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1 - JUSTIFICATIVA
Esta pesquisa promove em seu mbito compulsrio a receptibilidade e aplicao
por parte das organizaes. Com indispensveis mtodos de custeio, custos
predeterminados, composio e desempenho de planos oramentrios e anlise de
custo-volume-lucro, visando expor argumentos no que concerne apoio de tais exerccios
quanto ao crescimento da eficincia, como tambm da eficcia da gesto empresarial.

2 - OBJETIVO
Este trabalho tem como objetivo, analisar as informaes contbeis, com foco na
mensurao de custos na gesto empresarial organizacional das instituies de ensino
superior.

3 - INTRODUO
Nos dias atuais, a contabilidade de custos no se limita apenas s indstrias,
sendo hoje ferramenta essencial para qualquer ramo de atividade comercial,
constituindo ferramenta no s na mensurao de custos fabris, mas tambm com
instrumento gerencial de grande valor para planejamento e tomadas de decises. Com o
crescimento dos mercados econmicos, a concorrncia se torna inevitvel, qualquer
atividade que manipule valores e volume necessita de controle de custos, que nada mais
do que a verdadeira contabilidade, sendo assim, a Contabilidade de Custos traz
consigo uma grande importncia para as organizaes, no diferente em se tratando
das instituies de ensino superior, estas que tiveram um grande crescimento do setor
privado nos ltimos anos, ainda mais com a adeso de programas federais, o que
contribuiu e muito para a acessibilidade e para as finanas das instituies de ensino.
nesse contexto, que o trabalho demonstra a importncia da Contabilidade de
Custos em uma Instituio de Ensino Superior Privada. Identificar que a ausncia de
informaes e anlise de custos e resultados, em qualquer entidade, pode resultar em
fracasso da organizao. A necessidade de manter informaes atualizadas, e estarmos
atentos s condies do mercado, sobretudo concorrncia, para assim obter o retorno
do capital investido, propiciando assim uma melhor aplicao dos recursos, visando
melhorias na infraestrutura, corpo docente, e tambm um melhor preo para os clientes,
ou seja, os alunos.

4 - DEFINIO DE CUSTOS
O

desenvolvimento

societrio,

atravs

de

toda

histria

baseou-se

primordialmente no sistema econmico, o qual, quando bem aproveitado, contribui

inmeras vezes para a satisfao de quem o promove, alm do mais, de uma sociedade
como um todo. Com esse intuito, surgi necessidade de organizao e controle perante
o bem econmico, isto , sob a atividade econmica, sendo de bens e ou prestao de
servios, neste caso, que vise o lucro.
Segundo DUTRA (2009, p. 16) o custo est inserido na vida de todo indivduo desde
seu nascimento, ou mesmo desde sua vida intrauterina, at sua morte, uma vez que
todos os bens necessrios a seu consumo ou a sua utilizao tm um custo. Neste caso
pode-se observar que o controle de custo essencial para o bom desenvolvimento de
qualquer atividade econmica que seja, pois, aplicando seus mtodos e tcnicas,
possvel ter uma viso diferenciada de resultados, o que o torna mais especfico quanto
ao lucro ou prejuzo; um diferencial exclusivo da contabilidade de custos. H infinitos
conceitos em relao a custos e suas ramificaes, entretanto, em breves palavras, custo
nada mais que um gasto alusivo ao bem ou servio utilizado na produo de outros
bens e servios. Segundo DUTRA (2009, p. 17):
Custo a parcela do gasto que aplicado na produo ou em qualquer outra
funo de custo, gasto esse desembolsado ou no. Custo o valor aceito pelo
comprador para adquirir um bem ou a soma de todos os valores agregados
ao bem desde sua aquisio, at que ele atinja o estgio de comercializao.

De modo que custo tudo aquilo que se relaciona produo do bem ou servio
prestado, que significativamente est envolvido com o fim do processo de produo que
mais tardar ir gerar a comercializao do bem, concretizando um nico objetivo
esperado por quem promove determinada atividade, em outras palavras, o lucro.
4.1 - Custos e Despesas
Custo e despesa, a princpio so palavras que carregam entre si um significado
comum, mas, totalmente distintas quanto origem e contextualizao. Diferente de todo
o conceito atribudo ao custo at o momento, a despesa origina-se ao gasto no incluso
na elaborao do bem ou servio. Segundo DUTRA (2009, p. 17):
Despesa a parcela do gasto que ocorre desligada das atividades de
elaborao dos bens e servios. So gastos incorridos durante as operaes de
comercializao. Ela representada pelo consumo de bens e servios em
decorrncia direta e indireta da obteno de receitas.

importante ressaltar que a despesa um gasto gerado independente da

produo, mas ainda sim, consumidos em funo da mesma. Pois, diferente do custo,
que evidenciado diretamente na produo de bens e servios e, que, posteriormente ir
gerar o produto de venda e sua comercializao, a despesa ocorre com gastos no
relacionados produo. aquela parcela que discorre sob gastos consumidos em
funo de receitas. Por exemplo: Aluguis de prdios e veculos administrativos;
depreciao de mveis e utenslios, veculos, prdios e instalaes administrativas e
comercias; dentre outras opes. De acordo com DUTRA (2009, p. 19) so todos os
gastos ocorridos no perodo e no ligado s atividades industriais e de prestao de
servios. Assim, considerando ambos como gastos, e especificando suas diretrizes,
pode-se afirmar que custo o consumo sucedido no perodo que tem relao direta ou
indireta com a produo; E despesa, o gasto ocorrido no perodo, independente de
produo. De forma que a abordagem de custo e despesa de suma importncia ao
cenrio de produo de bens e servios, pois, sua apurao torna mais eficiente a
padronizao de resultados esperados, obtidos e a serem alcanados. Colaborando para
o bom desempenho do objetivo principal, determinando se houve lucro ou prejuzo.
4.2 - Classificao dos Custos Diretos e Indiretos
Conforme toda a explicao no que consente a respeito de custos e despesas,
de suma importncia distinguir as ramificaes estabelecidas no ambiente de custeio,
em que consiste em evidenciar um aperfeioamento quanto aos resultados finais obtidos
de determinada ferramenta contbil usufruda pelo meio organizacional. Ao que
concernem, custos fixos, variveis, diretos, e indiretos.
De acordo com PADOVEZE apud GONALVES (2009, p. 23) so custos que
podem ser fisicamente identificados para um segmento particular sob considerao.
Esse segmento se aplica ao custo direto, uma vez que diretamente apropriado ao
produto, e faz saber de que forma quantitativa foi consumido um determinado material
e, ou, mo de obra na elaborao de bens e servios, isto , podem ser facilmente
identificados no produto ou servio.
Desse modo, compreendem-se custos diretos aqueles que so identificados e
apropriados diretamente sem que haja a necessidade de critrios de rateio (distribuio
proporcional dos custos pelos recursos envolvidos).

Diferencialmente, os custos indiretos exigem uma maior ateno, pois no

podem ser constatados com tamanha facilidade, sendo assim, no h a possibilidade de
serem apropriados diretamente ao objetivo final. Em conformidade, segundo MARTINS
(2003) os custos indiretos no oferecem condies de identificao objetiva, sendo a
alocao destes custos feita de forma estimada e muitas vezes de forma injustificvel.
De maneira que, devido a sua imparcialidade atribuio ao elemento especfico,
necessrio que tais custos sejam alocados aos objetos do custeio atravs de rateios.
Em relao aos custos fixos e variveis, ambas so incgnitas que,
preferencialmente tm de ser tratados anteriormente a realizao de consumo direto e
indireto. Os custos fixos se mantm firmes e inaltervel diante do volume de atividade,
ou seja, de forma alguma no se alteram em razo ao crescimento ou ao encolhimento
do volume dos negcios.
Para RIBEIRO (2009) os custos fixos so aqueles que se mantm consistente,
fixos, independente de alteraes da atividade, so custos necessrios ao
desenvolvimento do processo da atividade em geral. So custos no atribudos a
quantidade de produo, independente do volume produzido e servio prestado, em
outras palavras, mantm-se constante em todos os perodos.
Os custos variveis ao contrrio dos custos fixos oscilam conforme a quantidade
do volume da atividade, ou seja, quanto mais materiais forem empregados na atividade
maiores ser o custo varivel. Para SCHIER (2006) custos variveis so os custos que
variam de acordo com a produo, ou seja, quando aumenta ou diminui a produo, ou a
prestao de servio, h um acrscimo ou diminuio dos custos proporcionalmente.
Nesse contexto, o custo varivel tem uma maior probabilidade de ser tambm um custo
direto, uma vez que esto interligados quantidade produzida.

5 - CENRIO DAS INSTITUIES DE ENSINO SUPERIOR

Alguns dados recentes mostram que a educao superior no nosso pas passa por
um grande investimento financeiro nesta fase da educao e a expanso pouco
expressiva e democratizada do ensino superior.

O processo de expanso foi acompanhado pela ampliao de vagas, mudanas

no perfil da populao atendida e assim, construo de alternativas organizativas desta
etapa educacional e a definio de sua insero no mercado. Estamos com um
crescimento do atendimento pelas universidades, mas tambm, observamos que este
aumento no foi acompanhado pelo fortalecimento de trabalho de algumas instituies.
O cumprimento das finalidades do ensino superior, que se baseia na prioridade para o
ensino, extenso e pesquisa, mostra a necessidade de se definir um campo de
organizao e alternativas de oferecimento ao desenvolvimento diversificado, que
contemplem os elementos da cincia.
Uma preocupao os riscos de um crescimento desorganizado no setor privado,
que envia milhares de pedidos de abertura de cursos ao MEC, aumentando a
concorrncia, os cursos, causando o fracionamento de recursos que deveriam ser
destinados aos cursos j existentes nas instituies.
A partir da dcada de 1990, levando em conta as manifestaes do MEC, atravs
de disposies legais mais regulamentadoras ou pela utilizao de expedientes de
agilizao, com o grande nmero de escolas superiores no pas, houve uma ampliao
da autonomia para as instituies na organizao de seu projeto pedaggico e seu plano
de desenvolvimento institucional. fundamental que os profissionais que atuam nestas
escolas superiores, estejam tambm nutridos do compromisso da pesquisa, da
competncia para o ensino e da conscincia da funo social da educao superior, e
implantao de mecanismos de regulao do desenvolvimento institucional, da
produo acadmica e dos seus resultados.
5.1 Identificao dos custos nas Instituies de Ensino
H algum tempo, as instituies de ensino superior no tinham uma preocupao
em identificar e monitorar seus custos, devido a procura pelos seus cursos ser muito
grande, fato este que permitia que seus custos fossem encobertos facilmente pela receita
proveniente das mensalidades. Mas, com o surgimento de novas instituies, juntamente
com a maior exigncia por parte de seus alunos quanto aos servios oferecidos
mtodos de ensino, infraestrutura, qualidade de ensino, professor em sala de aula entre
outros requisitos, fez com que as IESs repensassem seu modelo de gesto de ensino,
pois estando inserido num mundo globalizado onde a concorrncia um fato, para

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sobreviver, teria que priorizar seus ganhos, para assim ter condies de investir,
melhorando os servios oferecidos.
Para as IESs que esto se defrontando com a necessidade de melhoria da
qualidade do processo ensino-aprendizagem, com o problema de
encolhimento das margens de lucro, com a necessidade de diminuir custos
unitrios operacionais e melhorar o overhead nestes mercados competitivos o
equacionamento de tais questes constitui hoje uma preocupao-chave.
(ANDRADE, TACHIZAWA, pag. 22, 2006).

Conhecer os custos dentro de uma instituio torna-se necessrio para evitar gastos e
desperdcios de recursos, no sendo somente para o conhecimento interno da instituio
como tambm para realizar uma comparao com outras instituies. Assim um mtodo
planejado e eficaz para a gesto dos custos pode vir a proporcionar um bom
gerenciamento da instituio.
Embora cada instituio tenha uma estrutura de funcionamento, podem-se
visualizar processos e atividades comuns entre todas, como o desenvolvimento do
ensino, pesquisa e extenso, onde para esse desenvolvimento realizam-se atividades
especificas, sendo: processo vestibular, processo de matriculas, desenvolvimento de
projetos e pesquisas, entre outros. Podemos classificar os custos de uma IES como:

Custos de Ensino;
Custos de Pesquisa e Extenso;
Custos Administrativos; e
Custos de Manuteno.

Os custos de ensino, segundo AMARAL (2004), so os gastos que as universidades

tiveram relacionados graduao e ps-graduao. Estes formados basicamente pelo
salrio dos professores, equipamentos projetores de slides e bolsas de estudos,
destacando ainda que nos salrios dos professores podem estar inclusos benefcios como
dirias, plano de sade, entre outros. Enquanto que os custos de pesquisa e extenso, so
gastos referentes na educao do aluno, no sendo classificados como custos de ensino.
Estes formados pelo salrio dos professores envolvidos que desenvolvem atividades de
pesquisa e extenso, e tambm pelos materiais usados para o meio, no diferenciando
muito dos custos voltados para o ensino. Definindo custos administrativos, segundo
PEREZ JUNIOR, OLIVEIRA e COSTA (2001), so aqueles referentes sobre atividades
de planejar, coordenar, organizar e controlar a organizao. J os custos de manuteno,

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assim tambm definido por AMARAL (2004) incide sobre despesas bsicas, tais como
aluguel, energia e gua.
Ao separar e classificar esses custos destaca-se certa prioridade a cada
departamento, ou seja, classificando primeiramente os custos de ensino e de pesquisa e
extenso como atividades principais, e os custos administrativos e de manuteno como
sendo atividades auxiliares, para que assim se consiga identificar as atividades que
consomem recursos e que produzem resultados.
Muitos autores apontam para que seja apurado o custo por aluno, pois permite uma
maior transparncia do processo de formao do custo para a instituio, mostrando as
reas envolvidas nas atividades e como contribuem para com esses custos. Assim como
AMARAL (2004);
Os custos que, em geral, aparecem nas discusses e que tomam conta da
opinio pblica so: o custo por estudante que simplesmente divide o
volume total de recursos aplicados na instituio pelo nmero total de alunos
e o custo do aluno, que procura apurar quanto custou a formao de um
estudante, ou seja, o custo do aluno com o ensino.

Mas no uma tarefa simples, AMARALl (2004) conclui que, se for calculado o custo
por aluno no sentido dos recursos aplicados no ensino, preciso considerar que esse
custo varia de instituio para instituio. Portanto, no aconselhvel utilizar modelos
simplificados onde apenas se dividem os gastos pelo nmero de alunos, sendo assim,
uma tarefa mais complexa.
5.2 - Problematizao dos processos de controle
Na definio, analise e classificao dos custos, conseguimos traar um
panorama gerencial que nos servir de referencia, para traarmos as devidas etapas e
decises no processo de controle dos custos.
Segundo MARTINS (2003) o processo de controle envolve algumas
prerrogativas que basicamente tratam de conhecimento dos recursos disponveis, limites
de gastos com relao s receitas auferidas, a identificao de fatores oscilantes que
ocasionam desvios, os chamados gargalos, e ainda, agir de forma a corrigir esses
desvios. Controle, segundo MARTINS (2009, p. 305) [...] conhecer a realidade,
compar-la com o que deveria ser, tomar conhecimento rpido das divergncias e suas
origens e tomar atitudes para sua correo.

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Antes de implementar um sistema de controle, precisamos identificar os

problemas de gesto. Conhecer a instituio e suas particularidades essencial, saber o
que acontece dentro do ambiente de trabalho o primeiro passo a ser dado. Segundo
MARTINS (2003) alguns problemas comeam a se destacar quando uma proposta de
controle lanada, funcionrios se sentem pressionados e at mesmo controlados, pela
nova forma de pormenorizar suas funes rotineiras. A implantao do sistema de
controle de custo causa esse impacto, e cabe ao gestor a gradual insero do sistema, a
educao do pessoal, e a explanao da necessidade da mudana, para que consiga
reduzir a rejeio da nova forma de trabalho.
Otimizar os processos de controle exige um estudo aprofundado da instituio,
requer um conhecimento detalhado de cada partcula, para assim, definir qual o melhor
mtodo de controle a ser aplicado. Controlar traz consigo um pacote de mudanas e
impactos, que a principio deveram ser estudados, visando plena harmonia entre as
partes impactadas, assim, gerando o retorno e sucesso que a empresa visa alcanar.
5.3 - Implantao dos Sistemas de Custos
Como analisamos anteriormente, qualquer que seja a forma ou o sistema adotado
pela Instituio para controle, ocorrer certa resistncia por parte dos colaboradores,
mas nada que impea o sucesso do processo, desde que, implantado da maneira correta.
Antes de inserir o meio de controle, MARTINS (2003, p. 360) cita que:
A primeira pergunta para se chegar concluso : Para que se quer o
Sistema? para controle, para fornecimento rpido de informaes para fins
de decises rotineiras e intempestivas, para decises que no demandam tanta
rapidez de dados ou ainda para simples avaliaes de estoques a ajudar a
Contabilidade Financeira em sua tarefa de apurao de Estoques e
Resultados?

Assim, definido tais questes, e conhecido o conjunto de informaes que norteiam a

instituio, conseguiremos objetivar o sistema que melhor nos auxiliar, bem como, o
seu nvel de detalhamento. Mas ainda h de se observar o quanto custar para entidade
implantao. MARTINS (2003) explica que preciso um auxilio, uma assessoria ao
usurio iniciante, explanando o que dever ser feito ou deixado de fazer, bem como
quanto isso custar.
Conhecido o sistema a ser adotado, passamos pela fase de implantao por
etapas, ou seja, gradativamente. MARTINS (2003, p. 361) cita que onde antes nunca

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houve sistemas formais de captao de dados, h que se comear com o mnimo. A

resistncia maior est na aceitao por parte dos colaboradores, que vivenciam agora
uma nova rotina, uma nova etapa. Motivar os colaboradores e inseri-los no novo
ambiente de forma harmnica, trar uma absoro mais rpida do novo modo de
trabalho. MARTINS (2003) complementa dizendo que realar o grau de importncia do
colaborador dentro do processo, mesmo que exercendo uma pequena parcela, ter
grande impacto no esquema inteiro, e ressaltar os benefcios, que por meio de incentivos
e premiaes, trariam melhoria a empresa e consequentemente a ele mesmo.
Como todo processo novo, recai sobre os usurios a importncia de conhecer
cada mtodo e etapa. imprescindvel o treinamento da equipe, para que a absoro
seja plena. Segundo MARTINS (2003, p. 361):
Aps isso, procede-se a seu treinamento, para que o pessoal possa ser
esclarecido totalmente de todos os tipos de dificuldades que venha a
encontrar. Se for possvel, esse treinamento deve ser feito pessoalmente, e
no s por meio de circulares, ordens escritas ou manuais recebidos sem
maiores esclarecimentos.
O objetivo desses procedimentos o de se evitar a sensao de inutilidade
que qualquer um tem quando se v obrigado a executar uma tarefa cuja
finalidade desconhece. Pior ainda, se dela desconfia.

Com o devido esclarecimento e o treinamento adequado, a implantao se torna

menos complexa. E novamente, lembramos que necessria essa gradao do processo,
pois toda rotina custa a ser derrubada, e toda cultura criada, custa a ser moldada e
aceitvel.