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Leccin 2
IRPF (I)
Mara Luisa Ruiz Baa
Derecho Financiero y Tributario II

Normativa

Ley

35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre

la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin
parcial de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la
Renta de los No Residentes y sobre el Patrimonio.

Real

Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se

aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de
las Personas Fsicas y se modifica el Reglamento de
Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real
Decreto 304/2004, de 20 de febrero.

Naturaleza y mbito de aplicacin

Es

un impuesto de carcter personal y directo que

grava la renta de las personas fsicas

Subjetivo: tiene

en cuenta las circunstancias personales

y familiares de los sujetos pasivos

Hecho imponible

Es

la obtencin de renta por parte del contribuyente

La

renta gravada se halla definida y delimitada en la propia

Ley

fuentes de renta:
Rendimientos del trabajo
Rendimientos del capital: mobiliario e inmobiliario
Rendimientos de actividades econmicas
Ganancias y prdidas patrimoniales
Imputaciones de renta

Tipos de renta
Divisin

en dos grandes bloques (desde 2013):

Renta general:
Rentas del trabajo
Rendimientos del capital ( bsicamente rendimientos del capital
inmobiliario ya que la mayor parte de los rendimientos del capital
mobiliario se va a considerar renta del ahorro)
Rendimientos de las actividades econmicas

Ganancias patrimoniales que no deriven de transmisiones y

ganancias patrimoniales que deriven de elementos patrimoniales
adquiridos con un ao o menos de antelacin a la fecha de
transmisin.

Imputaciones de renta.

Tipos de renta

Divisin

en dos grandes bloques (desde 2013):

Renta del ahorro

Rendimientos del capital mobiliario (excepto los integrados en la
renta general)
Ganancias y prdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con
ocasin de transmisin de elementos patrimoniales adquiridos con
ms de un ao de antelacin a la fecha de transmisin.

Presuncin de onerosidad

Se presumirn retribuidas las prestaciones de bienes, derechos o servicios

susceptibles de generar rendimientos del trabajo o del capital (art. 6.5
LIRPF).
Valoracin:
Regla general: valor normal de mercado (contraprestacin acordada
entre personas independientes).
Prstamos y operaciones de captacin utilizacin de capitales ajenos:
tipo de inters legal del dinero vigente el ltimo da del perodo
impositivo (art. 40.2 LIRPF).
Rendimientos capital inmobiliario: si se trata de parientes el rendimiento
neto no puede ser inferior al que resultara de la aplicacin de las
normas sobre imputacin de rentas inmobiliarias (arts. 24 y 85 LIRPF)

Admite prueba en contrario (excepto punto anterior).

Supuestos de no sujecin y
exenciones

No sujetas: adquisiciones sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y

Donaciones

Exenciones: recogidas bsicamente en el artculo 7 de la Ley

Exenciones

Entre otras:
Determinadas prestaciones pblicas, ayudas y pensiones:
Derivadas de actos de terrorismo.
A favor de los afectados del virus de inmunodeficiencia humana.
Las reconocidas a los que sufrieron lesiones o mutilaciones en la
Guerra Civil.
Las derivadas de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez
reconocidas por la Seguridad Social, mutualidades de previsin social
para profesionales no integrados en SS y las derivadas de inutilidad o
incapacidad permanente en clases pasivas, siempre que concurran los
requisitos exigidos por LIRPF.
Prestaciones familiares, pensiones por orfandad y a favor de nietos,
hermanos, menores de 22 aos o incapacitados percibidos de la SS,
clases pasivas y mutualidades de previsin social alternativas a SS. Otras
prestaciones pblicas por nacimiento, parto, adopcin, hijos a cargo y
orfandad.

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Exenciones

Entre otras:

Determinadas prestaciones pblicas, ayudas y pensiones (cont.):

Las percibidas de instituciones pblicas por acogimiento de
personas con discapacidad, mayores de 65 aos o menores. Ayudas
para financiar estancias en centros de da de discapacitados (ms
del 65%) o mayores de 65 aos siempre que el resto de sus rentas no
supere una determinada cuanta.

Las becas pblicas y las concedidas por entidades sin fines lucrativos
para cursar estudios reglados, becas de investigacin.
Ayudas percibidas por deportistas de alto nivel

Las prestaciones por desempleo cuando se perciban en la modalidad

de pago nico siempre que las cantidades percibidas se destinen a
las finalidades y a los casos previstos en el RD 1044/1985. Requisitos
adicionales de permanencia en la nueva actividad a desarrollar.

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Exenciones

Entre otras:
Determinadas prestaciones pblicas, ayudas y pensiones (cont.):
Prestaciones por entierro o sepelio con el lmite de los gastos
incurridos.
Las prestaciones recibidas por cualquier Administracin pblica por
nacimiento, adopcin, acogimiento o cuidado de hijos menores.

Las ayudas econmicas a las personas con hemofilia u otras

coagulopatas congnitas que hayan desarrollado la hepatitis C (19),
como consecuencia de haber recibido tratamiento con concentrados
de factores de coagulacin en el mbito del sistema sanitario pblico,
reguladas en el artculo 2 de la Ley 14/2002.

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Exenciones
Entre otras:

Algunas indemnizaciones y gratificaciones:

Las derivadas de responsabilidad civil por daos personales en la cuanta legal
(anexo de valoracin de daos que consta en el anexo al RDLeg. 8/2004) o
judicialmente reconocida (tanto las fijadas por resolucin judicial como las
reconocidas en el acto de conciliacin judicial, allanamiento, renuncia,
desistimiento y transaccin judicial. Estarn exentas en su totalidad aunque
superen los importes legales anteriormente sealados) [letra d)].
Las que tengan causa en el despido o cese del trabajador siempre que [letra
e)]:
No superen la cuanta establecida con carcter obligatorio en el Estatuto de
los Trabajadores, en su normativa de desarrollo o en la normativa de ejecucin
de sentencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de
pacto o contrato.
Si se trata de despidos colectivos realizados al amparo de los artculos 51 y
52.c) del ET, debido a causas econmicas, tcnicas, organizativas, de
produccin o por fuerza mayor: exenta la parte de la indemnizacin que no
supere los lmites establecidos en el ET para despido improcedente.

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Exenciones

Entre otras:

Algunas indemnizaciones y gratificaciones (cont.):

Las gratificaciones extraordinarias satisfechas por el Estado espaol

por la participacin en misiones internacionales de paz o
humanitarias [letra o)].

Las indemnizaciones satisfechas por las Administraciones pblicas

por daos personales como consecuencia del funcionamiento de los
servicios pblicos (RD 429/1993) [letra q)].

Las indemnizaciones previstas para compensar la privacin de

libertad como consecuencia de la Ley de Amnista [letra u)].
Las prestaciones econmicas vinculadas al servicio, para cuidados en
el entorno familiar y de asistencia personalizada que se derivan de la
Ley de dependencia [letra x)].

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Exenciones

Entre otras:
Las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de
decisin judicial [letra k)].
Algunos premios literarios, artsticos o cientficos y los premios
Prncipe de Asturias [letra l)].

Los dividendos y participaciones en beneficios con el lmite de 1.500

euros anuales (no se aplica a los distribuidos por la instituciones de
inversin colectiva y en otros supuestos) [letra y)].

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Exenciones

Entre otras:

Determinados rendimientos del trabajo percibidos en el extranjero

[letra p)].

Rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones percibidas en

forma de renta por personas con discapacidad derivadas de los
sistemas de previsin social (ej. Plan de pensiones) y las derivadas de
aportaciones a patrimonios protegidos con lmites [letra w)].

DA 5 LIRPF: ayudas y rentas:

Rentas positivas derivadas de la percepcin de determinadas

subvenciones de la poltica agraria y pesquera comunitaria,

Ayudas pblicas que tengan por objeto reparar la destruccin, por

incendio, inundacin o hundimiento de elementos patrimoniales;

Ayudas al abandono de la actividad de transporte por carretera .

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Exenciones

Entre otras:
Algunas ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto por:
Donaciones efectuadas a determinadas entidades sin nimo de lucro
[art. 33.4.a) LIRPF].
La transmisin por mayores de 65 aos de su vivienda habitual, as
como por las personas que se encuentren en situacin de dependencia
severa o de gran dependencia de conformidad con la Ley de promocin
de la autonoma personal y atencin a las personas en situacin de
dependencia. La exencin tambin se aplica a la transmisin de la nuda
propiedad de la vivienda habitual por su titular, reservndose ste el
usufructo vitalicio sobre dicha vivienda [art. 33.4.b) LIRPF].
El pago de las deudas tributarias del IRPF y del Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones mediante entrega de bienes integrantes del
Patrimonio Histrico Espaol [art. 33.4.c) LIRPF].
La transmisin de la vivienda habitual, siempre que se reinvierta el
importe obtenido [art. 38 LIRPF].

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Contribuyentes

Las personas fsicas que tengan su residencia habitual en territorio

espaol:
Que permanezca en su territorio ms de 183 das durante el ao
natural.

Se computarn las ausencias espordicas, salvo que se acredite la

residencia en otro pas.
No se computarn las estancias temporales en Espaa que sean
consecuencia de acuerdos de colaboracin cultural o humanitaria, a titulo
gratuito, con las Administraciones pblicas espaolas.

Que radique en Espaa el ncleo principal o la base de sus

actividades o intereses econmicos.
Se presumir, salvo prueba en contrario, que se es residente si
residen en Espaa el cnyuge no separado legalmente y los hijos
menores que dependan de aqul.

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Contribuyentes

Los espaoles que acrediten su nueva residencia fiscal en un pas o

territorio considerado paraso fiscal (perodo impositivo del cambio de
residencia y cuatro siguientes).

Tambin son contribuyentes las personas de nacionalidad espaola, su

cnyuge no separado legalmente e hijos menores que tuviesen su
residencia habitual en el extranjero por su condicin de:
Miembros de misiones diplomticas espaolas.
Miembros de oficinas consulares espaolas, con excepcin de los
cnsules y vicecnsules honorarios.
Miembros de delegaciones y representaciones permanentes acreditadas
antes organismos internacionales o delegaciones o misiones en el
extranjero.
Funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleo
oficial.

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Contribuyentes

Regmenes opcionales:
No residentes en Espaa pero residentes en otro Estado miembro de la UE
y obtengan en Espaa rendimientos del trabajo o de actividades
econmicas que suponga, como mnimo, el 75% de la totalidad de su renta.
Regulado en la Ley del Impuesto sobre la Renta de No Residentes.
Residentes en Espaa que opten por el rgimen previsto en el art. 93 LIRPF
(trabajadores desplazados a Espaa): tributacin de acuerdo con IRNR:
No residentes en Espaa en los 10 aos anteriores
Que desplazamiento a Espaa se produzca como consecuencia de un
contrato de trabajo.
Que trabajo se realice efectivamente en Espaa para una empresa o
entidad residente en Espaa (pueden realizar una parte en extranjero).
Que las retribuciones derivadas del contrato de trabajo no estn exentas
en el IRNR y no superen la cuanta de 600.000 euros anuales.
Aplicable el perodo impositivo de cambio de residencia y los 5
siguientes.

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Contribuyentes

Tributacin individual: criterios de individualizacin de rentas

Opcin por la tributacin conjunta de los miembros de la unidad

familiar: residual, reglas propias (arts. 82 a 84 LIRPF).

Sociedades civiles (con y sin personalidad jurdica), herencias

yacentes, comunidades de bienes y dems entidades del artculo
35.4 LGT:
No son sujetos pasivos del IRPF

Rgimen de atribucin de rentas (arts. 86 a 90 LIRPF)

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Individualizacin de rentas
Independientemente

del rgimen econmico matrimonial

las rentas se imputarn:

Rendimientos del trabajo:

Regla general: a quien genere el derecho a su percepcin .

Pensiones y asimiladas: a las personas a cuyo favor estn reconocidas.

Rendimientos del capital: a los titulares de los bienes y derechos de

los que provengan los rendimientos.
Rendimientos de actividades econmicas: a quien realice de forma
habitual la actividad.
Ganancias y prdidas patrimoniales:
Regla general: titularidad bienes y derechos de los que provengan.
Juego: persona a quien corresponda el derecho a su obtencin o las
haya ganado directamente.

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Perodo impositivo y devengo

Arts. 12 y 1 LIRPF

Arts. 12 y 13 LIRPF:

El perodo impositivo ser el ao natural, excepto cuando se

produzca el fallecimiento del contribuyente en un da distinto al 31
de diciembre.

El Impuesto se devengar el 31 de diciembre de cada ao, salvo

en caso de fallecimiento, en cuyo caso se devengar en la fecha
del fallecimiento.

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Imputacin temporal
Art. 14 LIRPF

Regla general:

Los rendimientos del trabajo y del capital se imputarn al perodo

impositivo en que sean exigibles por su perceptor.

Los rendimientos de actividades econmicas se imputarn de

acuerdo con las normas de LIS (devengo), salvo:
Actividades profesionales y artsticas.

Empresarios en estimacin directa simplificada.

Opcin: criterio de ingresos y pagos (mantenimiento durante 3 aos)

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Imputacin temporal

Regla general (cont.):

Las ganancias y prdidas patrimoniales se imputarn al ejercicio en
que tenga lugar la alteracin patrimonial.

Reglas especiales
Cuando no se hubiese satisfecho la totalidad o parte de una renta por
encontrarse pendiente de resolucin judicial la determinacin del
derecho a su percepcin o su cuanta: se imputarn al perodo
impositivo en que la resolucin judicial adquiera firmeza.

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Imputacin temporal. Art. 14 LIRPF

Reglas especiales (cont.):

Cuando por circunstancias justificadas no imputables al
contribuyente los rendimientos del trabajo se perciban en perodos
impositivos distintos a aquellos en que fueron exigibles se imputarn a
los ejercicios en los que dichos rendimientos se devengaron.
Para ello debe realizarse una autoliquidacin complementaria,
incluyendo los rendimientos percibidos, sin sancin, ni intereses de
demora, ni recargo alguno.
La autoliquidacin debe presentarse en el plazo que medie entre la
fecha en que se perciban y el final del inmediato siguiente plazo de
declaraciones.

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Imputacin temporal

Reglas especiales (cont.):

Operaciones a plazos o con precio aplazado. Opcin:
Imputacin proporcional de las rentas a medida que se produzcan los
cobros.
Ayudas pblicas como consecuencia de defectos estructurales de
construccin de la vivienda habitual y destinadas a su reparacin:
por cuartas partes (perodo impositivo de obtencin y los 3 siguientes).
Ayudas estatales para el acceso por primera vez a la vivienda en
propiedad, percibidas mediante pago nico en concepto de Ayuda
Estatal Directa a la Entrada (AEDE): por cuartas partes (perodo
impositivo de obtencin y los 3 siguientes)
Ayudas pblicas a los titulares de bienes integrantes del
Patrimonio Histrico Espaol y destinadas exclusivamente a su
conservacin o rehabilitacin: por cuartas partes (perodo impositivo
de obtencin y los 3 siguientes) siempre que se cumplan las exigencias
en relacin con los deberes de visita y exposicin pblica de dichos
bienes.

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