5.

2 Costos e Ingresos
Objetivos de la unidad

Definir, explicar y dar ejemplos de cada tipo de costos: fijos,

variables, semi variables, directos e indirectos/de
estructuras.

Explicar el concepto de ingresos y comentar las posibles

fuentes de ingresos para distintas empresas.

Explicar y calcular la contribucion a los costos fijos.

deposgrado.com

Costos Fijos
Son los costos de produccion que un negocio
tiene que cubrir (pagar) independientemente
de cuanto produzca o venda.
Implica los costos fijos deben de ser
cubiertos aunque no haya un
solo output.Ejemplos: alquileres, prestamos
bancarios, publicidad, salarios
administrativos, papelera, seguridad y
servicios profesionales.

Tipos de Costos
Costos Variables
Son los costos de produccion que cambian
directamente proporcional al nivel de
unidades producidas para la venta.
En teora si no hay produccion los costos
variables son cero.
Por ejemplo: una fbrica de cortinas compra
las yardas de tela necesarias para producir
las cortinas requeridas.

Costos Totales
Es la suma del costo fijo total y el costo
variable total.

Costos Directos
Los costos directos son similares a los variables en que cambian con el nivel de
unidades producidas.
Sin embargo los costos directos estn especialmente relacionados a un proyecto en
particular o la produccion de un mismo producto
Sin el proyecto o producto particular no se incurrira en dichos costos.
En contraste con los costos variables que estn relacionados con los niveles de
produccion totales.

Costos Indirectos
Tambin conocidos como Costos Administrativas y de Recursos son aquellos que
no pueden ser asignados claramente a la produccion o venta de un solo producto.
No estn directamente relacionados con el nivel de produccion.
Ejemplo: costos de energa estn asociados con el nivel de produccion, pero no
estn relacionados directamente con un producto en particular, aplican a varios
productos y a diferentes reas del negocio.

Se usan cuando las empresas

producen
un rango de productos:
costos directos y costos
indirectos

Tipos de costos

Costos Fijos

Costos Variables

Costos Semi variables

Costos Directos

Costos Indirectos

Costo promedio
Se calcula dividiendo el costo total entre el nmero de unidades producidas.
El costo total promedio esta compuesto por el costo fijo promedio y el costo variable promedio.
El costo fijo promedio de una empresa baja al aumentar el nivel de producto (output), ya que el costo se diluye entre ms
unidades.

ngresos
Es el total del dinero que entra a la empresa procedente de la venta de
bienes o servicios.
Los ingresos provenientes de la venta de productos es llamado ingreso
sobre ventas o retorno de las ventas.
Los ingresos no provienen solamente de la venta de bienes y
servicios. Otras fuentes de ingresos:

Subvenciones

Patrocinios

Concesiones

Intereses

Donaciones

Dividendos

Recaudaciones

Venta de activos

Los ingresos totales se calculan multiplicando las unidades

vendidas por el precio de venta.

Contribucin
Es la cantidad de dinero que permanece en la empresa
despus de haber aplicado los costos directo y variables a los
ingresos por ventas de la empresa.

Ganancia

Las ganancias aumentan cuando hay:

Aumento en las ventas del producto lo cual ayuda a

aumentar la contribucin total.

Disminuyen los costos variables como consecuencia en

el aumento de unidades producidas. Economas de

Una vez cubiertos los costos fijos han sido cubiertos por la
contribucin marginal, las ventas excedentes contribuirn a las
ganancias de la empresa. En otras palabras:

escala

Disminuyen los costos fijos y costos indirectos.

MODELO DE COSTE COMPLETO

Ruiz de Palacios Villaverde, Maria Mercedes
I. CONCEPTO
Es un modelo de imputacin de costes que se caracteriza porque todos los costes que intervienen en la elaboracin del producto se
imputan al coste del producto o servicio.
Clasifica los costes nicamente en directos e indirectos, en funcin de que se pueda medir su consumo por unidad producida, no se
plantea el anlisis de los mismos en funcin de su variabilidad, y los asigna al producto si son directos o a los centros donde se ha
producido su consumo si son indirectos.
II. DESARROLLO DEL MODELO DE COSTE COMPLETO
A la hora de calcular el coste de elaboracin de un producto o servicio, en funcin de la informacin que se desee obtener y del tipo de
decisiones a adoptar, se escoger uno u otro modelo de clculo de costes.
La empresa pasa continuamente por situaciones distintas y para hacer frente a cada una de ellas pone en prctica el modelo de clculo de
costes que ms le ayude en cada situacin.
Los costes en la empresa pueden ser calculados y representados de formas muy diferentes dada la ausencia de Normas y de Principios de
obligado cumplimiento, a diferencia de lo que ocurre en contabilidad externa.
Horngren afirma: " Los costes adquieren relevancia, esto es, significado til, nicamente en relacin con el objetivo especifico para el cual
se acumulan los costes. En otras palabras hay diferentes costes para diferentes propsitos; no existe ningn concepto de coste "correcto"
que sea aplicable a todas las situaciones y esta idea es vital para el estudio provechoso de la contabilidad de costes".

1. El Coste Completo y el Coste Completo de Produccin

Para analizar en profundidad el Modelo de Coste Completo, Coste de Absorcin o "Full Cost", hay que matizar primero la diferencia entre:
Coste Completo en el sentido ms amplio de la palabra y Coste Completo de Produccin.
En su acepcin ms general, se entiende por coste completo aquel coste en cuyo clculo se incorporan todos los costes originados en la
empresa, ya sean directos o indirectos, fijos o variables, de produccin, de venta, de administracin o financieros.
De acuerdo con este concepto, los costes de administracin y financieros seran repartidos, en primer lugar y mediante criterios subjetivos,
entre los diversos centros de actividad o de anlisis, con lo que se obtendra el coste completo de estos centros, es decir, el coste del
centro que incluye todos los costes que han originado sus actividades, incluso los de administracin y financieros.
Sin embargo algunas empresas y diferentes autores entienden por coste completo, el Coste Completo de Produccin, es decir, el
considerar dentro del coste del producto, nicamente, los costes relacionados con la actividad productiva.
Esta forma de aplicar el coste completo tambin se debe a que los sistemas de clculo de coste tuvieron un desarrollo ms importante en
las empresas de transformacin, que en las de servicios o comerciales, y tambin a que los costes de elaboracin del producto son los de
mayor cuanta.
2. Esquema general del Modelo de Coste Completo
Una vez recogida toda la informacin necesaria para el clculo de los costes, se realiza el tratamiento de la misma para llegar al clculo del
precio de coste del producto. Las etapas de este tratamiento son las siguientes:

a) Identificacin de la informacin
Esta primera fase consiste en la delimitacin de todos los factores de coste consumidos en el perodo objeto de estudio, independientemente de su
procedencia, es decir, con independencia de si han sido facilitados por la contabilidad financiera, o calculados por la propia contabilidad interna.

b) Periodificacin de la informacin
Toda la informacin a manejar deber estar periodificada acorde con el periodo objeto de estudio. La periodificacin o aplicacin del principio del devengo, en
Contabilidad de costes, puede hacerse por meses, semanas, das e incluso algunas empresas realizan el clculo de costes en tiempo real, por lo que, slo
coincidir con la periodificacin de la Contabilidad Financiera cuando ambas utilicen el mismo perodo de clculo.

c) Clasificacin de los costes

La contabilidad financiera proporciona una clasificacin por naturaleza (Gastos de personal, gastos financieros, etc.), permitiendo conocer el montante de
factores empleados en el ejercicio de manera global. Dicha clasificacin aunque til, no es suficiente porque no permite analizar la asignacin ni el
aprovechamiento ptimo de los recursos, por lo que es necesario realizar una reclasificacin de la informacin proporcionada por la contabilidad financiera,
segn los objetivos que se pretendan conseguir con el clculo de costes. Este modelo clasifica los costes en directos e indirectos en funcin de que pueda
medir su consumo por unidad producida con objetividad. Costes directos sern las materias primas y la mano de obra directa (su consumo se puede medir por
unidad producida) y el resto de los costes entrarn dentro de lo que denominamos costes indirectos o gastos generales de fabricacin (su consumo se conoce
globalmente no se puede medir por unidad con objetividad).

d) Localizacin de los costes

En esta cuarta etapa se pretende conocer donde se generan los costes. Para ello hay que identificar los costes con los centros donde han tenido lugar los
consumos. Los costes directos los podemos identificar por unidad producida, podemos medir su consumo objetivamente, como decamos anteriormente, pero
los indirectos los conocemos globalmente, no los podemos repartir con objetividad por unidad, por tanto necesitamos un paso intermedio.
Las formas de realizar la localizacin de las cargas son muy variadas pues dependen del nmero y tipos de centros de coste que se hayan establecido.
Una tradicional clasificacin funcional de los costes, es la que agrupa los mismos en:
o
o
o
o
o

- Costes de aprovisionamiento: Aquellos en los que incurre la empresa como consecuencia de la adquisicin de factores para su incorporacin
al proceso productivo.
- Costes de fabricacin: Los necesarios para la transformacin de las materias primas en productos terminados.
- Costes de distribucin: Los que se realizan para la distribucin y comercializacin de los productos.
- Costes de administracin: Son costes relacionados con la planificacin, organizacin, direccin y control de la empresa.
- Costes de financiacin: Los que surgen como consecuencia de utilizar recursos financieros ajenos.
La localizacin de los costes se podr realizar en dos fases:
Reparto Primario: Mediante el cual las cargas indirectas se reparten entre todos los centros donde se ha producido su consumo, independientemente de que
sean principales (trabajan para s mismos) o auxiliares (trabajan para otros centros), utilizando claves de distribucin ya que los factores de coste son comunes
a dos o ms centros. Dicho reparto se llevar acabo mediante el cuadro de reclasificacin de cargas indirectas.
Subreparto o Reparto Secundario: A travs del cual los centros auxiliares revierten sus costes a los centros principales para los cuales han trabajado.

e) Imputacin de los costes

Esta ltima fase del anlisis de costes consiste en la atribucin de los costes de los centros principales a los productos o servicios, distinguiendo a tal efecto:
o
o

- Costes Directos: Se afectarn a los productos o servicios de manera inmediata, ya que se pueden medir y valorar para cada unidad obtenida.
- Costes Indirectos: Se imputarn desde los centros principales a los productos o servicios a travs de la unidad de obra de cada centro.

De esta forma se llega al coste completo de elaboracin del producto o servicio en el cual se incluyen todos los costes necesarios para su transformacin.

III. VENTAJAS E INCONVENIENTES DEL MODELO DE COSTE COMPLETO

1. Ventajas
- Permite comparar el precio de coste con el precio de venta y conocer la rentabilidad obtenida.
- Se puede analizar con detalle las diversas fases de agregacin de costes.
- Se consigue una valoracin real de los inventarios permanentes de productos terminados, semiterminados y en curso, incluyendo
la totalidad del coste de produccin hasta el momento.
- Es el mejor mtodo para la fijacin de precios en la asignacin de costes por pedidos.
2. Inconvenientes
- La informacin que se obtiene no es suficiente para adoptar decisiones sobre la conveniencia de fabricar o dejar de fabricar los
productos en el caso de produccin mltiple ya que engloba costes fijos y costes variables.
- No tiene en cuenta la incidencia que las variaciones en el nivel de actividad ejercen sobre los costes.
- Con los datos que facilita no resulta fcil adoptar una poltica correcta de precios.
Ejemplo 1:
La empresa industrial "EL Obrador SA", se dedica a la fabricacin de tortas de harina de maz, a partir de dos materias primas harina y
almendras. Para el clculo de costes tiene establecido el modelo de Coste Completo.
La contabilidad financiera proporciona la siguiente informacin mensual:
Existencias Iniciales

Importe u.m.

Productos en Curso

87.900

Materia prima almendra

1.500.000

Materia prima Harina

800.000

Materias auxiliares azcar y manteca

150.000

Gastos e Ingresos del mes

Importe u.m.

Suministros

250.000

Gastos e Ingresos del mes

Importe u.m.

Sueldos y salarios

6.000.000

Seguridad social empresa

2.000.000

Publicidad

500.000

Prima de Seguros

200.000

Compras de Almendra

7.936.000

Compras de Harina

4.180.000

Compras de materia auxiliar

80.000

Amortizacin del inmovilizado

700.000

Rappels sobre ventas

80.000

Intereses de deudas

75.000

Descuentos ventas por pronto pago

100.000

Ingresos financieros

312.500

Devoluciones de compras de harina

380.000

Venta de productos terminados

40.600.000

Rappels por compras

157.500

Descuentos pronto pago sobre compras

372.000

Informacin Adicional

- La cuenta de suministros recoge el consumo de energa elctrica habido en el perodo. La empresa utiliza como base de reparto
la potencia instalada en cada una de sus divisiones:
o

- Aprovisionamiento 8.000 Kw/H.

- Control de Calidad 8.000 Kw/H.

- Produccin 20.000 kw/H.
- Ventas 4.000 Kw/H.
- Direccin-Admon 10.000 Kw/H.

o
o
o
o

- Los gastos de personal se distribuyen:

- Aprovisionamiento 10%
- C. Calidad 10%
- D-Admon 30%
- Ventas 20%
- Produccin 20%
- MOD 10%

o
o
o
o
o
o

- Las existencias finales de materias auxiliares, azcar y manteca de cerdo, estn valoradas en 180.000 u.m.
- La amortizacin del inmovilizado material, relativa al mes de Enero, hace referencia a:
- La maquinaria cuyo precio de adquisicin fue de 40.000.000 u.m., se utiliza exclusivamente en el taller de fabricacin, y se amortiza en funcin
de la actividad realmente desarrollada en cada ejercicio. A lo largo del perodo objeto de estudio trabaj 150 H/M, estimndose una vida til de 80.000 H/M.
- El edificio se amortiza a razn de un 5% anual sobre su precio de adquisicin (150.000.000). Dicho edificio tiene la siguiente distribucin:

o
o

- Aprovisionamiento 1.000 m2.

- Ventas 1.000 m2.
- Produccin 4.500 m2.
- C. Calidad 500 m2.
- D-Admon 3.000 m2.
- La cuenta prima de seguros hace referencia a un seguro contra incendios del edificio.

Proceso Productivo

- Las existencias iniciales de materias primas hacen referencia a 20.000 kg de harina de maz y 10.000 kg de almendras.
- Las compras de materias primas fueron de 110.000 kg de harina y 50.000 kg de almendras.
- Las devoluciones sobre compras ascienden 10.000 kg de harina, mientras que los rappels por compras y los descuentos sobre
compras por pronto pago hacen referencia a la materia prima almendra.

- La empresa decide repartir los costes de aprovisionamiento en funcin de los kg comprados de ambas materias primas.

- En el ejercicio objeto de estudio se consumieron 80.000 kg de harina de maz y las existencias finales de almendras ascendieron
a 30.000 kg. La empresa utiliza la clusula FIFO (primera en entrar, primera en salir) para valorar todos sus inventarios.

- La produccin fue de 1.000.000 de tortas de maz totalmente terminadas, y todas ellas pasaron el exhaustivo control de calidad.
La empresa considera los costes del departamento de Control de Calidad como un coste ms de fabricacin. Las ventas ascendieron a
900.000 uds.
Trabajo a realizar:

1. Cuadro de reclasificacin de cargas indirectas.

2. Cuenta de Explotacin Funcional.
3. Valoracin de existencias finales.
Referencia Concepto

Aprovisionamient
o

Produccin Ventas

Administcn Calidad

(1)

Suministros

40.000

100.000

20.000

50.000

40.000

(2)

MOI (90% de 8
800.000
MM)

1.600.000

1.600.00
0

2.400.000

800.000

20.000

60.000

10.000

62.500

187.500

31.250

Publicidad

500.000

(4) + (5)

Primas de
seguros

(CF) + (3)

Mats.
auxiliaires

50.000

(4)

AIM
(maquinaria)

75.000

(4)

AIM (edificio)

(CF)

Int. Prstamos
CTES.
PRIMARIOS

SUBRPTO

C.
IMPTAC

Financiero

20.000

62.500

90.000

281.250

75.000
922.500

Control de
Calidad

2.196.250

2.202.50
0

2.697.500

922.500

Uds. de obra

Kg/comprados

3.077.500

75.000

881.250

881.250

CTES
SECUNDAR

881.250

2.202.50
0

2.697.500

75.000

Referencia Concepto

Aprovisionamient
o

Produccin Ventas

N de uds. de
obra

150.000 (H: 110.000 10.000 + A: 50.000)

Valor de la ud.
obra

6,15 u.m./kg

Administcn Calidad

Financiero

(1) Suministros: Mostrar/Ocultar

(2) Personal: Aplicar % punto 2 del enunciado
(4) + (5) Primas de seguro: Mostrar/Ocultar
(CF) + (3) Materias auxiliares: Consumo = Ei + compras - Ef = 150.000 + 80.000 - 180.000 = 50.000
(4) AIM (maq): Mostrar/Ocultar
Mostrar/Ocultar
Materia Prima Harina

Kilogramos

Coste/ud

Total

Ex. Iniciales

20.000

40

800.000

Compras brutas

110.00

38

4.180.000

- Devoluciones

- 10.000

38

- 380.000

- Rappels

= Compras netas

100.000

38

3.800.000

+ C. Aprovisionamiento

100.000

615

615.000

= C. entrada almacn

100.000

44,15

4.415.000

Materia Prima Harina

Kilogramos

Coste/ud

Total

Consumo (FIFO)

20.000 * 40 + 60.000 * 44,15

Ex. Finales

40.000

Materia Prima Almendra

Kilogramos

Coste/ud

Total

Ex. Iniciales

10.000

150

1.500.000

Compras brutas

51.200

155

7.936.000

- Devoluciones

3.449.000
44,15

1.766.000

- Destos pronto pago

- 372.000

- Rappels

- 157.500

= Compras netas

50.000

148,13

7.406.500

+ C. Aprovisionamiento

50.000

6,15

307.500

= C. entrada almacn

50.000

154,28

7.714.000

CONSUMO (FIFO) (*)

10.000 * 150 + 20.000 * 155,28

Ex. Finales

30.000

4.585.600
154,28

(*) Consumo = Ei + Compras - Ef = 10.000 + 51.200 - 31.200 = 30.000 kg

Coste Produccin

Importe

+ MMPP Harina

3.449.000

+ MMPP Almendra

4.585.600

+ MOD

800.000

+ C. Produccin

3.077.500

Coste Produccin

Importe

= C. Produccin Perido

11.912.100

MOD = 10% de 8.000.000

Coste Productos Terminados

Importe

C. Produccin periodo

11.912.100

+ Ex. Iniciales PPTT

87.900

- Ex. Finales PPTT

= C. Productos Terminados

12.000.000

+ Produccin (N de uds.)

1.000.000

= Coste unitario

*12

* 12 sera el coste completo por unidad, de cada torta, teniendo en cuenta que en su calculo hemos
imputado todos los costes necesarios para su elaboracin, Coste Completo.
Almacn productos terminados

N uds

Coste/ud

Importe

Existencias Iniciales

Produccin

1.000.000

12

12.000.000

Consumo (FIFO)

900.000

12

10.800.000

Existencias Finales

100.000

12

1.200.000

Resultado

Total

Ingresos ventas brutos

40.600.000

Rappels s/ventas

80.000

Resultado

Total

Descuentos s/ventas p pago

100.000

= Ingresos ventas netos

40.420.000

Coste. Industrial de las ventas

10.800.000

= Margen Bruto

29.620.000

Costes indirectos centro ventas

2.202.500

= Margen Comercial

27.417.500

Costes indirectos Administracin

2.697.500

= Resultado Neto Explotacin

24.720.000

Resultado financiero
= Resultado de la Actividad Ordinaria

24.382.500

Resultados extraordinarios

560.000

= Resultado Interno

23.822.500

Ejemplo 2:
La empresa Artesanos SA dedicada a la fabricacin de sillas de madera presenta en el mes de marzo de 200X la informacin que a
continuacin detallamos:
La empresa utiliza para el clculo de sus costes el Modelo de Coste Completo y el periodo de clculo es el mes. La empresa utiliza para
valorar sus inventarios el Coste Medio Ponderado.
Proceso Productivo:
El proceso de elaboracin de las sillas consta de dos fases:

En la fase 1 Cortado de las piezas de madera los tablones de madera, materia prima utilizada por la empresa, pasan por unas maquinas
donde son cortados con la base de unos moldes para el posterior montaje de las sillas. Durante el periodo comenz el cortado de 15.000
tablones (los tablones que pasan a ser cortados antes en la compra pasan un exhaustivo control de calidad para vigilar el color y la
intensidad de las vetas de la madera) para elaborar los cortes necesarios para 17.800 uds, adems de las que haba en curso. Durante el
perodo objeto de estudio se termin el cortado de todas las unidades, no quedando produccin en curso al cierre del ejercicio.
La fase 2 Montaje de las sillas se elabora con ayuda de mano de obra directa y se da la forma definitiva a la silla. Durante el periodo
comenz el montaje de 18.200 sillas, terminando completamente 18.200 uds y quedando en curso de elaboracin 300 uds con el 50% de
transformacin. Las existencias en curso en montaje tenan incorporados 561.000 euros en mano de obra directa y 28.100 en gastos
generales de fabricacin en el periodo anterior. La Mano de obra directa utilizada en el departamento de Montaje de sillas en el periodo
se ha elevado a 907.000 euros.
Los costes primarios y las unidades de obra de cada uno de los centros son los siguientes:
Centros

Costes primarios

Unidad de Obra

Aprovisionamiento

200.000

N Tablones netos comprados

Control Calidad

250.000

N Tablones netos comprados

Almacn

250.000

N Tablones consumidos

Cortado

720.000

N Sillas preparadas

Montaje

1.550.000

N Sillas montadas

Administracin

23.000

-----

Datos de la contabilidad financiera:

Concepto

unidades

C. unitario

Existencias iniciales materia prima

1.500

150

Existencias iniciales p. curso cortado

200

Total

20.000

Concepto

unidades

Existencias iniciales p. curso montaje

300

Existencias iniciales p. semiterminados

1.000

Compra materias primas

15.000

C. unitario

Total
668.120

182,85

182.850
1.850.000

Rappels/compras

50.000

Suministros

400.000

Amortizacin del inmovilizado

600.000

Gastos de personal

2.500.000

Arrendamientos

200.000

Gastos financieros

50.000

Trabajo a realizar:

- Calcular el coste de cada silla de madera.

- Valoracin de todas las existencias finales.
Solucin
Consumo materia prima

Cantidad

Euros

Total

Existencias iniciales

1.500

150

225.000

compras

15.000

Rappels
Compra neta

1.850.000
(50.000)

15.000

1.800.000

+ aprovisionamiento

200.000

+ c. calidad

250.000

Consumo materia prima

Cantidad

Euros

Total

Coste total compra

15.000

150

2.250.000

Consumo

15.000

150 *

2.250.000

Almacn

250.000

V. Total Consumo

15.000

Existencias finales

1.500

2.500.000
150

225.000

Mostrar/Ocultar
Cortado de piezas de madera
Materia prima consumida

2.500.000

Cortado

720.000

Costes periodo

3.220.000

Existencias iniciales curso

20.000

Total

3.240.000
18.000

Coste/ud
Almacn PPSS
Ex. iniciales: 1.000 * 182,85 = 182.850
Produccin periodo: 18.000 * 180 = 3.240.000 CMP = 180,15
Pasan a Montaje: 18.200 * 180,15 = 3.278.730

180

Ex Finales PPSS: 800 * 180,15 = 144.120

Montaje

MOD

GGF

TOTAL

DA*

TA*

Existencias iniciales p. curso

561.000

28.100

589.100

79.020

668.120

C. periodo

907.000

1.550.000

2.457.000

3.278.730

5.735.730

Total

1.468.000

1.578.100

3.046.100

3.357.750

6.403.850

Tem 18.200

18.200

18.200

18.200

Curso 300

150

150

300

P. Equivalente

18.350

18.350

18.500

C. Unitario

80

86

166

181,5

347,5

V. Terminadas

6.324.500

V. curso

79.350

El Coste de cada silla seria 347,5 en este coste hemos incluido todos los costes de produccin: Coste Completo.
DA: Departamento anterior
*
TA: Total Acumulado
*

M. Mercedes Ruiz de Palacios Villaverde

En economa el coste o costo es el valor monetario de los consumos de factores que supone el ejercicio de una actividad econmica
destinada a la produccin de un bien, servicio o actividad. Todo proceso de produccin de un bien supone el consumo o desgaste de una
serie de factores productivos, el concepto de coste est ntimamente ligado al sacrificio incurrido para producir ese bien. Todo coste
conlleva un componente de subjetividad que toda valoracin supone. 1
Desde un punto de vista ms amplio, en la economa del sector pblico, se habla de costes sociales para recoger aquellos consumos de
factores (por ejemplo naturales o ambientales), que no son sufragados por los fabricantes de un bien y por tanto excluidos del clculo de
sus costes econmicos, sino que por el contrario son pagados por toda una comunidad o por la sociedad en su conjunto. Un caso tpico de

coste social es el del deterioro de las aguas de un ro derivado de la instalacin de una fbrica de un determinado bien. Si no existe una
legislacin medioambientales lo recoja, la empresa fabricante no tendr en cuenta entre sus costes los daos ambientales provocados por
el desarrollo de su actividad y los perjuicios derivados de la disminucin de la calidad del agua sera soportado por todos los habitantes de
la zona, se habla en estos casos deexternalidades negativas a la produccin

TIPOS DE COSTES

Clasificacin:

A- COSTES SEGN SU NATURALEZA

Costes de Amortizacin: los costes por la depreciacin y los costes de reparacin y mantenimiento son los costes derivados del uso del
activo fijo material. Cuanto menores son los costes de reparacin y mantenimiento mayor suele ser la depreciacin que sufren los elementos del
activo fijo y por tanto mayor ser el coste de amortizacin de los mismos. (costes de amortizacin.pdf)
Costes Financieros: Los que se originan en la obtencin de recursos ajenos que la empresa necesita para su desarrollo.

Costes de Tributos: nos fijaremos en "otros tributos". En ellos se localizan los tipos de coste que deben incluirse en el clculo de costes,
dependiendo del objeto del coste. Por ejemplo la licencia fiscal, el impuesto de actividades econmicas, impuesto sobre bienes inmuebles, etc

Costes de Personal: Es el coste que interviene directamente en la produccin del producto.(por ejemplo e sueldo o el tiempo de los
individuos que trabajan de manera especfica en la fabricacin de un producto).

Costes de Materias Primas: Es el coste de materiales integrados al producto.(por ejemplo el tabaco para producir cigarros o la arcilla para
las vasija).

Costes de servicios
Costes de Distribucin o venta: Son los que incurren en el rea que se encarga de llevar los productos terminados desde la empresa
hasta el consumidor,los que incurren en la promocin y venta de un producto o servicio..
B- COSTES QUE SE PUEDEN ASIGNAR O NO DE MANERA OBJETIVA A UN PRODUCTO
COSTES DIRECTOS

Costes que se pueden repartir objetivamente entre los distintos productos. Son aquellos que la gerencia es capaz de asociar con los
artculos o reas especficos (La materia prima es un costo directo para el producto).
COSTES INDIRECTOS
Aquellos que no se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados. Son aquellos costes comunes a muchos
artculos y por lo tanto no son directamente asociables a ningun artculo o rea, por ejemplo la depreciacin de la maquinaria o el sueldo del
director de produccin respecto al producto.
Se necesita aplicar un criterio de reparto.
C.- COSTES QUE VARAN O NO CON EL NIVEL DE ACTIVIDAD

COSTES FIJOS: Son aquellos gastos necesarios para sostener la estructura de la empresa y se realizan peridicamente. No varan con el
nivel de actividad de la empresa,se mantienen inalterables sea cual sea el nivel de producci. Ejemplo: El alquiler de una nave industrial. Dentro
de los Costes fijos existen dos categoras:
Costes Fijos Discrecionales: son los susceptibles de ser modificados, por ejemplo: los sueldos, el alquiler del edificio o nave industrial.
Costes Fijos Comprometidos: son los que no aceptan modificaciones por lo que tambin se les conoce como costes Sumergidos, por
ejemplo: la depreciacin de una maquina.
COSTES VARIABLES: son aquellos costes cuya magnitud cambia en razn directa al volumen de las operaciones realizadas. Dicha actividad
puede ser debida a produccin o ventas. La Materia Prima cambia de acuerdo con la funcin de produccin y las comisiones de acuerdo con las
ventas.

COSTES MIXTOS: tienen las caractersticas de fijos y variables. Existen dos tipos de costes mixtos:
Coste Semivariable: la parte fija de un coste semivariable representa un cargo mnimo al hacer determinado artculo o servicio
disponibles. La parte variable es el costo cargado por usar realmente el servicio. Por ejemplo la mayor parte de los cargos por servicios
telefnicos, constan de dos elementos: un cargo fijo de establecimiento de llamada mas un cargo adicional o variable por llamada en funcin de la
duracin.
Coste Escalonado: la parte fija de los costes escalonados cambia abruptamente a diferentes niveles de actividad puesto que estos costos
se adquieren en partes indivisibles. Como ejemplo de coste escalonado sera el salario de un supervisor: si se requiere un supervisor por cada 10
trabajadores, se requeriran 2 supervisores si se necesitan 15 trabajadores.
D.- COSTES SEGN SU FUNCIONALIDAD
Costes de aprovisionamiento: el coste de aprovisionamiento est integrado por 2 componentes: El primero es el precio de adquisicin de
los materiales adquiridos en el mercado externo. En el segundo se integran los costes generados como consecuencia del mantenimiento de los
almacenes de la empresa y se denominan Costes Especficoso de Aprovisionamiento y se agregarn al precio de adquisicin para conseguir el
valor del consumo total de los materiales

Costes de Fabricacin o transformacin: son los costes vinculados a aquellas actividades que directamente inciden en el proceso de
fabricacin de la empresa dentro de las que pueden sealarse, adems de todas las necesarias directamente para llevar a cabo el proceso de
transformacin y otras indirectas cuyos costes tambin se asignan a dicho proceso, tales como: control de calidad, supervisin, limpieza.
Costes comerciales
Costes administracin: Son los que se originan en el rea administrativa y son los relacionados con la Direccin y manejo de las
operaciones generales de la empresa. Los costos se agruparn por funciones para facilitar cualquier anlisis que se quiera hacer de ellas.
E.- COSTES DE ACUERDO CON EL TIEMPO EN QUE FUERON CALCULADOS
Costes Histricos: Se obtienen despus de que el producto haya sido manufacturado. Este tipo de coste indica lo que ha costado producir
un determinado bien o servicio. Estos costos se utilizan para preparar los estados financieros externos.

Costes Estimados: Tienen por finalidad pronosticar el valor y cantidad de los costes de produccin. Es la tecnica mediante la cual los
costes se calculan sobre ciertas bases empricas, calculando aproximadamente el costo de los elementos que lo integran.

Costes Predeterminados: Son aquellos que se calculan antes o durante la produccin de un determinado producto o servicio en forma
estimada o aplicando el coste Estandar.

Coste Estndar: es el clculo efectuado sobre cada uno de los elementos del costo de un determinado producto a efecto de determinar lo
que un artculo debe costar.

F.- COSTES DE ACUERDO CON El TIEMPO EN QUE SE ENFRENTAN A LOS INGRESOS

Costes del Producto: Son los costes de los productos que se han vendido, sin importar el tipo de venta. Los costes que no contribuyeron a
generar ingresos en un periodo determinado, quedarn inventariados.
Costes del Periodo: referidos al tiempo que abarca para la determinacin del coste de produccin, pueden ser: diarios,semanales,
quincenales y como mximo, mensuales.
G.- COSTES DE ACUERDO CON EL CONTROL QUE SE TENGA SOBRE LA OCURRENCIA DE UN COSTO
Costes Controlables: Estos costes son el fundamento para disear la contabilidad por reas de responsabilidad o cualquier otro sistema
de control administrativo. Son aquellos sobre los que una persona de determinado nivel, tiene autoridad para realizarlos o no. Los costes
controlables no son necesariamente iguales a los costos directos. Por ejemplo el sueldo del director de produccin es directo con respecto a su
rea, pero no controlable por el.
Costes no Controlables: Algunas veces no se tiene autoridad sobre los costes en los que se incurre, por ejemplo la depreciacin del
equipo para el supervisor, ya que dicho gasto fue una decisin tomada por Gerencia.
H.- COSTES DE ACUERDO A SU IMPORTANCIA PARA LA TOMA DE DECISIONES
Costes Relevantes: son costes futurosque difieren entre cursos alternativos de accin y pueden descartarse si se cambia a elimina alguna
actividad econmica.
Costes Irrelevantes: son los costes que permanecen inmutables sin importar el curso de accin elegido.
I.- COSTES DE ACUERDO CON EL TIPO DE SACRIFICIO EN QUE SE HA INCURRIDO

Costes Desembolsables: aquellos que implicaron una salida de efectivo, lo que permite que puedan registrarse contablemente. Estos
costes se convertirn mas adelante en Costes Histricos. Los costes desembolsables pueden llegar a ser o no relevantes al tomar decisiones
administrativas. Un ejemplo sera la mano de obra actual.

Costes de Oportunidad: cuando se toma una decisin para determinada alternativa, se abandonan los beneficios de otras opciones. Los
beneficios perdidos al descartar la siguiente mejor alternativa son los Costes de Oportunidad de la accin escogida.
J.- COSTES DE ACUERDO CON EL CAMBIO ORIGINADO POR UN AUMENTO O DISMINUCIN DE ACTIVIDAD
1.
Costes Diferenciales: estos costes mostrarn los cambios sufridos en la actividad de la empresa, por ejemplo ante un pedido especial o
un cambio en los niveles de inventarios. Son costes importantes en los procesos de toma de decisiones.

Costes Decrementales: cuando los costes diferenciales son generados por reducciones del volumen de operacin. Por ejemplo si se
suprime una linea de produccin de la empresa.

Costes Incrementales: se produce cuando las variaciones de los costes son provocadas por un aumento de las actividades de la
empresa. Por ejemplo al introducir una nueva linea de produccin, aparecern ciertos costes que se llamarn incrementales.
2. Costes Sumergidos: son los que independientemente de la accin que se escoja, no sufrirn
inalterables ante cualquier cambio.

alteracin, es decir permanecern

K.- COSTES DE ACUERDO CON SU RELACIN A UNA DISMINUCIN DE ACTIVIDADES

Costes Evitables: son los plenamente identificables con un producto o departamento, de modo que si se elimina el producto o el
departamento, dicho coste se suprime. Por ejemplo el material directo de una linea que ser eliminada del mercado.
Costes Inevitables: son los que no se suprimen aunque el departamento o producto sea eliminado de la empresa. Por ejemplo si se
elimina el departamento de ensamblaje el sueldo del director de produccin no se modificar.
MTODO DE COSTES PARCIALES
(Slo distribuyen entre los productos ciertas categoras de costes)
A1.- Mtodo de COSTES DIRECTOS: Un coste Directo es el que se puede repartir objetivamente entre los productos, porqu se conoce la
cantidad exacta utilizada.
A2.- Mtodo de COSTES VARIABLES - DIRECT COST: Un Coste Variable es un coste cuya mayor o menor cuanta depende del mayor o
menor volumen de actividad de un centro o fbrica.
B.- MTODO DE COSTES TOTALES
(Se distribuyen entre los productos la totalidad de los costes, sean Directos o Indirectos)

B1.- Mtodo del COSTE COMPLETO - FULL COST

B2.- Mtodo de SECCIONES HOMOGNEAS
B3.- Mtodo ABC
B4.- Mtodo de IMPUTACIN RACIONAL

DIRECT COSTING
1.

DIFERENCIAS Y ANALOGAS ENTRE FULL- COST Y DIRECT- COST

El modelo Direct Cost surgi como consecuencia de las necesidades informativas demandadas
por la gestim de la empresa y de los nuevos midelos de gestin, tanto por la teora econmica
como por la teora de la empresa. El modelo de coste completo, establece que los costes fijos
corresponden a los productos, por lo que pueden ser transferidos a siguientes periodos mediante
la incorporacin al valor de las existencias de productos terminados. El Direct Cost parte de la
consideracin de que los costes fijos corresponden al periodo y en l han de ser absorbidos.

El modelo de Direct Cost sirve como guia para tomar decisiones, centradas en la renta marginal
de los nuevos productos o en las decisiones alternativas que pretendan conseguir el equilibrio o
maximizar el beneficio. El modelo de Full Cost ha sido objeto de las siguientes crticas:
Desde el punto de vista de la eficiencia interna, puede llevar a confusin: costes que no se pueden asignar a una categora de cargas
determinadas, basndose en el criterio de la naturaleza econmica o de la responsabilidad funcional.

Desde el punto de vista de la poltica de ventas, porque queda establecido que en determinados casos no se puede vender al precio de
coste. Por tanto, es discutible el inters del coste total para orientar la poltica de ventas y la seleccin de productos rentables.

Desde el punto de vista de la determinacin de resultados y de la presentacin de estados Contables. En el Full Cost los inventarios
quedan valorados, incorporando un coste que debe ser soportado unicamente por la produccin del periodo, sobrevalorando los stocks, ya que
incorporan costes sin relacin directa con las operaciones de produccin.

Desde el punto de vista prctico, son necesarias una serie de operaciones mas complejas que suponen un retraso en la obtencin de la
informacin y un coste mas elevado.

Las ventajas que presenta el mtodo de Direct Cost, relacionadas con la gestin, son:
Es un mtodo menos complejo se clculo, puesto que aunque se incluyen determinados costes indirectos para el clculo del producto, la
complejidad del reparto es mucho menor. La no utilizacin del Coste Fijo evita la toma de decisiones no ptimas independientemente de la ventaja
de la simplificacin. Hay que considerar que:
Estas ventajas no se consiguen de forma completa al tener que realizar repartos convencionales de los Costes Variables comunes.

El objetivo bsico de mejora del control de gestin, no se puede alcanzar sin la variabilidad de las cargas en la fase intermedia de los
centros de costes y sin la aplicacin individualizada por producto de las cargas fijas que son propias de cada uno de ellos.

La determinacin delos mrgenes de forma individualizada permite el clculo del punto muerto y orienta la politica de ventas,
proporcionando los medios para determinar la relacin coste-volumen-beneficio.

Es mas facil hallar y conocer el rendimiento de los productos, porque los inventarios no aparecen sobrevalorados con los costes fijos.
El Direct Cost se halla en correlacin con la tendencia de las ventas y realiza un mejor reparto de los resultados en el tiempo que los que
puede proporcionar el Full Cost, en funcin de las ventas. Como contraposicin, este ltimo es til en la politica de ventas, si contiene unnlisis
de las cargas en funcin del criterio de variabilidad.
Permite aplicar el presupuesto flexible y la utilizacin de la contabilidad por coste estndar.
Con relacin al control de responsabilidad y de rendimiento, la ventaja es real, puesto que se han relacionado previamente los distintos
elementos de costes con rsponsabilidad.
Permite la aplicacin de modernas tcnicas matemticas para resolver el problema de la programacin a corto plazo de la produccin.
Si el modelo aplicado es el de Full Cost, el precio Coste depender del volumen de produccin
y no podr conocerse hasta que ste no haya sido fijado, de esta forma no proporciona la informacin necesaria. El enfoque del coste variable ayuda a obtener y presentar informacin til
para la toma de decisiones. Para la determinacin del coste futuro y para los siguientes puntos
especficos:
Analizar el efecto sobre los costes de una variacin en las caractersticas del mtodo de produccin.

Evaluar el efecto sobre los costes de un cambio en el precio de algun factor.

Comprender el efecto sobre los resultados de un cambio en la composicin de la demanda.

Establecer planes sobre precios de productos y preveer el efecto sobre el beneficio de un cambio en la composicin de la produccin.

Posibilidad de aumentar los ingresos brutos globales o de reducir los costes variables.

Aumentar marginalmente algn matgen

Reducir los costes fijos.

Las diferencias y analogas entre los mtodos de Full Cost y el de Direct Cost se centra en:

Con relacin al coste del producto: El mtodo de Full Cost, incluye el coste de venta y administracin, determina el coste total,
obtenindose el resultado mediante la diferencia entre el precio de venta y el coste total. El Full Cost valora las existencias finales considerando el
total de costes soportados en el periodo.

El Direct Cost ofrece una informacin sobre el producto para utilizarse desde el punto de vista del anlisis marginal. Los productos terminados
slo se valorarn con los costes directos y variables.
Con relacin al clculo del resultado del periodo, las diferencias dependern de la valoracin o no del volumen de existencias. Slo
cuando la variacin de existencias es nula ambos mtodos van a coincidir. Si la variacin de existencias es positiva (Produccin mayor que las
ventas), el beneficio neto del periodo es mayor si se aplica el mtodo de Full Cost. Si la variacin es negativa sucerder lo contrario, debindose
al montante de los costes fijos, que en el Direct Cost se imputan directamente a resultados.
2.- DIRECT COST SIMPLE

El Direct-Cost simple es un mtodo basado en el coste directo variable. Restando del importe de las ventas

indivuduales las cargas variables correspondientes, se obtiene un margen individualizado.Del total de mrgenes se deducen las cargas
fijas para obtener el resultado neto. Por tanto el Coste Directo sera la suma de los siguientes conceptos:
Coste de las materias primas

Coste de la mano de obra directa

Costes generales de fabricacin variables

Costes de administracin variables

Costes variables de distribucin y venta

Siguiendo esta filosofa, los productos terminados o en curso se valoran al coste variable,debiendo considerar dos ideas fundamentales:
Que el coste directo se debe identificar con el coste variable medio del producto.
Que el mtodo de Direct-Cost, tiene como objetivo la representacin y medida del movimiento de valores en funcin de un anlisis de las
cargas fijas y variables, considerando nicamente como elementos del coste del producto, las cargas variables.
La cuenta de resultados quedara de la siguiente forma:
Ventas netas V
- Coste variable de la produccin vendida
= Margen industrial variable Mb
- Costes fijos CF
Fabricacin
Comerciales
Administracin ___
= Rdo. Analtico del perodo BN
Una de las caractersticas de este modelo es que una contabilidad adaptada al modelo de Direct-Cost proporciona informacin sobre el modelo
de comportamiento de la empresa, lo cual facilita la planificacin y la toma de decisiones. Dentro de este anlisis es interesante el conocimiento
del punto muerto o umbral de rentabilidad, definido como aquel volumen de ventas que proporciona un margen comercial suficiente para cubrir
las cargas estructurales o fijas.

Ante la insuficiencia del planteamiento inicial del Direct-Cost simple, para la reduccin de algunos problemas, se ha intentado mejorarlo
mediante:
Aparicin del Direct-Cost desarrollado, teniendo en cuenta los costes fijos directos.

Introduccin de las agrupaciones por lugares de coste.

Utilizacin conjunta con los costes estandar y los presupuestos flexibles.

3.- MODELO DE DIRECT-COST DESARROLLADO

Esta variante surge al no poder explicar exactamente la rentabilidad de un producto a travs del margen comercial obtenido por el anterior
modelo. Parte del principio de que existen parte de los costes fijos que se pueden considerar directos al producto, denominandos costes fijos
propios, que se caracterizan por desaparecer con el volumen de produccin. Ante esta situacin, se calcular el margen sobre los costes propios,
restando del margen comercial los costes fijos propios. El conjunto de stos no se incluir en la valoracin de los productos en curso ni en las
existencias finales.
Con esta situacin no se modifica el clculo del resultado ni la determinacin del coste del producto, sino que se aade otra etapa ms. El
beneficio coincidir con el proceso sin considerar los costes fijos propios. En la determinacin del mismo, los pasos a realizar son:
A cada producto se carga no slo los costes de materiales y de mano de obra, sin la parte de los gastos generales de fabricacin
considerados como variables.

Despus se resta las cargas fijas especficas (ej.Amortizaciones). Se obtiene los mrgenes semibrutos.

De este margen, se deduce una parte de cargas fijas comunes, clasificadas funcionalmente, para llegar al resultado.

4.- METODO DE CALCULO A COSTES DIRECTOS

La introduccin en el Direct-Cost de los costes de las secciones requiere una identificacin de las cargas fijas, para relacionarlas con el coste
concreto de cada producto o lnea de productos y crear informacin para controlar la gestin de las secciones. Segn el Direct-Cost desarrollado,
los costes quedan clasificados en:
Costes directos

Costes variables

Costes fijos

Actividad

Estructura

Costes indirectos

Variables

Costes fijos de estructura

5.- EL DIRECT COST Y LOS COSTES ESTANDAR

El sistema de costes estndar en una tcnica para obtener una valoracin de costes, productos y resultados, proporcionando informacin
necesaria para el control y la planificacin.
El presupuesto flexibles o variable pretende establecer el montante de costes variables relacionados con cada nivel de actividad, incorporando los
fijos correspondientes. De esta forma, cada nivel de actividad tendr asociado un nivel de presupuesto, demostrndose la eficiencia alcanzada en
la gestin del perodo.
En definitiva, la determinacin de las desviaciones de costes indirectos se calculan de la misma forma pero diferenciando entre el componente fijo
y variable de los costes reales y presupuestados, atendiendo al nivel de actividad.
El presupuesto correspondiente al nivel de actividad real tiene en consideracin los costes fijos correspondientes a dicho nivel y los costes
variables de la produccin efectiva. El coste estndar de la unidad de obra utilizado para la valoracin de la produccin, y por tanto de las
desviaciones, es nico y corresponde al de la actividad normal. Para lograr un uniformidad en las valoraciones, el ndice de valoracin a de ser
constante. Si los costes variables son estrictamente proporcionales, se mantendr constante cualquiera que sea el nivel de actividad. Si las
cargas de estructura son fijas, este ndice decrecer al aumentar el nivel de actividad, siendo necesario definir el nivel normal.
El planteamiento del modelo de Direct-Cost bajo la consideracin de los costes estndar no se aparta de la definicin de los mismos, si bien, el
anlisis de desviaciones queda un tanto modificado, puesto que stas deben orientarse al anlisis de los distintos mrgenes a nivel de productos
o grupo de productos, al igual que el modelo mismo. En la versin del Direct-Cost simple, los costes estndar constituyen un instrumento muy til
para resolver el problema de la mezcla de ventas, al considerar por separado los costes fijos y variables.

FULL COSTING
El mtodo de costes completos o Full costing, distribuye entre los productos relacionados con el proceso productivo la totalidad de los
costes en los que incurre la empresa, ya sean costes directos o costes indirectos.
Los costes directos no plantean ningn problema de asignacin, ya que se conoce objetivamente en que proporcin es responsable cada tipo de
producto de los mismos.
Los costes indirectos no se pueden repartir sin ms y la empresa tendr que utilizar algn criterio de reparto.
La empresa es libre de seleccionar aquel criterio de reparto que estime ms conveniente, lo importante es que se trate de un criterio lgico
que guarde relacin con la generacin del coste.
Por ejemplo, si hay que distribuir el coste del alquiler de una nave entre distintos productos que se fabrican en la misma, un criterio lgico puede
ser el porcentaje de superficie de la nave dedicada a cada producto.
Puede haber diferentes criterios de repartos, todos ellos lgicos y la empresa tendr que elegir aquel que considere ms conveniente. Una vez
elegido uno concreto debera mantenerlo en los ejercicios siguientes y slo debera cambiarlo ante una causa justificada.
No obstante, hay que recordar que la contabilidad de costes es "para consumo interno" por lo que la empresa es libre de hacer lo que
quiera, lo que ocurre es que si cambia los criterios de asignacin de un ejercicio para otro las series histricas de ingresos y costes no sern

comparables y se perder parte de la utilidad de la contabilidad de costes (comparacin con ejercicios pasados para ver como evolucionan los
ingresos, costes y mrgenes de los productos).
Dos empresas pueden establecer criterios de asignacin diferentes para un mismo coste, siendo los dos perfectamente vlidos:
Por ejemplo, una empresa puede distribuir los costes de calefaccin en funcin de la superficie de la nave industrial dedicada a cada producto y
otra hacerlo en funcin del nmero de personas dedicadas a la fabricacin de cada producto.
Cada coste indirecto puede tener un criterio de asignacin diferente.
Por ejemplo, una empresa puede distribuir:
El alquiler de la nave en funcin de los metros cuadrados dedicados a la fabricacin de cada producto.
La amortizacin de las maquinarias en funcin del valor de la maquinaria dedicada a la fabricacin de cada producto.
Los gastos de mantenimiento del almacn en funcin del nmero medio de unidades almacenadas de cada producto, o del porcentaje del
almacn dedicado a los mismos.
Ejemplos de costes indirectos relacionados con el proceso de fabricacin: alquiler de la nave industrial, mantenimiento de la maquinaria,
amortizacin de la maquinaria, consumo elctrico de la planta de fabricacin, gastos de reparacin, etc.
Costes indirectos no relacionados con el proceso productivo:alquiler de las oficinas centrales, sueldo del personal de los departamentos centrales
(recursos humanos, finanzas, contabilidad, direccin general...), gasto telefnico, cargas financieras, etc.
En el caso de que haya costes indirectos que no se distribuyan, se llevarn a la cuenta de resultados como gastos del ejercicio (de
manera similar a la que vimos al analizar los mtodos de costes parciales).
Nuevamente remarcamos la idea de que la contabilidad de costes es un procedimiento interno de la empresa y que sta es libre de
organizarla como considere oportuno, pudiendo decidir que costes son los que le interesa distribuir.
Mientras mayor porcentaje de gastos est asignado a los productos mejor ser la calidad de la informacin que aporte la contabilidad de costes,
pero su implantacin y gestin ser ms compleja y ms cara.
La empresa tratar de buscar un punto de equilibrio entre calidad de informacin y coste

ECCIONES HOMOGNEAS
En este mtodo se distribuyen todos los costes de las empresa entre los diferentes productos.
No obstante, los costes indirectos se distribuyen previamente entre los distintos departamentos de la empresa y posteriormente se asignan a los
productos.
Por su parte, los costes directos se distribuyen directamente entre los productos.

Este mtodo nos permite tener un desglose de los costes no slo a nivel de productos, sino tambin a nivel de centros de
costes (departamentos de la empresa).
Cmo funciona este mtodo?
1.- Primero se definen los distintos centros de costes de la empresa. Un centro de coste es todo departamento que cuente con un
responsable y con un presupuesto. Cualquier empresa se puede dividir en un conjunto de centros de costes.
Cada empresa puede estructurarse en aquellos centros de costes que considere conveniente, sin que tengan que ser coincidentes las
estructuras de dos empresas que realicen la misma actividad (volvemos a remarcar la plena libertad que tiene toda empresa de organizarse
internamente como considere ms adecuado).
Por ejemplo, una empresa puede definir el almacn como un centro de costes independiente (con responsable y con presupuesto propio),
mientras que otra puede tenerlo integrado dentro de un centro de costes ms amplio, por ejemplo de "fbrica"
2.- Una vez definidos los distintos centros de costes, hay que clasificarlos en "principales" y en "auxiliares":
Los centros de costes "principales" son aquellos que intervienen directamente en la fabricacin del producto.
En una empresa de muebles los centros principales pueden ser: "serrera", "montaje", "barnizado" y "empaquetado".
Los centros "auxiliares" no participan directamente en el proceso productivo.
En la empresa anterior centros de costes auxiliares pueden ser: "contabilidad", "recursos humanos", "direccin", etc.
Los costes asignados a los centros auxiliares se distribuyen posteriormente entre los centros principales, y una vez que estn todos los costes
localizados en los centros principales es entonces cuando se reparten entre los productos.
3.- Una vez clasificados los centros de costes en principales y en auxiliares hay que determinar una serie de criterios de reparto:
a) Cmo se van a distribuir los costes indirectos entre los diversos centros de costes.
Cada empresa es libre de establecer aquellos criterios que considere oportunos, pudiendo ser diferentes para cada tipo de gasto.
Por ejemplo:
Coste de alquiler: en funcin de los m2 que ocupa cada centro de costes.
Factura de telfono: en funcin del nmero de personas que trabaja en cada uno de ellos.
Consumo de luz: en funcin de la potencia elctrica instalada.

b) Cmo se van a distribuir los costes de las secciones auxiliares entre las principales.
Un criterio que se suele emplear es estimar del porcentaje de tiempo que cada seccin auxiliar dedica a cada una de las secciones principales.
Por ejemplo, en la empresa de muebles, la seccin de recursos humanos (auxiliar), utilizando como referencia el tamao de la plantilla de cada
una de las secciones principales, estima que dedica el 30% de su tiempo a asuntos relacionados con la seccin de "serrera", un 40% a la de
"montaje", un 20% a la de "barnizado" y un 10% a la de "embalaje".

La seccin de "contabilidad" (tambin auxiliar), basndose en el total de apuntes contables que genera cada seccin principal, estima que dedica
un 10% de su tiempo a la seccin de "serrera", un 50% a la de "montaje", un 15% a la de "barnizado" y un 25% a la de "embalaje".

ATENCION: las secciones auxiliares tambin dedican tiempo de su actividad a otras secciones auxiliares (por ejemplo, la seccin de recursos
humanos atiende asuntos de la seccin de "contabilidad"), pero como stas trabajan para las secciones principales, esto permite que al final la
totalidad de los costes queden distribuidos entre las secciones principales.

Por ejemplo, si "recursos humanos" dedica un 10% de su tiempo a la c) Por ltimo, hay que establecer los criterios que permitan la
distribucin de los costes de las secciones principales entre los diversos productos:

Para realizar esta distribucin hay que definir en cada centro de costes principal una medida de actividad que denominaremos"Unidad de obra".

La "Unidad de obra" permite cuantificar la actividad que realiza un departamento. Suelen ser unidades fsicas.
Por ejemplo, en el centro de costes "Pintura" la unidad de obra puede ser el "litro de pintura gastado".En el centro de costes "Serrera" la unidad
de obra puede ser "m3 de madera procesada".En el centro de "Montaje" la unidad de obra puede ser "horas de mano de obra".Una vez definida la
unidad de obra de cada centro de costes se dividen sus costes totales entre el nmero de unidades de obras realizadas en el ao, lo que
permite calcular en cada centro un "coste de la unidad de obra".A continuacin, se calcula para cada producto el nmero de unidades de obra
que consume en su paso por cada centro y en funcin de ello se le irn asignado costes.En la seccin de "Serrera" hemos definido como
unidad de obra el "metro cbico de madera". Dividimos la totalidad de los costes de esta seccin por el total de m3 de madera procesado. Esto
nos permite calcular un coste por m3 de madera aserrada.Para cada tipo de mueble determinamos cuantos m3 de madera aserrada necesita y en

funcin de ello se le asigna un coste (= coste del m3 de madera multiplicado por el nmero de m3 de madera)

ejemplo: Supongamos que los costes totales del ejercicio asignados a la seccin de "serrera" ascienden a 100.000 euros y que a lo largo del ao
se han procesado 5.000 m3 de madera. El coste de la unidad de obra ser: 100.000 / 5.000 = 20 euros / m3Si un modelo de mesa consume
0,4 m3 de madera y un modelo de armario consumen 1, 5 m3, el coste asignado a estos dos productos por su paso por esta seccin ser:Mesa:
0,4 * 20 = 8 eurosArmario: 1,2 * 20 = 24 euro

Esta empresa est integrada por los siguientes centros de coste principales:
Seccin de corte
Seccin de montaje
Seccin de empaquetado
y por los siguientes centros auxiliares:
Seccin de compras
Seccin de ventas
Seccin de Administracin central
La produccin del ejercicio ha sido de 40.000 camisas y 30.000 pantalones.
Materia prima: tela con un coste de 5 por m2. Para cada camisa se utiliza 1m2 y en la de un pantaln 2m2.
Mano de obra: 5 personas con un sueldo de 120.000 (todos cobran lo mismo). 3 se dedican a la fabricacin de camisas y 2 a la de pantalones.
El alquiler de la nave es de 20.000
La amortizacin de la maquinaria es de 15.000
Los gastos de limpieza ascienden a 30.000
Las ventas del ejercicio han sido de: 30.000 camisas a 20 unidad y 15.000 pantalones a 30 unidad.
Calcular el coste de cada producto.
El coste de cada producto ser la suma de sus costes directos mas los costes indirectos que se le hayan imputado en su paso por cada una de
las secciones principales. La seccin de contabilidad que es auxiliar dedica un 60% de su tiempo a la seccin de cortado y un 40% a la de
barnizado (las dos principales).
El 10% del coste de recursos humanos quedar asignado un 6% a cortado y un 4% a barnizado.

1.- Primero tenemos que clasificar los costes en directos e indirectos

2.- Definimos ahora los criterios de reparto de los costes indirectos entre los diversos centros de costes (principales y auxiliares).

3.- En base a los criterios anteriores, y tras recabar informacin en la empresa, llegamos a los siguientes porcentajes de asignacin de estos
costes indirectos.

4.- Ya podemos distribuir los costes indirectos entre las distintas secciones.

5.- Ahora vamos a distribuir los costes de las secciones auxiliares entre las secciones principales. Para ello tenemos que conocer que
porcentaje de su actividad dedican las secciones auxiliares a estas ltimas.

Con lo que podemos proceder al reparto.

6.- Ya tenemos la totalidad de los costes indirectos distribuidos entre las secciones principales.

7.- Ahora tenemos que definir la unidad de obra de cada seccin principal.

Una vez definidas, recabamos informacin en la empresa para conocer el nmero de unidades de obra que necesita cada producto:

Lo que nos permite cuantificar el nmero total de unidades de obra realizadas y su coste:

8.- Conociendo la unidad de obra, el nmero de unidades de obra que necesita cada producto, as como la produccin del ejercicio,
podemos calcular el coste por producto:

La cuenta de resultados:

Y la valoracin de las existencias.

MTODO ABC
El mtodo de costes ABC es una variante de los mtodos de costes totales, pero ms sofisticado an que el de secciones homogneas.
El tratamiento de los costes directos es exactamente igual que en los tres mtodos de costes totales
Estos costes se asignan directamente a los productos.
La diferencia entre ellos radica en el tratamiento de los costes indirectos:

El mtodo de costes completos distribuye los costes indirectos entre los productos.
El mtodo de secciones homogneas distribuye los costes indirectos entre los diferentes centros de costes que componen la empresa, y a
continuacin reparte los costes de estos centros entre los productos.
El mtodo de costes ABC distribuye en primer lugar los costes indirectos entre los diversos centros de costes; a continuacin, dentro de cada
centro reparte estos costes entre las diferentes actividades que realiza cada uno de ellos; y finalmente reparte los costes asignados a estas
actividades entre los diversos productos.
El mtodo de costes ABC aporta an ms informacin que los anteriores, pero tambin es un mtodo ms caro y complicado de implantar y
de gestionar.
Veamos un ejemplo:
El centro de costes "Compras" realiza distintas actividades: bsqueda de proveedores, negociacin de pedidos, control de calidad del material
recibido, etc. El mtodo ABC distribuye los costes asignados a este centro entre las actividades que realiza.
La filosofa de este mtodo se basa en que las actividades que realiza una empresa son las que originan los costes, son las responsables
de que las empresas incurran en los mismos, y por ello es fundamental controlar como evolucionan estas actividades.
Los mtodos de costes ABC y de secciones homogneas se basan, por tanto, enplanteamientos diferentes. Vamos a tratar de verlo con un
ejemplo.
Analicemos una empresa que fabrica zapatos y bolsos; en concreto, nos vamos a centrar en su departamento de "Ventas". Los costes asignados
a este centro hay que distribuirlos entre los dos productos.
El mtodo de secciones homogneas basa su distribucin en el volumen de actividad (cuantos zapatos y cuantos bolsos se han vendido).
Seleccionara una unidad de obra del tipo "n de artculos vendidos", para repartir los costes de este departamento
El mtodo de costes ABC analiza las distintas actividades que realiza este centro, y dentro de cada actividad buscar la causa que origina el
coste. Resulta que es la gestin del pedido lo que origina el coste (papeleo, negociacin, medios de pago, etc.), con independencia de que el
pedido sea de 100 artculos o de 1.000. Por ello, establecer como criterio de reparto "nmero de pedidos gestionados de cada artculo".
Resumiendo, los tres pasos que realiza este mtodo son:
Primero: reparte los costes entre los diversos centros de costes (en base a los criterios de reparto oportunos).
Segundo: distribuye los costes de los centros entre las actividades que realiza (nuevamente habr que definir criterios de reparto).
Tercero: reparte los costes asignados a estas actividades entre los productos (igualmente har falta definir criterios de reparto).

Definicin de actividad
La actividad es cada uno de los cometidos principales que realizan los centros de
costes.
Por ejemplo, la seccin de "Personal" de una empresa realiza las siguientes actividades:
1.- Gestin administrativa de la plantilla (pago de nminas, evaluaciones, control del
absentismo, poltica de ascensos...).
2.- Contratacin de nuevo personal (seleccin y contratacin).
3.- Formacin (evaluacin de las necesidades formativas, organizacin de cursos, etc).
Volvemos a repetir un punto en el que venimos insistiendo (que plasta es este profesor!):
Cada empresa es libre de definir dentro de cada centro aquellas actividades que
considere relevantes.
Por ejemplo, una empresa puede considerar el "pago de nmina" como una actividad
independiente, mientras que otra la puede tener englobada dentro de una actividad ms
amplia (por ejemplo: gestin administrativa de la plantilla).
Las actividades se clasifican en principales y auxiliares:
Las actividades principales son aquellas que intervienen directamente en la
elaboracin del producto, mientras que las auxiliares son actividades de apoyo.
Los costes asignados a las actividades auxiliares se reparten a continuacin entre las
actividades principales.
Hay que establecer criterios de reparto que sean lgicos, tratando de medir en que medida
cada actividad auxiliar sirve de apoyo a las diferentes actividades principales.
ATENCION
En este mtodo no se clasifican los centros en auxiliares y en principales (tal como
hace el mtodo de secciones homogneas), sino que los costes de todos los centros
se reparten entre las actividades que realizan.
El nmero de actividades definidas no debe ser demasiado extenso ya que complicara
enormemente este mtodo:
Algunas actividades deber englobarlas en otras ms amplias.
Hay que buscar un equilibrio entre calidad de la informacin (mientras mayor sea el nmero
de actividades mejor ser esta) y facilidad de gestin.
Es posible que en una actividad determinada participen conjuntamente dos centros de
costes diferentes:
Por ejemplo, en formacin podra intervenir tanto el departamento de recursos humanos,
como el departamento tcnico correspondiente que imparte el curso.
Ambos centros de costes asignarn parte de sus gastos a esta actividad.

Inductores de costes
El "Inductor de coste" es la medida que nos permite distribuir los costes de las
actividades principales entre los productos.
El "Inductor de costes" trata de medir el hecho que pone en marcha la actividad.
Por ejemplo, en un departamento de marketing el inductor de costes podra ser
"lanzamientos de nuevas campaas publicitaria", ya que pone en marcha la actividad
"gestin publicitaria", que es la que genera los costes.
Sigamos con el ejemplo de la empresa que fabrica zapatos y bolsos. Los gastos de su
departamento de marketing han ascendido a 100.000 euros. La empresa ha vendido 60.000
zapatos y 40.000 bolsos. Ha realizado 4 campaas publicitarias, 1 dedicada a los zapatos y 3
dedicadas a los bolsos.
Si utilizramos el mtodo de "Secciones homogneas" podramos seleccionar como
unidad de obra el "n de artculos vendidos", lo que nos llevara a asignar 60.000 euros de
costes a los zapatos y 40.000 a los bolsos.
En cambio, el mtodo de costes ABC podra seleccionar como inductor de costes el nmero
de campaas publicitarias. En este caso asignara 25.000 euros de costes a los zapatos y
75.000 euros a los bolsos.
Veamos un ejemplo, y para ello que mejor que volver a nuestro ejemplar (por ejemplarizante)
ejemplo de la empresa que produce camisas y pantalones (la verdad es que ya han tenido
tiempo de lanzar algn nuevo producto).
Los datos que conocemos son:
Materia prima: se han comprado 100.000 m2 de tela (tela?), con un coste por metro
cuadrado es de 5 euros. En la fabricacin de cada camisa se utiliza 1 m2 y en la de cada
pantaln 2 m2. Se han fabricado 40.000 camisas y 30.000 pantalones.
Mano de obra: 5 personas, con un sueldo conjunto de 120.000 euros. Todos cobran lo
mismo: 3 se dedican a la fabricacin de camisas y 2 a la de pantalones.
El alquiler de la nave industrial asciende a 20.000 euros.
La amortizacin de la maquinaria ha sido de 15.000 euros.
Los gastos de limpieza han ascendido a 30.000 euros.
Las ventas del ejercicio han sido de 30.000 camisas (a 20 euros/unidad) y de 15.000
pantalones (a 30 euros/unidad).
Los centros de costes son los siguientes: (ya no se distingue entre principales y auxiliares)
Seccin de corte
Seccin de montaje
Seccin de empaquetado

Seccin de compras
Seccin de ventas
Seccin de administracin central
Ahora necesitamos conocer las actividades que realiza cada centro, clasificndolas en
principales y auxiliares:

Respuesta
Con toda esta informacin vamos a comenzar a resolver este ejemplo:
1.- Ya habamos clasificado en la leccin 5 los distintos costes en directos e indirectos:

2.- Tambin habamos

fijado ya (leccin 14) los criterios de reparto de los costes indirectos entre las
distintas secciones.

Y habamos procedido a su distribucin:

3.- Ahora tenemos que distribuir los costes asignados a las secciones entre las distintas
actividades que realizan. Para ello habr que fijar los oportunos criterios de reparto.
Esto requiere un anlisis dentro de cada seccin para ver que porcentaje del tiempo de los
empleados y de otros recursos (maquinarias, reparaciones, servicios tcnicos..) se dedican
a cada actividad. En definitiva, se trata de llegar a un reparto lgico de los costes de cada

seccin entre las actividades que realiza.

Tras un anlisis de la empresa hemos llegado a la siguiente distribucin:

4.- A continuacin hay que fijar los criterios de reparto de los costes asignados a
actividades auxiliares para que sean repartidos entre las actividades principales:

Utilizando dichos criterios llegamos a la siguiente distribucin:

Ya podemos conocer los costes totales indirectos de cada una de las secciones
principales.

5.- El siguiente paso es definir los inductores de costes de cada una de las actividades
principales y, una vez definidos, recabar informacin en la empresa para ver cuantos ha
necesitado cada lnea de produccin:

Ya conocemos los inductores de coste de cada actividad y sabemos en cuantos ha

incurrido cada tipo de producto. Esto nos permite calcular el coste de cada inductor.

6.- Ahora ya podemos callcular el coste unitario de cada producto.

IMPUTACIN RACIONAL- SUBACTIVIDAD

Con este mtodo, los Costes de Estructura son el resultado de la previsin a largo plazo hecha por la empresa sobre un nivel determinado de
produccin.
Con este mtodo los Costes fijos se imputan a la produccin del periodo en relacin directa con la capacidad de produccin empleada realmente.
Con este mtodo los COSTES DE SUBACTIVIDAD se cargan al resultado del ejercicio, debiendo actuar de la siguiente manera:
Nivel de Actividad Real
Nivel de actividad Normal
El Coste de Subactividad, es el desaprovechamiento de la capacidad productiva de la empresa
Subactividad = 1 - la produccin del perido (Real)
en %
la produccin Normal
1 - (80.000/90.000) = 0,11 = 11,11%

Coste Fijo Subactivo: 11,11% sobre 57.000 = 6.333 que no se imputan al producto

Costes fijos imputables al periodo: 57.000-6.333 = 50.667

Coste Fijo Unitario = 50.667 / 80.000 = 0,636

CAPACIDAD NORMAL, es la medida anual del nivel de produccin promedio que es necesario alcanzar para satisfacer la demanda prevista de
los clientes dentro de un horizonte temporal a medio plazo (las previsiones de ventas se revisan a 3 o 5 aos para observar los posibles cambios
cclicos, eliminar fluctuaciones y estimar mas exactamente la capacidad Normal).
CAPACIDAD TERICA, es la capacidad existente cuando se supone que los equipos productivos y capital humano funcionan con una eficacia
mxima y con una utilizacin al 100% de la planta de fabricacin. Por tanto esto implica:
Que no haya tiempos muertos.
Que no haya interrupciones "normales": averas de mquinas, operaciones de mantenimiento,etc.
Esta capacidad terica es muy difcil de alcanzar.

GLOSARIO DE COSTES
Amortizacin financiera: tasa de depreciacin anual que se refleja en la contabilidad financiera. Puede coincidir con la amortizacin real o bien
obedecer a otros criterios, por ejemplo a amortizaciones aceleradas por motivos fiscales.
Amortizacin real: depreciacin, desgaste u obsolescencia que sufren de forma efectiva los bienes de inversin. Es la que calcula la contabilidad
de costes.

Beneficio de sobreactividad: supervit productivo que obtiene el empresario debido a su sobreesfuerzo y que contribuye a la disminucin del
coste fijo por unidad de producto, al alcanzar un nivel de actividad superior al normal.
Captacin: fase del clculo de costes donde se identifican los costes externos e internos.
Clasificacin: fase del clculo de costes posterior a la captacin, donde se ordenan los costes a efectos de imputacin.
Compra: adquisicin y acopio de bienes o servicios.

Contabilidad de costes: rama de la contabilidad de gestin, centrada en el mbito interno o de produccin y cuyo principal objetivo es el
suministro de informacin til al empresario para la toma de decisiones.
Contabilidad financiera: rama cientfica de la economa financiera cuyo principal objetivo es la captacin y el reflejo de la situacin econmicofinanciera y patrimonial de la entidad, con ajuste a una normativa especfica.
Coproducto: output de aquella produccin conjunta que tiene similares caractersticas tcnicas y estatus respecto del producto principal.
Coste: medida y valoracin de un consumo.
Coste de actividad: coste en el que incurre la empresa en su actividad ordinaria o normal.
Coste de subactividad: medida y valoracin del desaprovechamiento de los costes fijos por un nivel de actividad inferior al normal.
Coste diferencial: variacin en el coste debido a un incremento de produccin.
Coste directo: coste cuya imputacin a su objetivo (seccin, producto,..), no requiere de ningn mtodo de reparto pues se identifica de forma
indudable con el.
Coste especfico identificado: criterio de valoracin que consiste en calcular de forma concreta el valor de cada entrada y salida del inventario.
En este criterio coincide el movimiento fsico del almacn con el valor asignado a la unidad concreta.
Coste extremo: coste cuya procedencia se encuentra en un gasto del mbito externo o comunicado por la contabilidad financiera.
Coste fijo: coste invariable respecto del nivel de actividad.
Coste fijo de estado parado: tipo de coste fijo que se da incluso a un nivel de actividad nulo.
Coste histrico: coste calculado de forma retrospectiva, esto es, una vez a sucedido.
Coste indirecto: coste que repercute sobre dos o mas objetivos de costes,por lo que su reparto requiere de la aplicacin de un criterio objetivo.

Coste interno: coste cuyo origen se encuentra en la contabilidad de costes.

Coste medio: reflejo de relacin entre el coste de la produccin y la cantidad producida.
Coste ptimo: coste mnimo por unidad.
Coste preestablecido: coste cuyo clculo se efecta a priori, esto es, antes de que suceda.
Coste semifijo: coste que se caracteriza por tener un componente fijo y otro variable.
Coste variable: coste que aumenta o disminuye en funcin del nivel de actividad.
Coste variable degresivo: coste que tiene una relacin decreciente respecto del nivel de actividad.
Coste variable Progresivo: coste que guarda una relacin creciente respecto al nivel de actividad.
Coste variable proporcional: coste que guarda una relacin directa respecto del nivel de actividad.
Costes controlables: costes cuya medicin es factible.
Costes de oportunidad: costes que resultan de la renuncia del empresario a una inversin alternativa a la efectivamente realizada.
Costes estndares: costes preestablecidos cuya principal caracterstica es la no definicin de un nivel de actividad normal.
Costes estratgicos: costes vinculados con las decisiones a largo plazo.
Costes no controlables: costes cuya medicin no es factible.
Costes no previsibles: costes cuya previsin no es posible.
Costes no relevantes: costes sin influencia significativa para el proceso de toma de decisiones.

Costes previsibles: costes cuya previsin es razonablemente factible.

Costes relevantes: costes cuya informacin es trascendente para el proceso de toma de decisiones.
Desviacin econmica: diferencia entre el precio previsto y el precio real de un factor dado
.
Desviacin en actividad: desviacin propia del modelo de presupuestos flexibles que mide la diferencia entre el precio previsto de los costes fijos
en relacin a la actividad prevista y la real.
Desviacin en presupuesto: desviacin propia del modelo de presupuestos flexibles que mide la diferencia entre el precio previsto de los gastos
generales de transformacin y el precio real de los mismos.
Desviacin en rendimiento: desviacin propia del modelo de presupuestos flexibles que mide la eficiencia productiva de los gastos generales de
transformacin.
Desviacin global: es la suma de las distintas desviaciones que afectan a un mismo factor.
Desviacin tcnica: aquella que mide la eficiencia en el consumo de recursos para la obtencin del output, comparando, por lo tanto, el factor
tcnico previsto con el real.
Direct Cost evolucionado: modelo de resultados que imputa el coste variable de produccin, como coste del producto, y los costes fijos como un
gasto del perodo. Distingue entre costes fijos directos y costes estructurales, aportando una informacin mas detallada que el direct cost simple.
Direct cost simple: modelo de resultados que considera al coste variable como imputable al producto y los costes fijos como una carga del
producto.
Escandallo: mnima expresin en alcance y organizacin de los costes preestablecidos. En general suele ser una muestra de tipo unitaria.
Estndar econmico: previsin del precio de una unidad de un factor determinado.
Estndar tcnico: previsin de la cantidad consumida de un factor determinado por unidad de producto terminado.

Factor: son los imputs y los elementos necesarios para su transformacin: en general la materia prima, la mano de obra y los gastos generales de
transformacin.
Factor corriente: los factores que se encuentran en el circulante o vinculados con las operaciones de explotacin.
Factor de capital: son los factores referentes a las inversiones de la empresa.
Ficha de coste tipo: cuadro organizado por factores que, desglosando el estndar tcnico y el econmico, da el coste unitario previsto de una
unidad terminada.
Fifo (first in-first out = primera entrada-primera salida): criterio de valoracin de existencias, donde la primera salida del inventario se corresponde
con el precio de la primera entrada.
Full cost de produccin: modelo de resultados que imputa al producto todos los costes de fabricacin ya sean fijos o variables. Respecto a los
costes de administracin y distribucin los considera como cargas del periodo, calculando los correspondientes mrgenes).
Full cost integral: modelo de resultados que considera como imputable al coste del producto la totalidad de costes empresariales, ya sean de
fabricacin, administracin o distribucin.
Gasto: los conceptos enunciados en el grupo 6 del Plan General Contable.
Hifo: (highet in-first out = entrada mas alta-primera salida), criterio de valoracin de existencias donde la primera salida se corresponde con la
entrada mas cara.
Imputacin: fase del clculo de costes donde se imputa el coste de los factores o secciones al producto.
Imputacin racional: modelo de resultados que considera los costes de subactividad.
Inversin: adquisicin de bienes cuya participacin en el proceso productivo se prolonga por varios ejercicios.
Lifo (Last in-first out = ltima entrada-primera salida): criterio de valoracin de existencias donde la primera salida del inventario se corresponde
con el precio de la ltima entrada.

Localizacin: fase del clculo de costes donde se reparte el coste de los factores a las secciones. Es por tanto propia de los modelos orgnicos.
Margen: comparacin de los ingresos con un determinado coste.
Margen industrial: diferencia entre los ingresos y el coste de fabricacin de los productos vendidos.
Margen comercial: diferencia entre el margen industrial y los costes de distribucin.
Margen de cobertura: diferencia entre los ingresos y el coste variable de los productos vendidos.
Medida: factor tcnico o de cantidad del coste. Es la cantidad de factor consumida necesaria para la obtencin de un output.
Mtodo de sustraccin: mtodo aplicable a la produccin conjunta para la valoracin del coste del producto principal. La operativa supone
asignar un valor al subproducto y restarlo del coste del proceso, imputando la diferencia al coste del producto principal.
Modelo Alemn: modelo de costes orgnico que imputa el coste de todos los factores a las secciones.
Modelo Espaol: modelo de costes orgnico que imputa el coste de la materia prima al producto y el coste de la mano de obra y de los gastos
generales de transformacin al producto.
Modelo francs: modelo de costes orgnico que imputa el coste de la materia prima y la mano de obra directamente al producto y el coste de los
gastos generales de transformacin a las secciones.
Modelo inorgnico: modelo de costes que no considera la estructura funcional de la empresa, o sea, a las secciones, calculando el coste del
producto mediante la suma de los factores.
Modelos orgnicos: modelos de costes que reflejan la estructura funcional de la empresa, calculando el coste del producto por la suma del coste
de las secciones.
Nifo (next in-first out = prxima entrada-primera salida): criterio de valoracin de existencias donde el valos de la salida se corresponde con el
precio de mercado del bien en el momento del consumo.

Pago: flujo dinerario hacia el exterior de la empresa que cubre las obligaciones subyacentes en los gastos.
Precio: valor de un bien expresado en unidades monetarias.
Precio medio ponderado: criterio de valoracin de existencias donde el valor de la salida se corresponde con la media aritmtica del valor de las
entradas.
Prestacin recproca: situacin que se da cuando dos o ms secciones auxiliares, adems de prestar servicios a las principales, se prestan
servicios entre ellas.
Presupuesto flexible: modelo de costes preestablecidos cuya principal caracterstica es la definir un nivel concreto de actividad y la adaptacin
de los costes variables a nivel de actividad real.
Presupuesto rgido: modelo de costes preestablecidos cuya principal caracterstica es la definicin de un nivel de actividad y que no se ajustan
los
costes
en
caso
de
que
la
actividad
real
difiera
de
la
prevista.
Proceso:

transformacin

econmica

de

los

factores

de

produccin.

Prcess Costing (costes por proceso): modelos de costes de origen anglosajn, que propugna el clculo de costes por procesos, siendo en la
prctica
sinnimo
del
clculo
del
coste
por
secciones.
Produccin

conjunta:

fenmeno

que

se

da

cuendo

de

un

mismo

proceso

se

obtienen

diversos

outputs.

Produccin en curso final: produccin en curso de fabricacin que se queda a medio terminar dentro de una de las fases al final del periodo. En
general,
ser
la
primera
produccin
a
terminarse
en
el
periodo
siguiente.
Produccin en curso inicial: produccin en curso de fabricacin que se encuentra a medio terminar dentro de una de las fases al inicio del
periodo.
En
general,
es
la
primera
produccin
que
se
termina
durante
el
periodo
en
curso.
Produccin equivalente: mtodo proporconal que permite valorar la produccin en curso. Es aplicable a empresas de produccin homognea y
repetitiva.

Produccin iniciada: produccin que se ha iniciado en el periodo en curso con independencia de que est o no terminada.
Produccin

iniciada

terminada:

Produccin

simple: fenmeno

que

produccin

se

da

que

cuando

se

de

inicia

un

proceso

termina

en

productivo

se

el

periodo

obtiene

un

en

curso.

solo

output.

Produccin terminada: produccin finalizada durante el periodo en curo, con independencia del momento en que fuera iniciada.
Producto:

salida

Producto

en

curso:

output
producto

del

proceso

medio

terminar

de

transformacin.

dentro

de

una

fase.

Producto semiterminado: producto que ha pasado una fase y est a la espera de entrar a la siguiente para completar su transformacin.
Rendimiento:
Rendimiento
Reparto

cantidad

productos

primario:

secundario:

Resultado:

Seccin

auxiliar:

Seccin

principal:

que

representa
es

la

de
seccin
cada
output

se

la

de

medios

una

de

del

los

materiales

secundaria

obtienen

que
las

de

imputacin

imputacin

comparacin

Seccin: agrupacin

Servicio:

de

coste

divisiones

en

coste

de

las

que
a

funcionales
del

un

determinado

de

los

secciones

con

humanos
servicios

proceso

del

ingresos

presta

inmaterial

un

la

secciones

del

proceso

factores

auxiliares

un

productivo

proceso

y
y

secciones.

hacia

las

principales.

de

los

costes.

tal
de
de

transformacin.

las

mismo

principales

de

totalidad

concurren

las

tiempo

objetivo
vez

la

de

otras

empresa

en

costes.
auxiliares.
general.

transformacin.

Subproducto: producto secundario de la produccin conjunta que difiere del producto principal por tener unas caractersticas tcnicas o un

estatus
Umbral

inferior.
de

rentabilidad:

nivel

de

ventas

donde

el

beneficio

es

igual

cero.

Valoracin: componente econmico del coste. Es la expresin en unidades monetarias del precio del consumo.

COSTE DE LA PRODUCCIN
COSTE DE PRODUCCIN (CP): es el coste de fabricar el producto, formado tanto por los costes DIRECTOS como por los INDIRECTOS
de fabricacin.

Aspectos a tener en cuenta respecto a los costes de Produccin:

PERIODIFICACIN: Asignar los costes realmente producidos en el perido, para que concuerden con los consumos.
CLASIFICACIN: Agrupar los costes atendiendo a una determinada caracteristica.
Ejemplo: directos, indirectos, fijos o variables.
LOCALIZACIN: Consiste en distribuir los costes indirectos en los lugares en que se originan.
Ejemplo: secciones, centros, talleres; centros proncipales y secundarios.
IMPUTACIN: Trasladar todo los consumos a la produccin final.
Incorporar los costes Directos + costes Indirectos.
Hay que tener claro estos conceptos:
Stock inicial + Compras del perido = Consumos del perido + Stock final
Stock final = Stock inicial + Compras del perido - Consumos del perido
Salidas del perido = Stock inicial + Compras del perido - Stock final = Compras del perido +-

Variacin de Existencias

Proceso de Clculo:

CD =
Costes Directos

MP
Materia Prima

CIP =
Coste Industrial del perido

CD
Costes Directos

+ MOD
+ Mano de Obra
+ CIF
+ Costes Industriales de Fabricacin

CIPT =
Coste Ind.Prod.Terminados

CIP
Coste Ind.del perido

+ (Exist.ini. PC - Exist.fin PC)

+ (Var.Exist.Prod.en curso)

CIPV =
Coste Ind.Prod.vendidos

CIPT
+ (Exist.ini.PT - Exist.fin PT)
Coste Ind.Prod.Terminados + (Var.Exist.Prod.Terminados)

CCOM =
Coste Comercial

CIPV
Coste Ind.Prod.Vendidos

+ Coste Distribucin o de ventas

+ Coste Distribucin

CEXPLOT =
Coste de la Explotacin

CCOM
Coste Comercial

+ Coste Financiero Neto

+ (Ingresos Fin.- Gastos Fin.)

PUNTO DE EQUILIBRIO

El Punto de Equilibrio o Umbral de Rentabilidad es:

Nivel de Actividad en el que una empresa ni pierde ni gana dinero. Tiene un Beneficio = 0
Beneficio = (Precio Venta unitario x unidades vendidas) - (Costes Variables + Costes Fijos) = 0

Para calcular el Punto de Equilibrio, necesitamos la siguiente informacin:

Costes Fijos de la empresa

Costes Variables por unidad de producto

Precio de Venta de un producto

La diferencia entre el Precio de Venta de cada producto y su Coste Variable, es el MARGEN que obtiene la empresa.
Costes Fijos / Margen por Producto = n de Productos necesarios para cubrir los Costes Fijos.
Ejemplo:
Costes Fijos = 100.000
1 Pdto. 20 Coste Variable
30 Precio de Venta
Margen = Precio de Venta - Coste Variable
Margen =
30
20
Margen = 10
Punto de Equilibrio en Unidades
Punto de Equilibrio = Costes Fijos / Margen por Pdto. = 100.000/10 = 10.000 Unidades.
(en unidades)
Esta informacin nos indica que con unas Ventas de + de 10.000 Unidades, tendremos Beneficios
con unas Ventas de - de 10.000 Unidades, tendremos Prdidas

con unas Ventas de 10.000 Unidades Ni Beneficio Ni Prdida

Punto de Equilibrio en Euros
1 calcularemos el Margen Porcentual:
Margen Porcentual por producto = (Precio de venta-Costes Variables) / Precio de Venta
Margen Porcentual por producto = (30-20)/30 = 0,33% (El 33,3% del Pdto.es Margen)
(El 66,6% del Pdto.es Coste)
Punto de Equilibrio = Costes Fijos/Margen = 100.000/0,33 = 300.000
(En Euros)

Hasta ahora, y al objeto de simplificar, hemos considerado que la empresa vende un solo tipo de producto, pero lo habitual es que las empresas
tengan una gama variada de productos, cada uno con un margen diferente.
Para calcular en este caso el punto de equilibrio vamos a utilizar el segundo mtodo que hemos explicado.
En primer lugar hay que calcular un margen ponderado, en funcin el peso que tienen en el total las ventas de cada producto.
Ejemplo: Supongamos que esta empresa editorial vende libros, revistas y material de oficina. El margen de los libros es del 33,3%, el de las
revistas el 25% y el del material de oficina el 15%.
Las ventas de libros suponen el 50% del total, las de revistas el 30% y las de material de oficina el 20%.
Margen ponderado = (33,3% * 0,5) + (25% * 0,3) + (15% * 0,2) = 27,15%
Una vez calculado el margen ponderado se contina tal como vimos al explicar este mtodo. El punto de equilibrio ser igual a:
P.e. = Costes fijos / Margen
Suponiendo que los costes fijos anuales de la editorial siguen siendo de 100.000 euros, el punto de equilibrio ser:
P.e. = 100.000 / 0,2715 = 368.324 euros

COSTES DE CALIDAD
Conceptos Bsicos:

Calidad: la tiene un producto cuando cumple todas las caractersticas tcnicas y fsicas programadas y adems satisface las necesidades
de los clientes.

Costes de Prevencin: se ocasionan con antelacin al proceso productivo para garantizar que los productos no conformes con el
programa de calidad, sean identificados antes de su entrega a los clientes.

Fallos Internos: se detectan en el producto antes de pasar a otros procesos o al mercado, mediante la fase de evaluacin.

Fallos Externos: son los clientes quienes detectan los productos defectuosos por lo que se generan una srie de costes (ej: servicio
postventa).

Control de Calidad: es el que realiza la empresa en sus almacenes o en los procesos de produccin para conocer si se siguen
las normas de calidad previstas.

Costes de Calidad: se originan por la falta de calidad del producto o como consecuencia de la falta de calidad de los mismos.

Mermas: denominacin genrica que se aplica a las diferencias de inventario o a las del proceso productivo, por la prdida o el rechazo
de unidades ocasionados por diversos motivos.

Merma Normal: es la prdida o rechazo de unidades que normalmente se ocasionan en los inventarios o en el proceso productivo. Su
coste Incrementa el valor de la produccin.

Merma Anormal: es la prdida o rechazo de unidades que son generadas debido acircunstancias especiales o atpicas. Su coste
repercute en la Cuenta de Resultados, como prdida excepcional.

Produccin perdida o Defectuosa: el producto no alcanza el nivel de calidad ptimo programado o exigido. Estas unidades no pueden
incorporarse al almacn de los productos terminados o ser utilizados en otro proceso productivo.

Valor Recuperable: es valor que se obtiene cuando las unidades prdidas pueden venderse en el mercado como unidades defectuosas o
volver a reutilizarse en otros procesos productivos como Materia prima.

Prdidas en unidades defectuosas = Coste imputado - Valor recuperable.

Costes

de

Se
denomina
coste
de
la
calidad lo
que
le
cuesta
a
la
calidad,
es
decir,
lo
que
gasta
produciendo
con
calidad
errores,
inspeccionando
los
procesos,
etc.),
y
tambin
lo

la
organizacin
desarrollar
(evitando,
previniendo
que
cuestan
los

calidad
la
funcin
de
la
o
detectando
los
errores
producidos.

Aunque
se
ha
intentado
muchas
veces
unificar
los
conceptos
existentes
sobre
el
coste
de
la
calidad,
todava
no
se
ha
conseguido
definir
los
elementos
que
la
componen
de
manera
unvoca.
No
obstante,
el
coste
de
la
calidad
se
divide
tradicionalmente
en
cuatro
categoras:
Categoras
de
los
costes
de
la
calidad
Cada una de estas categoras se subdivide a la vez en otros costes ms detallados, que denominamos elementos del coste de la calidad:

Costes de la prevencin: Los costes de prevencin se obtienen a partir de la suma del coste de todas las actividades que tienden
especficamente a evitar una calidad deficiente de servicios. Es decir, son los que se producen cuando se intentan reducir o evitar los errores.

Costes de evaluacin: Los costes de evaluacin estn relacionados con la medicin, evaluacin o auditora de servicios para asegurar
que se adaptan a las normas de calidad y a los requisitos de comportamiento establecido. Es decir, son el total de gastos originados para
intentar determinar si una actividad se ha realizado correctamente.

Costes de errores internos: Los costes de errores internos son los originados por los servicios que no se adaptan a los requisitos o a las
necesidades del cliente cuando se detectan antes de la prestacin del servicio. Ejemplos: costes de rechazo, reelaboracin, reinspeccin,
inspeccin de material, etc.

Costes de errores externos: Los costes de errores externos son los originados por los servicios que no se adaptan a los requisitos o a
las necesidades del cliente cuando se detectan o mientras se presta el servicio (o una vez prestado). Ejemplos: costes de procesamiento de las
quejas de los clientes, devoluciones, etc.

La
mayor
partida
de
los
costes
de
la
externos).
Es
aqu
donde
se
encuentran
de
eliminacin
de
causas

calidad
acostumbra
a
ser
la
de
los
errores
ms
oportunidades
de
mejora
(reduccin
de
de
insatisfaccin
de
los

(internos
y
costes
y
clientes).

Objetivos de un sistema de costes de la calidad

Establecer un sistema de control de los costes de la calidad total que tenga como objetivo representar la diferencia entre el coste real de
un servicio y el coste que se obtendra si la calidad fuera perfecta.

La situacin ms deseable para una organizacin es la que origina menos coste. Podemos jerarquizar las situaciones de ms a menos
costosas, es decir, de ms a menos deseables para los intereses de la organizacin:

El cliente descubre defectos en servicios prestados.

La organizacin descubre defectos internos y los corrige.

El sistema de administracin de la calidad de una organizacin est diseado, planificado y organizado para prevenir los defectos y
mejorar la calidad de los servicios.
La
finalidad
de
cualquier
sistema
supondrn
una
reduccin
de
los
un
anlisis
preciso
y
fiable

Posibilidades

lmites

de
calidad
costes.
Es
de
los

de

un

Las
posibilidades
de
este
sistema
de
cada
organizacin
y
puede
incidir
en
auxiliares.
Sin
embargo,
sus
resultados
de
costes
absolutos,
y
estarn
Por

otra

parte,

el

conocimiento

de

es
facilitar
las
fundamental
tener
datos
obtenidos

sistema

medicin
todos
sern
sujetos
los

de

actividades
de
mejora
que
un
sistema
de
medida
y
referentes
a
los
costes.

costes

de

la

calidad

son
enormes.
Puede
hacerse
a
medida
para
el
proceso
y
actividades,
sean
productivas
o
siempre
una
estimacin,
nunca
podremos
hablar
al
diseo
propuesto
para
su
clculo.

costes

no

garantiza

su

reduccin:

debe

existir

un

programa
claro
y
definido
sistema
de
medicin
de
programas.

para
los

Por
lo
tanto,
la
medicin
de
orienta
sobre
el
xito
del
trabajo
de
los
El
coste
mejora
de
correctoras

de
la

tratar
costes

las
de

causas
de
la
calidad

los
costes
de
realizado
en
el
problemas

la
calidad
es
una
relacin
calidad/precio,
adoptadas

herramienta
pero
por
las

los
problemas
y,
informar
sobre

la
calidad
mbito
de
de
muy
s

actuar
siempre
la
calidad,
y
la

eficaz
e
solo
no
que

Traduccin en trminos econmicos de la importancia del problema. El lenguaje del

dinero es el que cuantifica mejor los problemas, y es el medio de comunicacin ms
eficaz entre los departamentos tcnicos y la alta direccin. Sirve para dirigir la atencin
de la direccin sobre los problemas de calidad, que dejan de ser un concepto abstracto
para convertirse en una realidad econmica. Tambin ayuda a cambiar la manera de
pensar de los empleados, porque los hace conscientes de las consecuencias
econmicas de los errores.

Evidencia los problemas financieros de la organizacin. Algunas organizaciones

fracasan a causa de que los costes excesivos en calidad todava quedan muy

cualquier
avances

caso,
el
de
estos

como
indicador
que
no
como
solucionador
calidad.

imprescindible
para
mejora
nada:
son
producen

Ventajas de un sistema de costes de la calidad :

en
los

conseguir
la
las
acciones
mejoras.

escondidos.

Ayuda a reducir costes, mediante la identificacin de las principales oportunidades de

mejora. El hecho de cuantificar econmicamente todas las reas problemticas
constituye una ayuda valiosa e imprescindible para identificar las que comportan ms
prdidas para la organizacin y, por lo tanto, que necesitan una accin correctora que,
a la vez, obtenga el mximo rendimiento del esfuerzo de mejora. Tambin sirve para
medir el verdadero impacto de la accin correctora y de todos los cambios efectuados
para mejorar.

Ampla el control presupuestario y de costes. La mayora de las organizaciones

establecen los presupuestos y los controles de costes para cada departamento, pero
no suelen considerar otros costes como desperdicios, reparaciones, errores en casa
del cliente, etc., ya que stos se producen en diferentes departamentos. Cuando se
calcula el coste de la calidad, el control financiero se ampla tambin a los costes de la
mala calidad provocados por diferentes departamentos.

Estimula a emprender acciones de mejora, porque presenta los datos publicados y

proporciona un mayor conocimiento de las reas problemticas.

COSTE ESTANDAR

Los Costes Estandar son Costes preestablecidos a modo de Norma (Estandar)

Intentan predecir un comportamiento en los Costes.
La diferencia entre lo previsto en un Estandar y la realidad se denomina Desviacin.

DESVIACIN = COSTE ESTANDAR - COSTES REALES

Estandar Tcnico (qs): Es la cantidad de recurso que debe emplearse por unidad de Producto
Estandar Econmico (ps): Especifica el Precio de cada unidad de recurso empleada.

COSTE ESTANDAR = qs x ps

Desviacin Tcnica = (Qs - Qr)x ps

Qs = Cantidad Estandar
Qr = Cantidad Real
Ps = Precio Estandar
Desviacin Econmica = (Ps - Pr)x qr
Ps = Precio Estandar
Pr = Precio Real
Qr = Cantidad Real

CUENTA DE RESULTADOS ANALTICA

Ejemplo de una empresa INDUSTRIAL, con proceso productivo:

Ventas Netas
Menos: Coste de Ventas
+ Existencias PT Iniciales
+ Rxistencias PC Iniciales
- Coste de Produccin
Materias Primas
- Existencias MP Ini.
+ Compras MP Netas
+ Existencias MP Finales
Mano de Obra Directa
Costes Indirectos Fabr.
- Existencias PT Finales
- Existencias PT Finales
= MARGEN BRUTO
- Costes Comercializacin
- Costes Administracin
= Resultados Antes de Impuestos
- Impuestos de Beneficios
= Resultados despus de Impuestos

Ejemplo de una empresa COMERCIAL, que No fabrica

Ventas Netas
menos: Coste de ventas
+ Existencias iniciales Mercaderas
+ Compras Netas
- Coste Existencias destino ventas
MARGEN BRUTO
- Costes Comerciales
- Costes Administracin
= Resultado Antes de Impuestos

-Impuestos de Sociedades
= Resultados Despus de Impuestos

ANLISIS DE LAS DESVIACIONES

Desviacin de una partida contable es la diferencia que surge entre la cantidad presupuestada y la cantidad que finalmente resulta.
La desviacin se puede dar en cualquier partida de ingresos y de gastos.
Antes del comienzo de cada ejercicio la empresa elabora un presupuesto con los importes que estima para el ao de las distintas partidas de
ingresos y gastos, as como del beneficio previsto.
La realidad normalmente ser algo distinta, surgiendo diferencias (desviaciones) entre los importes reales y los presupuestados.
Las desviaciones pueden ser positivas y negativas:
La empresa puede gastar ms de lo presupuestado o menos, y los ingresos pueden ser mayores que los presupuestados o menores.
Por qu se producen desviaciones? Hay diversas causas:
1.- Por diferencias en el precio unitario: el coste unitario de los materiales, mano de obra, servicios, etc., y el precio de venta del producto
pueden ser mayor / menor que el presupuestado.
Por ejemplo: una panadera compra harina para elaborar pan. A principios de ao estima que el kg de harina le va a costar 0,9 euros, pero
finalmente le cuesta 1,05 euros. Esto origina una desviacin en costes (igual a la diferencia entre estos dos precios, multiplicada por la cantidad
de harina adquirida).
Lo mismo puede ocurrir con las ventas: esta empresa estima que va a vender el kg de pan a 1,50 euros y resulta que finalmente lo vende a 1,65
euros.
2.- Por diferencias en el consumo unitario previsto: el consumo real para producir una unidad de producto puede ser mayor o menor que el
presupuestado.
Esta panadera estima que va a necesitar 0,8 kg de harina para producir 1 kg de pan, pero el consumo real resulta ser de 0,9 kg. La desviacin
ser igual a la diferencia de consumo unitario, multiplicada por el precio de la harina y por la cantidad de pan elaborada.
3.- Por actividad: la empresa prev producir una cantidad determinada, pero la produccin final resulta ser mayor o menor.

Esta empresa prev fabricar en el ao 25.000 kg de pan, pero la produccin final se ha elevado a 30.000 kg. Esto origina desviaciones tanto en
ingresos (por la mayores ventas), como en costes (por los mayores consumos).
Las desviaciones se pueden analizar a partir de la contabilidad general o desde lacontabilidad de costes. En este segundo caso, la informacin
que se obtiene es mucho ms detallada.
Un primer anlisis que se puede realizar es a nivel de centros de costes:
Este anlisis permite determinar en que centros se estn produciendo las desviaciones y, dentro de ellos, en que modalidades de ingresos y
gastos:
ejemplo:

La contabilidad de costes nos permite seguir profundizando y ver en cada centro, y para cada modalidad de ingresos y gastos, por qu se
producen estas desviaciones. Para ello distinguimos segn estemos analizando:
Costes variables
Costes fijos
Ventas
a) Desviacin en costes variables
La desviacin en un coste variable determinado se puede descomponer en:
Efecto precio: mide la desviacin que se produce por diferencia entre el coste real unitario y el coste estimado, considerando que el volumen no
vara.
Efecto volumen: mide la desviacin que se produce por diferencia entre el consumo real y el consumo previsto, considerando que el precio no
vara.
Efecto mixto: mide el efecto conjunto de la diferencia del coste unitario y del consumo.
ejemplo:

Una empresa de transporte estima que el consumo de gasoil durante un ejercicio va a ser de 10.000 litros, con un precio de 1 euro / litro. Esto le
va a suponer un coste de 10.000 euros.
Transcurrido el ao, el consumo de gasoil ha sido de 12.000 litros y el precio del litro de 1,1 euros, por lo que este coste se ha elevado a 13.200
euros.
Vamos a analizar esta desviacin:

La desviacin ha sido por tanto de 3.200 euros (= 13.200 - 10.000) y se descompone en:

b) Desviaciones en costes fijos

Las desviaciones en costes fijos se deben exclusivamente a un efecto precio, ya que estos costes no varan con el volumen de actividad.
La desviacin se produce cuando el precio real es mayor / menor que el precio estimado.
Veamos un ejemplo:
Una empresa estima que el alquiler de sus oficinas centrales ascender en el ejercicio a 20.000 euros, pero finalmente se eleva a 22.000 euros.
Se produce por tanto una desviacin de 2.000 euros.
c) Desviaciones en ventas
La desviacin en venta, al igual que la de costes variables, se puede descomponer en tres conceptos:

Efecto precio, por diferencia entre el precio unitario previsto y el precio real (considerando que el volumen no vara).
Efecto volumen, por diferencia entre la cantidad real vendida y la cantidad estimada (considerando que el precio unitario del producto no vara).
Efecto mixto: por el efecto conjunto de la diferencia en precio y en volumen.
Veamos un ejemplo:
Una empresa de zapatos estima unas ventas de 15.000 pares de zapatos, a un precio medio de 15 euros / par. Esto supone un volumen estimado
de ventas de 225.000 euros.
Finalmente las ventas han sido de 12.000 pares, con un precio medio de 17 euros / par. Por tanto, las ventas del ejercicio han ascendido a
204.000 euros.
La desviacin en ventas ha sido negativa en 21.000 euros:

Que desglosamos en los tres efectos comentados:

Segn el mtodo de contabilidad de costes utilizado, la empresa distribuir entre sus productos la totalidad de sus costes o slo determinadas
modalidades.

En aquellos costes asignados a los productos podemos seguir profundizando y ver que desviaciones se han podido producir a nivel de
producto individual.
En aquellos costes no asignados a los productos, el anlisis de las desviaciones se limitar a lo visto en la leccin anterior.
Para ver como se calculan las desviaciones a nivel de producto vamos a tomar como ejemplo el mtodo de costes directos (la mecnica es
idntica en los otros mtodos, slo varan las modalidades de costes que hay que analizar).
Por su parte, el anlisis de las desviaciones en venta tambin es idntico en los diferentes mtodos.
Anlisis de desviaciones a partir del mtodo de costes directos
Los pasos que vamos a seguir son los siguientes:
1.- Determinar las desviaciones globales en ventas, en costes y, por diferencia, en beneficios.
2.- Analizar las desviaciones en ventas, distinguiendo entre un efecto precio, un efecto volumen y un efecto mixto.
3.- Analizar las desviaciones en costes, lo que nos va a exigir calcular el coste unitario del producto.
El coste unitario del producto se calcula sumando todos los costes directos asignados (fijos y variables) y dividiendo por el nmero de unidades
producidas.
Una vez calculado el coste unitario del producto se puede realizar un desglose entre efectos precio, volumen y mixto.
4.- Profundizar en el efecto precio anterior (resultado de que el coste unitario real del producto difiere del estimado).
El coste unitario incluye tanto costes fijos como variables (en este ejemplo, todos son costes directos).
En los costes variables asignados al producto distinguiremos nuevamente entre un efecto precio, un efecto volumen y un efecto mixto.
En los costes fijos, cuando se analiza a nivel de producto, se pueden distinguir dos efectos: un efecto precio y un efecto actividad:
El efecto precio es el que comentamos en la leccin anterior:
Si el alquiler estimado de una nave industrial es de 100.000 euros y finalmente se eleva a 120.000 euros, se produce una desviacin de 20.000
euros.
Si la produccin es de 10.000 unidades, el coste unitario real (por asignacin de los gastos de alquiler) ser de 12 euros (120.000 euros / 10.000
unidades) frente un coste previsto de 10 euros (100.000 euros / 10.000 unidades).
El efecto actividad surge por diferencia entre las unidades estimadas y las finalmente producidas.
Supongamos en el caso anterior que el alquiler de la nave no vara (coincide con los 100.000 euros estimados), pero que la produccin en lugar
de ser las 10.000 unidades previstas ha sido tan slo de 5.000 unidades.
El coste unitario de cada producto (por asignacin de los gastos de alquiler) habr subido de 10 euros (100.000 euros / 10.000 unidades) a 20
euros (100.000 euros / 5.000 unidades).
Todo esta galimatas es ms fcil de entender con un ejemplo, con un pedazo de ejemplo, muy valorado en los mbitos acadmicos y que ha
llegado a crear escuela: nos referimos al de la empresa que erre que erre tan slo produce camisas y pantalones (que por cierto nos han
comentado que no tienen intencin de cambiar, y que si no nos gusta lo que hacen que cambiemos de ejemplo. Bueno tampoco es para

ponerse as).
Vamos a analizar exclusivamente las desviaciones que se producen en elnegocio de las camisas.
Enunciado
Los datos de partida son los siguientes:

1,.- En primer lugar vamos a calcular el coste unitario de las camisas, comparando el dato real con el dato estimado:

2.- Conociendo el costes unitario de las camisas, pasamos a comparar la cuenta de resultados real con la estimada:

3.- Hay una desviacin de 66.800 euros, de los que 50.000 se originan en ventas y 16.800 en costes.
Vamos a analizar con ms detalle la desviacin en ventas, distinguiendo los tres efectos comentados (precio, volumen, mixto):

4.- Ahora analizamos la desviacin en costes. Por el momento no distinguimos entre costes variables y costes fijos, sino que consideramos la
totalidad de los mismos.

5.- Parte de la desviacin en costes se produce porque el precio unitario real es diferente del estimado. Esta diferencia en el coste unitario
origina una desviacin (efecto precio) de 10.400 euros (menor costes).
Vamos a analizar cmo se orgina esta desviacin de 10.400 euros. Empezamos por la materia prima (coste variable).

6.- A continuacin, analizamos el efecto de la mano de obra (coste fijo):

7.- Por ltimo, presentamos una tabla resumen de cmo se descompone el efecto precio dentro de la desviacin en costes.

PRESUPUESTO MAESTRO
Conceptos bsicos:

Definicin de Presupuesto: El presupuesto es la expresion cuantitativa de un plan de accion. Es una herramienta para la
coordinacion, ejecucion y control de los diversos planes de una organizacion.
Horizonte Temporal: La elaboracion de los presupuestos se debe enmarcar dentro del proceso de planificacion global y largo
plazo de la empresa, pero estn orientados al corto plazo.Intentando asegurar que la empresa en su conjunto y en particular cada uno de
los diferentes departamentos, logre sus objetivos con eficacia y eficiencia.
Inputs: para su elaboracion es necesaria la estimacion de variables monetarias y no monetarias, tanto externas (entorno) como
internas (organizacion).
mbito: el presupuesto puede expresarse de forma general para la empresa o para cada uno de sus departamentos, unidades o
subdivisiones.
Output: valoracion en trminos economico-financieros de los recursos que se prev que se han de consumir y generar en cada
departamento en un determinado periodo, as como los resultados que se espera conseguir.

PRESUPUESTO MAESTRO: independientemente de las tcnicas utilizadas en la elaboracion y presentacion de los distintos
presupuestos. El presupuesto Maestro de una empresa engloba de forma coordinada tres tipos de presupuestos::
1.
Presupuestos Operativos: aquellos que cuantifican los objetivos operativos de todos los departamentos de una organizacin (ventas,
produccin y otros departamentos productivos). Cuantifican las expectativas acerca del ingreso futuro, gastos de compras, consumo de
materiales, costes de personal y otros recursos productivos necesarios para atender la demanda prevista.
2.
Presupuestos Discrecionales: aquellos que estn vinculados con la planificacin de diferentes programas de actuacin, cuyo consumo
de recursos No est directamente relacionado con la produccin realizada y el resultado obtenido en el ejercicio,como por ejemplo cursos a
empleados, campaas publicitarias, programas de investigacin y desarrollo, control de calidad, administracin, etc.
3.
Presupuestos Financieros: aquellos que recogen los objetivos de inversin que se espera realizar durante un determinado ejercicio: el
presupuesto de Financiacin, las previsiones de flujos de caja y los estados contables previstos.

SISTEMAS DE PRESUPUESTOS: Los sistemas presupuestarios varan entre las empresas debido a diferentes factores tales como la
estructura organizativa, lo complejo de las operaciones y la filosofa de la administracin. Normalmente los presupuestos anuales se subdividen
en meses o semanas. Una vez el presupuesto ha sido aprobado, el proceso de presupuesto lo asume el departamento de Contabilidad y este
reporta al comit.