NIIF 15 Ingresos de Actividades

Ordinarias Procedentes de Contratos

con Clientes.

Norelly Pinto Vargas

Venezuela

Agenda
1

Antecedentes de la NIIF 15

Aspectos Generales

Etapas de Aplicacin de la NIIF 15

Casos

Antecedentes NIIF 15

Dic. 2008
Ms de 200
cartas
comentario

Jun. 2010
Cerca de
1.000 cartas
comentario

Nov. 2011
Aprox. 350
cartas
comentario

Ingresos de Actividades Ordinarias

Procedentes de Contratos con Clientes

Vigencia 01/01/2017
Permitida su
aplicacin anticipada

NIIF 15 Deroga
NIC 11 Contratos de Construccin
NIC 18 Ingresos por Actividades
Ordinarias
SIC 31 Ingresos- Permutas de
Servicios de Publicidad
CINIIF 13 Programas de Fidelizacin
de Clientes
CINIIF 15 Acuerdos para la
Construccin de Inmuebles
CINIIF 18 Transferencias de Activos
procedentes de Clientes

Ingresos de Actividades Ordinarias

Procedentes de Contratos con Clientes

NIIF 15 Excluye

NIC 17 NIIF 4

Ingresos de Actividades Ordinarias

Procedentes de Contratos con Clientes

NIIF 9, 10 y 11
NIC 27 y 28
Intercambios
no Monetarios

Objetivo NIIF 15
Naturaleza
Importe
Calendario
Incertidumbre
Ingresos por Actividades Ordinarias
y Flujos de Efectivo

Trminos Claves
Acuerdo entre dos o ms partes que crea
derechos y obligaciones exigibles.
Una parte que ha contratado con una entidad,
la obtencin de bienes o servicios que son resultado de las
actividades ordinarias de la entidad, a cambio de una
contraprestacin.
Compromiso
en un contrato con un cliente para transferirle:
a) Un bien o servicio distinto (o grupo de ellos).
b) Una serie de bienes o servicios distintos que son
sustancialmente iguales y que tienen el mismo patrn
de transferencia al cliente.

Etapas de Aplicacin
de la NIIF 15
1) Identificar el contrato con
clientes.

2) Identificar las
obligaciones de desempeo
en el contrato.

4) Asignar el precio de
la transaccin entre
las obligaciones de
desempeo del contrato.

3) Determinar el precio de la
transaccin.

5) Reconocer el ingreso de
actividades ordinarias cuando
la entidad satisface una
obligacin de desempeo.

Determinar cundo se
cumple c/ obligacin de
desempeo
8

1) Identificacin del
Contrato
a) Las partes han aprobado el contrato.

y
b) La entidad puede identificar los derechos de
cada partes a recibir los bienes o servicios.

y
c) La entidad puede identificar las condiciones
de pago a recibir por los bienes o servicios.

y
d) El contrato tiene fundamento comercial.

y
e) Es probable que la entidad recaude la
contraprestacin a que tiene derecho a
cambio de los bienes o servicios que transferir.
La evaluacin se realiza solo al inicio del contrato, a menos que el
acuerdo no cumpla alguno de los criterios.

1) Identificacin del
Contrato (CASO)
La entidad A es una empresa de servicio de revisin de
computadoras por internet para detectar y eliminar virus, el
precio del servicio es una tarifa anual de UM 1.200; los
interesados hacen contacto va web y por ese medio se describen
los servicios que se proporcionan. Al estar de acuerdo, el
interesado paga la suscripcin por un ao, mediante su tarjeta de
crdito .
La entidad A le enva por correo, cdigo de acceso al sitio web de
la entidad A, donde el cliente debe registrarse en un plazo mximo
de 24 horas, iniciando la vigencia del contrato.
A partir de su registro cada vez que el cliente se conecta a internet
su computadora es revisada y limpiada cuando sea necesario.
Si una persona contrata el servicio que la entidad A
10
ofrece, estara dentro del alcance de la NIIF 15?

2) Identificacin de las
Obligaciones de Desempeo
a) Bienes o Servicios distintos: P.26
El cliente puede beneficiarse de los B o
S en s mismo o junto a otros recursos
que tiene disponibles; y
El compromiso de transferencias de los
B o S al cliente es identificable por
separado de otros compromisos.

b) Una serie de bienes o servicios

distintos que son sustancialmente
iguales y que tienen el mismo patrn de
transferencia al cliente.
Un B o S que no es distinto, se combinar con otros
comprometidos en el contrato hasta que se identifique un grupo
que sea distinto, constituyendo todos los B o S agrupados una
11
obligacin de desempeo nica.

2) Identificacin de las
Obligaciones de Desempeo
(CASO)
La entidad A vende software de uso por las agencias publicitarias
el cual normalmente lo ofrece instalado en computador
especialmente preparado para el uso de su software, tambin
vende el software separado, requirindose para la instalacin en
el computador del cliente, la creacin de interface especial para
su uso y adems ofrece los servicios de migracin de datos y de
soporte tcnico.
Cuntas obligaciones de desempeo puede asumir la
entidad A en un contrato con cliente?
1) Software instalado en computador vendido por la entidad A
2) Software e interface para instalarlo en computador del cliente
3) Servicio de migracin de datos
4) Servicio de soporte tcnico
12

2) Identificacin de las
Obligaciones de Desempeo
(CASO)
La entidad A vende software de uso por las agencias publicitarias
el cual normalmente lo ofrece instalado en computador
especialmente preparado para el uso de su software, tambin
vende el software separado, requirindose para la instalacin en
el computador del cliente, la creacin de interface especial para
su uso y adems ofrece los servicios de migracin de datos y de
soporte tcnico.
La entidad B suscribe contrato por la compra del software
instalado en su computador y soporte tcnico por un ao.
Cuntas obligaciones de desempeo contrat la
entidad B?
3
1
2
13

3) Determinacin del
Precio de la Transaccin
Importes Fijos
Importes Variables
Componente de Financiacin
Contraprestacin diferente
a efectivo
Contraprestacin por pagos
a realizar a clientes
14

3) Determinacin del
Precio de la Transaccin
Importes Fijos
Importes Variables
Descuento, Penalizaciones,
Devolucin, Incentivos, etc.

15

3) Determinacin del
Precio de la Transaccin
Importes Fijos
Importes Variables
El Valor Esperado:

Importe ms Probable:

Importes
ponderados segn
su probabilidad en
un rango de
importes de
contraprestacin
posibles.

El ms probable
en un rango de
importes de
contraprestacin
posible.

16

3) Determinacin del Precio de

la Transaccin (CASO)
La entidad A proporciona transporte a parque temtico de la
zona, a los huspedes del hotel X, como parte de las atracciones
que ofrece el hotel. Con base en contrato suscrito, la entidad A
se obliga a realizar 240 traslado hotel-parque-hotel por un ao, a
razn de 20 mensuales, habindose pactado el precio de UM
420.000 anuales. Adicionalmente han convenido un bono nico
anual por eficiencia y puntualidad que oscila entre UM 0 y UM
60.000, segn las metas indicadas en el contrato.
La entidad A estima que las posibilidades de ganar el bono son:
Bono (UM)

Probabilidad

Bono (UM)

Probabilidad

10%

20.000

20%

40.000

40%

60.000

30%

Cmo debe determinar la entidad A

el precio de la transaccin?

17

3) Determinacin del Precio de

la Transaccin (CASO)
La entidad A proporciona transporte a parque temtico de la
zona, a los huspedes del hotel X, como parte de las atracciones
que ofrece el hotel. Con base en contrato suscrito, la entidad A
se obliga a realizar 240 traslado hotel-parque-hotel por un ao, a
razn de 20 mensuales, habindose pactado el precio de UM
420.000 anuales. Adicionalmente han convenido un bono nico
anual por eficiencia y puntualidad que oscila entre UM 0 y UM
60.000, segn las metas indicadas en el contrato.
La entidad A estima que las posibilidades de ganar el bono son:
Bono (UM)

Probabilidad

Bono (UM)

Probabilidad

10%

20.000

20%

40.000

40%

60.000

30%

Valor Esperado= 420.000 + ((20.000*20%)+(40.000*40%)+(60.000*30%))

18
Precio de la Transaccin = 458.000

3) Determinacin del Precio de

la Transaccin (CASO)
La entidad A ha sido contratada para construir edificio con base
en planos ya aprobados, ofreciendo culminar la obra en dos (2)
aos, el precio pactada es de UM 1.000.000 ms un bono de UM
200.000 culmina la obra antes de los 18 meses. La entidad A ha
estimado que el costo a invertir en la construccin del edificio es
de UM 700.000.
Cmo debe determinar la entidad A
el precio de la transaccin?
Importe ms probable
Precio al Inicio = 1.000.000

19
Fuente: Ejemplos Ilustrativos 8 NIIF 15

3) Determinacin del Precio de

la Transaccin (CASO)
La entidad A ha sido contratada para construir edificio con base
en planos ya aprobados, ofreciendo culminar la obra en dos (2)
aos, el precio pactada es de UM 1.000.000 ms un bono de UM
200.000 culmina la obra antes de los 18 meses. La entidad A ha
estimado que el costo a invertir en la construccin del edificio es
de UM 700.000.
Al cierre del ejercicio inmediato posterior al inicio de la obra:
Caso A: La entidad establece que es altamente probable que
culmine antes de los 18 meses. Precio = 1.200.000
Al cierre del ejercicio inmediato posterior al inicio de la obra:
Caso B: La entidad no tiene forma de estimar si culminar antes
de los 18 meses. Precio = 1.000.000
20
Fuente: Ejemplos Ilustrativos 8 NIIF 15

4) Asignacin del Precio de

la Transaccin a las O. de D.
Se distribuye con base en el precio relativo de venta
independiente, directamente observable.
Cuando el precio no sea directamente observable, se
estimar la distribucin utilizando, entre otros, los
mtodos de:
a) Enfoque de evaluacin del mercado ajustado;
b) Enfoque del costo esperado ms un margen;
c) Enfoque residual.
La asignacin de un descuento ser en forma
proporcional a cada obligacin de desempeo,
excepto que pueda relacionarse con una o ms
obligaciones de desempeo.
21

4) Asignacin del Precio de la

Transaccin a las O. de D.
(CASO)
La entidad A ha suscrito contrato para la venta de los productos
A, B y C, por un precio total de UM 100; el producto A tiene un
precio observable de UM 50, en tanto que el producto B fue
estimado mediante el enfoque de evaluacin del mercado
ajustado por UM 25 y del producto C fue estimado mediante el
enfoque del costo esperado ms un margen de UM 75, que
hacen un total de UM 150.
Cmo asignar el precio de transaccin
a las Obligaciones de Desempeo?

22
Fuente: Ejemplos Ilustrativos 33 NIIF 15

4) Asignacin del Precio de la

Transaccin a las O. de D.
(CASO)
La entidad A ha suscrito contrato para la venta de los productos
A, B y C, por un precio total de UM 100; el producto A tiene un
precio observable de UM 50, en tanto que el producto B fue
estimado mediante el enfoque de evaluacin del mercado
ajustado por UM 25 y del producto C fue estimado mediante el
enfoque del costo esperado ms un margen de UM 75, que
hacen un total de UM 150.
Precios individuales
PRODUCTOS
A
50,00
B
25,00
C
75,00
150,00

0,33
0,17
0,50

Distribucin Precio Pactado

PRODUCTOS
A
33,33
0,33
B
16,67
0,17
C
50,00
0,50
100,00
23
Fuente: Ejemplos Ilustrativos 33 NIIF 15

5) Reconocimiento de Ingresos
por A. O. por satisfaccin de
las Obligaciones de Desempeo
Al inicio del contrato, debe determinarse la forma
como se satisface cada obligacin de desempeo.
La O de D. se satisface en la medida que se transfiere el
control al cliente, de los bienes o servicios
comprometidos:
A lo largo del tiempo
En un momento determinado.

24

5) Reconocimiento de Ingresos
por A. O. por satisfaccin de
las Obligaciones de Desempeo
La O de D. se satisface a lo largo del tiempo, si:
El cliente la recibe y consume a medida que se realiza;
El cliente controla el activo creado o mejorado en la
medida del desempeo de la entidad; o
La entidad no puede dar un uso alternativo al activo y
puede exigir el pago.
Medicin del progreso de cada obligacin de desempeo:
Mtodo de producto: Basados en el valor para el
cliente de los B o S transferidos vs. los comprometidos.
Mtodo de recursos: Basados en los esfuerzos o
recursos invertidos por la entidad vs. los recursos
totales estimados.
25

5) Reconocimiento de Ingresos
por A. O. por satisfaccin de
las Obligaciones de Desempeo

La O de D., se satisface en un momento determinado, si:

Se tiene derecho al pago;
El cliente tiene el control del activo;
Se ha transferido la posesin fsica del activo;
El cliente tiene los riesgos y ventajas; o
El cliente ha aceptado el activo.

26

5) Reconocimiento de Ingresos
por A. O. por satisfaccin de
las Obligaciones de Desempeo
(CASO)
Obligacin de Desempeo

Oportunidad de
Cumplimiento

Contrato de prestacin de servicio de procesamiento

de nmina mensual, durante un ao.
Contrato para dictar curso de adiestramiento a los
vendedores, sobre el nuevo sistema de ventas, en 4
horas consecutivas.
Contrato por venta de 100 productos A, con entregas
parciales de 50 productos cada dos (2) meses.

A lo largo del
tiempo

Momento
Determinado
Momento
Determinado

27

5) Reconocimiento de Ingresos
por A. O. por satisfaccin de
las Obligaciones de Desempeo
La entidad E es una empresa de telefona e inicia plan de oferta: (CASO)
Telfono A sin precio ms un (1) ao de servicio por un pago total de
UM 1.000. A la firma del contrato se entrega el telfono y el servicio
ser facturado mensualmente.
El precio de venta individual del telfono es de UM 80 y el servicio UM
1.000 anuales.
El Cliente C suscribe contrato con la empresa E.
Ingreso por Venta de Bienes
Ingreso por Prest. de Serv.

NIC 18

NIIF 15

Sin pago, no se reconoce

UM 74,07 a la entrega

UM 41,66 mensuales
1.000/12= 41,66
Bien
Servicio

UM 38,58 mensuales
925,93/12= 38,58
80,00 7,407 %
74,07
1.000,00 92,593 %
925,93
28
1.080,00
1.000,00

Costos del Contrato

Costos Incrementales
para obtener el
Contrato.

Indispensables
para
obtener el contrato; y
Se
espera
sean
recuperables.

Costos para cumplir el

Contrato

Asociados directamente al
contrato; o
Generan
o
mejoran
recursos utilizados para
satisfacer las O. de D.; y
Sern recuperables

Se reconocen como activo y se amortizan en forma congruente a la

29
transferencia de los bienes o servicios al cliente.

Otros Aspectos del

Contrato
Combinacin de Contratos

Modificaciones del Contrato

Dos o ms contratos realizados

aproximadamente al mismo tiempo,
con el mismo cliente o con partes
relacionadas y que:

CONTRATOS SEPARADOS SI:

Se incorporan nuevos B o S distintos y
el precio se incrementa por el valor
de venta independiente de la adicin.

1. Se han negociado como un

B o S pendientes, distintos a los
paquete; o
transferidos : como un nuevo
2. El importe de la
contrato;
contraprestacin de uno,
B o S pendientes, no son distintos:
depende el precio o desempeo como parte del contrato existente; o
del otro; o
B o S pendientes, son una
3. Los bienes o servicios son una
combinacin: de la forma ms
obligacin de desempeo nica. congruente.
30

Modificacin del Contrato

(CASO)
La entidad X suscribe contrato con la entidad Y para el
suministro de 120 unidades del producto A a un precio unitario
de UM 100, los cuales sern entregados 50% cada 3 meses.
CASOS DE MODIFICACIN DEL CONTRATO
La entidad Y solicita 30 unidades del producto A,
acordando un precio unitario de UM 100, que es el
precio independiente.
La entidad Y solicita 30 unidades del producto A, cuyo
precio pactado es de UM 80 y por defecto en los
productos entregados acuerdan una bonificacin de UM
900, quedando un incremento neto en el precio de UM
1.500.

Consecuencia
Contrato separado
P. 20
Como un nuevo
contrato por los
productos
pendientes
P. 21 (a)

Fuente: Ejemplos Ilustrativos 5 NIIF 1531

Modificacin del Contrato

(CASO)
La entidad A es contratada para la construccin de un
edificio pactando un precio de UM 1.000.000 ms un
bono de UM 200.000 si termina la obra en 24 meses.
Los costos totales estimados por la entidad A son de UM
700.000.

Obligacin de Desempeo: Construccin del Edificio

Precio de Transaccin: Importe Variable
Mtodo Importe ms probable: UM.1.000.000 (inicial)
Medicin del Cumplimiento: Mtodo de Recursos

32
Fuente: Ejemplos Ilustrativos 8 NIIF 15

Modificacin del Contrato

(CASO)
Al cierre del primer ejercicio posterior a la suscripcin del
contrato, la entidad A determina que ha tenido un progreso del
60% de la obligacin de desempeo.
Costos Incurridos: UM 420.000 (60% de 700.000)
Ingresos a reconocer UM 600.000 ( 60% de 1.000.000)
Durante el segundo ejercicio, las partes acuerda una
modificacin en la construccin, que incrementa el precio en
UM 150.000 y los costos en UM 120.000 y por sus
estimaciones de avance considera que obtendr el bono de
cumplimiento de UM 200.000
Importe Variable Estimado: UM 1.350.000
Costos Totales Estimados: UM 820.000
33
Fuente: Ejemplos Ilustrativos 8 NIIF 15

Modificacin del Contrato

(CASO)
La entidad A, en la fecha de la modificacin del contrato debe:
a) Remedir el progreso de cumplimiento.
Costos Totales Estimados UM 820.000
Costos Incurridos: UM 420.000
Progreso de la obligacin de desempeo : 51,20%
b) Remedir el ingresos.
Importe Variable Estimado: UM 1.350.000
Reconocimiento de Ingresos: UM 691.200
Ingreso Reconocido Ejercicio Anterior: UM 600.000
Ingreso a Reconocer: UM 91.200
34
Fuente: Ejemplos Ilustrativos 8 NIIF 15

Transicin a la NIIF 15

Vigencia, periodos anuales que comiencen a partir

del 01 de enero de 2017, permitida su aplicacin
anticipada.
Mtodos de aplicacin por primera vez, a contratos
no terminados:
a) Retroactivamente a cada periodo de presentacin
previo segn NIC 8; o
b) Con el efecto acumulado a la fecha de apertura
de aplicacin inicial, reconocido en los resultados
acumulados.
35

Otras Disposiciones
Informacin a Revelar. ( P 110 129)
Apndice A Definiciones de trminos

Apndice B Gua de aplicacin

36

Gua de Aplicacin
a) Obligaciones de desempeo que se satisfacen a lo largo del tiempo;
b) Mtodos de medicin del avance hacia la satisfaccin completa de
una obligacin de desempeo;
c) Venta con derecho a devolucin;
d) Garantas;
e) Contraprestaciones del principal frente a contraprestaciones agente;
f) Opciones del cliente sobre bienes o servicios adicionales;
g) Derechos no ejercidos de los clientes;
h) Pagos iniciales no reembolsables (y algunos costos relacionados);
i) Licencias;
j) Acuerdos de recompra;
k) Acuerdos de depsito;
l) Acuerdos de entrega posterior a la facturacin;
m) Aceptacin del cliente; y
n) Informacin a revelar sobre ingresos de actividades ordinarias
37
desagregados.

Otras Disposiciones
Informacin a Revelar. ( P 110 129)
Apndice A Definiciones de trminos

Apndice B Gua de aplicacin

Apndice C Fecha de vigencia y transicin

Apndice D Modificaciones a otras NIIF

38

Recomendaciones Finales
Revisar el ordenamiento jurdico aplicable a los
contratos.
Evale los distintos contratos que la entidad suscribe
con sus clientes.
Revise las polticas de contabilidad en aplicacin,
respecto a los ingresos por actividades ordinarias.
Evale la informacin suministrada por los sistemas
administrativos de la entidad.
39

Norelly Pinto Vargas

norellypv@hotmail.com
vzlaglenif@gmail.com

Agradecida por su atencin ...

Contamos con su participacin activa en los GTT