22deseptiembrede2014

Lareformafiscal.
Todoloquehadehacerantesdefinaldeao
EduardoGracinMoreno
Abogadoyeconomista
DurnSindreu,Asesoreslegalesytributarios,S.L.P

RESUMENEJECUTIVODELAREFORMAFISCAL:
PRINCIPALESMEDIDAS

NovedadesenelIRPF
Rebaja de los tipos impositivos (aproximacin a los vigentes en el ao 2011).
El nmero de tramos se reduce de siete a cinco. El tipo mnimo pasa del 24,75% al 20%, en 2015, y al 19%, en
2016.
El tipo mximo de gravamen pasa del 52% al 47%, en 2015, y al 45%, en 2016.
Los nuevos tipos oscilan entre el 19%, para una base liquidable de hasta 12.450 euros, y un 45% para
rendimientos a partir de 60.000 euros. No obstante, en 2015 la escala oscilar entre el 20 % y el 47.
Tarifavigente(sin tenerencuentaparticularidades
CC.AA)

Tarifa incluidaenelProyecto
2015

2012-2014

Desde
17.700,00
33.000,00
53.400,00
120.000,00
175.000,00
300.000,00

Hasta
17.700,00
33.000,00
53.400,00
120.000,00
175.000,00
300.000,00

%
24,75%
30,00%
40,00%
47,00%
49,00%
51,00%
52,00%

Fijo
0,00
4.380,75
8.970,75
17.130,75
48.432,75
75.382,75
139.132,75

Desde
12.450,00
20.200,00
34.000,00
60.000,00

Hasta
12.450,00
20.200,00
34.000,00
60.000,00

%
20,00%
25,00%
31,00%
39,00%
47,00%

Fijo
0,00
2.490,00
4.427,50
8.705,50
18.845,50

2016
Desde
12.450,00
20.200,00
35.200,00
60.000,00

Hasta
12.450,00
20.200,00
35.200,00
60.000,00

%
19,00%
24,00%
30,00%
37,00%
45,00%

Fijo
0,00
2.365,50
4.225,50
8.725,50
17.901,50

Pgina 3

NovedadesenelIRPF
Aproximacin a los diferenciales tipos medios Reforma fiscal/ situacin 2011

3,00%
2,00%
1,00%
0,00%
1,00%
Dif20152011

2,00%

Dif20162011
3,00%
4,00%
5,00%

0,00
4.500,00
9.000,00
13.500,00
18.000,00
22.500,00
27.000,00
31.500,00
36.000,00
40.500,00
45.000,00
49.500,00
54.000,00
58.500,00
63.000,00
67.500,00
72.000,00
76.500,00
81.000,00
85.500,00
90.000,00
94.500,00
99.000,00
103.500,00
108.000,00
112.500,00
117.000,00
121.500,00
126.000,00
130.500,00
135.000,00
139.500,00
144.000,00
148.500,00
153.000,00
157.500,00
162.000,00
166.500,00
171.000,00

6,00%

Pgina 4

NovedadesenelIRPF
Se modifican las tarifas aplicables a la base del ahorro del IRPF. La nueva tarifa se implantar progresivamente,
estableciendo el Anteproyecto una tarifa para 2015, que recoge una primera rebaja respecto a la tarifa actual, y
una segunda que se aplicara en 2016.
Los nuevos tipos oscilan entre el 19%, para una base liquidable de hasta 6.000 euros, y un 23% para
rendimientos a partir de 50.000 euros. No obstante, en 2015 la escala oscilar entre el 20 % y el 24%.

Tarifavigente

Baseliquidabledelahorro
Hasta6.000
De6.000a24.000
Enadelante

Tarifa incluidaenelAnteproyecto
Tipo
aplicable
2014
21%
25%
27%

Baseliquidabledelahorro

Tipo
aplicable 2015

Hasta6.000
De6.000a50.000
Enadelante

20%
22%
24%

Baseliquidabledelahorro

Tipo
aplicable 2016

Hasta6.000
De6.000a50.000
Enadelante

19%
21%
23%

Pgina 5

NovedadesenelIRPF
Indemnizacin
pordespido

Reducciones por
irregularidad

Planesde
pensiones

Arrendamiento
deviviendas

Se limita la exencin hasta el umbral de los 180.000 euros (inicialmente 2.000 euros por ao
trabajado).
El exceso tributar (con posibilidad de aplicar la reduccin por renta irregular)
Entrada en vigor retroactiva al 1 de agosto de 2014.
Se reduce el tipo de la reduccin, pasando del 40% actual al 30%.

Se unifica la parte mxima que podr ser objeto de reduccin anualmente (8.000 euros).
Se crean ventanas de liquidez cada 10 aos para poder retirar las aportaciones realizadas.

Se eliminar la reduccin del 100% para inquilinos menores de 30 aos (se unifica una nica
reduccin del 60%).
Se suprime la deduccin estatal por arrendamiento.

Tributacin
dividendos

Desde 1/01/2015 se prev la supresin de la exencin de 1.500 euros por la obtencin de

dividendos y participacin en beneficios.

Pgina 6

NovedadesenelIRPF

Mdulos

Nuevosupuesto
deactividades
econmicas

Arrendamiento y
actividad
econmica

Desde 1/01/2016, se prevn:

Nuevos requisitos cuantitativos (reduccin del umbral mximo de la cifra de negocios a
150.000 euros frente a los 450.000 euros actuales y adems que no procedan en ms del 50%
de clientes empresarios).
Nuevo requisitos cualitativos (reduccin de las actividades que pueden acogerse al rgimen(
aquellas a las que actualmente resulta de aplicacin el tipo de retencin del 1%):
Desde 1/01/2015, se prev la calificacin como rendimiento de la actividad econmica, el
obtenido por el contribuyente de una entidad profesional (desarrollo de actividades incluidas
en la Seccin Segunda de las Tarifas del IAE), en la que participe cuando dicho contribuyente se
encuentre dado de alta en el RETA o en una MPS que acte como alternativa del RETA (socios
de sociedades profesionales).

Supresin del requisito del local destinado a la gestin de la actividad, mantenindose el

relativo a la contratacin de, al menos, una persona empleada con contrato laboral y a jornada
completa.

En ED simplificada, se prev la limitacin de la cuanta mxima que puede computarse como

Limitacingastos gasto en concepto de provisiones y gastos de difcil justificacin, establecindose, como
deducibles
mximo, en 2.000 euros anuales.

Supresin
coeficientes

Se suprimen los coeficientes de abatimiento de y de correccin monetaria (inflacin).

Pgina 7

NovedadesenelIRPF
Tributacindel
ahorro

Planes
individualesde
ahorro

Se elimina la integracin en la base general de las plusvalas a menos de un ao (retorno al

rgimen anterior).
Los nuevos Planes "Ahorro 5" podrn adoptar la forma de cuenta bancaria o seguro, que
garanticen la restitucin de, al menos, el 85 por 100 de la inversin. Los rendimientos
generados disfrutarn de exencin si la inversin se mantiene un mnimo de cinco aos.
La aportacin mxima anual no podr superar los 5.000 euros.

Exencinde
plusvalaspara
mayores65aos

Exencin para las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisin de cualquier bien de su

patrimonio (actualmente slo vivienda habitual). A condicin de destinar la venta a la
constitucin de una renta vitalicia. Lmite 240.000 euros.

Impuestos
negativos

Los contribuyentes tengan a su cargo ascendientes o descendientes con discapacidad, podrn

obtener 1.200 euros por cada ascendiente o descendiente (similar a la deduccin por
maternidad, que se mantiene) .

Mnimopor
descendientes

Se incrementan los mnimos personales, por descendiente y por ascendente a cargo.

Pgina 8

NovedadesenelIS
Se modifican los tipos de gravamen del Impuesto. Los nuevos tipos se implantarn
progresivamente, estableciendo el Anteproyecto tipos diferentes en el 2015 y en el 2016, que
suponen una rebaja respecto a los tipos actuales.
Los nuevos tipos son los siguientes:
Entidad
Tipo general
Entidades financieras
Baseimponibleentre 0
y300.000
RestoBaseimponible
Baseimponibleentre 0
Microempresas(con
y300.000
mantenimientodeempleo)
RestoBaseimponible
Baseimponibleentre 0
Empresasnuevacreacin
(primer periodoimpositivocon y300.000
beneficiosysiguiente)
RestoBaseimponible
Empresasdereducida
dimensin

2014

2015

2016

30%
30%

28%
30%

25%
30%

25%

25%

30%

28%

20%

25%

25%

25%
15%

15%

20%

20%

2014

2015

2016

21%

20%

19%

15%

Tiposderetencin
Entidad
Tipo general

Pgina 9

NovedadesenelIS
Actividad
econmica

Concepto especfico (arrendamiento de inmuebles): Es preciso contar con persona empleada

con contrato laboral y a jornada completa a la hora de determinar si existe actividad econmica
(se suprime el requisito de local).
Se recupera al concepto de sociedad patrimonial (excluye la aplicacin rgimen PYME).

Nuevastablasde
amortizacin

Se simplifican las tablas, aunque los mtodos aplicables continuarn siendo los mismos.

Supresin
deducibilidad
deterioros

Se suprime la deducibilidad de las prdidas por deterioro del inmovilizado material, las
inversiones inmobiliarias y el inmovilizado intangible (se mantiene para crditos impagados y
existencias)
De manera paralela las rentas negativas derivadas de la transmisin de estos elementos a
entidades del mismo grupo sern deducibles cuando la operacin se realice frente a terceros o
por baja del elemento.

Atenciones a
clientes

Se introduce una limitacin a la deducibilidad de los gastos por atenciones a clientes o

proveedores, siendo deducibles dichos gastos con el lmite del 1 por ciento del importe neto de
la cifra de negocios del periodo impositivo.

Retribucin
administradores

Se establece la deducibilidad de las retribuciones a los administradores derivadas del

desempeo de funciones de alta direccin u otras funciones derivadas de un contrato de
carcter laboral con la entidad.
Las retribuciones percibidas por la funcin de administrador (direccin y administracin de la
compaa) solo sern deducibles si constan en los Estatutos Sociales.
Pgina 10

NovedadesenelIS
Gastosilcitos

Se introduce como novedad, expresamente, la no deducibilidad fiscal de los gastos derivados de

actuaciones contrarias al ordenamiento jurdico.

Reservas de
capitalizaciny
nivelacin

Se crean dos nuevas reservas:

Reserva de capitalizacin (rgimen general)
Reserva de nivelacin (rgimen de PYMES).
Puede permitir reducir el tipo efectivo al 22,5 % (rgimen general) o si se acumulan ambas al
20% (rgimen de PYME).
A partir de 2016:

BINS

Se suprime la limitacin temporal a l a compensacin (18 aos), pasando a ser indefinida.

Se limita a un 60% de la BI previa (en todo caso 1M).
Excepciones: Quitas y esperas, liquidacin y entidades nuevas durante los 3 primeros ejercicios.
La AT podr comprobar las BINS ntegramente durante 10 aos (prescripcin). A partir de
entonces revisin formal (inclusin en declaraciones).

DDI

Se sustituye el rgimen de deduccin por el de exencin

Deducciones

Se suprimen la prctica totalidad de deducciones para fomento de actividades .

Se mantienen la deduccin por I+D+I y la deduccin por creacin de empleo.

Operaciones
vinculadas

Se establece (sin regular) un rgimen simplificado para empresas con CN inferior a 45 M.

Se modifica el rgimen sancionador.
Otras medidas.
Pgina 11

NovedadesenelIVA
Renunciaalas
exenciones
inmobiliarias

Se suprime el requisito de que el adquirente tenga derecho a la deduccin plena. Posibilidad

para renunciar por los empresarios con derecho a la deduccin limitado.

Exencinterrenos

La entrega de terrenos urbanizados o en curso de urbanizacin no est exenta si es realizada

por un empresario (hasta ahora slo aplicaba si el transmitente era el promotor).

Operacionesen
especie

Recuperacin
impagados

Nuevos
supuestosde
inversindelSP

La base imponible es la contraprestacin pactada (hasta ahora era el valor de mercado).

Se aumenta el plazo de 1 mes a 2 meses para casos de concurso.
Se da la facultad a las PYMES para recuperar en el plazo entre los 6 meses y 1 ao desde el
impago.
Venta de: mviles, consolas de videojuegos, ordenadores porttiles , tabletas digitales, plata,
platino y paladio.
Cuando el importe total de las entregas efectuadas, excluido el IVA, exceda de 5.000 euros
(mensuales para un mismo cliente).

Falta de comunicacin en plazo o la comunicacin incorrecta de la actuacin como empresarios

y de la naturaleza de las obras en los supuestos de inversin del sujeto pasivo aplicables a las
Nuevassanciones ejecuciones de obra inmobiliaria y otros supuestos de inversin: 10% de las cuotas
devengadas.

Pgina 12

MEDIDASATOMARANTESDEFINALDEAO:
IRPF

Supresindeloscoeficientesdeabatimientoydecorreccin
monetaria
Situacin actual

Modificacin incluida en el
Proyecto de Ley

Posible medida a valorar

antes del 01/01/2015

En la venta de un inmueble,
cuantos ms aos hayan
transcurrido desde que lo
adquiri, menos se tributa en
IRPF:
Coeficientes de
abatimiento: Los
inmuebles adquiridos
hasta 31/12/2004 tienen
una parte de la ganancia
exenta (parte lineal de la
ganancia correspondiente
al periodo anterior a
2004).
Coeficientes de
correccin monetaria:
Reducen la parte de la
ganancia que se
corresponde a la inflacin.

Se suprimen los coeficientes de

abatimiento
Se suprimen los coeficientes de
correccin monetaria (tanto en
el IRPF como en el IS).

Analizar posibles
transmisiones o donaciones
a familiares con el fin de
adelantar operaciones que
puedan aprovecharse de los
coeficientes suprimidos.
Analizarlo teniendo en cuenta
la bajada de tipos del ahorro
para 2015 (normalmente slo
saldr a cuenta si hay
coeficientes de abatimiento).

Pgina 14

Ejemploprcticodeaplicacin(supresincoeficientes)
Ustedadquiriuninmueblepor100.000eurosyvaatransmitirlopor250.000.Veaculsersutributacin
cadaaoenfuncindelafechadeadquisicin:
Ventael5dediciembrede2014
Adquisicin

Concepto

05/10/1989

05/10/1999

05/10/2009

Ganancia(1)

117.010

121.930

144.900

Coef.abatimiento(2)

50.489

Gananciaquetributa

66.521

121.930

144.900

CuotaIRPF
Notas:

17.241

32.201

38.403

1.Paracalcularlaganancia,seactualizaelvalordeadquisicinconloscoeficientesdecorrectoresdelainflacinaprobadosenlos
PresupuestosGeneralesde2014.
2.Parainmueblesadquiridosantesdel31.12.1994.

Ventael5deenerode2015
Adquisicin

Concepto

05/10/1989

05/10/1999

05/10/2009

Ganancia

150.000

150.000

150.000

CuotaIRPF(1)

34.880

34.880

34.880

Pgina 15

Supresindedeterminadosbeneficiosvinculadosal
arrendamientodeviviendas
Situacin actual

Modificacin incluida en el
Proyecto de Ley

Beneficios fiscales vinculados

al arrendamiento de viviendas

Beneficios fiscales vinculados al

arrendamiento de viviendas

Para los propietarios: Si

el inquilino tiene menos de
30 aos (reduccin del
100%) En otro caso el
60%.

Para los propietarios: Se

suprime la reduccin del 100%.
Reduccin comn del 60% (sin
rgimen transitorio)
.

Para los inquilinos:

deduccin de hasta el
10,05% de los alquileres
cuando tienen una base
imponible en el IRPF
inferior a 24.107,20 euros.

Para los inquilinos: Se elimina la

deduccin estatal a partir de 2015
(pero con rgimen transitorio para
los contratos firmados con
anterioridad a 2015).

Posible medida a valorar

antes del 01/01/2015

Analizar esta medida como

posible incentivo para
fomentar cerrar contratos
inquilinos que cumplan
requisitos de la vigente
deduccin antes de final de
ao.

Pgina 16

Tributacinplanesdepensiones
Situacin actual

Modificacin incluida en el
Proyecto de Ley

Posible medida a valorar

antes del 01/01/2015

Se crean ventanas de liquidez

para este tipo de productos
(conversin en producto de ahorro a
medio plazo).
Las cantidades aportadas no se
pueden retirar hasta el momento
de la jubilacin (salvo que se
den algunas circunstancias
excepcionales, como
incapacidad o paro de larga
duracin).
Reduccin por aportaciones:
10.000 euros (12.500 en caso
de mayores de 50 aos) a 8.000
euros

Aportaciones a partir de 2015:

Los derechos consolidados (es
decir, las aportaciones
realizadas ms los rendimientos)
derivados de aportaciones
efectuadas a partir de 2015
podrn retirarse transcurridos
10 aos desde la fecha de la
aportacin.
Aportaciones anteriores a
2015: podrn retirarse a partir
del 1/1/ 2025,
independientemente de la fecha
en que se haya realizado la
aportacin.
La reduccin pasa a ser de 8.000
euros (con independencia de la
edad)

Realizar aportaciones mximas

en 2014 con el fin de
aprovechar la ventanas de
liquidez a partir de 2025

Pgina 17

Tributacindelareduccindecapitalydistribucinprimade
emisin
Situacin actual
Beneficios fiscales vinculados al
arrendamiento de viviendas
Prima de emisin: Reduce
el valor de adquisicin hasta
agotarlo. El exceso tributa
como RCM.
Reduccin de capital:
Reduce el valor de
adquisicin hasta agotarlo.
El exceso tributa como
RCM.
Esto es as siempre y cuando
no procedan de beneficios no
distribuidos.
Se difiere la tributacin al
momento de la venta (menor
valor de adquisicin).

Modificacin incluida en el
Proyecto de Ley

Posible medida a valorar

antes del 01/01/2015

Si los fondos propios de la empresa

atribuibles al socio superan el valor
de adquisicin de su
participacin, el importe que
perciba hasta alcanzar dicho
exceso tendr el carcter de
rendimiento del capital mobiliario.
Se crea la ficcin fiscal de que lo
que primero se distribuye son
reservas (con independencia de la
calificacin mercantil).
.

Analizar la posibilidad de llevar

a cabo la reduccin de capital
o distribucin de reservas
antes del 31/12/2014.

Slo cuando se supere dicha

diferencia, el exceso reducir el
valor de adquisicin de la
participacin y no tributar en IRPF.

Pgina 18

Ejemploprcticodeaplicacin(reduccindecapitalo
distribucindeprimadeemisin)
Ustedespropietariodel50%deunaSLconuncapitalsocialde60.000eurosyunosfondos
propiosde100.000ysereduceelcapitalen48.000euros(elsociorecibe24.000):

CONCEPTO

2014

2015

Importepercibidosocio(reducc.capital)

24.000

24.000

Reduccinvaloradquisicinparticipaciones

24.000

4.000(1)

Rendimientoadeclarar

20.000

CuotaIRPF

4.280(2)

Notas:
1.Ladiferenciaentrelosfondospropiosatribuiblesalsocioyelvalordeadquisicin,20.000euros(50.000
30.000),tributaenIRPF.Elexceso(4.000euros)disminuyeelvalordeadquisicin.
2.Tarifadelahorroprevistapara2015(6.000x20%+14.000x22%).En2015losdividendosyanodisfrutarn
delaexencinaplicablealosprimeros1.500eurosrecibidos
Pgina 19

MEDIDASATOMARANTESDEFINALDEAO:
Impuestosobresociedades

10

Supresindeladeducibilidaddedeterioros
Situacin actual

Son deducibles las prdidas

por deterioro del inmovilizado
material, las inversiones
inmobiliarias y el inmovilizado
intangible

Modificacin incluida en el
Proyecto de Ley

Se suprime la deducibilidad de
las prdidas por deterioro del
inmovilizado material, las
inversiones inmobiliarias y el
inmovilizado intangible (se
mantiene para crditos
impagados y existencias)
Slo son deducibles las
prdidas materializadas
(transmisin), y siempre que no
sean a partes vinculadas
(diferimiento).

Posible medida a valorar

antes del 01/01/2015

Dotar deterioros no
contabilizados.
Realizar tasacin o valoracin
del inmovilizado que haya
sufrido deterioro y que no haya
sido objeto de contabilizacin
(lmite de las perdidas de
ejercicios no prescritos).

Pgina 21

Supresindeladeducibilidaddeinteresesdeprstamos
participativos
Situacin actual

Los intereses de prstamos

participativos son deducible
segn el rgimen general de
deducibilidad de gastos.

Modificacin incluida en el
Proyecto de Ley

Posible medida a valorar

antes del 01/01/2015

Se elimina la
deducibilidad de los intereses
por prstamos participativos
con entidades del mismo
Grupo.

Analizar posibles medidas a

tomar para optimizar
fiscalmente ste tipo de
financiacin (prstamos
ordinario, otras formas de
financiacin, socios personas
fsicas, etc).

Pasan a tener la calificacin de

retribucin de fondos propios.

El rgimen transitorio
establece que no se aplica a
contratos firmados antes de
20/06/2014

Pgina 22

11

Supresindeladeduccinporreinversinyotrasdeducciones
Situacin actual

La deduccin por reinversin

permite hacer tributar las
ganancias por venta de
activos fijos con reinversin a
un tipo del 18% (deduccin
del 12%).

Modificacin incluida en el
Proyecto de Ley

Posible medida a valorar

antes del 01/01/2015

Se suprime la deduccin por

reinversin

Analizar posibles
transmisiones con el fin de
adelantar operaciones que
puedan sujetarse a esta
deduccin.

A cambio se crea la reserva de

capitalizacin

Pgina 23

NuevorgimendetributacindeSCPconobjetomercantil
Situacin actual

Las sociedades civiles

tributan en el IRPF, no son
sujetos pasivos del IS.

Modificacin incluida en el
Proyecto de Ley

Posible medida a valorar

antes del 01/01/2015

Las Sociedades Civiles que

tengan objeto mercantil
pasan a tributar por el Impuesto
sobre Sociedades.

Analizar si se cumplen
requisitos con el fin de evitar
efectos indeseados durante
el 2015.

Pgina 24

12

MEDIDASATOMARANTESDEFINALDEAO:
IVA

Nuevorgimendelarenunciaalaexencinenoperaciones
inmobiliarias
Situacin actual

Las operaciones de venta

inmuebles usados (segunda
entrega) tributan por ITP salvo
renuncia a la exencin.
Esta renuncia slo la pueden
realizar los sujetos pasivos
plenos (con derecho a la
deduccin total del IVA
soportado).

Modificacin incluida en el
Proyecto de Ley

Las operaciones de inmuebles

usados (segunda entrega) tributan
por ITP salvo renuncia a la
exencin.
Esta renuncia la podrn realizar
todos los empresarios aunque
se tenga derecho a la
deduccin parcial del IVA.

Posible medida a valorar

antes del 01/01/2015

Se ampla el abanico de
posibilidades de optimizar la
adquisicin de inmuebles.
Analizar la conveniencia de
diferir adquisiciones de
inmuebles por los
empresarios con derecho a la
deduccin limitada que
actualmente no pueden
renunciar a la exencin.
.

Pgina 26

13