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RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

Definicin: son rentas obtenidas por personas naturales que


conjuntamente con las rentas de quinta categora, tienen como origen el
trabajo (prestacin de servicio), por cuanto las rentas de cuarta
categora es prestado de manera independiente, quiere decir de que
para el desarrollo de servicio no se genera un vnculo laboral ni de
dependencia alguna.

Marco legal:
Artculo 33 del decreto supremo N 179-2004-EF(08.12.14) TUO
de la ley el impuesto a la renta (DL N774)
Otros.

RENTAS AFECTAS
Los ingresos que provienen de realizar cualquier trabajo individual,
de una profesin, arte, ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin
tener relacin de dependencia. Se incluyen las contraprestaciones
que obtengan las personas que prestan servicios bajo la
modalidad de Contrato Administrativo de Servicios (CAS)

Las obtenidas por el desempeo de funciones de: Director de


empresas, Sndico, Mandatario, Gestor de negocios, Albacea,
Actividades similares: Entre otras el desempeo de las funciones
de regidor municipal o consejero regional por las dietas que
perciban.

Renta Bruta y Renta Neta


RENTA BRUTA: Es el total de los ingresos afectos a la renta de
cuarta categora.
RENTA NETA: Para establecer la renta neta de cuarta categora el
contribuyente podr deducir de la renta bruta del ejercicio
gravable, por concepto de todo gasto, el 20% de la misma, hasta

el lmite de 24 UITs. Dicha deduccin no es aplicable a las rentas


percibidas por el desempeo de funciones de director de
empresas, sndico, albacea y actividades similares, incluyendo el
desempeo de las funciones de regidor municipal o consejero
regional.

RENTA NETA DE 4TA CATEGORIA

IMPUESTO A LA RENTA

El impuesto a la renta de cuarta categora se determinar, por rentas del


2014, aplicando las siguientes tasas progresivas acumulativas: 15%,
21% y 30% sobre la renta neta imponible de cuarta y/o quinta categora
(Se toma en cuenta tambin las rentas de quinta categora toda vez que
ambas rentas tributan de manera conjunta como rentas de trabajo)

IMPUESTO A LA RENTA DE 4TA CATEGORIA

DETERMINACION DE LA RENTA DEL TRABAJO

SUSPENSIN DE RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA


Actividades generadoras de rentas de cuarta categora a partir
de noviembre del ejercicio anterior:
Cuando la proyeccin de sus ingresos anuales por rentas de cuarta
categora o rentas de cuarta y quinta, no superen el monto
establecido por la SUNAT (para el ejercicio 2015: S/. 33
688,00).
Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios,
gestores de negocio, albaceas, regidores o similares, cuando los
ingresos que proyectan recibir en el ejercicio gravable por renta de
cuarta o rentas de cuarta y quinta categoras no superen el monto
establecido por la SUNAT (para el ejercicio 2015: S/. 26 950,00).
Respecto a sujetos que percibieron rentas de cuarta categora
con anterioridad a noviembre del ejercicio anterior y superen los
montos antes sealados:
2.1.- Para las solicitudes que se presente entre enero y
junio:
IRP 8% x PMIP x N

Dnde:
IRP:
Impuesto
a
la
Renta
Proyectado
PMIP: Promedio Mensual de Ingresos Proyectados por rentas
de
cuarta
categora.
N: Nmero de meses transcurridos desde el inicio del ejercicio
hasta el mes de presentacin de la solicitud.
2.2.- Para las solicitudes que se presente entre julio y
diciembre: IRP Retenciones + Pagos a Cuenta + Saldo a
Favor
Dnde:
Retenciones: Suma de las retenciones de cuarta y quinta
categoras entre enero y el mes anterior a la solicitud.
Pagos a cuenta: Pago realizados entre enero y el mes anterior a
la
solicitud.
Saldo a favor: El consignado en la DJ anual del ejercicio anterior,
siempre que no haya sido materia de devolucin.

Rentas de cuarta categora - Preguntas

1. En qu casos las empresas no estn obligadas a retener


a quien emite recibos por honorarios?

Los casos son los siguientes:


Cuando la empresa pertenece a un Rgimen de Renta distinto al
Rgimen General.
Cuando el monto del Recibo por Honorarios es de S/. 1500 soles o
menos.

Cuando el trabajador independiente ha solicitado la Suspensin de


Retenciones de Cuarta Categora y an no supera el importe
establecido para cada ao (Para el ao 2015: S/. 33,688)

Base legal: Art 71 inc b de la LIR y Art 2 numeral 2.2 de la RS 0132007/SUNAT.


2. Una empresa pagar a un trabajador independiente 3
recibos por honorarios en la misma fecha, cada recibo es por
el importe de S/. 1000 debera retenerle la renta de Cuarta
Categora?

No, la empresa no debera efectuar retencin porque cada recibos


por honorarios no supera el monto de S/. 1500 Nuevos Soles.
El trabajador independiente deber sumar los ingresos que percibe
a fin determinar si le corresponde presentar la Declaracin Jurada
mensual mediante el PDT 0616 o formulario Virtual N 616 Simplificado, salvo que cuente con autorizacin para suspender sus
pagos a cuenta.

Base legal: Art 2 numeral 2.2 y Art 3 de la RS 013-2007/SUNAT


3. El da 15/09/2014 un consultor financiero emite su Recibo
por Honorarios por S/. 1,600 y el mismo da, decide generar
la solicitud de autorizacin de la Suspensin de retencin
del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora, deber el
empleador
suspender
la
retencin
por
el
citado
comprobante de pago?

No, porque la autorizacin de Suspensin de retencin del Impuesto


a la renta de cuarta categora surte efecto para los recibos por
honorarios que se emitan a partir del da calendario siguiente de
haberse otorgado dicha autorizacin.

Base legal: Inciso a) numeral 5.2 del artculo 5 de la R.S. 0132007/SUNAT


4. Si se emite un recibo por honorarios por un monto
superior a S/. 1, 500 a una persona natural sin negocio, se
deber realizar la retencin del 8% del impuesto a la renta
de cuarta categora?

No. Las personas naturales sin negocio no son agentes de retencin.


En caso en dicho mes sus ingresos por rentas de cuarta y quinta
categora hayan superado el monto establecido por SUNAT (para el
ao 2015 es de S/. 2,807) corresponder que realice la declaracin
y pago a cuenta del impuesto, salvo cuente con constancia de
autorizacin de suspensin de retenciones y pagos a cuenta.

Base legal: Art 71 inc b) de la LIR, Art 2 R.S. 013-2007/SUNAT


5. Qu Cdigo de Tributo debe consignarse en la Boleta de
Pago Formulario 1662 para pagar renta de Cuarta
Categora?

El Cdigo que debe consignarse es 3041 - Cuarta Categora Cuenta


Propia.
6. Cundo un trabajador independiente est obligado a
efectuar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
Cuarta Categora?

Los trabajadores independientes debern efectuar la declaracin y


pago a cuenta mensual aplicando la tasa del 8% de los ingresos
mensuales obtenidos, cuando sus ingresos percibidos en el mes por
rentas del trabajo superen la suma de S/. 2807 para el ao 2015.

Al pago a cuenta determinado se podr deducir las retenciones que


le hubieran aplicado en dicho mes.

Base legal: Art 1 inc a de la RS 373-2013/SUNAT.


7. Qu sancin se aplica al trabajador independiente omiso
a la presentacin de la declaracin mensual?
La sancin que le corresponde ser la establecida en el inciso 1 del
artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario, equivalente al 50% de la
UIT, segn la Tabla II del citado TUO.
Podr aplicarse una gradualidad de hasta el 90% si subsana
voluntariamente antes de que surta efecto la notificacin de la
SUNAT comunicndole la infraccin cometida. Para acceder al 90%
de gradualidad deber pagar el 10% de la multa ms los intereses
moratorios que correspondan.

Base legal: Art 176 inc 1 CT, RS 063-2007/SUNAT


8. Quines estn obligados a emitir recibos por honorarios
electrnicos?

Los perceptores de renta de cuarta categora que, de conformidad


con el Reglamento de Comprobantes de Pago, deban emitir recibos
por honorarios por los servicios que brinden a las personas,
empresas y entidades que sean agentes de retencin de rentas
de cuarta categora,
9. En qu casos procede la Reversin del Recibo por
honorario electrnico?
Procede la reversin del recibo por honorario electrnico, cuando se
detectan errores en:
Datos de identificacin del usuario del servicio.

Descripcin o tipo de servicio prestado.


Tipo de renta que percibe por el servicio prestado (independiente o
por desempeo de funciones de director de empresas, sndico,
mandatario, etc.
Para que la reversin sea correcta no debern existir pagos ni
haberse emitido notas de crdito electrnica.

Base Legal: Artculo 9 de la RS 182-2008/SUNAT


10. Se pueden emitir recibos por honorarios electrnicos y
recibos por honorarios fsicos al mismo tiempo?

Si, se puede emitir recibos por honorarios fsicos y recibos por


honorarios electrnicos al mismo tiempo, sin embargo hay que
tener en cuenta que cuando se emite recibos por honorarios
electrnicos se genera automticamente el Libro de Ingresos y
Gastos Electrnico; los recibos por honorarios fsicos debern
ingresarse de manera manual en dicho Libro.

Base legal: Artculo 6 de la RS 182-2008/SUNAT


11. En que infraccin incurre el empleador cuando no
cumple con retener al trabajador la renta de Cuarta
Categora?

La infraccin en que incurre el empleador se encuentra descrita en


el numeral 13 del artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario y le
corresponde una multa equivalente al 50% del tributo no retenido.

Si el empleador subsana de manera voluntaria le resultar aplicable


una reduccin de hasta el 90% de la multa. Para acceder al 90% de
gradualidad deber pagar el 10% de la multa ms los intereses que

correspondan antes de que surta efecto la notificacin de la SUNAT


comunicndole la infraccin cometida.
Para cancela la multa deber utilizar el Cdigo del Tributo es 6089 y
Tributo Asociado 3042.

Base legal: Artculo 177 inciso 13 del Cdigo Tributario


12. En qu infraccin incurre el empleador que efecta la
retencin al trabajador independiente pero no cumple con
pagar dicha retencin dentro del plazo establecido segn
cronograma de obligaciones mensuales?

Por no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos


retenidos, el empleador incurre en la infraccin regulada en el
numeral 4 del art 178 del TUO del Cdigo Tributario sancionada con
una multa equivalente al 50% del tributo no pagado.
Si el empleador subsana de manera voluntaria le resultar aplicable
una reduccin del 95% de la multa siempre y cuando se pague con
anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento relativo al
tributo o perodo a regularizar.

Para cancelar la multa deber utilizar el Cdigo de la multa 6111 y


Tributo Asociado 3042.

Base Legal: Artculo 178 inciso 4 del Cdigo Tributario y Art 13-A de
la RS 063-2007/SUNAT
13. Es correcto que el empleador de un trabajador
independiente mayor de 41 aos de edad retenga el aporte
previsional al Sistema Nacional de Pensiones o al Sistema
Privado de Pensiones?

Con la reciente dacin de la Ley 30237 publicada en El Peruano el


17.09.2014 se ha establecido que el aporte de los trabajadores
independientes a cualquiera de los dos Sistemas sea voluntario.

Base legal: Artculo 2 de la Ley 30237


14. Qu suceder con los aportes que fueron retenidos y en
su momentos cancelados al Sistema Nacional de Pensiones y
al Sistema Privado de Pensiones?
De acuerdo a lo regulado por la Ley 30237 los aportes previsionales
que se cobraron en cumplimiento de las normas materia de
derogacin podrn a solicitud del trabajador ser devueltos o ser
considerados para el reconocimiento del clculo de la pensin.

Base legal: Artculo 3 de la Ley 30237

15. Cmo debe proceder el agente de retencin respecto de


la variacin del porcentaje de retencin de cuarta categora,
si el recibo fue emitido en diciembre del 2014 consignando
10% de retencin y el pago se realizar en el 2015 debiendo
aplicar 8%?
Considerando que mediante Ley 30296 a partir del 01 de Enero de
2015 el porcentaje de retencin por rentas de cuarta categora se ha
fijado en 8%, el agente de retencin debe retener el 8% de los pagos
realizados en el 2015, inclusive por los recibos por honorarios
emitidos en el ao 2014 en los cuales se haya consignado el
porcentaje anterior de 10%.
En el caso de los recibos por honorarios fsicos se puede consignar de
manera adicional, en cualquier parte libre del recibo, y siempre que
no se borre, tache o enmiende la informacin pre impresa, el

porcentaje de retencin vigente al momento de pago: 8%, el importe


correspondiente y el monto neto recibido.
Tratndose de recibos por honorarios electrnicos cabe indicar que
no hay necesidad de modificar, ajustar, anular o revertir el recibo por
honorario electrnico emitido, salvo requerimiento del contratante.
En caso se reportase alguna inconsistencia que se deba a la
variacin del porcentaje de retencin, sta deber sustentarse
oportunamente en la Ley 30296.
Cabe indicar que de efectuarse la retencin consignada en el
comprobante de pago (10%), el monto retenido en exceso podr ser
utilizado como crdito para el impuesto a la renta del 2015

16. Si en enero de 2015 me cancelaron por mis servicios de


cuarta categoria retenindome el 10% en lugar de 8% Qu
pasa con esa retencin en exceso?
El importe retenido que exceda del 8% no se pierde ya que podrs
utilizarlo como crdito contra tu impuesto a la renta del ao 2015 o
de no tener impuesto por pagar pedir su devolucin.

17. En enero 2015 se percibi el pago por un Recibo por


Honorarios emitido en diciembre 2014. A qu ejercicio
gravable debe atribuirse dicho ingreso para efectos de su
declaracin?
Debe considerarse para el ejercicio gravable en el que se
percibi el pago, es decir para 2015.
Base Legal: Inciso d) del Artculo 57del D.S. 179-2004

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