Se considera rendimientos de las actividades econmicas, aquellos que procediendo del trabajo
personal y del capital conjuntamente o de uno slo de esos factores, suponga por parte del sujeto
pasivo, la ordenacin por cuenta propia de los medios de produccin y de recursos humanos o de
alguno, con la finalidad de intervenir en la produccin y distribucin de bienes o servicios.
Tienen esta consideracin los rendimientos de las actividades extractivas, de fabricacin, comercio o prestacin de
servicios. Incluidas las de artesana, agrcolas, ganaderas, forestales, pesqueras, de construccin, mineras y el
ejercicio de profesiones liberales, artsticas o deportivas. Se considerarn bienes o elementos patrimoniales afectos,
cualesquiera que el contribuyente utilice para los fines de la actividad y sean necesarios para la obtencin de los
rendimientos.
Esta afectacin a la actividad econmica, parte del supuesto de que el titular de la actividad utilice los elementos
patrimoniales exclusivamente para los fines de la misma. Son no afectados aquellos que se utilicen simultneamente
para actividades econmicas y privadas.
EXCLUSIN Y RENUNCIA
Se establece la incompatibilidad entre s de los tres regmenes de determinacin de rendimientos netos. Esta
incompatibilidad supondr que:
Si a alguna de las actividades del sujeto pasivo se le aplica la modalidad Normal del rgimen de Estimacin
Directa, se aplicar esta modalidad a todas las actividades empresariales y profesionales que realice.
Si a ninguna de las actividades se le aplica la Estimacin Directa Normal, y a alguna se le aplica la modalidad
Simplificada, esta ltima modalidad se aplicar a todas las actividades empresariales y profesionales
desarrolladas por el sujeto pasivo.
Por tanto, prevalece la Estimacin Directa sobre la Estimacin Objetiva y, dentro de la Estimacin
Directa, la modalidad Normal sobre la Simplificada.
RENUNCIA
La renuncia, as como su revocacin, se efectuar durante el mes de diciembre anterior al inicio del ao en que deba
surtir efecto.
En caso de inicio de actividad, la renuncia se efectuar al tiempo de presentar la declaracin censal. No obstante,
tambin se entender efectuada la renuncia cuando el primer pago fraccionado del ejercicio se presente, en el plazo
reglamentario, en la forma dispuesta para el mtodo de Estimacin Directa.
La renuncia tendr efectos por un perodo mnimo de tres aos, transcurrido el cual se entender prorrogada
tcitamente para los aos siguientes, salvo que se revoque expresamente en el plazo sealado para la renuncia.
REDUCCIONES
RENDIMIENTOS IRREGULARES
El rendimiento neto obtenido por aplicacin de las normas establecidas para cada rgimen podr reducirse en un %
bajo ciertos supuestos:
Rendimientos con perodo de generacin superior a dos aos
Rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo
REDUCCIN FIJA DEL RENDIMIENTO NETO
La reduccin del rendimiento neto de actividades econmicas pueden beneficiarse determinados trabajadores
autnomos que, por las circunstancias en que desarrollan su actividad y por estar sus rentas controladas, renen
caractersticas muy parecidas a las de los trabajadores por cuenta ajena.
( + ) INGRESOS NTEGROS
Ventas o prestaciones de servicios
Autoconsumo
Subvenciones
Indemnizaciones
Otros ingresos
( - ) GASTOS DEDUCIBLES
Compras consumidas
Gastos de personal
Trabajos, suministros y servicios exteriores
Gastos financieros
Tributos
Amortizaciones
Provisiones
( = ) RENDIMIENTO NETO
Un mdico de profesin, ejerce su actividad en una clnica privada, obteniendo por ello:
Ingresos: 124.110,20 euros.
Sueldos y salarios: 18.931,88 euros,
Amortizaciones: 7.939,37 euros.
Para el clculo de su rendimiento neto, se debern restar a los ingresos, los gastos que sean fiscalmente
deducibles:
Ingresos (124.110,20 ) - Gastos (18.931,88+7.939,37) = Rendimiento Neto (97.238,95).
Las amortizaciones del inmovilizado material ser harn de forma lineal en funcin de la tabla
aprobada por la Orden Ministerial. Las provisiones deducibles fiscalmente y los gastos de difcil
justificacin se cuantifican aplicando generalmente el 5% sobre el rendimiento neto positivo.
(
(
(
(
(
(
(
(
(
(
(
(
Unidades de mdulos
x ) Rendimiento neto por unidad
= ) Rendimiento neto previo
- ) Minoracin por incentivos al empleo
- ) Minoracin por incentivos a la inversin
= ) Rendimiento neto minorado
x ) ndices correctores
= ) Rendimiento neto de mdulos
- ) Gastos extraordinarios
+ ) Otras percepciones empresariales
= ) Rendimiento neto de actividad
- ) Reduccin ( % )
= ) Rendimiento neto reducido de actividad
El rendimiento neto se calcular por el sujeto pasivo mediante determinados signos, ndices o mdulos fijados por el
Ministerio de Economa y Hacienda.
Personal
asalariado
Persona
4.056,30
Personal no
asalariado
Persona
15.538,66
Potencia
elctrica
Kw contratado
321,23
Mesas
Mesa
233,04
Longitud de
barra
Metro
371,62
Mquinas
tipo A
Mquina tipo A
957,39
Mquinas
tipo B
Mquina tipo B
2.903,66
El rendimiento neto previo de cada actividad ser la suma de los signos, ndices o mdulos, cuya cuanta se calcular
multiplicando la cantidad asignada por unidad, por el nmero de unidades empleadas, utilizadas o instaladas en la
actividad. Si el nmero de unidades no es entero, se expresar con dos decimales.
Rendimiento neto previo = N unidades x (resultado anual / unidad)
Los signos, ndices o mdulos contemplados en este rgimen son, entre otros:
Personal empleado.
Superficie del local
Local independiente y no independiente
Consumo de energa elctrica
Potencia elctrica
Mesas
Nmero de habitantes
Capacidad de carga
Plazas
Asientos
Longitud de la barra
El rendimiento neto previo se minorar en el importe resultante de aplicar incentivos al empleo (establecidos en
funcin del empleo creado y mantenido en el ejercicio) e incentivos a la inversin.
Sobre el rendimiento neto minorado se aplicarn, cuando corresponda, una serie de ndices correctores, dependiendo
del sector de actividad en la que se este encuadrado, de la poblacin en que se desarrolle, de la temporada. El
rendimiento neto de la actividad resultar de la reduccin de gastos extraordinarios (el desarrollo de la actividad se ve
afectado por incendios, inundaciones, hundimientos u otras circunstancias que provoquen gastos ajenos al normal
ejercicio de la actividad) y la suma de otras percepciones empresariales (subvenciones corrientes y de capital, as
como determinadas indemnizaciones).
Un bar de categora especial, tiene 3 personas asalariadas a jornada completa, una potencia contratada
de 5,5 Kw, 10 metros de barra y 4 mesas.
El rendimiento neto que hacienda estima para este bar es de:
- Para las 3 personas asalariadas = 3 personas x 4.056,30 euros por unidad (persona) = 12.168,90 euros
- Para los 5,5 Kw de potencia contratada = 5,5 Kw x 321,23 euros por unidad (Kw) = 1.766,76 euros
- Para los 10 metros de barra = 10 metros x 371,62 euros por unidad (metro) = 3.716,20 euros
- Para las 4 mesas = 4 mesas x 233,04 euros por unidad (mesa) = 932,16 euros
Total = 18.584,02 euros
OBLIGACIONES FORMALES
Los empresarios y profesionales en estimacin Directa tienen obligacin de hacer durante el ao pagos a cuenta del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Los pagos se realizarn trimestralmente, siendo obligatorios para
los empresarios y profesionales. No obstante, no estarn obligados a efectuar pagos fraccionados:
Profesionales a los que durante el ao anterior al menos un tanto por ciento de sus ingresos haya estado
sometido a retencin o ingreso a cuenta.
Agricultores, ganaderos y actividades forestales en lo que durante el ao anterior al menos un tanto por ciento
de los ingresos de la actividad sin incluir subvenciones e indemnizaciones hayan sido objeto de retencin o
ingreso a cuenta.
Los pagos fraccionados en el rgimen de estimacin directa, en cualquiera de sus modalidades, ser un porcentaje
del Rendimiento Neto acumulado desde el inicio del periodo.
Tratndose de actividades agrcolas, ganaderas, forestales y pesqueras, el pago fraccionado ser un tanto por ciento
sobre el volumen de ventas del trimestre.
Ingresos ntegros
( - ) Gastos deducibles
( = ) Rendimiento neto
% del Rendimiento Neto
( - ) Pagos fraccionados anteriores
( - ) Retenciones e ingresos a cuenta
( = ) Pago Fraccionado
El rendimiento neto ser el correspondiente al periodo de tiempo transcurrido entre el primer da del ao hasta el
ltimo da del trimestre a que se refiera el pago fraccionado.
La declaracin e ingreso de los pagos fraccionados se realizar en los veinte das siguientes a la finalizacin del
trimestre, salvo en el ltimo trimestre en el que el plazo se alarga hasta el 30 de enero.
En general, en el rgimen de estimacin objetiva los sujetos pasivos debern efectuar trimestralmente pagos a cuenta
del IRPF, que sern un tanto por ciento de los rendimientos netos resultantes de la aplicacin de los signos, ndices o
mdulos, en funcin de los datos base del primer da del ao o, en caso de inicio de la actividad, del da en que sta
hubiese comenzado. No obstante, ese tanto por ciento puede variar en funcin de si existe o no persona asalariada.
Los pagos fraccionados sern trimestrales, ingresndose los veinte primeros das de abril, julio y octubre y dentro de
los treinta primeros das del mes de enero.
LIBROS OBLIGATORIOS
Dependiendo del tipo de actividad que se realice sern obligatorios unos u otros libros. En el caso de las actividades
empresariales, sern:
Estimacin Directa Normal. Se debe llevar la contabilidad de acuerdo con lo estipulado en el Cdigo de
comercio, siendo los libros obligatorios el Libro Diario, Libro de Inventarios y Cuentas anuales ( Ver Plan
General Contable 2007).
Estimacin Directa Simplificada. Son libros obligatorios el Libro - Registro de ventas e ingresos, Libro Registro de compras y gastos y Libro - Registro de bienes de inversin.
Bajo el supuesto de desarrollar actividades profesionales, tanto en estimacin Directa Normal como en Simplificada
deben llevar los siguientes libros: Libro - Registro de ingresos, Libro - Registro de gastos, Libro - Registro de bienes
de inversin, Libro - Registro de provisiones de fondos y suplidos.
Los empresarios acogidos al mtodo de estimacin objetiva slo tendrn obligacin de conservar durante el periodo
de prescripcin los siguientes documentos:
Facturas emitidas, numeradas por orden de fechas y agrupadas por trimestres.
Facturas y otros justificantes recibidos.
Justificantes de los signos, ndices o mdulos aplicados a la actividad.