C ON T A BI L ID A D I I
C a r a ca s, a g o st o 2 0 0 6
Contabilidad II
R ep b l i ca Bo l i v ari an a d e Ven ez u el a
M i n i s t e r i o d e E d u c a c i n S u p e r i o r
F u n d a c i n M i s i n S u c re
M i n i s t r o d e Ed u c a c i n S up e r i o r
S amuel Moncada Acosta
V i c e mi n i s t r a d e Po l t i c a s A c a d mi c a s
Maruja Romero Ypez
Contabilidad II
CO NT AB I LI D AD I I
Trabajo Acompaado
Trabajo Independiente
Horas por semana
Total horas por trimestre
horas
3
3
6
84
Contabilidad II
Competencias a desarrollar
COMPETENCIAS
Participacin en
desarrollo
endgeno
Compromiso
social
Relaciones
asertiva.s
Actitudes y valores
Org y dirigir
reuniones
Aporte de
ideas y soluc
Elab edos
financ.
Elab informes.
Administ
Habilidades y Destrezas
Ppios. de coop.
y PYME
Grales
Leyes, normas y
procedim.
UNIDAD TEMTICA
Mtodos y
proced. de
oficina
Conocimientos
1. Balance General
2. Estado de
resultados/Ganancias y
prdidas
3. Flujo de efectivo
4. Matrices y subsidiarias
Contabilidad II
Tabla de Contenidos
Programa instruccional
Introduccin
Unidad 1. Balance General
El activo
o El activo circulante
o Activos fijos
o Cargos diferidos y otros activos
El pasivo
o El pasivo circulante
o El pasivo a largo plazo
o Ingresos diferidos
o Otros pasivos
El patrimonio
o Capital
o El supervit
o Reservas de patrimonio
o Utilidades no distribuidas
o Registro efecto de la inflacin (REI)
Unidad 2. Estado de Resultados (Ganancias y prdidas)
Ingresos operacionales
o Ventas
o Devoluciones sobre ventas
o Descuentos y rebajas sobre las ventas
Costos de ventas
Gastos de operacin
o Gastos de administracin
o Gastos de ventas
Otros ingresos y egresos
Unidad 3. Flujo de efectivo
Actividades operativas
Actividades de inversin
Actividades financieras
Unidad 4. Matrices y subordinadas
Matrices y subordinadas
Consolidacin de los Estados financieros
Referencias bibliogrficas
Pg.
6
8
9
11
11
34
48
50
50
54
54
55
55
55
60
61
62
63
69
71
72
73
74
74
75
76
76
76
81
83
84
85
92
94
95
101
Contabilidad II
PROGRAMA INSTRUCCIONAL
Objetivo Terminal
Interpretar la situacin econmica financiera de una organizacin, a partir del anlisis
de sus estados financieros.
SINOPSIS DE CONTENIDO
Contabilidad II
Ingresos operacionales
Ventas
Devoluciones sobre ventas
Descuentos y rebajas sobre las ventas
Costos de ventas
Gastos de operacin
Gastos de administracin
Gastos de ventas
Otros ingresos y egresos
3. Unidad: Flujo efectivo
Actividades Operativas
Actividades de inversin
Actividades financieras o de financiamiento
Objetivos del Estado de Flujo de Efectivo
Importancia del Estado de Flujo de Efectivo
Flujo de efectivo bruto o neto
Flujo de efectivo en moneda extranjera
Preparacin del Estado de Flujo de Efectivo
4. Unidad: Matrices y subordinadas
Matrices y subordinadas
Consolidacin de los Estados financieros
Estrategias Metodolgicas
Exposicin del Facilitador.
Estudio de casos.
Dinmica Grupal Asincrnica.
Presentaciones y Discusiones de Equipos de Trabajo
Estrategia de evaluacin
La evaluacin de las competencias adquiridas por el participante se har a nivel tericoreflexivo como parte de las actividades de esta unidad curricular y, a nivel de
aplicacin, en el eje longitudinal Proyecto II.
La calificacin definitiva de esta unidad curricular podra estar distribuida de la
siguiente manera:
Actividad evaluativa
Porcentaje
Ejercicios escritos
25%
Anlisis de casos
30%
Participacin activa
25%
Trabajo en grupos
20%
Contabilidad II
INTRODUCCIN
El ejercicio de la contabilidad establece entre uno de sus objetivos fundamentales el
registro, expresin y comunicacin de informacin que permita tomar decisiones,
siendo esta informacin plasmada en documentos que le permiten al usuario de la
misma comprender el lenguaje utilizado, tales productos es lo que se conoce como
estados financieros.
La expresin de dichos registros contables supone un conjunto de acciones detalladas
que requieren del manejo de conceptos, procedimientos y actitudes particulares, que
garanticen su correcta y eficiente elaboracin. el propsito del presente material
didctico es facilitar la interpretacin de la situacin econmica financiera de una
organizacin, a partir del anlisis de sus estados financieros.
Este material se encuentra estructurado en cuatro unidades de aprendizaje, precedidas
por la tabla de competencias y el programa instruccional que han de servir como mapa
de ubicacin durante el desarrollo de la unidad curricular. Todas las unidades cuentan
con lecturas complementarias que permitirn profundizar en el tema desarrollado,
quedando de parte del equipo pedaggico y los propios triunfadores aportar los
ejercicios ms pertinentes con la realidad de cada Aldea Universitaria, de modo que se
materialice, tambin en la produccin del conocimiento colectivo, la municipalizacin
de la educacin.
En la primera unidad se abordan en detalle los elementos necesarios para la elaboracin
del Balance General, referir al activo, el pasivo y el patrimonio. Posteriormente en la
segunda unidad se exponen los aspectos constitutivos del Estado de Resultados o de
Ganancias y Prdidas, representados por los ingresos, costos-ventas, utilidades, gastos e
impuestos.
Luego se aborda la tercera unidad donde se presentan los componentes del Estado de
Flujo de Efectivo, referidos a las actividades de operacin, de inversin y de
financiamiento. Finalmente se presenta la cuarta unidad que esboza algunos de los
elementos que permiten interpretar lo referido a la matrices y subsidiarias en los estados
financieros.
Contabilidad II
Unidad I
EL BALANCE GENERAL
Contabilidad II
10
Para realizar el registro contable de una organizacin haciendo uso del balance general,
es importante dedicar tiempo y concentracin, de modo que la tarea, a pesar de ser
sencilla y en muchos casos convertirse en ordinaria, el compromiso debe ser hacerlo de
forma extraordinaria.
Esta unidad tiene como propsito que el lector comprenda la definicin y aplicacin de
las cuentas del activo del balance general, puesto que al iniciar operaciones, toda
empresa debe indicar en dicho documento, todos sus bienes y derechos, as como todas
sus obligaciones, destacan as componentes tales como el activo, el pasivo y el
patrimonio; a continuacin se detallan cada uno de ellos.
Contabilidad II
11
El balance general es el estado financiero que muestra los recursos de que dispone una
organizacin para a realizacin de sus propsitos, as como las fuentes externas e
internas de dichos recursos, a una fecha determinada.
En el marco de dicho registro contable se observan tres grandes componentes, que se
estudiaran a continuacin
El activo
El pasivo
El patrimonio.
EL ACTIVO
Esta es la parte correspondiente al balance general que indica los bienes y derechos de
una empresa.
El activo, posee un conjunto de cuentas que poseen caractersticas semejantes que se
describen a continuacin.
El activo circulante
Los activos fijos
Cargos diferidos y otros activos
EL ACTIVO CIRCULANTE
Este grupo corresponde a las cuentas que generalmente se movilizan con frecuencia y
representan bienes y derechos de la empresa; tambin se le conoce como Corriente o
Flotante, puesto que la principal caracterstica de este grupo de cuentas es su
permanente movimiento, es decir, porque est circulando, movilizndose
continuamente.
Esta clasificacin de las cuentas, vlido para los activos y los pasivos, se basa en el
criterio del perodo, en el cual son consideradas para que se conviertan en efectivo,
generalmente fijado a partir de la presentacin del balance general, en un ao.
Dentro de los activos circulantes encontramos
a)
b)
c)
d)
e)
El efectivo
Efectos y cuentas por cobrar
Inversiones. Valores negociables
Inventarios
Gastos pagados por anticipado
Contabilidad II
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a) El efectivo
Es la partida lquida por excelencia, est representado por el dinero disponible en caja,
caja chica y en los bancos, clasificado para fines especficos. Es la primera partida que
aparece en un balance general y representa el activo ms lquido de una entidad, puesto
que representa el principal elemento del capital de trabajo requerido para cumplir con la
mayora de los compromisos adquiridos por la organizacin.
Tal y como lo plantea Catacora (1998), podemos decir que el efectivo est compuesto
por partidas que se pueden manejar con diferentes cuentas; por lo que este activo puede
estar representado por un conjunto de cuentas. Cada una de estas cuentas posee unas
caractersticas y funcionamiento particular que requiere un estudio detallado.
A continuacin se enuncian cuales son las cuentas relacionadas con el efectivo:
Caja
Fondos Fijos
Bancos
Depsitos a plazo fijo
Otros conceptos de equivalente de efectivo
Caja
La cuenta denominada caja est conformada por el efectivo que se recibe o desembolsa
con fines especficos y predeterminados. El monto disponible se caracteriza por tener
movimientos continuos que son afectados diariamente. Se utiliza para agilizar ciertas
operaciones.
Generalmente las empresas le asignan a un empleado, llamado comnmente cajero, la
responsabilidad de recibir dinero y cheques producto de las cobranzas, que deber ser
depositado lo ms pronto posible en el banco. Es por esta razn que la cuenta de caja
puede funcionar como una cuenta temporal de control.
Tambin funciona esta cuenta para hacer pagos menores a proveedores, anticipos a
empleados u otro concepto autorizado.
El registro de esta cuenta se realiza en el formulario denominado movimiento diario de
caja. Los campos que contiene la informacin en esta cuenta son:
Entradas de efectivo
o Ventas de contado
Abonos de clientes
Salidas de efectivo
o Egresos varios
Contabilidad II
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Existen algunas partidas que se denominan efectivo y otras que no podrn ser
consideradas como tal, a continuacin encontraremos un cuadro donde podremos
identificar los rubros que se consideran efectivo y los que no deben ser confundidos
como tal, a nivel de la cuenta de caja.
Si es efectivo
Moneda de circulacin oficial
emitida por el Banco Central
de Venezuela.
Monedas
de
otras
denominaciones.
Cheques de gerencia, cheques
recibidos
de
personas
naturales y el recibido de
empresas.
Recibos conformados de
tarjetas de crdito que estn
pendientes por depositar.
Vales de cesta ticket, que se
hayan recibido de clientes y
que son equivalentes.
No es efectivo
Cheques posfechados, hasta
que se pueda convertir en
efectivo.
Cheques devueltos, para lo
cual debe hacerse una cuenta
especfica, distinta a caja.
Dinero en custodia de
terceros.
Finalmente, en relacin a esta cuenta, es necesario conocer cuales son las operaciones
contables que pueden hacerse, en este sentido a continuacin mencionamos las
transacciones posibles referidas al cargo y abono en la cuenta de caja, segn Catacora
(1998).
Se carga por:
La creacin del saldo inicial asignado para ser manejado por la caja.
Los ingresos en efectivo por diferentes conceptos:
o Reembolsos por parte de empleados.
o Cobros a clientes.
o Transferencias de fondos.
o Reposiciones por cualquier otro concepto que incremente la
disponibilidad de fondos en moneda de curso legal.
o Documentos representativos de efectivo como cheques de gerencia, cesta
ticket, vouchers o comprobantes de consumo de tarjetas.
El incremento correspondiente al ajuste por tasas de cambio sobre moneda
extranjera al cierre de un perodo.
Los sobrantes de efectivo que pueden derivarse de arqueos realizados por la
empresa.
Se acredita por:
14
o Otros conceptos.
La transferencia de fondos a otras cuentas.
La disminucin correspondiente al menor valor de las monedas extranjeras
llevadas en la caja.
El cierre de la cuenta caja.
El depsito de saldos de caja en las cuentas corrientes.
Fondos Fijos
La cuenta que se denomina fondos fijos est constituida por la disponibilidad de
efectivo en moneda nacional o extranjera disponible. Se constituyen para un fin
especfico y recurrente que se hayan establecido. Su custodia generalmente se le asigna
a una persona, pero no puede tener la responsabilidad de efectuar los registros contables
que se deriven de su operacin. Tambin se le da el nombre de caja chica.
Los pagos que se hacen por caja chica deben estar aprobados y autorizados por quienes
establezca la empresa. Las facturas que soportan estos pagos debern ser inutilizadas
con un troquel o la palabra cancelado, de forma que no puedan ser presentadas
nuevamente para su cobro.
Se diferencian de una cuenta de caja en que los montos permanecen constantes y slo
varan cuando se toma la decisin de disminuirlos o aumentarlos a una cantidad
especfica. En este sentido se puede observar que los registros contables relacionados a
esta cuenta que se pueden realizar son los siguientes:
Aumento del fondo fijo: Este registro se realiza igual que para la constitucin,
con la distincin de que el monto que se contabiliza es la diferencia entre el
monto del nuevo fondo y el actual.
Disminucin del fondo fijo: Este registro se realiza en forma inversa a los de
constitucin y aumento. El soporte que respalda esta transaccin deber ser el
depsito bancario en una de las cuentas corrientes de la empresa o la entrega del
monto que se va a disminuir del fondo fijo, establecido en la caja principal de la
organizacin.
Contabilidad II
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Se acredita por:
Bancos
Esta cuenta est constituida por el monto disponible en las cuentas corrientes u otras
modalidades de depsitos en una entidad financiera y las cuales estn sujetas a un
proceso denominado conciliacin bancaria. La cuenta de bancos puede ser dividida en
dos tipos: bancos nacionales y bancos extranjeros.
Las operaciones que se pueden generar debido al movimiento de efectivo en la cuenta
de bancos pueden ser:
Notas de dbito: Estos documentos son emitidos por los bancos y pueden
referirse a diferentes conceptos que disminuyen el saldo de la cuenta corriente
que tiene una organizacin, entre los que se pueden mencionar los siguientes:
o Comisiones bancarias
o Cheques depositados que luego son devueltos
o Cargos
en cuenta corriente por servicios prestados
por chequeras entregadas
por compras de divisas
Contabilidad II
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Contabilidad II
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La letra de cambio
La letra de cambio, denominada en nuestro pas "giro", es un documento mercantil que
contiene una promesa u obligacin de pagar una determinada cantidad de dinero a una
convenida fecha de vencimiento. Y constituye una orden escrita, mediante el cual una
persona llamada Librador, manda a pagar a su orden o a la otra persona llamada
Contabilidad II
18
Tomador o Beneficiario, una cantidad determinada, en una cierta fecha, a una tercera
persona llamada Librado.
A continuacin se definen las caractersticas de cada uno de los sujetos que intervienen
en una letra de cambio:
Para que las letras de cambio se consideren legales, de acuerdo al Artculo 410 del
Cdigo de Comercio, deben contener los siguientes requisitos:
1. La denominacin de Letra de Cambio inserta en el mismo texto del
Ttulo y expresado en el mismo idioma empleado en la redaccin del
documento.
2. La orden pura y simple de pagar una suma determinada.
3. Nombre del que debe pagar (Librado).
4. Indicacin de la fecha de vencimiento.
5. Lugar donde el pago debe efectuarse.
6. Nombre de la persona a cuyo cargo debe efectuarse el pago (Beneficiario
o Tomador).
7. Fecha y lugar donde se emiti la letra.
8. La firma del que gira la letra (Librador).
As mismo se deben atender las siguientes consideraciones establecidas en el Cdigo de
Comercio:
Art. 411: "La letra de cambio cuyo vencimiento no est indicado, se considera
pagadero a la vista".
Art. 412: "La letra de cambio puede ser a la orden del mismo librador. Librada
contra el librado mismo. Librada por cuenta de un tercero".
"La letra de cambio cuyo valor aparece escrito a la vez en letras y en guarismos,
tiene, en caso de diferencia, el valor de la cantidad menor".
Art. 415 "La letra de cambio cuyo valor aparece escrito ms de una vez,
nicamente en letras, o nicamente en guarismos, tiene, en caso de diferencia, el
valor de la cantidad menor.
Es importante destacar que las letras de cambio tendrn un registro particular en el
balance general, pues deber colocarse en el activo, especficamente en el activo
circulante, con la cuenta efectos por cobrar si el beneficiario o tomador es la empresa.
Contabilidad II
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Descripcin
Mobiliario
Intereses gastos
Efectos por pagar
Debe
1.500.000,00
22.500,00
Haber
1.522.500,00
El Pagar
El pagar es un ttulo valor o instrumento financiero muy similar a la letra de cambio y
se usa, principalmente para obtener recursos financieros, siendo un documento escrito
mediante el cual una persona se compromete a pagar a otra persona o a su orden una
determinada cantidad de dinero en una fecha acordada previamente. Los pagars pueden
ser al portador o endosables, es decir, que se pueden transmitir a un tercero.
Los pagars pueden emitirlos individuos particulares, empresas o el Estado; aunque este
instrumento de crdito se suele usar entre banqueros y compaas de financiamiento, en
las relaciones con sus clientes cuando precisan efectivo para operaciones, generalmente
a corto o mediano plazo.
A continuacin se definen las caractersticas de cada uno de los sujetos que intervienen
en un pagar:
Librador: es quien se compromete a pagar la suma de dinero, a la vista o en una
fecha futura fija o determinable.
El beneficiario o tenedor: es aquel a cuya orden debe hacerse el pago de la
suma de dinero estipulada en el pagar.
El Fiador o Avalista: la persona que garantiza el pago del pagar.
Para que los pagars se consideren legales, al igual que las letras de cambio, el Cdigo
de Comercio, establece algunas consideraciones, que se transcriben a continuacin:
Art. 486: "Los pagars o vales entre comerciantes o por actos de comercio de
parte del obligado, deben contener: la fecha, la cantidad en nmero y letras, la
poca de su pago, la persona a quien o a cuya orden deber pagarse, la expresin
si son por valor recibido y en qu especie o por valor en cuenta".
Art. 487: "Son aplicables los pagars a la orden, a que se refiere el artculo
anterior, las disposiciones acerca de la letra de cambio sobre: los plazos en que
se vencen; el endoso; los trminos para la presentacin, cobro o protesto; el aval;
el pago; el pago por intervencin; el protesto; la prescripcin".
Contabilidad II
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Art. 488: "El portador de un pagar protestado por falta de pago tiene derecho a
cobrar a los responsables: el valor de la obligacin; los intereses desde la fecha
del protesto; los gastos del protesto; los intereses de stos desde la demanda
judicial; los gastos judiciales que hubiese desembolsado".
Es importante destacar que los pagar al igual que las letras de cambio tendrn un
registro particular en el balance general, pues deber colocarse en el activo,
especficamente en el activo circulante, con la cuenta pagar por cobrar si el
beneficiario o tomador es la empresa. Ahora bien, si el librado es la empresa, deber
registrase en el pasivo, especficamente en el pasivo circulante, con la cuenta pagar por
pagar.
Ejemplo de pagar
Wilmer Rojas, solicita un pagar en el Banco Provincial por Bs. 1.000.000,00,
en fecha 30-10-06, pagaderos en 90 das, con una tasa de inters del 12% anual,
y el banco le deposita el neto en su cuenta de ahorros No. 02136-98E, una vez
deducido los intereses y los gastos bancarios por Bs. 2.500,00.
Fecha
30-10-06
Descripcin
Banco Provincial
Cta. Ahorros
Gastos Bancarios
Intereses
prepagados
Pagar por pagar
Debe
957.500,00
Haber
2.500,00
40.000,00
1.000.000,00
Entre la letra de cambio y el pagar, son muy pocas las diferencias que existen, ya que
incluso segn la legislacin venezolana, el art. 487 del Cdigo de Comercio, establece
que las mismas disposiciones para las letras de cambio son aplicables al pagar; sin
embargo es necesario destacar dos distinciones relevantes entre ambas, tal y como se
exponen a continuacin:
LETRA DE CAMBIO
Es un documento.
PAGARE
Es una promesa de pago hecha por
escrito.
Es un documento legal que se Es un documento legal entre
lleva
a
cabo
entre comerciantes y una entidad bancaria o
comerciantes.
compaa de financiamiento.
Los efectos y cuentas por cobrar pueden clasificarse en:
Comerciales
Compaas relacionadas o afiliadas
Funcionarios y empleados
Otras
Contabilidad II
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Comerciales
Los efectos o cuentas por cobrar comerciales estn representados por los derechos que
tiene la empresa producto de las ventas a crdito.
Las letras de cambio o tambin llamados giros es un documento de crdito negociable,
que una persona denominada girador utiliza para pagarle a otra persona denominada
girado, en beneficio de un tercero denominado beneficiario, un monto determinado en
una fecha determinada.
En relacin a la cuenta de efectos por cobrar, es necesario conocer cuales son las
operaciones contables que pueden hacerse, en este sentido a continuacin mencionamos
las transacciones posibles referidas al cargo y abono en la cuenta denominada efecto por
cobrar, segn Catacora (1998).
Se carga por:
El valor de los documentos que la entidad otorga por crditos a los clientes, sean
por pagars o letras de cambio y que se derivan de la venta de productos o
prestacin de servicios.
El mayor valor derivado de los ajustes de las tasas de cambio de documentos
Se acredita por:
Con los efectos a cobrar pueden presentarse tres diferentes operaciones, que poseen a su
vez un conjunto de prescripciones, a continuacin se detallan cada una de ellas.
Contabilidad II
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Se acredita por:
Funcionarios y empleados
Las cuentas por cobrar a funcionarios y empleados estn conformadas por ventas,
prstamos realizados o anticipos otorgados por gastos a cuenta de la empresa y que no
han sido reportados o relacionados.
En relacin a estas cuentas es necesario que luego de entregado un anticipo, el
empleado pase su correspondiente relacin de gastos a fin de justificar el monto que se
le otorg como anticipo, y si el gasto es mayor al monto del anticipo y el empleado
coloc de su dinero personal, se le har el reembolso correspondiente y en caso de que
hubiese sido menor al anticipo, entonces el empleado deber reembolsar a la empresa la
cantidad que tenga como sobrante.
Contabilidad II
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Los reclamos por cobrar al seguro, tienen su origen en montos que estn
cubiertos por una pliza que se paga sobre alguno de los activos de una entidad
y que ha tenido algn tipo de siniestro. Estos reclamos surgen al dar de baja al
activo que se siniestro.
El ICSVM crdito fiscal, se genera por las compras de bienes o la recepcin de
servicios por parte de una entidad y que representa un impuesto que debe ser
declarado mensualmente conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto al
Consumo Suntuario y de Ventas al Mayor. La declaracin de este tipo de
impuesto se realiza en los primeros quince das del mes siguiente sobre el cual
se est declarando.
Los anticipos a proveedores estn compuestos por el efectivo entregado a cuenta
de compras que se realizarn a los proveedores.
Finalmente es importante destacar que la valuacin de los efectos y cuentas por cobrar
establece en principio que el monto a ser presentado como efectos y cuentas por cobrar
debe ser el valor nominal de los documentos aceptados por los clientes como crditos
otorgados. Esto se ve modificado por la estimacin de la porcin que se considera como
incobrable, la cual debe ser registrada en los libros como una provisin para
incobrables.
Efectos enviados al cobro
Cuando una empresa tiene problemas para el cobro de sus letras o giros: ya sea por que
no tenga departamento de cobranzas, o que tenga clientes en zonas o ciudades muy
distantes, lo que hace anti-econmico cobrarles directamente; en estos casos, las letras
de cambio pueden ser enviadas al Banco para que ste las cobre, es decir, el Banco sirve
de intermediario de la empresa para cobrar los giros. Debe quedar claro que en este caso
el Banco NO ANTICIPA el valor del documento, sino que solamente hace las funciones
de cobrador y por ello percibe cierto porcentaje por comisin sobre los giros.
El procedimiento para enviar efectos o giros al cobro es el siguiente:
La empresa enva al Banco la Letra para su cobro.
Cuando el Banco cobra las letras, abona el neto en la cuenta de la empresa y
despus de deduce un cierto porcentaje por comisin.
Enva a la empresa la Nota de Crdito por lo neto abonado en cuenta.
Si no logra cobrarla, devuelve la Letra, junto con una Nota de Dbito
correspondiente a la comisin por sus gestiones de cobranza a la empresa.
Contabilidad II
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Fecha
Descripcin
Debe
10-11-05
250.000,00
Efectos enviados
per contra
15-11-05
al
Haber
cobro
250.000,00
240.000,00
Comisin Bancaria
10.000,00
250.000,00
250.000,00
250.000,00
Fecha
Descripcin
Debe
10-11-05
Banco Provincial
240.000,00
Comisin Bancaria
10.000,00
Efectos Descontados
15-11-05
Efectos Descontados
Efectos por cobrar
Haber
250.000,00
250.000,00
250.000,00
Contabilidad II
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c) Inversiones
Las inversiones son las colocaciones de los excedentes de efectivo, que realiza una
entidad, con el propsito de maximizar el rendimiento del dinero, que si no se coloca en
algn instrumento podra perder valor por diferentes razones, entre ellas se puede
mencionar la inflacin.
Las inversiones le permiten a la empresa que tiene la intencin de obtener un
rendimiento a futuro ya sea por la realizacin de un inters, dividendo o mediante la
venta a un mayor valor, de su valor de adquisicin.
Las inversiones pueden clasificarse en:
Inversiones a corto plazo, que son aquellas inversiones que se realizan con la
intencin de mantenerlas por un perodo menor a un ao o del ciclo de
operaciones a partir del balance general.
Inversiones a largo plazo, que son aquellas colocaciones que se realizan con la
intencin de mantenerlas por un perodo mayor a un ao o al ciclo de
operaciones contables.
Letras del tesoro. Estos son instrumentos de renta fija que son emitidos por el
Estado, que los garantiza en un 100% por lo que tienen un bajo riesgo.
Acciones. Son ttulos representativos del capital social de una empresa en la cual
se tiene una participacin. Estas pueden ser: comunes o preferidas o preferentes.
Bonos Cero Cupn. Son ttulos de deuda que emite el Banco Central de
Venezuela como una estrategia para controlar el nivel de circulante que se
encuentra en la economa y su rendimiento se encuentra en funcin de la
diferencia entre el precio al cual son comprados y el precio al cual son canjeados
Contabilidad II
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Bonos. Estos son ttulos de deuda que emiten las empresas para financiar alguna
operacin de sus negocios y que se caracterizan por el pago de intereses en
forma peridica por medio de cupones que por lo general pueden ser trimestrales
o semestrales. Tienen una tasa de rendimiento fija o variable, si es fija el
inversionista conoce de antemano lo que devengar por su colocacin; si por el
contrario el inversionista opta por bonos de rendimiento variable, la tasa de
inters es fijada de forma pblica.
d) Inventarios
Consisten en la relacin pormenorizada y valoracin del conjunto de bienes y derechos
pertenecientes a una persona fsica o jurdica que forman su patrimonio. Es la partida
contable que recoge el nivel de existencias de una empresa en un momento determinado
a travs del recuento fsico de las mismas.
En una compaa comercial, el inventario consta de todos los bienes propios y
disponibles para la venta a los clientes. El inventario se convierte en efectivo dentro del
ciclo operacional de la compaa y, por consiguiente, se considera como un activo
corriente. En el balance general, el inventario se relaciona inmediatamente despus de
las cuentas por cobrar, porque es slo es un paso ms en la conversin a efectivo luego
de los efectos por cobrar de los clientes.
Contabilidad II
27
Los inventarios constituyen las partidas del activo que son generadoras de ingresos para
varios tipos de empresas, entre las que podemos mencionar, las que tienen como
principal actividad la transformacin, y las que se dedican a la compra y venta o
comercializacin. Las empresas manufactureras tienen inventarios de productos
terminados, en proceso, materia prima y suministros que se vayan a incorporar en la
produccin; mientras que las empresas comercializadoras definen su inventario con los
artculos o mercancas que se encuentran disponibles para la venta, independientemente
del lugar donde se encuentren.
A continuacin se detallan los diferentes tipos de inventarios, de acuerdo a la empresa
en donde se realizan.
Inventarios en empresas comerciales
En las empresas comerciales se realizan inventarios de mercancas o inventarios para la
venta, dado que no se realiza ninguna transformacin de los bienes adquiridos, sus
costos estn determinados por su precio de factura ms cualquier otro costo relacionado
con su adquisicin. Los inventarios de mercancas tienen dos tipos de transacciones
bsicas: Compras de inventarios o ventas de inventarios.
Contabilidad II
28
Mtodos de inventario
La valuacin del inventario y del costo de los bienes vendidos es de importancia crtica
para los gerentes y para los usuarios de los estados financieros. Ya que en muchos
casos, el inventario es el activo corriente ms importante de la compaa, y el costo de
los bienes vendidos es su mayor. Estas dos cuentas tienen un efecto significativo en los
subtotales de los estados financieros y en las razones utilizadas en la evaluacin de la
solvencia, as como en la rentabilidad del negocio.
La valoracin o valuacin de los inventarios se puede realizar por diferentes mtodos,
sin embargo es preciso realizar una aclaratoria en relacin a dichos mtodos, pues dado
que en nuestro pas la actividad contable se rige por los Principios Contables
Generalmente Aceptados, que aceptan la utilizacin de los Mtodos UEPS y PEPS, que
a continuacin se mencionan junto con el Mtodo de Promedio, no obstante los PCGA
se encuentran sometidos a discusin frente a las Normas Internacionales de
Contabilidad (NICs) que no aprueban el uso del Mtodo UEPS, as como tienen
algunas reservas con el de Promedio. Siendo necesario el manejo de la informacin en
su ms amplia a continuacin se exponen los tres mtodos ya enunciados.
Promedio.
o Simple. La valuacin de los inventarios bajo este mtodo consiste en
dividir los bolvares totales del inventario inicial y compras entre la
sumatoria de las unidades en existencia al inicio y el total de las
compras.
o Ponderado. La valuacin de los inventarios por este mtodo se aplica
dividiendo el costo total del inventario inicial ms las compras entre el
total de unidades.
o Mvil. Este mtodo consiste en efectuar un clculo cada vez que se tiene
una entrada o salida de inventario. Su nombre viene del costo que se
aplica sobre la base del ltimo costo promedio calculado.
Contabilidad II
29
Ejemplo:
CUADROS DE CONTROL DE EXISTENCIA
CANTIDADES
fecha
01-05
VALOR UNITARIO
existencia
entrada
130
600
190
610
salida
MONTO TOTAL
debe
haber
saldo
N 324
130
01-04
N 351
60
01-12
F. 1267
01-16
N 385
01-21
F. 1279
94
129
603,86
56.762,84
77.898,36
01-23
F. 1285
44
85
603,86
26.569,84
51.328,52
01-25
N 420
01-27
F. 1294
80
220
619
49.520
136.183,52
01-30
F. 1298
50
170
619
30.950
105.233,52
01-31
N 473
52
138
85
36.600
605
300
100
78.000
114.600
603,15
223
215
78.000
51.425
625
270
31.363,80
134.661,20
134.375
630
83.236,20
185.703,52
63.000
168.233,52
Mtodo PEPS. Mtodo de primeras entradas, primeras salidas. Con este mtodo
se supone que las primeras mercancas compradas (entradas) son las primeras
que se venden (salidas). Por lo tanto, las mercancas en existencia al final del
perodo sern las de ms reciente adquisicin, valoradas al precio actual o a los
ltimos precios de compra.
Ejemplo:
CUADROS DE CONTROL DE EXISTENCIA
CANTIDADES
fecha
comprobante
entrada
01-05
N 324
01-04
N 351
01-12
F. 1267
01-16
N 385
salida
VALOR UNITARIO
existencia
entrada
130
130
600
78.000
78.000
60
190
610
36.600
114.600
52
85
138
223
01-21
F. 1279
94
129
01-23
F. 1285
44
85
01-25
N 420
01-27
F. 1294
80
220
01-30
F. 1298
50
170
01-31
N 473
215
100
300
270
salida
MONTO TOTAL
debe
600
605
31.200
51.425
78*600
16*610
610
625
63.000
Saldo
83.400
134.825
56.560
78.265
26.840
51.425
134.375
605
5*605
45*625
630
haber
185.800
48.400
137.400
31.150
106.250
169.250
Contabilidad II
30
fecha
01-05
comprobante
entrada
N 324
130
01-04
N 351
60
01-12
F. 1267
01-16
N 385
01-21
F. 1279
01-23
F. 1285
01-25
N 420
01-27
F. 1294
01-30
F. 1298
01-31
N 473
salida
52
85
44
215
entrada
130
600
190
610
138
223
94
100
VALOR UNITARIO
existencia
salida
MONTO TOTAL
debe
36.600
605
51.425
80
220
50
170
270
26.400
625
134.375
625
625
630
63.000
82.880
134.825
56.905
85
300
114.600
31.720
85*605
8*610
1*600
saldo
78.000
78.000
610
129
haber
77.400
51.000
185.375
50.000
135.375
31.250
104.125
167.125
Es importante aclarar en este punto, que en relacin a los mtodos, en nuestro pas
Evaluacin de la liquidez del inventario
Esta evaluacin con frecuencia dentro de las compaas se calcula a travs de una tasa
de rotacin de inventario, por ser el mismo el activo corriente ms importante para una
empresa.
La tasa de rotacin de inventario es igual al costo de los bienes vendidos dividido por el
costo promedio del inventario (inventario inicial ms el inventario final, dividido por 2).
Esta razn indica cuantas veces en el curso de un ao la compaa puede vender el
Contabilidad II
31
monto de su inventario promedio.. Entre mas alta sea esta tasa, mas rpidamente vende
su inventario la compaa.
TR= Costo vendido / Costo promedio
COSTO PROMEDIO = Inv. inicial + Inv. final / 2
Primer grupo: Se incluir todos los artculos que por su alto costo, su valor
relevante dentro del inventario o bien por su utilizacin como artculos crticos,
necesitaran de un 100% de control estricto.
Segundo grupo: Se puede incluir los artculos que por ser de un costo pequeo,
menos importante para la empresa y no relevante en el valor total del inventario,
no ameritan un 100% de control estricto.
Tercer grupo: Incluir en este grupo el resto de los artculos que por su bajo
costo, poca inversin por parte de la empresa y de poca importancia para el
departamento de ventas o produccin, ameritan nicamente una pequea
supervisin sobre el nivel de existencia.
Seguros pagados por anticipado, estn constituidos por las primas de seguro
que se pagan para da una cobertura a la empresa ante posibles prdidas de
activos importantes, o bien para darles un beneficio a los empleados y a sus
familiares por medio de la contratacin de plizas HCM.
Tal y como lo expresa Catacora (1998), los seguros se pueden subdividir en:
o Patrimoniales y operaciones de la empresa
Planta fsica
Mobiliario
Equipo y maquinarias
Vehculos
Mercancas
Contabilidad II
32
Lucro cesante
Fidelidad
o Personas
Hospitalizacin, Ciruga y Maternidad (HCM)
Vida
Accidentes personales
o Terceros
Responsabilidad civil de vehculos
Responsabilidad civil general
Responsabilidad civil profesional
Planes de jubilacin
Alquileres pagados por anticipado, son las erogaciones que se realizan sobre
los locales que la empresa tiene en alquiler, de forma anticipada. Esto garantiza
al arrendatario un precio ms bajo, y para el arrendador, disponer del dinero de
forma inmediata y no peridica.
Intereses pagados por anticipado, son los pagos de intereses sobre el principal
o el capital de un prstamo recibido y que se convino en contratar con la
modalidad de intereses pagados al principio del perodo en el que se celebr el
mismo.
Se carga por:
Se acredita por:
Contabilidad II
33
o
o
o
o
o
o
Contabilidad II
34
ACTIVOS FIJOS
Este grupo corresponde a las cuentas que representan inversiones permanentes y
destinadas a la produccin de bienes y servicios, en este sentido deben ser necesarias
para la produccin pues, aquellas que no sean necesarias para la obtencin del objetivo
principal de la empresa se consideran como inversiones.
Los bienes que se consideren como activo fijo deben cumplir con tres condiciones
bsicas:
Permanencia en el tiempo
Debe ser usado en el giro de las operaciones
No debe existir intencin de venta
Terrenos
Edificios
Instalaciones
Maquinarias
Embarcaciones
Aeronaves
Vehculos
Mobiliario
Equipos
Activos en proceso de construccin
Activos temporalmente ociosos
No sujetos a depreciacin
o Terrenos
Sujetos a depreciacin o amortizacin
o Edificios
o Instalaciones
Contabilidad II
35
o Maquinarias
o Embarcaciones
o Aeronaves
o Vehculos
o Mobiliario
o Equipos
Sujetos a agotamiento
o Bosques madereros
o Pozos
o Minas
Patentes
Marcas de fbrica
Concesiones
Franquicias o derechos de explotacin
Fondo de comercio
Otros
Contabilidad II
36
La depreciacin
Contabilidad II
37
El agotamiento
La amortizacin
Mtodos de depreciacin
Son las formas que permiten distribuir el costo depreciable de un activo a lo largo de su
vida, cada uno de ellos posee procedimientos especficos que persiguen un mismo
objetivo. Entre algunos de los mtodos que se pueden aplicar se distinguen los
siguientes:
Contabilidad II
38
Se basan en el
clculo de la
depreciacin
sobre
una
cantidad fija.
Gasto del
ejercicio
Concepto
Depreciacin
ejercicio
Depreciacin
ejercicio
Depreciacin
ejercicio
Depreciacin
ejercicio
Depreciacin
ejercicio
del
del
del
del
del
Costo
histrico
240.000
1.300.000
240.000
1.060.000
240.000
1.300.000
480.000
820.000
240.000
1.300.000
720.000
580.000
240.000
1.300.000
960.000
340.000
240.000
1.300.000
1.200.000
100.000
Contabilidad II
39
D=
C-VR
x HRA
)
HT
1.300.000-100.000
23.000 horas
D2=
1.300.000-100.000
23.000 horas
D3=
1.300.000-100.000
23.000 horas
D4=
1.300.000-100.000
23.000 horas
D5=
1.300.000-100.000
23.000 horas
Contabilidad II
40
Concepto
Depreciacin del
ejercicio
Depreciacin del
ejercicio
Depreciacin del
ejercicio
Depreciacin del
ejercicio
Depreciacin del
ejercicio
Gasto del
ejercicio
Costo
histrico
104.348
1.300.000
104.348
1.195.652
417.391
1.300.000
521.739
778.261
495.652
1.300.000
1.017.391
282.609
104.348
1.300.000
1.121.739
178.261
78.261
1.300.000
1.200.000
100.000
Contabilidad II
41
Este conjunto
de mtodos se
caracteriza
bien
sea
porque la base
o
el
coeficiente se
modifican de
acuerdo con
un tipo de
variacin que
establece cada
uno de los
cmputos de
la
depreciacin.
= 1-
VR
C
Ejemplo:
Considerando los datos del ejemplo con el que se viene
trabajando:
Porcentaje de depreciacin aplicable (): ____
Nmero de perodos (n):
5
Valor residual(VR):
100.000
Costo histrico del activo (C): 1.300.000
Tenemos que:
5
=1 -
100.000
0.401297145
1.300.00
0
Calculando la depreciacin para cada perodo:
D1
1.300.000 x 0.401297145
D2
(1.300.000-521.686) x
0.401297145
D3
D4
D5
= 521.686
Bs. el 1er ao
312.335
Bs. el 2do ao
186.996
Bs. el 3er ao
111.955
Bs. el 4to ao
Contabilidad II
42
Perodo
en aos
1
2
3
4
5
Concepto
Depreciacin del
ejercicio
Depreciacin del
ejercicio
Depreciacin del
ejercicio
Depreciacin del
ejercicio
Depreciacin del
ejercicio
Gasto del
ejercicio
Costo
histrico
521.686
1.300.000
521.686
778.314
312.335
1.300.000
834.021
465.979
186.996
1.300.000
1.021.017
278.983
111.955
1.300.000
1.132.972
167.028
67.028
1.300.000
1.200.000
100.000
Contabilidad II
43
n+1
2
Ejemplo:
5+1
2
= 15
1.200.000 x (1 / 15)
D2
1.200.000 x (2 / 15)
D3
1.200.000 x (3 / 15)
D4
1.200.000 x (4 / 15)
D5
1.200.000 x (5 / 15)
Contabilidad II
44
Perodo
en aos
1
2
3
4
5
Gasto del
ejercicio
Concepto
Depreciacin del
ejercicio
Depreciacin del
ejercicio
Depreciacin del
ejercicio
Depreciacin del
ejercicio
Depreciacin del
ejercicio
Costo
histrico
80.000
1.300.000
80.000
1.220.000
160.000
1.300.000
240.0000
1.060.000
240.000
1.300.000
480.000
820.000
320.000
1.300.000
800.000
500.000
400.000
1.300.000
1.200.000
100.000
depreciacin
Contabilidad II
45
Contabilidad II
46
Mtodo de anualidad
Este mtodo se basa en la siguiente frmula:
S =R
(1+ i)n - 1
Ejemplo:
Considerando los datos del ejemplo con el que se viene
trabajando:
1.200.000 = R x
(1+0,12)5 - 1
0,12
= 188.892
Rent
a
Capit
al
188.
892
188.8
92
188.
892
Cargo por
depreciaci
n
Monto
acumulad
o
--0--
188.892
188.892
188.8
92
22.667
211.599
400.451
188.
892
188.8
92
48.054
236.946
637.397
188.
892
188.8
92
76.488
265.380
902.777
188.
892
188.8
92
108.331
297.223
1.200.000
Inters
Contabilidad II
47
Mtodos diversos
Estos mtodos
son
de
naturaleza
hbrida, por
ello en lugar
mtodo
se
denomina
Sistema de tasacin
Este sistema establece que al vencimiento de cada
Contabilidad II
48
Cargos diferidos.
Otros activos.
a) Cargos diferidos.
Contabilidad II
49
b) Otros activos.
Los otros activos son rubros del activo que por diversas razones son presentados en esta
seccin, debido a que no pudieron ser clasificados en sus rubros originales.
Entre los conceptos asociados a otros activos, se encuentran los siguientes:
Depsitos en garanta. Conformados por efectivo que recibe una empresa por
diversas razones y que deben ser reembolsados en el futuro.
Los activos fijos no utilizados. Entendidos como todos aquellos activos que
esperan venderse.
Contabilidad II
50
EL PASIVO
Es la parte del balance general que indica las obligaciones de una empresa, que se han
contrado con terceros por la adquisicin de bienes o servicios, por la contratacin de
una deuda por prstamos bancarios o por la generacin de una deuda comercial derivada
de las actividades del negocio.
Al igual que el activo, el pasivo posee un conjunto de cuentas que tienen caractersticas
comunes. A continuacin se enuncian estas cuentas.
EL PASIVO CIRCULANTE
Est constituido por las deudas y obligaciones pagaderas por la empresa a corto plazo o
sea dentro de un plazo aproximado no mayor de un ao, a partir de la fecha del balance
General Normalmente se pagan con activos circulantes. Representan aquella parte de los
recursos de la entidad que fueron financiados por fuentes externas a la misma y est
formado por un conjunto de obligaciones que ocasionarn que la empresa traspase
activos, preste servicios o entregue mercanca en el futuro a otras entidades como
consecuencia de transacciones o eventos pasados.
Entre las caractersticas que renen los pasivos se pueden mencionar las siguientes:
Contabilidad II
51
Por otra parte los sobregiros bancarios estn representados por los saldos acreedores
en libros sobre las cuentas bancarias.
Cuentas por pagar comerciales. Que se originan al igual que los efectos,
por operaciones con proveedores, no obstante se diferencian de los
efectos por pagar, puesto que, se encuentran constituidas por facturas
recibidas de los proveedores
Contabilidad II
52
Financiamiento recibido
Compras de bienes
Recepcin de servicios
Otras operaciones
Otras cuentas por pagar. En este rubro se registran aquellas cuentas que
no tienen una clasificacin dentro de las anteriores. Entre estas cuentas se
pueden mencionar:
o Cuentas por pagar a empleados. En esta cuenta se incluyen los
montos de reembolso por gastos realizados por los empleados
a favor de la empresa.
o Retenciones varias de impuestos. Estas estn representadas
por las deducciones que se le hacen a los proveedores por
diversos conceptos, dadas por la Ley de Impuestos sobre la
Renta. Entre algunos de los conceptos de pago sobre los
cuales aplican retenciones, de acuerdo a la ley impositiva
vigente se tienen:
Honorarios profesionales
Comisiones que se paguen por venta de bienes
inmuebles
Otras comisiones diferentes a las canceladas por
pagos accesorios de los sueldos
Pago de intereses
Arrendamiento de bienes inmuebles
Pagos a agencias de noticias internacionales
Regalas
Servicios tecnolgicos
o Retenciones sobre nminas. En esta cuenta se incluyen todos
los conceptos derivados de la seguridad social y el impuesto
sobre la renta a los empleados. Entre estos conceptos se
pueden mencionar:
Seguro Social Obligatorio
Seguro de paro forzoso
Poltica Habitacional
I.N.C.E.
Impuesto sobre la Renta
Contabilidad II
53
Contabilidad II
54
INGRESOS DIFERIDOS
Esta cuenta est constituida por partidas de ingresos que se recibieron por adelantado, y
sobre los cuales se debe prestar un servicio o entregar un bien. Tambin se les conoce
como crdito diferido.
Los principales conceptos de ingresos diferidos son los siguientes:
Contabilidad II
55
OTROS PASIVOS
Son deudas u obligaciones con terceras personas las cuales por sus caractersticas
especficas no pueden ser clasificadas en los grupos sealados anteriormente. Por
ejemplo: depsitos recibidos en garanta, cuentas por pagar socios, arrendamiento
recibido por anticipado, etc.
EL PATRIMONIO
Es la razn de ser de una empresa, pues representa el valor que poseen los accionistas
de una sociedad, es decidir el valor de la empresa segn los registros contables. El
primer componente del patrimonio es el capital social.
Al igual que el activo y el pasivo, el patrimonio posee un conjunto de cuentas que tienen
caractersticas comunes. A continuacin se enuncian estas cuentas.
El capital
Supervit
Reservas de patrimonio
Utilidades no distribuidas
Registro efecto de la inflacin (REI)
EL CAPITAL
El capital constituye el valor inicial de los activos aportados por los accionistas, mas los
posteriores aumentos del mismo y menos las disminuciones por reducciones del capital
social. Esta cuenta tiene su origen en la conformacin formal de una empresa y su
respaldo es el documento constitutivo de la misma.
Es el derecho de los propietarios sobre los activos de la empresa, es decir, la parte de los
activos que fue financiada por los accionistas. El capital contable surge por aportaciones
de los propietarios as como por otras transacciones o circunstancias. El capital social
esta dividido en ttulos representativos del mismo que se denominan ACCIONES. Estos
ttulos tienen un valor nominal normalmente fijo.
Dentro de la cuenta del capital existe una denominacin que se constituye en una de sus
premisas fundamentales: las acciones, a continuacin se detallan algunos de aspectos
fundamentales.
Las acciones
Son Ttulos Negociables, que le permiten a sus propietarios tener ciertos derechos
inherentes a su posesin, tales como: participar en los beneficios, participar en la
administracin, participar en nuevas emisiones de acciones y participar en la liquidacin
de los activos de la empresa.
Contabilidad II
56
De acuerdo al artculo 293 del Cdigo de Comercio venezolano las acciones deben
contener:
Por otro lado es importante distinguir que las acciones se pueden diferenciar de acuerdo
a el valor que estas posean, a continuacin se detallan las caractersticas de acuerdo a
los valores que se le designen.
Valor de las acciones
Valor de mercado: Esta representado por el precio al cual se negocian entre los
inversionistas, es un valor que toma la accin despus de emitida, una vez puesta
en circulacin. Este valor se ve afectado por las diferentes fuerzas del mercado
as como la propia situacin de la empresa; el precio de mercado de la accin
refleja el progreso de la sociedad y es un precio que no tiene ninguna relacin
con el valor nominal y que tiende a reflejar las expectativas futuras de la
sociedad y los correspondientes dividendos de los inversionistas Tambin se ve
afectado por la situacin econmica y socio-poltica de un pas.
Valor segn libros: Es aquel que tienen de acuerdo a lo indicado en los libros
de contabilidad de una empresa; el valor en libros de la accin se obtiene al
dividir el capital contable de la sociedad entre el numero de acciones en
circulacin, como puede deducirse de lo expuesto este es un valor calculado
partiendo de la situacin financiera de la empresa para una fecha determinada.
Contabilidad II
57
Los registros contables referidos a esta cuenta deben considerar por una parte, el
momento en el que se constituye a empresa, que es cuando se establece el monto del
capital social de la nueva empresa, es decir, es el momento en el que se suscribe el
capital. Por otra parte, se debe considerar un segundo momento, en el cual se realiza el
aporte por parte de los accionistas, de la parte que les corresponde por las acciones del
capital social, es decir, es el momento en el que se paga el capital.
En relacin a la cuenta de capital social, a continuacin mencionamos las transacciones
posibles referidas al cargo y abono segn Catacora (1998).
Se carga por:
Se acredita por:
En este punto es necesario observar cuales son las operaciones que se pueden realizar
con el capital, a continuacin se detallan.
Aumento
social
del
Contabilidad II
58
Disminucin
capital social
del Para
las
sociedades
annimas
existen
disposiciones legales que la obligan en
determinadas situaciones a reducir su capital
social (art.264, C.C). No obstante en otros casos,
cuando no existan impedimentos legales, el
capital social puede ser reducido para
conveniencia de la sociedad. Entre las principales
causas para que una sociedad annima reduzca su
capital, podemos mencionar:
a) Por prdidas en la sociedad:
b) Por exceso de capital
Recompra de acciones
en tesorera
Una de las operaciones que a veces realizan las
sociedades, es la recompra de sus propias
acciones, operacin que no est permitida por el
Cdigo de Comercio de Venezuela en su artculo
263, excepto que tal operacin sea hecha con la
autorizacin de la asamblea de accionistas y con
fondos
provenientes
de
las
utilidades
regularmente obtenidas. En este caso, la compra
de acciones recibe la calificacin y denominacin
de acciones en tesorera, las cuales pueden ser
vendidas nuevamente en fechas posteriores.
Las acciones en tesorera se presentan en la
seccin del patrimonio del balance general,
restando al capital social que corresponda, es
decir, sea preferente o comn. En otros casos
tambin las acciones de tesorera pueden ser
presentadas luego de todas las partidas
correspondientes al patrimonio.
Capital social
Las acciones referidas al capital social se pueden distinguir en dos tipos:
Capital social comn. Est representado por acciones que no tienen ningn
grado de preferencia y los dueos de tales acciones, son los que asumen el
mayor riesgo al invertir en un negocio.
Los accionistas que poseen acciones comunes, son los que administran la
sociedad y por lo general tienen derecho a voz y voto en la asamblea de
accionistas.
Contabilidad II
59
Contabilidad II
60
El Supervit
Precisamente en relacin a la operacin de aumento del capital social, descrita
anteriormente, encontramos el concepto de supervit, que se divide en dos grupos
detallados a continuacin.
Supervit ganado: Esta parte del supervit se formar con las cuentas que se
originan en las ganancias o prdidas que provengan de las operaciones
ordinarias o normales, y de las operaciones extraordinarias de la empresa, es
decir, de las operaciones fundamentales o principales a las cuales se dedica la
sociedad tales como, compra venta de mercanca elaboracin y venta de un
producto, prestacin de un servicio, etc. La segunda, denominadas
extraordinarias se refieren a ciertas operaciones que realizara la empresa pero
que no son propias de la actividad principal como podra ser el de una empresa
industrial fabricante de zapatos y haya obtenido ganancias por venta de unos
terrenos de su propiedad.
RESERVAS DE PATRIMONIO
El segundo rubro importante del patrimonio lo constituyen las cuentas de reservas, que
representan segregaciones de utilidades no distribuidas que se crean con algn fin
especfico y restringen el reparto de dividendos.
Dentro de los diferentes tipos de reservas se pueden distinguir las siguientes:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
Reservas legales.
Reservas contractuales.
Reservas estatutarias.
Reservas voluntarias.
Reservas para ampliaciones futuras.
Reservas para acciones en tesorera.
Contabilidad II
61
a) Reserva legal
Esta constituida por las segregaciones de utilidades que establece el cdigo de comercio
en su articulo 262. Del citado artculo se distingue que la reserva legal tiene varias
caractersticas:
Debe ser creada en forma anual de las utilidades obtenidas, en caso contrario
no se crear reserva legal, es decir, si para un perodo se obtiene prdida.
El porcentaje mnimo que se debe alcanzar es del 10% del capital social y en
cada ejercicio se ir acumulando un 5% de las utilidades lquidas del perodo
hasta llegar a ese 10%.
No podr ser utilizado el fondo en la colocacin de acciones u obligaciones
de la compaa o en activos propios.
b) Reservas contractuales
Se crean por las obligaciones que establece un contrato especial, que puede ser para
redimir acciones, amortizar obligaciones u otros conceptos. Normalmente este tipo de
reservas esta ligada a la creacin de un fondo.
c) Reservas estatutarias
Estn compuestas por aquellos montos segregados de utilidades no distribuidas y que
se crean debido a que lo establecen los estatutos sociales o el acta constitutiva de la
empresa, por lo cual pueden tener diferentes fines.
d) Reservas voluntarias
Se crean por un acuerdo de los accionistas y son aprobadas en asambleas ordinarias o
extraordinarias. Un ejemplo, puede ser el crear una reserva para futuros incrementos de
capital social, por lo que necesariamente ello debe provenir de un acuerdo en asamblea
de accionistas.
Contabilidad II
62
Disminucin
constituidas
Se acredita por:
UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS
Este rubro del patrimonio proviene de la acumulacin de las utilidades obtenidas en
cada ejercicio econmico. Las utilidades no distribuidas incrementan el valor de la
inversin de los accionistas, por lo cual una entidad debe estar en la capacidad de
generar ganancias o utilidades que incrementen el valor del negocio.
Las utilidades no distribuidas corresponden a los beneficios netos acumulados de una
empresa, logrados a lo largo de su existencia, menos las prdidas obtenidas y que se
originan por el traspaso de las utilidades o perdidas obtenidas en cada perodo.
El saldo de las utilidades no distribuidas representa el monto disponible para el decreto
de dividendos u otras disposiciones que provienen de utilidades o prdidas netas
obtenidas por el negocio.
Se acredita por:
El monto neto de las utilidades que han sido obtenidas en cada ejercicio
econmico.
Por la liberacin de reservas por acciones en tesorera.
Por la liberacin de otras reservas.
Por la correccin a las utilidades de ejercicios anteriores.
Contabilidad II
63
Cuando el saldo de las utilidades no distribuidas de una empresa refleja un saldo deudor
como consecuencia de prdidas recurrentes, la denominacin de este saldo pasa a ser
dficit. Cuando su saldo es deudor, significa que las prdidas acumuladas del negocio
son mayores a las utilidades obtenidas.
En el caso de que una empresa presente la prdida de un tercio de su capital, est
establecido en el artculo 264 del Cdigo de Comercio, que se debe convocar a una
reunin de socios con el propsito de tomar alguna de las siguientes opciones:
Reintegrar el capital social. Tal opcin implica que los socios aporten efectivo
para reponer el dficit acumulado.
Limitar el capital social. Estableciendo que el nuevo capital social ser el monto
al cual qued reducido por efecto del dficit acumulado.
Contabilidad II
64
Los estadsticos del Banco Central de Venezuela, una vez establecidos los bienes y
servicios que formaran la cesta familiar, y de acuerdo con normas y procedimientos
internacionales generalmente aceptados en esa profesin obtienen el promedio
ponderado de los mismos. Analizan su comportamiento en un determinado lapso y
establecen las correspondientes relacionadas entre dos perodos, despus de realizado
esta compleja labor una formula muy simple proporciona el ndice del mes. Para obtener
el correspondiente a un mes (podra ser trimestral, anual de una o ms dcadas, etc.) La
frmula es la siguiente:
Contabilidad II
65
Partidas patrimoniales. Esta partida se actualiza este rubro por el mtodo nivel
general de precios, las reglas para su ajuste son las siguientes.
OPERACIN
VARIABLE
Por aporte de
accionistas
los
Capitalizacin de una
reevaluacin
Incremento de Capital
Capitalizacin
Utilidades
Disminucin de Capital
de
FECHA DE ORIGEN
Debe actualizarse desde la
fecha que se da el aporte o la
actualizacin
No se actualiza y debe
eliminarse la reevaluacin por
el capital social que fue
emitido
Debe tomarse como fecha de
origen para las utilidades la
fecha en que se generan y no
el
momento
de
su
capitalizacin
Debe tomarse como fecha de
origen la disminucin del
dficit acumulado
Contabilidad II
66
Lectura Complementaria
Unidad 1
Contabilidad II
67
Balance general
Es el documento contable que informa en una fecha determinada la situacin
financiera de la empresa, presentando en forma clara el valor de sus
propiedades y derechos, sus obligaciones y su capital, valuados y elaborados de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
En el balance solo aparecen las cuentas reales y sus valores deben corresponder
exactamente a los saldos ajustados del libro mayor y libros auxiliares.
El balance general se debe elaborar por lo menos una vez al ao y con fecha a
31 de diciembre, firmado por los responsables:
o Contador
o Revisor fiscal
o Gerente
Tomado de: Gestiopolis. Por: Geovanny Gmez.
Disponible en: www.gestiopolis.com
Contabilidad II
68
Unidad II
EL ESTADO DE RESULTADOS
Contabilidad II
69
La consolidacin e interpretacin del Estado de, as como los otros estados financieros,
supone necesariamente la expresin de informacin de forma tal que pueda ser
comprendido y ser eficiente para la correcta toma de decisiones; la meta es
precisamente hacerlo lo ms sencillo posible, pero no ms de lo necesario.
Esta unidad tiene como propsito que el lector comprenda la definicin y aplicacin de
las cuentas necesarias para elaborar el Estado de Resultados o de Ganancias y Prdidas,
como tambin se conoce.
Contabilidad II
70
Ingresos operacionales
Costos de ventas
Gastos de operacin
Otros ingresos y egresos
INGRESOS OPERACIONALES
Los ingresos operacionales son los ingresos que se generan como producto de la venta
de bienes o de prestar servicios, relacionados con el objeto de la empresa, de ah que se
pueda hablar de dos tipos de ingresos operacionales, a saber:
No obstante, tambin se debe hacer una distincin en relacin a los tipos de empresas
que pueden generar estos ingresos operacionales, por ello a continuacin se detallan
cada una de ellas.
Contabilidad II
71
a) Ventas
El saldo de las ventas est compuesto por el valor de las mercancas vendidas o de los
servicios prestados a los clientes.
Para identificar los momentos en que los ingresos operacionales, producto de una venta
se realizan, es necesario conocer las condiciones a partir de las cuales stas se puedan
generar. A continuacin se exponen las diversas condiciones en relacin a esta partida.
Contabilidad II
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Se acredita por:
Se acredita por:
Los ajustes que se realicen a las cifras por errores en el registro de las
devoluciones de los clientes.
El saldo neto de la cuenta al final del ejercicio para su cierre contra la cuenta de
ganancias y prdidas.
Contabilidad II
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Se acredita por:
Las correcciones o ajustes que se efecten a las cifras por errores en el registro
de las rebajas y descuentos.
El saldo neto de la cuenta al final del ejercicio para su cierre contra la cuenta de
ganancias y prdidas.
COSTOS DE VENTAS
Esta operacin dentro del estado de resultados est compuesta por todas aquellas
erogaciones o desembolsos que son necesarios para que se obtengan los ingresos en una
empresa.
En este sentido es preciso acotar que, la generacin de un costo est relacionada con un
ingreso representado por las ventas; as, cualquier empresa debe estar en la capacidad de
separar adecuadamente las partidas de costos, que son necesarias para generar sus
ingresos.
Los costos tambin pueden ser clasificados de acuerdo a la naturaleza con que se realiza
el desembolso, seguidamente se identifican los tres tipos de costos que se conocen.
Contabilidad II
74
Gasto
No estn relacionados con
los
ingresos
operacionales, pero son
necesarios para que la
empresa pueda ejercer
funciones. Estos tambin
se diferencian en dos
tipos:
o Gastos
de
administracin.
o Gastos de ventas
GASTOS DE OPERACIN
Estos gastos estn relacionados con los desembolsos que se hacen para el
funcionamiento de la empresa, y se pueden originar por diferentes conceptos, se
denominan as, porque son los que permiten que la empresa se mantenga operativa, es
decir, en funcionamiento.
Los orgenes de esta operacin radican en alguna de las siguientes opciones:
As mismo, es necesario exponer que existen dos rubros dentro de los gastos de
operacin, estos son:
a) Gastos de administracin
b) Gastos de ventas
Contabilidad II
75
a) Gastos de administracin
Los gastos de administracin estn referidos a todos aquellos que se relacionan con el
manejo y control de una empresa, es decir, con su administracin. A continuacin se
enuncian algunos de los conceptos ,ms comunes relacionados a esta cuenta:
b) Gastos de ventas
Estos gastos se asocian a las actividades que realiza el rea de ventas. Entre los
principales conceptos asociados a esta cuenta tenemos:
Contabilidad II
76
o
o
o
o
Contabilidad II
77
Lectura Complementaria
Unidad 2
Contabilidad II
78
reglamentarias en general.
Es evaluar la forma como se administra y opera obteniendo al mximo el
aprovechamiento de los recursos.
Pero por el contrario parecera que en la informacin contable hoy en da
surgiera un ambiente de duda y no el que inicialmente genera, La
contabilidad en general esta desgastada, ha ido perdiendo su caracterstica
principal que la diferencia de otras ciencias y que sin duda sta era la prueba
para tomar no decisiones, en las cuales esta en juego un valor invertido,
una ganancia esperada, una decisin tomada, un empleo.
Casos como le sucedido con el gigante de la elctrica Enron, Worldcom,
Tyco etc sacan a la luz publica los casos de corrupcin practicados por estas
multinacionales, sin medir el dao que causaran tanto a ahorradores que
vean en sus estados financieros una empresa slida con magnificas
rentabilidades una buena opcin de invertir sin mencionar la cantidad de
trabajadores que serian despedidos y el dao tan grande hecho a la
credibilidad de la informacin financiera, poniendo en crisis la realizacin
de negocios ya que se generan en un ambiente caracterizado por las dudas,
por una incertidumbre creciente surgida de las manipulaciones de la
informacin con base en la cual los inversionistas tomaran sus decisiones.
Esta crisis tiene un origen lo tenia desde un principio y con el tiempo se ha
convertido en una gran depresin, la flexibilidad de las normas que cada pas
adopta de acuerdo a su entorno, no crea un ambiente confiable para otro pas
que quiera venir a invertir, las auditorias realizadas por contadores que en su
afn de independizarse de una normativa profesional trabajan a su amao
al de sus intereses, entonces se debern adoptar ejemplares sanciones contra
firmas contables de prestigio mundial y por que no establecer tribunales
ticos para sancionar un ejercicio profesional de dudosa moralidad.
Debido a los casos presentados en Estados Unidos y en Europa se produjo
un consenso sobre la necesidad de una accin legislativa fuerte y rpida,
dando lugar al fortalecimiento de normas que controlan y endurecen el
control interno y que ya muchos pases lo estn tambin haciendo, como la
ley emitida por el congreso de los E.U. Conocida como la Ley de Sarbanes Oxley del 2.002, para proteger a los inversionistas, con la cual crearon un
nuevo organismo supervisor de la contabilidad, una reforma a la contabilidad
corporativa, la proteccin del inversionista y se aumentaron las penas
criminales y civiles por las violaciones al mercado de valores.
El conocer de una ley de otro pas nos crea la necesidad de aprender de ella
y que de una u otra forma sta tendr incidencia en nosotros.
Otra buena alternativa para combatir la corrupcin es la Auditoria Forense,
ya que va acompaada de un dictamen hecho por un experto ante los jueces
dando opiniones de mucho valor las cuales facilitan el actuar de la justicia,
ya que muchos casos de corrupcin y fraude se han descubierto, y esta no se
Contabilidad II
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Contabilidad II
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Unidad III
EL FLUJO DE EFECTIVO
Contabilidad II
81
El efectivo es una de las partidas del activo ms importantes y delicadas dentro del
ejercicio del registro contable, sin embargo, el profesional que ejerza su manipulacin o
bien deba tomar decisiones al respecto no podr perder de vista que la dignidad humana
est por encima de las posesiones materiales.
Esta unidad tiene como propsito que el lector comprenda la definicin y aplicacin de
las cuentas presentes en el Estado de Flujo del Efectivo, as cmo cules son sus tipos e
interpretaciones.
Contabilidad II
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ACTIVIDADES OPERATIVAS
Las actividades operativas son las principales actividades de la empresa que producen
las utilidades y otras actividades que no son de inversin o financiamiento, estas se
pueden diferenciar en tres rubros:
Se carga por:
Contabilidad II
83
Se acredita por:
ACTIVIDADES DE INVERSIN
Las actividades de Inversin son las generadas por transacciones de activos de largo
plazo e inversiones no incluidas en los equivalentes de efectivo, entre estas se pueden
diferenciar en dos rubros:
Se carga por:
Se acredita por:
Contabilidad II
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Prstamos pblicos.
Emisin de acciones.
Pago de dividendos.
Se carga por:
Se acredita por:
Pagos del principal de Prstamos recibidos o de pagos por deuda emitida. (el
pago de intereses debe revelarse por separado)
Pagos a propietarios, tales como dividendos, retiros de capital (comerciante
individual) o disminuciones de capital.
Pagos en efectivo por un prestatario para reducir el pasivo insoluto relativo a un
arrendamiento financiero.
Pagos de intereses sobre prstamos recibidos o sobre deuda emitida
Mostrar la relacin que existe entre la utilidad neta y los cambios en los saldos
de efectivo. Conociendo que estos saldos de efectivo pueden disminuir a pesar
de que haya utilidad neta positiva y viceversa.
Contabilidad II
85
Contabilidad II
86
La importancia del Estado de Flujo de Efectivo mantiene relacin directa con los
usuarios y la utilizacin que de dicho estado financiero efectan estos, ya sean usuarios
internos o externos. Unos ejemplos de su importancia son los siguientes:
Es una herramienta til, ya que descubre los aspectos que le pueden estar
causando problemas de liquidez.
Sirve para identificar daos en un negocio por mal manejo del efectivo, por
ejemplo, cuando utiliza efectivo para comprar materiales por sobre las
necesidades normales o demanda de crecimiento (o sobre-inventariarse), o se le
han incrementado sus cuentas por cobrar y no se han recuperado oportunamente.
Contabilidad II
87
Para este anlisis es importante identificar el flujo de efectivo generado por o destinado a
las actividades de operacin, que consiste esencialmente en traducir la utilidad neta
reflejada en el Estado de Resultados, a flujo de efectivo, separando las partidas incluidas en
dicho resultado que no implicaron recepcin o desembolso del efectivo.
Asimismo, es importante analizar los incrementos o disminuciones en cada una de las
dems partidas comprendidas en el Balance General para determinar el flujo de efectivo
proveniente o destinado a las actividades de financiamiento y a la inversin, tomando en
cuenta que los movimientos contables que slo presenten traspasos y no impliquen
movimiento de fondos se deben compensar para efectos de la preparacin de este estado.
Para elaborar un flujo de efectivo, deber hacerse una lista en la que se estime por
adelantado todas las entradas y salidas de efectivo para el periodo en que se prepara el
flujo, por lo que se debern de seguir los siguientes pasos:
1.
Establecer
el
periodo
que
se
pretende
abarcar.
2. Hacer una lista probable del ingreso del periodo determinado y despus de registrar los
valores de cada centro de costos se suman los valores y se obtiene el total.
3. Se enlistan las obligaciones que implican gasto de efectivo, sumando el valor de cada
egreso
para
obtener
el
total.
4. Una vez que se han obtenido los totales de los ingresos y egresos, estos se restan para
obtener el resultado. Si el resultado es positivo, significa que los ingresos son mayores que
los egresos y por lo tanto existe un excedente, lo que indica que la empresa opera
favorablemente. En caso contrario, el empresario deber estudiar las medidas para cubrir
los faltantes o prever los periodos en los que los resultados sean negativos, reflejndose
estos
datos
en
una
partida
llamada
saldo
a
fin
del
periodo.
Contabilidad II
88
5. Si se quiere trabajar el flujo de efectivo con mayor detalle, se puede emplear un saldo
acumulado que es la suma del saldo obtenido en el periodo ms el saldo del periodo
anterior.
Ejemplo de flujo de efectivo:
1
INGRESOS
Refrescos
1,215.60
Leche
282.00 264.00 264.00
Leche Descremada 152.50 66.00 66.00 152.50
Galletas
Pan
200.00 136.35 108.50 108.30
Tostadas
Bebida Tampico
Pan
250.00 215.00 264.00 263.50
Churros
45.00 45.00 45.00 45.00
Cereales
Dulces
83.40
Tarjetas
152.00
Huevo
196.00
Varios
650.00 1,427.00 14.00 918.50
TOTAL
DE
1,297.50 2,171.35 1,977.10 2,183.20
INGRESOS
EGRESOS
Ventas del da
TOTAL
EGRESOS
DE
SALDO ACUMULADO
Una vez que se elabora el flujo de efectivo, sirve para la toma de decisiones y poder
controlar eficientemente a nuestra empresa para obtener mejores resultados.
Contabilidad II
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Lectura Complementaria
Unidad 3
LOS CUATRO PRINCIPIOS BSICOS
PARA LA ADMINISTRACIN DE EFECTIVO
Contabilidad II
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Contabilidad II
91
Unidad IV
LAS MATRICES Y SUBORDINADAS
Contabilidad II
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Contabilidad II
93
MATRICES Y SUBORDINADAS
Una empresa se considera matriz de otra cuando esta ejerce el control econmico,
financiero y administrativo sobre ella directa o indirectamente, por ende la subordinada
es aquella que carece de autonoma por el hecho de ser dominada por una matriz.
Una sociedad se considera subordinada por una matriz cuando se presentan los
siguientes casos:
Contabilidad II
94
Para aclarar como se generan las relaciones entre las empresas para que se generen
condiciones de matrices o subsidiarias a continuacin se exponen un conjunto de
ejemplos.
Ejemplo A
Si la sociedad Areluna Sport. S.A., posee el 75% del capital de otra, llamada
Deportes Giruma y el 60% de otra llamada Pelotas Sport, entonces Areluna
Sport S.A., es una matriz de Deportes Giruma y Pelotas Sport . Las sociedades
Deportes Giruma y Pelotas Sport sern filiales de Areluna Sport. S.A, teniendo
en cuenta que entre Deportes Giruma y Pelotas Sport no existe ningn vinculo.
Ejemplo B
Si la sociedad Amrica Viva posee el 65% del capital de otra llamada
Bombolones y esta ltima es duea del 80% del capital de otra llamada Cambur
Pintn, entonces Amrica Viva es la matriz de Bombolones y Cambur Pintn,
mientras que Bombolones ser filial de Amrica Viva. La sociedad Cambur
Pintn ser subsidiaria de Amrica Viva.
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Contabilidad II
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Lectura Complementaria
Unidad 4
CORPORACIONES MULTINACIONALES
Por: Luisa Fernanda Gmez
Contabilidad II
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Por ltimo la firma multinacional debe cumplir con diferentes rubros legales
que permita el desarrollo de sus actividades y la creacin de un grado de
confianza de sus productos y en la informacin financiera que se presente a
sus usuarios, la cual se caracterizar por su fcil comprensin pues se
desarrollar en base al aspecto normativo de su pas.
Para poder desarrollar estas necesidades las multinacionales deben poseer
una fuente de financiacin que puede ser:
Fuente norteamericana para la obtencin de fondos
Fuente internacional de fondos
Fuentes locales de fondos en el exterior
Otras fuentes extranjeras de fondos
Desarrollo contable de las multinacionales y sus problemticas:
Mientras que las tcnicas bsicas de la contabilidad para las transacciones de
negocios son las mismas sea cual sea el pas en el cual el negocio es
conducido, los problemas se presentan al aplicar esas tcnicas a las
operaciones extranjeras, las cuales no existen en las operaciones domsticas.
Estos problemas crecen fuera de las siguientes condiciones, lo cual
caracteriza las operaciones en el extranjero. Estas son:
Distancia de la casa matriz
Diferentes idiomas y las barreras resultantes para facilitar
comunicaciones
Diferentes leyes y sistemas legales
Diferentes etapas de progreso en el arte de aplicar la contabilidad
Diferentes prcticas de contabilidad
Diferentes tipos de moneda.
las
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100
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
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