CASO N 1: AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA

Examen activo adquirido va leasing financiero

La empresa comercial MERCANTIL S.A.. Con RUC N 20504268757,se encuentra
comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta. Contrata un Auditor Tributario
independiente, para que examine las cuentas de Inmueble Maquinarias y Equipo del ao 2006
operaciones de leasing financiero y determine si la empresa ha cumplido con sus obligaciones
tributarias y si fuera el caso que haya incurrido en infracciones tributarias determine le
infraccin cometida y plantee las soluciones respectivas.
Para lo cual le solicita que presente su informe respectivo a mas tardar el 30 de Abril del 2007.
A continuacin se le presenta la siguiente informacin, correspondiente al ao 2006.
La empresa ha comprado un vehculo en el sistema leasing (arrendamiento financiero). El
Programa de pagos es de 36 cuotas mensuales de S/. 1,000 ms IGV. El contrato se inicia en
Enero del 2006. se desea verificar el tratamiento contable.
La Empresa MERCANTIL S.A. nos muestra los datos siguientes:
Tipo de bien
:
Vehiculo
Fecha de Adquisicin del Activo
:
Enero 2006
Cuotas mensuales
:
S/. 1,000
Valor total de Adquisicin incluido la opcin de compra :
S/. 36,000
Tasa de Depreciacin Contable
:
25%
Porcentaje Mximo de Depreciacin Tributaria
:
20%
C.

La Empresa MERCANTIL S.A. presento su declaracin jurada anual con fecha 27.03.07,
siendo su renta neta declarada S/. 800,000 y el Impuesto a la Renta anual pagado S/.
240,000
Al respecto se desea saber el procedimiento a seguir a efectos que la depreciacin sea
aceptable tributariamente considerando que contablemente se aplica un porcentaje
mayor y que en el ejercicio 2006 no se reconoci el efecto de la diferencia temporal.
Se pide:
Ud. como Auditor Tributario, determine lo siguiente:
I.
Indice de papeles de trabajo.
II.
Programa de Auditoria tributaria-Cedula.
III.
Cuestionario de evaluacin tributaria.
IV.
Verificar el tratamiento contable de la operacin de leasing financiero para
determinar si la empresa genera una contingencia tributaria por esta operacin.
V.
Verificar los clculos y tasas de depreciacin si han sido aplicados correctamente.
VI.
Calcular la Multa por declarar datos o cifras falsos.

SOLUCIN
I.

ndice de Papeles de Trabajo - Cdulas

Empresa Comercial MERCANTIL S.A.
Programa de Auditoria Tributaria
ndice de Papeles de Trabajo

CEDULAS
A
B
C
D
E

FOLIOS
DETALLE
1
Programa de Auditora Tributaria
1
Cuestionario de Evaluacin Tributaria Inmueble, Maquinaria y Equipo
Depreciacin
1
Verificar el tratamiento contable del leasing financiero
1
Verificar los clculos y tasas de depreciacin
1
Calculo de la multa declarar datos o cifras falsas

II. Programa de Auditoria Tributaria (Cdula)

Empresa Comercial MERCANTIL S.A.
Programa de Auditoria Tributaria
Periodo Tributario de Enero a Diciembre del 2006
Inmueble Maquinarias y Equipo.
ASPECTOS GENERALES DE LA EMPRESA
Nuestra revisin de la situacin tributaria de la Empresa consisti bsicamente en lo siguiente:
A. Revisin selectiva de la documentacin sustentatoria vinculada con la determinacin
del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 2006; e Impuesto General a las
Ventas.
B. Aplicacin del siguiente programa de auditoria para la evaluacin de los Activos.
C. Verifique la aplicacin contable por: compras.
D. Verifique el tratamiento contable de las adquisiciones con leasing.
a. Solicitar contratos de los leasing.
b. Solicitar cronograma de pago de los leasing.
E. Verifique los clculos y tasas de depreciacin.
F. Verifique si los libros de activo fijo estn legalizados y al da y no estn atrasados.
G. Verifique si se ha declarado y presentado en forma correcta el PDT 621 Renta e IGV.
III.

Cuestionario de Evaluacin Tributaria - (Cdulas)

CUESTIONARIO DE EVALUACIN TRIBUTARIA

Cliente: Empresa Comercial MERCANTIL S.A.
Periodo Tributario de Enero a Diciembre del 2006
N

PREGUNTAS
SI

1.Estn incluidos en el valor computable de

los bienes el costo original, flete, seguro,
gastos de despacho, derecho aduaneros,
instalacin, montaje, comisiones normales y
todo otro costo necesario para colocar a los
activos en condiciones de uso, excluyendo los
intereses?
2.Se ha evitado cargar resultados, importes
por compra de activos fijos y/o mejoras de los
mismos cuyos costos por unidad sobrepasan
dee una UIT?
3.En operaciones por arrendamiento financiero
Se aplicaron las normas tributarias por cuotas
deduciendo los activos y depreciacin?
4.Con respecto a las tasas de depreciacin:
Se aplican las tasas de depreciacin
establecidas por la ley a todos los bienes del
activo?

RESPUESTAS
NO
N/A

OBSERVACIONES

IV.

Verificar el tratamiento contable de la operacin de leasing financiero para

determinar si existe una contingencia tributaria por esta operacin.
La Empresa ha mostrado los contratos que sustentan la operacin del Leasing. De la revisin
de la documentacin entregada se ha establecido las siguientes contingencias tributarias:
La empresa no aplica para el Registro de esa operacin las normas establecidas en al
NIC 17. Habiendo registrado ntegramente en el ao 2006, gasto total de operaciones. Se
repara la suma de S/. 28,560.00, por haberse deducido como gastos en el ao 2006, 24
cuotas con vencimientos mensuales de Enero del 2007 a Diciembre del 2008.
MESES

Segn Contribuyente
Renta S/.

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

36000

IGV. S/.
6840

Segn Auditoria
Renta S/.
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000

Repaso

IGV S/.

Renta

190
190
190
190
190
190
190
190
190
190
190

35000
-1000
-1000
-1000
-1000
-1000
-1000
-1000
-1000
-1000
-1000
24,000

IGV S/.
6650
-190
-190
-190
-190
-190
-190
-190
-190
-190
-190
4,560

Contingencia Tributaria
Renta neta anual = S/. 800,000 + S/. 24,000 = S/. 824,000
Renta neta omitida = S/. 824,000 - S/.800,000 = S/. 24,000
Impuesto a la Renta Omitido = S/. 24,000 x 30% = S/. 7,200, importe a pagar con sus
respectivos intereses moratorios.
NOTAS Y COMENTARIOS:
La empresa utilizo todo el crdito fiscal en Enero del ao 2006, debiendo solamente utilizar la
parte correspondiente a cada cuota mensual de alquiler de vehculo. La empresa ha registrado
corno gasto del ejercicio 2006, la totalidad del importe correspondiente al leasing debiendo solo
registrar, en el ejercicio el importe correspondiente a las 12 cuotas correspondientes al ao
2006.
La empresa no aplico lo establecido por la NIC 17. A su vez la empresa deber rectificar el IGV
presentado en forma mensual y pagar las multas respectivas con sus intereses moratorios, por
uso indebido de crdito fiscal.
BASE LEGAL:
Los contratos de arrendamiento financiero suscritos al amparo de la Ley N 27395 y el Decreto
Legislativo N 315 a partir del 01 de Enero del 2001, estando aun vigente a la fecha. El
tratamiento tributario establecido por la NIC 17 - Arrendamientos con excepcin de lo
concerniente a la depreciacin acelerada facultado como beneficio tributario que permite
depreciar en igual tiempo que el establecido en el contrato y no menor de 5 aos en inmueble y
02 aos en otros bienes, definido como un contrato mercantil que tiene por objeto la locacin
de bienes muebles e inmuebles por una empresa locadora para el uso por la arrendataria,
mediante el pago de cuotas peridicas y con la opcin a favor de la arrendataria de comprar