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UNIVERSIDADE ANHANGUERA UNIDERP

CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

ANDRA RODRIGUES DA SILVA - RA 4311804278


ELAINE SOLER DE OLIVEIRA - RA 4311804213
MARCOS RIEG - RA 8332018801
SAID ALI JABER - RA 2868950926

AUDITORIA

Trabalho de Atividade Prtica Supervisionada,


Cincias Contbeis 8 Srie Auditoria.
Tutor a distncia Professor: Carmem Martins Regis.
Tutor presencial: Fauler Lanzo.

Setembro-2015
SO PAULO-SP
SUMRIO

Introduo.................................................................................................................................. 3
ETAPA 1
O que Auditoria Contbil.........................................................................................................4
Passo 1
Aspectos conceituais.................................................................................................................. 4
Passo 2
Explicar o que auditoria.......................................................................................................... 5
Quais os tipos de auditorias existentes? Explicar cada um........................................................ 5
Quais as responsabilidades do auditor externo e do auditado?...................................................6
Qual a postura que um auditor deve ter? Explicar..................................................................... 7
Passo 3
Relatrio parcial......................................................................................................................... 8
ETAPA 2
Passo 1
Processo e Procedimentos de Auditoria..................................................................................... 8
Demonstrao Contbil Auditada...............................................................................................9
Passo 2
Quadro 01 - Demonstrao Contbil Auditadas...................................................................... 11
Passo 3
Relatrio parcial....................................................................................................................... 13
ETAPA 3
Passo 1
Planejamento de Auditoria....................................................................................................... 13

Passo 2
Quadro 2 Planejamento de Auditoria.................................................................................... 15
Passo 3
Relatrio parcial....................................................................................................................... 17
ETAPA 4
Passo 1
Carta de Responsabilidade e SOX........................................................................................... 17
Passo 2
Resumo - A Lei de Sarbanes-Oxley......................................................................................... 19
Passo 3
Carta de Responsabilidade....................................................................................................... 22
Contedo da Carta de Responsabilidade da Administrao.....................................................24
Finalidade da Criao da Lei Sarbanes-Oxley e Seu Impacto nas Empresas de Auditoria......26
Passo 4
Relatrio final.......................................................................................................................... 32
Referncias Bibliogrficas....................................................................................................... 33

INTRODUO

A auditoria um processo pelo qual uma empresa se submete para avaliar como est a
utilizao de seus recursos e como melhor-los. um exame analtico e pericial que
acompanha o desempenho das operaes contbeis expressas em um balano.

A auditoria pode ser definida como um conjunto de aes usadas para assessorar e prestar
consultoria para a organizao. Os procedimentos so verificados atravs de controles
internos (ou externos) que do margem para o auditor opinar e aconselhar visando melhoria
da empresa.

Compreende todos os processos internos e no apenas o setor financeiro da organizao,


funciona como uma consultoria que atende s necessidades dos scios investidores, dos
acionistas ou, mesmo, do Estado, a fim de que a empresa evolua e cumpra as normas legais
que a regulam.

Ao fim do processo, o auditor emite o Parecer da Auditoria, junto s Demonstraes


Financeiras ou Contbeis. Usualmente, a auditoria acontece durante um perodo, mais

habitualmente estabelecida entre trs meses a um ano, de acordo com a exigncia da avaliao
a que a empresa se submete ou da prpria legislao.

Pode ser realizada de acordo com o conhecimento do auditor e sua confiana nos controles
internos e contbeis, abrangendo todas as unidades operacionais, apenas parte delas ou ainda
apenas as reas de risco.

Pode ser feita tambm em profundidade, sendo esta desde o incio das negociaes ou apenas
auditando os riscos embutidos nesse processo contando com todos os documentos, registros
e sistemas utilizados no desenvolvimento. E pode ser feita de forma permanente, em perodos
sazonais durante o exerccio social o que reduz os custos ou de forma eventual, que no
tem uma periodicidade fixa e, portanto, precisa sempre de ambientao e planejamento dos
auditores.

O trabalho de auditoria essencial, pois atravs dela que a empresa elimina os riscos de
fraudes e garante a efetividade dos controles organizacionais, pois por meio desta controla-se
o que est sendo feito em cada segmento da empresa, mantendo uma boa postura perante o
Estado e a prpria organizao.

ETAPA 1

Passo 1

A auditoria consiste em um exame cuidadoso, sistemtico e independente, cujo objetivo seja


averiguar se as atividades desenvolvidas em determinada empresa ou setor esto de acordo
com as disposies planejadas e/ou estabelecidas previamente.

A auditoria compreende o exame de documentos, livros, registros, inspees, obteno de


informaes e confirmaes, internas e externas, relacionadas com o controle do patrimnio.

- Obrigatria no caso da auditoria externa,

- Em empresas com aes na bolsa de valores,

- Empresas de capital fechado consideradas de grande porte.

- Empresas de capital fechado consideradas de grande porte.

Ativo total superior a duzentos e quarenta milhes de reais ou receita bruta anual superior a
trezentos milhes de reais. Lei 11.638/07.

Passo 2

1 - Explicar o que Auditoria.

De maneira geral e simplificada, auditoria, seja de qual tipo for, interna ou externa, significa
conferir, verificar, analisar e avaliar, alm de, comunicar os resultados dentro de um
determinado objetivo a que a auditoria se prope. A palavra auditoria tem como origem o
latim "audire" e significa ouvir. (LINS, 2012, p.3).

2 - Quais os tipos de auditorias existentes? Explicar cada um.

A auditoria divide-se em dois grandes grupos: auditoria interna e auditoria externa que sero
explicadas abaixo.

Auditoria Interna: executada por algum funcionrio da prpria empresa que a auditoria
est sendo realizada e de maneira geral, envolve a avaliao de desempenho, controles
internos, sistemas de computao/informao, qualidade de produtos e servios. Alm disso,
busca identificar, detectar e prevenir falhas de operao, discrepncias nas atividades
administrativas, possibilitando maior confiabilidade das informaes geradas. A auditoria
interna deve assessorar a administrao da entidade no trabalho de preveno de fraudes e
erros.

Auditoria Externa: a finalidade da auditoria externa aumentar o grau de confiana nas


demonstraes contbeis por parte dos seus usurios. Compreende expressar uma opinio
atravs da emisso de um parecer sobre as demonstraes contbeis da empresa auditada e
assegurar que as mesmas foram elaboradas em conformidade com as normas brasileiras de
contabilidade e legislao especfica aplicveis. A auditoria externa executada por

funcionrio de empresa de auditoria independente, empresa essa que necessita de registro na


Comisso de Valores Mobilirios (CVM). (LINS, 2012, p.4-11).

3 - Quais as responsabilidades do auditor externo e do auditado?

Tanto auditor como auditado tm obrigaes e responsabilidades, o primeiro e fundamental


ponto o fato que as demonstraes contbeis so de propriedade e responsabilidade
exclusiva do auditado, sendo este responsvel direto por tudo que nela conste ou que
porventura seja omitido por qualquer motivo.

O auditor independente submetido a diversas normas em relao ao seu trabalho. Abaixo


sero citados e explicados os principais:

Registro na CVM: todo auditor, seja ele pessoa fsica ou jurdica, tem a obrigao de ter
registro efetuado junto a Comisso de Valores Mobilirios.

Guarda da documentao e sigilo: para fins de fiscalizao do exerccio profissional, toda a


documentao, papis de trabalho, relatrios e pareceres dos servios realizados devem ser
conservados em boa guarda, pelo prazo de cinco anos, a partir da data de emisso do parecer.
Toda a documentao da auditoria confidencial, devendo ser mantida em local seguro e em
sigilo.

Responsabilidade compartilhada: em nenhuma hiptese a responsabilidade do auditor ser


modificada, mesmo quando algum contador na funo de auditor interno contribua na

realizao dos trabalhos. O fato de um papel de trabalho ser preenchido pela auditoria interna
do auditado no isenta o auditor independente de responsabilidade sobre algum tipo de erro
ou fraude que possa acarretar erro no seu parecer final.

Reviso externa: os auditores devero se submeter a cada quatro anos a uma reviso externa
realizada por outro auditor registrado na CVM.

Em relao ao auditado, a nota explicativa da CVM da Instruo 308/99 cita as


responsabilidades do mesmo em relao auditoria externa. Alm da normatizao dessa
Instruo, o auditado tem outras responsabilidades que so relacionadas no documento
denominado carta de responsabilidade da administrao, onde o auditado lista
nominalmente e assina todas as suas responsabilidades diante das demonstraes contbeis. A
data desse documento a mesma do parecer da auditoria. (LINS, 2012, p.13-17).

4. Qual a postura que um auditor deve ter? Explicar.

O auditor est sujeito a exigncias ticas relevantes, inclusive relativas independncia no


que diz respeito a trabalhos de auditoria das demonstraes contbeis. As exigncias ticas
relevantes abrangem o Cdigo de tica Profissional do Contabilista, relacionadas auditoria
de demonstraes contbeis bem como as NBC PAS aplicveis. Tanto o Cdigo de tica do
Contabilista como as NBC PAS estabelecem princpios fundamentais de tica profissional,
relevantes para o auditor e fornece estrutura conceitual para a aplicao desses princpios,
cujo cumprimento pelo auditor exigido pelo Cdigo IFAC, a saber:

Integridade;

Objetividade;

Competncia e zelo profissional;

Confidencialidade;

Conduta Profissional. (LINS, 2012, p.1).


Passo 3

Todas as informaes referente etapa 1 foram discutidas e concludas de acordo com opinio
de cada membro do grupo e chegou concluso obtida, conforme mostra o passo anterior,
respeitando cada questo aqui proposta.

ETAPA 2

Passo 1

Processo e Procedimentos de Auditoria

A profisso do auditor encontra-se devidamente regulamentada mediante o cdigo de normas,


que reconhecido internacionalmente, e tambm pelo Brasil, regulamentado pelo Conselho
Federal de Contabilidade CFC.

No Brasil, a profisso de auditor est devidamente regulamentada por lei, sendo definido pelo
Cdigo Civil Brasileiro que:

de mbito exclusivo do Contador, com formao de nvel universitrio, o trabalho de


Auditoria de empresas e de Percia contbil.

Neste contexto, apenas os contadores podem exercer a profisso de auditor e, portanto, emitir
o parecer de auditoria.

O contador tambm deve estar devidamente registrado no Cadastro Nacional dos Auditores
Independentes (CNAI).

Devido ao volume e complexidade da operaes nas empresas, a figura do auditor tornou-se


essencial para a avaliao da veracidade dos dados apresentados, ficando o auditor
responsvel por verificar e analisar as informaes da empresa e repass-las ao pblico
externo.

As empresas de auditoria designam seus diretores e gerentes para efetuarem uma primeira
visita empresa a ser auditada, para reunies sobre o entendimento dos negcios do auditado,

principalmente Quando for a primeira Vez que a empresa de auditoria inicia um trabalho em
um novo cliente.

Assim como o auditor a empresa auditada tem obrigaes e responsabilidades.

A empresa, por meio de seus dirigentes, responsvel pelo estabelecimento de diretrizes


contbeis adequadas, pela proteo de ativos e pelo planejamento e manuteno de um
sistema de controle interno que possa assegurar a apresentao adequada das demonstraes
financeiras. Os auditores devem adotar mecanismos para que todo o seu pessoal se
comprometa a manter independncia, integridade, objetividade, confiabilidade e
comportamento tico e profissional com clientes, entidades e com os demais profissionais.

Demonstrao Contbil Auditada

As Demonstraes Contbeis refletem a situao financeira e econmica das empresas, nelas


so transcritas as transaes e so agrupadas em classes, e de acordo com a norma de
contabilidade, essas classes so chamadas de elementos das demonstraes contbeis.

O objetivo da auditoria externa ou independente emitir sua opinio sobre as demonstraes


financeiras examinadas, cujas peas bsicas so as seguintes:

- Balano patrimonial;

- Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido;

- Demonstrao do resultado do exerccio;

- Demonstrao do fluxo de caixa;

- Demonstrao do valor adicionado;

- Demonstrao do resultado abrangente.

As notas explicativas complementam as informaes prestadas nas demonstraes contbeis.


O Balano Patrimonial um demonstrativo destinado a evidenciar de forma resumida as
contas patrimoniais da entidade.

O BP constitudo por ativo e passivo, onde o passivo divido em passivo exigvel ou capital
de terceiros e o patrimnio lquido ou capital prprio.

Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido Fornece a movimentao nas diversas


contas que compe o Patrimnio Lquido composta por:

- Capital, reserva de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em


tesouraria e prejuzos acumulados.

Passo 2

Quadro 01
Demonstraes Contbeis Auditadas
Demonstrao

Qual o objetivo desta demonstrao?

Qual a finalidade de se

Balano

Representar a posio esttica dos bens e

auditar?
Fazer uma varredura no

Patrimonial

direitos, bem como as obrigaes.

raio x da empresa, analisar


ativos, passivos e
patrimnio liquido.
Demonstrao das

Demonstrao

A DMPL composio do grupo de contas do

Mutaes do Patrimnio.
Se h lucro ou prejuzo, a

das Mutaes do

patrimnio lquido.

auditoria vai apurar e

Patrimnio

revisar. tudo ate a chegada

Lquido (DMPL)
Demonstrao do

A DRE uma demonstrao dinmica que

ao lucro ou prejuzo.
A auditoria revisa toda a

Resultado do

apresenta o resultado econmico das

parte de receita, custo e

Exerccio (DRE)

operaes da empresa, evidenciando assim

resultados.

Demonstrao do

se h lucro ou prejuzo.
A DFC quando utilizada com aas demais

Aqui auditoria investiga

Fluxo de Caixa

demonstraes contbeis possibilita a

origem de todo o dinheiro

(DFC)

gerao de informaes que habilitam os

que entrou no caixa em

usurios a avaliar as mudanas nos ativos

determinado perodo e,

lquidos de uma entidade.

ainda, o Resultado do
Fluxo Financeiro.

Demonstrao do

A DVA evidencia o quanto a empresa gerou

Aqui a auditoria foca na

Valor Adicionado

de recursos e para onde esses recursos foram

riqueza gerada pela

(DVA)

destinados.

empresa, medida no
conceito de valor
adicionado, calculada a
partir da diferena entre o
valor de sua produo e o
dos bens e servios
produzidos por terceiros
utilizados no processo de
produo da empresa.

Notas

Notas explicativas so complementos das

Aqui se audita para

explicativas

DCS, no sentido de melhor evidenciar as

considerar se a

suas informaes.

informaes das notas so


mbito verdico.

Fonte: O Autor da ATPS.

Passo 3

No passo 1 da etapa 2 abordamos assunto referente ao processo e procedimentos de auditoria,


demonstrao contbil auditada. No passo 2 foi elaborado um quadro contendo as explicaes
e objetivo de cada demonstrao contbil bem como a sua finalidade.

ETAPA 3

Passo 1

Planejamento de Auditoria

Significado e Funo

Controles internos

definido como um processo integrado e operado pela empresa como um todo, com a
inteno de fornecer razovel segurana tanto s atividades administrativas quanto as
operacionais, de forma a diminuir as possibilidades de desvios de ativos, desobedincia s
normas internas, bem como erros no intencionais.

Sistema de informaes

Os sistemas de processamento eletrnico de dados (PED) so atualmente uma ferramenta


imprescindvel na conduo de quaisquer tipos de negocio. Todas as informaes importantes,
sejam administrativas ou operacionais e mesmo as informaes de cunho confidencial,
circulam em redes internas e externas. A segurana e a confiabilidade dessas informaes
um ponto fundamental para as empresas e, por conseguinte, para a auditoria.

Procedimentos de conhecimento das atividades dos clientes Para o bom andamento do


processo de auditoria, no planejamento fundamental conhecer como so executadas as

principais atividades do cliente. Esse conhecimento possibilita detectar com antecedncia


possveis reas que necessitem de maior ateno durante os trabalhos de campo,
principalmente por possveis falhas nos controles internos ou nos sistemas de informaes.

Relevncia

O conceito de relevncia diz respeito ao efeito/influencia que a omisso ou mesmo apenas a


distoro de uma informao acarreta na deciso do usurio dessa informao dentro das
demonstraes contbeis. Em linhas gerais, essas omisses/distores so causadas em funo
de erros ou fraudes.

Materialidade

A materialidade pode ser definida como o valor mnimo para o qual a ocorrncia de um erro
no detectado pode vir a causar distores significativas nas demonstraes contbeis.

Risco de auditoria

O risco da auditoria consiste na possibilidade de auditor emitir uma opinio inadequada sobre
as demonstraes contbeis significativamente incorretas, ou seja, quando DCs so colocadas
com parecer limpo, porem elas contem erros ou classificaes incorretas.
Passo 2.

Quadro 02
Planejamento de Auditoria

Significado e Funo

Controles internos

um processo integrado e operado pela


empresa como um todo, com a inteno de
fornecer segurana tanto nas atividades
administrativas quanto nas operacionais, de
forma a diminuir a possibilidade de desvio
de ativos, desobedincia de normas internas,
bem como erros sem intenes. Em relao
auditoria externa, os pontos mais
relevantes em relao ao controle interno
so a confiana nas informaes geradas e a

Sistema de informaes

salvaguarda dos ativos.


atualmente uma ferramenta imprescindvel
na conduo de qualquer tipo de negcio.
Todas as informaes importantes, sejam
administrativas ou operacionais e mesmo
aquelas de cunho confidencial, circulam em
redes internas e externas. A segurana e
confiabilidade dessas informaes so

Procedimentos de conhecimento das

fundamentais para as empresas e a auditoria.


Para o bom andamento do processo de

atividades dos clientes

auditoria, no planejamento fundamental


conhecer como so executadas as principais

atividades do cliente. Esse conhecimento


possibilita detectar com antecedncia
possveis reas que necessitem de maior
ateno durante os trabalhos de campo,
principalmente por possveis falhas nos
controles internos ou nos sistemas de
Relevncia

informaes.
Diz respeito ao efeito/influncia que a
omisso ou mesmo apenas a distoro de
uma informao acarreta na deciso do
usurio da informao dentro das
demonstraes contbeis. Essas
omisses/distores so causadas em funo

Materialidade

de erros ou fraudes.
Materialidade Pode ser definida como o
valor mnimo para o qual a ocorrncia de um
erro no detectado pode vir a causar
distores significativas nas demonstraes
contbeis. Para todos os valores
considerados materiais sero efetuados

Risco de auditoria

anlises, testes e ajustes.


Consiste na possibilidade de o auditor emitir
uma opinio inadequada sobre
demonstraes contbeis significativamente
incorretas. Podem ser classificados em

riscos inerentes, riscos de controle e riscos


de deteco.
Fonte: O Autor da ATPS.

Passo 3

No passo1 abordamos sobre Planejamento de Auditoria, assunto referente sistema de


informaes, relevncia, materialidade, risco de auditoria. Passos 2 informaram os pontos
principais captulo do Livro-Texto no que se refere ao planejamento de auditoria, e outra
contendo a explicao do que significa este tpico e sua importncia no planejamento.

ETAPA 4

Passo 1

Carta de Responsabilidade e SOX

A carta de responsabilidade emitida pelo auditado e destinada auditoria constitui-se de uma


declarao de que todas as informaes constantes nas declaraes contbeis, alm das
documentaes e demais informaes solicitadas pela auditoria, so verdadeiras. Essa carta de
responsabilidade considerada um papel de trabalho e dever ser arquivado juntamente com
os demais papis de trabalho, na pasta permanente. A mesma deve ser emitida no final dos
trabalhos da auditoria sendo assinada na mesma data do parecer sobre as demonstraes
contbeis a que se refere auditoria.

Na remota possibilidade da administrao se recusar a fornecer a carta de responsabilidade ao


auditor independente, constituir uma limitao no escopo do seu exame. (LINS, 2012, p.246247).

Aps o escndalo de fraudes envolvendo as empresas Enron e WorldCom, com a conivncia


no primeiro caso, da auditoria Arthur Andersen, o Congresso americano criou em 2002 uma
norma denominada Sarbanes - Oxley, ou simplesmente SOX, sobrenomes do senador e
deputado americanos autores da lei. A SOX composta de diversos artigos que so divididos
em 11 categorias abrangendo desde os relatrios da administrao at os servios da auditoria
independente propriamente ditos. Abaixo sero citadas as categorias:

Implementao de rgos de superviso dos auditores independentes;

Independncia da auditoria externa;

Responsabilidade corporativa;

Evidenciao das demonstraes contbeis;

Conflito de interesses;

Responsabilidade e autoridade;

Estudos de mercado;

Fraudes corporativas e responsabilidades penais;

Crimes do colarinho branco;

Declarao Fiscal;

Fraudes corporativas. (LINS, 2012, p.251-257).

Concluso

Conclui-se dessa forma que a Auditoria tanto interna quando externa de extrema
importncia para a administrao da empresa. Alm disso, observa-se que para realizar a
auditoria tem se que passar por vrios processos importantes e que cada demonstrao tem
uma finalidade especfica de se auditar.

Nota-se ainda que o auditor independente tenha papel fundamental e seu comportamento tico
indispensvel para a confiabilidade do parecer da auditoria externa.

Referncias Bibliogrficas

LINS, Luiz dos S. Auditoria: Uma abordagem prtica com nfase na Auditoria Externa. So
Paulo: Atlas, 2011.

Passo 2

A Lei de Sarbanes-Oxley como nova motivao para mapeamento de processos nas


organizaes Raquel Valente de Oliveira (CEFET-RJ) raquelvalente80@gmail.com

Resumo

A quebra de grandes companhias como a Enron e a Worldcom em 2000 abalou a "cultura


acionria" da economia dos Estados Unidos, afetando por consequncia a credibilidade de
bolsas de valores e corporaes em todo o mundo. Num esforo para recuperar a confiana
dos investidores e evitar um colapso do mercado de capitais, o Congresso e o governo dos
Estados Unidos editaram em 2002, a Sarbanes-Oxley Act, que aumenta as responsabilidades
sobre presidentes e diretorias e aperta as exigncias dirigidas a auditorias e advogados
responsveis pela fiscalizao dos relatrios contbeis das empresas. Um dos passos a serem
tomados pelas empresas na adequao Lei Sarbanes-Oxley o mapeamento de processos,
que alm de permitir melhoria dos controles internos, facilita os procedimentos de auditoria
interna e externa e proporciona ainda muitas possibilidades de reviso da forma como as
coisas so feitas atualmente na empresa. Essas melhorias podem gerar ainda mais lucros e
qualidade operacional na organizao e no que ela produz.

Palavras chaves: Governana Corporativa; Sarbanes-Oxley; Mapeamento de Processos.

Introduo

A necessidade de investimentos e captao de recursos no mercado de capitais para o


crescimento econmico exige que as empresas se adequem a certas regras ou
procedimentos considerados ideais.

A Lei de Sarbanes-Oxley (SOX), criada nos EUA, tem como base princpios de Governana
Corporativa e foca principalmente a responsabilidade penal da diretoria, sendo, portanto
obrigatria sua adequao por todas as empresas americanas de capital aberto. No Brasil a
adequao Lei no obrigatria, mas as empresas que desejarem entrar ou se manter no
mercado americano atravs do lanamento de aes, devem se adequar e passam a estar
sujeitas s suas implicaes.

Esta adequao SOX inclui no plano de ao o mapeamento de processos chaves da


organizao, visando melhorias nas atividades de controles internos e auditoria. Por
conseqncia, a empresa que tem seus principais processos devidamente mapeados tem a
possibilidade de obter melhores resultados financeiros, maior qualidade dos procedimentos,
especializao de seus funcionrios e melhor aproveitamento de sua mo-de-obra, fazendo do
mapeamento uma ao muito importante para o bom funcionamento da organizao.
moderna, na qual o papel de gestor da empresa deixou de ser exercido necessariamente pelo
proprietrio. Esta separao de papis foi uma consequncia da pulverizao do controle
acionrio, que no poderia ser correspondida por uma pulverizao semelhante do poder nas
empresas. O processo de desenvolvimento dos mercados de capitais e a consequente

pulverizao do controle das empresas foram mais rpidos e acentuados nos pases que, entre
outros fatores, ofereceram maior proteo legal aos investidores por meio da existncia e
garantia de aplicao de diversas leis e regras de mercado claras. (SILVEIRA, 2002).

A Lei de Sarbanes-Oxley

Em 30 de julho de 2002, o Presidente George W. Bush assinou a Lei Sarbanes-Oxley e a


apresentou ao conhecimento coletivo dos lderes empresariais e funcionrios do governo no
mundo inteiro. Criada pelos senadores americanos Paul Sarbanes e Michael Oxley, a Lei
contm 11 ttulos e foca principalmente a responsabilidade penal da diretoria. Repleta de
reformas para governana corporativa, divulgao e contabilidade, a nova Lei busca reparar
a perda da confiana pblica nos lderes empresariais norte-americanos e enfatizar mais uma
vez a importncia dos padres ticos na preparao de suas informaes financeiras.

A Lei Sarbanes-Oxley (SOX) e as regras relacionadas emitidas pela Securities and Exchange
Commission (SEC, instituio equivalente CVM brasileira) so leis e regulamentaes
complexas que geraram confuso e consternao na comunidade empresarial. Mas, por trs de
todas as regras e regulamentaes, a Lei Sarbanes-Oxley simplesmente uma forma
encontrada pelo governo americano para estabelecer recursos legais nos preceitos bsicos da
boa governana corporativa e das prticas empresariais ticas. A Lei Sarbanes-Oxley codifica
a concepo de que a administrao da companhia deve conhecer as informaes materiais
arquivadas na SEC e distribudas aos investidores e deve, tambm, responsabilizar-se pela
probidade, profundidade e preciso dessas informaes.

Acredita-se que o estabelecimento desses novos procedimentos para os controles internos e


para a certificao executiva representa uma correo de curso essencial para as companhias
de capital aberto, determinando processos cuja adoo as companhias deveriam ter
considerado em primeiro lugar. Estudiosos da Lei sustentam que a concentrao do foco na
boa governana corporativa e na transparncia das informaes financeiras simplesmente faz
despertar o senso empresarial. Mas as novas regras impem um custo: essas mudanas
necessitaro de alteraes significativas nos procedimentos e nas prticas, bem como na vida
cotidiana de muitos executivos e de pessoas que a eles se reportam. Entretanto, muitas
companhias no vo comear do ponto zero, elas estaro aptas a adaptar processos j
existentes para cumprir as exigncias de controles internos da Lei.

Passo 3

CARTA DE RESPONSABILIDADE

A Carta de Responsabilidade da Administrao o documento emitido pelos Administradores


da entidade auditada e endereada ao auditor independente, confirmando as informaes e
dados fornecidos ao auditor, as bases de preparao, apresentao e divulgao das
demonstraes contbeis submetidas auditoria Sua emisso passou a ser obrigatria a partir
das Normas de Auditoria Independente, aprovadas pelo Conselho Federal de Contabilidade,
atravs da Resoluo n. 700 item 11.2.14 de 24.04.91 e que entraram em vigor em 1 de
junho de 1991.

Sempre que o auditor independente executa um trabalho de auditoria, aplica procedimentos


com a finalidade de obter evidncias ou provas suficientes para fundamentar sua opinio
sobre as demonstraes contbeis examinadas. Como nem todas as evidncias podem ser
obtidas atravs de documentos, mas tambm a partir de informaes verbais da administrao,
das gerncias e do responsvel pela contabilidade, torna-se necessrio confirm-las atravs da
Carta de Responsabilidade da Administrao.

O auditor independente pode utilizar-se de inmeras formas de confirmao da administrao


sobre os atos de gesto. As atas de reunies do Conselho de Administrao e da Diretoria so
documentos importantes para atestar a aprovao dos rgos de administrao para
determinados atos e fatos administrativos. Cpias de cartas ou memorandos podem ser
documentos suficientes comprovao de transaes especficas.
comum o auditor elaborar pedidos, por escrito, a quem tenha poder de deciso, como forma
de esclarecer determinada transao.

A Carta, todavia, tem uma finalidade mais ampla, ou seja, de resumir no final de um perodo
todas as informaes relevantes que dizem respeito a uma das demonstraes contbeis.
possvel que o auditor tenha evidncias de fatos que contradigam os termos da Carta de
Responsabilidade. Neste caso o auditor deve investigar as circunstncias das contradies e,
inclusive, questionar e investigar outras informaes transmitidas pela administrao da
entidade.
Quando auditor no obtiver evidncias, atravs da aplicao dos procedimentos de auditoria,
sobre fato substancial que tenha relevncia na formao de sua opinio sobre as

demonstraes contbeis do perodo examinado, isso constituir uma limitao de amplitude


de exame, independentemente da existncia da Carta de Responsabilidade da Administrao.
Existindo fatos, decises, projees e contingncias que no possam ser evidenciados pelo
auditor, cabendo, no caso, a Carta de Responsabilidade da Administrao como um elemento
de suporte para o trabalho de auditoria. Isto no elide o auditor independente de avaliar os
termos da informao e comprovao da administrao, aceitando-a ou no, em face das
circunstncias por ele conhecidas.

A Carta de Responsabilidade ou qualquer outra informao dada por escrito pela


administrao da entidade auditada no elimina a necessidade do auditor de obter evidncias
sobre transaes realizadas, pois no objetiva a eliminao de procedimentos de auditoria e
nem substitui o trabalho do auditor independente.

A Carta de Responsabilidade da Administrao deve ser emitida no final de um perodo com a


mesma data do parecer de auditoria sobre as demonstraes contbeis a que se refere.
A Carta constitui papel de trabalho do auditor, devendo ser arquivada junto aos demais papis
do exerccio como uma das evidncias dos trabalhos realizado.

CONTEDO DA CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO

A Carta de Responsabilidade da Administrao deve conter o que segue:

(a) ter data igual quela do parecer do auditor independente;


(b) ser endereada ao auditor independente;

(c) fazer referncia s demonstraes contbeis objeto da auditoria;

(d) mencionar que a administrao cumpriu com as normas e regulamentos a que a entidade
est sujeita;

(e) mencionar que o sistema contbil e os controles internos adotados pela entidade so de
responsabilidade da administrao e adequados ao seu tipo de atividade e volume de
transaes;

(f) confirmar que todas as transaes efetuadas no perodo foram devidamente registradas no
sistema contbil, de acordo com a legislao vigente;

(g) confirmar que as estimativas contbeis foram efetuadas com base em dados consistentes;

(h) confirmar que no h contingncias fiscais, trabalhistas, previdencirias e legais que


possam afetar substancialmente a situao financeira e patrimonial da entidade, influindo
significativamente na sua avaliao;

(i) confirmar que no h nenhum fato conhecido que possa impedir a continuidade normas e
das atividades da entidade;

(j) confirmar que no h qualquer evento subseqente que possa afetar a posio patrimonial e
financeira da entidade, bem como o resultado do perodo;

(k) confirmar que todos os livros e registros contbeis e documentos comprobatrios foram
colocados disposio dos auditores;

(l) confirmar que foram adequadamente contabilizados e divulgados nas demonstraes


contbeis, os saldos e transaes com "partes relacionadas", os prejuzos decorrentes de
compromissos de compra e venda os acordos para a recompra de ativos anteriormente e
vendidos, e os ativos dados em garantia;

FINALIDADE DA CRIAO DA LEI SARBANES-OXLEY E SEU IMPACTO NAS


EMPRESAS DEAUDITORIA

A Lei Sarbanes-Oxley (Sarbanes-Oxley Act, normalmente abreviada em SOX ou Sarbox)


uma lei dos Estados Unidos criada em 30 de julho de 2002 por iniciativa do senador Paul
Sarbanes (Democrata) e do deputado Michael Oxley (Republicano). Segundo a maioria dos
analistas esta lei representa a maior reforma do mercado de capitais americano desde a
introduo de sua regulamentao, logo aps a crise financeira de 1929.

A criao desta lei foi uma consequncia das fraudes e escndalos contbeis que, na poca,
atingiram grandes corporaes nos Estados Unidos (Enron, Arthur Andersen, WorldCom,
Xerox etc...), e teve com o intuito tentar evitar a fuga dos investidores causada pela
insegurana e perda de confiana em relao s escrituraes contbeis e aos princpios de
governana nas empresas.

A SOX se aplica a todas as empresas, sejam elas americanas ou estrangeiras, que tenham
aes registradas na SEC (Securities and Exchange Comission, o equivalente americano da
CVM brasileira). Isso inclui as empresas estrangeiras que possuem programas de ADRs
(American Depositary Receipts), do nvel 2 ou 3, nas bolsas de valores dos EUA.

Dividida em onze ttulos (captulos), com um nmero varivel de sees cada um, totalizando
69 sees (artigos), a SOX obriga as empresas a reestruturarem processos para aumentar os
controles, a segurana e a transparncia na conduo dos negcios, na administrao
financeira, nas escrituraes contbeis e na gesto e divulgao das informaes. Na prtica
define por lei e rende obrigatrias uma srie de medidas que j eram consideradas, no mundo
todo, como prticas de boa governana corporativa.

A SOX prev a criao, nas empresas, de mecanismos de auditoria e segurana confiveis,


definindo regras para a criao de comits encarregados de supervisionar suas atividades e
operaes, formados em boa parte por membros independentes. Isso com o intuito explcito
de evitar a ocorrncia de fraudes e criar meios de identific-las quando ocorrem, reduzindo os
riscos nos negcios e garantindo a transparncia na gesto.

A SOX torna os Diretores Executivos e Diretores Financeiros explicitamente responsveis por


estabelecer e monitorar a eficcia dos controles internos em relao aos relatrios financeiros
e a divulgao de informaes. As empresas de auditoria e os advogados contratados ganham
maior independncia, mas tambm aumenta muito o grau de responsabilidade sobre seus atos.
Tambm aumenta muito a regulamentao sobre as modalidades de contratao de tais
servios (auditoria, legais etc...), sobre o relacionamento entre empresa e estes prestadores de

servios e sobre os limites de atuao (servios que podem e no podem ser prestados) e a
gesto de eventuais conflitos de interesses.

Para supervisionar os processos de auditoria das empresas sujeitas a SOX, foi criado o Public
Company Accounting Oversight Board (PCAOB, ou seja, Conselho de Auditores de
Companhias Abertas) que tem a misso de estabelecer as normas de auditoria, controle de
qualidade, tica e independncia em relao aos processos de inspeo e a emisso dos
relatrios de auditoria. So previstas inspees s empresas de auditoria para obrig-las a
cumprir as regras estabelecidas e estar sempre em consonncia com a SEC. Os auditores de
empresas sujeitas a SOX devero registrar-se no PCAOB.
A SOX se refere de forma explcita aos GAAP (Generally Accepted Accounting Principles),
na verso US GAAP, para a definio de quais sejam as normas e prticas contbeis a serem
aplicadas. em andamento, sob a coordenao da SEC, um processo oficial de adoo do
padro IFRS (International Financial Reporting Standards), de influncia europia e
administrado pelo IASB (International Accounting Standards Board), no lugar do US GAAP,
que dever se concluir at 2016. Outra legislao relevante e explicitamente mencionada na
SOX o Securities Exchange Act de 1934.

As penalidades pelo descumprimento da SOX, em relao integridade e fidedignidade das


demonstraes financeiras e a certificao de demonstrativos em desacordo com a lei, so
uma multa de at USD 1.000.000 e/ou a recluso por at 10 anos. Quando o descumprimento
da lei for intencional (normalmente com finalidades fraudulentas) a multa aumenta para at
USD 5.000.000 e a recluso pode chegar a 20 anos.

til mencionar que em julho de 2010 foi promulgado, nos EUA, o Dodd-Frank Actcom o
intuito de prevenir outras crises financeiras.

Entre as novas medidas introduzidas por esta lei vale a pena mencionar a criao de um
programa de delao premiada,segundo o qual qualquer pessoa que fornea s autoridades
americanas informaes originais sobre infraes a normativas relativas a corporaes ou
aes ("securities laws"), inclusive a SOX, e que levem a uma ao que resulte numa
autuao/multa superior a 1 milho de dlares, ter direito a receber uma recompensa na
forma de 10% a 30% do valor da multa aplicada.

Veja mais informaes sobre o Dodd-Frank Act nesta pgina.

Os principais artigos da SOX (divididos por categoria) so os seguintes:


PCAOB:

Artigo 101: Cria o Public Company Accounting Oversight Board.

Artigo 102: Trata da organizao do PCAOB e de suas atribuies.

Artigo 103: Define regras e padres de auditoria, controle de qualidade e independncia.

Artigo 104: Determina que o PCAOB crie um programa permanente de inspeo nas
empresas de auditoria registradas na SEC.

Artigo 109: Define o financiamento e taxas de funcionamento do PCAOB.

Independncia do auditor:

Artigo 201: Define servios que so proibidos para os auditores dentro das companhias que
auditam.

Artigo 202:Determina a necessidade da aprovao prvia do comit de auditoria para


qualquer outro servio prestado pelos auditores independentes da companhia.

Artigo 203: Determina a rotatividade a cada 5 anos do scio responsvel por cada cliente, em
empresa de auditoria.

Artigo 204: Cria regras para comunicao entre os auditores contratados e o comit de
auditoria da companhia.
Responsabilidades da empresa:

Artigo 301: Define as funes atribudas e nvel de independncia do comit de auditoria em


relao direo da empresa.

Artigo 302: Determina a responsabilidade dos diretores das empresas, que devem assinar os
relatrios certificando que as demonstraes e outras informaes financeiras includas no

relatrio do perodo, apresentam todos os fatos materiais e que no contm nenhuma


declarao falsa ou que fatos materiais tenham sido omitidos. Tambm devem declarar que
divulgaram todas e quaisquer deficincias significativas de controles, insuficincias materiais
e atos de fraude ao seu Comit de Auditoria.

Artigo 303: Probe a conduta imprpria de auditor por influncia fraudulenta, coao ou
manipulao, no importando se intencional ou por negligncia. Probe diretores e
funcionrios da empresa de tomar qualquer medida para influenciar os auditores.

Artigo 305: Define as responsabilidades e penalidades a cargo dos diretores da empresa.

Artigo 307: Cria regras de responsabilidade para advogados obrigando-os a relatar evidncias
de violao importante da companhia para a qual prestam servios, devendo reportar-se ao
comit de auditoria, se no forem ouvidos pela diretoria.

Aprimoramento das divulgaes financeiras:

Artigo 401: Obriga a divulgao das informaes trimestrais e anuais sobre todo fato material
no relacionado com o balano, patrimonial, tais como: transaes, acordos, obrigaes
realizadas com entidades no consolidadas, contingncias e outras. Tambm exige a
divulgao de informaes financeiras no relacionadas com as normas geralmente aceitas (de
acordo com o GAAP).

Artigo 402: Obriga a divulgao das principais transaes envolvendo a diretoria e os


principais acionistas da companhia. Nenhum diretor ou funcionrio graduado de companhia
aberta poder receber, direta ou indiretamente, emprstimos em companhia aberta.

Artigo 404: Determina uma avaliao anual dos controles e procedimentos internos para a
emisso de relatrios financeiros. Alm disso, o auditor independente deve emitir um relatrio
distinto que ateste a assero da administrao sobre a eficcia dos controles internos e dos
procedimentos executados para a emisso dos relatrios financeiros.

Artigo 406: Define o Cdigo de tica para os administradores, alta gerncia e gerncia.

Artigo 409: Obriga a divulgao imediata e atual de informaes adicionais relativas a


mudanas importantes na situao financeiras ou nas operaes da companhia.

Responsabilidade por fraude corporativa ou criminal:

Artigo 802: Define as penalidades criminais por alterao / destruio / falsificao de


documentos a serem utilizados nas vistorias da SEC.

Artigo 806: Cria os meios de proteo aos funcionrios de empresas de capital aberto que
denunciarem fraude na companhia em que trabalham.

Artigo 807: Define as penalidades criminais por prejudicar acionistas minoritrios de


empresas de capital aberto com informaes inverdicas.

Aumento das penalidades para crimes de colarinho branco:

Artigo 906: Aumenta a responsabilidade da diretoria sobre as demonstraes financeiras e


define as penalidades para as infraes.

Passo 4

Todas as informaes referente o a etapa 1, foi discutida e concluda de acordo com opinio
de cada membro do grupo e chegou concluso obtida, conforme mostra o passo anterior,
respeitando cada questo aqui proposta.

No passo 1 da ETAPA 2 abordamos assunto referente processo e procedimentos de auditoria,


demonstrao contbil auditada. No passo 2 foi elaborado um quadro contendo as explicaes
e objetivo de cada demonstrao contbil bem como a sua finalidade.

No passo1 abordamos sobre Planejamento de Auditoria, assunto referente sistema de


informaes, relevncia, materialidade, risco de auditoria. Passos 2 informaram os pontos
principais captulo do Livro-Texto no que se refere ao planejamento de auditoria, e outra
contendo a explicao do que significa este tpico e sua importncia no planejamento.

Referncias Bibliogrficas

LINS, Luiz dos S. Auditoria: Uma abordagem prtica com nfase na Auditoria Externa. So
Paulo: Atlas, 2011.

FARIS, Fabiana. Principais Impactos da Sarbanes Oxley Act. Contexto, Porto Alegre, v.4 n6,
1 semestre 2004.

OLIVEIRA, Raquel V. A Lei de Sarbanes-Oxley como nova motivao para mapeamento de


processos nas organizaes. XXVI ENEGEP - Fortaleza, CE, Brasil, 9 a 11 de Outubro de
2006.

Assunto retirado do livro - texto e internet

<http://www.sel.eesc.usp.br/informatica/graduacao/material/etica/private/principais_impactos
_da_sarbanes-oxley_act.pdf>.

<http://www.abepro.org.br/biblioteca/ENEGEP2006_TR450313_8769.pdf>.

<http://www.abepro.org.br/biblioteca/ENEGEP2006_TR450313_8769.pdf