III.

- NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS

PUBLICACIN N 2013-20
1. INTRODUCCIN
En nuestro pas a partir del ejercicio 2011 es obligatorio el uso PCGE, el cual ha
creado nuevas cuentas a fin de lograr una aplicacin adecuada con el uso de
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), Sin embargo, estas
normas en muchos casos no son compatibles con las normas tributarias que se
aplican en nuestro pas, esta situacin ha creado una confusin a todos los
profesionales que trabajamos en la elaboracin de Estados Financieros.
Por ello estad diferencias son tratadas en la NIC 12, la cual pasaremos a explicar.

2. OBJETIVO DE LA NIC 12.

La NIC 12 modificada en 2000, fue oficializada en nuestro pas mediante
Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 028-2005-EF/93.01
(03.12.2002) y tiene vigencia a partir del 1 de enero del 2003.
a) Definir el tratamiento contable de activos o pasivos por impuestos diferidos
debido a diferencias temporales que surgen entre los valores contables y los
fiscales.
b) Definir la presentacin de informacin bsica y complementaria relativa a
dichos activos y pasivos por impuestos diferidos.
3. DEFINICIONES.
3.1) Ganancia contable o resultado contable: es la ganancia neta o la prdida
neta del perodo antes de deducir el gasto por el Impuesto a las Ganancias.

3.2) Ganancia (prdida) fiscal denominado tambin como renta neta

imponible; es la ganancia (prdida) de un perodo, calculada de acuerdo con las
reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos
a pagar (recuperar).
3.3) Impuesto corriente: es la cantidad a pagar (recuperar) por el Impuesto a las
Ganancias relativo a la ganancia (prdida) fiscal del perodo.
3.4) Pasivos por impuestos diferidos: son las cantidades de impuestos sobre
las ganancias a pagar en perodos futuros, relacionadas con las diferencias
temporarias imponibles.
3.5) Activos por impuestos diferidos: son las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a recuperar en perodos futuros, relacionadas con diferencias
temporarias deducibles;
- Compensacin de prdidas obtenidas en perodos anteriores, que todava no
hayan sido objeto de deduccin fiscal; y
- Compensacin de crditos no utilizados procedentes de perodos anteriores.
3.6) La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines
fiscales, a dicho activo o pasivo.
4. GASTO (INGRESO) POR EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o
prdida neta del perodo, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido.

5) BASE CONTABLE Y TRIBUTARIA.

5.1 Base Contable: Si bien no se encuentra expresamente definida en la norma,
debe entenderse como el monto por el cual se reconoce el elemento (activo o
pasivo) en los estados financieros (especficamente en el balance) segn el
modelo adoptado, neto de los ajustes por desvalorizacin o deterioro en el caso de
activos.

5.2 Base Tributaria: Es el importe reconocido o aceptado de los activos o pasivos

tributariamente.
5.2.1 Base Tributaria del Activo: Es el importe que ser deducible de los
beneficios econmicos que, para efectos tributarios, obtenga la empresa en el
futuro, cuando recupere (a travs de su uso, por ejemplo depreciacin o su venta)
el importe en libros de dicho activo.
Si tales beneficios econmicos no tributan, la base tributaria de un activo ser
igual a su importe en libros (base contable) por tanto no existira diferencia
temporal.
6) DIFERENCIAS TEMPORALES.
Segn las NIC 12, son las que existen entre el importe en libros de un activo o
pasivo en el estado de situacin financiera y su base fiscal. Las diferencias
temporales pueden ser:
6.1 Diferencias temporarias imponibles: Es aquella diferencia temporal que da
lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (renta) o prdida tributaria
correspondiente a periodos futuros (1), cuando el importe del activo sea
recuperado o el pasivo liquidado.
Dicha diferencia se producir cuando la base contable del activo resulte mayor
que la base tributaria del activo. Se reconoce pasivo diferido.

BASE CONTABLE
DIFERENCIA

>

BASE TRIBUTARIA
ACTIVO

6.2 Diferencias temporales deducibles, Es aquella diferencia temporal que da

lugar a cantidades que resultarn deducibles al determinar la ganancia (renta) o
prdida tributaria correspondiente a periodos futuros, cuando el importe del activo
sea recuperado o el pasivo liquidado.
Dicha diferencia se producir cuando la base contable del activo resulte menor
que la base tributaria del activo, o en su defecto, cuando la base contable del
pasivo resulte mayor a la base tributaria del pasivo. Se reconoce como activo
diferido.
BASE CONTABLE
DIFERENCIA

<

BASE TRIBUTARIA
ACTIVO

BASE CONTABLE
DIFERENCIA

>

BASE TRIBUTARIA
PASIVO

Las diferencias temporales se generan cuando las bases contables difieren de las
bases tributarias, ya sea por ingresos no imponibles o por gastos no deducibles,
las mismas que se puedan recuperar o deban de pagar en perodos futuros.

Podemos identificar estas diferencias temporales en el anlisis tributario que se

realiza al cierre de cada ejercicio para la elaboracin de la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta, en los ya conocidos reparos tributarios
conformados por las adiciones o deducciones tributarias.

7. LAS PRDIDAS TRIBUTARIAS

Al respecto, debemos indicar que la NIC 12 seala que debe reconocerse un
activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar con ganancias
fiscales de periodos posteriores, las prdidas no utilizadas hasta el momento, pero
slo en la medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales
futuras, contra los cuales cargar esas prdidas.
En ese sentido, cuando una entidad tiene en su historial prdidas recientes,
proceder a reconocer un activo por impuestos diferidos surgido de prdidas, slo
si dispone de una cantidad suficiente de diferencias temporales imponibles, o bien
si existe alguna otra evidencia convincente de que dispondr en el futuro de
suficiente ganancia fiscal, contra la que cargar dichas prdidas.

CASUSTICA
CASO N1 VACACIONES
La empresa RYO CONSULTING SAC (8 trabajadores) Tiene de resultado
contable en el 2013 S/ 75,000.00, El contador para determinar la renta anual del
2013 ha revisado las cuentas contables de vacaciones de el cual tiene el
siguiente detalle.
Cuent
a
6215
4115
Provisiones=
Pagos=
Saldo =

Nombre
Vacaciones
Vacaciones
pagar

Deudor
42,000.0
0
por 16,000.0
0

Acreedor
42,000.0
0

S/42,000.00
S/ 16,000.00
S/ 26,000.00

Apuntes:
-El gasto de vacaciones de acuerdo al artculo 37 inciso ll) del TUO de la Ley del
IR, seala que los gastos de personal son deducibles en la medida que cumplan el
criterio de generalidad.
-Las rentas de quinta se computa cuando es percibida por el trabajador, por ese
motivo se difiere los costos o gastos relacionados a en el ejercicio que son
pagadas.
Base
contable Base fiscal
42,000.00 42,000.00

Detalle
Vacaciones devengadas
(-) vacaciones devengadas y no
pagadas
-26,000.00
Gasto deducible
42,000.00 16,000.00

BASE CONTABLE
DIFERENCIA

>

Diferencia
temporal

26,000.00

BASE TRIBUTARIA
PASIVO

GENERA UN ACTIVO DIFERIDO

Contablemente, este diferimiento de las vacaciones devengadas y no pagadas
antes de las DDJJ ANUAL DE RENTA 2013 implicar que la empresa pague un

mayor Impuesto a la Renta, esto debido a que el resultado neto imponible del
perodo, que es la base de determinacin del Impuesto a la Renta, incrementa.
Base
Detalle
contable
Resultado contable
75,000.00
Adicin tributaria (Vacaciones devengadas y no
pagadas antes de las DDJJ ANUAL)
Renta neta imponible del 2013

75,000.00

Base fiscal
75,000.00
26,000.00
101,000.00

Generando as el reconocimiento de un ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO.

Detalle
Renta neta imponible del 2013
Impuesto a la renta 30%

Base
contable
75,000.00
22,500.00

VOUCHER CONTABLE
ASIENTO 4825
8
8 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta corriente
1212 Emitidas en cartera
3
7 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido
4 V TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
0 SPP
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de 3era categora
31/12/13 Por el registro del impuesto a la renta corriente y
diferida.

Base fiscal
101,000.00
30,300.00
DEBE
22,500.0
0

HABER

7,8
00
30,300.0
0

CASO N2 PERDIDA TRIBUTARIA

La empresa VARS SAC que recientemente haba iniciado sus operaciones por el
ejercicio gravable 2013 tiene el resultado el siguiente detalle:
Detalle
Perdida contable
Diferencias permanentes ( multas)
Perdida tributaria

Base
contable
-22,000.00
4,000.00
-18,000.00

Se espera que la empresa obtenga utilidades gravables en los ejercicios futuros

contra los cuales aplicar dichas prdidas y en el PDT del ejercicio 2013 ha optado
por aplicar sobre la prdida obtenida el sistema a) del artculo 50 del TUO de la
ley del Impuesto a la Renta. La empresa aplica el 10% como participacin de los
trabajadores en.
Solucin
No necesariamente un activo tributario diferido proviene de las diferencias
temporales, es posible tambin que sta provenga de prdidas tributarias no
utilizadas. De esta forma se deber reconocer un activo tributario diferido en la
medida que sea probable que las utilidades gravables futuras sean suficientes
para poder aplicar las prdidas.
En un caso como el presentado, la empresa deber pronosticar si se espera en
los prximos cuatro (4) ejercicios fecha de prescripcin del derecho de
conformidad con lo dispuesto por el literal a) del artculo 50 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta obtener renta imponible suficiente que permita aplicar la
totalidad de la prdida. En todo caso slo se reconocer hasta el importe probable
en que se determine que la prdida tributaria sea utilizada.
El importe por el que se reconocer el Activo Tributario Diferido ser en este caso
la cantidad que se espera dejar de pagar a SUNAT y a los trabajadores en los
ejercicios futuros. En este sentido, suponiendo que podr aplicarse en su totalidad,
en primer lugar, se determinar de acuerdo con las normas tributarias la prdida
tributaria arrastrable,

VOUCHER CONTABLE
ASIENTO 8569
3
7 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido
4,860
372 Participacin de los trabajadores
1,800
8
7 PARTICIPACION DE TRABAJADORES DIFERIDO
872 Part. De trabaj. diferida
8
8 IMPUESTO A LA RENTA

DEBE

HABER
6,6

00
1,80
0
4,86
0

882 Impuesto a la renta diferido

31/12/13 Por el reconocimiento del activo tributario diferido que se espera dejar
de pagar en ejercicios futuros