AFREV Pag72

Gua de Procedimientos de Auditora Financiera en los IFNB
APITULO IV.
PROPUESTA DE UNA GUA DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
FINANCIERA DE ESTADOS FINANCIEROS, BAJO NORMAS
INTERNACIONALES DE AUDITORA Y DE LA SUPERINTENDENCIA
DEL SISTEMA FINANCIERO, QUE CONTRIBUYA AL TRABAJO DE
LAS FIRMAS DE AUDITORA EXTERNA AUTORIZADAS EN LOS
INTERMEDIARIOS FINANCIEROS NO BANCARIOS DE EL
SALVADOR.
A. Generalidades sobre la Propuesta de la Gua de Procedimientos

de Auditora Financiera.
El
diseo de la Gua de Procedimientos de Auditora Financiera de Estados
Financieros, esta orientada para las firmas de auditora externas que estn
autorizadas en los Intermediarios Financieros no Bancarios, con el propsito de ser
utilizada como una herramienta
en el desarrollo del trabajo de la auditora,
permitindoles as alcanzar los objetivos y metas propuestos en la firma.
La gua de procedimientos de auditora financiera esta estructurada en tres etapas

que son: etapa I denominada planeacin de la auditora, etapa II ejecucin de la
auditora, y la etapa III informe de la auditora.
La implementacin de las tres etapas de la propuesta permitir a las firmas de

auditora, contar con una herramienta tcnica en el desarrollo de la auditora de los
estados financieros en los Intermediaros Financieros no Bancarios.
153
La auditora financiera radica en una revisin explorativa y critica de los controles

subyacentes y los registros de contabilidad de una empresa realizada por un
contador pblico, cuya conclusin es un dictamen acerca de la veracidad,
razonabilidad y de correcta elaboracin de los estados financieros.
B. Objetivos de la Propuesta.
1. General.
Disear una Gua de Procedimientos de Auditora Financiera de Estados
Financieros, bajo Normas Internacionales de Auditora y de la Superintendencia
del Sistema Financiero, que contribuya al trabajo de las firmas de auditora
externa
autorizadas en los Intermediarios Financieros no Bancarios de El
Salvador.
2. Especficos.
Implementar una gua de procedimientos de auditora financiera de estados
financieros para mejorar la planeacin del trabajo de las firmas de auditoras
externas en los Intermediarios Financieros no Bancarios.
Contribuir a travs de una gua de procedimientos de auditora externa a
orientar al auditor en la planeacin del trabajo.
C. Importancia de la Propuesta.
La importancia de la Gua de Procedimientos de Auditora Financiera de Estados
Financieros bajo Normas Internacionales de Auditora y de la Superintendencia del
154
Sistema Financiero en los Intermediarios Financieros no Bancarios, es la

contribucin al trabajo de las firmas de auditora externa en proporcionar una
herramienta con las tcnicas necesarias a seguir en la practica de la auditora y
adems permita dar una opinin con evidencias suficientes y razonables sobre la
presentacin de la informacin financiera de las entidades a auditar.
D. Justificacin de la Propuesta.
Las firmas de auditora en El Salvador, son organizaciones constituidas,
principalmente, por profesionales de la Contadura Pblica cuya actuacin es de
forma independiente.
Debido a los diferentes cambios en la auditora y para cumplir con las necesidades
de informacin que requieren las entidades que supervisan a los Intermediarios
Financieros no Bancarios; los profesionales de
contadura pblica y/o auditores
externos deben adquirir conocimientos tcnicos con el fin de estar actualizados y

capacitados.
Es por ello que la firma de auditora a travs de la independencia, debido cuidado,
criterio y juicio profesional le permite al auditor emitir el informe a travs del cual
expresa su opinin, para ello se hace indispensable una Gua de Procedimientos de
Auditora Financiera para Intermediarios Financieros no Bancarios, que contribuya a
cumplir con los objetivos de la Firma de Auditora Externa.
155
GUA DE PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORA FINANCIERA DE
ESTADOS FINANCIEROS BAJO
NORMAS INTERNACIONALES
DE AUDITORA Y DE LA
SUPERINTENDENCIA DEL
SISTEMA FINANCIERO, QUE
CONTRIBUYA AL TRABAJO DE
LAS FIRMAS DE AUDITORA
EXTERNA AUTORIZADAS EN
LOS INTERMEDIARIOS
FINANCIEROS NO BANCARIOS
DE EL SALVADOR.
ELABORADO POR EQUIPO DE TESIS
156
E. DISEO DE LA GUA.
1- ESQUEMA DE LA GUA.
GUA DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA FINANCIERA DE ESTADOS FINANCIEROS, BAJO NORMAS INTERNACIONALES

DE AUDITORA Y DE LA SUPERINTENDENCIA DEL SISTEMA FINANCIERO, QUE CONTRIBUYA AL TRABAJO DE LAS FIRMAS
DE AUDITORA EXTERNA AUTORIZADAS EN LOS INTERMEDIARIOS FINANCIEROS NO BANCARIOS DE EL SALVADOR.
ETAPA I
_____________
PLANEACIN
DE LA
AUDITORA
R
E
T
R
O
A
L
I
M
E
N
T
A
C
I
O
N
ETAPA II
_____________
EJECUCIN DE
LA AUDITORA
ETAPA III
_____________
INFORME DE
LA AUDITORA
_________________________________
Conocimiento del Negocio

y Plan de Auditora.
Anlisis
FOLA
Plan de
Auditora.
- Aplicacin de Pruebas y
Obtencin de Evidencias.
___________________________
- Aplicacin de Procedimientos
de Auditora.
- Comunicaciones con la
Administracin y la SSF
- Preparacin del Informe y
Firma.
- Lectura del Informe a la
Asamblea General de
Asociados y/o Accionistas.
PLAN DE
IMPLEMENTACIN
-Obtencin de
Evidencia en los PTS.
- Normas para
Preparacin de los
PTS.
- Marcas , Notas e ndice
de PTS.
- Archivo de PTS.
- Cierre de PTS.
- Conclusiones.
- Objetivos de la
Auditora.
- Comprensin del
Control Interno y
Sistema de
Contabilidad.
- Riesgo e
Importancia Relativa.
- Estrategia de la
Auditora.
- Admn. de la
Auditora.
- Cronograma de
Actividades.
- Cuestionario de
Control Interno.
- Programa de
Auditora.
Matriz de
Procedimientos por
Componentes en
Respuesta a los
Riesgos Evaluados.
- Presupuesto.
- Cronograma.
- Evaluacin y Actualizacin.
157
ETAPA I
PLANEACIN
DE LA
AUDITORA
158
2. Etapa I: Planeacin de la Auditora.

2.1 Conocimiento del Negocio.
La finalidad u objetivo fundamental de actuar como intermediarios en el mercado
financiero, es mediante la captacin y recepcin de fondos o valores del pblico,
realizadas a travs de operaciones pasivas de depsitos, as como la colocacin de
los recursos obtenidos en forma total o parcial, en operaciones activas de crdito,
contribuyendo de esta manera al mejoramiento econmico y social de sus asociados,
de los micro, pequeos y medianos empresarios, con el propsito de garantizarles a
los depositantes y socios la mas eficiente y confiable administracin de sus recursos.
En general podr realizar todas las operaciones permitidas por la Ley de
Intermediarios Financieros no Bancarios, de conformidad con el Artculo treinta y
cuatro de la misma.
2.1.1 Entendimiento de las Entidades y su Entorno.
Condiciones de los Intermediarios.
El mercado al que estn dirigidos los servicios que ofrecen los intermediarios es a
todas aquellas personas o empresas que cumplan con los requisitos para ingresar a
una institucin no bancaria como asociado o accionista.
La competencia directa de los Intermediarios Financiaros no Bancarios son todos los
bancos del sector financiero del pas por la variedad de servicios y de precios o tasas
que ofrecen, es de aclarar que el establecimiento de las tasas es regulado por la
Superintendencia del Sistema Financiero tanto para los Bancos como a los
Intermediarios.
Entorno de Regulacin.
La ley que regula a los intermediarios es: Ley de Intermediarios Financieros no

Bancarios
adems
debe
dar
cumplimientos
legales
de
las
entidades
Gubernamentales.
159
Cuestionario de Cumplimientos Legales de los Intermediarios Financieros no

Bancarios en las Entidades Gubernamentales.
SSF (IFNB supervisados por la SSF).
NO
Se ha remitido el fondo patrimonial (Los primeros 2

das hbiles de cada semana y 5 de cada mes).
SI
Se han remitido
el balance general y estado de
resultados mensuales. (Durante los primeros 5 das

hbiles de cada mes).
Se ha remitido el informe de tasas, comisiones y

recargos. (Durante los primeros 5 das hbiles de cada
mes).
Se ha remitido el informe estadstico contable (Durante

los primeros cinco das hbiles de cada mes).
Se ha remitido el archivo de la cartera crediticia a la

central de riesgos (Durante los primeros cinco das
hbiles de cada mes). La central de riesgos est
compuesto por: Universo de la cartera, cartera vencida,
crditos castigados, crditos reestructurados vinculados
y refinanciados.
Se han remitido las declaraciones juradas de los

empleados de nuevo ingreso a los IFNB (Durante los
primeros 7 das hbiles de c/ mes).
Se ha remitido informe de crditos relacionados de los

IFNB
(Durante los primeros 7 das hbiles de cada
mes).
Se han remitido las declaraciones juradas de todos los

empleados de los IFNB (Durante los primeros 10 das
hbiles de c/ao).
El IFNB da cumplimiento a las normativas contables y

prudenciales emitidas por la SSF.
160
CONTADOR PBLICO.
SI
NO
Ha sido legalizado el sistema contable por el auditor.
El Auditor Externo es designado por la Junta General de
Accionistas o Asociados.
Se han autorizado los libros de IVA.
Se ha nombrado el Auditor Financiero (Debe estar inscrito
en la SSF).
Se ha nombrado el Auditor Fiscal (Debe estar inscrito en la
SSF).
SI
DIRECCIN GENERAL DE ESTADSTICAS Y CENSOS.
Se encuentra inscrita la empresa.
Se han llenado los formularios anuales sobre las
NO
actividades de la empresa.
Se posee la solvencia.
REGISTRO DE COMERCIO.
Ha sido inscrito el ltimo balance (Los primeros 3 meses
SI
NO
Han sido inscritas las nominas de Junta Directiva.
Se han inscrito la Credencial del Representante Legal.
Se han inscritos todos los poderes otorgados por la
del ao).
Se ha renovado la matrcula de comercio (Mes cumpleaos
de la empresa).
empresa.
Se han inscrito las marcas de fabrica/patentes.
161
AFP.
SI
NO
Se encuentra inscrita en la AFP.
Se retienen y pagan las cuotas de AFP.
INSAFOCOOP (Asociaciones Cooperativas).
SI
NO
Ha sido autorizado los estatutos de la Cooperativa.
Se ha autorizado el sistema contable.
Se tienen autorizados los libros legales de contabilidad.
Se ha comunicado por escrito, la nomina de los
distintos Organismos Directivos (Dentro de los 30 das

siguientes a la eleccin).
Se ha remitido los estados financieros del cierre

econmico (30 das posteriores en que la Asamblea.
General de Asociados los haya aprobado).
Se ha remitido copia de las auditoras que se hayan

practicado (15 das despus de haber practicado las
auditoras).
ALCALDA MUNICIPAL.
SI
NO
Se encuentra inscrita en la alcalda correspondiente.
Se encuentra al da en el pago de los impuestos
municipales.
Se han pagado las vialidades de los empleados.
INSTITUTO SALVADOREO DEL SEGURO SOCIAL.
SI
NO
Se encuentra inscrita en el ISSS.
Se retienen y pagan las cuotas del ISSS.
162
MINISTERIO DE HACIENDA.
SI
Declaracin de Impuesto Sobre la Renta (F-11) (A ms

tardar el 30 de abril de c/ao).
Informe Anual de Retenciones (F-910) (Realizado a

ms tardar el 31 de enero de cada ao).
NO
Informe Sobre Distribucin de Utilidades, Dividendos y

Excedentes (Realizado a ms tardar el 31 de enero de
cada ao).
Informe sobre autorizacin a la DGII de correlativos de

documentos legales a imprimir por imprenta autorizada.
Informe sobre actualizacin de la
direccin del
establecimiento (Dentro de los primeros 10 das hbiles

de cada ao).
Informe mensual de Donaciones F- 960 (Presentado en los

primeros 10 das hbiles de cada mes, despus de haber o
recibir la donacin).
Declaraciones Mensuales de Pago a Cuenta e Impuesto

Retenido (F-14) (Presentado los primeros 10 das hbiles de
cada mes).
Declaraciones Mensuales de IVA (F-07) (Presentados

los primeros 10 das hbiles de cada mes).
Se ha remitido el informe mensual de percepciones y

retenciones de IVA F-930 (Los primeros 15 das hbiles
de cada mes).
Se ha nombrado Auditor Fiscal en Junta General de

Accionistas o asociados (Para ventas anuales > 5,000,000
y Activos > 10,000,000).(Dentro de los primeros 5 meses del
ao).
Se ha informado a la DGII sobre nombramiento del

Auditor Fiscal (Los primeros 10 das hbiles despus
del nombramiento).
163
2.1.2 Naturaleza de la Entidad.

La Ley de Intermediarios Financieros no Bancarios, fue aprobada el 16 de febrero de
2000, por decreto No. 849, vigente desde el 1 de julio de 2001.
Le corresponde regular la organizacin, el funcionamiento y las actividades de la
intermediacin financiera que realizan los Intermediarios Financieros no Bancarios,
con el propsito de que cumplan con sus objetivos econmicos y sociales, y
garanticen a sus depositantes y socios la ms eficiente y confiable administracin de
sus recursos.
Los Intermediarios Financieros no Bancarios regulados por esta ley, son los
siguientes:
9 Las cooperativas de ahorro y crdito que adems de captar dinero de sus

socios lo hagan del pblico.
9 Las cooperativas de ahorro y crdito cuando la suma de sus depsitos y
aportaciones excedan de seiscientos millones de colones y su equivalente en
dlares de los Estados Unidos de Norteamrica.
9 Las federaciones de cooperativas de ahorro y crdito calificadas por la
Superintendencia para realizar las operaciones de intermediacin que seala
esta ley.
9 Las sociedades de ahorro y crdito.
164
Operaciones del Negocio.

Las fuentes de ingresos de los Intermediarios Financieros no Bancarios son por
medio de la intermediacin de captar y colocar fondos del pblico socios o
accionistas segn corresponda.
Servicios:
Dentro de la variedad de servicios que ofrecen los intermediarios estn:
a) Recibir depsitos en cuenta de ahorro y depsitos a plazo.

c) Descontar letras de cambio, pagars y otros documentos que representen
obligaciones de pago.
d) Contratar crditos y contraer obligaciones con bancos e instituciones financieras
en general del pas o del extranjero.
e) Conceder todo tipo de prstamo.
g) Efectuar cobros y pagos por cuenta ajena.
h) Emitir o administrar tarjetas de crdito, previa autorizacin de la Superintendencia.
i) Efectuar inversiones en ttulos valores emitidos por el Estado o instituciones
autnomas.
2.1.3 Los Intermediarios.

Los Intermediarios Financieros no Bancarios son cooperativas, sociedades de ahorro
y crdito, asociaciones cooperativas, cajas de crdito y bancos de los trabajadores
que manejan recursos de terceros, la ley que los rige tiene como objetivo regular su
organizacin, funcionamientos y actividades de intermediacin financiera que
realicen.
165
Los Intermediarios Financieros no Bancarios al 31-12-06 estn compuestos por

las siguientes instituciones:
Asociacin
Cooperativa
de
Ahorro y Crdito
Vicentina de R.L.
ACCOVI de R.L.
Banco Izalqueo de
los
Trabajadores,
Sociedad Cooperativa
de R.L. de C.V.
Primer Banco de los

Trabajadores,
de R.L. de C.V.
Federacin de Cajas de
Creditos y de Bancos de
los Trabajadores, Sociedad
Cooperativa de R.L. de
C.V. FEDECREDITO
Banco
de
los
Trabajadores
de
Soyapango, Sociedad
Cooperativa de R.L:
de C.V. BANTSOY
IFNB Al
31-12-06.
Asociacin
Cooperativa de Ahorro
y Crdito del Colegio
Medico de El Salvador
de R.L.COMEDICA
Banco
de
los
Trabajadores y de la
Pequea
y
Microempresa,
de R.L. BANTPYM
166
Los principales clientes para los Intermediarios Financieros no Bancarios son los
socios o accionistas
que por voluntad propia han decidido formar parte de una
institucin no bancaria por medio de aportaciones o compra de acciones y as tener

participacin en las utilidades de la entidad.
Micro y pequea
empresa.
Principales
Clientes de
los IFNB:
Empleados de
los
diversos
sectores
econmicos.
Profesionales Mdicos,
su
grupo
familiar,
estudiantes
de
medicina en servicio
social,
profesionales
afines a la profesin
mdica y las personas
jurdicas similares o
afines al rea de salud
sin fines de lucro.
167
2.1.4 Informacin Financiera.

Los resultados de los Intermediarios Financieros no Bancarios al 31-12-06 fue la siguiente:
ESTADO DE RESULTADOS
INTERMEDIARIOS FINANCIEROS NO BANCARIOS
(CIFRAS EN MILES DE US DOLARES)
DATOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006
CODIGO
CUENTA
FEDECREDITO
BANTPYM
BANTSOY
IZALQUEO
ACCOVI
PRIMER BANCO
COMEDICA
TOTAL
INGRESOS
61
6110
INGRESOS DE OPERACIONES DE INTERMEDIACION

INGRESOS DE OPERACIONES DE INTERMEDIACION
10,422.07
10,422.07
2,953.27
2,953.27
2,539.49
2,539.49
2,396.30
2,396.30
4,750.32
4,750.32
3,278.16
3,278.16
8,944.28
8,944.28
35,283.89
35,283.89
62
INGRESOS DE OTRAS OPERACIONES
372.98
0.00
5.56
3.22
37.28
54.49
81.77
555.30
6210
INGRESOS DE OTRAS OPERACIONES
372.98
0.00
5.56
3.22
37.28
54.49
81.77
555.30
63
INGRESOS NO OPERACIONALES
164.03
272.71
281.88
255.99
442.24
474.42
567.53
2,458.79
6310
INGRESOS NO OPERACIONALES
164.03
272.71
281.88
255.99
442.24
474.42
567.53
2,458.79
10,959.07
3,225.97
2,826.94
2,655.51
5,229.84
3,807.07
9,593.58
38,297.98
5,083.52
4,984.34
1,473.12
1,179.90
1,128.04
949.55
945.11
770.64
1,539.29
1,311.43
1,196.61
974.29
2,889.99
2,889.99
14,255.68
13,060.14
99.18
293.22
178.49
174.47
227.86
220.76
0.00
1,193.98
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
1.56
0.00
1.56
257.39
7.55
0.00
21.55
5.84
5.70
554.55
852.59
TOTAL DE INGRESOS
COSTOS
71
7110
COSTOS DE OPERACIONES DE INTERMEDIACION

CAPTACION DE RECURSOS
7120
SANEAMIENTO DE ACTIVOS DE INTERMEDIACION
7130
CASTIGOS DE ACTIVOS DE INTERMEDIACION
72
COSTOS DE OTRAS OPERACIONES
7210
OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
7220
PRESTACION DE SERVICIOS
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
257.39
1.13
0.00
7.47
5.84
5.70
554.55
832.09
7230
AVALES Y FIANZAS
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
7240
7250
SANEAMIENTOS
CASTIGOS DE CONTINGENCIAS
0.00
0.00
6.42
0.00
0.00
0.00
14.08
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
20.50
0.00
5,340.91
1,480.68
1,128.05
966.66
1,545.13
1,202.30
3,444.55
15,108.27
TOTAL DE COSTOS
GASTOS
81
GASTOS DE OPERACION
2,984.64
1,440.15
817.12
1,234.40
2,985.18
1,617.82
3,658.05
14,737.38
8110
GASTOS DE FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS
1,829.37
775.02
382.45
672.50
1,607.76
692.27
2,261.45
8,220.83
8120
GASTOS GENERALES
943.00
533.67
390.69
443.39
890.44
784.48
1,059.77
5,045.46
8130
DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES
212.27
131.46
43.98
118.51
486.98
141.07
336.83
1,471.09
82
8210
GASTOS NO OPERACIONALES
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
449.62
3.58
83.70
1.55
33.54
2.61
0.00
0.00
186.19
15.98
22.10
1.73
308.77
52.58
1,083.93
78.03
8220
PERDIDAS EN VENTA DE ACTIVOS
0.21
0.36
2.05
0.00
46.98
13.62
50.71
113.93
8330
GASTOS POR EXPLOTACION DE ACTIVOS
5.20
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
5.20
8240
CASTIGOS DE BIENES RECIBIDOS EN PAGO O ADJUDICADOS
0.00
0.00
0.00
0.00
106.60
0.00
78.46
185.06
8250
OTROS
440.63
81.79
28.88
0.00
16.63
6.75
127.02
701.71
83
IMPUESTOS DIRECTOS
503.33
43.78
171.35
0.00
0.00
0.00
0.00
718.46
8310
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
503.33
43.78
171.35
0.00
0.00
0.00
0.00
718.46
3,937.60
1,680.56
1,567.63
177.66
1,022.01
676.88
1,234.41
454.44
3,171.37
513.34
1,639.91
964.85
3,966.83
2,182.20
16,539.77
6,649.94
TOTAL DE GASTOS
UTILIDAD O PERDIDA
Fuente: SSF
168
2.2 Anlisis FOLA.
FORTALEZAS
AMENAZAS
FOLA
OPORTUNIDADES
LIMITACIONES
2.2.1 FORTALEZAS.
- El Sistema de Entidades Financieras no Bancarias indica un

desempeo de crecimiento en la economa de El Salvador por la
cartera crediticia, principalmente de los incrementos en los prstamos
otorgados a empleados y a sus asociados, tambin su incremento en
sus activos.
- Contar con un marco legal basado en principios internacionales de
regulacin que permite fortalecer las experiencias institucionales
salvadoreas en materia de intermediacin financieras con el fin de
contar con entidades financiera slidas, competitivas y funcionales para
satisfacer las demandas de los servicios financieros.
- Supervisin permanente por parte de entidades supervisoras del
Estado.
169
2.2.2 OPORTUNIDADES.
- Los tratados del libre comercio abren las puertas al sistema de

entidades no bancarias, ya que ofrecen oportunidades de incursionar
nuevos mercados financieros como poder expandirse, realizar mas
inversiones y adems pueden ingresar empresas que necesiten
financiamientos lo cual favorecer la cartera de prstamos.
2.2.3 LIMITACIONES.
- La inversin del recurso tecnolgico pueden ser uno de los principales

problemas de los Intermediarios Financieros no Bancarios.
-El recurso humano calificado y perfiles competitivos en el sector.
2.2.4 AMENAZAS.
-El no contar con slidas estrategias financieras podran convertirse en

amenazas
tomando
en
cuenta
la
introduccin
de
nuevos
conglomerados financieros internacionales e incluso la misma banca

nacional e instituciones de micro crdito que se constituyen como
competencia.
-Saturacin del mercado.
170
2.3 Plan de Auditora.

2.3.1 Objetivos de la Auditora.
2.3.1.1 General.
Examinar los Estados Financieros de los Intermediarios Financieros no Bancarios, al
31 de diciembre de 20XX y 200X; as como los procedimientos administrativos,
financieros, su organizacin contable y el cumplimiento de leyes y regulaciones
aplicables, de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora (NIA`S), evaluar
el control interno de acuerdo al criterio COSO y normas contables y prudenciales
emitidas por la Superintendencia del Sistema Financiero aplicables a Intermediarios
Financieros no Bancarios.
2.3.1.2 Especficos.
Elaborar cartas de gerencia por las revisiones trimestrales, en las que se
incluirn las observaciones derivadas de deficiencias detectadas en la revisin
de componentes de los Estados Financieros, evaluacin del cumplimiento al
sistema de control interno, cumplimiento de disposiciones legales y
reglamentarias.
Evaluar los riesgos mediante el cumplimiento de lmites de crditos, crditos y
contratos con personas relacionadas
y la suficiencia de reservas de
saneamiento.
Emitir un informe final que contendr la opinin independiente sobre los
Estados Financieros bsicos de los Intermediarios Financieros no Bancarios,
mencionando si estos reflejan razonablemente la Situacin Financiera los
Resultados de Operacin, los Flujos de Efectivo y los Cambios en el
Patrimonio,
Financiera
de conformidad con Normas Internacionales de Informacin

y
Normas
Contables
Prudenciales
emitidas
por
la
171
Superintendencia
del
Sistema
Financiero
aplicables
Intermediarios
Financieros no Bancarios.
2.3.2 Comprensin del Control Interno y del Sistema de

Contabilidad.
2.3.2.1 Control Interno.
Los ejecutivos principales deben velar por el control de las empresas que dirigen, los
controles internos se implantan para mantener a las empresas en la direccin de los
objetivos de rentabilidad y en la consecucin de su misin, as como para minimizar
las sorpresas en el camino. El control interno hace posible a la administracin
negociar en ambientes econmicos y competitivos rpidamente cambiantes,
ajustndose a las demandas y prioridades de los clientes, y reestructurndose para
el crecimiento futuro. Los controles internos promueven la eficiencia, reducen los
riesgos de prdida de activos, y ayudan asegurar la confiabilidad de los estados
financieros y el cumplimiento de las leyes y regulaciones.
El denominado "INFORME COSO" sobre control interno, publicado en EE.UU. en
1992, surgi como una respuesta a las inquietudes que planteaban la diversidad de
conceptos, definiciones e interpretaciones existentes entorno a la temtica referida.
El control consta de cinco componentes interrelacionados que se derivan de la forma
cmo la administracin maneja el negocio, y estn integrados por los siguientes:
a)
Ambiente de control.
b)
Evaluacin de riesgos.
c)
Actividades de control.
d)
Informacin y comunicacin.
e)
Supervisin y seguimiento del sistema de control.
172
En el marco de gestin de riesgos de informe coso incluyen tres elementos ms los

cuales son:
f)
Ajuste de objetivos.
g)
Identificacin de acontecimientos.
h)
Respuesta al riesgo.
El control interno, no consiste en un proceso secuencial, en donde algunos de los

componentes afectan slo al siguiente, sino en un proceso multidireccional repetitivo
y permanente, en el cual ms de un componente influye en los otros.
a)
Ambiente de Control.
El estudio COSO establece a este componente como el primero ya que sirve como
base para todos los otros componentes de la gestin de riesgos, proporcionando la
disciplina y la estructura.
b)
Integridad y valores ticos.
Competencia del personal.
Consejo de administracin y/o comit de auditora.

Evaluacin de Riesgos.
El componente de control que involucra la identificacin y anlisis de riesgos

relevantes para el logro de los objetivos y la base para determinar la forma en que
tales riesgos deben ser manejados. Asimismo se refiere al mecanismo necesario
para identificar y manejar riesgos especficos asociados con los cambios, tanto los
que influyen en el entorno de la organizacin como en el interior de la misma.
Para lo anterior, es indispensable primeramente el establecimiento de objetivos tanto
a nivel global de la empresa como al de las actividades relevantes, obteniendo con
ello una base sobre la cual sean identificados y analizados los factores de riesgos
que amenazan su oportuno cumplimento. La evaluacin, o mejor dicho la
173
autoevaluacin de riesgo debe ser una responsabilidad ineludible para todos los
niveles que estn involucrados en el logro de objetivos.
Objetivos.
Para todos es clara la importancia que tiene este aspecto en cualquier organizacin,
ya que representa la orientacin bsica de todos los recursos y esfuerzos y
proporciona una base slida para un control interno efectivo. La fijacin de objetivos
es el camino adecuado para identificar factores crticos de xito, particularmente al
nivel de actividad relevante. Una vez que tales factores han sido identificados, la
gerencia tiene la responsabilidad de establecer criterios para medirlos y prevenir su
posible ocurrencia a travs de mecanismos de control e informacin, a fin de estar
enfocando permanentemente tales factores crticos de xito.
El estudio del COSO propone una categorizacin que pretende unificar los puntos de
vista al respecto. Tales categoras son las siguientes:
Objetivos de operacin: Son aquellos relacionados con la efectividad y
eficiencia de las operaciones de la organizacin.
Objetivos de informacin financiera: Se refiere a la obtencin de
informacin financiera contable.
Objetivos de cumplimiento: Estn dirigido a la adherencia a leyes y
reglamentos federales o estatales, as como tambin a las polticas
emitidas por la gerencia.
Riesgos.
Todos los organismos enfrentan riesgos y stos deben ser evaluados. El proceso
mediante el cual se identifica, analizan y se manejan los riesgos forman parte de un
sistema de control efectivo. Para ello las empresas deben establecer un proceso
suficientemente amplio que tome en cuenta sus interacciones ms importantes entre
todas las reas y de stas con el exterior.
174
Los riesgos al nivel de actividad tambin deben ser identificados, ayudando con ellos
a administrar los riesgos en las reas o funciones ms importantes. Desde luego las
causas del riesgo en este nivel permanecen a un rango amplio que va desde lo obvio
hasta lo complejo y con distintos grados de significacin. El anlisis de riesgos y su
proceso, sin importar la metodologa en particular, debe incluir entre otros aspectos
los siguientes:
Estimacin del riesgo y sus efectos.
Evaluacin de la probabilidad de ocurrencia.
Consideraciones de cmo debe manejarse los riesgos, evaluacin de

acciones que deben tomarse.
CLASIFICACIN GENERAL DEL RIESGO
R ie s g o C r d ito .
I n c u m p lim ie n t o .
A c t iv o s im p r o d u c t iv o s .
G a r a n ta .
I n f o r m a c i n m a q u illa d a .
In te re s e s n o re c a u d a d o s .
C o n c e n t r a c i n d e s e c t o r .
P r s t a m o s r e la c io n a d o s .
R ie s g o d e P a s
Y d e T r a n s fe r e n c ia s .
S ucesos
e c o n m ic o s ,
s o c ia le s y p o l t ic o s .
C r d it o s a l e x t r a n je r o
O b lig a c io n e s
no
d e n o m in a d o s
en
m o n e d a lo c a l.
R ie s g o d e T a s a
D e In te r s .
M o v im ie n t o s a d v e r s o s d e
ta s a .
V a lo r e c o n m ic o
d e a c t iv o s .
R e p r e c io .
R ie s g o L e g a l.
F a lt a d e le y e s p a r a
r e s o lv e r lit i g io s .
C a m b io d e le y e s .
D o c u m e n t a c i n
f a ls if ic a d a .
A v a l o s in a d e c u a d o s .
N u e v o s p r o d u c to s o
s e r v ic io s s in m a r c a s
ju r d ic a s c la r o s .
P r in c ip a le s
R ie s g o s e n
L o s IF N B
R ie s g o O p e r a c io n a l.
F a lla s e n e l c o n t r o l
in t e r n o d e la e n t id a d
o g o b ie r n o .
E rro re s , fra u d e s .
A b u s o d e a u t o r id a d .
F a lt a a la t ic a .
C a d a
de
lo s
s is t e m a s t e c n o l g ic o s
d e in f o r m a c i n .
I n c e n d io s ,
d e s a s tre s
e tc .
R ie s g o d e L iq u id e z .
I n c a p a c id a d
de
fo n d o s
in c r e m e n t o d e a c t iv o s .
I n c a p a c id a d
de
pagar
o b lig a c io n e s in m e d ia t a s .
A f e c t a la r e n t a b ilid a d .
G e n e r a in s o lv e n c ia .
R ie s g o d e
R e p u ta c i n .
F a lla s
o p e r a c io n a le s .
I n c u m p lim ie n t o d e
le y e s .
G e n e r a p r d id a d e
c o n f ia n z a .
R ie s g o d e M e r c a d o .
P o s ic io n e s a b ie r t a s
en
m e rc a d o
e x t r a n je r a s .
R ie s g o c a m b ia r io .
175
c)
Actividades de Control.
Las actividades de control son aquellas que realizan la gerencia y dems personal de
la empresa para cumplir diariamente con actividades asignadas. Estas actividades
estn relacionadas con las polticas, sistemas y procedimientos principalmente.
Ejemplo de estas actividades son aprobacin, autorizacin, verificacin, conciliacin,
inspeccin, revisin de indicadores de rendimiento. Tambin la salvaguarda de los
recursos, la segregacin de funciones, la supervisin y la capacitacin adecuada.
Las actividades de control tienen distintas caractersticas. Pueden ser manuales o
computarizadas, gerenciales u operacionales, general o especficas, preventivas o
detectivas. Sin embargo, lo trascendentes es que sin importar su categora o tipo,
todas ellas estn apuntando hacia los riesgos (reales o potenciales) en beneficio de
las empresas, su misin y objetivos, as como a la proteccin de los recursos.
Las actividades de control son importantes no slo porque en s mismas implican la
forma "correcta" de hacer las cosas, sino debido a que son el medio idneo de
asegurar en mayor grado el logro de los objetivos y estos s que tiene mayor
relevancia que hacer las cosas de forma "correcta".
d)
Informacin y Comunicacin.
Consecuentemente la informacin pertinente debe ser identificada, capturada,

procesada y comunicada al personal en forma y dentro del tiempo indicado, de forma
tal que le permita cumplir con sus responsabilidades. Los sistemas producen
reportes conteniendo informacin operacional, financiera y de cumplimiento que hace
posible conducir y controlar a una empresa.
Todo el personal debe recibir un claro mensaje de la alta gerencia de sus
responsabilidades sobre el control, as como la forma en que las actividades
individuales se relacionan con el trabajo de otros. De igual forma, debe contarse con
176
medios para comunicar informacin relevante hacia los mandos superiores, como a
entidades externas.
e)
Supervisin y Seguimiento del Sistema de Control Interno.

Monitoreo.
En general los sistemas de control estn diseados para operar en determinadas

circunstancias. Claro est que para ello se tomaron en consideracin los riesgos y
las limitaciones inherentes al control; sin embargo, las condiciones evolucionan
debido tanto a factores externos como internos colocando con ello que los controles
pierdan su eficiencia.
Como resultado de todo ello, la gerencia debe llevar a cabo la revisin y evaluacin
sistemtica de los componentes y elementos que forman parte de los sistemas. Lo
anterior no significa que tengan que revisarse todos los componentes y elementos,
como tampoco que deba hacerse al mismo tiempo. Ello depender de las
condiciones especficas de cada departamento, de los distintos niveles de riesgos
existentes y del grado de efectividad mostrado por los distintos componentes y
elementos de control.
La evaluacin debe conducir a la identificacin de los controles dbiles, insuficientes
o necesarios, para promover con el apoyo decidido de la gerencia, su reforzamiento
e implantacin. Esta evaluacin puede llevarse a cabo de tres formas: durante la
realizacin de las actividades de supervisin diaria en distintos niveles de
organizacin; de manera independiente por personal que no es responsable directo
de la ejecucin de las actividades (incluidas las de control) mediante la combinacin
de las dos formas anteriores.
177
Actividades de Supervisin.
Como ya se coment, la realizacin de las actividades diarias permite observar si

efectivamente los objetivos de control se estn cumpliendo y si los riesgos se estn
considerando adecuadamente. Los niveles de supervisin y gerencia juegan un
papel importante al respecto, ya que ellos son quienes deben concluir si el sistema
de control es efectivo o ha dejado de serlo tomando las acciones de correccin o
mejoramiento que el caso exige. Sobre estas actividades comento a continuacin
algunos ejemplos: La tendencia de la efectividad del sistema de control obtenida en
el da con da. Verificaciones de registros contra la existencia fsica de los recursos.
Anlisis de los informes de auditora, contadura, reporte de deficiencias,

autodiagnsticos y otros.
Comparacin de informacin generada internamente con otra preparada por

entidades externas.
Juntas de trabajo y de evaluacin en las que se traten asuntos relacionados

con problemas de operacin asociados (directa o indirectamente) con la
efectividad de los controles.
Deteccin de fraudes u otros actos indebidos perpetrados por el personal o

por terceros.
f)
Obtencin de reportes con bajo nivel de oportunidad y confiabilidad.

Ajuste de Objetivos.
Dentro del contexto de misin y visin, la direccin establece objetivos estratgicos.

Estos objetivos deben existir antes de que la direccin pueda identificar los
acontecimientos capaces de impedir su logro. La gestin de riesgos permite asegurar
que la direccin tiene un proceso para alinear los objetivos con la misin y visin de
la organizacin, y que estos son compatibles con el grado de riesgo aceptado.
178
g)
Identificacin de Acontecimientos.
Existe la posibilidad de ocurrencia de acontecimientos capaces de afectar a la

organizacin, pudiendo los mismos tener impactos positivos
y negativos. Los
acontecimientos que tienen un impacto potencialmente negativo representan un

riesgo, el que requiere de una evaluacin y una respuesta por parte de la direccin.
Para la identificacin de los posibles acontecimientos, la direccin debe considerar
tanto los factores internos como los externos. Los factores externos incluyen el
ambiento econmico y de negocio, la naturaleza, y los factores polticos, sociales y
tecnolgicos. Los factores internos tienen en cuenta aspectos tales como las
opciones de la gestin, el personal y los procesos.
h)
Respuesta al Riesgo.
Para cada riesgo significativo la direccin se ve obligada a generar potenciales

respuestas. Habiendo generado una respuesta de riesgo, la direccin debe calibrar el
nuevo riesgo sobre la base residual.
Siempre existir un riesgo residual, no solo porque los recursos son limitados, sino
tambin debido a la incertidumbre del futuro y a limitaciones inherentes a otras
actividades.
2.3.2.2 Sistema de Contabilidad.

Segn el artculo 435 del Cdigo de Comercio, se establece que el comerciante esta
obligado a llevar contabilidad debidamente organizada.
El sistema de contabilidad que debe ser utilizado para el registro de los hechos
econmicos de los Intermediarios Financieros no Bancarios es el que establece la
Superintendencia del Sistema Financiero.
179
Descripcin del Sistema de Contabilidad.
La informacin financiera y de operaciones de los IFNB se encuentra completamente

sistematizada, a travs de programas computacionales que registran las operaciones
desde la recepcin de pagos de colectores (servicios generales, agua, luz, telfono)
hasta operaciones complejas como lo son las de intermediacin financiera.
Todas las operaciones diarias quedan registradas en el sistema y son actualizadas
en un proceso nocturno, el cual permite obtener por unidad de negocio (agencias) el
registro de las transacciones por las operaciones del da anterior a primera hora del
da siguiente y un balance de comprobacin general por todas las operaciones del
IFNB.
El departamento de contabilidad revisa todas las operaciones vrs documentacin de
las agencias que todo este correctamente contabilizado y finanzas da informacin
general del IFNB.
Existen mdulos (programas) que estn internamente readicionado con la
contabilidad ya que desde esos mdulos sube la informacin contable los mdulos
son los siguientes:
Mdulos de carteras de prstamos que controla todas las operaciones por los
prstamos de los clientes.
Mdulo de activo fijo que controla toda la propiedad, planta y equipo con que
cuentan los IFNB.
Mdulo de ahorros que controla todas las transacciones de depsitos
de
ahorros y patrimonio captado.

Mdulo de finanzas que controla todos los depsitos a plazo realizados por los
clientes.
Mdulo de bancos que controla todas las transacciones bancarias realizadas
por los IFNB.
180
Mdulo de impuestos que controla todas las operaciones relacionadas con

impuestos.
Mdulo de caja que controla todas las operaciones realizadas por agencias y
cajeros.
Mdulo de planillas que controla todos los pagos y deducciones realizadas a
los empleados.
Mdulo de tarjeta de crdito que controla todas las operaciones realizadas por
los tarjetahabientes.
Los Libro legales autorizados son:
Libro Mayor.
Libro de Estados Financieros.
Libro de Aumentos y Disminucin de Capital.
Libro de Accionistas o Asociados.
Libros de Compras y Ventas (IVA).
2.3.3 Riesgos e Importancia Relativa.
2.3.3.1 Riesgo del Negocio.

En los Intermediarios Financieros no Bancarios los riesgos provienen de fuentes
externas e internas debido a su objetivo fundamental de actuar como intermediario
en el mercado financiero, mediante la captacin o recepcin de fondos o valores del
pblico realizadas a travs de operaciones pasivas de
depsitos, as como la
colocacin de recursos as obtenidos de forma total o parcial, en operaciones activas

de crdito.
En la identificacin y anlisis de los riesgos de los Intermediarios Financieros no

Bancarios relevantes
que constituyen la base para determinar como se deben
181
administrar los riesgos considerando los posibles y constantes cambios en la

economa, regulaciones y condiciones de operacin se pueden destacar los aspectos
siguientes:
RIESGOS INTERNOS
RIESGOS EXTERNOS
No contar con anlisis previo y
Los
IFNB
pueden
verse
restricciones legales en cuanto a
afectados por las instituciones de
polticas de inversin de los
micro crdito que se constituyen
fondos; tales como: la Ley de
como la competencia, lo que
Intermediarios
Financieros
podra afectar los resultados de
Bancarios,
las
Contables
no
Normas
Prudenciales
un periodo determinado.
Irrecuperabilidad de los crditos,
influenciado por otorgamientos
emitidas por la SSF.

El no contar con un plan de
inadecuados de los mismos o
contingencia, definidas por la
por cambios negativos en las
administracin,
condiciones
que
permitan
recuperar la informacin ante

perdida de la misma por la
econmicas
del
mercado.
Las operaciones de los IFNB se
ocurrencia de eventos externos
pueden
inesperados
eventos externos ajenos, tales
inundaciones,
(Terremotos,
robos
virus
informticos).
No contar con un Comit de
emergencia.
ver
afectadas
por
como: inundaciones, terremotos,

erupciones
volcnicas,
catstrofes
naturales
que
pueden aumentar el nivel de
El cambio de sistemas para
atencin
realizar migracin de datos de
disminuir
la
los diferentes productos.
ingresos.
los
clientes
percepcin
y
de
182
El riesgo en los estados financieros de los IFNB al 31 de diciembre de 20XX y 200X,

especficamente el balance general y estado de resultados, se identifican en
componentes que podran determinarse como criticas, tomando en cuenta la
calificacin de su control interno o el volumen de operaciones y el grado de
mecanizacin al cual estn sujetas, entre las cuales podemos mencionar:
Fondos Disponibles:
A pesar de existir supervisin por parte de auditora interna y la gerencia
financiera al control y custodia del efectivo existente en la bveda y en la caja
chica, estos son susceptibles a perdidas y el no contar con lineamientos claros
para mantener saldos en la bveda y por superar los saldos mximos exigidos
por parte de la aseguradora durantes los das de desembolso, lo cual incrementa
el riesgo de perdida.
Prstamos y Depsitos:
A pesar de contar con mdulos para el control de las operaciones y la emisin
mecanizada de los cheques, estos pueden verse afectados por problemas en la
parametrizacin o configuracin de los clculos de provisin de intereses, lo cual
obliga a mayores esfuerzos para controlar la operacin.
Activo Fijo:
Efectuar un inventario fsico al 31 de diciembre de 20XX de los bienes que
conforman este rubro y por ende conciliar los reportes con los saldos reflejados
en los estados financieros.
Ingresos:
A pesar que el mdulo de prstamos, controla los ingresos que los IFNB percibe
a travs del clculo mecanizado de los intereses y comisiones sobre la cartera
vigente, estos pueden verse afectados por problemas en la parametrizacin o
configuracin de los clculos, lo cual obliga a mayores esfuerzos para controlar la
operacin.
183
Costos y Gastos:
Los costos son calculados a travs de los mdulos del sistema y los gastos se
registran en mdulos que estn integrados a la contabilidad, pero a los cuales no
se les da la misma importancia, por lo cual los registros de las operaciones y la
informacin misma pueden verse afectada por la falta de mantenimiento y mal
funcionamiento de los mismos.
2.3.3.2 Clasificacin de Riesgo de Auditora.

Despus de realizar una evaluacin del control interno y aplicar ciertos
procedimientos de revisin analtica, se debe mostrar los diferentes niveles de riesgo
de auditora estimados, as como el enfoque preliminar del trabajo de auditora a
realizar para las componentes de mayor importancia de los estados financieros.
184
A continuacin se presentan las matrices de evaluacin de riesgos y la calificacin global del riesgo de auditora,
evaluado por componentes.
MATRIZ CONSOLIDADA.
RIESGO DE
MATRIZ
COMPONENTES
CONTROL
RIESGO DE
RIESGO
COMBINACION
DETECCION
CALIFICACION
PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORIA
PROGRAMA DE
AUDITORIA
INHERENTE
Fondos Disponibles
BM
BM
P-01
PROA-01
Cartera de Prstamos
BM
BM
P-02
PROA-02
Activos Fijos
BM
BM
P-03
PROA-03
Depsitos de Clientes
BM
BM
P-04
PROA-04
Patrimonio
P-05
PROA-05
Ingresos de Operacin
P-06
PROA-06
Costos de Operacin
P-07
PROA-07
Gastos de Operacin
P-08
PROA-08
CALIFICACIN GLOBAL
Medio
Se presentan las matrices detalladas as:
185
SISTEMAS DE CONTABILIDAD Y DE CONTROL INTERNO

RIESGOS E IMPORTANCIA RELATIVA
MATRIZ DE EVALUACIN DE RIESGOS Y CALIFICACIN GLOBAL DEL RIESGO DE AUDITORA
POR COMPONENTES
A. FONDOS DISPONIBLES
RIESGO
COMBINACI
COMPONENTE
RIESGOS DE CONTROL
RIESGO INHERENTE
DE
N DE
DESCRIPCIN
FONDOS
DISPONIBLES
Adecuada
segregacin
de B
funciones de operacin, custodia
y registro.
Cortes diarios de efectivo por
parte de los cajeros.
Arqueos de bveda de forma
sorpresiva
efectuados
por
auditora interna y la gerencia
financiera.
Conciliaciones
elaboradas
oportunamente y sin mayores
partidas antiguas sin importancia.
Diferencias corregidas al mes
inmediato siguiente.
Existencia de plizas de seguros
que protegen efectivo en transito,
el de la sucursal y fidelidad de
empleados.
DESCRIPCIN
RIESGOS DE
CONTROL E
INHERENTE
DETECC
IN
BM
CALIFICACI
N
GLOBAL
DEL
RIESGO
Es el activo de mayor susceptibilidad de M

perdida.
No se tienen lmites mximos de
efectivos para los cajeros.
Los saldos de efectivos que se
mantienen en bveda tanto en oficinas
administrativas como en sucursales
deben estar basados en el lmite
mximo permitido en las plizas de
seguro y para periodos en los cuales se
realizaran desembolsos se superan
dichos lmites.
BM
P = Ponderacin del riesgo

A = Alto
M = Medio o Moderado
B = Bajo
186

POR COMPONENTES
B. CARTERA DE PRSTAMOS
RIESGO
COMBINACI
COMPONENTE
RIESGOS DE CONTROL
RIESGO INHERENTE
DE
N DE
DESCRIPCIN
CARTERA DE
PRESTAMOS
Prstamos
regulados
por
la
Superintendencia
del
Sistema
Financiero.
Adecuada segregacin de funciones
de operaciones, custodia y registro.
Proceso de otorgamiento de crdito
normado adecuadamente en lo que
respecta a niveles de autorizacin de
crditos, polticas y procedimientos.
Adecuados procesos de aprobacin
de los prstamos y ratificacin de los
mismos en
de Junta Directiva
semanal.
Control de operaciones de prstamos
por medio del sistema mecanizado.
P
B
DESCRIPCIN
Se cumple con algunas modalidades de los
crditos establecidas en las Normativa
Contables Vigentes emitidas por la SSF.
Existen mecanismos de supervisin de los
crditos otorgados.
Cumple con la Norma de Contabilidad
Bancaria
NCB-22
Reglamento
para
Clasificar la Cartera de Activos de Riesgo
Crediticio y Constituir las Reservas de
Saneamiento.
RIESGOS DE
CONTROL E
INHERENTE
DETECC
IN
BM
CALIFICACI
N
GLOBAL
DEL
RIESGO
P
M
BM

A = Alto
B = Bajo
187

POR COMPONENTES
C. ACTIVOS FIJOS
RIESGO
COMBINACI
COMPONENTE
RIESGOS DE CONTROL
RIESGO INHERENTE
DE
N DE
ACTIVOS
FIJOS
NO
DEPRECIABLES
DEPRECIABLES
DESCRIPCIN
DESCRIPCIN
Existencias de plizas de seguro que

protegen la inversin en bienes de
uso.
Control
centralizado
en
la
autorizacin de compra de bienes del
activo fijo.
Bienes
depreciables
ubicados
nicamente en las instalaciones que
utilizan los IFNB como oficina central
y sucursal.
Se ha realizado inventario de activo fijo

recientemente.
Cuenta con kardex actualizado de los bienes
propiedad de los IFNB.
Existe una base adecuada para la
realizacin
de
las
provisiones
de
depreciacin mensual.
RIESGOS DE
CONTROL E
INHERENTE
DETECC
IN
BM
CALIFICACI
N
GLOBAL
DEL
RIESGO
BM

A = Alto
B = Bajo
188

POR COMPONENTES
D. DEPOSITOS DE CLIENTES
RIESGO
COMBINACI
COMPONENTE
RIESGOS DE CONTROL
RIESGO INHERENTE
DE
N DE
DESCRIPCIN
DEPSITOS
DE CLIENTES
Sistemas mecanizados para el

registro y control de las operaciones
de depsitos en cuentas de ahorro y
a plazo.
Existencias de manuales de polticas,
procedimientos y servicios que
regulan la operacin y servicios de
los depsitos de clientes.
de
apertura,
procesamiento,
custodia, liquidacin y registro de las
operaciones de depsitos.
Fondos depositados para cubrir el
encaje legal, verificado y supervisado
por el BCR.
Revisiones y aprobacin mensuales
de las tasas de inters por parte de
la Junta Directiva de los IFNB.
Volumen de operaciones pequeas
en los diferentes tipos de depsitos.
P
B
DESCRIPCIN
Los contratos de cuentas de ahorro y
certificados de depsito a plazo,
se
encuentren automatizados.
Los IFNB no cuentan con manuales de
polticas y procedimientos propios, para
cumplir con la Ley Contra el Lavado de
Dinero y de Otros Activos.
RIESGOS DE
CONTROL E
INHERENTE
DETECC
IN
BM
CALIFICACI
N
GLOBAL
DEL
RIESGO
P
M
BM

A = Alto
B = Bajo
189

POR COMPONENTES
E. PATRIMONIO
COMPONENTE
PATRIMONIO
RIESGOS DE CONTROL
RIESGO INHERENTE
DESCRIPCIN
DESCRIPCIN
El capital esta constituido por aportes

de los socios y acciones de los
accionistas y se incrementa a diario.
Dependencia total del sistema mecanizado,

para efectos de su adecuado control.
COMBINACI
N DE
RIESGOS DE
CONTROL E
INHERENTE
RIESGO
DE
DETECC
IN
CALIFICACI
N
GLOBAL
DEL
RIESGO

A = Alto
B = Bajo
190

POR COMPONENTES
F. INGRESOS DE OPERACIN
RIESGO
COMBINACI
COMPONENTE
RIESGOS DE CONTROL
RIESGO INHERENTE
DE
N DE
DESCRIPCIN
INGRESOS
DE
OPERACIN

en las actividades de operacin de
los ingresos.
Utilizacin de sistema mecanizado
para el clculo de los intereses sobre
prstamos.
Revisin fiscal sobre los mismos
ingresos.
DESCRIPCIN
M Requisitos fuertes en la solicitudes de

financiamiento por medio de crditos, lo que
no favorece la actividad de colocacin de
recursos.
Dependencia total del sistema mecanizado,
para efectos de su adecuado control.
RIESGOS DE
CONTROL E
INHERENTE
DETECC
IN
CALIFICACI
N
GLOBAL
DEL
RIESGO
P
M

A = Alto
B = Bajo
191

POR COMPONENTES
G. COSTOS DE OPERACIN
RIESGO
COMBINACI
COMPONENTE
RIESGOS DE CONTROL
RIESGO INHERENTE
DE
N DE
DESCRIPCIN
COSTOS DE
OPERACIN

en las actividades de operacin y
registro de los costos.
Utilizacin del sistema mecanizado
para el clculo de intereses sobre
depsitos y prstamos.
DESCRIPCIN
M Volumen de operaciones pasivas grandes.

Tasas de inters que se reconocen por los
depsitos del pblico, expuestas a las
fluctuaciones del mercado.
RIESGOS DE
CONTROL E
INHERENTE
DETECC
IN
CALIFICACI
N
GLOBAL
DEL
RIESGO
P
M

A = Alto
B = Bajo
192

POR COMPONENTES
H. GASTOS DE OPERACIN
COMPONENTE
RIESGOS DE CONTROL
DESCRIPCIN
GASTOS DE
OPERACIN

en las actividades de operacin y
registro de los gastos.
Volumen de personal contratado a la
fecha, considerable y congruente con
el volumen de operaciones.
RIESGO INHERENTE
P
DESCRIPCIN
M Existen manuales para el control de egresos

efectuados por la administracin de los
IFNB.
COMBINACI
N DE
RIESGOS DE
CONTROL E
INHERENTE
RIESGO
DE
DETECC
IN
CALIFICACI
N
GLOBAL
DEL
RIESGO

A = Alto
B = Bajo
193

2.3.3.3 Procedimientos de Auditora en Respuesta de los Riesgos
Evaluados.
Sern desarrollados como mnimo los que se describen a continuacin:
P-01
A- FONDOS DISPONIBLES
1. Examinar las conciliaciones bancarias de bancos locales.
2. Arqueos sorpresivos de fondos de caja.
3. Confirmaciones de saldos bancarios.
4. Adecuado registro y revelacin en los estados financieros.
P-02
B- CARTERA DE PRSTAMOS
1. Procedimientos de revisin analtica.
2. Pruebas sustantivas globales del clculo de los intereses generados por la cartera.
3. Pruebas sustantivas.
4. Revisin de controles gerenciales.
5. Pruebas detalladas de transacciones y saldos.
7. Anlisis de cumplimiento de los lmites permitidos por la ley
de IFNB sobre
crditos a grupos econmicos y partes relacionadas.

8. Conformaciones positivas y negativas de saldos importantes.
P-03
C- ACTIVOS FIJOS
1. Pruebas analticas.
2. Pruebas detalladas de depreciacin por los activos ms importantes.
4. Revisin de adquisiciones y descargos de importancia.
5. Inspeccin de inventarios fsicos practicados.
194

P-04
D- DEPSITOS DE CLIENTES
2. Pruebas sustantivas globales del clculo de los intereses generados por los
depsitos.
3. Pruebas sustantivas.
5. Verificacin del cumplimiento del encaje legal segn Instructivo BCR.
6. Confirmaciones positivas y negativas de saldos importantes.
7. Verificacin del cumplimiento de la Ley de Contra el Lavado de Dinero y Otros
Activos.
8. Adecuado registro y revelacin de conformidad con las NICs.
P-05
E- PATRIMONIO
3. Revisin de aspectos legales relativos a la conformacin de su capital.
P-06
F- INGRESOS DE OPERACIN
2. Pruebas sustantivas globales del clculo de los intereses y comisiones generados
por la cartera de prstamos.
P-07
G- COSTOS DE OPERACIN
2. Pruebas sustantivas globales del clculo de los intereses generados por la cartera
195

de depsitos de clientes y de prstamos de terceros.
P-08
H- GASTOS DE OPERACIN
2. Pruebas sustantivas globales del clculo de los gastos por sueldos y prestaciones
al personal.
3. Pruebas sustantivas globales de gastos por depreciacin y amortizacin.
2.3.4 Estrategia de la Auditora.

2.3.4.1 Naturaleza, Alcance y Oportunidad.
La naturaleza de la auditora de estados financieros se presenta en
Naturaleza.
diferentes procedimientos de auditora considerados en las

circunstancias para lograr los objetivos.
Procedimientos Analticos: se investigaran las fluctuaciones
y/o relaciones resultantes en cada componente a examinar, que
sean el resultado de las comparaciones efectuadas de los
saldos del ao actual vrs los saldos del ao anterior.
Pruebas Sustantivas: El propsito de los procedimientos
sustantivos es obtener evidencia de auditora para detectar
errores
importantes
en
los
estados
financieros.
Los
procedimientos estn orientados a validar las cifras reflejadas

en los estados financieros y pueden clasificarse en dos tipos:
pruebas sustantivas totales o globales y pruebas sustantivas
de detalle sobre transacciones y saldos.
196

9 Pruebas Sustantivas Totales o Globales: Dentro de
este
tipo
de
procedimiento
se
investigaran
las
fluctuaciones y/o relaciones que a criterio nuestro sean

consideradas como montos significativos resultantes en
cada componente a examinar, y que sean el resultado
de las comparaciones efectuadas de los saldos del ao
actual vrs. los saldos de ao anterior o clculos
globales, como por ejemplo: clculos globales de pagos
de arrendamiento, clculos globales de sueldos durante
un perodo, clculos globales de intereses, etc.
9 Pruebas Sustantivas de Detalle sobre Transacciones
y Saldos: Dentro de este tipo de prueba se examinara
cada
uno
de
los
reas
planteados
en
nuestro
cronograma de actividades, sobre las cuales se

aplicaran una serie de procedimientos claves para lograr
obtener evidencia suficiente y competente, que nos
permita poder determinar la razonabilidad de las cifras
presentadas en los estados financieros de los IFNB,
esto
travs
de
la
inspeccin,
observacin,
investigacin, confirmacin, clculo y otras tcnicas, que

a nuestro juicio consideremos necesarias.
Es importante mencionar que la seleccin de los procedimientos
ms adecuados ser un asunto de juicio profesional en las
circunstancias. La aplicacin de los procedimientos anteriores
implicar la seleccin de partidas de un universo, con el objetivo de
probarlas.
Cabe mencionar que al disear los procedimientos de auditora,
determinaremos lo medios apropiados de seleccin
de partidas
para examinarlas y probarlas, dichos medios son los que se

detallan a continuacin:
a) Seleccionar todas las partidas (examen del 100%)
197

b) Seleccionar partidas especficas, y
c) Muestreo en la auditora.
En nuestra auditora usaremos el medio de seleccin de partidas
especficas ya que este se refiere a que el auditor puede decidir
seleccionar partidas especficas dentro de un universo, por referirse
a montos relevantes, o por que muestren alguna otra caracterstica,
como por ejemplo, partidas que son contrarias a la naturaleza
contable de la cuenta, inusuales o cuyos montos consideramos
como significativos y que particularmente se encuentran propensas
al riesgo.
Pruebas de Control o de Cumplimiento.
Deber proporcionar suficiente evidencia que permita concluir que
los controles en que tiene que confiarse, han estado operando en
forma efectiva y continua durante el ejercicio.
Como pruebas de procedimientos de control el auditor debe:
a) Identificar los procedimientos de control importantes.
b) Ejecutar pruebas para asegurar el funcionamiento de los
controles.
c) Documentar los controles a ser probados.
Apoyo en el plan de trabajo de auditora interna para el ao
actual, en cumplimiento a la seccin 610 de las NIAS
Consideraciones del Trabajo de Auditora Interna
Alcance.
Para efectos de la auditora, los que ser importante en

trminos monetarios depender de la naturaleza de las
operaciones y de la cuanta del saldo de las cuenta que se
examinen.
En general, sobre la base de los estados financieros deber
utilizarse durante el desarrollo de la auditora un nivel de
198

materialidad, los criterios de seleccin de muestras dependern
de la naturaleza y circunstancias de cada cuenta en particular y
sern establecidos mediante el mtodo aleatorio dirigidos a
saldos significativos.
Oportunidad.
La oportunidad con que se alcanzara en la auditora financiera,

ser de acuerdo al cronograma de actividades, que esta en funcin
de fechas claves y tomando en consideracin de la fecha en que
nos contrate, as como tambin la disponibilidad del recurso
humano para poder llevar a cabo la evaluacin.
2.3.5 Administracin de la Auditora.

La auditora se realizara asignado el personal siguiente:
Personal Asignado
Responsabilidad
Socio
Coordinador.
Estampa su firma en los dictmenes de los auditores

independientes, da el aval a informes
y es la mxima
autoridad de la firma de auditora.

Gerente.
Planifica las organizaciones globales de auditora, revisa los

resultados, elabora programas y procedimientos para un
cliente
especfico,
revisa
que
el
desarrollo
de
las
actividades se haya cumplido en el plan de auditora.

Supervisor.
Verificar el cumplimiento del cronograma, para el examen

que se realiza en el componente, delegando el trabajo a
ejecutar por los colaboradores y elabora informes para el
auditor. Debe de tener el conocimiento previo de las
instalaciones.
199
Personal Asignado
Colaboradores.
Responsabilidad
Desarrollan el trabajo de campo, supervisan directamente

cada uno de los procedimientos considerados en los
componentes crticos, documentndose con los papeles de
trabajo, teniendo la evidencia suficiente para que d un
soporte real para la opinin emitida por el
coordinador
(auditor).
Adems
obtienen
el
socio
material
suficiente y adecuado, por medio de la observacin,

inspeccin, indagacin y confirmacin; con el propsito de
presentar una base razonable de los estados financieros a
examinar.
Presupuesto de Tiempo en Das/Hombre.
Cantidad
Personal
Horas
Campo
Horas
Oficina
Total
Horas/Hombre
Socio Coordinador.
24
16
40
Gerente.
40
40
80
Supervisor.
40
40
80
Colaboradores.
480
120
600
Total
Horas Hombres.
584
216
800
Estimacin de presupuesto realizada por equipo de tesis.
200

2.3.6 Cronograma de Actividades.
CRONOGRAMA DE EJECUCION DE LA AUDITORIA FINANCIERA
POR EL EJERCICIO COMPRENDIDO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX
ACTIVIDADES
FEBRERO
SEMANA
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
ENERO
PRESENTACION INICIAL
PLANEACION DE LA AUDITORIA
Evaluacin Preliminar de los IFNB
Evalucin de Control Interno
Elaboracion del Memorandum de Planecin
Revisin y Aprobacin del Mermorandum de Planeacin
Emisin definitiva del Memorandum de Planeacin
EJECUCION DE LA AUDITORIA
PRIMER TRIMESTRE (Incluye Elaboracin y Discusin de Cartas de
Gerencia)
Evaluacin de Control Interno
Evaluacin de Obligaciones Formales
Revisin de Fondos Disponibles
Revisin de Inversiones Financieras
Revisin de Otros Activos
Revisin de Ingresos, Costos y Gastos
Elaboracin de Borrador de Carta a la Gerencia
Remisin y Atencin a comentarios de la Administracin de los IFNB
Emisin definitiva de Carta de Gerencia
SEGUNDO TRIMESTRE (Incluye Elaboracin y Discusin de Cartas de
Gerencia)
Revisin de Otros Pasivos
Revisin sustantiva a los Estados Financieros al 30,06,XX y 30,06,0X
Procedimientos de Cierre Intermedio de Auditora(Confirmaciones de Saldos
Bancarios, Litigios, Prestmos, Depsitos y Visistas a Agencia)
Evaluacin de Aspectos Normativos
Revisin de Actas de Asamblea General de Socios, Junta Directiva y
Correspondencia Cruzada con la SSF
Elaboracin de Borrador de Carta de Gerencia e Informe Intermedio
Emisin definitiva de Carta de Gerencia e Informe Intermedio
201

CRONOGRAMA DE EJECUCION DE LA AUDITORIA FINANCIERA
POR EL EJERCICIO COMPRENDIDO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX
ACTIVIDADES
FEBRERO
SEMANA
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
ENERO
TERCER TRIMESTRE (Incluye Elaboracin y Discusin de Cartas de

Gerencia)
Revisin de Prstamos
Revisin de Depsitos
Revisin de Prstamos (Obligaciones)
Elaboracin de Borrador de Carta de Gerencia
CUARTO TRIMESTRE (Incluye Elaboracin y Discusin de Cartas de
Gerencia)
Revisin del Patrimonio
Revisin de Actas de Asamblea General de Socios, Junta Directiva y
Correspondencia Cruzada con la SSF
Procedimientos de Cierre Intermedio de Auditora(Confirmaciones de Saldos
Bancarios, Litigios, Prestmos, Depsitos y Visistas a Agencia)
Seguimiento a Cartas de Gerencia
Evaluacin de Aspectos Normativos
Elaboracin de Borrador de Carta de Gerencia
INFORME FINAL
Elaboracin de anexos al Borrador de Informe Final
Elaboracin de Borrador de Informe Final
Presentacin de Informe Final a la SSF
Presentacin, Lectura y Entrega del Informe Final al IFNB
202
2.3.7 Cuestionario de Control Interno.

No.
Pregunta
Si
No
Observaciones
A. FONDOS DISPONIBLES.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10
11
12
13
Existe un saldo fijo con el cual inicia las operaciones el

cajero?
Cul es el saldo fijo con el que inicia las operaciones del
da el cajero?
Por favor, describa el procedimiento para practicar el
arqueo de caja?
Son peridicos los arqueos sorpresivos a caja?
Se cotejan los resultados del efectivo arqueado con el
detalle del efectivo del da anterior?
Se archiva debidamente los reportes de cuadres
generales de operaciones realizadas por cajero?
Verifican que la emisin de cheques este de acuerdo a
un requerimiento o solicitud por parte de las agencias u
oficinas centrales?
Por favor, describa el procedimiento para preparacin de
las conciliaciones bancarias.
Existe un libro para el registro de las inversiones
financieras?
Por favor, describa el mtodo utilizado para el registro y la
valuacin de las inversiones.
Por favor, describa el procedimiento de resguardo de los
ttulos valores propios.
Efecta el modulo de tesorera reportes de saldos
mensuales de las inversiones y de valores en custodia
referentes a las inversiones generado por la unidad de
custodia.
Por favor, explique si existen ttulos valores con fechas
vencidas?
14
Describa de que forma se custodia los ttulos valores.
15
Con que frecuencia son realizados inventarios fsicos de

los ttulos?
Cuales son los parmetros que se utilizan para el registro
de inversiones a corto plazo.
Se realiza provisin de los intereses sobre inversiones?
Se hace conciliacin de las inversiones?
16
17
18
203
No.
Pregunta
Si
No
Observaciones
B. CARTERA DE PRSTAMOS.
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
Por favor, describa el procedimiento para la aprobacin de

crditos.
Se efecta oportuna y adecuadamente el registro de los
prstamos concedidos?
Existen provisiones para los intereses?
Posee un inventario de las escrituras de los crditos
concedidos y de las garantas de estos?
Se ha incrementado la cartera de clientes vencida?
Describa la custodia y seguridad de las carteras de
crdito.
Los bienes recibidos en pago y adjudicados se
encuentran registrados contablemente con base a la
normativa establecida por la Superintendencia del
Sistema Financiero (NCNB-002)?
Se cumple el plazo que establece la Ley de los IFNB
Para la tenencia de los bienes adjudicados?
Se realizan inspeccin fsica de los bienes recibidos en
pago?
Utilizan firmas de peritos valuadores inscritos en la SSF?
Se registra oportunamente la liquidacin del prstamo
cuando se adjudica un bien?
Existen expedientes de los bienes recibidos en pagos?
Cumplen los procedimientos para constituir las reservas
para los bienes recibidos o adjudicados de acuerdo con el
instructivo respectivo para IFNB?
Con que frecuencia se envan confirmaciones de saldos?
Cul es el seguimiento que se le da a las diferencias de
las confirmaciones de los saldos?
Mencione el tratamiento que se le da al control de los
intereses devengados en el periodo.
Cules son los procedimientos que se sigue cuando hay
un incremento significativo de la morosidad?
Cmo esta clasificada la cartera de los clientes?
Cules son los mtodos que se realizan para el clculo
de los intereses?
Mencione la Norma Contable Bancaria emitida por la
Superintendencia del Sistema Financiero aplicada para
establecer la reserva de saneamiento.
204
No.
Pregunta
Si
No
Observaciones
C. ACTIVO FIJO.
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
Con que frecuencia se concilia los registros auxiliares

con los bienes fsicos?
Existen polticas especficas de control y adquisicin de
bienes de la empresa?
Existen polticas establecidas por escrito para la
depreciacin y la capitalizacin?
Mencione el criterio que se aplica para que los bienes
puedan ser incluidos como activos fijos?
Cmo se realizan las provisiones de las depreciaciones?
Las bases de valuacin para los activos son
consistentes?
Mencione el tratamiento que se le da a las baja de
inventarios.
Mencione si los bienes cuentan con cdigos que se
encuentren en una parte visible del bien.
Se han realizado donaciones de activos?
Como estn clasificado los activos intangibles?
D. DEPSITOS DE CLIENTES.
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
Mencione la informacin solicitada para la apertura de

cuenta de ahorro y corriente.
Mencione el tipo de control que se aplica a los cuadres
peridicos de las cuentas de ahorro.
Mencione si existe custodia de tarjetas de firmas.
Mencione el procedimiento que sigue para la cancelacin
de cuentas de ahorro.
Mencione el tratamiento que se da a las cuentas con alto
nmero de cheques devueltos por remesas realizadas.
Se informa a los titulares de las cuentas cuando las
cuentas son saldadas o canceladas?
Con que frecuencia se envan confirmaciones de saldos?
Cul es el seguimiento que se le da a las diferencias de
las confirmaciones de los saldos?
Cules son los mtodos que se realizan para el clculo
de los intereses?
Se realizan conciliaciones mensuales de las carteras de
depsitos?
205
No.
59
Pregunta
Si
No
Observaciones
Se tienen en custodia los depsitos a plazo de los

clientes?
E. PATRIMONIO.
60
61
62
63
64
65
66
Existen registros de la integracin del capital social?

Las modificaciones al capital estn basadas en
decisiones de Asamblea de Accionistas o Asociados?
Realizan conciliaciones mensuales de las cuentas del
capital social pagado?
La reserva legal se calcula de acuerdo a la ley
establecida?
Las reservas voluntarias hay acuerdo de asamblea
general de accionistas o asociados?
Han recibido donaciones?
Cuenta con parmetros ya establecidos para la
distribucin de resultados?
F. INGRESOS DE OPERACIN.
67
68
69
70
71
72
73
74
Tienen el respaldo correspondiente de cmo se han

dado el origen de los ingresos sobre prstamos vigentes?
Las comisiones por otorgamiento de prstamos son
cobradas en efectivo?
Cuenta con un control de los intereses sobre depsitos
en otras instituciones bancarias?
Tienen el respaldo correspondiente de cmo se han
dado el origen de los ingresos sobre prstamos vencidos?
Cuenta con un control de la recuperacin de prstamos
castigados?
Han realizado liberacin de reservas de saneamiento?
Se ha realizado liberacin de reserva de activos
extraordinario?
Tiene como justificar los otros ingresos?
G. COSTOS DE OPERACIN.
75
76
77
Se realiza el debido registro de las provisiones para

pago de los costos de operacin?
Cuales son las polticas que establecen los IFNB para que
los otros costos sean considerados razonables.
Cules son los costos de operacin ms representativos
206
No.
78
Pregunta
Si
No
Observaciones
en los cuales los IFNB incurre?

Cuenta con la documentacin necesaria que ampare los
costos por intereses de ahorro y depsitos a plazo?
H. GASTOS DE OPERACIN.
79
80
81
82
83
Mencione el tratamiento que se le da a los gastos por

prestaciones sociales.
Cuenta la empresa con presupuestos de gastos?
Hay niveles de autorizacin de gastos?
Se realizan comparaciones entre los gastos reales con lo
presupuestado?
Existe documentacin que amparen todos los gastos?
2.3.8 Programas de Auditora (PROA).

CODIGO
PROA-01
PROA-02
PROA-03
PROA-04
PROA-05
PROA-06
PROA-07
PROA-08
PROGRAMA
Fondos Disponibles.
Cartera de Prstamos.
Activos Fijos.
Depsito de Clientes.
Patrimonio.
Ingresos de Operacin.
Costos.
Gastos de Operacin.
207
PROA-01
FONDOS DISPONIBLES.
OBJETIVO ESPECFICO.
En agencias, departamento de contabilidad, revisar el control interno, la administracin
del efectivo, elaboracin de conciliaciones bancarias y el cumplimiento de las polticas y
regulaciones pertinentes, adems comprobar la existencia ntegra de las inversiones
registradas a nombre de los IFNB, la debida custodia y el cumplimiento formal de la
normativa.
Aprobacin previa a Ejecucin:
Elaborado:________________________
Fecha:________________
Revisado:_________________________ Fecha:________________
Aprobado:_________________________ Fecha:________________
Procedimientos
Ref. Pts
Hecho por
A. EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS.

1. Seleccionar la agencia del IFNB a visitar en base al plan
de trabajo de auditora y presentarse antes de la hora de
atencin al pblico.
2. Preparar cedulas sumarias de la integracin de los
fondos de caja fijos existentes al momento de abrir al
pblico de las cajas seleccionadas, incluir descripcin
sobre polticas y normas para el manejo de los fondos.
3. Formular grficas de flujo de fondos que muestren la
corriente operacional de las entradas y salidas de
efectivo por transacciones hechas por los clientes.
Con base en pruebas selectivas y de acuerdo con las
secuencias de la corriente operacional, verificar los
procedimientos para el control de las entradas de efectivo
y su respectivo registro, considerando lo siguiente:
a) Que los documentos y formularios que sustentan
las operaciones estn debidamente certificados
con la firma del cajero, fecha y hora en que se
208
Procedimientos
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Ref. Pts
Hecho por
realizo la operacin.
b) Correcciones pertinentes.
c) Correcta y oportuna aplicacin contable.
De acuerdo con la secuencia de la corriente
operacional, verificar los procedimientos para el
control de las salidas de efectivo. En el caso de
salidas de efectivo por retiros de cuentas de los
clientes:
a) Verificar la aplicacin correcta en la cuenta
respectiva.
b) Revisin de documentos de soporte.
c) Que lo anterior concuerde con los registros
contables.
En el caso de salidas de efectivo por transacciones
puramente relacionadas con la operatividad de los
IFNB. Verificar que las firmas de los funcionarios
encargados de librar cheques, estn:
a) Mancomunadas.
b) Autorizadas por el consejo de administracin.
c) Que lo anterior concuerde con los registros y
avisos de los bancos.
Con el detalle de cuentas y operaciones realizadas en las
agencias, prepare nota de confirmacin de saldos
bancarios en base a lo siguiente:
a) Revisin a faltantes en caja de agencias.
b) Evaluacin a procesos de riesgos que
efectan la reas de agencias y control de
depsitos.
c) Operatividad del servicio de remesas.
d) Evaluacin al sistema y la eficiencia
operativa.
e) Control interno, principales operaciones,
razonabilidad de saldos y transacciones.
Preparar una cedula que contenga el detalle total del
efectivo.
Solicitar a informtica la emisin del reporte que
muestran el saldo de las cuentas contables que registran
los movimientos de efectivos de la agencia a la fecha del
arqueo.
Cotejar el total del efectivo arqueado con el saldo de las
cuentas contables del numeral anterior.
Previo acuerdo con el supervisor incluya cualquier otro
procedimiento que a su criterio sea necesario desarrollar.
Efectu una conclusin por el resultado de los
procedimientos de auditora.
209
Procedimientos
Ref. Pts
Hecho por
B. INVERSIONES FINANCIERAS.
1. Revise el flder correspondiente a la ltima valuacin de
las inversiones financieras y detalle en su primera hoja de
trabajo los aspectos importantes que se concluyeron.
2. Obtenga el reporte de saldos mensuales de las
inversiones generadas por el mdulo de tesorera y el
reporte de valores en custodia referente a las inversiones
generados por la unidad de custodia.
3. Coteje a detalle que los valores reportados en el
documento generado por el mdulo de tesorera se
encuentre el listado de los valores en custodia determine
lo siguiente:
a) Si el nombre estampado en el pagar coincide
con el de la base de datos del mdulo de
tesorera.
4. Obtenga el detalle de ttulos valores que se resguardan
en las bvedas de los IFNB y realice lo siguiente:
a) Efectu inventario fsico de los ttulos verificando
que estos se encuentren totalmente llenos y a
nombre del IFNB.
b) Que no contengan tachaduras o errores que
invaliden su valor.
5. Solicite los asientos de ajustes mensuales referentes a
las operaciones de inversin y verifique que conste de la
documentacin de respaldo.
6. Obtenga una muestra representativa de ttulos valores de
diferentes denominaciones y solicite al gerente financiero
los reporte y cualquier otro que haya servido de base
para establecer el ajuste de las inversiones o que
demuestren que no fue necesaria su aplicacin.
7. Previo acuerdo con el supervisor incluya cualquier otro
procedimiento que a su criterio sea necesario desarrollar.
8. Efectu una conclusin por el resultado de los
C. VERIFICACIN SEGN SSF.
1. Verificar el cumplimiento de los Art. 27 al 32 de la Ley de
Intermediarios Financieros No Bancarios.
2. Revisin de cumplimiento de instructivo para el
cumplimiento del encaje legal emitido por el Banco
Central de Reserva.
a)
Operaciones de inversin, emisin, liquidacin,
custodia y redencin de los certificados de encaje
210
Procedimientos
Ref. Pts
Hecho por
legal.
Cumplimiento de fechas establecidas para envi
del encaje legal.
c)
Cumplimiento del porcentaje establecido para
encaje legal.
d)
Verificacin de aperturas y cancelaciones de
depsitos para cubrir el encaje legal.
Procedimientos realizados a satisfaccin:
b)
Colaborador: _______________________________ Fecha:_________________

Supervisor: _______________________________ Fecha:_________________
211

PROA-02 CARTERA DE PRSTAMOS.
OBJETIVO ESPECFICO.
Verificar los procesos de otorgamientos, administracin operativa, legalizacin y
cobranza; control interno y riesgos relacionados; la solvencia y solidez de la cartera y el
cumplimiento de las principales disposiciones legales normativas y de polticas internas.
Verificar el saldo presentado por la cuenta de intereses de prstamos y evaluar la
aplicabilidad de las polticas de esta.
Constatar la aplicabilidad del cumplimiento de la normativa de la SSF.

Elaborado:________________________
Fecha:________________
Revisado:_________________________ Fecha:________________
Aprobado:_________________________ Fecha:________________
Procedimientos
Ref. Pts
Hecho por
A. CARTERA DE PRSTAMOS.
1. Elabore cedula sumaria de los crditos en forma
separada por cada lnea de crdito.
2. Evaluar los procedimientos y controles de las reas de
crditos, as como examinar si existen deficiencias en
contratos de seguros de crditos.
3. Verifique si existe aumento de cartera vencida, as
como de que exista una adecuada gestin de cobro
jurdico.
4. Verificar que exista un nmero suficiente del
departamento jurdico por la concentracin de las
labores jurdicas.
5. Verificar en la cartera de cartas de crditos lo
siguiente:
a) Evidencia de garantas.
b) Evidencias de cuadres operativos.
c) Existencia de anlisis para otorgamientos.
d) Evidencias de pagars.
6. Concluya sobre los procedimientos realizados y elabor
cedula de hallazgos si es necesario.
212
Procedimientos
Ref. Pts
Hecho por
7. Obtenga el flder de casos especiales acumulados

referente a anomalas o quejas reportadas por los
clientes y verifique su seguimiento y estado actual.
procedimiento que a su criterio sea necesario
desarrollar.
B. INTERESES DE PRSTAMOS.
1. Preparar cedula sumaria de las cuentas contables que
agrupan los intereses sobre cada tipo de prstamos.
2. Prepare una cedula de movimientos mensuales de
provisin de intereses por tipo de prstamos.
3. Verificar la provisin diaria de los intereses por tipo de
prstamo.
4. Realizar una cuadratura mensual de los intereses
reportados por el departamento de prstamos y los
saldos contables.
5. Verificar que los porcentajes cobrados en concepto de
comisiones, sean los autorizados por la administracin
superior de los IFNB, para cada tipo de prstamo.
C. RESERVA DE SANEAMIENTO.
1. Solicitar la ultima evaluacin de la cartera realizada por
la unidad de activos de riesgo de los IFNB y efectuar el
siguiente trabajo:
a) Pruebe la correccin de las reservas
reconocidas.
b) Verificar los saldos de los prstamos
involucrados en el clculo de las reservas.
2. Prepare cedula de conclusiones y observaciones sobre
la evaluacin realizadas.
D. VERIFICACIN SEGN SSF.
D-1 CARTERA DE PRSTAMOS.
1. Revisar el cumplimiento de la norma para el
otorgamiento de crditos a personas relacionadas con
una cooperativa.(NPNB4-01)
213
Procedimientos
Ref. Pts
Hecho por
2. Elabore cedula sumaria de crditos relacionados.

3. Verificar el cumplimiento en la concesin de crditos
que no sean mayores al 5% del fondo patrimonial del
IFNB con una misma persona natural o jurdica segn
Ley de IFNB.
4. Verificar el cumplimiento de la normas sobre lmites en
la concesin de crditos de las cooperativas de ahorro
y crdito. (NPNB3-03)
5. Verificar el cumplimiento de la norma para la
contabilizacin de las comisiones sobre prstamos y
operaciones contingentes de IFNB. (NCNB-003)
6. Revisar el cuadro de amortizacin de comisiones con lo
contabilizado que sean de forma oportuna y exacta.
7. Verificar el cumplimiento
de la norma para el
reconocimiento contable de prdidas en prstamos y
cuentas por cobrar de los IFNB. (NCNB-005)
8. Revisar la adecuada contabilizacin de los prstamos
castigados y sus respectivos controles auxiliares.
9. Verificar la contabilizacin de los prstamos castigados
recuperados y los reportes auxiliares de control.
10. Cerciorarse del cumplimiento de la norma para
reclasificacin contable de los prstamos y
contingencias de los IFNB. (NCNB-006)
11. Verificar el adecuado traslado de la cartera vencida de
prstamos.
12. Verificar las reclasificaciones contable de la cartera de
crditos con los reportes auxiliares.
D-2 INTERESES SOBRE PRSTAMOS.
1. Cerciorarse que los intereses sean contabilizados en
las cuentas que corresponden segn el tipo de
prstamo.
2. Verificar el cumplimiento de la norma para contabilizar
intereses de las operaciones activas y pasivas de los
Intermediarios Financieros no Bancarios.(NCNB-001)
3. Verificar la adecuada contabilizacin de los intereses
mayores a 90 das de mora.
D-3 RESERVA DE SANEAMIENTO.
1. Verificar el cumplimiento de la norma para clasificar
activos de riesgo crediticio y constituir las reservas de
saneamiento. (NCB-022)
2. Verificar que los montos de las reservas de
saneamientos constituidos estn de acuerdo a las
214
Procedimientos
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Ref. Pts
Hecho por
normas emitidas por la Superintendencia del Sistema

Financiero.
Que la clasificacin y evaluacin realizada por la unidad
encargada este acorde a los lineamientos establecidos
o tipo de operaciones.
Revisar la adecuada agrupacin de los activos de
riesgos.
Verificar el adecuado tratamiento de las garantas
segn lo establecido por la normativa.
Verificar los crditos reestructurados y refinanciados
que cumplan con lo establecido en la normativa.(NCB022)
Cerciorarse del cumplimiento del envi de la
informacin a la SSF segn los plazos establecidos.
Prepare cedula de conclusiones y observaciones sobre
la evaluacin realizadas de los cumplimientos de las
normativas emitidas por la SSF para IFNB.
Colaborador: _______________________________ Fecha: _________________
Supervisor: _______________________________ Fecha:__________________
215

PROA-03
ACTIVO FIJO.
OBJETIVO ESPECFICO.
Determinar la correcta clasificacin y presentacin de los activos fijos en los estados
financieros.
Determinar la existencia de polticas y procedimientos para la depreciacin y
amortizacin que se presentan en los gastos de operacin de los IFNB.

Elaborado:________________________
Fecha:________________
Revisado:_________________________ Fecha:________________
Aprobado:_________________________ Fecha:________________
Procedimientos
Ref. Pts
Hecho por
A. ACTIVO FIJO.
1. Preparar una cedula de auditora que muestre los
movimientos de activos en ejercicio como:
a) Saldos iniciales.
b) Compras o incrementos.
c) Bajas.
d) Traslados.
e) Saldo finales.
2. Verificar las compras o incrementos del ao,
examinando la documentacin con el objeto de
verificar su autenticidad:
a) Autorizaciones.
b) Requisiciones, pedidos y contratos.
c) Facturas.
3. Verificar la correcta aplicacin contable de las
adquisiciones de mobiliario y equipo.
4. Inspeccionar fsicamente las principales adquisiciones
de mobiliario y equipo.
5. Inspeccionar los activos comprados con aos
anteriores.
6. Cerciorarse que los equipos se encuentren en
operacin.
216
Procedimientos
Ref. Pts
Hecho por
7. Verificar las bajas por destruccin, traslado o venta:

a) Autorizaciones.
b) Documentacin comprobatoria.
c) Aplicacin contable, considerando la correcta
aplicacin de la depreciacin.
8. Examinar operaciones posteriores al cierre del
ejercicio con el objeto de localizar altas y bajas de
equipos corresponden al ao sujeto de dictaminacin.
9. Previo acuerdo con el supervisor incluya cualquier
otro procedimiento que a su criterio sea necesario
desarrollar.
B. DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN.
1. Revisar las polticas de depreciacin establecidas en
los manuales de los IFNB y otros directrices de la
gerencia:
a) Determinar si los mtodos de uso son diseados
para asignar los costos de los activos de
propiedad planta y equipo, sistemtico en el
transcurso de sus vidas de servicio.
2. Preparar un anlisis resumen de la depreciacin
acumulada, segn las clasificaciones de propiedad
mas importantes:
a) Comparar los saldos iniciales con las sumas
auditadas en los papeles de trabajo del ltimo
ao.
b) Comparar las tasas utilizadas en el ao en curso
con aquellos empleadas en aos anteriores e
investigue cualquier variacin.
c) Probar los clculos de las provisiones por
depreciacin por un nmero representativo de
unidades y comprelos o crcelos con los
registros individuales en el mayor.
3. Comprobar las deducciones de la depreciacin
acumulada de los activos retirados.
4. Hacer seguimiento o cruce las deducciones con los
papeles de trabajo analizando los retiros de activos
durante el ao.
5. Elaborar cedula que presente la informacin de
mayor relevancia referente a las amortizaciones.
217
Procedimientos
Ref. Pts
Hecho por
B. VERIFICACIN SEGN SSF.

1. Verificar si el IFNB ha realizado revalo a sus activos.
2. Verificar el cumplimiento de la norma para contabilizar
los revalu de los inmuebles de IFNB. (NCBN-004)
218

PROA-04 DEPSITOS DE CLIENTES.
OBJETIVO ESPECFICO.
Verificar que exista una adecuada presentacin de los tipos de depsitos pactados, su
integridad y debido registro, control y cumplimiento de normativas establecidas por la
SSF.
Elaborado:________________________
Fecha:________________
Revisado:_________________________ Fecha:________________
Aprobado:_________________________ Fecha:________________
Procedimientos
Ref. Pts
Hecho por
A. DEPSITOS DE CLIENTES.
1. Elabore cedula sumaria de los depsitos en forma
separada por cada tipo de deposito recibido del pblico.
2. Verificar que el mdulo de depsito contengan los
niveles de seguridad apropiados para que puedan ser
consultados nicamente por el personal adecuado.
3. De una muestra de clientes y por tipo de depsito
verificar en los archivos del IFNB se mantenga:
a) El contrato completamente lleno con los datos del
cliente y las copias de los documentos necesarios
para verificar la propiedad de las personas jurdicas
y naturales.
b) Un debido registro de las personas que accedan al
expediente.
4. Verificar que los documentos estn custodiados de una
forma apropiada en cuanto a orden, espacio fsico y
acceso al mismo.
5. Analizar el sistema de custodia y dispensa de la
papelera Especial del IFNB como lo son: las libretas
de depsitos, papel especial para la elaboracin de los
certificados de depsito a plazo.
6. Revisar el proceso mediante el cual se corre la
provisin de intereses de los depsitos y realice
inspeccin visual del reporte generado con el fin de
constatar que no existan registros a los que no se les
haya establecido provisin.
219
Procedimientos
Ref. Pts
Hecho por
7. Solicite las estadsticas sobre la razonabilidad de los

costos por intereses que realiza en forma mensual la
gerencia financiera, verifique que no exista diferencias
significativas con las proyecciones realizadas por la
misma gerencia. Pida los comentarios de las
diferencias significativas, realice sus propios clculos y
concluya.
8. Comparar las respuestas recibidas y darle el debido
seguimiento a cualquier diferencia que resulte.
9. Obtenga el asiento en el que se ha registrado la
capitalizacin de los intereses a las cuentas de ahorro y
verifique que las cantidades capitalizadas se
encontraban aprovisionadas en un 100%.
procedimiento que a su criterio sea necesario
desarrollar.
1. Verificar el cumplimiento de la norma para la
contabilizacin de intereses de las operaciones pasivas
de los IFNB. (NCNB-001)
2. Verificar que las tasas pasivas pagadas sean las
mnimas comunicadas al pblico.
3. Verificar el total de los depsitos que han sido
reportados correctamente para encaje legal segn
Instructivo Emitido por el Banco Central de Reserva.
4. Verificar el cumplimiento de la prescripcin de ahorros
segn el art.66 de los IFNB.

Supervisor: _______________________________ Fecha:________________
220

PROA-05 PATRIMONIO.
OBJETIVO ESPECFICO.
Verificar la correcta presentacin del patrimonio en el balance de situacin general de los
IFNB.
Elaborado:________________________
Fecha:________________
Revisado:_________________________ Fecha:________________
Aprobado:_________________________ Fecha:________________
Procedimientos
Ref. Pts
Hecho por
A. PATRIMONIO.
1. Revisar el acta constitutiva para obtener informacin
que sirva como base a la integracin de una cedula
que precise:
a) Composicin y monto de capital social.
b) Nmero de acciones o aportaciones.
c) Derechos y restricciones establecidos sobre el
patrimonio.
2. Preparar cedula de auditora que muestre los
cambios en las cuentas de capital durante el ejercicio,
a fin de verificar el adecuado y oportuno registro de:
a) Acta constitutiva y sus modificaciones.
b) Acuerdos de asamblea general de asociado o
junta general de accionistas.
3. Verifique la correlatividad de los documentos que
soportan el monto del capital Social pagado que se
refleja contablemente.
4. Verifique la puntualidad de los pagos efectuados por
los asociados o accionistas.
5. Seleccione una muestra de asociados y verifique la
puntualidad de sus aportaciones.
6. Verifique que los documentos que respaldan el capital
social pagado estn de acuerdo con los requisitos
exigidos por las leyes relacionadas a los mismos.
7. Verifique las partidas de diario que hayan dado como
resultados movimientos en el capital social pagado.
221
Procedimientos
Ref. Pts
Hecho por

1. Verificar el cumplimiento del Art.16 al 18 de la Ley de
IFNB.
2. Cerciorarse del cumplimiento de la constitucin de la
reserva legal segn el Art.19 de la Ley IFNB.
3. Revisar la aplicacin de los resultados no distribuibles
segn el Art.21 de la Ley de IFNB.
4. Verificar la relacin entre el fondo patrimonial y
activos ponderados segn el Art.25 de la Ley de
IFNB.
5. Confirmar la correcta elaboracin del fondo
patrimonial segn el Art.26 de la Ley de IFNB.
222

PROA-06 INGRESOS DE OPERACIN.
OBJETIVO ESPECFICO.
Verificar la correcta contabilizacin de los ingresos y la proveniencia de los mismos.
Elaborado:________________________
Fecha:________________
Revisado:_________________________ Fecha:________________
Aprobado:_________________________ Fecha:________________
Procedimientos
Ref. Pts
Hecho por
A. INGRESOS DE OPERACIN.
1. Preparar cedula sumaria de las cuentas contables
que agrupan los productos por ingresos de
operaciones de intermediacin.
ingresos de intereses por tipo de prstamos.
las cuentas que integran a los ingresos de otras
operaciones.
las cuentas de ingresos no operacionales.
5. Verifique la procedencia de los otros ingresos no
operacionales.
desarrollar.
B. VERIFICACIN SEGN LA SSF.
prstamo y que se de cumplimiento a la normativa de
la Superintendencia del Sistema Financiero. (NCNB001)
2. Preparar cedula sumaria del reconocimiento de
ingresos con la provisin de intereses de prstamos.

223
PROA-07 COSTOS DE OPERACIN.

OBJETIVO ESPECFICO.
Verificar la adecuada contabilizacin de costos de operacin.

Elaborado:________________________
Fecha:________________
Revisado:_________________________ Fecha:________________
Aprobado:_________________________ Fecha:________________
Procedimientos
Ref. Pts
Hecho por
A. COSTOS DE OPERACIN.
que agrupan los costos por
operaciones de
intermediacin.
las cuentas que integran
los costos de otras
operaciones.
3. Verifique la procedencia de las cuentas costos varios
si existiera.
desarrollar.
B. VERIFICACIN SEGN LA SSF.
depsitos y que se de cumplimiento a la normativa de
la Superintendencia del Sistema Financiero. (NCNB001)
2. Preparar cedula sumaria del reconocimiento de
costos con la provisin de intereses de depsitos.

224
PROA-07 GASTOS DE OPERACIN.

OBJETIVO ESPECFICO.
Determinar la correcta aplicacin de gastos.
Elaborado:________________________
Fecha:________________
Revisado:_________________________ Fecha:________________
Aprobado:_________________________ Fecha:________________
Procedimientos
Ref. Pts
Hecho por
A. GASTOS DE OPERACIN.
que agrupan los gastos de funcionarios y empleados.
2. Por variacin emitir un reporte de los gastos que se
sobregiran en determinados meses.
3. Sacar una muestra de gastos y revisar su
procedencia revisando los movimientos y anexos.
4. Prepare una cedula sumaria de las cuentas contables
que agrupan los gastos generales.
5. Sacar una muestra de gastos y revisar su
procedencia revisando los movimientos y anexos.
6. Verifique la procedencia de las cuentas gastos varios
si existiera.
7. Revisar la correcta aplicacin de gastos por
depreciacin y amortizacin.
8. Revisar presupuestos de centros de costos con
mayor volumen de gastos.
desarrollar.

225
ETAPA II
EJECUCIN
DE LA
AUDITORA
226

3. Etapa II: Ejecucin de la Auditora.
GRFICO
EJECUCIN DE LA
AUDITORA
Aplicacin de Pruebas y
Aplicacin de
Obtencin de Evidencias
Procedimientos de Auditora
Obtencin de Evidencias en
Matriz de Procedimientos
los PTS
por Componentes en
Respuesta a los Riesgos
Normas para la Preparacin

de los PTS
Evaluados
Analticos
Marcas Notas e ndices de
PTS
Sustantivos
Archivos de PTS
De Control o de
Cumplimiento
Cierre de PTS
Conclusiones de PTS
227

3.1 Aplicacin de Pruebas y Obtencin de Evidencias.
a) Concepto.
Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de

evidencia de auditora.
El auditor deber obtener evidencia suficiente y apropiada de auditora para poder
extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin de auditora.
Evidencia de
Auditora en
los IFNB
Analticas
IFNB
Sustantivas
IFNB
De Control o de
Cumplimiento
IFNB
Evidencia de
Auditora
Es la informacin obtenida por el

auditor
para llegar a conclusiones
sobre las que se basa la opinin de
auditora.
Qu
comprende la
evidencia de
auditora?
- Documentos fuente de los IFNB.

- Registros contables subyacentes a
los estados financieros de los IFNB.
- Informacin corroborativa de otras
fuentes externas.
228
b) Principales Tipos de Evidencias.
Fsica
Documental
Inspeccin ocular para

constatar
existencia
y
calidad de los bienes.
Documentos
creados
dentro o fuera de los IFNB.
Testimonial
Declaraciones formales e
informales, de personas de
la empresa o ajenas.
Analtica
Clculos,
exmenes
comparaciones
elementos.
De Desempeo
Nueva
verificacin
de
clculos y transferencias
de informacin que hace el
cliente.
De la
confirmacin
Respuesta oral o escrita de

una
tercera
parte
independiente que verifica
la
precisin
de
la
informacin solicitada por
el auditor.
anlisis,
y
de
229
c) Evidencia suficiente y apropiada de auditora.
Al obtener evidencia de auditora de:
Pruebas de
Control
El auditor debera
Considerar
Procedimientos
Sustantivos
La suficiencia y propiedad
de la evidencia de auditora
Para soportar el nivel

evaluado de riesgo de
control de los IFNB.
Cualquier evidencia de pruebas

de control para soportar las
Aseveraciones de los Estados
Financieros de los IFNB.
230

3.2 Obtencin de Evidencias en los PTS.
Los procedimientos para obtener la evidencia de auditora son los siguientes:
Tcnicas de
Auditora
Analticos.
Sustantivos.
De Control o de Cumplimiento.
9 Inspeccin.
9 Observacin.
9 Investigacin.
9 Confirmacin.
9 Anlisis.
9 Entrevistas a los Funcionarios.
9 Comprobacin.
9 Clculos.
9 Revisin.
Inspeccin:
Consiste en examinar registros, documentos, o activos tangibles. La

inspeccin de registros y documentos proporciona evidencia de
auditora de grados variables de confiabilidad dependiendo de su
naturaleza, fuente y de la efectividad del control interno.
Observacin:
Consiste en mirar un proceso o procedimiento siendo desempeado

por otros.
231
Investigacin:
Consiste en buscar informacin de personas enteradas dentro o fuera

de la entidad.
Confirmacin:
Consiste en la respuesta a una investigacin para corroborar

informacin contenida en los registros contables.
Anlisis:
Consisten en el anlisis de ndices y tendencias significativas,

incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que
son inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan de
los montos pronosticados.
232

Entrevistas a los
Funcionarios:
Consiste en utilizar una gua para la entrevista los cuestionarios de

control interno previamente elaborados en la etapa de la planeacin.
Comprobacin:
Consiste en examinar los documentos sustentatorios para determinar si

las
cuentas
de
los
estados
financieros
estn
adecuadamente
sustentada.
Clculos:
Consiste en el chequeo de la precisin matemtica de los registros en

los IFNB. Por la suma o total de una columna o suma cruzada u
horizontal, o por el cmputo de los montos y asientos de diario, mayor o
auxiliares.
Revisin:
Consiste en comprender una combinacin de tcnicas de comparacin,

clculo e inspeccin.
233

3.3 Normas para la Preparacin de los PT`S.
Segn la NIA 230 establece que el auditor deber preparar la documentacin de
auditora de modo que facilite que un auditor con experiencia, que no tenga una
conexin previa con la auditora, entienda:
NIA 230
Documentacin de Auditora
a)
La naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora

desempeados para cumplir con las NIA y los requisitos legales y de regulacin
aplicables.
b)
Los resultados de los procedimientos de auditora y la evidencia de auditora

obtenida.
c)
Los asuntos importantes que se originan durante la auditora y las

conclusiones alcanzadas en la misma.
La informacin contenida en los papeles de trabajo constituye la principal constancia

del trabajo realizado por el auditor.
Dentro de algunas normas mnimas a considerar en la preparacin de los PTS son
las siguientes:
Referencia
Empresa:
Titulo de la Cedula:
Ao Terminado:
Nombre del Auditor:
Referencia
Nombre del IFNB

Comprobante o cuenta que se va revisar
Fecha de auditora
Claudia Cabrera
Nombre
de la
Cuenta
Saldo al 31
Diciembre
20XX
Saldo al 31
Ajustes y/o
Diciembre Reclasificaciones
200X
Saldos
Finales
Revisado por: Celina Alvarado

Fecha:
234

3.4 Marcas, Notas e ndice de PTS.
3.4.1 Marcas.
Las marcas son los smbolos empleados por el auditor para indicar los
procedimientos aplicados, dichos smbolos se registran en cada uno de los papeles
de trabajo elaborados.
Las marcas con color rojo que se emplearn, adems deben ser uniformes simples y
claras, deben ser comprensibles para toda persona con responsabilidad y autoridad
que pudiera tener necesidad de interpretacin con exactitud y rapidez de su
significado.
MARCA
SIGNIFICADO
Cotejado, comprobado y correcto.
OPERACIONES EN IFNB
Libros legales anuales.
Expedientes de clientes, saldos

con bancarios, inversiones, saldo de
prstamos de clientes, saldos de
depsitos de clientes, compras a
proveedores.
Partidas contables, auxiliares por
Verificado con libros y registros cuentas de movimientos diarios.
auxiliares.
Verificado
y
revisado
documentacin sustentatoria.
Sumas correctas vertical.
Saldos de: activo fijo, planilla,

saldos de mayor general.
Sumas correctas horizontal.
Saldos de: activo fijo, planilla,

saldos de mayor general.
Clculo verificado.
Clculo
de
intereses,
depreciacin de activo fijo,
reserva de saneamiento.
235
MARCA
SIGNIFICADO
OPERACIONES EN IFNB
Inspeccin fsica.
Activo
fijo,
existencia,
promocionales.
papelera
en
artculos
Operacin autorizada.
Ampliaciones
de
plazos,
liberacin de reservas, cambios
de tasas.
Documento no conforme.
Sistema de control interno.
3.4.2 Notas de PTS.

Las notas se indican con color rojo dentro de la cedulas de trabajo, ordenadas de
acuerdo a la importancia y por asunto diferentes a los identificados por las marcas
por ejemplo: las condiciones reportables de control interno.
Nota 3
Nota 2
Nota 1
236
3.4.3 ndice de PTS.

El ndice en color rojo, en orden de acuerdo a cdigo alfabtico, numrico y
alfanumrico o referencia establecida para cada componente o cuenta
examinada.
C3
B2
A1
3.5 Archivos de PTS.

Los archivos de papeles de trabajo son los que apoyan las pruebas del auditor
y se clasifican como:
Entre la informacin mnima que contendr cada archivo es:
Archivo Permanente
Archivo General
9 Escritura.
Estados financieros.
9 Organigrama.
Planes anuales de trabajo.
9 Leyes y normas.
Programas de auditora.
9 Polticas y manuales.
Hojas de trabajo.
9 Detalle
Borrador e informe final de cada examen.
de
personal
clave.
Archivo Corriente
Acumular todas las cdulas relacionadas con las diferentes pruebas
realizadas a cada una de los componentes o cuentas especficas y
corresponden al perodo sujeto a examen. Constituyen el respaldo o
evidencia de cada examen y del cumplimiento a las normas de auditora.
237
3.6
Cierre de PTS.
El cierre de los papeles de trabajo es realizado al haber finalizado las pruebas de

auditora en cada una de los componentes de los procedimientos de auditora
financiera de estados financieros de los IFNB as:
9 Los papeles de trabajo deben ser ordenados cronolgicamente de acuerdo a los
9 Los papeles deben ser ordenados y clasificados de acuerdo al tipo de archivo
permanente, general o corriente.
9 Enumerar ascendentemente las cedulas de trabajo utilizadas.
9 Referenciar las cedulas conforme al ndice que contiene cada archivo, con letras
maysculas del abecedario.
9 Toda referencia deber ser escrita en color rojo, y as como tambin los cruces de
las cedulas de trabajo, siempre deben estar en la parte superior izquierda.
3.7
Conclusiones de PTS.
Despus de realizar el trabajo en los PTS, lo ms importante es realizar las

conclusiones de los resultados obtenidos en la auditora practicada.
Estas conclusiones pueden ser parciales, preliminares o definitivas. As como
tambin se pueden indicar como individuales, por programas, agrupados por HTS,
generales globales o conclusin final o de cierre.
238
4. Aplicacin de Procedimientos de Auditora.

4.1 Matriz de Procedimientos por Componentes en Respuesta a los Riesgos Evaluados.
PROCA-01 FONDOS DISPONIBLES.
Componentes
A.FONDOS
Analticos
DISPONIBLES.
SALDO AL:
___________
___________
Sustantivos
Investigue los cheques girados a
Prepare
conciliaciones
Cerciorarse que los
nombre de empleados.
bancarias con movimientos
cheques
Verifique los cheques girados y no
y saldos ms significativos
de cobros hayan sido
cobrados con ms de 6 meses de
y determine un anlisis de
entregados
antigedad.
partidas conciliatorias.
portador.
Verifique las notas de abono y cargo
Prepare una cedula con los
pendientes de contabilizar.
saldos
Investigue el cumplimiento del encaje
encaje legal.
legal
segn
aplicacin
instructivo
del
Intermediarios
Bancarios
para
encaje
de
Financieros
emitido
por
el
la
Indague
si
restringidas,
deban
financieros.
Deje
(embargos,
en
los
al
que
mediante
cuentas
bancarias
estn
no
trabajo, si se elaboraron
documentadas.
todas
las
cuentas
que
estados
las
partidas de montos
una nota en papeles de
Banco
etc)
del
Verifique
PROA-01
significativos en las
evidencia
bancarias.
existen
revelarse
mensuales
pendientes
los
Central de Reserva.
Aplicacin
en
Programas
de Auditora
De Control o de
Cumplimiento
conciliaciones
debidamente
Verificar el registro
contable
de
las
operaciones
de
reporto
en
burstil
cumplimiento de la
normativa
(NCNB-
007).
239

PROCA- 02 CARTERA DE PRSTAMOS.
Componentes
B. CARTERA
DE
PRSTAMOS.
Analticos
Investigue sobre la
existencia
SALDO AL:
_____________
Sustantivos
$
_____________
de
de
las
los
Indague que cobros
significativos
se realizan para el
en el periodo de revisin.
normativa
Prepare
Superintendencia. (NCNB-003).
Investigue si el cobro en concepto de
otorgados
comisin se da cumplimiento a la
una
cedula
sumaria de los montos de
Investigue
las
Verifique
emitida
el
por
cumplimiento
crditos que presentan en
otorgamientos
de
los estados financieros.
personas relacionadas.(Ley IFNB).
la
de
prstamos
Indague que las garantas a favor del
crditos.
Investigue sobre la
clasificacin
prstamo
IFNB.
mas
montos
IFNB se han inscrito al CNR.
del
Verifique sobre la custodia de los
sus
expedientes de prstamos otorgados y
reservas.
de una muestra significativa revise que
Investigue sobre los
se cuente con toda la documentacin.
prstamos otorgados
a
PROA-2
polticas de crditos establecidas por el
del IFNB.
diferentes lneas de
cumplimiento
Verifique los cumplimientos de las
polticas de crditos con
prstamo.
Prepare una cedula del
polticas de crditos
otorgamiento de un
Aplicacin
en
Programas
de Auditora
De Control o de Cumplimiento
personas
relacionadas se ley
Indague si dentro la documentacin

solicitada se pide la solvencia de
impuestos del Ministerio de Hacienda.
de IFNB.
240

PROCA-03 ACTIVO FIJO.
Componentes
C. ACTIVO
Analticos
Sustantivos
Investigue sobre la
existencia
FIJO.
de
polticas de:
SALDO AL:
Compras.
_____________
Descargo
Prepare una cedula de
los movimientos de activo

fijo durante el periodo de
Traslados
Indague sobre el cumplimiento de las
PROA-3
polticas existentes.
revisin.
Verifique en las partidas contables de

valores
significativos
adecuadamente
de
que
estn
documentadas
contabilizadas.
activo fijo.
$
_____________
Aplicacin
en
Programas
de Auditora
de
Verificar los registros contables de los
activo fijo.
revalos,
en
cumplimiento
Depreciacin.
normativa (NCNB-004).
la
241

PROCA-04 DEPSITOS DE CLIENTES.
Componentes
D. DEPSITOS
Analticos
DE CLIENTES.
SALDO AL:
Sustantivos
Investigue si el IFNB
de saldos de las cuentas
polticas de depsitos
de depsitos de clientes.
de
Prepare cedula sumaria
posee reglamentos y
ahorro
depsitos a plazo.
_____________
Indague
sobre
las
Aplicacin
en
Programas
de Auditora
Indague
el
cumplimiento
de
Verifique sobre partidas con valores

significativos
cuentas
depsitos inactivas y restringidas.
depsitos
PROA-4
reglamentos y polticas del IFNB.
Prepare cedula sobre las

de
los
de
las
cuentas
de
inactivos y restringidos.
aperturas de cuentas
$
_____________
de ahorros.
Investigue sobre las

medidas
de
seguridad del IFNB

sigue
sobre
apertura de cuentas.
Investigue sobre las

cuentas inactivas y
restringidas.
242

PROCA-05 PATRIMONIO.
Componentes
E. PATRIMONIO.
Analticos
Sustantivos
Verifique
la
correlatividad de los
SALDO AL:
documentos
_____________
que
sumaria
de
Certifique que los documentos que
capital social pagado.
respaldan el capital social pagado estn
Seleccione una muestra
de acuerdo a los montos establecidos.
de
capital social pagado
significativos y verifique
hayan
que
la puntualidad de sus
movimientos
aportaciones o acciones.
pagado.
se
refleja
contablemente en el
_____________
caso de acciones.
Verifique
con
Prepare
saldo
cedula
dado
en
como
el
resultados
capital
social
Verificar el reporte del requerimiento del

fondo patrimonial relacionado con sus
social
pagado
activos y pasivos en cumplimiento a la
pagos efectuados por
ejercicio
anterior
los
actual.
de
asociados
los
del
y
el
PROA-5
Verifique las partidas de diario que
comparativa del capital
puntualidad
la
socios
soportan el monto del
Prepare
Aplicacin
en
Programas
de Auditora
Ley de IFNB.
accionistas.
243

PROCA-06 INGRESOS DE OPERACIN.
Componentes
F. INGRESOS
DE
OPERACIN.
SALDO AL:
Analticos
Sustantivos
Verifique si el IFNB
$
_____________
Prepare
sumaria
de
Verifique la fecha y sello de los
ingresos
en
documentos emitidos por recibi
polticas
el
concepto de intereses sobre
de los ingresos por intereses
de
prstamos efectuados a los
sobre depsitos en bancos.
para
ingresos.
percibidos
los
posee reglamentos y
reconocimiento
_____________
asociados.
diario de los intereses sobre
los ingresos por intereses sobre
prstamos haya sido procesada
prstamos
por mes y por ao.
asociados
ejercicio anterior y el actual.
del
PROA-6
Verifique que las partidas de
Prepare cedula comparativa de
Aplicacin
en
Programas
de Auditora
Verifique el cumplimiento de la
normativa de la SSF. (NCNB-001)
244

PROCA-07 COSTOS DE OPERACIN.
Componentes
G. COSTOS
Analticos
cuenta
DE
Sustantivos
con
Prepare sumaria de variacin
Aplicacin
en
Programas
de Auditora
Verifique las cuentas contables
de costos del ejercicio anterior
con valores significativos en los
y el actual.
costos.
OPERACIN.
procedimientos,
SALDO AL:
reglamentos
_____________
polticas
para
los
contabilizados por el pago de
reconocimientos
de
intereses
_____________
costos.
Verificar
los
de
registros
las
PROA-7
de
operaciones
pasivas en cumplimiento de la
normativa (NCNB-001).
PROCA-08 GASTOS DE OPERACIN.
Componentes
H. GASTOS
DE
OPERACIN.
Analticos
Sustantivos
cuenta
con
procedimientos,
reglamentos
Prepare sumaria de variacin
Verifique las cuentas contables
de gastos del ejercicio anterior
con valores significativos en los
y el actual.
gastos.
Aplicacin
en
Programas
de Auditora
PROA-8
SALDO AL:
polticas
para
los
_____________
reconocimientos
de
gastos.
_____________
245
ETAPA III
INFORME
DE
AUDITORA
246

5.
Etapa III: Informe de Auditora.
Grfico de Informe de Auditora.

MEMORANDUM DE
PLANEACIN.
PRIMERA CARTA A
LA GERENCIA.
SEGUNDA
CARTA A LA GERENCIA
E INFORME
INTERMEDIO.
TERCERA CARTA A
LA GERENCIA.
CUARTA CARTA A LA
GERENCIA.
BORRADOR DE
INFORMES FINALES.
INFORME FINAL.
247

5.1 Comunicacin con la Administracin y la Superintendencia
del Sistema Financiero.

5.1.1 Memorandum de Planeacin de la Auditora.
En este documento, se recopilara la informacin
suficiente
competente
para
la
eficiente
planificacin de la auditora a realizar sobre los

estados financieros de conformidad con la NPB205, emitida por la
Superintendencia del Sistema
Financiero y se presentara dentro de los 30 das

posteriores al nombramiento como auditores.
5.1.2 Primera Carta a la Gerencia.
Esta carta se emitir en triplicado a mas tardar en

abril de 20XX y contendr la revisin efectuada al
periodo comprendido del 01 de enero al 31 de
marzo de 20XX, con el detalle de las deficiencias e
incumplimientos detectados y las respectivas
recomendaciones para solventarlas.
El detalle de las reas a examinar se presenta a
continuacin:
Evaluacin de Control Interno.
Evaluacin de Obligaciones Formales.
Revisin de Fondos Disponibles.
Revisin de Inversiones Financieras.
Revisin de Otros Activos.
Revisin de Ingresos.
Revisin de Costos y Gastos.
248

5.1.3 Segunda Carta a la Gerencia e Informe Intermedio.

julio de 20XX y contendr la revisin efectuada al
periodo comprendido del 01 de abril al 30 de junio de
20XX,
con
el
incumplimientos
detalle
de
detectados
las
y
deficiencias
las
respectivas

continuacin:
Revisin de Otros Pasivos.
Revisin Sustantiva de los estados financieros al
30 de junio de 20XX y 200X.
Procedimientos de cierre intermedio de auditora
(Confirmacin de Saldos Bancarios, Litigios,
Prstamos, Depsitos y Visitas a Agencias).
Evaluacin de Aspectos Normativos.
Revisin de Actas de Asamblea General de

Socios
Accionistas,
Correspondencia
Junta
cruzada
Directiva
con
y
la
249

5.1.4 Informe Intermedio.
Este informe se emitir en tres ejemplares a ms tardar

el 31 de julio de 20XX y contendr los apartados
siguientes:
Dictamen de los Auditores Independientes sobre los
Estados Financieros al 30 de junio de 20XX y 200X.
Estado de Situacin Financiera.
Estado de Resultados.
Estado de Flujo de Efectivo.
Estado de Cambios en el Patrimonio.
Notas relativas a los Estados Financieros, aclarando
los aspectos ms relevantes.
5.1.5 Tercera Carta a la Gerencia.

octubre de 20XX y contendr la revisin efectuada al
periodo comprendido del 01 de julio
al 30 de
septiembre de 20XX, con el detalle de las deficiencias

e
incumplimientos
detectados
las
respectivas

continuacin:
Revisin de Prestamos.
Revisin de Depsitos.
Revisin de Prestamos (Obligaciones)
250

5.1.6 Cuarta Carta a la Gerencia.

enero de 2XXX (siguiente ao) y contendr la revisin
efectuada al periodo comprendido del 01 de octubre
al 31 de diciembre de 20XX, con el detalle de las
deficiencias e incumplimientos detectados y las
respectivas recomendaciones para solventarlas.

continuacin:
Revisin de Patrimonio.
Revisin de Actas de Asamblea General de
Socios
Accionistas,
correspondencia
Junta
cruzada
Directiva
con
y
la

Procedimientos de Cierre Anual de Auditora
(Confirmacin de Saldos Bancarios, Litigios,
Prstamos, Depsitos y Visitas a Agencias).
Seguimientos a Carta de Gerencia.
Evaluacin de Aspectos Normativos.
251

5.1.7 Borrador de Informes Finales.
Estos informes se emitirn en dos ejemplares

a mas tardar la tercera semana de enero de
2XXX (siguiente ao) para ser discutidos con
la
administracin,
fin
de
obtener
su
apreciacin y esta discusin ser resumida en

el formulario Sumario de Resultados de
Auditora
5.1.8 Informe Final.
Este informe se emitir en tres ejemplares a ms

tardar el 31 de enero de 2XXX (siguiente ao) y
contendr los apartados siguientes:
Dictamen
sobre
los
de
los
Auditores
Estados
Independientes
Financieros
al
31
de
diciembre de 20XX y 200X.

Estado de Situacin Financiera.
Estado de Resultados.
Estado de Flujo de Efectivo.
Estado de Cambio en el Patrimonio.
Notas relativas a los Estados Financieros,
aclarando los aspectos ms relevantes.
Polticas Contables.
252

5.2 Preparacin del Informe y Firma.
5.2.1 Dictamen de Auditora.
El auditor deber evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditora
obtenidas como base para la expresin de una opinin sobre los estados financieros.
El dictamen del auditor incluye los elementos bsicos siguientes:
Elementos del
Descripcin
Dictamen
Ttulo.
Se debe de utilizar el trmino Dictamen del Auditor

Independiente para distinguirlo por dictmenes emitidos
por otros.
Destinatario.
Se deber dirigirse a la Asamblea General de Asociados,

o a la Junta General de Accionistas del IFNB por los
estados financieros auditados.
Prrafo de Introductorio. Debe identificar la entidad cuyos estados financieros se

han auditado y declarar que se han auditados los estados
financieros, tambin identificar el titulo de cada uno de los
estados
financieros
que
comprenden
los
estados
financieros, referirse al resumen de polticas contables

importantes y especificar la fecha y periodo cubierto por
los estados financieros.
Responsabilidad de la Se debe declarar que la administracin es responsable
administracin por los por la preparacin y presentacin razonable de los
estados financieros.
estados financieros de acuerdo con el marco de

referencia de informacin financiera.
Responsabilidad
auditor.
del Debe declarar que la responsabilidad del auditor es

expresar una opinin sobre los estados financieros con
base en la auditora.
253

Elementos del
Descripcin
Dictamen
Opinin del Auditor.
Debe declarar la opinin del auditor de que los estados

financieros dan un punto de vista verdadero y razonable o
estn presentados razonablemente, respecto a todo lo
importante, de acuerdo con normas emitidas por la
Superintendencia del Sistema Financiero y Normas
Internacionales de Informacin Financiera.
Otras responsabilidades Estas debern de manejarse en una seccin por separado

de Informacin.
en el dictamen del auditor que siga el prrafo de opinin.
Firma del Auditor.
El dictamen del auditor debe ser firmado a nombre de la

firma de auditora, a nombre personal del auditor o
ambos.
Fecha del Dictamen.
Se debe fechar el dictamen sobre los estados financieros

no antes de la fecha en que el auditor haya obtenido
suficiente evidencia apropiada de auditora en la cual
basar la opinin sobre los estados financieros.
Direccin del Auditor.
Se debe dar el nombre del lugar (oficina) del pas o

jurisdiccin donde el auditor ejerce su prctica.
254

5.2.2 CUADRANTE DE LOS TIPOS DE OPINIONES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
ASUNTOS QUE NO AFECTAN SU OPININ
ASUNTOS QUE SI AFECTAN SU OPININ
OPINION LIMPIA CON ENFASIS

EN UN ASUNTO
OPININ LIMPIA
CONCLUCIONES DE QUE LOS ESTADOS
OPINION CON SALVEDADES O

CALIFICADA
FALTA DE CERTEZA IMPORTANTE.
FINANCIEROS DAN UN PUNTO DE VISTA :
VERDADERO.
ABSTENCION DE OPINION
OPINION ADVERSA
DESACUERDOS O DISCREPANCIAS
LIMITACIONES EN EL ALCANCE
SI EL EFECTO DE UN DESACUERDO
CON LA ADMINISTRACION, POR
IMPORTANTE Y OMNIPRESENTE.
ES DE TANTA IMPORTANCIA
INCERTIDUMBRE O PROBLEMA DE
EJEMPLO LA ACEPTABILIDAD DE
NEGOCIO EN MARCHA.
POLITICAS CONTABLES, METODO DE
MULTIPLES INCERTIDUMBRES DE
SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
SU APLICACIN O LO ADECUADO DE
IMPORTANCIA RELATIVA DE
POR LA NATURALEZA EQUVOCADA
NEGOCIO EN MARCHA.
O INCOMPLETA DE LOS ESTADOS
FALTA DE REPRESENTACIONES
NO HACER UNA REVELACION
RAZONABLE.
JUSTO.
INCONSISTENCIA DE INFORMACION
LAS REVELACIONES DE LOS
PRESENTAN RAZONABLEMENTE
FINANCIERA DE IMPORTANCIA
ESTADOS FINANCIEROS.
RESPECTO DE TODO LO
RELATIVA.
IMPORTANTE, DE ACUERDO CON UN
RELATIVA Y TAN PREDOMINANTE
FINANCIEROS.
LIMITACIONES EN EL ALCANCE
ESCRITAS, DE UNA O VARIAS, QUE
ADECUADA EN LOS ESTADOS
MARCO DE REFERENCIA PARA
RESPONSABILIDADES ADICIONALES
IMPUESTAS POR LA
EL AUDITOR CONSIDERE
FINANCIEROS, EL DICTAMEN DEBE
INFORMES FINANCIEROS
LEGALES O ESTATUTARIAS PARA
ADMINISTRACION.
NECESARIAS.
ESPECIFICAR QUE HAY UNA
IDENTIFICADOS.
DICTAMINAR.
INCERTIDUMBRE DE IMPORTANCIA
ASUNTO DE NEGOCIO EN MARCHA.
RELATIVA QUE PROYECTA DUDA DE

CAPACIDAD DE NEGOCIO EN
MARCHA, AS COMO SI EL JUICIO
DEL AUDITOR ES QUE LA ENTIDAD
NO SE R CAPAZ DE CONTINUAR
COMO NEGOCIO EN MARCHA SIN
IMPORTAR SI SE HA HECHO O NO LA
REVELACIN CORRESPONDIENTE.
LOS ESTADOS FINANCIEROS NO DAN UN
PUNTO DE VISTA VERDADERO Y RAZONABLE
, O NO PRESENTAN RAZONABLEMENTE
RESPECTO DE TODO LO IMPORTANTE LA
POSICION FINANCIERA DE LA COMPAA, DE
SU DESEMPEO FINANCIERO, CAMBIOS EN
EL PATRIMONIO NETO Y DE SUS FLUJOS DE
EFECTIVO, DE ACUERDO CON NIFS.
MARCO DE REFERENCIA
1.
NiIFS.
1.
NiIFS.
1.
NiIFS.
1. NiIFS.
1. NiIFS.
2.
PCGAS.
2.
PCGAS.
2.
PCGAS.
2. PCGAS.
2. PCGAS.
3.
REQUERIMIENTO O REQUISITOS LEGALES.
3.
3.
3. REQUERIMIENTO O REQUISITOS LEGALES.
3. REQUERIMIENTO O REQUISITOS LEGALES.
4.
NORMAS CONTABLES DEL SSF Y SU
4.
REQUERIMIENTO O REQUISITOS
4.
4. REQUERIMIENTO O REQUISITOS
4. REQUERIMIENTO O REQUISITOS
APLICACIN.
5.
ESTATUTARIOS.
ESTATUTARIOS.
5.
ESTATUTARIOS.
ESTATUTARIOS.
ESTATUTARIOS.
REQUERIMIENTOS ADICIONALES LEGALES O

ESTATURARIOS PARA DICTAMINAR.
255
5.2.2.1 Opinin Limpia.

Destinatario.
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
Ttulo.
Seores
Asamblea General de Asociados o
Junta General de Accionistas
Intermediarios Financieros No Bancarios
Prrafo Introductorio.
Presente.
Hemos auditado los estados financieros que se acompaan del IFNB, que comprenden los balances generales al 31 de diciembre de
20XX y 200X y los estados de resultados, estados de cambios en el patrimonio y estados de flujos de efectivos por los aos que
terminaron en esas fechas, as como un resumen de polticas contables importantes y otras notas aclaratorias.
Responsabilidad de la admn.
La administracin es responsable de la preparacin y presentacin razonable de estos estados financieros de acuerdo con normas
contables para IFNB emitidas por la Superintendencia del Sistema Financiero y las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Esta
responsabilidad incluye disear, implementar y mantener el control interno relevante a la preparacin y presentacin razonable de los
estados financieros que estn libres de representaciones errneas de importancia relativa, ya sea debidas a fraude o error, seleccionando
y aplicando polticas contables apropiadas y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.
Responsabilidad
del auditor.
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los estados financieros, con base a nuestra auditora. Condujimos nuestra
auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora. Dichas normas requieren que cumplamos con requisitos ticos as como
que planeemos
y desempeemos la auditora para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de
representacin errnea de importancia relativa.
Una auditora implica desempear procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los montos y revelaciones en los estados
financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de representacin
errnea de importancia relativa de los estados financieros, ya sea debida a fraude o error. Al hacer esas evaluaciones del riesgo, el auditor
considera el control interno relevante a la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros por la entidad, para disear los
procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias pero no con el fin de expresar una opinin sobre la efectividad del
control interno de la entidad. Una auditora tambin incluye evaluar la propiedad de las polticas contables usadas y lo razonable de las
estimaciones contables hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados financieros.
Creemos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinin de
auditora.
Opinin del auditor.
En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de la situacin financiera del Intermediario
Financiero no Bancario, al 31 de diciembre de 20XX y 200X, y de su desempeo financiero y sus flujos de efectivo por los aos terminados
en esas fechas, de acuerdo con normas contables para IFNB emitidas por la Superintendencia del Sistema Financiero y las Normas
San Salvador, XX de enero de 2XXX.
Firma del Auditor

Registro # y Sello
____________________________________________________________________________________________
Direccin de la firma
256

5.2.2.2 Opinin limpia con nfasis en un asunto.
Seores
Presente.
que planeemos
auditora.
En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de la situacin financiera del Intermediario
Financiero no Bancario, al 31 de diciembre de 20XX y 200X, y de su desempeo financiero y sus flujos de efectivo por los aos terminados
en esas fechas, de acuerdo con normas contables para IFNB emitidas por la Superintendencia del Sistema Financiero y las Normas
Falta de Certeza Importante.
Sin calificar nuestra opinin, remitimos la atencin a la nota X a los estados financieros. El IFNB es demandado en un juicio que alega
infraccin de ciertos derechos de patente y se reclaman regalas y daos punitivos. El IFNB ha presentado una contra-accin, y estn en
marcha las audiencias preliminares y los procedimientos de presentacin en ambas acciones. El resultado final del asunto no puede
determinarse de momento, y no se ha hecho ninguna estimacin en los estados financieros por ninguna responsabilidad que pueda
resultar.

Firma de Auditora
Registro # y sello
____________________________________________________________________________________________
257

5.2.2.3 Opinin con salvedades o calificada.
Seores
Presente.
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos estados financieros con base a nuestra auditora. Excepto por lo
que se discute en el prrafo siguiente, condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora. Dichas normas
requieren que cumplamos con requisitos ticos as como que planeemos y desempeemos la auditora para obtener seguridad razonable
sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa.
auditora.
No observamos el conteo de los inventarios fsicos al 31 de diciembre de 20XX, ya que la fecha fue antes del momento en que se nos
contrat inicialmente como auditores para el IFNB, Debido a la naturaleza de los registros del IFNB, no pudimos quedar satisfechos en
cuanto a las cantidades del inventario por otros procedimientos de auditora.
Opinin con salvedad.
En nuestra opinin, excepto por los efectos de los ajustes, si los hay, que pudieran haberse determinado como necesarios si hubiramos
podido quedar satisfechos en cuanto las cantidades de inventario fsicos, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y
razonable de la situacin financiera del Intermediario Financiero no Bancario, al 31 de diciembre de 20XX y 200X, los Resultados de sus
operaciones, los Flujos de Efectivo y los Cambios en el Patrimonio por los aos que terminaron en esas fechas, de acuerdo con normas
contables para IFNB emitidas por la Superintendencia del Sistema Financiero y las Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Firma de Auditora
Registro # y sello
____________________________________________________________________________________________
258

5.2.2.4 Abstencin de Opinin.

Seores
Presente.
Fuimos contratados para auditar los estados financieros para auditar los estados financieros del IFNB, que
se acompaan, que comprenden los balances generales al 31 de diciembre de 20XX y 200X y los estados
de resultados, estados de cambios en el patrimonio y estados de flujos de efectivos por los aos que
terminaron en esas fechas, as como un resumen de polticas contables importantes y otras notas
aclaratorias.
La administracin es responsable de la preparacin y presentacin razonable de estos estados financieros

de acuerdo con normas contables para IFNB emitidas por la Superintendencia del Sistema Financiero y las
Normas Internacionales de Informacin Financiera. Esta responsabilidad incluye disear, implementar y
mantener el control interno relevante a la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros
que estn libres de representaciones errneas de importancia relativa, ya sea debidas a fraude o error,
seleccionando y aplicando polticas contables apropiadas y haciendo estimaciones contables que sean
razonables en las circunstancias.
Limitacin en el alcance.
No pudimos observar todos los inventarios fsicos y confirmar las cuentas por cobrar debido a limitaciones
puestas en el alcance de nuestro trabajo por el IFNB.
Abstencin de opinin.
Debido a la importancia de los asuntos que se discuten en el prrafo anterior, no expresamos una opinin
sobre los estados financieros.
Firma de Auditora
Registro # y sello
_________________________________________________________________________________________
259

5.2.2.5 Opinin Adversa.

Seores
Presente.
que planeemos
auditora.
Opinin adversa.
En nuestra opinin, debido a los efectos de los asuntos discutidos en el prrafo precedente, los estados financieros no dan un punto de
vista verdadero y razonable la posicin financiera del IFNB al 31 de diciembre de 20XX y 200X, y de su desempeo financiero y sus flujos
de efectivo por los aos terminados en esas fechas, de acuerdo con normas contables para IFNB emitidas por la Superintendencia del
Sistema Financiero y las Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Firma del Auditor

Registro # y Sello
____________________________________________________________________________________________
260

5.3 Lectura del Informe a la Asamblea General de Asociados o Junta
General Accionistas.
La firma de auditora dar a conocer los resultados una vez finalizada la auditora a
la Honorable Asamblea General de Socios o Junta General de Accionistas, ya que es
la mxima autoridad en los IFNB.
La lectura del informe de realizar antes del 28/02/XX
El informe deber contener lo siguiente:
Contenido del
Informe
Nota de Presentacin.
Descripcin
Se utiliza para introducir el informe de auditora y
relaciona en resumen el trabajo realizado, el perodo
cubierto y los comentarios generales de auditora que se
consideren importantes para una mejor compresin del
documento.
Dictamen del Auditor.
Contiene la opinin del auditor respecto a la situacin que

presentan los estados financieros del IFNB auditado.
Estados Financieros.
Los estados financieros son proporcionados por la

administracin de la entidad.
Notas a los Estados Sealan aspectos importantes relacionados con las

Financieros.
diferentes cuentas contables, detalla su compresin y

hechos relevantes en los IFNB.
261

F. PLAN DE IMPLEMENTACIN.
Al implementar la Gua de Procedimientos de Auditora en los IFNB, debern contar
con un plan para su respectiva aplicacin. El plan contiene etapas que describen sus
acciones para implementarla, se pretende que contribuya al trabajo de las firmas de
auditora externa.
1. Presupuesto.
Descripcin
Costo
Asesora sobre la Gua de Procedimientos de Auditora en

los IFNB.
$ 1,500.00
Recursos Materiales:
$ 1,000.00
Alquiler de computadora.
Laptos, caon, pantalla.
Papelera y tiles.
Reproducciones.
Viticos.
____________
$ 2,500.00
Imprevistos ( 10%)
250.00
____________
Total
$ 2,750.00
============
262

2. Cronograma.
Item
Descripcin de Actividad
Mes 1
Mes 2
Mes 3
Mes 4
Responsables
1. Invitacin a la presentacin de la
Gua
2. Presentacin de la Gua a la
mxima autoridad de la firma de
Auditora
3. Implementacin
Personal de la
Firma
Etapa I
Etapa II
Etapa III
4. Evaluaciones sobre la
comprensin de la Gua
3. Evaluacin y Actualizacin.
Para que la Gua de Procedimientos de Auditora Financiera en los IFNB sea
desarrollada eficaz y eficientemente, se requiere el cumplimiento y desarrollo de
cada una de las polticas, tcnicas y procedimientos que lo integran.
Al haber implementado la Gua
se requiere que se evalen y actualicen los
procedimientos, a fin de mejorar la calidad de los resultados.

Por lo anterior la Gua esta sujeta a cambios, a fin de contribuir con la mejora
contina en el desarrollo de la auditora.
263

AFREV Pag72

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

AFREV Pag72

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Gua de Procedimientos de Auditora Financiera en los IFNB

A. Generalidades sobre la Propuesta de la Gua de Procedimientos

diseo de la Gua de Procedimientos de Auditora Financiera de Estados

en el desarrollo del trabajo de la auditora,

permitindoles as alcanzar los objetivos y metas propuestos en la firma.

La gua de procedimientos de auditora financiera esta estructurada en tres etapas

La implementacin de las tres etapas de la propuesta permitir a las firmas de

Gua de Procedimientos de Auditora Financiera en los IFNB

La auditora financiera radica en una revisin explorativa y critica de los controles

autorizadas en los Intermediarios Financieros no Bancarios de El

Gua de Procedimientos de Auditora Financiera en los IFNB

Sistema Financiero en los Intermediarios Financieros no Bancarios, es la

contadura pblica y/o auditores

externos deben adquirir conocimientos tcnicos con el fin de estar actualizados y

Gua de Procedimientos de Auditora Financiera en los IFNB

ELABORADO POR EQUIPO DE TESIS

Gua de Procedimientos de Auditora Financiera en los IFNB

GUA DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA FINANCIERA DE ESTADOS FINANCIEROS, BAJO NORMAS INTERNACIONALES

Conocimiento del Negocio

Gua de Procedimientos de Auditora Financiera en los IFNB

Gua de Procedimientos de Auditora Financiera en los IFNB

2. Etapa I: Planeacin de la Auditora.

2.1.1 Entendimiento de las Entidades y su Entorno.

Condiciones de los Intermediarios.

La ley que regula a los intermediarios es: Ley de Intermediarios Financieros no

Gua de Procedimientos de Auditora Financiera en los IFNB

Cuestionario de Cumplimientos Legales de los Intermediarios Financieros no

Se ha remitido el fondo patrimonial (Los primeros 2

el balance general y estado de

resultados mensuales. (Durante los primeros 5 das

Se ha remitido el informe de tasas, comisiones y

Se ha remitido el informe estadstico contable (Durante

Se ha remitido el archivo de la cartera crediticia a la

Se han remitido las declaraciones juradas de los

Se ha remitido informe de crditos relacionados de los

(Durante los primeros 7 das hbiles de cada

Se han remitido las declaraciones juradas de todos los

El IFNB da cumplimiento a las normativas contables y

Gua de Procedimientos de Auditora Financiera en los IFNB

Ha sido legalizado el sistema contable por el auditor.

El Auditor Externo es designado por la Junta General de

DIRECCIN GENERAL DE ESTADSTICAS Y CENSOS.

Se encuentra inscrita la empresa.

Se han llenado los formularios anuales sobre las

Ha sido inscrito el ltimo balance (Los primeros 3 meses

Han sido inscritas las nominas de Junta Directiva.

Se han inscrito la Credencial del Representante Legal.

Se han inscritos todos los poderes otorgados por la

Gua de Procedimientos de Auditora Financiera en los IFNB

Se encuentra inscrita en la AFP.

Se retienen y pagan las cuotas de AFP.

INSAFOCOOP (Asociaciones Cooperativas).

Ha sido autorizado los estatutos de la Cooperativa.

Se ha autorizado el sistema contable.

Se tienen autorizados los libros legales de contabilidad.

Se ha comunicado por escrito, la nomina de los

distintos Organismos Directivos (Dentro de los 30 das

Se ha remitido los estados financieros del cierre

Se ha remitido copia de las auditoras que se hayan

Se encuentra inscrita en la alcalda correspondiente.

Se encuentra al da en el pago de los impuestos

INSTITUTO SALVADOREO DEL SEGURO SOCIAL.

Se encuentra inscrita en el ISSS.