Antonio Mendes Feitosa Junior PDF

PONTIFCIA UNIVERSIDADE CATLICA DE SO PAULO - PUC-SP
ANTONIO MENDES FEITOSA JNIOR
A NO INCIDNCIA DAS CONTRIBUIES PREVIDENCIRIAS, SOBRE AS

VERBAS DE CARTER INDENIZATRIO: Conceitos e Definies de
Remunerao
MESTRADO EM DIREITO TRIBUTRIO
SO PAULO
2014
PONTIFCIA UNIVERSIDADE CATLICA DE SO PAULO - PUC-SP
ANTONIO MENDES FEITOSA JNIOR
A NO INCIDNCIA DAS CONTRIBUIES PREVIDENCIRIAS, SOBRE AS

VERBAS DE CARTER INDENIZATRIO: Conceitos e Definies de
Remunerao
Dissertao
apresentada
Banca
Examinadora da Pontifcia Universidade
Catlica de So Paulo, como exigncia
parcial para obteno do ttulo de Mestre
em Direito do Estado (Direito Tributrio).
Orientadora: Profa. Dra. Fabiana Del
Padre Tom
So Paulo
2014
Banca Examinadora
O jurista o ponto de interseo da

teoria e da prtica, da cincia e da
experincia.
Lourival Vilanova
minha esposa, Marina; minha

filha, Mariana, com todo o meu amor.
Aos meus familiares.
AGRADECIMENTOS
Agradeo minha esposa, Marina Pinheiro Torres Feitosa, pelo estmulo

constante, pela compreenso e amor incondicional, consolidados por nossa princesa
Mariana; tenho certeza que nossa filha vir cercada de amor e carinho.
Aos meus pais, Antonio e Francisca, por tudo que eu sou hoje, e pelo que
representam na minha vida. Minha eterna admirao, gratido e amor.
Aos meus irmos, Marcos e Nelson, por nossa unio, amizade e
cumplicidade.
minha sogra, urea, Cassia e ao Rafael, por tambm fazerem parte da
minha famlia; considero-os minha segunda famlia.
Ao meu amigo de So Paulo, Galderise, amizade construda desde os tempos
do Cogeae; fico feliz que hoje avanamos bastante nos estudos do Direito Tributrio.
Aos meus colegas do Mestrado, pelos longos debates que permitiram melhor
compreenso do Direito Tributrio.
Ao pessoal do Escritrio, nossa Equipe de trabalho formada pela Wylderlene,
Fabrcia e Maria, aos advogados Nogueira e Daniel, meu irmo Marcos, e os
estagirios Lucas e Rafael, alm do Robert e Cludio, no qual agradeo a eles pela
ajuda nas consultas importantssimas para a concluso deste trabalho.
minha orientadora, Profa. Dra. Fabiana Del Padre Tom, por sempre ter
acreditado em mim, e por tudo o que seu exemplo representa em minha formao
acadmica.
Aos meus professores do Curso de Mestrado, Paulo de Barros Carvalho,
Roque Antonio Carrazza, Renato Lopes Becho, Robson Maia, por seus valiosos
ensinamentos e estmulo reflexo.
Ao professor Paulo de Barros Carvalho, condio necessria do Direito
Tributrio brasileiro.
Por fim, seguem meus agradecimentos Pontifcia Universidade Catlica de
So Paulo, pela oportunidade de aprendizagem nos estudos do Direito Tributrio.
JNIOR, Antonio Mendes Feitosa. A no incidncia das contribuies

previdencirias, sobre as verbas de carter indenizatrio: conceitos e definies
de remunerao. 2014. Dissertao (Mestrado em Direito do Estado) Pontifcia
Universidade Catlica de So Paulo-PUC-SP, So Paulo.
RESUMO
O presente trabalho trata da no incidncia das contribuies previdencirias sobre

as verbas de carter indenizatrio. Buscamos estudar o que o fisco tem feito para
englobar essas verbas indenizatrias na base de clculo da contribuio sobre a
folha de salrio; vimos definies e conceitos de salrio e remunerao, sempre
argumentando pela inconstitucionalidade da no incidncia destas verbas sobre a
base de clculo deste tipo de contribuio social, sem esquecermo-nos de analisar
todos os preceitos e estudos da linguagem e das espcies tributrias. Fundamento
basilar para o estudo realizado.
Palavras-chaves:
No
incidncia.
Contribuies
previdencirias.
indenizatrias. Conceitos e definies de remunerao.
Verbas
ABSTRACT
This paper deals with the non-social security tax on indemnities. We seek to study
what the IRS has done to encompass these indemnifications in the calculation of the
levy on the payroll, saw definitions and concepts of wage and salary always arguing
the unconstitutionality of no impact of these funds on the basis of such calculation
social contribution, without forgetting to analyze all the precepts and language
studies and tax species. Fundamental basis for the study.
Keywords: Irrelevant. Social security contributions. Indemnifications. Concepts and
definitions of remuneration.
SUMRIO
INTRODUO ...................................................................................................... 13
CAPTULO I DIREITO, CONHECIMENTO, REALIDADE E MTODO ................ 16
1.1 Giro Lingustico: Novo Paradigma Filosfico............................................. 16
1.2 Conhecimento, Realidade e Verdade........................................................... 18
1.3 Autorreferncia da Linguagem..................................................................... 22
1.4 Conceito de Direito ........................................................................................ 22
1.5 O Carter Construtivista do Direito ............................................................. 24
1.6 Mtodo: Constructivismo Lgico e Semntico .......................................... 26
CAPTULO II NORMA JURDICA E REGRA MATRIZ DE INCIDNCIA
TRIBUTRIA DAS CONTRIBUIES PREVIDENCIRIAS ............................... 28
2.1 Norma Jurdica............................................................................................... 28
2.2 Norma Jurdica: Juzo Hipottico-Condicional ........................................... 31
2.2.1 Uniformidade sinttica e heterogeneidade semntica das normas
jurdicas ............................................................................................ 34
2.2.2 Normas gerais e abstratas, individuais e concretas e processo
de positivao do direito ................................................................... 35
2.3
Norma Jurdica Tributria: Regra Matriz de Incidncia Tributria

das Contribuies Previdencirias ......................................................... 38
2.3.1 Antecedente da regra matriz de incidncia tributria das
contribuies previdencirias ........................................................... 40
2.3.1.1 Critrio material ................................................................... 42
2.3.1.2 Critrio espacial ................................................................... 43
2.3.1.3 Critrio temporal .................................................................. 43
2.3.2 Consequente da regra matriz de incidncia tributria das
Contribuies Previdencirias .......................................................... 44
2.3.2.1 Critrio pessoal .................................................................... 45
2.3.2.2 Critrio quantitativo .............................................................. 46
10
CAPTULO III CLASSIFICAO DAS ESPCIES TRIBUTRIAS E REGIME

JURDICO DAS CONTRIBUIES PREVIDENCIRIAS.................................... 48
3.1
Conceito de Tributo .................................................................................. 48
3.2
Consideraes sobre o Ato de Classificar ............................................. 50
3.3
Doutrina e Classificao dos Tributos.................................................... 51

3.3.1 Classificao dos tributos em trs espcies (classificao
intranormativa das espcies tributrias) ........................................... 51
3.3.1.1 Inconvenientes da classificao intranormativa .................. 52
3.3.2 Classificao dos tributos em cinco espcies (classificao
internormativa das espcies tributrias) .......................................... 54
3.4
Espcies Tributrias segundo Classificao Internormativa ............... 55
3.5
Subespcies de Contribuies Previstas no Texto Constitucional............57

3.5.1 Contribuies sociais ....................................................................... 59
3.5.1.1 Contribuies previdencirias e a evoluo da legislao
aplicvel ............................................................................... 61
CAPTULO IV CONCEITOS E DEFINIES DE REMUNERAO ................... 67

4.1
Movimento do Neopositivismo Lgico Semntico ................................ 67
4.2
Influncia do Neopositivismo Para Construo do Conhecimento ..... 68

4.2.1 Grande influncia do Neopositivismo para o direito, o rigor
sinttico ........................................................................................... 69
4.3
Diferenas Entre Conceitos e Definies ............................................... 71
4.4
Conceitos e Definies de Remunerao............................................... 73

4.4.1 Conceito e definio sobre salrio ................................................... 76
4.4.2 Conceitos e definies sobre o carter indenizatrio do salrio ...... 79
CAPTULO
V
CRITRIO
MATERIAL
DAS
CONTRIBUIES
PREVIDENCIRIAS: SALRIO OU REMUNERAO? ..................................... 83
11
5.1
Competncia
Tributria
e
Limites
Constitucionalmente
Estabelecidos ............................................................................................ 83
5.2
Norma de Competncia Tributria .......................................................... 85

5.2.1 Papel da norma de competncia na conformao da regra matriz
de incidncia tributria ..................................................................... 86
5.2.2 Consequente da norma de competncia das Contribuies
Previdencirias: enunciado de autorizao materialidade ............ 88
5.2.2.1 Pressupostos de salrio e remunerao na legislao
ptria .................................................................................... 89
5.3
Novo Critrio Material das Contribuies Previdencirias, a

Incidncia sobre o Faturamento .............................................................. 94
5.4
Critrio Material Exigido pelo Legislador na Base de Clculo das

Contribuies Previdencirias sobre as Verbas de Carter
Indenizatrio, Salrio ou Remunerao.................................................. 96
CAPTULO
VI
A
NO
INCIDNCIA
DAS
CONTRIBUIES
PREVIDENCIRIAS SOBRE AS VERBAS DE CARTER INDENIZATRIO .... 98
6.1 Ditames Constitucionais e Legais Acerca da Incidncia das
Contribuies Previdencirias Sobre a Folha de Salrio ................................ 98
6.2 A Natureza Jurdica das Verbas Trabalhistas: Inconstitucionalidades
e Ilegalidades ....................................................................................................... 100
6.2.1 Hora Extra .......................................................................................... 101
6.2.2 Adicional Noturno ............................................................................... 102
6.2.3 Adicional de Insalubridade ................................................................. 103
6.2.4 Adicional de Periculosidade ............................................................... 104
6.2.5 Salrio-Maternidade ........................................................................... 105
6.2.6 Tero Constitucional de Frias e Frias Indenizadas ........................ 106
6.2.7 Salrio Famlia ................................................................................... 107
6.2.8 Aviso Prvio ....................................................................................... 108
6.2.9 Auxlio-Educao ............................................................................... 109
6.2.10 Auxlio-Doena ................................................................................. 110
12
6.2.11 Auxlio-Creche.................................................................................. 111

6.3 As Limitaes da Incidncia das Contribuies Previdencirias Sobre
as Verbas de Carter Indenizatrio, Da No Amplitude da Definio de
Remunerao ....................................................................................................... 112
CONSIDERAES FINAIS .................................................................................. 114
REFERNCIAS ..................................................................................................... 124
13
INTRODUO
A Constituio Federal, por meio do artigo 195,1 outorgou Unio a

competncia para tributar o empregador e o empregado. A base de clculo da
exao consiste na folha de salrio e nos demais rendimentos do trabalho. Para o
exerccio dessa competncia, est determinada a edio de lei ordinria como nico
veculo hbil instituio de tributo, consoante o artigo 150 do seu texto.
No
exerccio
de
sua
competncia
Constitucional,
Unio
instituiu
Contribuio Social, nos limites estabelecidos pelo Artigo 195 da Lei Maior, por meio
da Lei 8.212/95. Prev a legislao que a seguridade social ser financiada por toda
a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos
provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito federal e dos
Municpios.
A Unio, por meio deste embasamento legal, vem realizando esta cobrana
Constitucionalmente permitida; porm ao cobrar tal exao, o fisco vem distorcendo
o real conceito de remunerao, incidindo essa contribuio ao salrio integral,
independente de ser carter extraordinrio, indenizatrio ou mesmo benefcios no
habituais.
Em outras palavras, com base em uma anlise sistemtica do nosso
ordenamento jurdico, em especial das normas que compem o sistema
constitucional tributrio, possvel a Unio, no exerccio de sua competncia,
instituir na base de clculo das Contribuies Sociais a Folha de salrio, incluindo as
verbas de carter indenizatrio? possvel determinar o real conceito de
Remunerao para a incluso ou no dessas verbas indenizatrias na base de
clculo das Contribuies Sociais?
A ttulo de exemplo, a Receita Federal do Brasil est cobrando na base de
clculo das contribuies previdencirias verbas indenizatrias, como podemos ver,
por exemplo, no auxlio doena, auxlio creche, aviso prvio indenizado, frias e 1/3
de frias.
Seria justo e cabvel o Fisco delimitar um entendimento consolidado do que
1
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta,
nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do
I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre:
a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo,
pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio.
14
integra ou no a folha de salrio. A Constituio Federal em seu artigo 195, I alnea

a, determina que o empregador e a empresa devem arcar com a folha de salrio e
demais rendimentos do trabalho; mas o legislador Constitucional no delimitou
especificamente o que deve integrar ou no. Gerando uma interpretao
tendenciosa pelo fisco com o motivo de maior arrecadao.
Deste modo, o presente trabalho trata da no incidncia das contribuies
previdencirias sobre as verbas de carter indenizatrio. Buscamos estudar o que o
fisco tem feito para englobar essas verbas indenizatrias na base de clculo da
contribuio sobre a folha de salrio; vimos definies e conceitos de salrio e
remunerao, sempre argumentando pela inconstitucionalidade da no incidncia
destas verbas sobre a base de clculo deste tipo de contribuio social, sem
esquecermo-nos de analisar todos os preceitos e estudos da linguagem e das
espcies tributrias. Fundamento basilar para o estudo realizado.
Para construir esta Dissertao, o texto foi estruturado da seguinte forma: 1
Introduo, na qual discorremos sobre Direito, Conhecimento, Realidade e Mtodo giro lingustico: novo paradigma filosfico; Autorreferncia da linguagem; Conceito
de Direito; O carter construtivista do Direito; Mtodo: construtivismo lgico e
semntico. 2 Norma Jurdica e Regra Matriz de Incidncia Tributria das
Contribuies Previdencirias. Aqui foram abordados os seguintes tpicos: Norma
jurdica; Norma jurdica: juzo hipottico-condicional; Norma Jurdica Tributria: regra
matriz de incidncia tributria das contribuies previdencirias, entre outros tpicos
que complementam este captulo. 3 Classificao das Espcies Tributrias e
Regime
Jurdico
das
Contribuies
Previdencirias.
Neste
captulo,
foram
apresentados: Conceito de tributo; Consideraes sobre o ato de classificar;

Doutrina e classificao dos tributos; Espcies tributrias segundo classificao
internormativa; Subespcies de contribuies previstas no texto constitucional. 4
Conceitos e Definies de Remunerao. Neste captulo, discutiu-se sobre:
Movimento do neopositivismo lgico semntico; Influncia do neopositivismo para
construo do conhecimento; Diferenas entre conceitos e definies; Conceitos e
definies de remunerao. 5 Critrio Material das Contribuies Previdencirias:
salrio ou remunerao? Neste captulo, foi realizada a seguinte abordagem:
Competncia tributria e limites constitucionalmente estabelecidos; Norma de
competncia tributria; Novo critrio material das contribuies previdencirias, a
incidncia sobre o faturamento, entre outros. 6 A No Incidncia das Contribuies
15
Previdencirias sobre as Verbas de Carter Indenizatrio. Neste, discorreu-se

acerca dos Ditames constitucionais e legais acerca da incidncia das contribuies
previdencirias sobre a folha de salrio; A natureza jurdica das verbas trabalhistas:
inconstitucionalidades e ilegalidades; As limitaes da incidncia das contribuies
previdencirias sobre as verbas de carter indenizatrio, da no amplitude da
definio de remunerao. 7 Consideraes Finais. Por fim, as Referncias, que
constituram a base terica fundamental para respaldar o presente trabalho.
16
1 DIREITO, CONHECIMENTO, REALIDADE E MTODO
1.1 Giro Lingustico: Novo Paradigma Filosfico

Podemos considerar o giro-lingustico como uma corrente filosfica que foi
responsvel pelo novo paradigma no estudo da linguagem. Antes dessa corrente, a
linguagem no era considerada condio do conhecimento, mas vista como
instrumento de representao da realidade. O conhecimento era visto como uma
relao entre sujeito e objeto. A partir do giro-lingustico o conhecer a linguagem
passou a ser condio primeira para a apreenso do objeto, no h uma
correspondncia entre a linguagem e o objeto, haja vista este ser produto dela; a
linguagem nessa concepo passa a ser pressuposto primordial para o
conhecimento.
Nesta perspectiva, a interpretao possui ntima relao com a realidade
medida que esta corresponde a uma interpretao, a um sentido atribudo aos dados
brutos que nos so sensorialmente perceptveis. Nesse sentido, temos importante
esclarecimento trazido por Aurora Tomazini:
Na verdade, o que conhecemos so construes lingusticas
(interpretaes) que se reportam a outras construes lingusticas
(interpretaes), todas elas condicionadas ao contexto sociocultural
constitudo por uma lngua. Neste sentido, o objeto do conhecimento
no so as coisas em si, mas as proposies que as descrevem,
porque delas decorre a prpria existncia dos objetos2
Seguindo essa linha de raciocnio, podemos concluir que no mais h espao

para verdades absolutas; desse modo, podemos afirmar que a correspondncia no
se d entre um termo e a coisa, mas entre um termo e outros, ou seja, entre a
prpria linguagem. O que conhecemos como mundo corresponde a uma construo
interpretao, a qual condicionada culturalmente, e, por isso, no possui o
condo de refletir a coisa tal qual ela livre de qualquer influncia ideolgica. O giro
lingustico traz a noo que os objetos apenas se tornam reais depois de terem sido
interpretados; o real dessa forma uma construo de sentido a qual ocorre no
universo lingustico.
2
CARVALHO, Aurora Tomazini de. Curso de teoria geral do Direito: o construtivismo lgicosemntico. So Paulo: Noeses, 2009. p.14
17
Para que se possa discutir acerca de conhecimento, realidade e mtodo e

relacion-los ao Direito, faz-se necessrio analisar o movimento filosfico do giro
lingustico, o qual surge como proposta de superao da filosofia da conscincia.3
As conquistas do giro fazem sentir-se em todos os quadrantes da
existncia humana. Ali onde houver o fenmeno do conhecimento
estaro interessados, como fatores essenciais, o sujeito, o objeto, e a
possibilidade de o sujeito captar, ainda, que a seu modo, a realidade
desse objeto. Reflexes desse gnero conduziram o pensamento a
uma desconstruo da verdade objetiva e a correspondente tomada
de conscincia dos limites intrnsecos do ser humano, com a
subsequente runa do modelo cientfico representado por mtodos
aplicveis aos mltiplos setores da experincia fsica e social.
Plantado no princpio de autorreferencialidade da linguagem, eis a
assuno do movimento do giro lingustico.
De acordo com a filosofia da conscincia, a linguagem era vista como simples

instrumento entre o sujeito e o objeto do conhecimento, sendo a verdade resultado
da correspondncia entre a proposio lingustica e o objeto referido.
Com a apario do movimento do giro lingustico, somente a linguagem
apta a construir a realidade; pois, para se conhecer qualquer objeto do mundo
concreto, faz-se mister a produo de linguagem. Sem ela jamais se chegaria ao
conhecimento da realidade circundante.
Com efeito, a linguagem deixa de ser concebida como mero instrumento que
ligaria o sujeito ao objeto do conhecimento, convertendo em lxico capaz de criar
tanto o ser cognoscente como a realidade.4
O homem utiliza-se de signos convencionados linguisticamente para
dar sentido aos dados sensoriais que lhes so perceptveis. A
relao entre tais smbolos e o que eles representam construda
artificialmente por uma comunidade lingustica. As coisas do mundo
no tm um sentido ontolgico. o homem quem d significado s
coisas quando constri a relao entre uma palavra e aquilo que ela
representa, associando-a a outras palavras que, juntas, formam sua
definio.
Logo, a linguagem no descreve a realidade, mas a constri. A linguagem

no se presta somente a descrever a realidade, mas tambm a alter-la e a criar
novas realidades. As frases ou segmentos lingusticos que servem para descrever o
3
CARVALHO, Paulo de Barros. Direito tributrio, linguagem e mtodo. So Paulo: Noeses, 2008.
p. 160.
4
CARVALHO, Aurora Tomazini de. Curso de teoria geral do Direito: o construtivismo lgicosemntico. So Paulo: Noeses, 2009. p.14.
18
estado de coisas so apenas uma das categorias possveis; portanto, seria uma
falcia ou uma ingenuidade propor que a linguagem verbal s tivesse essa funo, a
de descrever a realidade, apesar de os gramticos sempre terem afirmado que nem
todas as frases so sentenas declarativas.
Observa Manfredo Oliveira que no existe mundo totalmente independente da
linguagem, ou seja, impossvel filosofar sobre algo sem filosofar sobre a
linguagem. Isso porque a linguagem momento necessrio constitutivo de todo e
qualquer saber humano, de tal modo que a formulao de conhecimento
intersubjetivamente vlido exige reflexo sobre a infraestrutura da linguagem. 5
Aurora Tomazini de Carvalho tambm compartilha desse entendimento:
conheo determinado objeto na medida em que posso expedir enunciados sobre
ele, de tal sorte que o conhecimento se apresenta pela linguagem, mediante
proposies descritivas ou indicativas.6
Assim, os objetos no precedem o discurso, mas surgem com ele, pois por
meio do seu emprego que o mundo circundante ganha significado. Contudo, a
significao do vocbulo no depende da relao com o objeto, mas do vnculo que
estabelece com outras palavras.
1.2 Conhecimento, Realidade e Verdade

Para Flusser (2004, p. 33-34), conhecimento, realidade e verdade so
aspectos da lngua; cincia e filosofia so pesquisas da lngua; religio e arte so
disciplinas criadoras da lngua. Tais afirmaes so baseadas na sabedoria dos
antepassados. Logo, a palavra o fundamento do mundo dos gregos pr-filosficos;
nama-rupa, a palavra-forma, o fundamento do mundo dos hindus pr-vedistas;
hachem hacadoch, o nome do santo, o deus dos judeus; e o Evangelho comea
dizendo que no comeo era o verbo.
A verdade uma construo lingustica, de tal modo que a lngua cria e
propaga a realidade, por isso Flusser afirma que a lngua:
[...] o instrumento mais perfeito que herdamos de nossos pais e em
cujo aperfeioamento colaboram incontveis geraes desde a
5
OLIVEIRA, Manfredo Arajo de. Reviravolta lingustico-pragmtica na filosofia contempornea.

2. ed. So Paulo: Loyola, 2001. p.13.
6
CARVALHO, Aurora, op. cit., 2009, p.93.
19
origem da humanidade, ou, talvez, at alm dessa origem. Ela

encerra em si toda a sabedoria da raa humana. Ela nos liga aos
nossos prximos e, atravs das idades, aos nossos antepassados.
Ela , h um tempo, a mais antiga e a mais recente obra de arte,
obra de arte majestosamente bela, porm sempre imperfeita. E cada
um de ns pode trabalhar essa obra, contribuindo, embora
modestamente, para aperfeioar-lhe a beleza. No ntimo sentimos
que somos possudos por ela, que no somos ns que a formulamos,
mas que ela que nos formula. Somos como que pequenos portes,
pelos quais ela passa para depois continuar em seu avano rumo ao
desconhecido. Mas, no momento de sua passagem pelo nosso
pequeno porto, sentimos poder utiliz-la. Podemos reagrupar os
elementos da lngua, podemos formular e articular pensamentos.
Graas a este nosso trabalho ela continuar enriquecida em seu
avano.7
De acordo com o dicionrio Houaiss, o conceito clssico de verdade :

Conjunto de formulaes e enunciados que mantm uma coerncia dedutiva interna,
uma perfeita concatenao lgica, a despeito da relao de harmonia ou dissonncia
cognitiva que possa estabelecer com os objetos da realidade extralingustica.8
Aparentemente, para se considerar algo como verdadeiro deve ocorrer a
correspondncia entre uma assero terica explicativa ou designativa realidade
factual investigada. Porm, para Vilm Flusser:
A verdade qualidade puramente formal e lingustica da frase,
resultado das regras da lngua. Ela uma correspondncia entre
frases ou pensamentos, resultados das regras da lngua. A verdade
absoluta, essa correspondncia entre lngua e algo que ela significa,
to inarticulvel quanto a esse algo, sendo, portanto,
incompreensvel.9
Existem frases e pensamentos certos (quando obedecem s regras da

respectiva lngua), como tambm h frases e pensamentos errados (quando no as
obedecem). A lngua que dispe de regras que governam as relaes entre frases.
Uma frase (ou pensamento) verdadeira, em relao a outra frase, quando obedece
a essas regras, e falsa quando no as obedece.
Assim, a verdade no algo objetivo, mas sim decorrente das regras de
estrutura da lngua que constroem a realidade. Ela alcanada quando enunciados
de um mesmo discurso no so, entre si, contraditrios. Trek Moussalem assevera:
FLUSSER, Vilem. Lngua e realidade. 2. ed. So Paulo: Annablume, 2004. p.33-34.

HOUAISS, Antnio. Dicionrio eletrnico Houaiss da Lngua Portuguesa. Verso 2.0a. So
Paulo: Objetiva, 2007.
9
FLUSSER, Vilm. Lngua e realidade. 2. ed. So Paulo: Annablume, 2004. p.33-34.
8
20
A verdade criada porque a linguagem independente da realidade.

Basta recordarmos que o significado no mais a relao entre o
suporte fsico e o objeto representado, mas, sim, entre o suporte
fsico e o objeto representado, mas, sim, entre as significaes de
suportes fsicos, entre sentidos, entre linguagens. Explica-se uma
palavra por outra palavra [...] a realidade constituda pela
linguagem que por sua vez cria a verdade, que somente por meio de
outro enunciado alterada.10
Tem-se, portanto, que a verdade, para o Direito, justamente aquilo que a

linguagem constitui segundo seus ditames, e no o que meramente se passou no
plano fsico-existencial.11 Isso significa que, por mais que Joo afirme que foi
roubado por Jos e v ao Judicirio pleitear sua priso sem as provas admitidas
pelo sistema jurdico que evidenciem a autoria do crime, para o direito, a verdade vai
ser a inocncia de Jos. Da mesma forma, quando uma pessoa vem a bito sem
que seja expedido o seu devido atestado de morte: a verdade para o Direito que
ela nunca faleceu.
Todavia, a verdade pode ser alterada por outro enunciado lingustico que
constitua realidade diversa. justamente por isso que se afirma que h total
irrelevncia na tradicional classificao entre verdade material e verdade formal: no
Direito, toda verdade reduzir-se- formal, pois se trata de verdade dentro de um
determinado sistema de linguagem,12 ou seja, a verdade para o direito uma
caracterstica da linguagem jurdica, determinada segundo o vnculo estabelecido
entre o enunciado jurdico e a linguagem do direito positivo.
Por isso, conhecer saber emitir proposies sobre o objeto cognoscitivo.13
Porm, o conhecimento s pleno por meio da emisso de um juzo no qual o
homem d objetivao, por meio do emprego de uma linguagem, quelas
impresses e sensaes que teve ao entrar em contato com algo.14
Emprega-se o termo conhecimento pleno como sinnimo de
conhecimento em sentido estrito, pois a partir de ento que podem
10
MOUSSALEM, Trek Moyss. Fontes do Direito tributrio. 2. ed. So Paulo: Max Limonad, 2006.
p.38.
11
GAMA, Tcio Lacerda. Competncia tributria: fundamentos para uma teoria da nulidade. so
paulo: noeses, 2009. p.100.
12
MOURA, Frederico Arajo Seabra de. Lei complementar tributria. So Paulo: Quartier Latin,
2009. p. 38.
13
CARVALHO, Paulo de Barros. IPI: comentrios sobre as regras gerais de interpretao da tabela
NBM/SH (TIPI/TAB). Revista Dialtica de Direito Tributrio, So Paulo: Dialtica, n. 12, p. 42, set.
1996 categrico ao afirmar que conheo determinado objeto na medida em que posso expedir
enunciados sobre ele, de tal arte que o conhecimento, neste caso, se manifesta pela linguagem,
mediante proposies descritivas ou indicativas.
14
21
ser submetidos a critrios de confirmao ou informao. Neste

sentido o posicionamento de Aurora Tomazini ao afirmar que
mediante as ideias temos um conhecimento rudimentar no mundo
(conhecimento aqui empregado em acepo ampla), com o qual
somos capazes de identificar certos objetos no meio do caos de
sensaes. Com os atribumos caractersticas a estes objetos e
passamos a conhecer suas propriedades definitrias, alcanamos,
ento, o conhecimento em sentido estrito.
Esse ato de objetivao de natureza cultural, pois, segundo Miguel Reale,

tem o poder nomottico de converter em algo de objetivo o mundo das impresses
e dos estmulos subjetivos sensoriais e intelectivos, o que explica a possibilidade de
verificar-se a sintonia entre natureza e cultura.15
Logo, o que chega pela via dos sentidos um dado bruto que se torna real
apenas no contexto da lngua, nica responsvel pela transformao do mundo
catico, que circunda o homem, em algo por ele compreensvel, que, por meio da
linguagem, o ordena e constitui em realidade.16
O mundo da vida, com as alteraes ocorridas no campo das
experincias tangveis, submetido nossa intuio sensvel,
naquele caos de sensaes a que se referiu Kant. O que sucede
nesse domnio e no recolhido pela linguagem social no ingressa
no plano chamado de realidade, e, ao mesmo tempo, tudo que dele
faz parte encontra sua forma de expresso nas organizaes
lingusticas com que se comunica; exatamente porque todo o
conhecimento redutor de dificuldades, reduzir as complexidades do
objeto da experincia uma necessidade inafastvel para se obter o
prprio conhecimento.
O mundo no um conjunto de coisas que primeiro se apresentam e, depois,

so nomeadas ou representadas por uma linguagem. Isso que chamamos de mundo
nada mais que uma interpretao, sem a qual nada faria sentido.17
As palavras esto sempre ocupando o lugar da coisa em si, pois essa ltima
inalcanvel. A significao de um vocbulo no depende da relao com o objeto
que se presta a representar, mas do vnculo que se estabelece com outras palavras.
Por isso, as palavras so os mecanismos utilizados para se chegar prximo
realidade, precedendo os objetos, criando-os, constituindo-os para o ser cognoscente.
Todo conhecimento decorre da compreenso que se tem acerca de algo,
mediante o estudo e reflexes da linguagem produzida sobre o objeto a ser
15
16
REALE, Miguel. Cinco temas do culturalismo. So Paulo: Saraiva, 2000. p. 43-44.

CARVALHO, Paulo, de Barros. Curso de Direito tributrio. 20. ed. So Paulo: Saraiva, 2008. p.6-
7.
17
TOM, Fabiana Del Padre. A prova no Direito tributrio. So Paulo: Noeses, 2005. p. 5.
22
conhecido.
1.3 Autorreferncia da Linguagem

Na concepo do giro lingustico no h relao entre palavras e objetos, pois
a linguagem que os constitui. Toda linguagem fundamenta-se em outra linguagem,
ou seja, ela sempre se reporta a outra linguagem e no a outra coisa.
Isso decorre do fato de a linguagem prescindir de referenciais empricos, pois
ela prpria se mantm, construindo e desconstruindo suas realidades.
Neste sentido so os ensinamentos de Fabiana Tom, ao afirmar:
comum referirmo-nos as coisas que no percebemos diretamente e
de que s temos notcias por meio de testemunhos alheios. Falamos
de lugares que no visitamos, pessoas que no vimos e no veremos
(como nossos antepassados e os vultos da Histria), de estrelas
invisveis a olho nu, de sons humanamente inaudveis (como os que
s os ces percebem), e muitas outras situaes que no foram e
talvez jamais sero observadas por ns. Referimo-nos, at mesmo, a
coisas que no existem concretamente.18
Assim, somente um enunciado tem o poder de refutar outro, simplesmente

porque os objetos e os eventos no falam. Pluto h pouco tempo era considerado
um planeta, at que foi produzido um novo enunciado, sustentado por outras
proposies, e ele deixou de ser considerado um planeta.
Ao se seguir, no presente trabalho, a linha das teorias retricas em
contraposio s teorias ontolgicas, adotou-se o entendimento de que a linguagem
no tem outro fundamento, alm de si prpria, no existindo elementos externos,
nem podendo jamais um evento ir contra uma teoria, demonstrando sua
inadequao queles. Somente uma teoria refuta outra teoria (TOM, 2005a, p. 19).
Ressalta Moussallem (2006, p. 27) que os eventos no provam nada,
simplesmente porque no falam. Sempre uma linguagem dever resgat-los para
que eles efetivamente existam no universo humano. Os objetos no precedem o
discurso, mas nascem com ele, pois atravs dele que ganham significados.
1.4 Conceito de Direito

18
Ibid., 2005, p. 18.
23
O conceito de direito formado no intelecto em razo das formas de uso da

palavra no discurso, tendo em vista os referenciais culturais do intrprete. A
pluridimensionalidade do termo direito permite tipos diversos de abordagem, que
geram distintas definies, de tal forma que inexiste um conceito absoluto de direito.
Leciona Aurora Tomazini que:
No demasiado reforar que o conceito de um vocbulo no
depende da relao com a coisa, mas do vnculo que mantm com
outros vocbulos. Nestas condies, definir no fixar a essncia de
algo, mas sim de eleger critrios que apontem determinada forma de
uso da palavra, a fim de introduzi-la ou identific-la num contexto
comunicacional. No definimos coisas, definimos termos. Os objetos
so batizados por ns com certos nomes em razo de habitarmos
numa comunidade lingustica, ao definirmos estes nomes
restringimos suas vrias possibilidades de uso, na tentativa de
afastar os problemas de ordem semntica inerentes ao discurso. Por
isso que, quanto mais detalhada a definio, menores as
possibilidades de utilizao da palavra.19
Tal problema surge porque no existe significado ontolgico ao termo (no existe
correspondncia com a realidade), ele construdo pelo vnculo que se estabelece
entre a palavra e o significado que atribudo artificialmente pela comunidade de
discurso ao termo, podendo um mesmo termo possuir mais de um significado.
Em toda e qualquer linguagem h palavras ambguas e vagas,20 porm, na
linguagem cientfica a vaguidade e ambiguidade ficam atenuadas em razo do rigor
e preciso semntica que essa linguagem exige. Contudo, quando inevitvel a
existncia desses vcios na linguagem cientfica, necessrio se faz o processo de
elucidao, a fim de que seja mantida a rigidez do discurso.
No presente trabalho, o termo direito foi utilizado como o conjunto de
normas vlidas em um dado pas, num determinado momento histrico. Sua
manifestao se d atravs de uma linguagem prpria, voltada para a disciplina do
comportamento humano nas suas relaes de intersubjetividade.
As regras do Direito existem para regrar condutas humanas no plano
exterior, no importando o que se passa no plano intrassubjetivo das pessoas.
Deste modo, torna-se de grande valia o ensinamento de Paulo de Barros Carvalho,
19

Todo termo impreciso, porque os termos utilizados na demarcao de seu conceito pressupem
outros para serem explicados, em uma circularidade infinita, justificada na autorreferibilidade da
linguagem.
20
24
ao inferir que ao direito no interessam os problemas intrassubjetivos, isto , da

pessoa para com ela mesma, a no ser na medida em que esse inferior e subjetivo
corresponda a um comportamento exterior e objetivo. 21
Logo, constata-se que o direito posto apresenta-se como um conjunto de
proposies que se voltam para a regulao das condutas humanas nas suas
relaes sociais, buscando, a todo o momento, obter estabilidade e harmonia nas
relaes interpessoais, por meio de regras prescritivas de conduta estampadas em
uma frmula lingustica apropriada.
A partir dessa concepo de Direito, afasta-se do campo de investigao da
cincia do Direito as razes econmicas, polticas e sociais que desencadearam a
produo da norma jurdica, interessando para o cientista do direito apenas o
conjunto de normas jurdicas vlidas.
A importncia da definio de direito, para o presente trabalho, decorre do
fato de se buscar delimitar a anlise da no incidncia das contribuies
previdencirias sobre as verbas de carter indenizatrio, ao campo estritamente
normativo (direito positivo), deixando-se de lado aspectos econmicos e polticos
que por demais influenciam a compreenso destas incidncias.
1.5 O carter construtivista do Direito

Para o mestre Paulo de Barros Carvalho, a interpretao do Direito atribuir
valores aos signos: Mantenho presente a concepo pela qual interpretar
atribuir valores aos smbolos, isto , adjudicar-lhes significaes e, por meio
dessas, referncias aos objetos.22 E seguindo seu pensamento conclui com
preciso:
V-se, desde agora, que no correta a proposio segundo a qual,
dos enunciados prescritivos do direito posto, extramos o contedo,
sentido e alcance dos comandos jurdicos. Impossvel seria retirar
contedos de significao de entidades meramente fsicas. De tais
enunciados partimos, isto sim, para a construo das significaes,
dos sentidos, no processo conhecido como interpretao.23
O ato de interpretar de acordo com o novo paradigma ganha contornos bem

21
CARVALHO, Paulo, 2008, p.2.

CARVALHO, Paulo, op. cit., 2008, p.180.
23
Ibid., p.183.
22
25
diferenciados dos que os praticados anteriormente, o direito passou a ser visto como
um corpo de linguagem no qual o sentido construdo pelo interprete de acordo com
seus limites e vivncias culturais, diferenciando do entendimento anteriormente
predominante, no qual o sentido era extrado do texto. Estudar o Direito como
linguagem possibilitou ao participante e ao observador uma anlise mais detalhada
acerca do fenmeno jurdico. Os recursos da teoria comunicacional possibilitaram o
alcance de planos mais aprofundados e de observaes mais minuciosas da Cincia
do Direito.
O sentido do texto jurdico no se encontra embutido no texto, no funo
do intrprete extrair o sentido da norma. A significao est atrelada a um ato de
valorao do intrprete o qual constri o sentido de acordo com sua ideologia, as
suas tradies culturais, e dentro dos limites de seu mundo. Prova disto podem ser
verificadas nas divergncias doutrinrias e jurisprudncias, fruto das criaes
diversificadas de cada intrprete, em virtude das diferentes concepes culturais,
ideolgicas e valorativas de cada um.
Seguindo esta celeuma e adotando os modernos mtodos de interpretao, o
intrprete no extrai a interpretao e sentido daquele texto, mas na verdade ele
atribui sentido ao texto de acordo com seus limites culturais.
Adotando este segmento, vemos que a forma de atribuir sentido no texto
provoca interpretaes diferentes no ramo do Direito, e, por isso, o carter dinmico
do Direito, por estar sempre mudando e alterando o seu sentido.
Por conta dos atuais mtodos de interpretao e pelo fato de o Direito estar
sempre sujeito a interpretaes e alteraes, temos nele uma caracterstica muito
importante, o carter construtivista, de estar sempre em construo.
Por estar sempre em construo e alterao, a Receita Federal do Brasil
resolveu adotar uma construo diferente na base de clculo das contribuies
previdencirias.
O fisco federal resolveu incluir na base de clculo das contribuies
previdencirias as verbas indenizatrias de carter no trabalhista. Por incluir
valores que no esto dentro do conceito e definio de salrio e remunerao,
ocorre o aumento da base de clculo das contribuies previdencirias, gerando,
inclusive, debates entre os doutrinadores e tribunais superiores.
No decorrer do nosso trabalho, vamos analisar o porqu do fisco federal
adotar
as
verbas
indenizatrias
na
base
de
clculo
das
contribuies
26
previdencirias, veremos individualmente se cada verba trabalhista de carter

indenizatrio preenche todos os requisitos dos conceitos e definies de
remunerao. Para, no final, chegarmos ao consenso se esta verba indenizatria
deve ou no ser includa na base de clculo da contribuio previdenciria.
1.6 Mtodo: construtivismo lgico e semntico

Sobre o discurso cientfico ensina Paulo de Barros Carvalho que este se
caracteriza pela existncia de um feixe de proposies lingusticas, relacionadas
entre si por leis lgicas, e unitariamente consideradas, em funo de convergirem
para um nico objetivo, o que d aos enunciados um critrio de significao
objetiva. 24
Esse critrio de significao objetiva alcanado com a delimitao de um
objeto e a presena de um mtodo. Assim, a cada teoria corresponde um e somente
um objeto e somente um mtodo.
O mtodo est ligado s escolhas epistemolgicas do cientista e influi
diretamente na construo de seu objeto, demarcando o caminho a ser percorrido,
durante o desenvolvimento do trabalho, possibilitando o estudo coerente, no qual
esteja sempre presente a pertinncia lgica entre as premissas adotadas e as
concluses obtidas no decorrer do trabalho.
No mbito da cincia do Direito, a funo do mtodo a mesma que em
outras cincias, isto , voltar-se para a orientao do trabalho do cientista, ao lhe
prescrever certas regras (metodolgicas) que devem ser obedecidas, para que o
conhecimento por ele apreendido possa ser tido como cientfico.
Alerta Lourival Vilanova que:
O direito uma realidade complexa e, por isso, objeto de diversos
pontos de vista cognoscitivos. Podemos submet-lo a um tratamento
histrico ou sistemtico, cientfico-filosfico ou cientfico-positivo, da
resultando a histria do direito, a sociologia do direito, as cincias
particulares do direito e a filosofia jurdica em seus vrios aspectos.
Em cada um destes pontos de vista considera-se o direito sob um
ngulo particular e irredutvel. a complexidade constitutiva do
direito que exige essa variedade de perspectivas. Se fosse um objeto
ideal, portanto, alheio determinao do tempo e do espao, no
24
CARVALHO, Paulo de Barros. Filosofia do Direito I: lgica jurdica. Apostila do Programa de PsGraduao em Direito. Pontifcia Universidade Catlica de So Paulo. So Paulo: PUC, 2005. p.8.
27
comportaria tantas cincias.25
Ao tomar-se o Direito como um corpo de linguagem, o mtodo analtico de

trabalho hermenutico mostra-se um mecanismo eficiente para o seu conhecimento,
pois enfatiza a uniformidade da anlise do objeto e a precisa demarcao da esfera
de investigao, permitindo que se entre em contato com o sentido dos textos
positivados e com os referenciais culturais que os informa.
Tanto a escolha do mtodo quanto o corte no objeto so atos arbitrrios do
sujeito cognoscente, objetivando a fixao de uma hiptese limite, de forma a
impedir que a investigao se d at o infinito, fato incompatvel com os fins
cientficos.
Condizentes com a proposio adotada de que o conhecimento
jurdico-cientfico construtivo de seu objeto em razo do sistema de
referncia indicado pelo cientista e dos recortes efetuados, em algum
momento necessrio que este estabelea um corte restritivo, ponto
de partida para elaborao descritiva, fundamentado no conjunto de
premissas, as quais espera-se que se mantenha fiel do comeo ao
fim de suas investigaes. As proposies delineadoras deste
recorte so tomadas como dogmas e delas partem todas as outras
ponderaes. No questionamos tais proposies, as aceitamos
como verdadeiras e com base nelas vamos amarrando todas as
outras para, em nome de uma descrio, construir nosso objeto
(formal). E, neste sentido, o mtodo dogmtico encontra-se sempre
aparente.26
O presente trabalho busca traar quais os critrios a serem utilizados para

definir o que so verbas indenizatrias. Alm do mais importante, determinar os
conceitos e definies de remunerao e salrio, estes pressupostos poderiam e
deveriam determinar o que a Unio Federal deve utilizar na base de clculo das
contribuies previdencirias, obedecendo realmente aos ditames legais e
constitucionais. Convm enfatizar que este estudo no tem como objetivo esgotar o
assunto em debate, mas verificar a sua adequao, ou seja, realizar um estudo
dogmtico das normas que tratam da incidncia das contribuies previdencirias.
25
VILANOVA, Lourival. As estruturas lgicas e o sistema do direito positivo. 3. ed. So Paulo:

Noeses, 2005. p. 32.
26
CARVALHO, Aurora, op. cit., 2009, p.83-84.
28
NORMA
JURDICA
REGRA
MATRIZ
DE
INCIDNCIA
TRIBUTRIA DAS CONTRIBUIES PREVIDENCIRIAS
2.1 Norma Jurdica

No captulo introdutrio, definiu-se o Direito como o conjunto de normas
vlidas em um dado pas, num determinado momento histrico. Ento, estudar o
direito significa conhecer seus elementos e relaes sistmicas.
Como as normas jurdicas so os elementos que integram o sistema do direito
positivo, a nica forma de compreend-lo conhecer os elementos que o compem,
motivo pelo qual o seu estudo se torna essencial para o desenvolvimento de
qualquer trabalho que pretenda, cientificamente, analisar e descrever o direito
positivo, precisamente, pela circunstncia de ser ele o objeto do conhecimento da
cincia do direito.27
Os fatos sociais, isoladamente, no geram efeitos jurdicos. Se assim
o fazem porque uma norma jurdica os toma como proposio
antecedente implicando-lhes consequncias. Sem a norma jurdica
no h direito e deveres, no h jurdico. Por isso, o estudo do direito
volta-se s normas e no aos fatos ou relaes sociais deles
decorrentes, que se estabelecem por influncia (incidncia) da
linguagem jurdica. A linguagem jurdica o objeto do jurista e onde
h linguagem jurdica, necessariamente, h normas jurdicas.
Assim como o prprio conceito de direito, o termo norma jurdica no goza

de privilgio em relao aos vcios de linguagem. A vaguidade, a ambiguidade e a
carga emotiva acompanham a expresso lingustica norma jurdica, podendo ser
utilizada nas mais diversas acepes.28
Buscando afastar a ambiguidade da expresso normas
jurdicas, distingue as normas jurdicas em sentido amplo e em
sentido estrito. Emprega normas jurdicas em sentido amplo
para aludir aos contedos significativos das frases do direito
posto, vale dizer, aos enunciados prescritivos, no enquanto
manifestaes empricas do ordenamento, mas com
significaes que seriam construdas pelo intrprete. Ao
mesmo tempo, a composio articulada dessas significaes,
de tal sorte que produza mensagens com sentido dentico27
28
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito tributrio. 20. ed. So Paulo: Saraiva, 2008.
p.128.
29
jurdico completo, receberia o nome de normas jurdicas em

sentido estrito.
Buscando afastar a vaguidade e ambiguidade do termo norma jurdica,
Robson Maia Lins sentencia que:
Um primeiro passo para espancar-se aqueles vcios lingusticos
identificar, com auxlio da Semitica, qual nvel lingustico
predominante na definio. Em voga na doutrina, temos definies
que ora primam pelo enfoque semntico (v.g., norma jurdica o
instrumento elaborado pelos homens para lograr aquele fim
consistente na produo da conduta desejada); outros vo
sobrelevar o nvel pragmtico (v.g., norma jurdica um programa de
ao em face da crescente estabilizao e burocratizao dos
sistemas sociais; e outros ainda primam pelo aspecto sinttico
(norma jurdica um juzo hipottico-condicional, que, por meio da
imputao dentica ou causalidade jurdica, liga o antecedente ao
consequente).29
Ao identificar o nvel lingustico prevalecente na definio de norma jurdica,

sendo uma opo do sujeito cognoscente, reduzem-se drasticamente os problemas
de vagueza e ambiguidade.
Coerente com as premissas adotadas no presente trabalho, nas quais o
Direito se manifesta por meio de uma linguagem prpria, voltada para a disciplina do
comportamento humano nas suas relaes de intersubjetividade, utilizar-se- o
termo norma jurdica como significao construda a partir dos enunciados do
direito positivo, estruturada na forma hipottico-condicional D (HC).30
O direito compreendido no s como significaes deonticamente
estruturadas, mesmo porque a existncia destas depende de um
suporte fsico, da integrao de enunciados (textos de lei), da
construo de significaes isoladas (proposies) e da estruturao
dos sentidos normativos. O sistema jurdico compreende,
necessariamente, suporte fsico, significao e estruturao, por isso
sero utilizadas as distines feitas Carvalho, P. (2008a, p. 8) entre
normas jurdicas em sentido amplo (designam tanto as frases,
enquanto suporte fsico do direito posto, ou os textos de lei, quanto
os contedos significativos destas) e normas jurdicas em sentido
estrito (abrangem a composio articulada das significaes,
construdas a partir dos enunciados do direito positivo, na forma
hipottico-condicional), a fim de afastar-se a ambiguidade que a
expresso norma jurdica apresenta.
29
LINS, Robson Maia. Controle de constitucionalidade da norma tributria: decadncia e

prescrio. So Paulo: Quartier Latin, 2005. p. 52.
30
30
Nos dizeres de Paulo de Barros Carvalho sobre a norma jurdica:

[...] exatamente o juzo que a leitura do texto provoca em
nosso esprito, a significao que obtemos a partir da leitura
dos textos do direito positivo. Trata-se de algo que se produz
em nossa mente, como resultado da percepo do mundo
exterior.31
A norma resultado de um trabalho mental, interpretativo, de construo e
estruturao de significaes. A mente atribui tratamento formal s proposies
elaboradas a partir do plano de expresso do Direito, agrupando-se na conformidade
lgica da frmula implicacional para que se possa compreender a mensagem
legislada. nesse instante que aparece a norma jurdica, como significao
deonticamente estruturada.
Ao se tratar a norma como significao, pressupe-se que o intrprete a
constri. Isso porque ela no se encontra no plano fsico do direito, escondida entre
as palavras que o compe. Ela produzida na mente do intrprete e condicionada
por seus referenciais culturais. Por isso, um nico texto de direito positivo pode
originar diferentes normas jurdicas, consoante os valores empregados aos seus
vocbulos pelo intrprete.
Ao se adotar o entendimento de norma jurdica como significao, conclui-se
que ela est sempre na implicitude dos textos, no se podendo falar em norma
expressa. O que se apresenta de forma expressa so os enunciados prescritivos,32
componentes do plano material do direito positivo. Esta a lio do professor Paulo
de Barros,33 ao afirmar que no cabe distinguir normas implcitas e expressas, haja
vista que, pertencendo ao campo das significaes, todas elas so implcitas, pois
as normas se encontram no plano imaterial das significaes, e sua base emprica
so os textos de direito positivo.34
31

O primeiro contato do intrprete, no percurso de construo do sentido dos textos jurdicos, com
o campo da literalidade textual (plano da expresso), base material para a construo das
significaes jurdicas, formado pelo conjunto dos enunciados prescritivos, um conjunto estruturado
de letras, palavras, frases, perodos e pargrafos graficamente manifestados nos documentos
produzidos pelos rgos de criao do direito. CARVALHO, Paulo de Barros. Direito Tributrio:
Fundamentos Jurdicos da Incidncia. So Paulo: Saraiva, 2009, p.21.
33
34
Textos de direito positivo esto sendo empregados como indicativo do conjunto das letras,
palavras, frases, perodos, e pargrafos, graficamente manifestados nos documentos produzidos
pelos rgos de criao do Direito.
32
31
2.2 Norma jurdica: juzo hipottico-condicional

Ao se estipular que a norma jurdica se encontra na implicitude dos textos
positivados,
como
significao
estruturada
na
forma
hipottico-condicional
D(HC), logo se percebe que o nmero de normas no guarda identidade com o

nmero de enunciados existentes no plano da expresso do direito positivo. So
muitos os casos em que o intrprete se depara com vrios enunciados para compor
o sentido da mensagem legislada; outras vezes, a partir de um s enunciado
constri mais de uma significao normativa,35 ao ensinar que as construes de
sentido tm de partir da instncia dos enunciados lingusticos, independente do
nmero de formulaes expressas que venham a lhe servir de fundamento. Haveria,
ento, uma forma direta e imediata de produzir normas jurdicas (realizada pelo
legislador ao inserir novos enunciados prescritivos); outra, indireta e mediata, mas
sempre tomando como ponto de referncia a plataforma textual do direito posto
(realizada pelo intrprete, quando da construo do sentido dos textos jurdicos).
Isso s ocorre pelo fato de a norma ser valorativa, podendo cada intrprete construir
a norma de acordo com a sua significao obtida pela leitura dos textos jurdicos.
De todo modo, a compreenso dos textos de direito positivo ocorrer a partir
do momento em que se agruparem suas significaes na forma hipotticocondicional e, com isso, constroem-se normas jurdicas.
Explica o professor Lourival Vilanova sobre a norma jurdica:
[...] uma estrutura lgica. Estrutura sinttico-gramatical a
sentena ou orao, modo expressional frsico (de frase) da sntese
conceptual que a norma. A norma no oralidade ou escritura da
linguagem, nem o ato de querer ou pensar ocorrente no sujeito
emitente da norma, ou no sujeito receptor da norma, nem ,
tampouco, a situao objetiva que ela denota. A norma jurdica
uma estrutura lgico-sinttica de significao.36
Por isso, os comandos jurdicos, para serem compreendidos no contexto de

uma comunicao bem-sucedida, devem apresentar um quantum de estrutura formal.
A norma jurdica no apenas um simples juzo construdo pelo intrprete a
partir do contato com os textos de direito positivo. Ela deve ser estruturada na forma
hipottico-condicional para ser construdo o seu sentido dentico. Caso isso no ocorra,
35

VILANOVA, Lourival. As estruturas lgicas e o sistema do Direito Positivo. 3. ed. So Paulo:
Noeses, 2005. p. 208.
36
32
no restar manifestado o sentido prescritivo completo da mensagem legislada.

A professora Aurora Tomazini de Carvalho traz um exemplo bastante
esclarecedor acerca de tal assertiva, in verbis:
Do enunciado a alquota 3%, construmos um juzo articulado na
frmula S P ou S (P) onde S representa a alquota e P 3%.
Tal proposio, entretanto, no manifesta um sentido prescritivo
completo, pois diante dela no sabemos qual o comando emitido
pelo legislador: Qual a conduta prescritiva? Qual a circunstncia
ftica que a enseja? A resposta a tais perguntas s aparecer
quando saturarmos os campos significativos da estrutura HC se
ocorrer o fato H, ento deve ser a relao intersubjetiva C.37
Assim, toda norma jurdica possui a estrutura condicional D (HC) se

ocorrer o fato x, ento deve ser a relao intersubjetiva y, em que H a varivel
que representa a previso de uma determinada situao de possvel ocorrncia no
mundo fenomnico; C a varivel que representa a consequncia, ou melhor, a
relao jurdica que nascer no momento em que se verificar a ocorrncia da
situao prevista em H, modalizada em obrigatrio, permitido e proibido, ligados
por um vnculo implicacional " dentico (D), representativo do ato de autoridade
que a constitui.
Tomando um fato social como ponto de partida, pode-se afirmar que: dado
um determinado fato social F1, correspondente a uma situao social, prevista na
hiptese H1 da norma N1, deve ser (conectivo lgico de implicao: ") o
nascimento de uma relao jurdica R1, entre dois ou mais sujeitos de direito,
correspondente a uma consequncia jurdica, em face do acontecimento da situao
prevista pela consequente: C1.
Essa frmula lgica nada mais do que a realidade do fenmeno normativo.
Ela d a precisa noo de que, quando a hiptese (H) se verifica, deve ser a
ocorrncia da consequncia (C). O deve ser o conectivo interproposicional, que
une os dois locais sintticos da norma jurdica: hiptese e consequncia; define a
estrutura sinttica presente nas normas jurdicas, de forma que toda norma jurdica,
qualquer que seja a sua natureza, sempre ser composta por um antecedente e por
um consequente.38
37
38
VILANOVA, Lourival, op. cit., 2005, p. 87.
33
O legislador pode selecionar fatos para sobre eles incidir as

hipteses, pode optar por estes ou aqueles contedos sociais e
valorativos, mas no pode construir a hiptese sem a estrutura
sinttica e sem a funo que lhe pertence por ser estrutura de uma
hiptese. Pode vincular livremente, em funo de contextos sociais e
de valoraes positivas e de valores ideais, quaisquer consequncias
s hipteses delineadas. Mas no pode deixar de sujeitar-se s
relaes meramente formais ou lgicas que determinam a relaode-implicao entre hipteses e consequncias. Pode combinar uma
s hiptese para uma s consequncia, ou vrias hipteses, ou uma
s hiptese para vrias consequncias, mas no pode
arbitrariamente construir uma outra estrutura alm dessas possveis
estruturas. Simbolizando por H e C, tem-se: a) H implica C; b) H, H
e H, implica C; c) H, H e H, implica C, C, C; d) H implica
C,C, C. Com essas possveis estruturas formais, o legislador
preenche o contedo social e valorativo.
Porm, a norma jurdica s se figura como tal quando as variveis da frmula

H e C estiverem preenchidas por contedos significativos, construdos a partir
dos textos do direito positivo. Antes de ser uma estrutura hipottico-condicional, a
norma uma significao, construda com base no suporte fsico, produzido pelo
legislador (Constituio Federal, leis, decretos, instrues normativas etc.). Essa
condio que lhe atribui o qualificativo de jurdica. Se o intrprete toma como
suporte fsico um texto doutrinrio, poder at construir uma norma, mas tal norma
no ser qualificada como jurdica, pois tomou por base algo fora do campo de
especulao do direito positivo.
A hiptese uma proposio descritiva, que incide sobre a realidade social,
porm no coincide com essa realidade. O consequente, por outro lado, funciona
como prescrio de condutas e oferece notas para identificar os elementos que
compem a relao jurdica. Com esse raciocnio, percebe-se que os elementos
sintticos da norma tm a caracterstica de selecionar propriedades: o antecedente,
com a funo de descrever quais as circunstncias do mundo real que, uma vez
verificados (ocorridos), ganharo contornos de juridicidade; e o consequente, com a
funo de prescrever os efeitos jurdicos que devem desencadear quando da
constituio das relaes jurdicas.
O antecedente da norma seleciona algumas propriedades do mundo real,
atribuindo-lhes carter jurdico. A norma incide sobre a realidade no momento em
que escolhe situaes possveis do mundo real e autoriza a incidncia sobre elas, a
fim de gerar relaes jurdicas intersubjetivas, prescritas pelo consequente.
Sobre a hiptese, importante mencionar que o legislador, ao selecionar as
34
propriedades, deve faz-lo de maneira tal que se digne a prescrever apenas eventos
e situaes sociais que estejam no campo da possibilidade. A possibilidade basta.
Somente uma conduta possvel capaz de ser jurisdicizada pelo Direito, ou seja,
pode ser modalizada como permitida, proibida ou obrigada.39
Sendo assim, a hiptese s pode descrever os fatos que possam ocorrer no
mundo fenomnico. Tambm no h como se pretender regular deonticamente
situaes impossveis. Se impossvel que o homem viaje atravs do tempo,
totalmente incua e vazia de sentido uma norma que pretenda obrigar, proibir ou
permitir essa conduta. A norma jamais ter a sua incidncia verificada, pois o fato
nunca se consumar.
2.2.1 Uniformidade sinttica e heterogeneidade semntica das normas jurdicas
Como afirmado anteriormente, a norma jurdica uma estrutura lgicosinttica de significao. Sem a construo dessa estrutura condicional, no haver
mensagem normativa completa, tampouco ser possvel falar em norma jurdica em
sentido estrito. Necessariamente, toda norma jurdica que compe o sistema de
direito positivo deve possuir essa estrutura bimembre, isto , uma hiptese ligada a
um consequente, por meio de uma relao de implicao, porque sem ela a
mensagem prescritiva incompreensvel.40 O direito sintaticamente homogneo
porque sua estrutura lgica invarivel.
Segundo Paulo de Barros carvalho:
Nenhuma diferena h entre a percusso de uma regra jurdica
qualquer e a incidncia da norma tributria, uma vez que operamos
com a premissa da homogeneidade lgica das unidades do sistema,
consoante a qual todas as regras teriam idntica esquematizao
formal, quer dizer, em todas as unidades do sistema encontraremos
a descrio de um fato F que, ocorrido no plano da realidade fsicosocial, far nascer uma relao jurdica (SR S) entre dois sujeitos
de direito, modalizada com um dos operadores denticos:
obrigatrio, proibido ou permitido (O, V ou P).41
Por outro lado, apesar de as normas jurdicas possurem a mesma estrutura

formal, elas so diferentes umas das outras em decorrncia dos contedos de
39
Conforme tratado, toda relao jurdica caracterizada pelo contedo dentico. Ela pode ser
modalizada como permissiva, obrigatria ou proibitiva. No existe uma quarta hiptese.
40
O princpio da homogeneidade sinttica das normas jurdicas s tem aplicabilidade se se
considerar o direito positivo enquanto conjunto de normas em sentido estrito.
41
35
significao em que so preenchidas as unidades normativas, albergando os

mltiplos setores da vida social; ou seja, o contedo das normas jurdicas varivel,
sendo configurado o direito positivo como um sistema sintaticamente homogneo e
semanticamente heterogneo.
Toda norma jurdica apresenta-se sob a mesma forma D(HC). O que
diferencia uma norma jurdica da outra o contedo que preenche essa frmula. As
significaes que compem a posio sinttica de hiptese e consequente das
normas jurdicas se modificam de acordo com a matria eleita pelo legislador e com
os valores que informam a interpretao dos textos jurdicos.
Tratando da heterogeneidade das normas jurdicas, Paulo de Barros Carvalho
prescreve que:
na instncia semntica que as diferenas se estabelecem.
Procurando cobrir todo o campo possvel das condutas em
interferncia intersubjetiva, o legislador vai saturando as variveis
lgicas da norma com os contedos de significao dos fatos que
recolhe da realidade social, depois de submet-los ao juzo de valor
que presidiu a escolha, ao mesmo tempo em que orienta os
comportamentos dos sujeitos envolvidos, modalizando-os com os
operadores obrigatrio, proibido e permitido. precisamente
neste espao que as normas jurdicas adquirem aquela
heterogeneidade semntica que mencionamos, sendo admissvel,
ento, falar-se em normas constitucionais, administrativas, civis,
comerciais, processuais e normas de direito tributrio.42
Cabe frisar que apenas as estruturas que compem o direito positivo so

lgicas (normas jurdicas), pois, alm da observncia da estrutura das normas
jurdicas, preciso preench-las com as significaes extradas dos textos de direito
positivo, com a finalidade de o Direito alcanar seu objetivo maior: regular as
condutas humanas nas suas relaes de intersubjetividade. Somente atravs
dessas estruturas lgicas, e com o devido preenchimento do contedo das
proposies normativas, o Direito alcana a sua finalidade.
2.2.2 Normas gerais e abstratas, individuais e concretas e processo de positivao
do Direito
Toda norma jurdica composta de uma hiptese e um consequente, em
decorrncia do princpio da homogeneidade sinttica que alberga todo o sistema
jurdico, porm o referido princpio convive com o da heterogeneidade semntica.
42
Ibid., p.109.
36
Em razo disso, no obstante as normas jurdicas se organizarem sob a mesma

estrutura formal, elas apresentam diferentes contedos, tornando possvel classificlas com base em diferentes critrios.
Ao se considerar o tipo de fato previsto no antecedente da norma e o tipo de
relao jurdica que prescreve, possvel classific-las em normas gerais e
abstratas, ou em individuais e concretas.
Segundo o professor Paulo de Barros Carvalho, norma geral [...] aquela
que se dirige a um conjunto de sujeitos indeterminados quanto ao nmero;
individual, a que se volta a certo indivduo ou a grupo especfico de pessoas.
Contudo, a respeito do fato, o mesmo autor ensina que a tipificao de um conjunto
de fatos realiza uma previso abstrata, ao passo que a conduta especificada no
espao e no tempo d carter concreto ao comando normativo.43
A norma geral e abstrata traz no seu antecedente a descrio hipottica de
um fato, contido na lei, de possvel ocorrncia no mundo social, apto a produzir
efeitos jurdicos no momento de sua ocorrncia. Tem a funo de anunciar os
critrios (material, espacial e temporal) para o reconhecimento de um fato ocorrido
na vida social, com o intuito de irradiar os seus efeitos jurdicos.
Em relao ao consequente da norma geral e abstrata, ele ir tratar dos
efeitos jurdicos gerados por conta da realizao do fato previsto na hiptese,
fazendo irromper direitos subjetivos e deveres correlatos, delineando a previso de
uma relao jurdica (dado a ocorrncia de um fato A, deve ser a instaurao da
relao jurdica entre B e C). Tem, ainda, a funo de fornecer os critrios para
identificao do vnculo jurdico que nasce, informando quem so os sujeitos da
relao, o seu objeto e o momento em que deve se dar o seu cumprimento.
Assinale-se que o descritor (hiptese) das normas gerais e abstratas no traz
a descrio de um acontecimento especificamente determinado, mas alude a uma
classe de eventos, na qual se encaixam infinitas ocorrncias concretas. Da mesma
forma, o consequente no traz a prescrio de uma relao intersubjetiva
especificadamente determinada e individualizada, alude a uma classe de vnculos
intersubjetivos, na qual se encaixam infinitas relaes entre sujeitos de direito.
Existir, assim, para a construo dos conceitos conotativos das normas
gerais e abstratas, no antecedente: (a) um critrio material (delineador do
comportamento); (b) um critrio temporal (condicionador da ao no tempo); e (c)
43
37
um critrio espacial (identificador do espao da ao); e, no consequente: (d) um

critrio pessoal (delineador dos sujeitos ativo e passivo da relao); e (e) um critrio
prestacional (qualificador do objeto da prestao).44 Apenas com a conjugao
desses dados indicativos pode-se compreender a mensagem legislada na sua
plenitude e cumprir a conduta esperada pelo Direito.
Satisfeito o requisito de pertencialidade aos critrios da hiptese e do
consequente das normas gerais e abstratas, so produzidas as normas individuais e
concretas. A norma individual e concreta documenta a incidncia da norma.
Prescreve, no seu antecedente, um fato concreto ocorrido em um determinado
momento de espao e tempo, e no seu consequente uma relao jurdica com
sujeitos e objetos delimitados.
Segundo Kelsen,45 a aplicao do Direito ocorre simultaneamente sua
criao. Logo, toda criao de norma jurdica, seja ela individual e concreta seja
geral e abstrata, sempre fruto de aplicao de norma superior. As normas
introduzidas por meio de lei complementar so fruto da aplicao das normas
constitucionais que disciplinam a matria. O mesmo se d com as normas
individuais e concretas e com as gerais e abstratas; no entanto, as primeiras so
fruto da aplicao das segundas.
O processo de positivao do Direito o fenmeno em que se aplica o Direito
ao caso concreto. Aplicar o Direito o ato pelo qual o jurista abstrai a amplitude do
dispositivo legal, fazendo-a incidir num caso especfico, obtendo a norma individual e
concreta, caracterizando o processo de positivao do Direito.
Assim, construda a norma jurdica geral e abstrata pela interpretao dos
enunciados do direito positivo, e constatada a ocorrncia no mundo concreto,
daquele fato previsto no antecedente normativo (hiptese), atravs da linguagem
das provas jurdicas d-se a incidncia. Entretanto, mister a presena do homem
para realizar a incidncia da norma ao caso concreto, fazendo a subsuno e
promovendo a implicao que o preceito normativo determina. A norma no incide
por fora prpria, ela incidida.46
No processo de positivao do Direito, existir sempre a presena do ser
humano sacando de normas gerais e abstratas outras gerais e abstratas ou
44

KELSEN, Hans. Teoria pura do Direito. Trad. Joo Batista Machado. 6. ed. So Paulo: Martins
Fontes, 1998. p.260.
46
45
38
individuais
concretas,
para
disciplinar
juridicamente
os
comportamentos
intersubjetivos.
Em seguida, ressalta-se a importncia do ser humano na movimentao das
estruturas do direito positivo ao afirmar que:
Numa viso antropocntrica, requerem o homem, como elemento
intercalar, movimentando as estruturas do direito, extraindo de
normas gerais e abstratas outras gerais e abstratas ou individuais e
concretas e, com isso, imprimindo positividade ao sistema, que dizer,
impulsionando-o das normas superiores s regras de inferior
hierarquia, at atingir o nvel mximo de motivao das conscincias
e, dessa forma, tentando mexer na direo axiolgica do
comportamento intersubjetivo: quando a norma terminal fere a
conduta, ento o direito se realiza, cumprindo o seu objetivo
primordial, qual seja, regular os procedimentos interpessoais, para
que se torne possvel a vida em sociedade, j que a funo do direito
realizar-se, no podendo ser direito o que no realizvel, como j
denunciara Ihering. E essa participao humana no processo de
positivao normativa se faz tambm com a linguagem, que certifica
os acontecimentos factuais e expede novos comandos normativos
sempre com a mesma compostura formal: um antecedente de cunho
descritivo e um consequente de teor prescritivo.47
A norma no incide automtica e infalivelmente, dependo sempre do homem

para verificar a ocorrncia, no mundo dos fenmenos, da descrio prevista na
hiptese normativa, a fim de que se possa realizar o processo de subsuno do fato
norma e instaurar a relao jurdica que une dois ou mais sujeitos de direito.
2.3 Norma jurdica tributria: regra matriz de incidncia tributria das
contribuies previdencirias
Como se tem afirmado no decorrer deste trabalho, a norma jurdica uma
estrutura lgico-sinttica de significao. Sem a construo dessa estrutura
condicional (HC), no haver mensagem normativa completa; tampouco ser
possvel falar em norma jurdica em sentido estrito. Necessariamente, toda a norma
jurdica que compe o sistema de direito positivo deve possuir essa estrutura
bimembre; isto , uma hiptese ligada a um consequente por meio de uma relao
de implicao, porque sem ela a mensagem prescritiva incompreensvel. Dessa
forma, a norma instituidora das Contribuies Previdencirias no foge dessa
estrutura hipottico-condicional.
47
Ibid., 2009, p.11-12.
39
Por sua vez, a regra matriz de incidncia tributria48 uma norma jurdica
geral e abstrata, instituidora de tributos; traz em seu bojo os critrios necessrios
para identificar a hiptese de incidncia tributria e o consequente traz critrios que
caracterizam os elementos da relao jurdica tributria. O seu conjunto de critrios
deve ser preenchido pelas significaes obtidas pelo intrprete a partir da leitura dos
textos de direito positivo, a fim de se chegar completude da conduta exigida pelo
direito.
Enquanto norma jurdica, a regra matriz de incidncia tributria composta
por dois elementos: (a) um antecedente, que prev as caractersticas de um evento
social de possvel ocorrncia no mundo fenomnico, capaz de dar ensejo a uma
relao jurdica tributria; e (b) um consequente, que nada mais do que a previso
abstrata da relao jurdica que poder se formar entre dois ou mais sujeitos de
direito (S R S), assim que verificado o fato descrito na hiptese.
Paulo de Barros Carvalho assinala que:
Dentro desse arcabouo, a hiptese trar a previso de um fato (se
algum industrializar produtos), enquanto a consequncia
prescrever a relao jurdica (obrigao tributria) que se vai
instaurar, onde e quando acontecer o fato cogitado no suposto
(aquele que algum dever pagar Fazenda Federal 10% do valor
do produto industrializado).49
Ao aprofundar o estudo da regra matriz de incidncia tributria, pode-se

conceber a existncia de determinados critrios que fazem parte de sua estrutura.
Os denominados critrios (ou aspectos)50 da regra matriz de incidncia tributria
so: (a) material, (b) temporal e (c) espacial, que compem o antecedente da norma
jurdica tributria; e (d) pessoal e (e) quantitativo, componentes que informam os
elementos da eventual relao jurdica a ser instaurada quando da verificao da
ocorrncia do fato previsto no antecedente da norma padro de incidncia.
Esses critrios so formados por um conjunto de propriedades denotativas, e
o seu estudo mostra-se relevante na medida em que estabelece as notas que o
legislador deve propor para que seja definido o fato jurdico tributrio, bem como as
48
Na expresso regra matriz de incidncia tributria utiliza-se o termo regra como sinnimo de
norma jurdica, porque se trata de uma construo do intrprete, alcanada a partir do contato com os
textos de direito positivo. O termo matriz utilizado para significar que tal construo serve como
modelo padro sinttico-semntico na produo da linguagem jurdica; isto , modelo para
construo de normas, marcando o ncleo da atividade tributria. E de incidncia tributria porque
se referem a normas produzidas para institurem tributos.
49
50
ATALIBA, Geraldo. Hiptese de incidncia tributria. 6. ed. So Paulo: Malheiros, 2005. p.76.
40
notas definidoras dos elementos da relao jurdica tributria. A identificao das

notas relacionadas aos critrios da norma jurdica tributria deve estar em sintonia
com o prescrito pela norma que outorga competncia tributria.
A seguir, analisar-se- cada critrio que compe a regra matriz de incidncia
tributria das contribuies previdencirias.
2.3.1 Antecedente da regra matriz de incidncia tributria das contribuies
previdencirias
A hiptese (descritor) a descrio hipottica de um fato, contido nos textos
de lei, de possvel ocorrncia no mundo social, apto a produzir efeitos jurdicos, no
momento de sua ocorrncia no mundo fenomnico. Sua funo delimitar um fato
que, se verificado, ensejar efeitos jurdicos, estabelecendo as caractersticas que
determinados acontecimentos devem possuir para serem considerados fatos
jurdicos. Assim, o legislador fixa as caractersticas que um evento deve possuir para
ser considerado fato jurdico, promovendo um recorte na multiplicidade contnua da
realidade social, elegendo apenas algumas das propriedades do evento para
identificao de situaes capazes de promover os devidos efeitos.
[...] qualificando normativamente sucessos do mundo real-social ,
como todos os demais conceitos, seletor de propriedades,
operando como redutor das complexidades dos acontecimentos
recolhidos valorativamente. Todos os conceitos, antes de mais nada,
so contraconceitos, assim como cada fato ser um contrafato e
cada significao uma contrassignificao. Apresentam-se como
seletores de propriedade, e os antecedentes normativos, conceitos
jurdicos que so, elegem aspectos determinados, promovendo
cortes no fato bruto tomado como ponto de referncia para as
consequncias normativas. E essa seletividade tem carter
eminentemente axiolgico.51
Ao determinar o fato que dar ensejo ao nascimento da relao jurdicotributria, o legislador estipula as propriedades importantes para se apreender o fato,
podendo-se extrair dessas propriedades critrios que tm o condo de identificar a
situao que ocasionar a incidncia tributria, traando aspectos inerentes
conduta das pessoas (aes humanas), assinaladas por caractersticas de espao e
de tempo, e, por este motivo, encontram-se, no antecedente da regra matriz de
incidncia tributria, os critrios material, temporal e espacial.
51
41
O critrio material o mais importante da regra matriz de incidncia. Sua

funo descrever uma ao que, uma vez verificada, torna-se fato passvel de
instaurar uma relao jurdica tributria. , invariavelmente, formado por um verbo
pessoal, carecedor de predicado, assim como pela prpria predicao.52
[...] a operatividade dos desgnios normativos, impossibilitando ou
dificultando o seu alcance. Isso concerne ao sujeito, que pratica a
ao, e bem assim ao complemento do predicado verbal, que,
impreterivelmente, h de existir. Descabe falar-se, portanto, de
verbos de sentido completo, que se expliquem por si mesmos.
foroso que se trate de verbo pessoal e de predicao incompleta, o
que importa a obrigatria presena de complemento.
Ao prosseguir com a descrio da conduta que deve ser exposta como

matria-prima para a incidncia tributria, o antecedente da regra matriz dever
situar as propriedades de tempo e de espao que esto intimamente ligadas
conduta humana.
O critrio temporal traz as notas de tempo, ou seja, mostra em que momento
a ao (critrio material) deve acontecer para que haja a incidncia tributria. ,
pois, o momento em que surge o lao relacional entre os sujeitos do direito. o
instante em que se tem a efetiva incidncia jurdica para a regulao das condutas
intersubjetivas.
O critrio espacial mostra em que coordenada de espao a ao prevista no
critrio material deve acontecer, para que haja a incidncia do tributo. A legislao
tributria brasileira tem demonstrado que existem trs diferentes tipos de
enumerao das coordenadas de espao intrnsecas conduta humana que se
deseja jurisdicizar. O primeiro descreve as coordenadas de um determinado e
exclusivo local para a ocorrncia da conduta humana; outra diretriz demonstra que o
critrio material ordena-se por uma dada regio ou intervalo territorial previamente
delimitado; e o terceiro tipo reflete uma coincidncia com a eficcia territorial da
norma jurdica.
Estes so, portanto, os trs critrios que descrevem as notas trazidas pelo
antecedente da norma jurdica tributria, a fim de determinar a conduta humana a
ser jurisdicizada. Assim, verificada a ocorrncia da conduta humana prevista pela
norma em um determinado espao e num determinado lapso temporal, tambm
previstos
52
nessa
norma,
instaura-se
uma
relao
jurdica
tributria,
cujas
42
propriedades so encontradas no bojo do consequente normativo da regra matriz de

incidncia tributria.
Estas notas que compem a estrutura formal do antecedente da norma
precisam identificar situaes que sejam materialmente possveis de sofrer a
incidncia tributria. A seguir, sero traados os critrios encontrados na hiptese de
incidncia da regra matriz das contribuies previdencirias.
2.3.1.1 Critrio material
Por ser o critrio material o ncleo central da hiptese de incidncia, a sua
parte fundamental, dvidas no podem pairar quanto ao seu exame. Portanto,
observemos Paulo de Barros Carvalho, in verbis:
Cuidemos, de incio, do critrio material. Nele, h referncia a um
comportamento de pessoas, fsicas ou jurdicas, condicionado por
circunstncias de espao e tempo (critrios espacial e temporal). Por
abstrao, desliguemos aquele proceder dos seus condicionantes
espao-temporais, a fim de analis-lo de modo particular, nos seus
traos de essncia. Sobre o assunto, alis, curioso anotar que os
autores deparam com grande dificuldade para promover o isolamento
do critrio material, que designam por elemento material da hiptese
de incidncia. Tanto nacionais como estrangeiros tropeam, no se
livrando de apresent-lo engastado aos demais aspectos ou
elementos integradores do conceito, e acabam por desenhar, como
critrio material, todo o perfil da hiptese tributria.53
Assim devemos extrair o critrio material das contribuies previdencirias no

art. 195, I, a da Constituio da Repblica, ao descrever no seu inteiro teor como
as contribuies previdencirias incidiro sobre a folha de salrios e demais
rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que
lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio.
Por conseguinte, o critrio material da hiptese de incidncia da chamada
contribuio sobre a folha de salrios pagar ou creditar salrio ou rendimento
pessoa fsica que lhe preste servio, permitindo, assim, a identificao de um verbo
(pagar ou creditar) e seu complemento (salrio ou rendimento pessoa fsica que
lhe preste servio). Este o cerne da hiptese ou antecedente. o ncleo central do
conceito do fato apto a dar nascimento obrigao tributria referente contribuio
previdenciria.
53
43
No nos podemos esquecer de que, com a Medida Provisria 540/2011,

convertida na Lei 12.546/2011, iniciou-se a migrao da contribuio previdenciria
da folha de salrios para a receita bruta ajustada (faturamento), abrangendo,
inicialmente apenas algumas atividades econmicas e os segmentos de vesturio e
caladista.
Posteriormente, novas alteraes legislativas ampliaram o rol das empresas
abrangidas, sendo que, com a Medida Provisria 601/2012, tal obrigatoriedade foi
estendida para diversos ramos varejistas, os quais passam a contribuir, a partir de
01.04.2013 para a Previdncia Social na razo de 1% do seu faturamento ajustado.
Esse novo critrio material das Contribuies Previdencirias ser trabalhado
posteriormente em nosso trabalho.
2.3.1.2 Critrio espacial
O critrio espacial da regra matriz de incidncia da Contribuio
Previdenciria coincide com os limites territoriais do ente que tem a competncia
para institu-la a Unio Federal.
Portanto, nos moldes da alnea a do inc. I do art. 195 da Constituio
Federal, a contribuio paga sobre a folha de salrios e demais rendimentos do
trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste
servio, dentro do territrio nacional, estar sujeito incidncia da contribuio
previdenciria.
2.3.1.3 Critrio temporal
o marco temporal estabelecido pelo legislador para se identificar, com
exatido, o momento da ocorrncia do evento a ser promovido categoria de fato
jurdico; ou seja, ele fixa o exato momento em que o Direito considera realizado o
fato a ser promovido categoria de jurdico.
Paulo de Barros Carvalho54 destaca duas funes do critrio temporal:
(i) uma direta, que identificar, com exatido, o preciso momento em que acontece o
evento relevante para o direito; (ii) outra indireta, que , a partir da identificao do
momento de ocorrncia do evento, determinar as regras vigentes a serem aplicadas.
Por seguinte o critrio temporal deve ser compreendido como o grupo de
54
44
indicaes, contidas no suposto da regra, e que nos oferecem elementos para

saber, com exatido, em que preciso instante acontece o fato descrito, passando a
existir o liame jurdico que amarra devedor e credor, em funo de um objeto. O
pagamento de certa prestao pecuniria, permite, desta feita, identificar o exato
momento da ocorrncia do fato imponvel ou fato jurdico tributrio. A partir do
instante em que ocorre, nasce a relao jurdica tributria e, consequentemente, a
obrigao tributria.
Neste caso em comento, ocorrendo o fato imponvel - pagamento ou
creditamento -, nasce a obrigao de recolher a contribuio previdenciria.
Sendo o critrio material formado pelos verbos pagar ou creditar, o critrio
temporal deve, necessariamente, ser fixado como o instante do pagamento ou
creditamento do dbito trabalhista ao credor; neste exato momento, ocorre o fato
imponvel, dando nascimento obrigao previdenciria.
2.3.2 Consequente da regra matriz de incidncia tributria das Contribuies
Previdencirias
Se no antecedente da regra matriz h a descrio da conduta humana,
assinalada por caractersticas de espao e de tempo, tida como ocorrncia
necessria para o desencadeamento dos efeitos jurdicos, no consequente da regra
matriz de incidncia tributria, encontram-se as propriedades que caracterizam a
relao jurdica tributria que se instaura quando da verificao no mundo dos
fenmenos da situao ftica, descrita no seu antecedente.
Os enunciados do consequente da norma padro de incidncia das
Contribuies Previdencirias prescrevem um comportamento relacional que vincula
dois ou mais sujeitos de direito em torno de uma prestao (S R S), identificando
os elementos que devem compor a relao jurdica tributria, os quais: sujeitos ativo
e passivo e objeto da prestao. Por isso, identifica-se no consequente da regra
matriz de incidncia tributria o critrio pessoal e o critrio quantitativo.
Os critrios pessoal e quantitativo so os definidores das notas que
conformam o consequente da norma jurdica tributria. Uma relao jurdica
completa composta por dois ou mais sujeitos de direito, em situaes opostas, e
45
um objeto. So esses critrios que definiro os elementos necessrios para a

formao da relao.55
Se na hiptese, funcionando como descritor, anuncia os critrios
conceptuais para o reconhecimento de um fato, o consequente,
como prescritor, nos d, tambm, critrios para identificao do
vnculo jurdico que nasce, facultando-nos saber que o sujeito
portador do direito subjetivo; a quem foi cometido o dever jurdico de
cumprir certa prestao; e seu objeto, vale dizer, o comportamento
que a ordem jurdica espera do sujeito passivo e que satisfaz, a um
s tempo, o dever que lhe fora atribudo e o direito subjetivo de que
era titular o sujeito pretensor.
O critrio pessoal define as notas necessrias que permitem identificar, com

exatido, o sujeito ativo e o sujeito passivo da relao jurdica tributria assim que
ocorrer a incidncia da regra matriz.
O critrio quantitativo permite definir o objeto da prestao na relao jurdica
tributria, isto , a exata quantia devida pelo sujeito passivo ao sujeito ativo, ou seja,
a base de clculo conjugado com a alquota. Ao mesmo tempo, tambm tem a
funo de confirmar, infirmar ou afirmar a materialidade da hiptese de incidncia do
tributo a que se refere, sendo to importante quanto o critrio material para definio
da incidncia tributria, pois a mensurao econmica do prprio critrio material.
A base de clculo possui trs funes distintas: (a) medir as
propores reais do fato; (b) compor a especfica determinao da
dvida; e (c) confirmar, infirmar ou afirmar o verdadeiro critrio
material da descrio contida no antecedente da norma.56
Ao identificar as notas que conformam os critrios pessoal e quantitativo, temse definida a descrio abstrata da relao jurdica tributria que nascer no
momento da incidncia da regra matriz tributria.
2.3.2.1 Critrio pessoal
Leciona Aurora Tomazini de Carvalho que:
O nico meio de que dispe o sistema para prescrever condutas
estabelecendo relaes entre sujeitos em torno de um objeto, as
informaes pessoais contidas no consequente so imprescindveis.
Pensemos em qualquer comportamento que o direito regule
imediatamente e nos vem a pergunta: Quem dever realiz-lo? Em
55
56

Ibid., 2008, p. 361.
46
favor de quem? A funo do critrio pessoal na regra matriz de

incidncia , justamente, de apontar quem so os sujeitos do
vnculo.57
O sujeito a quem o Direito confere a possibilidade de exigir o cumprimento da

conduta prescrita na regra matriz de incidncia tributria figura no polo ativo da
relao jurdica. Nas Contribuies Previdencirias, o sujeito ativo a Unio
Federal, coincidente com a pessoa jurdica competente para instituir o tributo.
O
sujeito
passivo
da
relao
jurdica
tributria
das
Contribuies
Previdencirias a pessoa jurdica que realizar o pagamento da folha de salrio.

2.3.2.2 Critrio quantitativo
a) Base de clculo
A base de clculo de qualquer tributo deve ser estabelecida mediante a
extrao do signo presuntivo de riqueza que, necessariamente, dever existir no
critrio material da regra matriz de incidncia tributria.58 Nas palavras de Becker:
A circunstncia de o legislador ter escolhido para a composio da
hiptese de incidncia um fato jurdico, em razo do fato econmico
do qual aquele fato jurdico causa, signo ou efeito observa Luigi
Vittorio Berliri no justifica que o intrprete substitua o fato jurdico
pelo fato econmico correspondente, para efeito de considerar
realizada a hiptese de incidncia.
Os fatos praticados pelos contribuintes devem guardar correspondncia com

alguma valorao econmica. O signo de riqueza atribudo deve ser captado pelo
legislador quando da definio do critrio material da regra matriz de incidncia
tributria.
O texto constitucional estabelece os limites objetivos para a definio da base
de clculo dos tributos, que, em geral, resultam da aplicao da norma de
competncia ao ser tratado em captulos posteriores. No caso das Contribuies
Previdencirias, estes decorrem do art. 195, I, a, da Constituio, na redao da
Emenda n 20/98, segundo o qual a contribuio deve incidir sobre a folha de
salrio:
57

BECKER, Alfredo Augusto. Teoria geral do Direito tributrio. 3. ed. So Paulo: Lejus, 2002.
p.506.
58
47
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade,

de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos
provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais:
I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na
forma da lei, incidentes sobre:
a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou
creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio,
mesmo sem vnculo empregatcio.
Portanto, a Constituio possibilitou ao legislador federal eleger, como base

de clculo das Contribuies Previdencirias, o valor quantitativo total da folha de
salrio.
b) Alquota
Aplicada base de clculo, a alquota fixa o quantum debeatur da prestao
tributria.
O legislador Federal disponibilizou os incisos I e III do artigo 22 da Lei
8.212/1991 para eleger as alquotas das Contribuies Previdencirias, quais sejam:
a) vinte por cento sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou
creditadas a qualquer ttulo, durante o ms, aos segurados
empregados e trabalhadores avulsos que lhe prestem servios,
destinadas a retribuir o trabalho, qualquer que seja a sua forma,
inclusive as gorjetas, os ganhos habituais sob a forma de utilidades e
os adiantamentos decorrentes de reajuste salarial, quer pelos
servios efetivamente prestados, quer pelo tempo disposio do
empregador ou tomador de servios, nos termos da lei ou do contrato
ou, ainda, de conveno ou acordo coletivo de trabalho ou sentena
normativa.
b) vinte por cento sobre o total das remuneraes pagas ou
creditadas a qualquer ttulo, no decorrer do ms, aos segurados
contribuintes individuais que lhe prestem servios.
Portanto, a alquota aplicada nas Contribuies Previdencirias sobre a folha

de salrio de 20%.
48
3 CLASSIFICAO DAS ESPCIES TRIBUTRIAS E REGIME

JURDICO DAS CONTRIBUIES PREVIDENCIRIAS
3.1 Conceito de tributo

O conceito de tributo de extrema importncia para se entender o sistema
tributrio nacional, e, como consequncia, s espcies tributrias que o compem,
pois ao redor desse conceito que se estrutura todo o sistema tributrio. Por isso,
nos dizeres de Paulo Ayres Barreto, conhec-lo o ponto de partida necessrio
para, de um lado, apartar o que a esse sistema no pertence e, de outro,
compreender as unidades normativas a que ele se subsumem.59
Da forma como foi estruturada a Constituio Federal de 1988, trazendo em
seu bojo as matrizes do Sistema Tributrio Nacional, h de convir acerca de um
conceito constitucional de tributo. o que reza Horvath ao afirmar que no Brasil, o
direito tributrio , praticamente todo ele, disciplinado pela Constituio Federal, o
que implica concluir que a lei infraconstitucional, se pretender definir esta categoria
jurdica, no o poder fazer desconsiderando as diretrizes da Lei Maior.60
Eurico Diniz Santi, lastreado nas lies de Stephen Ullman, constata que
[...] o vocbulo tributo tem tantas acepes quantas sejam as suas
diversas realizaes contextuais. Tal indeterminao decorre de dois
fatores: um deles deve-se ao carter abstrato-conceptual do termo
que no apresenta em sua denotao um objeto sensvel; outro, ao
fato de o termo tributo apresentar sentido bsico vago.61
Paulo de Barros Carvalho62 ensina que a palavra tributo empregada pelo

legislador, pela doutrina e pela jurisprudncia com sentidos diversos, desvendando
seis acepes possveis: (a) quantia em dinheiro; (b) prestao correspondente ao
dever jurdico do sujeito passivo; (c) direito subjetivo de que titular o sujeito ativo;
(d) relao jurdica tributria; (e) norma jurdica tributria; (f) norma, fato e relao
59
BARRETO, Paulo Ayres. Contribuies: regime jurdico, destinao e controle. So Paulo:

Noeses, 2006. p.38.
60
HORVATH, Estevo. Contribuies de interveno no domnio econmico. So Paulo:
Dialtica, 2009. p.9.
61
SANTI, Eurico Marcos Diniz de. Compensao e restituio de tributos. Repertrio de
Jurisprudncia IOB, 1. quinz. fev. 1996. p. 61-68.
62
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito tributrio. 20. ed. So Paulo: Saraiva, 2008, p.19.
49
jurdica.63
Em vrias passagens, a Constituio faz aluso ao vocbulo tributo,
confirmando a incorporao do conceito de tributo delineado no art. 3 do Cdigo
Tributrio Nacional. De acordo com o texto constitucional, o vocbulo tributo
utilizado na acepo de obrigao pecuniria prevista em lei, no oriunda de ato
ilcito, cujo sujeito passivo da obrigao tem o dever (obrigao) de levar certa
quantia em dinheiro ao sujeito ativo, que pode ser pessoa pblica ou no, conforme
as determinaes constitucionais e infraconstitucionais que disciplinam as relaes
jurdicas entre fisco e contribuinte.
Com base no ensinamento de Paulo de Barros Carvalho, sempre que algum
indivduo tiver que pagar dinheiro ao Estado:
[...] dever inicialmente verificar se trata de: a) multa; b) obrigao
convencional; c) tributo; d) indenizao por dano. Nesses quatro
casos pode algum ser devedor de dinheiro ao Estado (ou,
excepcionalmente, a outra pessoa, em geral pblica, designada pela
lei e por esta colocada na situao de sujeito ativo da prestao). O
fulcro do critrio do discrmen est primeiramente no modo do
nascimento da obrigao. Se trata-se de vnculo nascido da vontade
das partes, estar-se- diante de figura convencional (obligatio ex
voluntae), mtuo, aluguel, compra e venda, etc. Isto permite discernir
a obrigao tributria das obrigaes convencionais. [...] Ser tributo,
pois, a obrigao pecuniria, legal, no emergente de fatos ilcitos,
em princpio. Estes fatos ilcitos podem ser geradores de multa ou de
obrigao de indenizar. A multa se caracteriza por constituir-se em
sano aflitiva, de um preceito que impe um comportamento
determinado. A indenizao mera reparao patrimonial de
composio do dano. Em outras palavras: tributo no sano por
violao de nenhum preceito, nem reparao patrimonial. Com estas
delimitaes que se deve entender o conceito de tributo. 64
Quando se examina a norma jurdica que trata das contribuies

previdencirias, percebe-se que se est diante da mesma situao, pois no se trata
de sano, indenizao e muito menos obrigao convencional, mas sim de um
pagamento compulsrio, que independe da vontade do obrigado, e lcito,
encaixando-se perfeitamente no conceito de tributo encampado pela Constituio,
determinando o carter tributrio das exaes em apreo.
63
Nas acepes a, b, c e d, o foco a relao jurdica tributria. Nas e e f o foco ocorre tanto
em relao ao antecedente como ao consequente da norma tributria.
64
CARVALHO, Paulo, op. cit., 2008, p. 36-37.
50
3.2 Consideraes sobre o ato de classificar

De acordo com o dicionrio Houaiss, classificar distribuir em classes e nos
respectivos grupos, de acordo com um sistema ou mtodo de classificao .65 O ato
de classificar uma operao lgica, que consiste em estabelecer um determinado
critrio, observar as semelhanas entre os objetos, dividindo-os em grupos.66
Nessa esteira de pensamento leciona Horvath, ao afirmar que:
Classificar distribuir em classes; dividir os termos segundo a
ordem da extenso ou, para dizer de modo mais preciso, separar
os objetos em classes de acordo com as semelhanas que entre eles
existam, mantendo-os em posies fixas e exatamente determinadas
com relao s demais classes.67
Com efeito, ao exercitar-se a atividade de classificao, poder-se-o utilizar

tantos critrios quantos sejam necessrios, possibilitando agrupar um determinado
dado, fato, coisa, pessoa em tantas classes quantos critrios definientes se faam
necessrios para agrup-los. Isso ocorre porque as classificaes so construdas
pelo homem, segundo os critrios por ele elencados, por isso seu poder de escolha.
Entretanto, o sucesso das classificaes no depende apenas do ajuste ao
processo de diviso fixado pelo intrprete, mas, sobretudo, de uma definio
adequada da extenso das classes que a compem, pois, ao se definir o critrio que
demarcar o campo de abrangncia da classe, delimita-se seu mbito de
abrangncia.
Ensina Paulo Ayres Barreto que uma proposta classificatria que no tome
em considerao as caractersticas e peculiaridades do direito positivo no resistir
submisso aos critrios de verdade/falsidade prprios da Lgica Altica.68
Deste modo, para que se possa empregar uma classificao jurdica das
espcies tributrias, necessariamente os critrios de repartio sero escolhidos
dentre aqueles prescritos pelo direito positivo para distinguir os vrios regimes
jurdicos atribudos a casa espcie.69
65
HOUAISS, Antnio. Dicionrio Eletrnico Houaiss da Lngua Portuguesa. Verso 2.0a. So

Paulo: Objetiva, 2007.
66
TOM, Fabiana Del Padre. A prova no Direito tributrio. So Paulo: Noeses, 2002, p. 61.
67
HORVATH, Estevo. Contribuies de interveno no domnio econmico. So Paulo:
Dialtica, 2009. p. 11.
68
BARRETO, Paulo Ayres, Contribuies: regime jurdico, destinao e controle. So Paulo:
Noeses, 2006. p. 50-51.
69
As classificaes so elaboradas pelo homem com a finalidade de organizar e compreender o
mundo circundante, consoante seus interesses e necessidades. Por isso, no pretenso esgotar o
51
Afirma Geraldo Ataliba70 que:

O ponto de partida de qualquer especulao jurdica a lei. Assim,
as consideraes polticas, econmicas, financeiras administrativas
etc., que motivaram o legislador e lhe determinaram o
comportamento, se esgotam na fase pr-legislativa e nenhuma
ingerncia exercem sobre os processos exegticos, de cunho
dogmtico, que informam o trabalho cientfico-jurdico que tem lugar
depois de posto o direito (jus positium).
O prprio texto constitucional ressalta o autor

[...] adota uma classificao dos tributos e faz derivarem
consequncias do discernimento que estabelece entre as espcies e
subespcies tributrias. Isto : o texto constitucional consagra uma
determinada classificao e atribui regimes jurdicos diferentes a
serem aplicados s espcies tributrias. No prprio texto
constitucional, esto princpios e regras diferentes e peculiares,
aplicveis com exclusividade e relevantes efeitos s diversas
espcies e subespcies tributrias.71
Por isso, entende-se que os critrios a serem buscados pelo operador do

Direito, ao classificar as espcies tributrias, encontram-se na Constituio Federal,
pois atravs de seus preceitos que so encontrados os critrios que possibilitam
identificar a natureza e o regime jurdico das espcies tributrias.
3.3 Doutrina e classificao dos tributos
Grandes so os debates doutrinrios sobre a classificao das espcies
tributrias no ordenamento jurdico brasileiro.
Tal situao se d pelo fato de o jurista poder adotar quantos critrios achar
relevantes
para
classificar
as
espcies
tributrias,
dependendo
nica
exclusivamente de sua vontade. Vejam-se abaixo as classificaes mais adotadas

pela doutrina para que, posteriormente, posicione-se sobre o assunto.
3.3.1 Classificao dos tributos em trs espcies (classificao intranormativa das
espcies tributrias)
O art. 4 do Cdigo Tributrio Nacional dispe que a natureza jurdica do
tema acerca da classificao das espcies tributrias, mas apenas utilizar a classificao que se
entende ser mais adequada s pretenses do presente trabalho.
70
ATALIBA, Geraldo. Hiptese de incidncia tributria. 6. ed. So Paulo: Malheiros, 2005. p.123.
71
ATALIBA, op. cit., 2005. p.124.
52
tributo fornecida pelo fato gerador e base de clculo da respectiva obrigao.

Escorados
no
Cdigo
Tributrio
Nacional,
tributaristas
renomados
doutrinadores72 elaboraram a classificao das espcies tributrias, levando em

considerao a vinculao da materialidade do antecedente normativo necessidade
ou no de uma atuao estatal como nico critrio a ser adotado para se distinguir os
tributos.
Os precursores da chamada corrente tricotmica entendem que os impostos
caracterizam-se por possurem, como hiptese de incidncia da regra matriz, um
comportamento do contribuinte denotativo de um signo presuntivo de riqueza, no
exigindo o exerccio de uma atividade estatal referida ao contribuinte para sua
instituio. J o trao individualizador das taxas residiria no fato de nelas exigir-se o
exerccio de uma atividade estatal diretamente e imediatamente referida ao
contribuinte (prestao de servio pblico especfico e divisvel ou exerccio de
poder de polcia). Por sua vez, as contribuies de melhoria teriam como hiptese
de incidncia uma atividade estatal indireta e mediatamente referida ao contribuinte
(obra pblica da qual decorresse uma valorizao imobiliria).73
Os defensores dessa corrente entendem que a destinao das receitas
arrecadadas admitida como dado meramente acidental. Segundo o art. 4, II, do
Cdigo Tributrio Nacional,74 ao lado da denominao, a destinao do produto de
arrecadao e a previsibilidade de restituio ao contribuinte dos valores pagos a
ttulo de tributo so simples atributo, e no caracterstica de uma espcie tributria.
No que o imposto, a taxa e a contribuio de melhoria no tenham destinao, mas
que esse aspecto no determinante para fins de suas identificaes como
espcies tributrias, classificando as contribuies e os emprstimos compulsrios
ou como impostos com destinao especfica ou taxas ou contribuies de melhoria.
3.3.1.1 Inconvenientes da classificao intranormativa
O
72
cenrio
constitucional
brasileiro
no
mais
se
coaduna
com

O elemento apto a distinguir as duas subespcies de tributo taxas e contribuies
denominado de referibilidade. Quando a atuao estatal se referir diretamente ao contribuinte, como
no exerccio do poder de polcia ou na prestao de um servio pblico, poder ser instituda uma
taxa. Quando depender de um fator intermedirio obra pblica que cause valorizao imobiliria do
bem imvel estar-se- diante de uma contribuio de melhoria.
74
A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao,
sendo irrelevantes para qualific-la [...] II - a destinao legal do produto da sua arrecadao.
73
53
posicionamento
doutrinrio
supramencionado.
critrio
da
hiptese
de
incidncia/base de clculo era suficiente e adequado quando s existiam trs

espcies de tributos (impostos, taxas e contribuio de melhoria). Uma vez que a
materialidade dos fatos geradores dos impostos sempre esteve descrita no texto
constitucional, possibilitando sua distino com as duas espcies tributrias (taxas e
contribuio de melhoria).
Por
conseguinte,
com
previso
constitucional
dos
emprstimos
compulsrios e das contribuies especiais, sem a correspondente descrio da

materialidade de seus fatos geradores, o critrio de distino das espcies
tributrias pela conjugao da hiptese de incidncia/base de clculo no consegue
responder nova realidade constitucional. Essas exaes so institudas com
finalidades especficas, sujeitando-se a regras tambm especficas, que no se
amoldam perfeitamente s trs categorias propostas acima.75
Ora, se a destinao do produto de arrecadao de um tributo e a
possibilidade, ou no, de sua restituio ao contribuinte est contida no texto
constitucional, no como um mero pressuposto a ser seguido pelo legislador
infraconstitucional, mas como uma verdadeira imposio constitucional, sendo
integrante do regime jurdico da figura tributria na medida em que se apresenta
como condio, requisito, pressuposto ou aspecto do exerccio legtimo da
competncia tributria, sendo condio de validade da norma instituidora do tributo,
entende-se que as contribuies especiais e os emprstimos compulsrios so
espcies tributrias autnomas.
Por isso, no presente trabalho no ser utilizada apenas uma classificao
intranormativa das espcies tributrias,76 valendo-se de outros critrios para
classificar as espcies tributrias em cinco espcies.
75
GAMA, Tcio Lacerda. Competncia tributria: fundamentos para uma teoria da nulidade. So
Paulo: Noeses, 2009. p. 105.
76
GAMA, Tcio, op. cit., 2009, p. 106, aponta como o inconveniente da classificao intranormativa o
fato de os impostos no poderem possuir destinao especfica do produto de sua arrecadao (art.
167, IV, da Constituio Federal), pois [...] ou se entende que as contribuies so impostos que no
podem ter destinao especfica, ou que no so impostos, por serem institudas para custear
despesa, rgo ou fundo especfico. Tendo em vista a unidade do sistema constitucional, no
possvel ignorar proposies jurdicas que dispem sobre a tributao, pelo simples fato de estarem
situados no tpico relativo atividade financeira. Ou bem se admite a unidade do sistema de direito
positivo, ou bem ela completamente negada.
54
3.3.2 Classificao dos tributos em cinco espcies (classificao internormativa das

espcies tributrias)
A Constituio Federal, atravs das normas de estrutura,77 contidas no seu
texto, estipula regras que devem ser seguidas por pessoas polticas de direito
pblico interno, no exerccio de suas competncias tributrias.
As normas de estrutura estabelecem o procedimento formal a ser observado
para a produo das normas de tributao e tm como condio de validade a
conformidade do texto de lei observncia de suas orientaes; ou seja, a falta de
atendimento do legislador infraconstitucional aos critrios estipulados no texto
constitucional fulmina a exao por inconstitucionalidade, pois viola frontalmente os
dizeres da Constituio Federal.
Se existe previso no texto constitucional de que as contribuies e os
emprstimos compulsrios devam ter a destinao do produto de sua arrecadao
afetada a alguma finalidade especfica, bem como a previsibilidade de restituio ao
contribuinte dos valores pagos a ttulo de emprstimo compulsrio, tais determinaes
devem ser consideradas como critrio relevante para a classificao dos tributos.
A existncia de trs critrios aponta para a elaborao de trs classificaes.
Cada classificao deve corresponder a um critrio. Esse um requisito formal de
validade para todo e qualquer tipo de classificao. Assim, haver: (a) subdiviso
entre tributos vinculados e no vinculados a uma atuao estatal; (b) outra entre
tributos com e sem destinao especfica; e (c) o grupo dos tributos cuja
arrecadao , ou no, restituvel ao contribuinte, aps um determinado perodo de
tempo.78
Da reunio dessas trs classificaes, proporcionada a identificao de
77
Segundo Carvalho, Paulo, (2009, p. 42) toda e qualquer norma jurdica, simplesmente por integrar
o sistema, tem que ver com a disciplina das condutas entre os sujeitos da interao social. Sob esse
aspecto, alis, fica at redundante falar-se em regras de conduta. Mas acontece que numa anlise
mais fina das estruturas normativas, vamos encontrar unidades que tm como objetivo final ferir de
modo decisivo os comportamentos interpessoais, modalizando-os deonticamente como obrigatrios
(O), proibidos (V) e permitidos (P),com o que exaurem seus propsitos regulativos. Essas regras,
quando satisfeito o direito subjetivo do titular por elas indicando, so terminativas de cadeias de
normas. Outras, paralelamente, dispem tambm sobre condutas, tendo em vista, contudo, a
produo de novas estruturas dentico-jurdicas. So normas que aparecem como condio sinttica
para a elaborao de outras regras, a despeito de veicularem comandos disciplinadores que se
vertem igualmente sobre comportamentos intersubjetivos. No primeiro caso, a ordenao final da
conduta objetivo pronto e imediato. No segundo, seu carter mediato, requerendo outra
prescrio que podemos dizer intercalar, de modo que a derradeira orientao dos comportamentos
intersubjetivos ficar a cargo de unidades que sero produzidas sequencialmente. Denominemos
normas de condutas s primeiras e normas de estrutura s ltimas.
78
GAMA, Tcio, op. cit., 2009, p.108-109.
55
cinco espcies tributrias: imposto, taxa, contribuio de melhoria, contribuies

especiais e emprstimos compulsrios.79
Cabe frisar que, embora o art. 4 do Cdigo Tributrio Nacional estipule, de
forma taxativa, que a destinao do produto da arrecadao tributria irrelevante
para a determinao da natureza jurdica do tributo, tal considerao deve ser
relevada em razo da hierarquia das leis que orienta o ordenamento jurdico ptrio,
uma vez que a Constituio Federal hierarquicamente superior ao Cdigo Tributrio
Nacional, pois, conforme sustenta Luciano Amaro,80 a disposio do Cdigo
Tributrio Nacional no condiciona o trabalho do legislador constituinte, que pode
utilizar o critrio da destinao para discriminar esta ou aquela espcie tributria.
3.4 Espcies tributrias segundo classificao internormativa
De acordo com a classificao dos tributos em cinco espcies, a destinao
do produto de arrecadao de um tributo e a possibilidade ou no de sua restituio
ao contribuinte est contida no texto constitucional, no como um mero pressuposto
a ser seguido pelo legislador infraconstitucional, mas sim como uma verdadeira
imposio constitucional, sendo integrante do regime jurdico da figura tributria na
medida em que se apresenta como condio, requisito, pressuposto ou aspecto do
exerccio legtimo da norma de competncia tributria.
Dessa forma, os tributos podem ser classificados em cinco espcies
tributrias, quais sejam:
a) Impostos: no h previso legal de vinculao da materialidade do
antecedente normativo ao exerccio de uma atividade estatal por parte do
Estado, referida ao contribuinte; no h exigncia constitucional da
previso legal de destinao especfica do produto de sua arrecadao;
no h exigncia constitucional de restituio do tributo arrecadado ao
contribuinte.
79
Alerta Carvalho, P. (2008b, p. 381) que nada impede e tudo recomenda que examinemos a regra
jurdica tambm nas suas relaes extranormativas, que dizer, as normas com outras normas, em
vnculos de coordenao e de subordinao, o que nos levar a identificar, com boa margem de
visibilidade, as contribuies, que no a de melhoria, no seu espectro mais amplo. Trata-se, porm,
de outro critrio e, portanto, de classificao diversa, igualmente susceptvel de ser acolhida. Aquilo
que penso no ser correto, entretanto, associar critrios diferentes para formar uma nica
classificao, a pretexto de torn-la mais abrangente. Tal procedimento fere os cnones da lgica e,
por isso mesmo, no deve ser aceito.
80
AMARO, Luciano da Silva. O conceito e a classificao dos tributos. Revista de Direito Tributrio.
So Paulo: Malheiros, v. 15, n. 55, p. 286, 1991.
56
b) Taxas: h previso legal de vinculao da materialidade do antecedente

normativo ao exerccio de uma atividade estatal por parte do Estado,
referida ao contribuinte; h exigncia constitucional da previso legal de
destinao especfica do produto de sua arrecadao; no h exigncia
constitucional de restituio do tributo arrecadado ao contribuinte.
c) Contribuio de melhoria: h previso legal de vinculao da
materialidade do antecedente normativo ao exerccio de uma atividade
estatal por parte do Estado, referida ao contribuinte; no h exigncia
constitucional da previso legal de destinao especfica do produto de
sua arrecadao; no h exigncia constitucional de restituio do tributo
arrecadado ao contribuinte.
d) Emprstimos compulsrios: no h previso legal de vinculao da
materialidade do antecedente normativo ao exerccio de uma atividade
estatal por parte do Estado, referida ao contribuinte; h exigncia
constitucional da previso legal de destinao especfica do produto de
sua arrecadao; h exigncia constitucional de restituio do tributo
arrecadado ao contribuinte.
e) Contribuies: no h previso legal de vinculao da materialidade do
antecedente normativo ao exerccio de uma atividade estatal por parte do
Estado, referida ao contribuinte; h exigncia constitucional da previso
legal de destinao especfica do produto de sua arrecadao; no h
exigncia
constitucional
de
restituio
do
tributo
arrecadado
ao
contribuinte.
Por fim, ressaltando-se que a existncia de trs critrios impe a existncia
de trs classificaes distintas, e no apenas uma, pode-se adotar o quadro
sinptico oferecido por Mrcio Severo Marques,81 para resumir as caractersticas
das espcies tributrias, conforme Quadro 1, a seguir.82
81
MARQUES, Mrcio Severo. Classificao constitucional dos tributos. So Paulo: Max Limonad,
2000. p. 225.
82
O Supremo Tribunal Federal, no Recurso Extraordinrio n 138.284-8/CE, de Relatoria do Ministro
Carlos Mrio Veloso, manifestou-se sobre a classificao das espcies tributrias adotando a
classificao internormativa das espcies tributrias.
57
Quadro 1 - Trs critrios e trs classificaes distintas
TRIBUTOS
IDENTIFICADOS
1 CRITRIO
2 CRITRIO
3 CRITRIO
Exigncia
constitucional de
previso legal de
vinculao entre a
materialidade do
antecedente
normativo e
uma atividade
estatal
referida ao
contribuinte.
Exigncia
constitucional de
previso legal de
destinao
especfica para o
produto da
arrecadao.
Exigncia
constitucional de
previso legal de
restituio do
montante
arrecadado ao
contribuinte, ao
cabo de
determinado
perodo.
Impostos
No
No
No
Taxas
Sim
Sim
No
Contribuies de
Melhoria
Sim
No
No
Contribuies
No
Sim
No
Emprstimos
Compulsrios
No
Sim
Sim
Fonte: Mrcio Severo Marques (2000).
3.5 Subespcies de contribuies previstas no texto constitucional

A importncia dessa abordagem radica-se no fato de se poderem visualizar
algumas regras e princpios comuns a todas as contribuies (regime jurdicoconstitucional especfico), e outras regras e primados inerentes a essa ou quela
subespcie.
O art. 149 da Constituio Federal traz um perfil das subespcies de
contribuies existentes no ordenamento jurdico ptrio, veja-se:
Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies
sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua
atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos artigos
146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no artigo 195, 6,
relativamente s contribuies a que alude o dispositivo.
1 Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituiro
contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em
benefcio destes, do regime previdencirio de que trata o art. 40, cuja
alquota no ser inferior da contribuio dos servidores titulares de
cargos efetivos da Unio. (Redao dada ao pargrafo pela Emenda
Constitucional n 41, de 19.12.2003).
58
2 As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico

de que trata o caput deste artigo:
I no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao;
II incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou
servios; (Redao dada ao inciso pela Emenda Constitucional n 42,
de 19.12.2003, com efeitos a partir de 45 dias da publicao).
III podero ter alquotas:
a) ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o
valor da operao e, no caso de importao, o valor aduaneiro;
b) especfica, tendo por base a unidade de medida adotada.
(Pargrafo acrescentado pela Emenda Constitucional n 33, de
11.12.2001).
3 A pessoa natural destinatria das operaes de importao
poder ser equiparada a pessoa jurdica, na forma da lei. (Pargrafo
acrescentado pela Emenda Constitucional n 33, de 11.12.2001).
4 A lei definir as hipteses em que as contribuies incidiro uma
nica vez. (Pargrafo acrescentado pela Emenda Constitucional n
33, de 11.12.2001).
Art. 149-A. Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir
contribuio, na forma das respectivas leis, para o custeio do servio
de iluminao pblica, observado o disposto no art. 150, I e III.
Pargrafo nico. facultada a cobrana da contribuio a que se
refere o caput, na fatura de consumo de energia eltrica. (Artigo
acrescentado conforme determinado na Emenda Constitucional n
39, de 19.12.2002).
Com efeito, discernem-se as subespcies de contribuies a partir das

finalidades constitucionalmente prefixadas, que demandaro uma concreta atuao
da Unio em reas especficas.
Fixado esse pressuposto, entende-se que as contribuies subdividem-se em
quatro grandes grupos: (a) sociais; (b) de interveno no domnio econmico; (c)
institucionais de interesse de categorias profissionais ou econmicas, e (d)
contribuio de iluminao pblica.
As contribuies sociais foram criadas para promover a execuo de
atividades estatais direcionadas a assegurar a sade, a assistncia dos
desamparados e a previdncia social, motivo pelo qual foram criadas as
contribuies do art. 195, da Constituio Federal. Igualmente para promover a
integrao do empregado na vida e no desenvolvimento de empresas por meio da
contribuio do PIS, assim como para a educao, previu-se a contribuio do
salrio educao. Logo, as contribuies sociais destinam-se a financiar no s a
seguridade social, como tambm outros setores da sociedade, pois todas elas,
59
sejam quais forem suas denominaes, ho de ser destinadas a qualquer uma das
finalidades perseguidas pelo Estado e provm de diversas fontes de custeio. Elas
subdividem-se em duas categorias: (a) as genricas e (b) as destinadas ao
financiamento da seguridade social.
As contribuies de interveno no domnio econmico destinam-se a
beneficiar um dado setor econmico que justifique a interveno do Estado na
economia, visando consagrar os princpios insculpidos no art. 170 da Constituio
Federal. Logo, em virtude de sua especfica finalidade, s pode ocupar o polo
passivo das referidas contribuies a pessoa que explora, sob regime de direito
privado, a atividade econmica objeto de regulao estatal. No , portanto,
qualquer setor da atividade econmica passvel de ser atingido por essa figura
tributria, mas to somente aqueles envolvidos com a explorao da atividade
econmica que se pretende disciplinar.
As contribuies institucionais de interesse de categoria econmica ou
profissional, tambm chamadas de contribuies coorporativas, tm por destinao
o custeio de entidades que fiscalizem e regulem o exerccio de determinadas
atividades profissionais ou econmicas, bem como representem e defendam os
interesses dessas categorias profissionais. Nos dizeres de Fabiana Del Padre
Tom,83 sua funo bsica e fundamental fiscalizar e regular o exerccio de
determinadas atividades profissionais ou econmicas ou representar uma categoria
profissional, coletiva ou individualmente, na defesa de seus interesses.
Por fim, a contribuio destinada ao custeio da iluminao pblica, de
competncia dos Municpios e do Distrito Federal, que foi acrescida ao texto
constitucional pela Emenda Constitucional n 39/02.
3.5.1 Contribuies sociais
Antes da vigncia da Constituio Federal, a doutrina mantinha acesso ao
debate a respeito de serem, ou no, as denominadas contribuies sociais espcies
tributrias.
Os principais argumentos, contrrios natureza tributria das contribuies,
eram de que no existia nenhuma previso constitucional, e de possurem
destinao especfica e parafiscal, portanto no deveriam submeter-se ao regime
83
TOM, Fabiana, op. cit., 2002, p. 102.
60
tributrio.
A Constituio de 1988 solucionou definitivamente essa celeuma em torno da
natureza tributria das contribuies e da destinao da arrecadao do produto,
sendo a Unio a detentora de competncia para sua instituio.
As mencionadas contribuies sociais esto inseridas na Lei Maior, em seu
art. 149, caput, no captulo que trata do Sistema Tributrio Nacional.
Assevera Roque Antonio Carrazza84 que As contribuies sociais, so, sem
sombra de dvida, tributos, uma vez que devem necessariamente obedecer ao
regime jurdico tributrio, isto , aos princpios que informam a tributao no Brasil.
Assinale-se que a tipologia tributria das contribuies sociais est prevista
no art. 149, I da Constituio Federal, na qual a regra matriz constitucional dessas
contribuies agrega, de modo indissocivel, a ideia de destinao. Tal assertiva
visa colocar o imperativo do texto constitucional, determinando que os ingressos
advindos da arrecadao desses tributos devem ser destinados viabilizao ou
custeio de uma determinada atividade de competncia federal.
Convm salientar que foram criadas para promover a execuo de atividades
estatais direcionadas a assegurar a sade, a assistncia aos desamparados e a
previdncia social, motivo pelo qual foram criadas as contribuies do art. 195, da
Constituio Federal. Igualmente, para promover a integrao do empregado na vida
e no desenvolvimento de empresas por meio da contribuio do PIS, assim como
para a educao previu-se a contribuio do salrio educao. Logo, as
contribuies sociais destinam-se a financiar no s a seguridade social, mas
tambm outros setores da sociedade, pois todas elas, sejam quais forem suas
denominaes, ho de ser destinadas a qualquer uma das finalidades perseguidas
pelo Estado e provm de diversas fontes de custeio.
Subdividem-se em duas categorias: (a) as genricas e (b) as destinadas ao
financiamento da seguridade social. As contribuies genricas buscam financiar
no apenas a seguridade social, mas o conjunto da ordem social em todo o Ttulo
VIII da Constituio.85 As contribuies destinadas ao financiamento da seguridade
social, por outro lado, destinam-se a financiar as aes destinadas a assegurar os
direitos relativos sade, previdncia e assistncia social (art. 194 da
84
CARRAZZA, Roque Antonio. Curso de Direito constitucional tributrio. 19. ed. So Paulo:
Malheiros, 2002. p. 494.
85
DERZI, Misabel Abreu Machado. Contribuio para o Finsocial. Revista de Direito Tributrio, n.
55. So Paulo: RT. 1991, p. 198.
61
Constituio Federal), relacionando o constituinte, de forma taxativa, os arqutipos

das possveis regras matrizes de incidncia das contribuies da seguridade
social.86
Como o objeto do presente trabalho a anlise da No Incidncia das
Contribuies Previdencirias, vamos nos deter apenas anlise pormenorizada
desta contribuio.
3.5.1.1 Contribuies previdencirias e a evoluo da legislao aplicvel
O art. 195 da Constituio Federal traz um perfil das Contribuies
Previdencirias existentes no ordenamento jurdico ptrio, veja-se:
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade,
de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos
provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito
I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na
forma da lei, incidentes sobre: (Redao dada pela Emenda
Constitucional n 20, de 1998)
a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou
creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio,
mesmo sem vnculo empregatcio; (Includo pela Emenda
Constitucional n 20, de 1998).
b) a receita ou o faturamento; (Includo pela Emenda Constitucional
n 20, de 1998).
c) o lucro; (Includo pela Emenda Constitucional n 20, de 1998).
No entanto, para chegar s classificaes das contribuies sociais

determinadas e efetivadas na Constituio Federal de 1988, e posteriormente
ampliadas pela Emenda Constitucional n 20, de 1998, muitos caminhos foram
percorridos ao longo da histria das contribuies no Brasil, especialmente no que
tange s contribuies previdencirias.
Todo o incio ocorreu em 1966, como parte integrante da reforma tributria
empreendida pelos governos militares; foi criado o FGTS um fundo unificado de
86
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos
termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito
I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre:
a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo,
pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio;
b) a receita ou o faturamento;
c) o lucro; (Inciso com redao determinada na Emenda Constitucional n 20, de 15.12.1998).
62
reservas, constitudo de contas individuais dos trabalhadores. Os recursos do FGTS

eram provenientes do recolhimento mensal por parte das empresas do equivalente a
8% das remuneraes pagas aos empregados. O BNH, que administrava o fundo,
era autorizado a aplicar os saldos acumulados e, em troca, tinha que remunerar as
contas individuais com juros e correo monetria.
Posteriormente, o PIS e o Pasep foram criados em 1970, com o intuito de
assegurar ao trabalhador o direito a participar da vida e do desenvolvimento das
empresas, mas representaram, na prtica, um mecanismo de formao de
poupana compulsria para o financiamento do processo de industrializao em
curso.
O projeto do PIS previa a formao de um fundo de participao, de
propriedades dos trabalhadores privados, integrado por depsitos mensais das
empresas. As contribuies das empresas eram compostas de duas parcelas
distintas: (i) a primeira, comum a todas, era igual deduo de 5% do imposto de
renda devido; e (ii) a segunda parcela representava um nus adicional, sendo que
para as empresas mercantis era formada por alquota de 0,75% incidente sobre seu
faturamento, enquanto as instituies financeiras, seguradoras e prestadoras de
servio contribuam com uma parcela de igual valor da deduo do imposto de
renda. Finalmente, as entidades sem fins lucrativos que tinham empregados
pagavam 1% sobre a folha de pagamento mensal.
No Pasep, as entidades da administrao pblica direta contribuam com 2%
de
suas
receitas
correntes,
depois
de
contabilizadas
as
transferncias
intergovernamentais. As autarquias, empresas pblicas e demais rgos da

administrao indireta contribuam com 0,8% das receitas oramentrias e
operacionais.
No que refere ao Finsocial, criado em 1982, com o objetivo de apoiar
investimentos de carter social nas reas de sade, habitao popular, educao e
amparo ao pequeno agricultor. Este fundo era constitudo de contribuio recolhida
pelas empresas com base, principalmente, no faturamento. Para as empresas
mercantis, financeiras e seguradoras, o Finsocial implicava um recolhimento mensal
de 0,5% sobre as receitas brutas. J para as empresas que realizavam
exclusivamente venda de servios, a contribuio era equivalente a 5% do valor do
imposto de renda devido.
importante salientar a semelhana do Finsocial com o PIS-Pasep no que
63
tange base de incidncia. Alm de o universo dos contribuintes ser praticamente o

mesmo, a principal base de incidncia das duas contribuies era o faturamento das
empresas; o que, conforme mencionado, representava um retrocesso referente
modernizao do sistema tributrio, medida que reforava a prtica da incidncia
em cumulativa.
Segundo foi visto, at o final dos 1980, ainda no havia sido introduzido no
Pas o conceito de Seguridade Social. A maior parte das aes se desenvolvia no
mbito da Previdncia Social e os benefcios guardavam forte vnculo contributivo.
Nesse sistema de proteo social, as contribuies recolhidas dos segurados
representavam a principal fonte de financiamento, merecendo destaque as
contribuies previdencirias incidentes sobre a folha de salrios. De acordo com
Beatriz Azeredo:
A importncia desta fonte de recursos [as contribuies
previdencirias] pode ser avaliada no apenas por sua dimenso
financeira, mas tambm pelo conjunto de benefcios e servios que
permite. Para se ter uma ideia do volume de recursos movimentados
pelo sistema previdencirio, cabe mencionar que a sua arrecadao
cerca de quatro vezes maior que a do FGTS e do PIS-Pasep,
corresponde a 51% da receita tributria da Unio e equivale a
aproximadamente 5% do Produto Interno Bruto-PIB.87
A utilizao da folha de salrios como principal fonte de financiamento dos

esquemas de proteo social trazia uma dupla implicao. De um lado, as receitas
eram vulnerveis aos ciclos econmicos, caindo sensivelmente nos perodos de
retrao da atividade e no se recuperando na mesma proporo nos perodos de
expanso. Por outro lado, e mais grave, o vnculo contributivo fazia com que os
diretos sociais bsicos deixassem de ser inerentes condio de cidado para
constiturem privilgios dos empregados registrados no mercado formal de trabalho.
Em outras palavras, a utilizao da folha salarial como base de incidncia dos
principais programas de proteo social, ao vincular o benefcio contribuio,
acarretou resultados perversos. Isto porque uma grande parcela da populao
economicamente ativa no estava integrada ao mercado formal de trabalho. A tal
parcela trabalhadores no registrados, a mo de obra rural, desempregados
urbanos etc. era negada, por exemplo, a concesso de penso a idosos e
assistncia mdica de urgncia.
87
AZEREDO, Beatriz. As contribuies sociais no projeto de constituio. Braslia: Ipea, nov.

1987a. (Texto para discusso, 124).
64
A criao do FGTS e do PIS-Pasep apesar de estar relacionada ao

financiamento de programas de proteo ao trabalhador teve forte condicionamento
econmico. A instituio do FGTS, ao mesmo tempo, criava um fundo de
indenizao para o trabalhador em caso de demisso e permitia a canalizao dos
recursos para o BNH. J a criao do PIS-Pasep que acenou com a possibilidade
de formao de patrimnio individual do trabalhador representou, principalmente, a
rpida acumulao de um grande volume de recursos para o financiamento de
programas de investimentos sob a tutela do BNDES.
A criao de mecanismos de proteo ao trabalhador nos termos descritos
foi, na verdade, uma forma do Estado angariar suporte poltico constituio de
fundos de poupana compulsria em um momento no qual o objetivo de manter a
taxa de crescimento econmico acelerada demandava a formao de um volume
crescente de poupana.
A instituio do Finsocial se deu em um contexto um pouco distinto daquele
onde foram criados o FGTS e o PIS-Pasep. Desde o final da dcada de 1970, o
Brasil passou a enfrentar srios desequilbrios no balano de pagamentos. Aps a
interrupo dos fluxos voluntrios de capital externo no incio dos anos 1980, para
evitar uma crise de maiores propores, o governo brasileiro precisou recorrer ao
FMI que, em troca da ajuda financeira, exigiu um duro programa de ajuste das
contas pblicas. Dentre outras consequncias, as medidas de ajuste implicaram
forte recesso econmica e na busca por parte do Estado em adequar suas receitas
s despesas por meio do incremento da arrecadao tributria.
O contexto em que o Finsocial foi criado determinou que este se configurasse
como uma fonte extra de recursos para realizao de gastos tidos como
emergenciais em um momento de crise. Sua finalidade era financiar despesas de
natureza assistencial, que deveriam compensar determinados estratos da populao
dos duros efeitos da recesso econmica.
O problema que, em um contexto de crise, a criao de uma nova
contribuio com caractersticas semelhantes a dos impostos e incorporada ao
oramento da Unio, no necessariamente significava aumento dos recursos para
as reas sociais. Era enorme a margem para que a arrecadao proveniente do
Finsocial fosse utilizada como mecanismo de equilbrio do fluxo de caixa do governo
federal em detrimento das aplicaes nas aes que justificaram sua criao. Outro
mecanismo de ajuste propiciado pela instituio do novo tributo consistia na
65
possibilidade de liberar dotaes oramentrias, antes atribudas a programas

sociais, para outras reas. Conforme ilustra Beatriz Azeredo:
[...] o impacto do Finsocial tem sido fortemente reduzido pelo
comprometimento do volume real de recursos efetivamente
disponvel para a rea social. Estima-se que, no perodo 1982/84, o
desgaste financeiro dos recursos transferidos ao BNDES tenha sido
em torno de 50%. Isto se deve principalmente s retenes nos
cofres da Unio, tendo em vista os interesses mais imediatos das
polticas fiscal e monetria. Alm disso, o Fundo, incorporado ao
oramento da Unio a partir de 1983, tem permitido uma ampla
substituio de fontes de custeio para alguns ministrios, que se
encontram altamente dependentes destes recursos.88
Independente de ter ou no havido desvio de finalidade no que tange

aplicao dos recursos do Finsocial, o fato que a legislao tributria vigente,
poca, incentivava a instituio de contribuies sociais como instrumento de
obteno de recursos fiscais. De um lado, sob a justificativa da finalidade social, o
Cdigo Tributrio Nacional deixava enorme margem criao de novas
contribuies por parte do governo federal. Por outro lado, embora as contribuies
sociais fossem semelhantes aos tributos em razo do carter compulsrio do seu
pagamento, o texto constitucional de ento apenas declarava como tributo os
impostos, as taxas e as contribuies de melhoria. Com isso, as contribuies
sociais gozavam do privilgio de no estar submetidas s mesmas regras que
ordenavam o sistema tributrio nacional.
A promulgao da Carta Magna de 1988 marca o incio da segunda onda de
expanso das contribuies sociais no Brasil. Ao longo dos anos 1990, foram
institudas duas novas contribuies, a CSLL e a CPMF; o Finsocial foi transformado
na Cofins, e o PIS-Pasep deixou de ser um fundo patrimonial, formado por contas
individuais, para ser convertido em um fundo contbil de carter coletivo. A partir de
1999, seja pela elevao das alquotas e/ou por alteraes na forma de cobrana,
aumentou consideravelmente a importncia dessas contribuies na arrecadao
tributria.
inegvel que a eficcia da segunda onda de expanso das contribuies
sociais no Brasil est intimamente relacionada com a instituio do conceito de
Seguridade Social no Brasil. Logo, garantir para a Seguridade Social fontes de
custeio to amplas quanto os recursos gerais do Estado provenientes da cobrana
88
REZENDE, Azeredo. Fundos sociais. Braslia: Ipea, 1986. p. 12-13.
66
de impostos era condio contrria para que se avanasse em direo

universalizao dos direitos sociais bsicos.
Certamente, o que se tornou um problema, sob a tica de que os fins
justificavam os meios, foi que a reforma das contribuies foi moldada por princpios
divergentes daqueles que pautaram a reforma dos impostos. Em relao aos
ltimos, as contribuies sociais contavam com uma dupla vantagem: de um lado,
eram menores as restries ao poder tributrio da Unio, e, de outro, no foi
contemplado qualquer mecanismo de partilha com as instncias subnacionais.
Sendo assim, no difcil imaginar o grande incentivo para que a Unio,
mediante a perda de recursos tributrios para os Estados e Municpios, e o no
enfretamento da questo da descentralizao de encargos, passasse a privilegiar a
arrecadao de contribuies sociais para fazer face as suas necessidades de
recursos fiscais.
Portanto, podemos dizer que a segunda onda de expanso de contribuies
sociais no Brasil teve como motivao a instituio de um sistema de Seguridade
Social no pas, mas a maneira como se deu essa expanso gerou o desvio de
finalidade das contribuies. A possibilidade de instituir contribuies sociais como
forma disfarada de cobrar imposto j estava presente no sistema tributrio
desenhado no final dos anos 1960, mas devido aos desdobramentos da CF/88 este
expediente passou a ser amplamente utilizado pela Unio.
67
4 CONCEITOS E DEFINIES DE REMUNERAO
4.1 Movimento do neopositivismo lgico semntico

O Neopositivismo lgico foi uma corrente de pensamento Humano que
ganhou fora e expressividade em Viena. Esta intensa troca de ideias possibilitou
uma srie de concluses tidas como vlidas, para diversos setores do conhecimento
cientfico, e contriburam para a formao de uma teoria geral do conhecimento
cientfico. Foi percebido que a linguagem natural, com os defeitos que lhe so
inerentes, jamais traduziria adequadamente os anseios cognoscitivos do ser
humano, donde a necessidade de partir-se para a elaborao de linguagens
artificiais em que os termos imprecisos fossem substitudos por vocbulos novos,
criados estipulativamente.
Portanto, podemos designar o Neopositivismo Lgico como uma corrente de
pensamento humano voltada natureza do conhecimento cientfico. Sobre o tema
esclarece o Professor Paulo de Barros:
Neopositivismo Lgico ou, simplesmente, Positivismo Lgico alm
de Filosofia Analtica, Empirismo Contemporneo ou Empirismo
Lgico so os nomes pelos quais d a conhecer uma corrente do
pensamento humano que adquiriu corpo e expressividade em Viena,
na segunda dcada do sculo XX, quando filsofos e cientistas se
encontravam, sistematicamente, para discutir problemas relativos
natureza do conhecimento cientfico.89
Essa corrente buscou conferir ao pensamento humano um carter de

cientificidade, embasado no empirismo, afastando dessa forma a metafsica,
buscando considerar apenas aquilo que pode ser comprovado. A referida corrente
trouxe contribuio significativa para o ato de interpretar, influenciando-o da seguinte
maneira: (i) conferiu uma linguagem cientfica, precisa, de forma a substituir os
termos de acepes imprecisas por locues, na medida do possvel, unvocas, ou
seja, prima por um plano semntico cuidadosamente elaborado. (ii) atribuiu um rigor
sinttico o qual possibilitou uma coerncia ao discurso. (iii) devido funo
descritiva, possibilitou o domnio informativo de seu objeto.
89
CARVALHO. Paulo de Barros. Direito tributrio: linguagem e mtodo. 3. ed. So Paulo: Noeses.
p. 20.
68
Com o Neopositivismo Lgico, o ato de interpretar pautou-se em

caractersticas que conferiram maior coerncia, consistncia e cientificidade na
construo do discurso, afastando as inclinaes ideolgicas, manifestaes
emotivas e recursos retricos, primando pela elaborao do discurso mais neutro
possvel. Contudo, embora seja elogivel e necessria a utilizao da cientificidade
no ato de interpretao, e, por conseguinte, na construo do discurso, preciso
salientar que a neutralidade pretendida pelo Neopositivismo Lgico, em contornos
absolutos, algo inatingvel, isto porque, como esclarece a Professora Aurora
Tomazini: a neutralidade absoluta, no entanto, uma utopia, nos termos da filosofia
da linguagem adotada neste trabalho, pois todo conhecimento importa uma
valorao (interpretao) condicionada aos horizontes culturais e ideolgicas do
intrprete.90
Focados nesta linguagem, os neopositivistas contriburam ao apontar as
teorias a serem adotadas na linguagem cientfica; portanto, as proposies
cientficas devem ser passveis de comprovao emprica, ou legitimadas pelos
termos que as compem, para caracterizao e elaborao do discurso cientfico. O
importante lembrar que, dentro desta concepo hermenutica, afastada a
verdade por correspondncia, funciona como instrumento de legitimao e
consistncia para a credibilidade do discurso.
4.2 Influncia do neopositivismo para a construo do conhecimento
Dando continuidade ao movimento do Neopositivismo, esta ligao que se
encontra na denominada teoria descritiva da cincia torna o conhecimento cientfico
mera enunciao lingustica dos dados do mundo; portanto, a semitica (dividida em
sinttica, semntica e pragmtica) ser o tema-chave a ser desenvolvido por esta
teoria que analisa a linguagem como o nico meio de manifestao do
conhecimento cientfico.
O Neopositivismo Lgico, neste sentido, afirma que o discurso cientfico deve
ser elaborado de forma rigorosa e precisa, apontando os ngulos sinttico e
semntico como os mais importantes para esta elaborao.
90
CARVALHO. Aurora Tomazini. Curso de teoria geral do Direito. O construtivismo lgico

semntico. So Paulo: Noeses, 2009. p.37.
69
Para o ngulo sinttico, a incidncia se perfaz em duas operaes lgicas (a

subsuno incluso de classes do fato e da relao) e imputao ao fato dos
efeitos jurdicos (implicao).
No campo semntico a incidncia a determinao do contedo dos
enunciados normativos gerais e abstratos, caracteriza-se, portanto, como uma
operao de denotao.
No pragmtico, a incidncia tambm se completa em duas operaes a)
interpretao do fato e do direito; b) constituio da nova linguagem jurdica. O
homem atribui sentido aos enunciados prescritivos gerais e abstratos, juntamente
com aqueles que o remetem ao evento (enunciados fticos linguagem das provas),
e constitui o fato e a relao jurdica, com a insero no sistema, da norma individual
e concreta.
4.2.1 Grande influncia do Neopositivismo para o direito, o rigor sinttico
A linguagem natural, usada nas conversaes informais, composta por
termos que suscitam ideias imprecisas. A riqueza de elementos contextuais
gestos, expresses, entonaes faz com que a comunicao ocorra de forma
eficiente, entre pessoas que sem entendem, ser recurso a expedientes que
pretendam aclarar o sentido deste ou daquela expresso.
Nestas circunstncias, porm, os chamados rudos da comunicao
ensejam problemas das mais diversas naturezas no entendimento dos sujeitos de
uma conversao qualquer.
O discurso quando no se encontra conciso e adequado, acaba por gerar
vcios caracterizados pela Vaguidade, a Ambiguidade e a Carga Emotiva.
Na vaguidade, a falta de preciso no significado de uma palavra, vcio
assinalado pela incapacidade de se determinar, exatamente, quais objetos so
abrangidos por seu conceito, o que torna duvidosa sua utilizao. A forma para
afastar a vaguidade est na definio; uma questo de delimitar o conceito das
palavras, evitando, dessa forma, a zona de penumbra decorrente da designao
precisa inerente a todos os vocbulos. Neste sentido, importante salientar que a
vaguidade, de certa forma, sempre estar presente no discurso; isto porque ao
utilizar a definio, fazemos uso de outras palavras, as quais por sua vez tambm
podem apresentar vaguidade.
70
A ambiguidade caracterizada pelos termos que comportam mais de um

significado, isto , que podem ser utilizados em dois ou mais sentidos. Este
problema ocorre porque o vnculo existente entre a palavra (suporte fsico) e seu
significado artificialmente construdo por uma comunidade de discurso, sendo
comum verificar que a um mesmo suporte fsico pode ser relacionado mais de um
significado. Na busca de afastar a ambiguidade h o processo de elucidao, o qual
consiste em apontar o sentido dado ao termo conforme a utilizao, o que afasta
imprecises quando h dualidade significativa. Contudo, importante salientar que
para o desiderato de afastar de forma plena a ambiguidade torna-se essencial
apontar o sentido dado ao termo sempre que a palavra utilizada em sentido
diferente.
Carga Emotiva: est relacionada presena de valores nos termos, isto
porque a atribuio de sentido uma construo humana (cultural), decorrente do
processo de interpretao. Neste caso especfico, h de se observar que alm da
valorao do termo existe a valorao da definio do conceito; deste modo, a
postura mais adequada o interprete adotar conduta que vise o mximo de
neutralidade possvel. Por fim, cabe salientar que o homem como ser cultural
impregnado de valores, sendo invivel a obteno plena da desvinculao desses
valores com a elaborao do discurso.
Para evitar os problemas que possam ocorrer na manifestao e legitimao
do discurso, o Neopositivismo teve grande influncia na preciso sinttica e na
coerncia do argumento, por ser uma das caractersticas da linguagem cientfica.
Conforme os ensinamentos da professora Aurora Tomazini:
Uma das caractersticas da linguagem cientfica ser precisa, isto
significa que seu plano semntico cuidadosamente elaborado. O
cientista, no esforo de afastar confuses significativas, trabalha com
a depurao da linguagem ordinria (aquela mediante a qual se
constitui o conhecimento comum), substituindo os termos de
acepes imprecisas por locues, na medida do possvel, unvocas.
Outra caracterstica o rigor sinttico, que atribui coerncia ao
discurso. A linguagem cientfica apresenta-se de forma coesa, no se
admitindo construes contraditrias (do tipo: s p e s no p). A
rigidez de seus planos semntico e sinttico, no entanto, diminuem
as possibilidades de manobras de que dispem os usurios na sua
elaborao e utilizao, o que importa o enfraquecimento de seu
campo pragmtico.91
91
CARVALHO. Aurora Tomazini. Curso de teoria geral do Direito. O construtivismo lgico

semntico. So Paulo: Noeses, 2009. p.36.
71
Portanto, o cientista deve dirigir o seu estudo em um ponto comum, atribuindo

um direcionamento e coerncia ao seu discurso, para evitar justamente os vcios
que ocorrem no discurso, conforme destacados anteriormente, a vaguidade,
ambiguidade e carga emotiva.
O rigor sinttico to importante para o discurso cientfico que, apenas desta
maneira, capaz de alcanar de maneira efetiva a delimitao de um objeto,
conforme os dizeres do professor Paulo de Barros Carvalho, ou seja:
O discurso cientfico est caracterizado pela existncia de um feixe
de proposies lingusticas, relacionadas entre si por leis lgicas, e
unitariamente consideradas, em funo de convergirem para um
nico objetivo, que d aos enunciados um critrio de significao
objetiva.92
Se ambiguidade e vaguidade so rudos que atrapalham a comunicao

devem ser superados de acordo com nosso estudo, essa superao s poder ser
alcanada pelo conceito e definio do conceito vago ou ambguo.
4.3 Diferenas entre conceitos e definies
No nosso dia a dia, definimos a todo o momento palavras e expresses; alm
destas, recorremos aos dicionrios por diversas vezes, de tal modo que, ao falarmos
de qualquer coisa, pressupomos que esta tarefa definitria de sentido. Para chegar
ao verdadeiro sentido de remunerao, necessrio conjecturar o que seria a
prpria definio, para enfim, chegar ao verdadeiro sentido de remunerao, tema
proposto neste trabalho.
Para o professor Tcio Lacerda Gama, a definio , relacionar alguns
propsitos imediatos para estudos como este: i. Precisar o sentido de expresses; ii.
Superar problemas de ambiguidade, evitando, com isso discusses estreis; iii.
Evitar falcias de vaguidade; iv. Compreender e manejar formas de definio dos
conceitos; e v. Identificar formas de legitimar a definio do sentido.93
A ao de definir associa-se a outros verbos como circunscrever, determinar
e precisar. De uma forma ou de outra, tem-se que definio atitude em que se
92
CARVALHO, Paulo de Barros. Apostila do curso de ps-graduao em Filosofia do Direito I

(Lgica jurdica). So Paulo: PUC/SP, 1998. p.8.
93
GAMA, Tcio Lacerda. Vilm Flusser e juristas: comemorao dos 25 anos do grupo de estudos
de Paulo de Barros Carvalho. So Paulo: Noeses, 2009. p. 231-232.
72
busca demarcar um objeto mediante inmeras tcnicas cognitivistas, mas que

guardam uma mesma caracterstica: o fato de serem sempre feitas mediante a
enunciao de propriedades e caractersticas, capazes de diferenciar uma
determinada coisa de outra. Portanto, somente com a linguagem que a definio
se mostra presente.
Para trabalhar acerca do tema, citamos, como exemplo, o significado de uma
palavra que faa referncia ao seu histrico, realize um exame etimolgico do termo,
ou simplesmente descreva o objeto, enunciando as caractersticas fsicas,
perceptveis aos sentidos; ou tambm associando o vocbulo a outros que ora
guardam um significado prximo. Desta maneira temos as trs espcies de
definio, respectivamente, histrica, nominal e real.94
A professora Florence retrata bem a matria acerca de definio:
Para a lgica, definir determinar com rigor a compreenso exata de
um conceito com o fim de situ-lo em relao a outros conceitos,
classificando-o e distinguindo-o. Estamos, aqui, na teoria das
relaes uma vez que nada observado sozinho, mas sempre em
vista do outro e na teoria das classes e dos conjuntos pelo simples
fato de classificar (dispor em classes) para o fim de distinguir uma
coisa de outra, observando-se sempre o grupo a que pertence.
Enquanto na primeira o conceito surge pelo to s aparecimento da
relao, ela mesma atributiva de significado, nesta ltima, opta-se
por tomar um caractere especfico (diferena) como referncia para,
em seguida, estabelecer semelhanas e disparidades entre unidades
de um domnio considerado. De uma ou outra forma, enunciar sobre
algo j defini-lo.
A definio observada em seu aspecto formal, isto , como algo
pensado, no passa de um conceito complexo que exprime a
natureza ou essncia de um objeto.95
Portanto existem vrias formas de definio daquele conceito, se estamos em

uma roda de debates, e se tivermos um mesmo conceito, as pessoas iro aplicar
vrias definies diferentes daquele objeto. Em outras palavras, a definio uma
proposta, uma sugesto, para que o termo seja tomado nesse ou naquele sentido,
conforme retrata Irving Copi: uma definio estipulativa no verdadeira nem falsa,
94
As duas ltimas abaixo elucidadas por Irving Copi:

A D. nominal vem a ser a determinao ou fixao exacta do significado de uma palavra nova ou
desconhecida ou de sentido menos claro e preciso, por meio de qualquer sinnimo, da sua
explicao etimolgica ou da descrio de objeto por ela significado.
95
HARET, Florence. Presunes no Direito tributrio. So Paulo: Noeses, 2010. p.6-7.
73
mas deve ser considerada uma proposta ou uma resoluo de usar o definiendum
de maneira que signifique o que o definiens significa.96
Em suma, verificamos que o conceito corresponde ideia e noo do objeto.
Temos como exemplo quando se indaga o conceito de monarquia deve-se salientar
que este uma monarquia; outro exemplo o conceito de Tributo. Sua definio
um procedimento lgico responsvel por isolar um conceito do outro, ela se opera
sobre o prprio conceito, separando de todos os demais.
4.4 Conceitos e definies de remunerao
Duas posies doutrinrias so encontradas: a da remunerao como
gnero de que o salrio seria uma espcie e da absoluta identidade de conceitos.97
No sentido pragmtico, de fato, as palavras remunerao e salrio so
utilizadas como sinnimos. Havia mesmo na doutrina brasileira grande controvrsia
sobre a natureza jurdica das gorjetas, tendo quem as classificasse como de
natureza salarial. Com a redao do artigo 457 da CLT, nos parece que no direito
ptrio tal controvrsia no tem mais razo de ser.
A legislao brasileira classifica a remunerao em seu sentido lato. Trata-se,
portanto, de gnero que compreende duas espcies: o salrio e a gorjeta.
Vejamos o artigo 457 do Decreto-lei 5.452,98 com a redao que lhe deu a Lei
1.999: Compreende-se na remunerao do empregado, para todos os efeitos
legais, alm do salrio devido e pago diretamente pelo empregador, como
contraprestao do servio, as gorjetas que receber.
Os valores recebidos como contraprestao dos servios recebem outras
denominaes, segundo afirma Jos Martins Catharino, em sua obra Tratado
Jurdico do Salrio:
Costumeiramente chamamos vencimentos a remunerao dos
magistrados, professores e funcionrios em geral; soldo, o que os
militares recebem; honorrios, o que os profissionais liberais ganham
no exerccio autnomo da profisso; ordenado, o que percebem os
empregados em geral, isto , os trabalhadores cujo esforo mental
prepondera sobre o fsico; e finalmente, salrio, o que ganham os
operrios. Na prpria linguagem do povo, o vocbulo salrio
96
COPI, Irving Marmer. Introduo lgica. 2. ed. So Paulo: Mestre Jou, 1978. p.114.
NASCIMENTO, Amauri Mascaro. O salrio. So Paulo: Ltr, 1996, p.23. (Edio fac-similada).
98
BRASIL, Decreto-Lei 5.452 de 1 de maio de 1943, denominado Consolidao das Leis do
Trabalho.
97
74
referido quando h prestao de trabalho subordinado.99
Arnaldo Sussekind nos lembra de que tambm utilizam a expresso

ordenado, mas que esta palavra mais usada quando se trata de empregado do
comrcio ou que exerce funes administrativas.100
No direito do trabalho a remunerao pode ser definida como: todo valor legal
devido e pago, pelo empregador ou por terceiros, ao empregado como
contraprestao aos servios prestados, em funo de uma relao de emprego.
Nas palavras de Dlio Maranho, entende-se por remunerao o total dos
proventos obtidos pelo empregado em funo do contrato e pela prestao de
trabalho, inclusive aqueles a cargo de outros sujeitos que no o empregador.101
Incluem-se na remunerao, portanto, o salrio e as gorjetas. Com este intuito
analtico a CLT comeou distinguindo o que devido e pago diretamente pelo
empregador, como contraprestao do servio do que percebido pelo empregado
de terceiros; ou seja, as gorjetas, denominando o total de remunerao, reservando
o termo salrio para a parcela recebida, pelo empregado, do empregador.102
Segundo Martins Catharino, remunerao pode ser definida como a
prestao devida a quem pe seu esforo pessoal disposio de outrem, em
virtude de uma relao de emprego.103
A Remunerao tem sentido mais lato, pois abrange o salrio em suas
diversas formas, como em dinheiro e em utilidade, bem como as verbas de natureza
salarial como percentagens, abonos, comisses, gratificaes ajustadas e outras
pagas diretamente pelo empregador ao empregado, alm disso, tambm a se
incluem as verbas que embora no sejam pagas diretamente pelo empregador
decorrem dos servios prestados pelo empregado. Neste ltimo caso que se
encontra a gorjeta.
A remunerao est essencialmente ligada prestao de servios do
empregado em funo da existncia de uma relao de emprego. Caso diferente o
da indenizao trabalhista que decorre da relao de emprego ou do contrato de
99
CATHARINO, Jos Martins. Tratado jurdico do salrio. So Paulo: Ltr/Edusp, 1997. p.19.
(Edio fac-similada).
100
SUSSEKIND, Arnaldo. Instituies de Direito do trabalho. 18. ed. So Paulo: Ltr, 1999. p. 331.
vol. 1.
101
MARANHO, Dlio, Direito do trabalho. 1996. p.153.
102
CATHARINO, op. cit., 1997, p.132.
103
CATHARINO, Jos Martins. Contrato de emprego. 1962. p.117. In: O salrio (apud
NASCIMENTO M., 1984).
75
trabalho, mas no decorre da prestao de servios. A indenizao valor pago em

decorrncia de dano causado ou ainda para ressarcimento de despesas realizadas
pelo empregado no implemento da atividade econmica do empregador. Em ambos
os casos decorrem da relao de emprego ou do contrato de trabalho, o que lhes d
natureza trabalhista, mas no possuem ligao direta de decorrncia com os
servios prestados, ou, em outras palavras, tais valores so pagos para a execuo
dos servios e no pelos servios executados.
Nesse sentido, vejamos as lies de Orlando Gomes, para quem s h
salrio quando h trabalho. Qualquer remunerao paga ao empregado sem
trabalho prestado no tecnicamente salrio.104
Remunerao, portanto, gnero do qual salrio e gorjeta so espcies.
Tudo quanto o empregado aufere em consequncia de sua prestao de servios ao
empregador na relao de emprego remunerao, mesmo quando pagamento no
feito diretamente pelo empregador e sim por um terceiro.
importante frisar que se considera prestao de servio efetivo, para efeito
das normas trabalhistas brasileiras, no s o perodo em que o empregado executa
tarefas para o empregador. O perodo em que o trabalhador est disposio do
empregador aguardando ordens tambm servio prestado. A definio jurdica se
afasta, portanto, da concepo que lhe d o senso comum. No necessrio que o
empregado esteja executando ordens, basta estar aguardando instrues, e
permanea ao dispor do empregador. O legislador, ao redigir o artigo 4 da CLT, foi
bastante claro e preciso ao estabelecer que considera-se de servio efetivo o
perodo em que o empregado esteja disposio do empregador aguardando ou
executando ordens.105
Na remunerao, integram-se no s a retribuio em dinheiro, mas todas as
demais parcelas devidas e pagas pelo empregador em funo da prestao de
servios decorrentes da relao de emprego. Essas parcelas visam atender as
necessidades vitais e bsicas do empregado e de sua famlia, tais como: moradia,
alimentao, educao, sade, lazer, vesturio, higiene, transporte e previdncia
social.106
Compe ainda a remunerao a importncia fixa estipulada, como tambm as
104
GOMES, Orlando. O salrio no Direito brasileiro. So Paulo: Ltr, 1996. (Edio Fac-Similada).
BRASIL, Decreto-Lei 5.452 de 1 de maio de 1943- CLT, art. 4.
106
BRASIL, Constituio da Repblica Federativa do Brasil, 1998, art. 7 inciso IV.
105
76
comisses, percentagens, gratificaes ajustadas, dirias para viagens que

excedam 50% do salrio, abonos e as gorjetas pagas espontaneamente pelo cliente,
bem como aquelas cobradas como adicional nas contas de quem recebeu os
servios de empregador.
4.4.1 Conceito e definio sobre salrio
Na Consolidao das leis do trabalho, no captulo da remunerao, foram
elencadas as importncias que integram o salrio sem contanto definir o que venha
ser salrio. Desta maneira, torna necessrio que desenvolvamos uma definio para
o conceito de salrio.
Por ser vital e bsico, no restam dvidas de que quando a pessoa busca
firmar um contrato de trabalho, oferecendo o seu desforo fsico e intelectual, est
buscando uma contraprestao que proporcione, entre outras coisas, sua garantia
alimentar, e a daqueles que dele dependem. O ser humano, por natureza,
dependente dos alimentos como forma garantidora de sua subsistncia, desde o
nascimento at sua morte.
Tratando-se de necessidade primria essencial a sua sobrevivncia, a
obteno dos alimentos prestao peridica de manuteno da existncia do ser
humano para sustento do corpo e cultivo de sua capacidade intelectual. A ausncia
dos alimentos pe em risco a existncia material do homem, mas tambm
perigoso elemento de desagregao social.
Trata-se, portanto, de buscar provimentos naturais que constantemente
garantam a manuteno de sua vida e que lhe propiciem o vigor necessrio para o
desempenho das tarefas que lhe so destinadas pelas regras contratuais e pelas
normas do direito do trabalho.
com a alimentao adequada que se obtm a fora fsica e mental para o
desenvolvimento das tarefas do dia a dia, com a reduo dos indesejveis riscos de
acidentes do trabalho e de todo gnero.
Se quisermos ir mais longe ao raciocnio, podemos lembrar de que da
adequada alimentao que depende a perpetuao da prpria espcie humana.
Quando se trata da alimentao da mulher gestante, sabemos hoje com
preciso, que a sua inadequao pode causar danos fsicos e intelectuais ao filho
que est sendo gerado, sendo, pois, de dupla necessidade. Para a sua existncia e
77
para a gerao de seres saudveis que s assim podero desfrutar de uma vida
plena de oportunidade e de dignidade.
Pela importncia humana que o alimento representa e porque quando se fala
em salrio se fala em atender as necessidades vitais bsicas do trabalhador e de
sua famlia que a Constituio Federal de 1988 alou a reteno dolosa do salrio
ao status do crime.107 E no parou a, a Carta Magna estabelecendo em seu art. 7
do Captulo dos Direitos Sociais nada menos do que 17 dispositivos de proteo ao
salrio.108
Vejamos como os diversos autores tratam do tema:
Orlando Gomes: O termo salrio foi reservado para a retribuio
paga diretamente pelo empregador 109. S a remunerao paga pelo
empregador, como contraprestao de trabalho, reveste as
caractersticas jurdicas deste.110
Arnaldo Sussekind: O salrio , isto sim, a retribuio devida ao
trabalhador pela sua contribuio em favor da produo. 111
Nogueira Junior: O conceito de salrio vai ampliando-se no sentido
de englobar, no s o que o trabalhador recebe diretamente em
dinheiro, mas, tambm, as prestaes que o empregador est
obrigado a fazer e que se destinam a custear servios e utilidades a
favor de seus empregados. 112
Martins Catharino: Salrio a contraprestao devida a quem pe
seu esforo pessoal disposio de outrem, por fora de uma
relao de emprego. 113
Pontes de Miranda: Temos, pois, que se chama salrio o que se
prometeu como remunerao ao empregado, na qual se em por
includas as percentagem e as gratificaes oriundas de acordos, as
gorjetas, se assim se estipulou, ou se resulta de uso, ou na falta de
clausula ou pacto em contrrio, as dirias para viagem acima de
cinquenta por cento do salrio.114
Quando falamos em salrio, vem logo a ideia de quantia que devemos pagar
ou receber de terceiros pelo servio prestado, porm isso ultrapassa somente as
questes numerrias, tornando-se uma matria complexa, pois o salrio em muitas
vezes uma soma de valores que representam diversos pagamentos e
107
108
BRASIL. Constituio da Repblica federativa do Brasil, 1988, art 7, inciso X.

BRASIL. Constituio da Repblica federativa do Brasil, 1988, art. 7, incisos IV, V, VI, VII, VIII,
IX.
109
GOMES, Orlando. O salrio do Direito brasileiro, So Paulo: Ltr, 1996. p.24. (Edio Fac
Similada).
110
GOMES, Orlando, op. cit., 1996. p.23. (Edio Fac Similada).
111
SUSSEKIND, Arnaldo. Durao do trabalho e repousos remunerados, 1950. p.333.
112
JNIOR, Jos de Anchieta Nogueira. Solues prticas de Direito do trabalho, 1950. p.3.
113
CATHARINO, Jos Martins. Trabalho dos menores e das mulheres. So Paulo: Ltr. p. 27-41.
114
MIRANDA, Pontes. Tratado de Direito privado, 1964. p.272.
78
ressarcimentos, sendo complexa a separao de verbas salariais ou no.

Para Amauri Mascaro do Nascimento, salrio a totalidade das percepes
econmicas dos trabalhadores, qualquer que seja a forma ou meio de pagamento,
que retribuam o trabalho efetivo, os perodos de interrupo do contrato e os
descansos computveis na jornada de trabalho.115
Ampliando as definies sobre salrio, para Arnaldo Sussekind salrio a
retribuio devida pela empresa ao trabalhador, em equivalncia subjetiva ao valor
da contribuio deste na consecuo dos fins objetivados pelo respectivo
empreendimento.116
Firmado o entendimento de salrio pelos doutrinadores trabalhistas, podemos
ver que o conceito de salrio uma contraprestao entre a empresa e o
empregado, o trabalhador fornece o seu servio, a sua mo de obra e o empregador
o retribui com pagamento em pecnia.
Ampliando o salrio como remunerao o professor Sergio Pintos Martins
arremata com preciso:
Remunerao o conjunto de prestaes recebidas habitualmente
pelo empregado pela prestao de servios, seja em dinheiro ou em
utilidades, provenientes do empregador ou de terceiros, mas
decorrentes do contrato de trabalho, de modo a satisfazer suas
necessidades bsicas e de sua famlia.117
No ramo do Direito tributrio, o termo salrio diferente do termo

estabelecido no Direito do trabalho. Wagner Balera em artigo que procura responder
sobre a constitucionalidade da contribuio para o INSS, disse que o termo salrio
pode assumir diversos significados, a depender do ramo jurdico em que estudado,
pois a prpria Constituio se encarregou de estabelecer a diferena entre salrio e
salrio contribuio. Com isso, o texto constitucional, ao falar em folha de salrio, na
verdade, referia folha de salrio de contribuio, que a expresso que deve ser
estendida ao Direito tributrio, em contraste com aquele que prprio do Direito do
trabalho. Para o autor, folha de salrio de contribuio expresso que equivale no
contexto previdencirio a qualquer ttulo de remunerao, ainda que no inclusa em
folha. Assim como o salrio-base do autnomo no salrio, mas base de clculo,
115
NASCIMENTO, Amauri Mascaro. Curso de Direito do trabalho. 17. ed. So Paulo: Saraiva.
2001. p.629.
116
SUSSEKIND, Arnaldo. Instituies de Direito do trabalho. 21. ed. So Paulo: LTr. p. 345. vol. 2.
117
MARTINS, Sergio Pinto. Direito do trabalho. 27. ed. So Paulo: Atlas. 2012. p. 230.
79
tambm folha de salrios no quer significar folha de salrios de empregados.

Abrange as importncias pagas aos segurados.118
A partir desta premissa, podemos concluir que a definio de salrio, advinda
do Direito trabalhista, parte da ideia de contraprestao, pagamento. No ramo do
Direito tributrio, o termo salrio empregado para constituir a base de clculo da
contribuio previdenciria, termo este que o fisco, ao instituir a cobrana desta
contribuio, utilizou com os mesmos conceitos e definies, para englobar o termo
salrio, utilizando tanto no Direito trabalhista quanto no Direito tributrio.
Diante das premissas levantadas, com a definio do salrio e da
remunerao estabelecida, verificamos que a remunerao mais ampla que o
termo salrio. O salrio corresponde ao mnimo existencial do trabalhador; no
salrio que se determina o valor base da remunerao paga ao empregado. A
remunerao representa uma definio mais ampla do que o salrio, e no apenas o
salrio base, mas todos os valores a receber do trabalhador, inclusive as verbas
carter indenizatrio.
Destarte, no merece ser confundida a definio de salrio com remunerao.
Uma vez que a remunerao tem uma amplitude maior que o salrio.
4.4.2 Conceitos e definies sobre o carter indenizatrio do salrio
A Constituio Federal, no seu artigo 5, enseja sobre a indenizao no
ordenamento jurdico:
Art. 5 Todos so iguais perante a lei, sem distino de qualquer
natureza, garantindo-se aos brasileiros e aos estrangeiros residentes
no Pas a inviolabilidade do direito vida, liberdade, igualdade,
segurana e propriedade, nos termos seguintes:
X - so inviolveis a intimidade, a vida privada, a honra e a imagem
das pessoas, assegurado o direito a indenizao pelo dano material
ou moral decorrente de sua violao.
Com esta garantia, reforada pela Carta Magna, a indenizao ganha

significativa importncia pela legislao infraconstitucional, no mbito civil,
trabalhista, e tributrio.
No mbito civil a indenizao est ligada diretamente pela responsabilidade
civil sobre o dano. No seu tempo, Pontes de Miranda antevia a possibilidade de
118
BALERA, Wagner. Contribuies sociais. Revista de Direito Tributrio, So Paulo, v.60, p.113.
80
indenizao do dano moral, sempre que h dano, isto , desvantagem, no corpo, na

psique, na vida, na sade, no crdito, no bem-estar, ou no patrimnio, nasce o
direito indenizao.119
Se o dano moral no se pode compensar completamente por no haver um
valor estimvel que o pague, indenize-se, pelo menos, nos limites do possvel,
dando-se uma soma que, se no o perfeito ressarcimento, representa, todavia,
aquela compensao que comporta as foras humanas.
neste ponto que entra o conceito de indenizao no mbito civil, o fato de
reparar, ressarcir, restituir o prejuzo que foi causado, objetivando minimizar o dano
sofrido.
No mbito tributrio, uma ligao direta com o conceito de indenizao, a 1
Seo do Superior Tribunal de Justia (STJ) ratificou a no incidncia do Imposto de
Renda (IR) sobre pagamentos a ttulo de indenizao, e consolidou que a ausncia
de incidncia no depende da natureza do dano a ser reparado.
O entendimento da Primeira Seo do Superior Tribunal de Justia de que
a negativa da incidncia do Imposto de Renda no se d por iseno, mas pelo fato
de no ocorrer riqueza nova capaz de caracterizar acrscimo patrimonial, conforme
constam nestas decises acerca do tema:
TRIBUTRIO. IMPOSTO DE RENDA. INDENIZAO POR DANOS
MORAIS. NATUREZA DA VERBA. ACRSCIMO PATRIMONIAL.
NO INCIDNCIA. PRINCPIO DA REPARAO INTEGRAL.
PRECEDENTES DO STJ. (RESP 963.387/RS, REL. MINISTRO
HERMAN BENJAMIN, 1S./STJ, MAIORIA, JULG. 08.10.2008, DE
05.03.2009).
TRIBUTRIO. IMPOSTO DE RENDA. REPARAO POR DANOS
MORAIS. NO-INCIDNCIA. PRECENTE DA 1 SEO: RESP.
963.387/RS (MIN. HERMAN BENJAMIN, JULGADO EM 08/10/2008).
RESSALVA DO PONTO DE VISTA PESSOAL DO RELATOR, EM
SENTIDO CONTRRIO. RECURSO ESPECIAL DESPROVIDO.
(REsp 865.693/RS, Rel. Ministro TEORI ALBINO ZAVASCKI,
PRIMEIRA TURMA, julgado em 18/12/2008, DJe 04/02/2009).120
O ponto em discusso no julgamento foi o fato de a indenizao por dano moral no
aumentar o patrimnio do lesado, apenas o repor, por meio da substituio monetria no
estado anterior ao fato ocorrido.
119
MIRANDA, Pontes. Tratado de Direito privado. 1. ed. So Paulo: Bookseller, 2007. p. 252.
BRASIL, Recurso extraordinrio n. 963.387/RS. Rel. Min. Herman Benjamin, 1 Turma, DJU,
Braslia, DF, 2007.
120
81
Com relao ao tema do nosso trabalho, o ponto que merece destaque para o termo
indenizao so as passagens em que os ministros do STJ tratam sobre indenizao, in
verbis:
Indenizao a prestao destinada a reparar ou recompensar o
dano causado a um bem jurdico. Os bens jurdicos lesados podem
ser (a) de natureza patrimonial (= integrantes do patrimnio material)
ou (b) de natureza no-patrimonial (= integrantes do patrimnio
imaterial ou moral), e, em qualquer das hipteses, quando no
recompostos in natura, obrigam o causador do dano a uma prestao
substitutiva em dinheiro.
O pagamento de indenizao pode ou no acarretar acrscimo
patrimonial, dependendo da natureza do bem jurdico a que se
refere. Quando se indeniza dano efetivamente verificado no
patrimnio material (= dano emergente), o pagamento em dinheiro
simplesmente reconstitui a perda patrimonial ocorrida em virtude da
leso, e, portanto, no acarreta qualquer aumento no patrimnio.
Todavia, ocorre acrscimo patrimonial quando a indenizao (a)
ultrapassar o valor do dano material verificado (= dano emergente),
ou (b) se destinar a compensar o ganho que deixou de ser auferido
(= lucro cessante), ou (c) se referir a dano causado a bem do
patrimnio imaterial (= dano que no importou reduo do patrimnio
material).121
Portanto, para os ministros, na indenizao, no deve ocorrer acrscimo

patrimonial para fins de no incidncia do Imposto sobre a Renda, o que coaduna o
entendimento do professor Hugo de Brito Machado ao retratar:
Se o objeto da indenizao o elemento moral, porque a ao
danosa atingiu precisamente o patrimnio moral, no h dvida de
que o recebimento de indenizao implica evidente crescimento do
patrimnio econmico e, assim, enseja a incidncia dos tributos que
tenham como fato gerador esse acrscimo patrimonial.122
A indenizao no mbito trabalhista possui um duplo vis para ser trabalhado;

uma das opes acontece nas situaes em que ocorre o dano moral no mbito
trabalhista, ensejando uma indenizao. No segundo vis, ligado ao tema deste
trabalho, a indenizao ocorre nas situaes das verbas salariais de carter
indenizatrio.
Neste segundo ponto de extrema importncia para o nosso estudo, os termos
remunerao e indenizao possuem marcantes distines. A diferena est na
causa e no fato gerador. A indenizao tem como escopo ressarcir um dano ou
121
BRASIL. Recurso extraordinrio n 963.387/RS. Rel. Min. Herman Benjamin, 1 Turma, DJU,
Braslia, DF, 2007.
122
MACHADO, Hugo de Brito. Regime tributrio das indenizaes. So Paulo: Dialtica, 2000.
p.109.
82
compensar um prejuzo ensejado pelo empregador ao empregado. A remunerao

tem como causa o trabalho efetivamente prestado ou a disponibilidade do
empregado perante o seu empregador. O salrio devido sem vinculao com
qualquer dano. A indenizao, por sua vez, no se destina a retribuir um servio
prestado.
O tema tambm pode ser feito segundo a finalidade dos dois institutos.
Segundo Amauri Mascaro NASCIMENTO, a indenizao colima recompor um bem
jurdico ou um patrimnio. O salrio no tem tal finalidade, mas sim a de remunerar
um servio prestado pelo trabalhador, aumentando, assim, o seu patrimnio.123
Tal distino de suma importncia, vez que o salrio e seus complementos
acarretam um efeito reflexivo em outros pagamentos, tais como o 13 salrio, FGTS
e adicionais. Quanto indenizao, esta no sofre qualquer incidncia conforme os
pagamentos anteriores. V-se que a verba indenizatria geralmente paga em uma
s vez porque vincula a um fato gerador: o dano.
Realizado o levantamento do termo Indenizao pelo mbito civil, tributrio e
trabalhista, vemos que todos relacionam o termo indenizao a uma nica causa, o
dever de reparao e restituio em carter extraordinrio.
Verificando uma definio em comum da indenizao, podemos ver que o
carter indenizatrio das verbas trabalhistas, para fins de incidncia das
Contribuies Previdencirias, no se coaduna com o texto Constitucional
relacionado no artigo 195.
Como o prprio nome diz, a indenizao tem a causa de reparar um dano que
causa ao trabalhador, se este dano pago em carter eventual; esta classificao
no se enquadra na definio de salrio, questo necessria insero na base de
clculo das Contribuies Previdencirias.
No prximo captulo, vamos estudar o critrio material das Contribuies
Previdencirias e verificar se o termo salrio ou remunerao se enquadra no critrio
material das Contribuies Previdencirias.
123
NASCIMENTO, Amauri Mascaro. Manual do salrio. 1. ed. So Paulo: LTR, 1984. p.54-55.
83
5 CRITRIO MATERIAL DAS CONTRIBUIES PREVIDENCIRIAS:

SALRIO OU REMUNERAO?
5.1 Competncia tributria e limites constitucionalmente estabelecidos

A competncia tributria, de acordo com Paulo de Barros Carvalho,124 em
sntese, uma das parcelas entre as prerrogativas legiferantes de que so
portadoras as pessoas polticas, consubstanciada na possibilidade de legislar para a
produo de normas jurdicas sobre tributos.
A Constituio Federal de 1988 traou minuciosamente a competncia
impositiva dos entes tributantes, e estabeleceu os exatos limites da tributao,
atravs de uma srie de princpios que devem ser seguidos pelo legislador ao criar
as figuras de exao. As normas constitucionais balizadoras da competncia
reduzem a margem de liberdade do legislador infraconstitucional na composio da
regra matriz de incidncia tributria de cada tributo.
Segundo Paulo de Barros Carvalho,125 a Constituio da Repblica
extremamente analtica, relaciona as hipteses em que as pessoas jurdicas de
direito pblico, por intermdio dos respectivos poderes legislativos, esto habilitadas
instituio de tributos:
a) Quanto aos impostos (tributos no vinculados, de acordo com a
classificao de Geraldo Ataliba), os elementos relevantes para sua
fisionomia
jurdica
encontram-se
estipulados
no
sistema
constitucional tributrio brasileiro, de modo minucioso. As situaes
susceptveis de integrar o critrio material dos impostos de
competncia da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios foram previstas nos artigos 153, 155 e 156,
remanescendo aberta apenas a faixa de competncia tributria da
Unio, em face da possibilidade residual estabelecida no artigo 154,
I, do Texto Supremo.
b) As taxas e contribuies de melhoria, tributos direta e
indiretamente vinculados atuao estatal, respectivamente, podem
ser institudos por qualquer das pessoas polticas. Conquanto
primeira vista parea que o constituinte no repartiu entre elas o
poder para criar taxas, tal equvoco se desfaz por meio do exame
dos dispositivos constitucionais que disciplinam as competncias
administrativas das vrias esferas: Unio, Estados, Distrito Federal e
Municpios s esto autorizados a instituir e cobrar taxas na medida
124
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito tributrio. 20. ed. So Paulo: Saraiva, 2008. p.
236.
125
Ibid., 2008, p.233-235.
84
em que desempenhem a atividade que serve de pressuposto para

sua exigncia. O mesmo raciocnio deve ser efetuado com relao s
contribuies de melhoria: tendo em vista a necessria vinculao
(ainda que indireta) atuao estatal, permitida sua instituio
apenas pela pessoa jurdica de direito pblico que realizar a obra
pblica geradora de valorizao nos imveis circunvizinhos.
c) Os emprstimos compulsrios, por sua vez, so de competncia
privativa da Unio. No obstante essa exao possa revestir possa
revestir qualquer das formas que correspondam s espcies do
gnero tributo (imposto, taxa ou contribuio de melhoria), conforme
a hiptese de incidncia e base de clculo eleitos pelo legislador, a
disciplina jurdico-tributria qual est sujeita apresenta
peculiaridades, relacionadas no artigo 148, incisos I e II, da
constituio. A Unio s est autorizada a fazer uso desse tributo (i)
para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade
pblica, de guerra externa ou sua iminncia; e (ii) no caso de
investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse
nacional, devendo introduzi-los no ordenamento, necessariamente,
por meio da edio de lei complementar.
d) Por fim, a Carta Magna faculta, no artigo 149, a criao de
contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de
interesse de categorias profissionais e econmicas. Essas
competncias so exclusivas da Unio, salvo as contribuies
sociais cobradas dos servidores pblicos, destinadas ao
financiamento de seus sistemas de previdncia e assistncia social,
cuja exigncia autorizada aos Estados, distrito Federal e
Municpios, e da contribuio para custeio do servio de iluminao
pblica, atribuda aos Municpios e Distrito Federal pelo artigo 149-A
e pargrafo nico, introduzidos pela Emenda Constitucional n 39/02.
Tambm com relao a esse tributo o contribuinte foi expresso ao
impor limitaes atuao legislativa infraconstitucional,
prescrevendo observncia ao regime jurdico tributrio, com especial
rigor no que diz respeito s contribuies sociais destinadas ao
financiamento da seguridade social, para as quais delimitou os
contedos susceptveis de tributao, estatuindo, para o exerccio de
competncia residual, o cumprimento dos requisitos do artigo 154, I,
do Texto Maior (artigo 195, 4, da Constituio Federal). Alm
disso, todas as contribuies previstas no art. 149 devem
observncia aos artigos 146, III e 150, I e III, que determinam,
respectivamente, submisso do exerccio da competncia s normas
gerais de direito tributrio, a observncia do princpio da estrita
legalidade tributria, bem como os da anterioridade, da
irretroatividade e todos os demais que se apliquem indiretamente ao
gnero tributo.
Com efeito, em face da rgida discriminao de competncia impositiva,

plasmada no texto constitucional, o legislador infraconstitucional encontra limites que
devero ser observados no momento da instituio de tributos.
85
Jos Artur Lima Gonalves126 ensina que:

Essa repartio constitucional de competncias impositivas rgida e
exaustiva, outorgando a cada pessoa poltica amplos poderes
legislativos nos seus respectivos compartimentos. No pode haver
distoro, alterao ou diminuio desses compartimentos por meio
de norma infraconstitucional, pois afetados estariam os princpios da
federao e da autonomia municipal, estabelecidos na prpria
Constituio.
Surge, ento, a necessidade de se estudar a norma jurdica que disciplina o

ato de criao de tributos, pois, segundo Tcio Lacerda Gama,127 um tributo ser
vlido se e somente se for produzido pelo sujeito autorizado, segundo o
procedimento previsto, e dentro dos limites materiais prescritos.
Com base nos critrios supramencionados, empreendem-se esforos para
identificar qual a liberdade do legislador infraconstitucional para dar a feio que lhe
convm aos conceitos constitucionais de salrio e remunerao, previstos no art.
195, I, a, da Constituio Federal.
5.2 Norma de competncia tributria
De acordo com de Tcio Lacerda Gama,128 competncia norma que limita a
pessoa ou o rgo de direito pblico, bem como o procedimento e os limites
materiais, que devero ser observados na criao de outras normas jurdicas.
Assim, a competncia norma que qualifica o agente e estabelece a forma e os
limites de sua atividade, estampada num juzo hipottico-condicional, formando uma
estrutura normativa dotada de sentido dentico completo.129
No mbito tributrio, a norma de competncia pode ser entendida como
espcie normativa que autoriza a atuao das pessoas jurdicas de direito pblico
interno edio de normas instituidoras de tributo. Nos dizeres de Tcio Lacerda
Gama, a norma de competncia :
126
GONALVES, Jos Artur Lima. Imposto sobre a renda: pressupostos constitucionais. 1. ed. So
Paulo: Malheiros, 2002. p. 90-91.
127
GAMA, Trcio Lacerda. Competncia tributria: fundamentos para uma teoria da nulidade. So
Paulo: Noeses, 2009. p. 67.
128
Ibid., 2009, p. 65.
129
Ao se definir norma de competncia dessa forma, trabalha-se com conceito de norma no seu
sentido estrito, ou seja, significao construda a partir dos enunciados do direito positivo, estruturada
na forma hipottico-condicional D (HC).
86
[...] o signo, formado com base nos textos de direito positivo, a partir
do qual se constri um juzo condicional que contempla em sua
hiptese as condies formais de criao de uma norma e, no seu
consequente, os limites materiais da competncia tributria.
A hiptese da norma de competncia tributria composta pelo
sujeito competente para editar o tributo (Unio, Estados, Distrito
Federal e Municpios), pelo procedimento legislativo que deve ser
realizado para a insero de enunciados prescritivos no sistema do
direito positivo aptos a dar a possibilidade de construo da regra
matriz de incidncia tributria, e pelas coordenadas de tempo e
espao que devem ocorrer no exerccio desse procedimento.130
No consequente da norma de competncia, encontram-se as notas da relao

jurdica que vai se estabelecer entre o sujeito competente para a edio de tributo e
a totalidade de pessoas destinatrias da norma tributria, tendo como objeto a
possibilidade de produzir textos jurdicos que obriguem outros sujeitos de direito a
realizarem condutas relativas tributao, estabelecendo os condicionantes
materiais da norma de inferior hierarquia, ou seja, a matria que poder ser tratada
pela norma que ser criada.131
no consequente da norma de competncia tributria que se encontram os
condicionantes materiais da atividade do legislador ordinrio, no momento da
instituio das Contribuies Previdencirias, formando ncleos semnticos que no
podem ser desconsiderados pelas normas inferiores, como o caso do conceito de
salrio ou remunerao, limites conceituais instransponveis, previstos na norma de
competncia dessas contribuies.
Por isso, este estudo recair apenas acerca da compatibilidade de
determinadas verbas indenizatrias com os enunciados de autorizao previstos no
consequente da norma de competncia das Contribuies Previdencirias.132
5.2.1 Papel da norma de competncia na conformao da regra matriz de
incidncia tributria
Conforme dito anteriormente, a diviso da competncia tributria marcada
por extrema rigidez. Salvem-se algumas excees,133 as materialidades econmicas
130
GAMA, T., op. cit., 2003, p. 73-78.

GAMA, T., op. cit., 2009, p. 88-91.
132
Ibid., 2009, p. 225. Enunciados de autorizao [...] so as proposies, enunciadas a partir do
direito positivo, que qualificam sujeitos como competentes para instituir tributos sobre certas
materialidades ou para criar normas voltadas consecuo de certas finalidades ou, ainda, para
gravar materialidades e atingir finalidades.
131
87
atribudas a cada ente tributante encontram-se devidamente estipuladas no texto

constitucional. Pouca liberdade sobra ao legislador ordinrio no momento de editar a
norma de instituio do tributo, pois est obrigado a operar unicamente sobre a
materialidade que lhe foi conferida pela Constituio, vedada qualquer forma de
tentar ampli-la.
Este o ensinamento de Eurico Santi134 ao afirmar que:
Nenhum exerccio de competncia pode apresentar-se como uma
carta em branco ao legislador, pois toda competncia legislativa,
administrativa ou judicial j nasce limitada pelo influxo dos princpios
constitucionais que informam o Sistema Tributrio Nacional.
A higidez do sistema tributrio ptrio possui traos to marcantes no sistema

jurdico nacional, que vedado ao legislador inov-lo, mas to somente obedec-lo, pois
ele j se encontra pronto e acabado na Constituio Federal.135 Andrei Pitten Velloso
taxativo ao afirmar que:
[...] conquanto os signos constitucionais no sejam unvocos,
possuem significados conotativos e denotativos determinveis. H
propriedades indiscutivelmente conotadas e casos claros de incluso
ou excluso. Negar-se esse fato consistiria na refutao desses
signos como tais, vez que, carentes de significao determinvel,
seriam meros sinais grficos afsicos, o que levaria, ainda,
negao da prpria competncia impositiva correlata. Isto porque os
entes polticos carecem de poder tributrio: somente possuem
competncias, outorgadas pela Constituio por meio de tais signos.
Destarte, a modificao de significado desses signos constitucionais
pela legislao infraconstitucional consistiria numa tentativa subreptcia de modificao das prprias competncias tributrias, que h
de ser repudiada.136
Embora a competncia tributria seja uma faculdade, que a Constituio

confere s pessoas jurdicas de direito pblico interno, de inserir enunciados
prescritivos que possibilitem ao intrprete a construo da regra matriz de incidncia
tributria, ela possui uma estrutura normativa. Isso se d uma vez que o prprio
texto constitucional aponta a hiptese de incidncia possvel, a base de clculo
133
As materialidades no previstas no texto constitucional dizem respeito competncia para instituir

tributos de carter emergencial e extraordinrio.
134
SANTI, Eurico Marcos Diniz de. Curso de especializao em Direito tributrio: estudos
analticos e homenagem a Paulo de Barros Carvalho. Rio de Janeiro: Forense, 2005. p. 282.
135
ATALIBA, Geraldo. Sistema constitucional tributrio brasileiro. So Paulo: Revista dos
Tribunais, 1986, p. 21.
136
VELLOSO, Andrei Pitten. Conceitos e competncias tributrias. So Paulo: Dialtica, 2005. p.
25.
88
possvel, os provveis sujeitos que podero figurar nos polos ativo e passivo da
relao jurdica obrigacional; ou seja, o legislador ordinrio, ao instituir o tributo,
dever ser fiel norma de competncia delineada no Texto Supremo, sob pena de
ser declarada a inconstitucionalidade do tributo criado em desconformidade com o
arqutipo constitucional.137
5.2.2 Consequente da norma de competncia das Contribuies Previdencirias:
enunciado de autorizao materialidade
A Constituio Federal, no artigo 195, I, a, qualificou a Unio Federal como
sujeito competente para instituir a Contribuio Previdenciria em que sua cobrana
instituda pela folha de salrio.
Uma leitura simples do texto legal j suficiente para perceber que houve um
descompasso entre a permisso constitucional e a utilizao, pelo legislador
ordinrio, da competncia imposta Unio para a instituio da contribuio social
sobre a folha de salrio.
O legislador constitucional deu a competncia para a Unio Federal, pela
incluso dos salrios e proventos na base de clculo das contribuies
previdencirias, mas no delimitou e determinou uma amplitude deste termo para
incluso das verbas indenizatrias de natureza no salarial na base de clculo das
Contribuies Previdencirias.
Portanto, a cobrana e instituio das verbas indenizatrias na base de
clculo no se coadunam com a competncia delimitada constitucionalmente.
Podemos afirmar que a Unio Federal est indo alm de suas competncias,
provocando um descompasso.
o que se perfaz no entendimento do professor Tcio Lacerda Gama,
clareando o sistema jurdico ao delimitar o sistema dos observadores e o sistema
dos participantes:
No curso da exposio ficou evidente que existem duas formas
ntidas e distintas de responder a essas questes. Uma a do sujeito
que observa o sistema e que tem a liberdade para descrever
conjuntos no unitrios, contraditrios e incompletos. J os sujeitos
que participam do ordenamento jurdico, na condio de agentes
137
GAMA, T., op. cit., 2003, p. 89, enftico ao afirmar que haver violao da norma de
competncia tributria sempre que o tributo criado viole qualquer dos seus critrios, sejam eles
formais ou materiais, devendo o tributo que foi criado fora dos limites da competncia sujeitar-se
declarao de inconstitucionalidade.
89
competentes para criar normas, tomam a unidade, coerncia e

completude como pressupostos operacionais. So esses atributos,
em ltima anlise, que possibilitam a esses sujeitos atender
imposio de decidir todo e qualquer caso com fundamento na lei.
Nas duas formas de compreender o Direito, a norma de competncia
pode ser vista como elemento aglutinador que, formal e
materialmente, oferece os fundamentos positivos para afirmar ou
negar a unidade, coerncia e completude do sistema.138
Por este ponto, o sistema dos participantes, sendo neste caso a autoridade
administrativa, em nome da administrao tributria Federal, observando as normas
que delimitam sobre as contribuies previdencirias, aquele que detm a
competncia para aplicar estas normas acaba indo ao encontro com o observador
do sistema, por no preencher todos os requisitos que a legislao se props a
solucionar.
5.2.2.1 Pressupostos de salrio e remunerao na legislao ptria
Inicialmente, para adentrar pelos pressupostos jurisprudenciais e legais dos
termos salrio e remunerao, realizaremos um levantamento do entendimento
trabalhista acerca das duas etimologias.
A etimologia da palavra salrio originada do latim salarium (sal), tendo em
vista que na Antiguidade o sal foi utilizado como moeda, tanto no Mdio Oriente
quanto em Roma. Por essa razo o vocbulo foi tomado como expresso
correspondente ao valor devido em pagamento pelo empregador ao empregado,
como consequncia da relao de emprego estabelecido.
Desta maneira, definimos salrio como contraprestao elementar, de
natureza pecuniria, dada ao empregado pelo empregador em decorrncia do
contrato de trabalho. Correspondendo toda prestao pecuniria, em dinheiro ou
cujo valor nele se possa exprimir, devido ao empregado pelo empregador, relativa
retribuio do trabalho prestado ou simplesmente em face sua condio de
empregado.
No obstante, a justia trabalhista levantou debates acerca do salrio e
remunerao que merecem destaque.
138
GAMA, T., op. cit., 2009, p.156.
90
Consta no pargrafo 1 do art. 457 da CLT, que integram o salrio no s a

importncia fixa estipulada no contrato, como tambm as comisses, porcentagens,
gratificaes ajustadas e abonos pagos pelo empregador.
As ajudas de custo e as dirias para viagens, ordinariamente, no integram o
salrio, aderindo, todavia, ao salrio as dirias que excedam 50% do salrio
percebido pelo empregado.
Portanto, assim define a Smula n 101 do TST sobre as dirias de viagem no
salrio: integram o salrio, por seu valor total e para efeitos indenizatrios, as
dirias de viagem que excedam a 50%do salrio do empregado, enquanto
perdurarem as viagens.
E tambm a smula 318 do TST acerca das Dirias para incluso na Base de
Clculo do salrio:
Tratando-se de empregado mensalista, a integrao das dirias no
salrio deve ser feita tomando-se por base o salrio mensal por ele
percebido e no o valor do dis de salrio, somente sendo devida a
referida integrao quando o valor das dirias, no ms, for superior
metade do salrio mensal.
Nestas controvrsias, percebe-se que o termo salrio e remunerao

bastante polmico. Para reforar nosso entendimento, o artigo 457 da CLT traz a
seguinte definio de remunerao:
Art. 457 - Compreendem-se na remunerao do empregado, para
todos os efeitos legais, alm do salrio devido e pago diretamente
pelo empregador, como contraprestao do servio, as gorjetas que
receber.
1 - Integram o salrio no s a importncia fixa estipulada, como
tambm as comisses, percentagens, gratificaes ajustadas, dirias
para viagens e abonos pagos pelo empregador.
2 - No se incluem nos salrios as ajudas de custo, assim como
as dirias para viagem que no excedam de 50% (cinquenta por
cento) do salrio percebido pelo empregado.
Neste ponto, quanto remunerao, compreende-se nos termos do caput do

art. 457 da CLT, alm do salrio devido e pago diretamente pelo empregador, como
contraprestao do servio, as gorjetas que o trabalhador vier a receber.
A gorjeta corresponde importncia recebida em dinheiro pelo empregado,
em razo de sua atividade profissional, de terceiro, cliente do seu empregador.
Ordinariamente, a gorjeta tinha cunho espontneo e correspondia a uma forma de
expresso da satisfao do cliente pelo tratamento recebido do empregado.
91
Mas tambm pode ser costumeiramente cobrada pela empresa ao cliente,

como adicional nas contas, a qualquer ttulo, desde que destinada distribuio aos
empregados.
Assim define a Smula 354 do TST, tratando da natureza jurdica das
gorjetas:
As gorjetas, cobradas pelo empregador na nota de servio ou
oferecidas espontaneamente pelos clientes, integram a remunerao
do empregado, no servindo de base de clculo para as parcelas de
aviso-prvio, adicional noturno; horas extras e repouso semanal
remunerado.
Neste ponto encontra-se a diferenciao entre salrio e remunerao para a

justia trabalhista.
O salrio o valor pago ao empregado diretamente pelo empregador em face
da existncia do contrato de trabalho, destinado a retribuir a prestao de trabalho,
A remunerao, alm do salrio, engloba eventuais valores recebidos pelo
empregado de terceiros em funo do contrato de trabalho celebrado com o seu
empregador, como as gorjetas.
Portanto, considera-se remunerao o conjunto das retribuies econmicas
que o empregado recebe em razo do contrato de trabalho, sejam elas pegas pelo
empregador ou no. A remunerao gnero do qual o salrio uma espcie.
Entendimento que coaduna com a jurisprudncia tributria acerca da
definio de salrio e remunerao, in verbis:
TRIBUTRIO. CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA. ART. 195, I, DA
CF/88. ART. 22, I DA LEI 8.212/91. DISTINO ENTRE FOLHA DE
SALRIO
E
REMUNERAO
PAGA
AO
SEGURADO
EMPREGADO. HORA-EXTRA. ADICIONAIS SALARIAIS. VERBA
REMUNERATRIA. INCIDNCIA. 1. O art. 22, I, da Lei 8.212/91, em
sua redao original, ao arrolar como base de clculo de
contribuies a cargo da empresa o "total das remuneraes pagas,
devidas ou creditadas a qualquer ttulo" ao segurado empregado,
no extrapolou o conceito da expresso "folha de salrios", referida
no art. 195, I, da Carta Magna como hiptese de incidncia tributria,
pois a interpretao do texto constitucional, consoante
pronunciamento do Colendo STF quando do julgamento do RE
166772-9/RS, em 12.05.1994, a de que "salrio' est empregado
no sentido de remunerao em decorrncia de vnculo empregatcio".
2. Tal entendimento vai ao encontro da doutrina trabalhista, pela qual
o conceito de remunerao, em sentido amplo, compreende todas as
verbas de natureza salarial percebidas pelo empregado em virtude
do contrato de trabalho. 3. A CF/88, em seu art. 7 pe termo
discusso sobre a natureza remuneratria das horas-extras e dos
adicionais por trabalho noturno, perigoso ou insalubre, ao equipar-
92
los remunerao. 4. Configurada a natureza salarial das referidas

verbas, foroso concluir que sobre elas incidem a exao em
comento.
[...]
No que concerne interpretao do conceito "folha de salrio",
transcrevo excerto do voto do Ministro Nri da Silveira, ao interpretar
essa expresso contida no art. 195, I, da Carta Magna, quando do
julgamento do RE 166772-9/RS, em 12.05.1994, pronunciando-se
sobre a constitucionalidade da criao da contribuio sobre a
remunerao paga a autnomos e avulsos por meio de lei ordinria:
"Assim, em sendo utilizada a frmula 'folha de salrios', no inciso I do
art. 195, da Constituio, como base de contribuio social dos
empregadores, compreendo que esta locuo remetida sempre
queles pagamentos feitos a empregados , ou seja retribuio a
prestadores de servio sob relao de emprego subordinado."
Igualmente, manifestou-se o Ministro Moreira Alves: "... a expresso
'salrio' usada univocamente na Constituio no sentido de salrio
trabalhista. Mesmo para fins previdencirios - como se v do art. 201
- 'salrio' est empregado no sentido de remunerao em
decorrncia de vnculo empregatcio ." Outrossim, o eminente relator
para o acrdo, Ministro Marco Aurlio consignou que o conceito de
salrio, consoante a melhor doutrina trabalhista significa "a
contraprestao devida pelo empregador, em face do servio
desenvolvido pelo empregado", terminando por concluir que
remunerao gnero, do qual salrio espcie. Colaciono ainda
ensinamento de Carmen Camino (In Direito Individual do Trabalho, p.
184) que refere que "tem-se, tambm, usado o vocbulo
'remunerao' em sentido mais amplo, entendendo-a como a soma
de todos os ganhos de natureza salarial do empregado (por exemplo:
a 'remunerao do bancrio constituda de ordenado, gratificao
de cargo, horas extras habituais, anunios, quebra-de-caixa, etc.).
(...) embora institucionalizado o uso da remunerao com tal sentido,
oportuno salientar que, tecnicamente, todos esses componentes
da 'remunerao', em verdade expressam vrias espcies de
salrio , porque devidos e pagos diretamente pelo empregador."
Assim, tm-se que as expresses remunerao e salrio so
sinnimas e nelas esto abrangidos todos os valores recebidos pelo
segurado empregado e pagos em virtude de relao de emprego.
Veja-se, alis que tal como conceituado no art. 457 e 458 da CLT,
esto includas no conceito de salrio (e, portanto, de remunerao),
alm da contraprestao paga diretamente pelo empregador em
pecnia, as gorjetas, comisses, gratificaes e todas as prestaes
in natura que a empresa, por fora do contrato de trabalho, fornecer
habitualmente ao empregado. Dessa forma, no tem razo a
Apelante ao postular o afastamento de contribuio previdenciria
sobre tais verbas.
[...]
Um ponto importante nesta jurisprudncia tributria acerca do tema proposto,

o voto do Ministro Nri da Silveira interpretando o art. 195, I, da Carta Magna,
proferindo voto no julgamento do Recurso Extraordinrio 166772-9/RS:
93
"Assim, em sendo utilizada a frmula 'folha de salrios', no

inciso I do art. 195, da Constituio, como base de contribuio
social dos empregadores, compreendo que esta locuo
remetida sempre queles pagamentos feitos a empregados, ou
seja retribuio a prestadores de servio sob relao de
emprego subordinado."139
No mesmo julgamento pronunciou-se o Ministro Moreira Alves acerca do
tema:
A expresso 'salrio' usada univocamente na Constituio
no sentido de salrio trabalhista. Mesmo para fins
previdencirios - como se v do art. 201 - 'salrio' est
empregado no sentido de remunerao em decorrncia de
vnculo empregatcio."140
E assim consignou o Ministro Marco Aurlio como relator do acrdo:
... o conceito de salrio, consoante a melhor doutrina
trabalhista significa "a contraprestao devida pelo
empregador, em face do servio desenvolvido pelo
empregado", terminando por concluir que remunerao
gnero, do qual salrio espcie. 141
Neste ponto levantado, fica uma ideia do critrio utilizado pela jurisprudncia
tributria para incidncia das contribuies sobre o salrio.
O ponto chave, na viso dos tribunais superiores, o conceito de salrio
utilizado no art. 195 da Constituio Federal, foi confundido com a definio de
salrio na viso trabalhista.
Para a cincia do direito do trabalho, salrio uma definio separada da
remunerao. Para a cincia tributria, o termo salrio proposto no art. 195 j tem
uma caracterstica semelhante a de remunerao.
Mas os estudos levantados neste trabalho, concordamos que o termo folha
de salrio est em conformidade com a definio de remunerao, mas
comparao merecem os seus devidos cuidados.
139
BRASIL, Recurso Extraordinrio n 116.772-9/RS, Rel. Min. Marco Aurlio, Tribunal Pleno, DJU,
Braslia, DF, 16 dez. 1994.
140
141
94
Para tanto, no captulo posterior faremos um levantamento mais detalhado

acerca da incidncia de determinadas verbas trabalhistas.
5.3 Novo critrio material das contribuies previdencirias, a incidncia sobre

o faturamento
Com a Medida Provisria 540/2011, convertida na Lei 12.546/2011, iniciou-se
a migrao da contribuio previdenciria da folha de salrios para a receita bruta
ajustada (faturamento), abrangendo, inicialmente apenas algumas atividades
econmicas e os segmentos de vesturio e caladista.
Durante este perodo, apareceu uma srie de medidas provisrias e Leis para
ampliar e reduzir as empresas contempladas sobre a incidncia das contribuies
previdencirias sobre a receita bruta. Notem que durante o ano de 2013 houve muita
reviravolta neste assunto, principalmente as empresas no ramo da construo civil.
Durante este perodo, a Medida Provisria 601 no foi convertida em lei, o
que causou muita insegurana tributria s empresas deste ramo; foram alterados o
recolhimento da folha de salrio sobre a receita bruta em questo de poucos meses.
Diante desta problemtica criada pela Receita Federal, depois de muitas
medidas provisrias e leis inseridas e retiradas no ordenamento jurdico, a Lei
12.546/2011 listou no seu art. 7 as empresas de determinados setores para
incidncia das contribuies previdencirias sobre o faturamento. In verbis:
Art. 7o At 31 de dezembro de 2014, contribuiro sobre o valor da
receita bruta, excludas as vendas canceladas e os descontos
incondicionais concedidos, em substituio s contribuies previstas
nos incisos I e III do art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991,
alquota de 2% (dois por cento): (Redao dada pela Lei n 12.715,
de 2012) Produo de efeito e vigncia (Vide Decreto n 7.828, de
2012) (Regulamento).
I - as empresas que prestam os servios referidos nos 4o e 5o do
art. 14 da Lei no 11.774, de 17 de setembro de 2008; (Includo pela
Lei n 12.715, de 2012) Produo de efeito e vigncia.
II - as empresas do setor hoteleiro enquadradas na subclasse 55108/01 da Classificao Nacional de Atividades Econmicas - CNAE
2.0; (Includo pela Lei n 12.715, de 2012) Produo de efeito e
vigncia.
III - as empresas de transporte rodovirio coletivo de passageiros,
com itinerrio fixo, municipal, intermunicipal em regio metropolitana,
intermunicipal, interestadual e internacional enquadradas nas classes
95
4921-3 e 4922-1 da CNAE 2.0. (Includo pela Lei n 12.715, de

2012) Produo de efeito e vigncia.
IV - as empresas do setor de construo civil, enquadradas nos
grupos 412, 432, 433 e 439 da CNAE 2.0. (Includo pela Medida
Provisria n 601, de 2012) (Vigncia). (Vigncia encerrada).
IV - as empresas do setor de construo civil, enquadradas nos
grupos 412, 432, 433 e 439 da CNAE 2.0; (Includo pela Lei n
12.844, de 2013). (Vigncia).
V - (VETADO); (Includo pela Lei n 12.794, de 2013).
V - as empresas de transporte rodovirio coletivo de passageiros por
fretamento e turismo municipal, intermunicipal em regio
metropolitana,
intermunicipal,
interestadual
e
internacional,
enquadradas na classe 4929-9 da CNAE 2.0; (Redao dada pela
Medida Provisria n 612, de 2013) (Vigncia) (Vigncia
encerrada).
V - as empresas de transporte ferrovirio de passageiros,
enquadradas nas subclasses 4912-4/01 e 4912-4/02 da CNAE
2.0; (Redao dada pela Lei n 12.844, de 2013) (Vigncia).
VI - (VETADO); (Includo pela Lei n 12.794, de 2013).
VI - as empresas de transporte ferrovirio de passageiros,
enquadradas nas subclasses 4912-4/01 e 4912-4/02 da CNAE
2.0; (Redao dada pela Medida Provisria n 612, de 2013)
(Vigncia) (Vigncia encerrada).
VI - as empresas de transporte metroferrovirio de passageiros,
enquadradas na subclasse 4912-4/03 da CNAE 2.0; (Redao dada
pela Lei n 12.844, de 2013) (Vigncia).
VII - (VETADO); (Includo pela Lei n 12.794, de 2013).
VII - as empresas de transporte metroferrovirio de passageiros,
enquadradas na subclasse 4912-4/03 da CNAE 2.0; (Redao
dada pela Medida Provisria n 612, de 2013) (Vigncia) (Vigncia
encerrada) (Vigncia).
VII - as empresas de construo de obras de infraestrutura,
enquadradas nos grupos 421, 422, 429 e 431 da CNAE
2.0. (Redao dada pela Lei n 12.844, de 2013) (Vigncia).142
Com essas alteraes realizadas pela legislao ptria, o critrio material das
Contribuies Previdencirias, para algumas empresas, passou a ser sobre o
faturamento. No que se refere importncia do estudo para este trabalho,
142
BRASIL. Lei n 12.546, de 3 de julho de 2011. Institui o Regime Especial de Reintegrao de

Valores Tributrios para as Empresas Exportadoras (Reintegra); dispe sobre a reduo do Imposto
sobre Produtos Industrializados (IPI) indstria automotiva; altera a incidncia das contribuies
o
previdencirias devidas pelas empresas que menciona; altera as Leis n 11.774, de 17 de setembro
o
o
o
de 2008, n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, n 11.196, de 21 de novembro de 2005, n 10.865,
o
o
o
de 30 de abril de 2004, n 11.508, de 20 de julho de 2007, n 7.291, de 19 de dezembro de 1984, n
o
o
11.491, de 20 de junho de 2007, n 9.782, de 26 de janeiro de 1999, e n 9.294, de 15 de julho de
o
o
o
1996, e a Medida Provisria n 2.199-14, de 24 de agosto de 2001; revoga o art. 1 da Lei n 11.529,
o
o
de 22 de outubro de 2007, e o art. 6 do Decreto-Lei n 1.593, de 21 de dezembro de 1977, nos
termos que especifica; e d outras providncias.. DOU, Braslia, DF, 15 dez. 2012.
96
assinalamos o critrio material, delimitado pela Constituio Federal, cujo debate

neste trabalho est objetivado no verbo pagar ou creditar salrio ou rendimento
pessoa fsica que lhe preste servio, em outras palavras, o pagamento da folha de
salrio.
5.4 Critrio material exigido pelo legislador na base de clculo das
contribuies previdencirias sobre as verbas de carter indenizatrio,
salrio ou remunerao
Aps os debates acerca da definio do salrio e remunerao, sobre o que
realmente significa o termo indenizao para o Direito tributrio, alm dos
pressupostos de salrio e remunerao na legislao e jurisprudncia ptria,
verificaremos, neste ponto, qual a verdadeira definio adotada pelo legislador
Constitucional ao estabelecer o Artigo 195, Inciso I, alnea a da Constituio
Federal.
O termo folha de salrio, estabelecido no Artigo 195 da Constituio, foi
muito bem definido pelo professor Wagner Balera.
O texto constitucional quando estava a falar em folha de salrio, na verdade,
se referia folha de salrio de contribuio, cuja expresso foi estendida no Direito
tributrio para instituio e cobrana das Contribuies Previdencirias. Para este
autor:
Folha de salrio de contribuio expresso se equivale no contexto
previdencirio, a qualquer ttulo de remunerao, ainda que no
inclusa em folha. Assim como o salrio-base do autnomo no
salrio, mas base de clculo, tambm folha de salrios no quer
significar folha de salrios de empregados. Abrange as importncias
pagas aos segurados.143
Partindo desta premissa, deixa claro o verdadeiro critrio material das

Contribuies Previdencirias. Esta incidncia ocorre na Remunerao e no no
salrio.
Entretanto, o termo Remunerao deve ser trabalhado com muito cuidado
para no distorcer o que definido no texto Constitucional.
Um exemplo claro desta distoro ocorre nas grandes demandas tributrias
ofertadas contra os clubes de futebol no Brasil. Ou seja, o jogador de futebol tem
dois pontos de sua remunerao no clube. O primeiro ponto ocorre no salrio base
143
BALERA, Wagner. Contribuies sociais. Revista de Direito Tributrio, So Paulo, v.60, p.113.
97
do jogador, neste salrio base que incide a apurao na base de clculo das
Contribuies Previdencirias.
O segundo ponto o direito de imagem pago ao jogador de futebol;
geralmente esses valores so mais vultosos e elevam bastante os ganhos do
jogador.
Diante destes dois pontos, a Receita Federal entende que o direito de
imagem tambm faz parte da base de clculo das Contribuies Previdencirias.
Observe-se que este entendimento responsvel pelas grandes dvidas tributrias
dos clubes de futebol.
Retornando ao tema proposto, este um exemplo claro da separao do
termo salrio e remunerao. Veja-se que o salrio composto apenas pelo salrio
base do jogador no qual os clubes realizam o recolhimento das Contribuies
Previdencirias.
Porm, a Receita Federal, interpretando o artigo 195 da Constituio Federal,
entende que a base de clculo das Contribuies Previdencirias composta pelo
salrio base + direitos de imagem. Neste ponto, na viso do fisco, a remunerao
tem uma definio mais ampla que o salrio, devendo fazer parte os direitos de
imagem na base de clculo desta contribuio.
Adotando as premissas deste trabalho, verificamos que o entendimento do
Fisco Federal foi acertado. O termo folha de salrio est no texto Constitucional, e
por ter uma amplitude maior do que o salrio deve incidir os direitos de imagem na
base de clculo das Contribuies Previdencirias.
Portanto, a remunerao a palavra mais acertada para incidir a base de
clculo das contribuies abordadas neste estudo, porm, nem todas as verbas de
carter indenizatrio merecem a incluso na base de clculo.
No prximo captulo, ser estudada individualmente, cada verba indenizatria
para fins de incidncia na base de clculo das Contribuies Previdencirias.
Veremos se o precedente dos tribunais superiores coaduna com o entendimento
deste trabalho.
98
6 A NO INCIDNCIA DAS CONTRIBUIES PREVIDENCIRIAS

SOBRE AS VERBAS DE CARTER INDENIZATRIO
6.1 Ditames Constitucionais e Legais Acerca da Incidncia das Contribuies

Previdencirias Sobre a Folha de Salrio
Aps as premissas adotadas neste trabalho, levantamos a bandeira do termo
salario elaborado no art. 195 da Constituio Federal, no sentido diferente ao
adotado pelo direito do trabalho.
O art. 195, I, a, da Constituio Federal aborda sobre a seguridade social
ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei,
mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios, destacando a contribuio social a cargo do empregador,
da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre a folha
de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo,
pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio.
Pela anlise preliminar deste dispositivo, podemos concluir que esta
contribuio social incide sobre a folha de salrios, tendo como folha de salrios
significando a soma da remunerao paga ao empregado, em determinado perodo.
Desta maneira, o critrio material do fato gerador desta contribuio social consiste
na realizao de despesa com salrios, provenientes da relao trabalhador e
empregado.
O art. 22, I, da Lei 8212/91 regulamentou o dispositivo constitucional. Esta
norma dispe que a contribuio a cargo da empresa destinada Seguridade Social
de vinte por cento sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas a
qualquer ttulo, durante o ms, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos
que lhe prestem servios, destinadas a retribuir o trabalho, qualquer que seja a sua
forma, inclusive as gorjetas, os ganhos habituais sob a forma de utilidades e os
adiantamentos decorrentes de reajuste salarial, quer pelos servios efetivamente
prestados, quer pelo tempo disposio do empregador ou tomador de servios,
nos termos da lei ou do contrato ou, ainda, de conveno ou acordo coletivo de
trabalho ou sentena normativa.
Analisando expresso remunerao paga aos empregados, nada mais
99
que o prprio salrio devido a eles.

Mas no podemos concluir que as contribuies do art. 22, I, da Lei 8212/91,
incidem, unicamente, sobre o salrio.
Amauri Mascaro Nascimento ao tratar sobre o salrio arremata, salrio a
totalidade das percepes econmicas dos trabalhadores, qualquer que seja a forma
ou meio de pagamento, quer retribuam o trabalho efetivo, os perodos de interrupo
do contrato e os descansos computveis na jornada de trabalho.144
O autor enfatiza que no integram o salrio as indenizaes, pois estas se
diferenciam daqueles por terem como finalidade a reparao de danos ou o
ressarcimento de gastos do empregado. Segundo Amauri Mascaro:
existem vrias obrigaes trabalhistas de natureza no
salarial. O ttulo exemplificativo enumere-se, dentre as
obrigaes no salariais, indenizaes, ressarcimento de
gastos para exerccio da atividade, dirias e ajuda de custos
prprias, verbas de quilometragem e representao,
participao nos lucros ou resultados desvinculada do salrio,
programas de alimentao e transporte, treinamento
profissional, abano de frias no excedente de 20 dias, clubes
de lazer, (...).145
Com anlise, os valores percebidos pelos empregados de natureza
indenizatria, assim como os encargos sociais que no possurem natureza salarial,
no ocorrer incidncia das Contribuies Previdencirias.
Uma leitura simples do texto legal j suficiente para perceber que houve um
ordinrio, da competncia que foi deferida Unio para instituio da contribuio
social sobre a folha de salrio.
Ocorre que nem todas as verbas recebidas pelos empregados ou prestadores
de servio sofrem a incidncia da contribuio previdenciria, entre elas, podemos
destacar as verbas trabalhistas de natureza indenizatria, como por exemplo, as
frias e horas extras.
Para reforar o entendimento, Roque Antnio Carrazza entende ser indevida
144
NASCIMENTO. Amauri Mascaro. Curso de direito do trabalho. Ed. Saraiva. So Paulo: 2001.
17a ed. p. 629.
145
NASCIMENTO. Amauri Mascaro. Curso de direito do trabalho. Ed. Saraiva. So Paulo: 2001.
17a ed. p. 630.
100
a incidncia destes tributos sobre rendimentos do trabalho que estiverem fora da

folha de salrios146.
Somente as verbas de carter remuneratrio, isto , que servem como contra
prestao pelo servio ou trabalho prestado pelo contribuinte devem figurar na base
de clculo da contribuio para folha de salrios a cargo da empresa.
6.2 A natureza jurdica das verbas trabalhistas: inconstitucionalidades e
ilegalidades
Se o entendimento firmado do termo salario do art. 195 da Constituio
Federal tem uma amplitude maior da definio adotada pelo direito do trabalho e a
incidncia das contribuies previdencirias s podem incidir sobre as verbas
inerentes remunerao do trabalho. A Unio Federal, portanto, s pode incluir na
base de clculo algumas verbas trabalhistas, no devendo ampliar o entendimento
do art. 195 da Carta Magna.
O fisco federal para tanto, no pode alterar a definio folha de salrio o
entendimento determinado na Constituio, conforme consignado no art. 110 do
CTN:
Art. 110. A lei tributria no pode alterar a definio, o
contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de
direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela
Constituio Federal, pelas Constituies dos Estados, ou
pelas Leis Orgnicas do Distrito Federal ou dos Municpios,
para definir ou limitar competncias tributrias.147
Ento o que ocorre no decorrer do dia dia tributrio, a Receita Federal no
entende desta maneira, e vem adotando no sentido de ampliar a incidncia das
Contribuies Previdencirias, incluindo tambm as verbas de carter indenizatrio.
Este imbrglio criado, j fez com que os tribunais superiores se
manifestassem a respeito, em recente julgado o Superior Tribunal de Justia afastou
a incidncia de algumas verbas indenizatrias:
146
CARRAZZA, Roque Antnio. Curso de Direito Constitucional Tributrio. 25 Ed. p. 609.

BRASIL. Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966. Dispe sobre o Sistema Tributrio Nacional e
institui normas gerais de direito tributrio aplicveis Unio, Estados e Municpios.. DOU, Braslia,
DF, 27 out. 1966.
147
101
PROCESSUAL CIVIL. RECURSOS ESPECIAIS. TRIBUTRIO.

CONTRIBUIO
PREVIDENCIRIA
A
CARGO
DA
EMPRESA. REGIME GERAL DA PREVIDNCIA SOCIAL.
DISCUSSO A RESPEITO DA INCIDNCIA OU NO SOBRE
AS SEGUINTES VERBAS: TERO CONSTITUCIONAL DE
FRIAS;
SALRIO
MATERNIDADE;
SALRIO
PATERNIDADE;
AVISO
PRVIO
INDENIZADO;
IMPORTNCIA PAGA NOS QUINZE DIAS QUE ANTECEDEM
O AUXLIO-DOENA.148
Para tanto, com os julgados dos tribunais superiores pacificando o tema da
incidncia das contribuies previdencirias acerca de determinadas verbas
indenizatrias, iremos analisar individualmente cada verba trabalhista de carter
indenizatrio, se enquadram com as premissas adotadas neste trabalho.
6.2.1 Hora extra
A jornada normal de trabalho o espao de tempo durante o qual o
empregado dever prestar servio ou permanecer disposio do empregador, com
habitualidade; nos termos da CF, art. 7, XIII, sua durao dever ser de at 8 horas
dirias, e 44 semanais; em se tratando de empregados que trabalhem em turnos
ininterruptos de revezamento, a jornada dever ser de 6 horas, salvo negociao
coletiva.
As horas extras so aquelas que ultrapassam a jornada normal fixada por lei,
conveno coletiva, sentena normativa ou contrato individual de trabalho e de
acordo com o mandamento constitucional, art. 7, XVI149, o pagamento da hora extra
de no mnimo 50%.
Tanto que o constituinte originrio determinou o pagamento de um adicional
pela hora extra trabalhada, a fim de compensar o trabalhador pela jornada
extenuante de trabalho.
No entanto, essas verbas so recebidas em carter eventual, podendo ser
suprimida a qualquer tempo e no so consideradas para o clculo do benefcio
previdencirio.
148
BRASIL. Recurso Especial n 1.230.957/RS, Rel. Min. Mauro Campbell Marques, Primeira
Turma. DJU, Braslia, DF, 18 mar. 2014
149
Art. 7 So direitos dos trabalhadores urbanos e rurais, alm de outros que visem melhoria de sua
condio social: XVI - remunerao do servio extraordinrio superior, no mnimo, em cinquenta por
cento do normal
102
De acordo com as decises dos tribunais, o entendimento sobre as horas

extras no sentido de tratar de uma verba remuneratria, e portanto, deve incidir as
contribuies previdencirias.
Deciso acertada dos tribunais superiores, consignando o entendimento
adotado neste trabalho. A caracterstica fundamental da verba trabalhista para fins
de incidncia das contribuies, ter sua relao com o salario, obter o carter
remuneratrio.
Nestes precedentes restam claro a incidncia sobre as horas extras:
TRIBUTRIO. AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO EM
RECURSO ESPECIAL. CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA.
HORAS-EXTRAS. INCIDNCIA. PRECEDENTES. AGRAVO
NO PROVIDO.
1. H incidncia de contribuio previdenciria sobre os valores
pagos a ttulo de horas-extras em razo de seu carter
remuneratrio. Precedentes.
2. Agravo regimental no provido.150
Para tanto o entendimento sobres as horas extras est consolidada neste
sentido.
6.2.2 Adicional noturno
O trabalho noturno consiste na atividade laboral realizada no perodo de 22
horas da noite at as 5 horas da manh do dia seguinte. A jornada noturna urbana
abrange 8 horas jurdicas de trabalho, pois a hora noturna corresponde a 52 minutos
e 30 segundos. H, portanto, uma reduo de 07 minutos e 30 segundos, que
multiplicados por 08 horas constitui uma reduo de 01 hora. Com isto, a jornada de
trabalho est estabelecida em 07 horas.
A jurisprudncia do Superior Tribunal de Justia e, por reflexo e influncia
dela, dos Tribunais Regionais Federais, tem decidido e afirmado que o adicional
noturno possui natureza salarial e remuneratria, por isso deve integrar os salrios
de contribuio.
A 1 Seo do Superior Tribunal de Justia decidiu, ao julgar recurso
repetitivo, que incide contribuio previdenciria sobre horas extras, adicional
150
BRASIL. Agravo em Recurso Especial n 300.122/AL. Rel. Min. Arnaldo Esteves, Primeira
Turma, DJU, Braslia, DF, 25 abr. 2014.
103
noturno e adicional de periculosidade, em virtude da natureza remuneratria dessas

verbas.
O relator ministro Herman Benjamin explicou que a regra da competncia
tributria, para a instituio de contribuio pelas empresas, trazida pela
Constituio Federal em seu artigo 195, inciso I, alnea a. De acordo com a regra,
a Unio possui competncia para exigir, por lei ordinria, contribuio sobre a folha
de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo,
pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio151. O
assunto tratado pelo artigo 22 da Lei 8.212/91.
Este entendimento representa a ideia trabalhada neste trabalho, para ocorrer
a incidncia essencial que no seja integrado ao salario e remunerao, no
ocorrendo, estar em concordncia pela incidncia da contribuio.
6.2.3 Adicional de insalubridade
O adicional de insalubridade constitui uma compensao financeira ao
trabalho prestado em condies vulnerveis atuao de agentes nocivos sade
do trabalhador. Ele possui diferentes percentuais dependendo do grau de
insalubridade (grau mnimo 10%; grau mdio - 20%; grau mximo 40%). Em
razo do risco eminente a sade do trabalhador e a necessidade de compensao a
exposio do risco, a matria mereceu tratamento constitucional, em seu art. 7, inc.
XXIII.
A CLT considera como insalubre as atividades ou operaes que, por sua
natureza, condies ou mtodos de trabalho, exponham os empregados a agentes
nocivos sade, acima dos limites de tolerncia fixados em razo da natureza e da
intensidade do agente e do tempo de exposio aos seus efeitos.
A jurisprudncia ptria vem seguindo no sentido da incidncia da contribuio
previdenciria sobre esta verba.
O entendimento principal ocorre por conta do 1o do art. 457 das
consolidaes das Leis do Trabalho, dispondo que as gratificaes ajustadas
integram o salrio do empregado.
Entendimento coaduna-se com as premissas adotadas neste trabalho, os
adicionais sempre possuem natureza remuneratria, e portanto, merecem incidir a
151
BRASIL. Recurso Especial n 1.358.281/SP. Rel. Min. Herman Benjamin, Primeira Turma, DJU,
Braslia, DF, 26 jun. 2013.
104
Contribuio.
6.2.4 Adicional de periculosidade
O adicional de periculosidade devido quelas funes que, por sua natureza
ou mtodo de trabalho, implicam em contato constante com material inflamvel,
explosivos, energia eltrica, atividades com operaes com radiao ionizantes ou
substncias radioativas, ou ainda, em face de contato constante com bomba de
gasolina.
Face o risco de morte em manipular ou estar em contato com estes produtos
assegurado ao trabalhador um adicional de 30% sobre sua remunerao, como
forma de compensao pelo risco sofrido. Estas regras esto reguladas no art., 193
da CLT.
Art. 193- So consideradas atividades ou operaes perigosas,
na forma da regulamentao aprovada pelo Ministrio do
Trabalho, aquelas que, por sua natureza ou mtodos de
trabalho, impliquem o contato permanente com inflamveis ou
explosivos em condies de risco acentuado.
1o - O trabalho em condies de periculosidade assegura ao
empregado um adicional de 30% (trinta por cento) sobre o
salrio sem os acrscimos resultantes de gratificaes,
prmios ou participaes nos lucros da empresa.152
Os nossos tribunais vem seguindo no sentido da incidncia das Contribuies

Previdencirias sobre o adicional de periculosidade:
PROCESSUAL CIVIL. AGRAVO LEGAL. CPC, ART. 557, 1o.

CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA. ADICIONAIS DE HORAEXTRA, TRABALHO NOTURNO, INSALUBRIDADE E
PERICULOSIDADE. PRMIO. GRATIFICAO. REPOUSO
SEMANAL REMUNERADO. INCIDNCIA. AUXLIO-DOENA.
PRIMEIROS 15 (QUINZE) DIAS DE AFASTAMENTO.
ADICIONAL DE FRIAS. NO INCIDNCIA.153
152
BRASIL, Decreto-lei 5.452 de 1 de maio de 1943- CLT, art 193.

BRASIL. Recurso Especial n 1.358.281/SP. Rel. Min. Herman Benjamin, Primeira Turma, DJU,
Braslia, DF, 26 jun. 2013
153
105
Seguindo as premissas adotadas neste trabalho, tanto o adicional de

periculosidade, o adicional noturno, a hora extra e o adicional de insalubridade tem
natureza eminentemente salaria, fazendo parte do salrio.
Deciso acertada pelos ministros, no qual merece destaque o trecho do voto
proferido no qual Os adicionais de hora-extra, trabalho noturno, insalubridade,
periculosidade tem natureza salarial e, portanto, sujeitam-se incidncia da
contribuio previdenciria depois conclui como Ainda que pago por liberalidade do
empregador, o prmio tem natureza remuneratria, razo pela qual deve integrar a
base de clculo da contribuio previdenciria.
6.2.5 Salrio-maternidade
Conforme a Constituio Federal, a empregada gestante passou a ter direito
a 120 dias de repouso sem prejuzo do emprego e do salrio. A CLT faz a previso
deste benefcio no art. 392:
Art. 392. A empregada gestante tem direito licenamaternidade de 120 (cento e vinte) dias, sem prejuzo do
emprego e do salrio.
Trata-se, na verdade, de benefcio de carter previdencirio e, como tal, no

pode ser considerado salrio. Marcelo Tavares o define como:
O salrio-maternidade, juntamente com o salrio famlia, um
dos benefcios que visam cobertura dos encargos familiares.
Tem por objetivo a substituio da remunerao da segurada
gestante durante os cento e vinte dias de repouso, referentes
licena maternidade. 154
O salrio maternidade no corresponde a uma forma de salrio, pois no
remunera o empregado pelo exerccio de uma atividade laboral.
O STJ decidiu que no incide contribuio previdenciria sobre o valor do
salrio-maternidade e de frias gozadas pelo empregado.
154
TAVARES, Marcelo Leonardo. Direito Previdencirio, Regime Geral de Previdncia Social e

Regimes Prprios de Previdncia Social. Ed. Lmen Juris. Rio de Janeiro: 2007. 9a ed. p. 168.
106
A 1 seo do STJ155 considerou que esses benefcios no so caracterizados

como contraprestao de servio e carter de indenizao, e concluram que no
devem ser consideradas hipteses de incidncia da contribuio.
Em trecho do voto do relator. Tanto no salrio-maternidade quanto nas frias
gozadas, independentemente do ttulo que lhes conferido legalmente, no h
efetiva prestao de servio pelo empregado, razo pela qual no possvel
caracteriz-los como contraprestao de um servio a ser remunerado, mas sim,
como compensao ou indenizao legalmente previstas com o fim de proteger e
auxiliar o trabalhador, confirma o entendimento adotado neste trabalho.
Para a verba indenizatria sofrer a incidncia de tal exao deve ser de
carter remuneratrio, se o salario maternidade visa indenizar a gestante no seu
perodo gestacional, no h o que ser falar em remunerao.
6.2.6 Tero constitucional de frias e frias indenizadas
As frias possuem um perodo de interrupo do contrato de trabalho,
havendo a obrigatoriedade do pagamento de salrio e a contagem do tempo de
servio concedido ao empregado no decurso do seu perodo aquisitivo de 12 meses,
objetivando a recuperao do trabalhador a fim de combater o cansao fsico e
psicolgico, assim como, meio de socializao do trabalhador.
A Constituio determina que o pagamento da remunerao (frias) seja
acrescido de gratificao compulsria, onde o empregado tem direito a um tero a
mais no salrio normal, conforme o art. 7, XVII.
Destarte lembrar que o j mencionado art. 28, 9, da Lei n. 8.212/91, em
sua alnea "d", destaca que "[...] as importncias recebidas a ttulo de frias
indenizadas e respectivo adicional constitucional, inclusive o valor correspondente
dobra da remunerao de frias de que trata o art. 137 da Consolidao das Leis do
Trabalho" no fazem parte do salrio de contribuio.
Porm, isso no significa que esse valor por ele auferido deve ser tributado
por meio de contribuio previdenciria haja vista que o fato imponvel para restar
configurado exige a efetiva prestao do servio pelo empregado. Sem que isso
ocorra, estaremos fora do alcance da Regra-Matriz de Incidncia, caracterizando o
pagamento das frias como uma indenizao paga ao empregado objetivando o
155
BRASIL. Recurso Especial n 1.322.945/DF, Rel. Min. Napoleo Nunes Maia Filho, Primeira
Turma. DJU, Braslia, DF, 8 mar. 2013.
107
combate de seu cansao fsico e psicolgico.

Igualmente, conforme dito acima, o Colendo Superior Tribunal de Justia j
consolidou entendimento de que ''os valores pagos relativos ao auxlio-acidente, ao
aviso-prvio indenizado, ao auxlio-creche, ao abono de frias e ao tero de frias
indenizadas no se sujeitam incidncia da exao, tendo em conta o seu carter
indenizatrio156
A Jurisprudncia pacfica do STF considera que este abono possui a
finalidade de permitir um reforo financeiro neste perodo (frias). Com isso, a
Colenda
Corte
concluiu
que
esta
verba
possui
natureza
jurdica
compensatria/indenizatria157 .
Ademais, por constituir um ganho eventual, o tero constitucional de frias
no so incorporados ao salrio para efeito de contribuio previdenciria e
tampouco integram a base de clculo do benefcio, conforme o disposto no 11, do
art. 201 da CRFB.
Portanto como se trata de uma clara indenizao, no tendo nenhum vnculo
com a remunerao do trabalho, no merece ser contemplada a incidncia das
contribuies previdencirias sobre estas verbas.
6.2.7 Salrio-famlia
O salrio-famlia constitui um direito assegurado aos trabalhadores e ser
pago mensalmente ao empregado pela empresa. Faz jus ao benefcio os
trabalhadores de baixa renda que possurem renda entre R$ 472,00 at R$ 710,08
(Portaria n 77, de 12 maro de 2008), alm de dependentes.
Trata-se de benefcio de natureza previdenciria e est previsto no art. 7, XII,
da Constituio Federal158 e no Decreto n 3048/99159 .
156
BRASIL. Recurso Especial n 973.436/SC, Rel. Min. Jos Delgado, Primeira Turma. DJU,
Braslia, DF, 25 fev. 2008.
157
BRASIL. Agravo de Instrumento no Agravo Regimental. Relator(a) Min. Carmen Lcia.
Julgamento 07/04, Primeira Turma
158
Art. 7 So direitos dos trabalhadores urbanos e rurais, alm de outros que visem melhoria de sua
condio social: XII - salrio-famlia pago em razo do dependente do trabalhador de baixa renda nos
termos da lei.
159
Art. 81. O salrio-famlia ser devido, mensalmente, ao segurado empregado, exceto o domstico,
e ao trabalhador avulso que tenham salrio-de-contribuio inferior ou igual a R$ 360,00 (trezentos e
sessenta reais), na proporo do respectivo nmero de filhos ou equiparados, nos termos do art. 16,
observado o disposto no art. 83.
108
No mesmo Decreto n 3048/99 possui artigos que anunciam a sua no

integrao ao salario:
Art. 31. Salrio-de-benefcio o valor bsico utilizado para
clculo da renda mensal dos benefcios de prestao
continuada, inclusive os regidos por normas especiais, exceto o
salrio-famlia, a penso por morte, o salrio-maternidade e os
demais benefcios de legislao especial.
Art. 92. As cotas do salrio-famlia no sero incorporadas,
para qualquer efeito, ao salrio ou ao benefcio.
Por se tratar de benefcio no incorporvel ao computo dos rendimentos que
integraro a aposentadoria do trabalhador, no resta dvida que o salrio-famlia
no constitui salrio, no podendo incidir sobre ele, a contribuio previdenciria.
6.2.8 Aviso prvio
O aviso prvio tem como finalidade comunicar a outra parte do contrato de
trabalho que no h mais interesse na continuidade do pacto laboral. Para isso,
deve haver um perodo mnimo de tempo previsto em lei, onde uma parte comunica
a outra que, no prazo de 30 dias, o contrato de trabalho ser rescindido. Esta
sistemtica visa tanto dar ao empregado tempo hbil para procurar outro emprego,
quanto ao empregador repor a mo-de-obra.
O aviso prvio est regulado no art. 7, XXI, da CRFB e no art. 487 da CLT. O
1 do art. 487 da CLT determina que rescindido o contrato antes de findo o prazo
do aviso, o empregado tem direito ao pagamento do valor relativo ao salrio
correspondente aquele perodo.
A controvrsia a respeito da incidncia de contribuio previdenciria surge
exatamente sobre esse aviso prvio na modalidade indenizado.
Vale lembrar que as parcelas no possuem natureza jurdica salarial em
virtude de constituir indenizao pela perda repentina do emprego.
Alm disso, o aviso prvio indenizado no pode ser considerado como
rendimentos de qualquer natureza, pois no decorre de prestao de trabalho, desta
maneira no h que se falar em incidncia de contribuio previdenciria sobre tais
verbas.
Em razo disso, no poderia o Decreto 6727/09 revogar a alnea f, do inciso
V, 9, do art. 214, do Decreto 3048/99, o qual dispunha que o aviso prvio no
109
integrava o salrio de contribuio. sabido que as verbas indenizatrias no

compem parcela do salrio do empregado, posto que no tm carter de
habitualidade, tm natureza meramente ressarcitria, pagas com a finalidade de
recompor o patrimnio do empregado desligado sem justa causa, no incidindo
sobre elas a contribuio.
Julgados dos tribunais vem seguindo o sentido adotado neste trabalho, no
h dvidas que o prprio nome j demonstra o termo indenizao, no merecendo a
incidncia das contribuies previdencirias:
TRIBUTRIO.
PRESCRIO.
AUXLIO-DOENA
OU
ACIDENTE. PRIMEIROS QUINZE DIAS DE AFASTAMENTO.
CONTRIBUIO
PREVIDENCIRIA.
INEXIGIBILIDADE.
SALRIO-MATERNIDADE.
SALRIO-PATERNIDADE.
ADICIONAL DE FRIAS DE 1/3. AVISO PRVIO
INDENIZADO. COMPENSAO TRIBUTRIA. CORREO
MONETRIA.160
6.2.9 Auxlio-educao
O auxlio-educao um subsdio pago pelo empregador em benefcio do
empregado, a fim de qualific-lo e elevar seu grau de escolaridade. Sendo assim, o
auxlio-educao compreende todos os nveis de educao (fundamental, mdio,
superior e ps-graduao).
Por ser tratar de uma poltica relevante e louvvel das muitas empresas a
concesso de auxlio-educao com o objetivo de qualificar os seus empregados. A
dvida, no entanto, reside em saber se o valor econmico correspondente a esse
auxlio configura salrio para fins de incidncia da contribuio previdenciria.
No obstante, a Lei 8212/91, em seu art. 28, 9, t, dispe expressamente
que estas verbas no integram o salrio-contribuio; a Receita Federal do Brasil,
por meio de uma interpretao restritiva, entende que somente as verbas
despendidas
para
ensino
fundamental
esto
isentas
da
contribuio
previdenciria.
O entendimento do rgo fazendrio, alm de antijurdico, causa enorme
prejuzo aos empregados uma vez que desestimula os empregadores a investir na
qualificao tcnica de seus profissionais, limitando a possibilidade de promoes e
160
BRASIL. Recurso Especial n 1.230.957/RS, Rel. Min. Mauro Campbell Marques, Primeira Turma.
DJU, Braslia, DF, 18 mar. 2014
110
acesso a remuneraes maiores.

Em decises acertadas, os tribunais vem decidindo pela no incidncia das
contribuies previdencirias sobre o auxlio-educao:
TRIBUTRIO. CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA SOBRE A
FOLHA DE SALRIOS. AUXLIO-EDUCAO. VERBA
DESPROVIDA DE NATUREZA REMUNERATRIA. NOINCIDNCIA. AUSNCIA DE NULIDADE DA CDA.
APURAO DO VALOR DEVIDO POR SIMPLES CLCULO
ARITMTICO. AUSNCIA DE PREQUESTIONAMENTO.
REEXAME DE MATRIA FTICA.
1. O auxlio-educao, embora contenha valor econmico,
constitui investimento na qualificao de empregados, no
podendo ser considerado como salrio in natura, porquanto
no retribui o trabalho efetivo, no integrando, desse modo, a
remunerao do empregado. verba empregada para o
trabalho, e no pelo trabalho. 2. A ausncia de
prequestionamento dos dispositivos legais dittos violados atrai
o bice das Smulas 282 e 356 do STF. 3. Invivel o reexame
de matria de prova em sede de recurso especial (Smula
07/STJ). 4. Recurso especial a que se nega provimento.161
Ressalte-se que o artigo 458, 2, II da CLT categrico ao determinar que
os pagamentos efetuados para a educao dos empregados no constituem salrio.
Configurando perfeitamente as premissas deste trabalho.
6.2.10 Auxlio-doena
Como sabido, a Carta Magna de 1988 assegura aos trabalhadores, urbanos
e rurais, "seguro contra acidentes de trabalho, a cargo do empregador, sem excluir a
indenizao a que este est obrigado, quando incorrer em dolo ou culpa" (art. 7,
inc. XVIII).
Da leitura do citado dispositivo constitucional, infere-se que aludida verba
possui carter eminentemente indenizatrio, haja vista que o trabalhador, afastado
por motivos de sade, no chega laborar efetivamente, mas sim a gozar de um
benefcio que visa a garantir seu sustento enquanto no pode faz-Io por esforo
prprio.
Com efeito, quando esse benefcio suportado pelo empregador nos 15
161
BRASIL. Recurso Especial n 324.178/PR, Rel. Min. Denise Arruda, Primeira Turma. DJU,
111
(quinze) primeiros dias de afastamento, por fora do imperativo legal contido no art.
60, 3, da Lei n 8.213/91, no correto que sobre o mesmo incida qualquer
contribuio previdenciria.
Por oportuno, o trecho de recente precedente estabelecido pelo Colendo
Superior Tribunal de Justia, coloca um ponto interessante sobre auxlio doena:
No que se refere ao segurado empregado, durante os primeiros
quinze dias consecutivos ao do afastamento da atividade por
motivo de doena, incumbe ao empregador efetuar o
pagamento do seu salrio integral (art. 60, 3, da Lei 8.213/91
_ com redao dada pela Lei 9.876/99). No obstante nesse
perodo haja o pagamento efetuado pelo empregador, a
importncia paga no destinada a retribuir o trabalho,
sobretudo porque no intervalo dos quinze dias consecutivos
ocorre a interrupo do contrato de trabalho, ou seja, nenhum
servio prestado pelo empregado. Nesse contexto, a
orientao das Turmas que integram a Primeira Seo/STJ
firmou-se no sentido de que sobre a importncia paga pelo
empregador ao empregado durante os primeiros quinze dias de
afastamento por motivo de doena no incide a contribuio
previdenciria, por no se enquadrar na hiptese de incidncia
da exao, que exige verba de natureza remuneratria.162
Assim, os benefcios em questo no comportam natureza salarial, uma vez
que no h contra prestao ao trabalho realizado e possui efeitos transitrios, no
devendo sobre eles incidirem a contribuio previdenciria.
Pelas premissas adotadas neste trabalho, est acertada a deciso dos
tribunais superiores. O auxlio doena indenizado de afastamento durantes os 15
dias, tem o carter eminentemente indenizatrio, esta verba indenizatria no tem
nenhum vnculo com a remunerao do trabalho.
6.2.11 Auxlio-creche
Para o auxlio creche, o benefcio pecunirio concedido pelo empregador aos
empregados que possuam dependentes em idade pr-escolar. O pagamento deste
auxlio tem por objetivo garantir a formao educacional dos filhos dos trabalhadores
e mant-los em lugar seguro, enquanto os pais esto realizando a jornada de
trabalho.
162
BRASIL. Recurso Especial n 1.230.957/RS, Rel. Min. Mauro Campbell Marques, Primeira Turma.
DJU, Braslia, DF, 18 mar. 2014
112
Este benefcio est previsto no art. 7, inc. XXV da CRFB. Destaca-se que o
artigo 458, 2, II da CLT categrico ao determinar que os pagamentos efetuados
a ttulo auxlio-creche no constitui salrio. No mesmo sentido, o art. 28, 9, t;
exclui da incidncia do salrio-de-contribuio as importncias creditadas a este
ttulo.
O auxlio creche no remuneram o trabalhador, mas o indenizam por ter

sido privado de um direito previsto no art. 389 , 1 , da Consolidao das
Leis do Trabalho, portanto, no pode a Receita Federal do Brasil estender sua
interpretao para realizar a cobrana.
Ademais, O auxlio-creche possui carter indenizatrio, pelo fato de a
empresa no manter em funcionamento uma creche em seu prprio estabelecimento
e, consequentemente, no integra a base de clculo da contribuio previdenciria,
em razo de sua natureza.
Entendimento reforado pelos tribunais superiores acerca da no incidncia
desta verba sobre as contribuies previdencirias:
Ementa:
TRIBUTRIO.
CONTRIBUIO
PREVIDENCIRIA.
AUXLIO-CRECHE.
NOINCIDNCIA. 1. O auxlio-creche possui carter
indenizatrio, pelo fato de a empresa no manter em
funcionamento
uma
creche
em
seu
prprio
estabelecimento, e no integra a base de clculo da
contribuio previdenciria, em razo de sua natureza. 2.
Agravo regimental no provido.163
6.3 As limitaes da incidncia das contribuies previdencirias sobre as
verbas de carter indenizatrio, da no amplitude da definio de remunerao
Trabalhamos com a tese da definio de remunerao ter uma amplitude
maior que o termo salario.
Quando o Texto Constitucional fala do termo folha de salrio, na verdade, se
referia folha de salrio de contribuio, cuja esta expresso foi estendida no direito
tributrio para instituio e cobrana das Contribuies Previdencirias.
Portanto, as verbas que ultrapassam da esfera do salario podem ser
163
BRASIL. Agravo em Recurso Especial n 1.079.212/SP. Rel. Min. Castro Meira, Segunda Turma,
DJU, Braslia, DF, 13 mai. 2012.
113
perfeitamente includas na base de clculo das Contribuies Previdencirias e o

grande debate ocorre justamente na distoro criada com algumas verbas.
Aps todas as premissas levantadas no decorrer deste trabalho, chegamos a
concluso de que algumas verbas de carter indenizatria merecem compor a base
de clculo das contribuies previdencirias.
Embora o tema esteja e continua sendo muito debatido pelos doutrinadores e
tribunais ptrios, estamos chegando a um vis para ratificar e esgotar o tema.
O caminho que vem sendo seguido no sentido da verba de carter
indenizatrio, ter na sua essncia, o carter salarial e remuneratrio para no
ocorrer a incidncia da contribuio previdenciria.
O que ns vimos foram todas as verbas de carter indenizatria na sua
essncia, com o intuito de reaver uma reparao e indenizar por aquilo que tenha
realizado no seu trabalho, ter o entendimento consolidado nos tribunais superiores.
Conforme estas decises, chegamos a concluso de que os entendimentos
levantados acerca de cada verba foram muito acertadas.
Todavia, mesmo com o tema chegando ao ponto final, fica a concluso de
que a Contribuio fundamentada no art. 195, I alnea a, deve preencher o
requisito essencial adotado no caput do mesmo artigo, o da seguridade social ser
financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei,
mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios e das contribuies sociais presentes.
114
CONSIDERAES FINAIS
Tecidas as consideraes a respeito do tema proposto no presente trabalho,

chegamos s seguintes concluses:
Captulo I
Com o surgimento do movimento do giro lingustico, somente a linguagem

apta para construir a realidade, pois, para se conhecer qualquer objeto do
mundo concreto, mister a produo de linguagem. Sem ela jamais se
chegaria ao conhecimento da realidade circundante.
Os objetos no precedem o discurso, mas surgem com ele, pois por meio
do seu emprego que o mundo circundante ganha significado. Contudo, a
significao do vocbulo no depende da relao com o objeto, mas do
vnculo que estabelece com outras palavras.
A verdade no algo objetivo, mas sim decorrente das regras de estrutura da
lngua que constroem a realidade. O conhecimento decorrente da
observao das regras de estrutura da lngua.
O que chega pela via dos sentidos um dado bruto, que se torna real apenas
no contexto da lngua, nica responsvel pela transformao do mundo
catico, que circunda o homem, em algo por ele compreensvel, que, por meio
da linguagem, o ordena e constitui em realidade.
O conhecimento uma construo lingustica, que se desenvolve na
linguagem e segundo seus limites. Ele s ganha sua plenitude por meio da
expedio de um juzo.
Conhecer o direito compreender a linguagem que o constitui. Sem a
compreenso dessa linguagem torna-se impossvel conhecer o direito
positivo.
Toda linguagem fundamenta-se noutra linguagem, ou seja, ela sempre se
reporta a outra linguagem e no a outra coisa, isso decorre do fato de a
linguagem prescindir de referenciais empricos, pois ela prpria se mantm,
construindo e desconstruindo suas realidades.
115
O direito positivo o conjunto de normas vlidas num dado pas, num

determinado momento histrico. Sua manifestao se d atravs de uma
linguagem prpria, voltada para a disciplina do comportamento humano nas
suas relaes de intersubjetividade.
A partir da concepo de direito como o conjunto de normas vlidas de direito,
afasta-se do campo de investigao da cincia do direito as razes
econmicas, polticas e sociais que desencadearam a produo da norma
jurdica, interessando para o cientista do direito apenas o conjunto de normas
jurdicas vlidas.
Por conta dos atuais mtodos de interpretao e pelo direito estar sempre
sujeito a interpretaes e alteraes, temos nele uma caracterstica muito
importante, o carter construtivista, de estar sempre em construo.
Ao se tomar o direito como um corpo de linguagem, o mtodo analtico de
trabalho hermenutico mostra-se um mecanismo eficiente para o seu
conhecimento, pois enfatiza a uniformidade da anlise do objeto e a precisa
demarcao da esfera de investigao, permitindo que se entre em contato
com o sentido dos textos positivados e com os referenciais culturais que os
informa.
Captulo II
Norma jurdica a significao construda a partir da leitura dos enunciados

do direito positivo, estruturada na forma hipottico-condicional D (HC).
A norma jurdica est sempre na implicitude dos textos, no podendo se falar
em norma expressa.
Toda norma deve ser estruturada na forma hipottico-condicional para ser
construdo o seu sentido dentico. Caso isso no ocorra, no restar
manifestado o sentido prescritivo completo da mensagem legislada. Contudo,
as significaes que compem a posio sinttica de hiptese e consequente
das normas jurdicas se modificam de acordo com a matria eleita pelo
legislador e com os valores que informam a interpretao dos textos jurdicos.
116
A hiptese traz a descrio de um fato de possvel ocorrncia no mundo

social, apto a produzir efeitos jurdicos no momento de sua ocorrncia. O
consequente trata dos efeitos jurdicos gerados por conta da realizao do
fato previsto na hiptese, fazendo irromper direitos subjetivos e deveres
correlatos, delineando a previso de uma relao jurdica, modalizada por
meios dos functores denticos proibido, permitido ou obrigatrio.
A regra matriz de incidncia tributria uma norma jurdica geral e abstrata,
instituidora de tributos, trazendo em seu bojo os critrios necessrios para
identificar a hiptese de incidncia tributria (critrio material, temporal e
espacial) e o consequente critrios que caracterizam os elementos da relao
jurdica tributria (critrio pessoal e quantitativo).
O critrio material da hiptese de incidncia da contribuio sobre a folha de
salrios pagar ou creditar salrio ou rendimento pessoa fsica que lhe
preste servio, permitindo, assim, a identificao de um verbo (pagar ou
creditar) e seu complemento (salrio ou rendimento pessoa fsica que lhe
preste servio).
O critrio espacial da regra matriz de incidncia da Contribuio
Previdenciria coincide com os limites territoriais do ente que tem a
competncia para institu-la, a Unio Federal.
O critrio temporal deve, necessariamente, ser fixado como o instante do
pagamento ou creditamento do dbito trabalhista ao credor, neste exato
momento, ocorre o fato imponvel, dando nascimento obrigao
previdenciria.
Captulo III
Consta da leitura do texto constitucional a noo de tributo como obrigao de

carter pecunirio e compulsrio, instituda em lei, que no decorra da prtica
de ato ilcito, devida ao Estado ou a pessoa por ele delegada, observados os
limites constitucionalmente estabelecidos.
117
Uma classificao jurdica, formulada com rigor cientfico, haver de, a um s

tempo, atender ao primados bsicos sobre os quais se assenta a teoria das
classes e refletir as peculiaridades do direito positivo.
As propostas classificatrias que dividem os tributos em vinculados e no
vinculados, conquanto erigidas em absoluta conformidade com a teoria das
classes, no tm o condo de explicar e justificar todas as variveis
sistmicas, decorrentes das particularidades do direito positivo.
A existncia de trs critrios aponta para a elaborao de trs classificaes.
Cada classificao deve corresponder a um critrio. Esse um requisito
formal de validade para todo e qualquer tipo de classificao. Assim, haver:
(a) subdiviso entre tributos vinculados e no vinculados a uma atuao
estatal; (b) outra entre tributos com e sem destinao especfica; e (c) o grupo
dos tributos cuja arrecadao ou no restituvel ao contribuinte aps um
determinado perodo de tempo.
Da reunio dessas trs classificaes, proporcionada a identificao de
cinco espcies tributrias, so elas: imposto, taxa, contribuio de melhoria,
contribuies especiais e emprstimos compulsrios.
As contribuies, de acordo com o texto constitucional, subdividem-se em
quatro grandes grupos:
a) As Contribuies Sociais foram criadas para promover a execuo de
atividades estatal direcionadas a assegurar a sade, a assistncia dos
desamparados e a previdncia social;
b) As Contribuies de Interveno no Domnio Econmico destinam-se a
beneficiar um dado setor econmico que justifique a interveno do Estado
na economia, visando consagrar os princpios insculpidos no art. 170 da
Constituio Federal;
c) As Contribuies Institucionais de Interesse de Categoria Econmica ou
Profissional, tambm chamadas de contribuies coorporativas, tm por
destinao o custeio de entidades que fiscalizem e regulem o exerccio de
determinadas
atividades
profissionais
ou
econmicas,
bem
como
representem e defendam os interesses dessas categorias profissionais;
118
d) A contribuio destinada ao custeio da iluminao pblica, de competncia

dos Municpios e do Distrito Federal, que foi acrescida ao texto
constitucional pela Emenda Constitucional n 39/02.
A Contribuio Previdenciria uma contribuio social voltada para o
financiamento da seguridade social, tendo por fundamento constitucional de
validade o art. 195, I, a da Constituio Federal, com incidncia sobre a
folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados.
Captulo IV
O movimento do Neopositivismo lgico semntico foi uma corrente de

pensamento Humano que ganhou fora e expressividade em Viena. Esta
intensa troca de ideias possibilitou uma srie de concluses tidas como
vlidas para diversos setores do conhecimento cientfico e contriburam para
formao de uma teoria geral do conhecimento cientfico. No qual perceberam
que a linguagem natural, com os defeitos que lhe so iminentes jamais
traduziria adequadamente os anseios cognoscitivos do ser humano, donde a
necessidade de partir-se para a elaborao de linguagens artificiais em que
os termos imprecisos fossem substitudos por vocbulos novos, criados
estipulativamente.
Com o Neopositivismo Lgico o ato de interpretar pautou-se em
caractersticas que conferiram maior coerncia, consistncia e cientificidade
na
construo
do
discurso,
afastando
as
inclinaes
ideolgicas,
manifestaes emotivas e recursos retricos, primando pela elaborao do

discurso mais neutro possvel. Contudo, embora seja elogivel e necessria a
utilizao da cientificidade no ato de interpretao e, por conseguinte na
construo do discurso preciso salientar que a neutralidade pretendida pelo
Neopositivismo Lgico, em contornos absolutos, algo inatingvel, isto
porque, como esclarece a Professora Aurora Tomazini: a neutralidade
absoluta, no entanto, uma utopia, nos termos da filosofia da linguagem
adotada neste trabalho, pois todo conhecimento importa uma valorao
119
(interpretao) condicionada aos horizontes culturais e ideolgicas do

intrprete.
O rigor sinttico to importante para o discurso cientfico, que apenas desta
maneira capaz de alcanar de maneira efetiva a delimitao de um objeto,
conforme os dizeres do professor Paulo de Barros Carvalho, o discurso
cientfico est caracterizado pela existncia de um feixe de proposies
lingusticas, relacionadas entre si por leis lgicas, e unitariamente
consideradas, em funo de convergirem para um nico objetivo, que d aos
enunciados um critrio de significao objetiva.
Verificamos que o conceito corresponde a ideia e noo do objeto. J a
definio um procedimento lgico responsvel por isolar um conceito do
outro, ela se opera sobre o prprio conceito, separando de todos os demais.
Remunerao, portanto gnero do qual salrio e gorjeta so espcies. Tudo
quanto o empregado aufere em consequncia de sua prestao de servios
ao empregador na relao de emprego remunerao, mesmo quando
pagamento no feito diretamente pelo empregador e sim por um terceiro.
A definio de salrio advinda do direito trabalhista parte da ideia de
contraprestao, pagamento. No ramo do direito tributrio o termo salrio
empregado para constituir a base de clculo da contribuio previdenciria,
termos este que o fisco ao instituir a cobrana desta contribuio, utilizou os
mesmos conceitos e definies para englobar o termo salrio, utilizando
tanto no direito trabalhista, como no direito tributrio.
Verificamos que a remunerao mais ampla que o termo salrio. O salrio
corresponde ao mnimo existencial do trabalhador, no salrio que
determinado o valor base da remunerao paga ao empregado. A
remunerao representa uma definio mais ampla do que o salrio, a
remunerao representa no apenas o salrio base, mas todos os valores a
receber do trabalhador, inclusive as verbas carter indenizatrio.
Os termos remunerao e indenizao possuem marcantes distines. A
diferena est na causa e no fato gerador. A indenizao tem como escopo
ressarcir um dano ou compensar um prejuzo ensejado pelo empregador ao
empregado. A remunerao tem como causa o trabalho efetivamente
prestado ou a disponibilidade do empregado perante o seu empregador. O
120
salrio devido sem vinculao com qualquer dano. A indenizao, por sua
vez, no se destina a retribuir um servio prestado.
Captulo V
Competncia norma que limita a pessoa ou o rgo de direito pblico, bem

como o procedimento e os limites materiais, que devero ser observados na
criao de outras normas jurdicas.
No mbito tributrio, a norma de competncia pode ser entendida como
espcie normativa que autoriza a atuao das pessoas jurdicas de direito
pblico interno edio de normas instituidoras de tributo.
A Constituio Federal de 1988 traou minuciosamente a competncia
impositiva dos entes tributantes, estabelecendo os exatos limites da tributao
atravs de uma srie de princpios que devem ser seguidos pelo legislador ao
criar as figuras de exao.
A competncia norma que qualifica o agente e estabelece a forma e os
limites de sua atividade, estampada num juzo hipottico-condicional,
formando uma estrutura normativa dotada de sentido dentico completo. No
mbito tributrio, pode ser entendida como espcie normativa que autoriza a
atuao das pessoas jurdicas de direito pblico interno a edio de normas
instituidoras de tributo.
A hiptese da norma de competncia tributria composta pelo sujeito
competente para editar o tributo (Unio, Estados, Distrito Federal e
Municpios), pelo procedimento legislativo que deve ser realizado para a
insero de enunciados prescritivos no sistema do direito positivo aptos a dar
a possibilidade de construo da regra-matriz de incidncia tributria e pelas
coodernadas de tempo e espao que deve ocorrer o exerccio desse
procedimento.
No consequente da norma de competncia encontram-se as notas da relao
jurdica que vai se estabelecer entre o sujeito competente para edio de
tributo e a totalidades de pessoas destinatrias da norma tributria, tendo
121
como objeto a possibilidade de produzir textos jurdicos que obriguem outros

sujeitos de direito a realizar condutas relativas tributao, estabelecendo os
condicionantes materiais da norma de inferior hierarquia, ou seja a matria
que poder ser tratada pela norma que ser criada.
Define-se salrio como contraprestao elementar, de natureza pecuniria,
dada ao empregado pelo empregador em decorrncia do contrato de trabalho.
Correspondendo toda prestao pecuniria, em dinheiro ou cujo o valor nele
se possa exprimir, devido ao empregado pelo empregador, relativa
retribuio do trabalho prestado ou simplesmente em face sua condio de
empregado.
O salrio o valor pago ao empregado diretamente pelo empregador em face
da existncia do contrato de trabalho, destinado a retribuir a prestao de
trabalho e a remunerao, alm do salrio, engloba eventuais valores
recebidos pelo empregado de terceiros em funo do contrato de trabalho
celebrado com o seu empregador.
A remunerao o conjunto das retribuies econmicas que o empregado
recebe em razo do contrato de trabalho, sejam elas pegas pelo empregador
ou no. A remunerao gnero do qual o salrio uma espcie.
Captulo VI
Uma leitura do texto legal j suficiente para perceber que houve um

ordinrio, da competncia que foi deferida Unio para instituio da
contribuio social sobre a folha de salrio.
Ocorre que nem todas as verbas recebidas pelos empregados ou prestadores
de servio sofrem a incidncia da contribuio previdenciria, entre elas,
podemos destacar as verbas trabalhistas de natureza indenizatria.
As horas extras so aquelas que ultrapassam a jornada normal fixada por lei,
conveno coletiva, sentena normativa ou contrato individual de trabalho, de
acordo com as decises dos tribunais, o entendimento sobre as horas extras
122
no sentido de tratar de uma verba remuneratria, e portanto, deve incidir as

contribuies previdencirias.
O trabalho noturno consiste na atividade laboral realizada no perodo de 22
horas da noite at as 5 horas da manh do dia seguinte. A jornada noturna
urbana abrange 8 horas jurdicas de trabalho, pois a hora noturna
corresponde a 52 minutos e 30 segundos. H, portanto, uma reduo de 07
minutos e 30 segundos, que multiplicados por 08 horas constitui uma reduo
de 01 hora. Com isto, a jornada de trabalho est estabelecida em 07 horas, a
jurisprudncia do Superior Tribunal de Justia e, por reflexo e influncia dela,
dos Tribunais Regionais Federais, tem decidido e afirmado que o adicional
noturno possui natureza salarial e remuneratria, por isso deve integrar os
salrios de contribuio.
O adicional de insalubridade constitui uma compensao financeira ao
trabalho prestado em condies vulnerveis atuao de agentes nocivos
sade do trabalhador. Ele possui diferentes percentuais dependendo do grau
de insalubridade (grau mnimo 10%; grau mdio - 20%; grau mximo
40%). Em razo do risco eminente a sade do trabalhador e a necessidade
de compensao a exposio do risco, a jurisprudncia ptria vem seguindo
no sentido da incidncia da contribuio previdenciria sobre esta verba.
O adicional de periculosidade devido quelas funes que, por sua natureza
ou mtodo de trabalho, implicam em contato constante com materiais
perigosos. Os nossos tribunais vem seguindo no sentido da incidncia das
Contribuies Previdencirias sobre o adicional de periculosidade.
O salrio maternidade no corresponde a uma forma de salrio, pois no
remunera o empregado pelo exerccio de uma atividade laboral, o STJ decidiu
que no incide contribuio previdenciria sobre o valor do salriomaternidade e de frias gozadas pelo empregado.
O salrio-famlia constitui um direito assegurado aos trabalhadores e ser
pago mensalmente ao empregado pela empresa, por se tratar de benefcio
no incorporvel ao computo dos rendimentos que integraro a aposentadoria
do trabalhador, no resta dvida que o salrio-famlia no constitui salrio,
no podendo incidir sobre ele, a contribuio previdenciria.
123
O aviso prvio tem como finalidade comunicar a outra parte do contrato de

trabalho que no h mais interesse na continuidade do pacto laboral. Para
isso, deve haver um perodo mnimo de tempo previsto em lei, Julgados dos
tribunais vem seguindo o sentido adotado neste trabalho, no h dvidas que
o prprio nome j demonstra o termo indenizao, no merecendo a
incidncia das contribuies previdencirias.
O auxlio-educao um subsdio pago pelo empregador em benefcio do
empregado, a fim de qualific-lo e elevar seu grau de escolaridade, em
decises acertadas, os tribunais vem decidindo pela no incidncia das
contribuies previdencirias sobre o auxlio-educao.
O auxlio-doena, quando esse benefcio suportado pelo empregador nos
15 (quinze) primeiros dias de afastamento, por fora do imperativo legal
contido no art. 60, 3, da Lei n 8.213/91, no correto que sobre o mesmo
incida qualquer contribuio previdenciria. Assim, os benefcios em questo
no comportam natureza salarial, uma vez que no h contra prestao ao
trabalho realizado e possui efeitos transitrios, no devendo sobre eles
incidirem a contribuio previdenciria.
Para o auxlio creche, o benefcio pecunirio concedido pelo empregador aos
empregados que possuam dependentes em idade pr-escolar. O pagamento
deste auxlio tem por objetivo garantir a formao educacional dos filhos dos
trabalhadores e mant-los em lugar seguro, enquanto os pais esto
realizando a jornada de trabalho, Ademais, O auxlio-creche possui carter
indenizatrio, pelo fato de a empresa no manter em funcionamento uma
creche em seu prprio estabelecimento e, consequentemente, no integra a
base de clculo da contribuio previdenciria, em razo de sua natureza.
Por fim, O caminho que vem sendo seguido no sentido da verba de carter
indenizatrio, ter na sua essncia, o carter salarial e remuneratrio para no
ocorrer a incidncia da contribuio previdenciria e o que ns vimos foram
todas as verbas de carter indenizatria na sua essncia, com o intuito de
reaver uma reparao e indenizar por aquilo que tenha realizado no seu
trabalho, ter o entendimento consolidado nos tribunais superiores, conforme
estas decises, chegamos a concluso de que os entendimentos levantados
acerca de cada verba foram muito acertadas.
124
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PONTIFCIA UNIVERSIDADE CATLICA DE SO PAULO - PUC-SP

ANTONIO MENDES FEITOSA JNIOR

A NO INCIDNCIA DAS CONTRIBUIES PREVIDENCIRIAS, SOBRE AS

MESTRADO EM DIREITO TRIBUTRIO

PONTIFCIA UNIVERSIDADE CATLICA DE SO PAULO - PUC-SP

ANTONIO MENDES FEITOSA JNIOR

A NO INCIDNCIA DAS CONTRIBUIES PREVIDENCIRIAS, SOBRE AS

O jurista o ponto de interseo da

minha esposa, Marina; minha

Agradeo minha esposa, Marina Pinheiro Torres Feitosa, pelo estmulo

JNIOR, Antonio Mendes Feitosa. A no incidncia das contribuies

O presente trabalho trata da no incidncia das contribuies previdencirias sobre

indenizatrias. Conceitos e definies de remunerao.

Norma Jurdica Tributria: Regra Matriz de Incidncia Tributria

CAPTULO III CLASSIFICAO DAS ESPCIES TRIBUTRIAS E REGIME

Conceito de Tributo .................................................................................. 48

Consideraes sobre o Ato de Classificar ............................................. 50

Doutrina e Classificao dos Tributos.................................................... 51

Espcies Tributrias segundo Classificao Internormativa ............... 55

Subespcies de Contribuies Previstas no Texto Constitucional............57

CAPTULO IV CONCEITOS E DEFINIES DE REMUNERAO ................... 67

Movimento do Neopositivismo Lgico Semntico ................................ 67

Influncia do Neopositivismo Para Construo do Conhecimento ..... 68

Diferenas Entre Conceitos e Definies ............................................... 71

Conceitos e Definies de Remunerao............................................... 73

Norma de Competncia Tributria .......................................................... 85

Novo Critrio Material das Contribuies Previdencirias, a

Critrio Material Exigido pelo Legislador na Base de Clculo das

6.2.11 Auxlio-Creche.................................................................................. 111

A Constituio Federal, por meio do artigo 195,1 outorgou Unio a

integra ou no a folha de salrio. A Constituio Federal em seu artigo 195, I alnea

apresentados: Conceito de tributo; Consideraes sobre o ato de classificar;

Previdencirias sobre as Verbas de Carter Indenizatrio. Neste, discorreu-se

1 DIREITO, CONHECIMENTO, REALIDADE E MTODO

1.1 Giro Lingustico: Novo Paradigma Filosfico

Seguindo essa linha de raciocnio, podemos concluir que no mais h espao

Para que se possa discutir acerca de conhecimento, realidade e mtodo e

De acordo com a filosofia da conscincia, a linguagem era vista como simples

Logo, a linguagem no descreve a realidade, mas a constri. A linguagem

1.2 Conhecimento, Realidade e Verdade

OLIVEIRA, Manfredo Arajo de. Reviravolta lingustico-pragmtica na filosofia contempornea.

origem da humanidade, ou, talvez, at alm dessa origem. Ela

De acordo com o dicionrio Houaiss, o conceito clssico de verdade :

Existem frases e pensamentos certos (quando obedecem s regras da

FLUSSER, Vilem. Lngua e realidade. 2. ed. So Paulo: Annablume, 2004. p.33-34.

A verdade criada porque a linguagem independente da realidade.

Tem-se, portanto, que a verdade, para o Direito, justamente aquilo que a

ser submetidos a critrios de confirmao ou informao. Neste

Esse ato de objetivao de natureza cultural, pois, segundo Miguel Reale,

O mundo no um conjunto de coisas que primeiro se apresentam e, depois,

REALE, Miguel. Cinco temas do culturalismo. So Paulo: Saraiva, 2000. p. 43-44.

1.3 Autorreferncia da Linguagem

Assim, somente um enunciado tem o poder de refutar outro, simplesmente

1.4 Conceito de Direito

Ibid., 2005, p. 18.

O conceito de direito formado no intelecto em razo das formas de uso da

CARVALHO, Aurora, op. cit., 2009, p.55.

ao inferir que ao direito no interessam os problemas intrassubjetivos, isto , da

1.5 O carter construtivista do Direito

O ato de interpretar de acordo com o novo paradigma ganha contornos bem

CARVALHO, Paulo, 2008, p.2.

previdencirias, veremos individualmente se cada verba trabalhista de carter

1.6 Mtodo: construtivismo lgico e semntico