por inflacin
Ingreso acumulable o deduccin autorizada?
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez
Introduccin
Se aproxima la fecha de la presentacin de la declaracin anual
para las personas morales, dicha presentacin deber ser en el
periodo de enero a marzo inmediato posterior al ejercicio que se
declara. Dentro de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR)
se encuentra la obligacin de calcular el ajuste anual por inflacin
(AAI), situacin que puede generar un ingreso acumulable, o bien,
una deduccin autorizada, segn sea el caso, hay que recordar
que este procedimiento se realiza de manera anual y no es obliga
torio en el impuesto empresarial a tasa nica (IETU). En el presen
te artculo se realiza un anlisis de la determinacin del AAI.
Ingresos acumulables
El artculo 17, primer prrafo, de la LISR establece que el AAI acumu
lable, es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la disminucin
real de sus deudas, esto es, cuando una empresa se est financiando
con dinero ajeno, veamos el siguiente ejemplo:
Una empresa compr a crdito un activo fijo en $20,000.00 para la
realizacin de sus operaciones y se pact con el proveedor que el pago
se hara en 120 das. Los datos son los siguientes:
Licenciado en contadura pblica por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditora por la FCA de la UNAM.
Certificado por disciplinas en fiscal emitida por el IMCP. Catedrtico en la Divisin Licenciatura de la FCA de la UNAM. Co
laborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. jcvictorio@grupogasca.com.mx
10
Momento de pago
$20,000.00
3%
$600.00
$20,000.00
600.00
$19,400.00
Deducciones autorizadas
El artculo 29, fraccin X, de la LISR establece que
las personas morales podrn efectuar las deduccio
nes siguientes, entre otras, el AAI que resulte deducible en los trminos del artculo 46 de la LISR. Hay
que recordar que el contribuyente podr optar por
aplicar la totalidad de las deducciones autorizadas
en la declaracin anual a fin de poder disminuir la
utilidad fiscal.
Ahora bien, la disposicin anterior establece como
una deduccin autorizada el AAI deducible; no obs
tante, no da una definicin de lo que debe entender
se como tal, por lo que si el AAI acumulable es la
ganancia que obtiene un contribuyente por la dismi
nucin real de sus deudas, el AAI deducible ser la
deduccin autorizada que obtenga el contribuyente
por la disminucin real de sus crditos.
Igual que las deudas, si otorgamos crdito a nues
tros clientes, al cobrar esas cuentas obtenemos una
prdida deducible por efectos de la inflacin.
Se ha discutido que el reflejar la inflacin en ma
teria de impuestos es constitucional o inconstitucio
nal, ya que hay opiniones que establecen que el
contribuyente est calculando ingresos o deduccio
nes sobre fenmenos que no est en sus manos
controlarlos, ya que la inflacin es medida y anali
zada por el Instituto Nacional de Estadstica y Geo
grafa (INEGI, antes lo haca el Banco de Mxico
[Banxico]).
11
Talleres
3%
Suma de los saldos al ltimo da de cada uno de los meses del ejercicio de crditos o deudas
() Nmero de meses del ejercicio
(=) Saldo promedio anual de los crditos o deudas
Si el saldo promedio
anual de las deudas
Es mayor que
Si el saldo promedio
anual de las deudas
Es menor que
12
Concepto de crdito
El artculo 47 de la LISR establece que se conside
rar crdito el derecho que tiene una persona
acreedora a recibir de otra deudora una cantidad
en numerario, entre otros:
Los derechos de crdito que adquieran las empre
sas de factoraje financiero.
Las inversiones en acciones de sociedades de
inversin en instrumentos de deuda.
Las operaciones financieras derivadas sealadas
en la fraccin IX del artculo 22 de la LISR.
De lo anterior se interpreta que el crdito consti
tuye un derecho, y el derecho de crdito, segn el
Diccionario de Derecho de Rafael de Pina y Rafael
de Pina Vara es: Derecho que el acreedor tiene
para exigir a su deudor una prestacin. sta
puede ser de dar, hacer o no hacer.
De acuerdo con el Diccionario de la Lengua
Espaola, la palabra numerario la define como
Moneda acuada, o dinero efectivo, por tanto,
la cantidad en numerario tiene como sinnimo el
Primer prrafo.
Primer prrafo.
Inversiones en ttulos de
crdito
Primer prrafo.
Pagars y obligaciones
Primer prrafo.
Inversiones en moneda
extranjera
Primer prrafo.
Clientes en general
Comentario
Fundamento legal
(artculo 47 de la LISR)
Partida
Caja
No
Fraccin VII.
Primero y segundo
prrafos, fraccin V.
Primer prrafo.
No es un derecho en numerario.
Primer prrafo.
13
Talleres
Partida
Anticipos a proveedores
Deudores diversos (prsta
mos a personas morales,
personas fsicas que obtie
nen ingresos por activida
des empresariales, etctera)
No
Comentario
Fundamento legal
(artculo 47 de la LISR)
Primer prrafo.
Primer prrafo.
Primer prrafo.
Primer prrafo.
Primer prrafo.
A la vista.
A plazo menor de un mes.
A plazo mayor de un mes,
si se cobran antes del mes
Pagos provisionales de im
puestos como el ISR, IETU
y estmulos fiscales
Saldos a favor de contribu
ciones (impuesto al valor
agregado [IVA], ISR, IETU)
14
X
X
ltimo prrafo.
Contrato de arrendamiento
financiero (arrendador)
Comentario
Primer prrafo.
ltimo prrafo.
Fundamento legal
(artculo 47 de la LISR)
No
Concepto de deuda
El artculo 48, primer prrafo, de la LISR establece que para los efectos del artculo 46 de la LISR, se con
siderar deuda cualquier obligacin en numerario pendiente de cumplimiento, entre otras:
Las derivadas de contratos de arrendamiento financiero, de operaciones financieras derivadas a que se
refiere la fraccin IX del artculo 22 de la misma ley.
Las aportaciones para futuros aumentos de capital y las contribuciones causadas desde el ltimo da del
periodo al que correspondan y hasta el da en el que deban pagarse.
Ahora bien, en el caso de deudas no hay restriccin, como sucede en los crditos; sin embargo, es
importante comentar que el contribuyente debe identificar plenamente en la contabilidad qu partidas pue
den ubicarse como deudas, por lo que a continuacin se da a conocer una tabla con los conceptos que se
pueden presentar y a veces generan confusin, los cuales son enunciativos, pudiendo haber otros:
Partida
Proveedores en general
Proveedores (moneda
extranjera)
No
Comentario
Siempre que se d alguno de los su
puestos del artculo 18 de la LISR y
el precio o contraprestacin se pague
con posterioridad a dicho supuesto. Es
importante sealar que si se tiene un
saldo positivo deber hacer una recla
sificacin de manera que el saldo posi
tivo se reclasifique como cuentas por
cobrar.
Fundamento legal
(artculo 48 de la LISR)
Primero y cuarto prrafos,
fraccin I.
Primer prrafo.
15
Talleres
Partida
Partida
No
Comentario
Fundamento legal
(artculo 48 de la LISR)
Cuarto prrafo, fraccin I.
Crditos bancarios en mo
neda o extranjera
Crditos hipotecarios
Primer prrafo.
Acreedores diversos
Anticipo de clientes
Provisin de aguinaldo
Primer prrafo.
X
Primer prrafo.
Tercer prrafo.
Tercer prrafo.
Tercer prrafo.
Tercer prrafo.
IETU a cargo
Tercer prrafo.
IDE a cargo
Tercer prrafo.
Primer prrafo.
Primer prrafo.
Primer prrafo.
16
Primer prrafo.
Retenciones efectuadas a
un trabajador por un crdito
al Instituto del Fondo Na
cional de la Vivienda para
los Trabajadores (Infonavit)
o al Instituto del Fondo Na
cional para el Consumo de
los Trabajadores (Infonacot)
Se consideran deudas.
Primer prrafo.
Primer prrafo.
Comentario
Primer prrafo.
Cuotas sindicales
Primer prrafo.
Primer prrafo.
Inventario acumulable
Primer prrafo.
Primer prrafo.
Primer prrafo.
17
Talleres
Fondo de ahorro
No
Fundamento legal
(artculo 48 de la LISR)
Partida
18
$5348,750.09
$581,287.00
$1096,676.69
102,767.67
157,321.68
106,901.23
57,984.57
110,904.17
58,546.04
132,658.13
75,953.17
41,482.38
116,727.00
57,864.81
$77,565.83
Banco en euros
(moneda
nacional)
$219,263.00
6,784.00
24,800.00
64,567.00
0.00
0.00
0.00
0.00
54,689.00
42,400.00
12,567.00
13,456.00
$0.00
Clientes
$544,094.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
209,591.00
175,024.00
107,134.00
52,345.00
$0.00
Saldos
a favor
(IVA)
$142,345.00
142,345.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
$0.00
Deudores
diversos
(prstamo a
persona
moral )*
$1312,229.00
113,200.00
88,678.00
97,657.00
98,345.00
104,345.00
156,890.00
124,567.00
134,567.00
124,890.00
124,890.00
144,200.00
$0.00
Otros
deudores
diversos**
$770,387.06
12
9244,644.77
737,901.07
942,811.67
810,274.09
1242,464.37
615,301.16
1037,996.99
457,565.98
931,971.16
829,709.57
715,562.81
552,511.79
$370,574.13
Suma
por mes
En la cdula anterior se muestra la cuenta de bancos en dlares ya convertidos a moneda nacional, la cual se determin de la siguiente
manera:
* El prstamo se contrat el 30 de diciembre de 2011, el cual asciende a $142,345.00 y se cubrir en seis meses a partir de enero de 2012. Cabe sealar que no incluye
intereses.
** En caso de existir dentro de la cuenta de otros deudores diversos, alguna cuenta a cargo de socios, de personas fsicas residentes en el extranjero, denominadas en
moneda nacional y no provengan de la exportacin de bienes o servicios, se deber excluir de este clculo.
Suma
292,848.40
79,956.00
584,415.98
517,490.86
1080,934.79
363,067.99
Diciembre
Agosto
765,573.95
143,353.84
87,596.00
36,984.00
Julio
23,658.00
56,987.00
Junio
411,546.99
Noviembre
56,987.00
Mayo
386,937.19
Octubre
45,624.00
Abril
227,748.98
284,368.82
5,200.00
58,976.00
Marzo
$290,462.30
Septiembre
56,897.00
69,876.00
Febrero
$2,546.00
Enero
Mes
Banco
(moneda
nacional)
Banco en
dlares
(moneda
nacional)
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Suma
Banco en dlares*
23,459.00
18,789.00
23,456.00
32,456.00
35,654.00
12,345.00
65,018.00
31,079.00
86,587.00
38,456.00
44,567.00
20,987.00
432,853.00
Tipo de cambio**
12.3817
12.1214
12.1235
11.9219
11.5428
11.6123
11.7748
11.6821
12.4838
13.4567
13.1132
13.9538
Meses
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Suma
Banco
en euros*
4,567.00
3,456.00
6,789.00
2,345.00
4,567.00
7,896.00
3,456.00
6,574.00
3,458.00
5,678.00
8,900.00
5,674.00
63,360.00
Equivalencia
del euro**
1.37170
1.38130
1.41820
1.48380
1.44080
1.44680
1.43870
1.44410
1.34320
1.39910
1.34800
1.29800
Bancos en euros
(convertidos
en dlares)
6,264.55
4,773.77
9,628.16
3,479.51
6,580.13
11,423.93
4,972.15
9,493.51
4,644.79
7,944.09
11,997.20
7,364.85
88,566.65
Tipo de cambio***
12.3817
12.1214
12.1235
11.9219
11.5428
11.6123
11.7748
11.6821
12.4838
13.4567
13.1132
13.9538
Total de banco
en euros
(moneda nacional)
$77,565.83
57,864.81
116,727.00
41,482.38
75,953.17
132,658.13
58,546.04
110,904.17
57,984.57
106,901.23
157,321.68
102,767.67
$1096,676.69
19
Talleres
Meses
Importe
Acumulado
Fecha de
presentacin
Mes en que se
considera crdito
$52,345.00
54,789.00
67,890.00
34,567.00
$209,591.00
$52,345.00
107,134.00
175,024.00
209,591.00
17 de febrero de 2011
16 de marzo de 2011
16 de abril de 2011
30 de mayo de 2011
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Mes
IVA a favor de enero de 2011
IVA a favor de febrero de 2011
IVA a favor de marzo de 2011
IVA a favor de abril de 2011
Total
Mes
Proveedores
(moneda
nacional)
Proveedores
en dlares
(moneda
nacional)*
Enero
$154,456.00
$134,567.00
Febrero
234,567.00
127,890.00
Marzo
222,456.00
124,678.00
Abril
165,890.00
123,456.00
Mayo
168,790.00
186,567.00
Junio
175,679.00
156,789.00
Julio
184,300.00
159,800.00
Agosto
228,978.00
145,678.00
Septiembre
169,789.00
134,256.00
Octubre
456,789.00
157,689.00
Noviembre
179,890.00
162,456.00
Diciembre
104,800.00
132,456.00
Suma
$2446,384.00 $1746,282.00
() Nmero de meses del ejercicio
(=) Saldo promedio anual de deudas
Acreedores
diversos
Prstamo
bancario
Crditos
hipotecarios
Sueldos y
salarios
devengados**
$12,500.00
12,586.00
14,569.00
28,300.00
34,200.00
54,678.00
38,200.00
42,340.00
24,800.00
44,204.00
25,693.00
4,529.00
$336,599.00
$36,700.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
20,990.00
$57,690.00
$42,400.00
23,087.58
22,818.53
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
8,449.06
12,456.00
$109,211.17
$0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
154,450.00
$154,450.00
*
Mismo procedimiento que se utiliz para convertir la cuenta de bancos en dlares a pesos.
** Corresponde a los salarios de diciembre de 2011 y que se pagaron el 2 de enero de 2012.
20
Suma
por mes
$380,623.00
398,130.58
384,521.53
317,646.00
389,557.00
387,146.00
382,300.00
416,996.00
328,845.00
658,682.00
376,488.06
429,681.00
$4850,616.17
12
$404,218.01
()
(=)
()
(=)
Concepto
Saldo promedio anual de sus crditos
Saldo promedio anual de sus deudas
Diferencia
FAA
AAI deducible
Talleres
Donde:
INPC del ltimo mes del ejercicio de que se trate (diciembre de 2011) 103.5510
=
INPC del ltimo mes del ejercicio inmediato anterior (diciembre
99.74209
2010)
= 1.0381** 1 = 0.0381
*
Este importe es una deduccin autorizada para los efectos del ISR en la prxima declaracin anual de 2011.
** El artculo 17-A del CFF establece que cuando de conformidad con las disposiciones fiscales se deban realizar operacio
nes aritmticas, con el fin de determinar factores o proporciones, las mismas debern calcularse hasta el diezmilsimo.
Conclusin
El AAI forma parte de la utilidad o prdida fiscal del contribuyente, y ser acumulable siempre que el pro
medio de las deudas sea mayor que al de los crditos, de lo contrario ser una partida fiscal deducible, por
ello se recomienda que cada uno de los conceptos de crdito o deuda deban ser analizados antes de tomar
la decisin de incluirlos o excluirlos en la determinacin del AAI.
21