Anda di halaman 1dari 16

BAB 22

PERUBAHAN AKUNTANSI DAN ANALISIS KESALAHAN


A. PERUBAHAN AKUNTANSI
Akuntansi Alternatif mengurangi komparabilitas informasi keuangan antarperiode
dan antar perusahaan, juga berakibat data kecenderungan historis yang bermanfaat
menjadi tidak jelas.
IASB telah membentuk kerangka pelaporan, yang melibatkan tiga jenis perubahan
akuntansi. Ketiga jenis perubahan akuntansi tersebut adalah :
1. Perubahan kebijakan akuntansi. Perubahan dari satu kebijakan akuntansi yang
diterima ke kebijakan yang lainnya. Sebagai contoh, Alcatel-Lucent (FRA) mengubah
metode akuntansi untuk keuntungan dan kerugian aktuaria dari penggunaan
pendekatan koridor ke pengakuan langsung
2. Perubahan estimasi akuntansi. Perubahan yang terjadi sebagai hasil dari informasi
baru atau pengalaman tambahan. Sebagai contoh, Daimler AG (DEU) merevisi
estimasi masa manfaat aset yang didepresiasi baru-baru ini karena modifikasi dalam
proses produktif
Kategori ketiga memerlukan perubahan akuntansi, meskipun tidak diklasifikasikan
sebagai perubahan akuntansi.
3. Kesalahan dalam laporan keuangan. Kesalahan sebagai akibat dari kesalahan
matematis, kesalahan dalam menerapkan kebijakan akuntansi, atau kelalaian atau
penyalahgunaan fakta yang ada ketika penyusunan laporan keuangan. Sebagai contoh,
sebuah perusahaan mungkin salah menerapkan metode persediaan eceran untuk
menentukan nilai persediaan akhir
IASB mengklasifikasikan perubahan dalam setiap kategori ini karena masingmasing kategori melibatkan metode yang berbeda untuk mengenali perubahan dalam
laporan keuangan.
Perubahan Kebijakan Akuntansi
Menurut definisi, suatu perubahan kebijakan akuntansi melibatkan perubahan dari
satu kebijakan akuntansi yang berlaku ke yang lain. Sebagai contoh, sebuah perusahaan
mungkin mengubah dasar harga persediaan dari biaya rata-rata ke FIFO. Atau mungkin
mengubah metode pengakuan pendapatan untuk kontrak konstruksi jangka panjang dari
biaya pemulihan ke metode persentase penyelesaian.

Perusahaan harus hati-hati memeriksa setiap keadaan untuk memastikan bahwa


perubahan dalam kebijakan sebenarnya telah terjadi. Adopsi kebijakan baru sebagai
pengakuan atas peristiwa yang telah terjadi untuk pertama kalinya atau yang sebelumnya
tidak material bukan perubahan kebijakan akuntansi. Sebagai contoh, perubahan kebijakan
akuntansi belum terjadi ketika sebuah perusahaan mengadopsi metode persediaan
(misalnya, FIFO) untuk barang-barang yang baru diperoleh dari persediaan, bahkan jika
FIFO berbeda dari yang digunakan untuk persediaan yang dicatat sebelumnya. Contoh
lain adalah pengeluaran pemasaran tertentu yang sebelumnya tidak material dan
dibebankan pada periode terjadinya. Ini tidak akan dianggap sebagai perubahan kebijakan
akuntansi jika mereka menjadi material dan sebagainya dapat diterima ditangguhkan dan
diamortisasi.
Akhirnya, bagaimana jika sebuah perusahaan yang sebelumnya mengikuti
kebijakan akuntansi yang tidak dapat diterima? Atau bagaimana jika perusahaan
menerapkan kebijakan tidak benar? Dalam kasus tersebut, jenis perubahan merupakan
koreksi dari kesalahan. Sebagai contoh, beralih dari akuntansi berbasis kas (pajak
penghasilan) ke basis akrual merupakan koreksi dari kesalahan. Atau, jika sebuah
perusahaan mengurangi nilai sisa ketika menghitung penyusutan menurun ganda pada aset
tetap dan kemudian menghitung ulang penyusutan tanpa dikurangi estimasi nilai sisa,
maka kesalahan telah dikoreksi. Ada tiga pendekatan yang mungkin untuk melaporkan
perubahan dalam kebijakan akuntansi :

Laporan perubahan periode berjalan. Dalam pendekatan ini, perusahaan melaporkan


efek kumulatif dari perubahan laporan laba rugi tahun berjalan. Efek kumulatif adalah
perbedaan pendapatan tahun sebelumnya antara kebijakan akuntansi baru diadopsi dan
sebelumnya. Dalam pendekatan ini, pengaruh perubahan pada pendapatan tahun
sebelumnya hanya muncul dalam laporan laba rugi tahun. Perusahaan tidak merubah

laporan keuangan tahun sebelumnya.


Laporan perubahan retrospektif. Penerapan secara retrospektif mengacu pada aplikasi
kebijakan akuntansi yang berbeda untuk merombaknya sebelum mengeluarkan
laporan keuangan -- seolah-olah kebijakan baru yang digunakan. Dengan kata lain,
perusahaan "pergi kembali "dan menyesuaikan laporan tahun sebelumnya secara
konsisten dengan yang baru mengadopsi kebijakan. Perusahaan menunjukkan efek

kumulatif perubahan sebagai penyesuaian laba ditahan yang disajikan awal tahun.
Laporan perubahan prospektif (di masa depan). Dalam pendekatan ini, hasil yang
dilaporkan sebelumnya tidak diubah. Akibatnya, perusahaan tidak menyesuaikan
pembukaan saldo untuk mencerminkan perubahan kebijakan.

Mengingat tiga pendekatan yang memungkinkan ini, mana yang lebih diinginan
dilakukan profesi akuntansi? IASB mengharuskan perusahaan menggunakan pendekatan
retrospektif. Mengapa? Karena memberikan pengguna laporan keuangan informasi yang
lebih berguna daripada efek kumulatif atau pendekatan prospektif. Alasannya adalah
bahwa mengubah laporan sebelumnya dengan dasar yang sama sebagai hasil kebijakan
baru diadopsi akan menghasilkan konsistensi yang lebih besar di antara periode akuntansi.
Pengguna kemudian dapat membandingkan kesimpulan dari satu periode ke periode
berikutnya dengan lebih baik.
Perubahan Akuntansi Pendekatan Retrospektif
Ada asumsi awal bahwa setelah perusahaan mengadopsi kebijakan akuntansi
tertentu, seharusnya kebijakan tersebut tidak berubah. Asumsi tersebut dapat dimengerti,
mengingat gagasan bahwa konsistensi penggunaan dari suatu kebijakan akuntansi
meningkatkan kegunaan laporan keuangan. Namun, lingkungan terus berubah, dan
perusahaan berubah sebagai tanggapan. Standar baru, seperti biaya pinjaman dan segmen
operasi, dan standar yang diusulkan pada pengakuan pendapatan dan laporan keuangan
menunjukkan bahwa perubahan kebijakan akuntansi akan terus ada.
Sebagai konsekuensi, IASB memungkinkan perusahaan untuk mengubah kebijakan
akuntansi jika :
1. Hal ini diperlukan oleh IFRS (misalnya IFRS baru pada instrumen keuangan akan
dikenakan akuntansi yang tepat untuk perubahan kebijakan akuntansi)
2. Menghasilkan laporan keuangan yang menyediakan informasi yang dapat diandalkan
dan relevan mengenai posisi keuangan perusahaan, performance keuangan, dan arus
kas. Misalnya, sebuah perusahaan dapat menentukan bahwa perubahan penilaian
persediaan dari metode biaya rata-rata ke metode FIFO memberikan informasi yang
dapat diandalkan dan relevan nilai persediaan pada saat ini.
Ketika sebuah perusahaan mengubah kebijakan akuntansi, maka harus melaporkan
perubahan menggunakan aplikasi retrospektif. Secara umum, di sini yang harus dilakukan
adalah :
1. Ini menyesuaikan laporan keuangan untuk setiap periode lalu yang disajikan. Dengan
demikian, informasi laporan keuangan tentang periode sebelumnya adalah atas dasar
yang sama sebagai kebijakan akuntansi baru.
2. Ini menyesuaikan nilai tercatat aset dan kewajiban pada awal tahun pertama disajikan.
Dengan demikian, akun tersebut menunjukkan efek kumulatif pada periode
sebelumnya yang disajikan dari perubahan kebijakan akuntansi yang baru. Perusahaan
juga membuat penyesuaian untuk mengimbangi saldo awal dari saldo laba atau

komponen lain yang sesuai dari ekuitas atau aset bersih pada awal tahun pertama
disajikan.
Perubahan Akuntansi Retrospektif : Kontrak Jangka Panjang
Illustrasi : Perusahaan Denson telah memperhitungkan labanya dari kontrak konstruksi
jangka panjang menggunakan metode biaya pemulihan (zero-profit). Pada tahun 2011,
perusahaan beralih ke metode persentase-penyelesaian. Manajemen berpendapat
pendekatan ini memberikan ukuran yang lebih tepat atas laba yang diperoleh. Untuk
keperluan pajak, perusahaan tetap menggunakan metode pemulihan biaya dan berencana
untuk terus melakukannya di masa depan. (Asumsikan tarif pajak yang berlaku 40
persen.)
Ilustrasi 22-1 menyajikan perbandingan laporan laba rugi metode biaya pemulihan dengan
metode persentase penyelesaian.
METODE BIAYA PEMULIHAN
PERUSAHAAN DENSON
LAPORAN LABA RUGI (PARSIAL)
UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER

Laba sebelum pajak


penghasilan
Pajak penghasilan
(40%)
Laba bersih

2009

2010

2011

400,000

160,000

190,000

160,000

64,000

240,000

96,000

76,000
114,000

METODE PERSENTASE PENYELESAIAN

PERUSAHAAN DENSON
LAPORAN LABA RUGI (PARSIAL)
UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER

Laba sebelum pajak


penghasilan
Pajak penghasilan
(40%)

2009

2010

2011

600,000

180,000

200,000

240,000

Laba bersih

360,000

72,000

80,000

108,000

120,000

Ilustrasi 22-2 menyajikan data perubahan retrospektif


Laba Sebelum Pajak dari
Persentase
Tahun
Sebelum Tahun 2010
Selama Tahun
2010
Total pada awal tahun
2011

Perbedaan laba

Biaya

Pengaruh

Pengaruh
Laba
(setelah

Pajak 40%
80,000

pajak)
120,000

Penyelesaian
600,000

Pemulihan
400,000

Perbedaa
n
200,000

180,000

160,000

20,000

8,000

12,000

780,000

560,000

220,000

88,000

132,000

Selama tahun
2011

200,000

190,000

10,000

4,000

6,000

Entri jurnal pada awal tahun 2011 adalah sebagai berikut :


Konstruksi dalam proses

220,000

Kewajiban pajak yg ditangguhkan

88,000

Laba ditahan

132,000

Pelaporan perubahan kebijakan. Pengungkapan perubahan khusus akuntansi adalah


penting. Pengguna laporan keuangan ingin informasi yang konsisten dari satu periode ke
periode berikutnya. Konsistensi tersebut memastikan kegunaan laporan keuangan.
Persyaratan utama pengungkapan adalah sebagai berikut :
1. Sifat dari perubahan kebijakan akuntansi
2. Alasan mengapa penerapan kebijakan akuntansi baru menyediakan informasi yang
lebih dapat diandalkan dan relevan
3. Untuk periode berjalan dan setiap periode lalu yang disajikan, yang lazim, jumlah
penyesuaian :
a. Untuk setiap item baris laporan keuangan yang terkena dampak
b. Dasar dan dicairkannya laba per saham
4. Jumlah penyesuaian yang berkaitan dengan periode sebelum disajikannya, untuk
tingkat yang dapat diterapkan
Pengungkapan di sini berkaitan dengan perubahan sukarela kebijakan akuntansi, seperti
perubahan pengukuran persediaan dari metode biaya rata-rata ke FIFO. Persyaratan untuk
pengungkapan yang sedikit berbeda jika perubahan itu diamanatkan oleh penerbitan IFRS
baru. Dalam hal ini, penyesuaian transisi juga dipertimbangkan, seperti yang
dipersyaratkan oleh standar.
Selain itu, perusahaan diharuskan untuk memberikan data tentang perbedaan
penting antara jumlah yang dilaporkan antara persentase penyelesaian dengan pemulihan
biaya. Kapan mengidentifikasi perbedaan yang signifikan, beberapa perusahaan
menunjukkan laporan keuangan keseluruhan dan baris demi baris perbedaan antara
persentase penyelesaian dan pemulihan biaya. Namun, sebagian besar perusahaan hanya
akan menampilkan baris demi baris perbedaan.
Penyesuaian Laba Ditahan. Seperti yang ditunjukkan sebelumnya, salah satu persyaratan
pengungkapan adalah untuk menunjukkan efek kumulatif perubahan pada saldo laba awal
periode penyajian. Ilustrasi 22-4 menyajikan Laporan Laba Ditahan Sebelum Perubahan
Retrospektif. Asumsikan saldo laba ditahan adalah 1.360.000 pada awal tahun 2009.

PERUSAHAAN DENSON
PENYESUAIAN LABA DITAHAN
UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER
Laba
Ditahan,
1 Januari
Laba bersih
Laba Ditahan,
31 Desember

2011

2010

2009

1,696,000

1,600,000
96,0
00

1,360,000
240,0
00

1,696,000

1,600,000

114,000
1,810,000

Laba Ditahan, 1 Januari 2010 (persentase


penyelesaian)
Laba Ditahan, 1 Januari 2010 (biaya
pemulihan)

1,720,000
1,600,000

Perbedaan pengaruh Kumulatif

120,000

Ilustrasi 22-5 menyajikan Laporan Laba Ditahan Setelah Perubahan Retrospektif.


PERUSAHAAN DENSON
PENYESUAIAN LABA DITAHAN
UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER

2011

2010

1,600,000

1,828,000
120,00
0

120,0
00
1,720,00
0
108,0
00

1,948,000

1,828,000

Laba ditahan, 1 Januari,


sesuai laporan
Ditambah: Penyesuaian pengaruh
kumulatif thd
tahun-tahun terdahulu
akibat penerapan metode
kontrak konstruksi baru
secara retrospektif
Laba ditahan, 1 Januari,
disesuaikan
Laba bersih
Laba ditahan, 31
Desember

Perubahan Akuntansi Retrospektif : Metode Persediaan


Laporan arus kas berdasarkan FIFO adalah sama seperti di bawah LIFO. Meskipun
pendapatan bersih adalah berbeda dalam setiap periode, tidak ada efek arus kas dari
perbedaan-perbedaan dalam laba bersih. (Jika kita menganggap pajak penghasilan, efek
arus kas akan menghasilkan). Berdasarkan aplikasi retrospektif, perubahan untuk

penilaian persediaan FIFO mempengaruhi persediaan dilaporkan, harga pokok penjualan,


laba bersih, dan laba ditahan.
Pengaruh Perubahan Langsung Dan Tidak Langsung
Pengaruh langsung
IASB mengambil posisi bahwa perusahaan harus secara retrospektif menerapkan
efek langsung dari perubahan dalam kebijakan akuntansi. Sebuah contoh dari efek
langsung adalah penyesuaian atas saldo persediaan sebagai akibat dari perubahan dalam
metode penilaian persediaan. Sebagai contoh, Perusahaan Lancer harus mengubah jumlah
persediaan pada periode sebelumnya untuk menunjukkan perubahan penilaian persediaan
ke metode FIFO. Contoh persediaan terkait lainnya akan dilakukan penyesuaian
penurunan nilai akibat menerapkan biaya rendah atau uji nilai realisasi bersih untuk
penyesuaian saldo persediaan. Perubahan terkait, seperti efek penangguhan pajak
penghasilan sebesar penyesuaian penurunan nilai, juga dianggap efek langsung.
Pengaruh Tidak Langsung
Selain efek langsung, perusahaan dapat memiliki efek tidak langsung terkait
dengan perubahan kebijakan akuntansi. Efek tidak langsung adalah setiap perubahan pada
arus kas saat ini atau masa depan perusahaan yang dihasilkan dari membuat perubahan
kebijakan akuntansi yang diterapkan secara retrospektif. Sebuah contoh dari efek tidak
langsung adalah perubahan pembagian keuntungan atau royalti pembayaran yang
didasarkan pada jumlah yang dilaporkan seperti pendapatan atau laba bersih. IASB diam
tentang apa yang harus dilakukan dalam situasi ini. US GAAP (mungkin karena standar di
daerah ini dikeluarkan setelah IAS 8) mensyaratkan bahwa efek tidak langsung tidak
mengubah jumlah periode sebelumnya.
Jika ditinjau dari rencana pembagian keuntungan menunjukkan bahwa tidak ada
pembayaran diperlukan pada periode berjalan karena perubahan ini, maka perusahaan
tidak perlu mengakui tambahan beban bagi laba periode berjalan. Juga tidak mengubah
jumlah yang dilaporkan untuk periode sebelumnya. Ketika sebuah perusahaan mengakui
efek tidak langsung dari perubahan kebijakan akuntansi, itu termasuk dalam deskripsi
laporan keuangan dari efek tidak langsung. Dengan demikian, ia mengungkapkan jumlah
yang diakui pada periode berjalan dan terkait informasi per saham.
Ketidakpraktisan

Tidak selalu memungkinkan bagi perusahaan untuk menentukan bagaimana


mereka akan melaporkan informasi keuangan periode sebelumnya dengan penerapan
retrospektif dari perubahan kebijakan akuntasi. Penerapan retrospektif dianggap sebagai
ketidakpraktisan jika perusahaan tidak dapat menentukan efek periode sebelumnya
menggunakan setiap upaya wajar untuk melakukannya.
Perusahaan tidak harus menggunakan aplikasi retrospektif jika salah satu dari kondisi
berikut ada :
1. Perusahaan tidak dapat menentukan efek dari penerapan retrospektif
2. Penerapan retrospektif memerlukan asumsi tentang tujuan manajemen pada periode
sebelumnya
3. Penerapan retrospektif memerlukan perkiraan signifikan untuk periode sebelumnya,
dan perusahaan tidak bisa obyektif dalam memverifikasi informasi yang diperlukan
untuk mengembangkan perkiraan ini
Jika salah satu kondisi di atas ada, maka dipandang tidak praktis untuk menerapkan
pendekatan retrospektif. Dalam hal ini, perusahaan prospektif menerapkan kebijakan
akuntansi baru pada tanggal awal untuk melakukannya secara praktis.
Perubahan Perkiraan Akuntansi
Untuk mempersiapkan laporan keuangan, perusahaan harus memperkirakan efek kondisi
dan kejadian masa depan. Sebagai contoh, hal-hal berikut membutuhkan perkiraan :
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Piutang Tidak Tertagih


Keusangan persediaan
Masa manfaat dan nilai sisa aset
Periode diuntungkan oleh beban yang ditangguhkan
Kewajiban untuk biaya garansi dan pajak penghasilan
Pemulihan cadangan mineral
Perubahan metode penyusutan
Nilai wajar aset keuangan atau kewajiban keuangan

Sebuah perusahaan tidak dapat melihat kondisi dan peristiwa masa depan dan efek mereka
dengan pasti. Oleh karena itu, estimasi membutuhkan latihan penilaian. Estimasi
akuntansi akan berubah karena peristiwa baru terjadi, lebih banyak sebagai perolehan
pengalaman perusahaan yang lebih banyak, atau karena memperoleh informasi tambahan.
Pelaporan Prospektif
Perusahaan melaporkan perubahan prospektif estimasi akuntansi. Artinya,
perusahaan tidak harus menyesuaikan hasil pelaporan sebelumnya untuk perubahan
estimasi. Sebaliknya, mereka memperhitungkan dampak dari semua perubahan estimasi
dalam (1) periode perubahan jika perubahan tersebut hanya mempengaruhi periode itu (2)

periode perubahan dan periode masa depan jika perubahan tersebut mempengaruhi
keduanya. IASB memandang perubahan estimasi sebagai koreksi normal berulang dan
penyesuaian normal, hasil alami dari proses akuntansi. Hal ini melarang perlakuan
retrospektif.
Keadaan yang berhubungan dengan perubahan estimasi berbeda dari orang-orang
untuk perubahan kebijakan akuntansi. Jika perusahaan melaporkan perubahan estimasi
retrospektif, penyesuaian terus-menerus dari pendapatan tahun sebelumnya akan terjadi.
Tampaknya tepat untuk menerima pandangan bahwa, karena kondisi baru atau keadaan
yang ada, revisi sesuai dengan situasi baru (bukan yang lama). Oleh karena itu perusahaan
harus menangani revisi tersebut pada periode kini dan masa depan.
Perusahaan kadang-kadang sulit untuk membedakan antara perubahan estimasi
dan perubahan dalam kebijakan akuntansi. Apakah perubahan dalam kebijakan atau
perubahan estimasi ketika perusahaan berubah dari menunda dan mengamortisasi biaya
pemasaran untuk membebankan mereka saat terjadinya karena manfaat masa depan dari
biaya-biaya tersebut telah menjadi ragu-ragu? Jika tidak mungkin untuk menentukan
apakah perubahan dalam prinsip atau perubahan estimasi telah terjadi, aturannya adalah :
Pertimbangkan perubahan sebagai perubahan estimasi. Hal ini sering disebut sebagai
perubahan estimasi dipengaruhi oleh perubahan dalam kebijakan akuntansi.
Contoh lain adalah perubahan metode penyusutan (serta amortisasi dan deplesi).
Karena perusahaan mengubah metode penyusutan berdasarkan perubahan estimasi tentang
manfaat masa depan dari aktiva tetap, tidak mungkin untuk memisahkan efek dari
perubahan kebijakan akuntansi dari perkiraannya. Akibatnya, akun perusahaan untuk
perubahan metode penyusutan sebagai perubahan estimasi.
Masalah yang sama terjadi dalam membedakan antara perubahan estimasi dan
koreksi kesalahan, meskipun di sini jawabannya lebih jelas. Bagaimana perusahaan
menentukan apakah itu informasi yang diabaikan dalam periode sebelumnya (kesalahan),
atau apakah itu informasi baru yang diperoleh (perubahan estimasi)? Klasifikasi yang
tepat adalah penting karena perlakuan akuntansi berbeda untuk koreksi kesalahan terhadap
perubahan estimasi. Aturan umumnya adalah : Perusahaan harus mempertimbangkan
secara hati-hati perkiraan yang nantinya terbukti benar sebagai perubahan estimasi. Hanya
ketika sebuah perusahaan jelas salah dalam memperhitungkan perkiraan karena kurangnya
keahlian atau itikad buruk harus mempertimbangkan penyesuaian kesalahan itu. Tidak ada
garis pembatas yang jelas di sini. Perusahaan harus menggunakan penilaian yang baik
dalam menerangi semua keadaan.

Pengungkapan
Perusahaan harus mengungkapkan sifat dan jumlah perubahan dalam estimasi
akuntansi yang memiliki pengaruh pada periode sekarang atau yang diharapan memiliki
pengaruh pada periode mendatang (kecuali tidak praktis untuk memperkirakan pengaruh
tersebut).
Untuk sebagian besar, perusahaan tidak perlu mengungkapkan perubahan
perkiraan akuntansi yang dibuat sebagai bagian dari operasi normal, seperti tunjangan
piutang tak tertagih atau keusangan persediaan, kecuali perubahan tersebut bersifat
material.
Koreksi Kesalahan
Tidak ada usaha, besar atau kecil, yang kebal terhadap kesalahan. Kesalahan
tertentu, seperti kesalahan dalam pengklasifikasian saldo dalam laporan keuangan, yang
tidak signifikan bagi para investor karena kesalahan lainnya. Kesalahan yang signifikan
akan menyebabkan terjadinya kelebihan aset atau pendapatan, misalnya. Namun, investor
harus tahu dampak potensial dari semua kesalahan. Bahkan "bahayanya" kesalahan dalam
pengklasifikasian dapat mempengaruhi rasio penting. Juga, beberapa kesalahan dapat
menjadi sinyal penting kelemahan dalam pengendalian internal yang bisa menyebabkan
kesalahan yang lebih signifikan. Secara umum, kesalahan akuntansi meliputi jenis berikut:
1. Perubahan dari kebijakan akuntansi yang tidak berlaku umum untuk suatu kebijakan
akuntansi yang dapat diterima. Alasannya adalah bahwa perusahaan salah menyajikan
periode sebelumnya karena penerapan suatu kebijakan akuntansi yang tidak tepat.
Sebagai contoh, sebuah perusahaan merubah dari akuntansi dari kas (pajak
penghasilan) ke dasar akrual
2. Kesalahan matematis, seperti salah menjumlahkan lembaran hitungan persediaan
ketika menghitung nilai persediaan
3. Perubahan estimasi yang terjadi karena perusahaan tidak mempersiapkan perkiraan
dengan jujur. Sebagai contoh, sebuah perusahaan mungkin telah mengadopsi tingkat
depresiasi yang jelas tidak realistis
4. Pengawasan, seperti kegagalan untuk menambah atau menunda biaya dan pendapatan
tertentu pada akhir periode
5. Penyalahgunaan fakta, seperti kegagalan untuk menggunakan nilai sisa dalam
perhitungan dasar penyusutan untuk pendekatan garis lurus
6. Klasifikasi yang salah dari biaya sebagai beban bukan aset, dan sebaliknya
Segera setelah perusahaan menemukan kesalahan, maka harus memperbaiki
kesalahan. Perusahaan mencatat koreksi kesalahan dari periode sebelumnya sebagai

penyesuaian ke saldo awal laba ditahan pada periode berjalan. Koreksi seperti ini disebut
sebagai penyesuaian periode sebelumnya.
Ringkasan Perubahan Akuntansi Dan Koreksi Kesalahan
Perubahan Kebijakan Akuntansi
Menggunakan pendekatan retrospektif karena :
a. Mengubah laporan keuangan dari semua periode sebelumnya yang disajikan
b. Pengungkapan pada tahun perubahan efek pada laba bersih dan laba per saham untuk
seluruh periode lalu yang disajikan
c. Pelaporan penyesuaian pada awal saldo laba dalam laporan saldo laba pada tahun awal
disajikan
Jika tidak praktis untuk mengetahui pengaruh periode sebelumnya :
a. Jangan mengubah pendapatan tahun sebelumnya
b. Gunakan saldo awal aset pada tahun metode ini diadopsi sebagai tahun dasar untuk
semua perhitungan berikutnya
c. Mengungkapkan pengaruh perubahan pada tahun berjalan, dan alasan untuk
menghilangkan perhitungan efek kumulatif dan jumlah untuk tahun-tahun sebelumnya
Perubahan estimasi akuntansi
Menggunakan pendekatan saat ini dan prospektif karena :
a. Pelaporan laporan keuangan saat ini dan masa depan atas dasar baru
b. Menyajikan laporan keuangan periode sebelum seperti yang dilaporkan sebelumnya
c. Membuat tidak ada penyesuaian terhadap saldo pembukaan periode saat ini untuk efek
pada periode sebelumnya
Menggunakan pendekatan penyajian kembali karena :
a. Memperbaiki semua laporan yang disajikan periode sebelumnya
b. Menyatakan kembali saldo awal saldo laba untuk periode pertama disajikan ketika
efek kesalahan terjadi dalam periode sebelum ke periode pertama disajikan
Perubahan dalam kebijakan akuntansi yang sesuai hanya jika perusahaan menunjukkan
bahwa kebijakan akuntansi yang berlaku umum baru diadopsi adalah lebih baik daripada
yang sudah ada. Perusahaan dan akuntan menentukan lebih baik atas dasar
apakah kebijakan baru tersebut merupakan perbaikan dalam pelaporan keuangan, bukan
pada dasar efek pajak penghasilan saja.
Motivasi Untuk Perubahan Akuntansi
Gambaran laba yang menguntungkan dapat mempengaruhi investor, dan posisi
likuiditas yang kuat dapat mempengaruhi kreditur. Gambaran laba yang terlalu
menguntungkan, bagaimanapun, dapat memberikan juru runding serikat pekerja dan

regulator pemerintah dengan amunisi selama pembicaraan tawar-menawar. Oleh karena


itu, manajer mungkin memiliki berbagai motif untuk melaporkan jumlah pendapatan.
Penelitian telah memberikan wawasan tambahan mengapa perusahaan dapat
memilih metode akuntansi tertentu. Beberapa alasan tersebut adalah sebagai berikut :
1. Biaya politik. Sebagai perusahaan yang menjadi lebih besar dan lebih politis terlihat,
politisi
dan regulator mencurahkan lebih banyak perhatian kepada mereka. Semakin besar
perusahaan, semakin besar kemungkinan untuk tunduk pada peraturan seperti
penggabungan industri, dan semakin besar kemungkinan akan diminta untuk
membayar pajak yang lebih tinggi. Oleh karena itu, perusahaan yang secara mungkin
terlihat secara politis berusaha untuk melaporkan jumlah penghasilan yang rendah,
untuk menghindari pengawasan dari regulator. Selain itu, unsur-unsur lain, seperti
serikat pekerja, mungkin kurang bersedia untuk meminta kenaikan upah jika
pendapatan yang dilaporkan rendah. Para peneliti telah menemukan bahwa semakin
besar perusahaan, semakin besar kemungkinan untuk mengadopsi pendekatan
pendapatan menurun dalam memilih kebijakan akuntansi.
2. Struktur modal. Sejumlah penelitian telah menunjukkan bahwa struktur modal
perusahaan dapat mempengaruhi pemilihan kebijakan akuntansi. Sebagai contoh,
sebuah perusahaan dengan utang yang tinggi terhadap ekuitas lebih mungkin dibatasi
oleh perjanjian utang. Perjanjian utang dapat menunjukkan bahwa perusahaan tidak
dapat membayar dividen jika laba dipertahankan jatuh di bawah tingkat tertentu.
Akibatnya, perusahaan seperti itu lebih mungkin untuk memilih kebijakan akuntansi
yang akan meningkatkan laba bersih.
3. Pembayaran bonus. Studi telah menemukan bahwa jika rencana kompensasi mengikat
pembayaran bonus manajer untuk pendapatan, manajemen akan memilih kebijakan
akuntansi yang memaksimalkan pembayaran bonus mereka.
4. Memperlancar laba. Pendapatan substansial meningkat menarik perhatian politisi,
regulator, dan pesaing. Selain itu, peningkatan besar pada pendapatan sulit dicapai di
tahun-tahun berikutnya . Selanjutnya, rencana kompensasi eksekutif akan
menggunakan angka-angka yang lebih tinggi sebagai dasar dan mempersulit manajer
untuk mendapatkan bonus di tahun-tahun berikutnya . Sebaliknya, investor dan
pesaing mungkin melihat penurunan besar dalam laba sebagai sinyal bahwa
perusahaan berada dalam kesulitan keuangan. Juga, penurunan substansial dalam
pendapatan meningkatkan kekhawatiran pada bagian dari pemegang saham, kreditur,
dan pihak lain yang berkepentingan tentang kompetensi manajemen . Untuk semua
alasan ini , perusahaan memiliki insentif untuk " mengelola " atau "memperhalus" laba

. Secara umum, manajemen cenderung untuk percaya bahwa pertumbuhan stabil 10


persen per tahun jauh lebih baik daripada pertumbuhan 30 persen satu tahun dan
penurunan 10 persen berikutnya . Dengan kata lain, manajer biasanya lebih menyukai
laporan pendapatan meningkat secara bertahap dan kadang-kadang mengubah metode
akuntansi untuk memastikan hasil tersebut.
Manajemen memberi perhatian khusus dalam mengikuti kebijakan yang seringkali
berubah dalam hal kebijakan, bukan karena alasan konseptual, tetapi karena alasan
ekonomi. Sebagaimana ditunjukkan di seluruh buku ini, argumen tersebut telah datang
untuk dikenal sebagai argumen konsekuensi ekonomi. Argumen-argumen ini fokus pada
dampak seharusnya kebijakan akuntansi pada perilaku investor, kreditur, pesaing,
pemerintah, atau manajer dari perusahaan pelapor sendiri.
Untuk mengatasi tekanan ini, IASB telah menyatakan, sebagai bagian dari
kerangka kerja konseptual, bahwa mereka akan menilai manfaat standar yang diusulkan
dari posisi netralitas. Artinya, IASB mengevaluasi kesehatan standar atas dasar kesehatan
konseptual, bukan atas dasar kemungkinan berdampak pada perilaku. Ini bukan tempat
IASB untuk memilih standar sesuai dengan jenis perilaku yang ingin mempromosikan dan
jenis itu ingin mencegah. Pada saat yang sama, harus diakui bahwa beberapa standar akan
sering memiliki efek mempengaruhi perilaku. Namun justifikasi mereka harus konseptual,
dan tidak dilihat dari segi dampak ekonomi mereka.
B. ANALISIS KESALAHAN
Pada bagian ini, akan ditunjukkan beberapa tambahan jenis kesalahan akuntansi.
perusahaan umumnya tidak mengoreksi kesalahan yang tidak memiliki pengaruh yang
signifikan pada penyajian laporan keuangan. Misalnya, haruskah sebuah perusahaan
dengan total gaji tahunan sebesar $ 1.750.000 dan laba bersih sebesar $ 940.000
memperbaiki laporan keuangannya jika menemukan gagal untuk merekam upah yang
masih harus dibayar sebesar $ 5.000? Tidak -- tidak akan mempertimbangkan kesalahan
signifikan ini.
Jelas, mendefinisikan materialitas sulit, dan manajer dan auditor harus menggunakan
pengalaman dan penilaian untuk menentukan apakah penyesuaian diperlukan untuk suatu
kesalahan. Kami menganggap semua kesalahan dibahas dalam bagian ini menjadi material
dan membutuhkan penyesuaian. (Juga, kita mengabaikan semua efek pajak di bagian ini.)
Perusahaan harus menjawab tiga pertanyaan dalam analisis kesalahan :
1. Apa jenis kesalahan yang terlibat?
2. Entri apa yang dibutuhkan untuk mengoreksi kesalahan tersebut?
3. Setelah kesalahan ditemukan, bagaimana laporan keuangan disajikan kembali?

Seperti diindikasikan sebelumnya, perusahaan memperlakukan kesalahan sebagai


penyesuaian periode sebelumnya, dan melaporkannya pada tahun berjalan sebagai
penyesuaian terhadap saldo awal saldo laba. Jika perusahaan menyajikan laporan
komparatif, itu menyajikan kembali efek laporan sebelumnya sebelum mengoreksi
kesalahan.
Kesalahan Laporan Posisi Keuangan
Kesalahan laporan posisi keuangan hanya mempengaruhi penyajian aset, kewajiban,
atau akun ekuitas. Contohnya adalah klasifikasi jangka pendek piutang sebagai bagian
dari bagian investasi, klasifikasi catatan hutang sebagai hutang, dan klasifikasi aset
tanaman sebagai persediaan.
Ketika kesalahan ditemukan, perusahaan mereklasifikasi item ke posisi yang tepat.
Jika perusahaan menyusun laporan komparatif yang mencakup tahun kesalahan,
harus benar menyajikan kembali neraca untuk tahun kesalahan.
Kesalahan Laporan Laba Rugi
Kesalahan laporan laba rugi melibatkan klasifikasi yang tidak tepat dari pendapatan
atau beban. Contohnya termasuk pencatatan pendapatan bunga sebagai bagian dari
penjualan, pembelian sebagai beban kredit macet, dan beban penyusutan sebagai beban
bunga. Kesalahan klasifikasi laporan laba rugi tidak berpengaruh pada laporan posisi
keuangan dan tidak berpengaruh pada pendapatan bersih.
Perusahaan harus membuat entri reklasifikasi ketika menemukan kesalahan, jika itu
membuat penemuan pada tahun yang sama di mana kesalahan terjadi. Jika kesalahan
terjadi pada periode sebelumnya, perusahaan tidak perlu membuat entri reklasifikasi pada
tanggal penemuan karena rekening untuk tahun berjalan dinyatakan dengan benar. (Ingat
bahwa perusahaan telah menutup akun laporan laba rugi dari periode sebelumnya ke saldo
laba.) Jika perusahaan menyusun laporan komparatif yang mencakup tahun kesalahan, itu
menyatakan kembali laporan laba rugi untuk tahun kesalahan.
Kesalahan Laporan Posisi Keuangan Dan Laporan Laba Rugi
Kesalahan jenis ketiga melibatkan keduanya yaitu laporan posisi keuangan dan
laporan laba rugi. Sebagai contoh, asumsikan bahwa pembukuan mengabaikan upah yang
masih harus dibayarkan pada akhir periode akuntansi. Efek dari kesalahan ini adalah
untuk mengecilkan biaya, mengecilkan kewajiban, dan melebih-lebihkan laba bersih
untuk periode waktu tersebut. Jenis kesalahan ini mempengaruhi baik laporan posisi

keuangan maupun laporan laba rugi. Kami mengklasifikasikan jenis kesalahan ini dalam
salah satu dari dua cara -- menyeimbangkan atau tidak menyeimbangkan.
Kesalahan pengimbangan adalah mereka yang akan diimbangi atau dikoreksi lebih
dari dua periode. Misalnya, kegagalan untuk mencatat upah yang masih harus dibayar
adalah kesalahan menyeimbangkan karena selama periode dua tahun kesalahan tidak akan
lagi hadir. Dengan kata lain, kegagalan untuk mencatat upah yang masih harus dibayar
pada periode sebelumnya berarti :
a. Laba bersih untuk periode pertama dilebihkan
b. Upah yang masih harus dibayar (kewajiban) dikecilkan
c. Beban upah dikecilkan
Pada periode berikutnya, laba bersih dikecilkan, upah yang masih harus dibayar
(kewajiban) dinyatakan dengan benar, dan beban upah dilebihkan.
Selama dua tahun gabungan :
a. Laba bersih benar
b. Beban upah benar
c. Upah yang masih harus dibayarkan pada akhir tahun kedua sudah benar
Kebanyakan kesalahan dalam akuntansi yang mempengaruhi laporan posisi
keuangan dan laporan laba rugi adalah yang kesalahan pengimbangan.
Kesalahan bukan pengimbangan adalah mereka yang tidak diimbangi dalam periode
akuntansi berikutnya. Sebuah contoh akan menjadi kegagalan untuk memanfaatkan
peralatan yang memiliki masa manfaat lima tahun. Jika kita membebankan aset ini segera,
biaya akan dilebihkan pada periode pertama tapi dikecilkan dalam empat periode
berikutnya. Pada akhir periode kedua, efek dari kesalahan tidak sepenuhnya mengimbangi.
Laba bersih benar secara agregat hanya pada akhir dari lima tahun, karena aset tersebut
disusutkan secara penuh pada saat ini. Dengan demikian, kesalahan bukan pengimbangan
adalah mereka yang mengambil lebih dari dua periode untuk memperbaiki diri.
Hanya dalam kasus yang jarang terjadi adalah kesalahan tidak pernah terbalik. Sebuah
contoh akan ada jika perusahaan awalnya mengakui beban tanah. Karena tanah tidak dapat
disusutkan, secara teoritis kesalahan adalah pernah mengompensasi, kecuali tanah tersebut
dijual.
Kesalahan pengimbangan
Dalam mengenali jenis umum kesalahan pengimbangan, perlu mengingat beberapa hal :
1. Pertama, menentukan apakah perusahaan telah menutup buku untuk periode di mana
kesalahan ditemukan :
a. Jika perusahaan telah menutup buku pada tahun berjalan :
- Jika kesalahan tersebut sudah diimbangi, tidak ada entri yang diperlukan

Jika kesalahan belum diimbangi, membuat entri untuk menyesuaikan

keseimbangan penyajian laba ditahan


b. Jika perusahaan belum menutup buku pada tahun berjalan :
- Jika kesalahan tersebut sudah diimbangi, membuat entri untuk memperbaiki
kesalahan dalam periode berjalan dan untuk menyesuaikan saldo awal saldo
-

laba
Jika kesalahan belum diimbangi, membuat entri untuk menyesuaikan awal

keseimbangan saldo laba


2. Kedua, jika perusahaan menyajikan laporan komparatif, harus menyajikan kembali
jumlahnya
untuk tujuan perbandingan. Penyajian kembali diperlukan bahkan jika jurnal koreksi
tidak diperlukan.
Kesalahan bukan pengimbangan
Untuk mengentri kesalahan bukan pengimbangan lebih kompleks. Perusahaan harus
membuat entri koreksi, walaupun mereka telah menutup buku.

DAFTAR PUSTAKA
Kieso, Donald E., dan Jerry Weygandt. 2011. Intermediate Accounting, Volume 1, IFRS
Edition. John Wiley and Sons