com essa perspectiva, o Simples Nacional trouxe vantagens para as MPE s
tais como: regime nico de arrecadao de impostos e contribuies, forma
diferenciada de cumprimento de obrigaes trabalhistas e previdencirias e maior
facilidade de acesso ao crdito e ao mercado (preferncia nas licitaes pblicas).

Os privilgios, acima mencionados, por ora parecem ser apenas de interesses

das empresas, mas quando analisados mais profundamente pode-se perceber que
alm de fomentar o desenvolvimento desses pequenos empreendimentos gerando
empregos e renda, o governo tambm tira suas vantagens. Ao mesmo tempo em
que ele concede incentivos, amplia sua esfera de controle fazendo com que muitas
empresas, visando a adoo do Simples, deixem a informalidade e, ainda que com
benefcios, passem a contribuir.
Com isso, o Supersimples foi um mecanismo criado tanto para aumentar a
arrecadao de impostos tirando as micro e pequenas empresa da informalidade
quanto para garantir a sobrevivncia dos pequenos negcios e, juntamente com
eles, o emprego e a renda de aproximadamente 67% das ocupaes na economia.

10. Concluso

Abrir uma empresa no Brasil burocrtico em que so necessrios tantos

documentos, gastos excessivos e tantos dias de espera no parece ser atividade
para qualquer um. Mas as microempresas, hoje, tm se transformado em uma opo
ao desemprego, o que faz com que muitas pessoas sem nenhum esprito
empreendedor invista nos pequenos negcios com possibilidades remotas de
sucesso.
A falta de experincia dessa categoria de empresrios em face de
dificuldades para abrir uma empresa, diversos tributos e contribuies que devem
ser recolhidos, obrigaes fiscais, dificuldade de acesso aos mercados e ao crdito,
complexidade nas relaes de trabalho entre tantos outros, acarreta a mortalidade
das MPE s. Nmeros do SEBRAE de So Paulo4 apontam em 56% das empresas
paulistas que no completam o seu 5 ano de vida.
Esperava-se que com a LC 123/06 esse nmero caia j que o governo
buscou uma tentativa de incentivar a continuidade dessas empresas tambm com o
escopo de garantir uma grande parcela da populao empregada, circular riquezas e
controlar a arrecadao dos impostos.
Por ser uma lei muito recente, de 14 de dezembro de 2006, e tambm pelo
fato do regime de tributao das ME e EPP terem entrado em vigor apenas a partir
4 www.sebraesp.com.br

de 1 de julho de 2007 seus efeitos ainda no puderam ser percebidos. O que se

espera a aprimorao dos meios de tributao para chegar ao imposto nico e que
a lei, de fato, traga os benefcios almejados pelos pequenos empreendedores.
Se tudo isso realmente se concretizar vai ser muito bom para as empresas,
para o governo e, principalmente, para a populao que depende do sucesso do 1 e
do empenho do 2 para garantir empregos e, assim, a fonte de renda.

BIBLIOGRAFIA:

COELHO, Fbio Ulhoa. Manual de Direito Comercial. 18 ed. So Paulo:

Saraiva,2007.

NETO, Halley Henares. Comentrios lei do Supersimples LC 123/2006. So

Paulo: Quartier Latin,2007.

SILVA, Jos Afonso da. Curso de Direito Constitucional Positivo, 5 ed. So

Paulo, Revista dos Tribunais, 1989.

TEIXEIRA, Vincius Rezende. A microempresa no cenrio econmico

brasileiro. Franca: TCC de Direito, 2001.