UNIVERSIDADE ANHANGUERA UNIDERP

CENTRO DE EDUCAO A DISTNCIA

CURSO DE CINCIAS CONTBEIS
PLO DE TUCURU PA

CLEITON PEREIRA DE ASSUNO LISBOA, 376787.

GUILHERME SCHULZ VIEIRA FERREIRA, 303770.
DIEIMY LIMA DA SILVA, 2852204481.
DANIEL DE ARAUJO SILVA, 292742.
ATIVIDADE PRTICA SUPERVISIONADA DA DISCIPLINA DE
AUDITORIA
Prof. EAD:
Professor Tutor: Marcos Barcelos

TUCURU PA
2015
O QUE AUDITORIA

A auditoria um processo pelo qual uma empresa se submete para avaliar como
est a utilizao de seus recursos e como melhor-los. um exame analtico e pericial
que acompanha o desempenho das operaes contbeis expressas em um balano.
A auditoria pode ser definida como um conjunto de aes usadas para assessorar e
prestar consultoria para a organizao. Os procedimentos so verificados atravs de
controles internos (ou externos) que do margem para o auditor opinar e aconselhar
visando melhoria da empresa.
Compreende todos os processos internos e no apenas o setor financeiro da
organizao, funciona como uma consultoria que atende s necessidades dos sciosinvestidores, dos acionistas ou, mesmo, do Estado, a fim de que a empresa evolua e
cumpra as normas legais que a regulam.
Ao fim do processo, o auditor emite o Parecer da Auditoria, junto s
Demonstraes Financeiras ou Contbeis. Usualmente, a auditoria acontece durante um
perodo, mais habitualmente estabelecida entre trs meses a um ano, de acordo com a
exigncia da avaliao a que a empresa se submete ou da prpria legislao.
Pode ser realizada de acordo com o conhecimento do auditor e sua confiana nos
controles internos e contbeis, abrangendo todas as unidades operacionais, apenas parte
delas ou ainda apenas as reas de risco.
Pode ser feita tambm em profundidade, sendo esta desde o incio das
negociaes ou apenas auditando os riscos embutidos nesse processo contando com
todos os documentos, registros e sistemas utilizados no desenvolvimento. E pode ser
feita de forma permanente, em perodos sazonais durante o exerccio social o que
reduz os custos ou de forma eventual, que no tem uma periodicidade fixa e, portanto,
precisa sempre de ambientao e planejamento dos auditores.
O trabalho de auditoria essencial, pois atravs dela que a empresa elimina os
riscos de fraudes e garante a efetividade dos controles organizacionais, pois por meio
desta controla-se o que est sendo feito em cada segmento da empresa, mantendo uma
boa postura perante o Estado e a prpria organizao.
TIPOS DE AUDITORIAS EXISTENTES
TIPOS DE AUDITORIA

OBJETIVOS
Emisso
de
parecer
sobre
demonstraes
2

as

Auditoria das Demonstraes Contbeis

Contbeis da empresa ou entidade em

determinada data.
Reviso sistemtica das transaes
Operacionais e do sistema de controles
Internos, visando:

proteo dos bens e direitos da

empresa, contra fraudes, desvios e
desfalques;

constatao de possveis
irregulares e usos indevidos dos bens
direitos da empresa;
Avaliao sistemtica da eficcia e a das
Atividades operacionais e dos processos
administrativos,
visando
ao
aprimoramento;
Continuo da eficincia e eficcia
operacional contribuindo com solues.
Auditoria
para
verificao
do
cumprimento
e observncia de normas e procedimentos
implantados pela empresa e pelos rgos
reguladores.
Trabalhos dirigidos anlise dos planos e
diretrizes
da
empresa,objetivando
mensurar a eficincia da gesto das
operaes e sua consistncia com os
planos e metas aprovados.
Exames e avaliaes da qualidade do
sistema
De computao de dados e dos controles
existentes no ambiente de tecnologia de
informaes,visando otimizar a utilizao
dos recursos de computao de
dados,minimizar os riscos envolvidos nos
processos e garantir a gerao de
informaes e dados confiveis,em
tempo,ao menor custo possvel.
Anlise da eficincia e eficcia dos
procedimentos, adotados, para apurao e
Controle e pagamentos dos tributos que
incidem nas atividades comerciais e
operacionais da empresa.

Auditoria interna

Auditoria Operacional

Auditoria de Cumprimento Normativo

Auditoria de Gesto

Auditorias de Sistemas

Auditoria Fiscal e Tributria

As auditorias podem ser classificadas em: Auditoria interna e Auditoria

externa. Essas duas funes, normalmente ligadas ao campo contbil, possuem
3

interesses comuns e grande conexo entre seus trabalhos. Usualmente, a auditoria

interna trabalha mais como uma coordenao dentro da empresa, enquanto a auditoria
externa busca comprovar as demonstraes financeiras e se utiliza, muitas vezes, dos
resultados da auditoria interna para tanto.
A auditoria interna feita por um auditor que fica constantemente na empresa e,
normalmente, trabalha junto diretoria executiva ou presidncia. A importncia desse
tipo de auditoria se d na administrao e averiguao de todos os procedimentos
internos e polticas definidas pela empresa. Ou seja, por meio desta, possvel perceber
se os sistemas contbeis e de controles internos esto sendo efetivos e realizados dentro
dos critrios.
Seu objetivo o de avaliar o processo de gesto, no que se refere a aspectos
como a governana corporativa, gesto de riscos e procedimentos de aderncia s
normas, a fim de apontar eventuais desvios e vulnerabilidade s quais a organizao est
sujeita.
A auditoria externa ou auditoria independente funciona com o mesmo intuito da
auditoria interna, porm, em extenses diferentes, se distribui em diversas reas de
gesto, como auditoria de sistemas, auditoria de recursos humanos, da qualidade, de
demonstraes financeiras, jurdica, contbil etc. Os profissionais que participam de
auditoria de demonstraes financeiras so certificados e devem seguir rigorosas
normas profissionais. As principais empresas de auditoria so Deloitte, Price waterhouse
Coopers, KPMG, Ernst & Young, entre outras.
AUDITORIA

INTERNA

AUDITORIA

EXTERNA:

PRINCIPAIS

DIFERENAS
Elementos

Produto final

Principais diferenas
Externa
Profissional Independente
Exame das demonstraes
contbeis e trabalhos especiais
Opinar sobre as demonstraes
contbeis
Parecer contbil

Independncia

Amplo

Profissional
Ao
Finalidade

Interna
Funcionrio da empresa
Exame dos controles internos
Promover a melhoria dos
controles internos
Recomendaes para
eficincia administrativa
Restrito

Responsabilidad
e
Continuidade

Empresa, pblico, clientes,

fornecedores e governo
Peridico

Empresa
Contnuo

Fonte: Dominus Auditoria

RESPONSABILIDADES DO AUDITOR EXTERNO

A responsabilidade do auditor externo ou independente est voltada aos usurios
em geral, atendidos pelas demonstraes contbeis divulgadas, devendo sobre elas
emitir opinio baseada nos Princpios de Contabilidade. Em face da especificidade de
suas operaes, as normas e regulamentos emanados dos rgos reguladores passam a
integrar os princpios de contabilidade, desde que no sejam conflitantes com os
prprios objetivos da contabilidade. O Auditor Externo o profissional responsvel por
observar os regulamentos externos, ou seja, de terceiros das empresas ele observa os
regulamentos com maior rigor do que qualquer outro empregado, mantendo alto padro
de comportamento moral e funcional.
Est sob suas responsabilidades observar os regulamentos externos, ser discreto,
no se utilizando de fatos apurados para proveito prprio, reportar eventuais sugestes
sobre possveis melhorias de sistemas de controle ou trabalho, s reportar fatos que
possam ser comprovados por documentos verificados e que no possam ser contestados,
manter sempre presente perante os setores que audita.
O Auditor Externo no tem funo de espio ou fiscal, mas sim de empregado
categorizado, que tem funes definidas dentro da organizao, respeitar sempre a
hierarquia imposta, pedir em vez de exigir colaborao, manter sigilo sobre informaes
obtidas, portar-se conforme sua funo e posio e observar usos e costumes geralmente
aceitos.
Para que o profissional tenha um bom desempenho como Auditor Externo alm
da graduao essencial estar em constante atualizao, gostar de clculos
matemticos, ter postura crtica e segurana diante problemas.
RESPONSABILIDADES DO AUDITADO

As responsabilidades do auditado informar e assessorar a administrao e

desincumbir-se das responsabilidades de maneira condizente com o Cdigo de tica do
Instituto dos Auditores Internos. Deve coordenar suas atividades com a de outros, de
maneira a alcanar com facilidade os objetivos da auditoria em benefcio das atividades
da empresa. Ao desempenhar suas funes, o AI no tem responsabilidade direta nem
autoridade sobre as atividades que examina, isto , as pessoas envolvidas no processo
so responsveis pelas atividades que lhes concernem; Um AI no deve desenvolver e
implantar procedimentos, preparar registros ou envolver-se em qualquer outra atividade
que poder vir a analisar, e que possa caracterizar a manuteno de sua independncia.
POSTURA DO AUDITOR
O auditor deve ser prudente na utilizao e proteo da informao obtida no
desempenho de suas atividades. No devera utilizar a informao para beneficio prprio
ou que de outra forma estaria em desacordo com as normas internas da organizao ou
em detrimento dos objetivos legtimos da Companhia. O auditor deve se preocupar com
habilidades de comunicao verbal com as pessoas, devendo manter um bom
relacionamento de modo a obter cooperao para executar as tarefas que lhe foram
designadas. O auditor deve agir com prudncia, habilidade e ateno, de modo a reduzir
ao mnimo a margem de erro, acatando as normas de tica profissional, o bom senso em
seus atos e recomendaes, manter uma atitude de independncia com relao ao agente
controlado, de modo a assegurar imparcialidade no seu trabalho, assim como nos
demais aspectos relacionados sua atividade profissional.

Demonstraes Contbeis Auditadas

O objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas demonstraes
contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma opinio
pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os
aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro
aplicvel. NBC TA 200
6

Quadro 1 Objetivo Demonstraes Contbeis

Qual o objetivo desta

Demonstrao

Balano
Patrimonial

Qual a finalidade de se auditar?

demonstrao?
Tem por objetivo apresentar a

Ser auditado pra averiguar se os

situao patrimonial da empresa em

fatos lanados no balano so de

dado

origens legais, e implementadas

momento,

dentro

de

determinados critrios de avaliao.

com eficcia.

Demonstrao

Tem

Audita-se

das Mutaes

modificaes ocorridas na conta

andamento da administrao, se

do Patrimnio

lucro ou prejuzos acumulados em

todas

determinado perodo de tempo.

movimentadas

Lquido

como

objetivo

relatar

as

(DMPL)

Demonstrao
do Resultado do
Exerccio

Caixa (DFC)

contas

esto

sendo

adequadamente

O objetivo dessa demonstrao

Mostra a dinmica queapresenta o

fornecer um resumo financeiro dos

resultado

resultados das operaes da empresa

operaes da empresa durante o

durante em perodo especfico.

ano, auditando-a para evidenciar

econmico

das

se h alguma inadequao na
empresa.

Tem

do Fluxo de

revelar

sem maiores erros.

(DRE)

Demonstrao

as

para

finalidade

de

fornecer

DFC

monstra

as

informaes sobre os recebimentos

movimentaes no fluxo de caixa

e pagamentos da empresa em um

possibilitando assim uma auditoria

determinado perodo,que utilizado

profunda e bem vista, permitindo

em

ser visvel se h alguma operao

conjunto

com

demonstraes,

outra

possibilitaram

indevida.

conhecer aspectos importantes da

forma de conduo do negcio e
avaliar a capacidade da empresa de
gerao de caixa futuro.

Demonstrao
do Valor
Adicionado

Seu

objetivo

Evidencia o rumo dos recursos da

no

empresa, auditando-se para ver se

controladores e prestar informaes

o destino proposto foi cumprido

participao

dos

evidenciar
scios

aos usurios das demonstraes

7

contbeis relativas maneira como

(DVA)

corretamente.

a riqueza da empresa foi criada, bem

como os procedimentos utilizados
para sua distribuio.

Notas
explicativas

Seu objetivo fornecer informaes

As

sobre as demonstraes contbeis,

fornecer

para que os leitores tenham perfeito

necessrias para esclarecimento da

entendimento

essas

situao patrimonial, tendo uma

ser

auditoria profunda tendo como

comparativas, ou seja, abranger dois

objetivo localizar se h alguma

exerccios sociais.

irregularidade nas Demonstraes.

sobre

demonstraes.

Devem

Notas

Explicativas
as

visam

informaes

Fonte: O Autor da ATPS.

Planejamento de Auditoria
O planejamento a etapa fundamental para o sucesso do trabalho do auditor
interno, sendo imprescindvel que seja alocado o tempo adequado para sua realizao. A
tentativa de abreviar o tempo destinado ao planejamento muitas vezes redunda em
problemas na execuo, que podero provocar acrscimo no tempo total de realizao
do trabalho, alm de repercusses negativas em sua qualidade. A Unidade de Auditoria
Interna, no seu esforo de planejamento, poder contar com recursos externos nos casos
em que se verificar a necessidade de conhecimentos adicionais ou outro domnio de
tcnicas, matrias e metodologias.

Quadro 3 Planejamento de Auditoria

Planejamento de Auditoria
Controles internos

Significado e Funo
Compreende todas as medidas adotadas para a salvaguarda dos
Ativos, adequacidade dos saldos contbeis e obedincia s
polticas determinadas pela Administrao.

Sistema de informaes

um conjunto de recursos humanos, materiais, tecnolgicos e

financeiros agregados segundo uma sequncia lgica para o
processamento dos dados e traduo em informaes, para com o
seu produto, permitir s organizaes o cumprimento de seus
objetivos principais.

Procedimentos de
conhecimento
das
atividades do cliente

Relevncia

Significa a importncia relativa ou papel desempenhado por uma

determinada questo, situao ou unidade organizacional
existentes em um dado contexto.

Materialidade

Refere-se ao montante de recursos oramentrios ou financeiros

alocados por uma gesto, em um especfico ponto de controle
(unidade organizacional, sistema, rea, processo de trabalho,
programa de governo ou ao) objeto dos exames pelos
empregados auditores internos. Essa abordagem leva em
considerao o carter relativo dos valores envolvidos.

Risco de auditoria

o risco de que o auditor d um parecer de auditoria imprprio,

quando as demonstraes contbeis contiverem distores
relevantes.
Fonte: O Autor da ATPS.

O planejamento assume importncia fundamental na implementao da

metodologia de trabalho, na medida em que identifica a potencialidade dos problemas,
suas possveis causas e localizaes e determina o grau de aprofundamento dos exames.
Pode-se entender o planejamento pelo desenvolvimento dos seguintes tpicos:
- Absoro da realidade, do conhecimento e familiarizao com as operaes da
Entidade auditada;
- Avaliao do ambiente de controle interno;
- Identificao das reas de relevncia;
- Avaliao de processos relacionados s estimativas contbeis e informaes no
comuns s atividades normais;
- Avaliao de riscos e potencialidades de erros;
Especificao e determinao das tcnicas a serem aplicadas na execuo dos servios.
No desenvolvimento das fases acima se busca, alm de planejamento do
trabalho, a segurana necessria, para determinar a adequada extenso, profundidade e
9

abrangncia dos exames, segurana esta que deve estar plenamente fundamentada no
conhecimento do que vai ser auditado. Especificamente com relao aos sistemas
contbeis, visa-se avaliar at que ponto os mesmos demonstram segurana e
confiabilidade para o registro, de maneira adequada, dos atos e fatos ocorridos na
Entidade, sejam eles de origem interna ou externa.

Carta de Responsabilidade
A carta de responsabilidade da administrao o documento que deve ser
emitido pelos administradores da entidade, cujas Demonstraes Contbeis esto sendo
auditadas. Essa carta endereada ao auditor independente, confirmando as
informaes e os dados a ele fornecidos, assim como as bases de preparao,
apresentao e divulgao das Demonstraes Contbeis submetidas para exame de
acordo com as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis. Sua
emisso passou a ser obrigatria a partir das Normas de Auditoria Independente,
aprovadas pelo Conselho Federal de Contabilidade, atravs da Resoluo n. 700 item
11.2.14 de 24.04.91 e que entraram em vigor em 1 de junho de 1991.
O auditor deve obter declaraes por escrito da administrao sobre assuntos
significativos para as Demonstraes Contbeis sempre que no se possa ter expectativa
razovel quanto existncia de outra evidncia de auditoria pertinente. A possibilidade
de mal-entendidos entre o auditor e a administrao reduzida quando declaraes
verbais so confirmadas por escrito pela administrao. Assuntos que devem ser
includos em uma carta da administrao esto apresentados nesta Norma.
Os objetivos do auditor independente em obter a Carta de Responsabilidade da
Administrao podem ser resumidos como segue:
(a) atender s Normas de Auditoria Independente;
(b) obter evidncia auditorial por escrito;
(c) delimitar as responsabilidades do Auditor e da Administrao;
(d) dar mais confiabilidade as informaes verbais obtidas durante a auditoria;
10

(e) dar garantias ao auditor independente quanto s responsabilidades posteriores

realizao do trabalho, onde o nome do auditor esteja diretamente envolvido, tais
como a apresentao das demonstraes aos scios ou acionistas, a divulgao perante
terceiros, e outros.
(f) possibilitar esclarecimento sobre pontos no constantes das demonstraes
contbeis tais como contingncias ou responsabilidades no divulgadas, possibilidades
efetivas de realizao de determinados ativos e tambm aspectos de continuidade
operacional.
As declaraes por escrito solicitadas da administrao podem estar limitadas a
assuntos considerados, individual ou coletivamente, como significativos para as
Demonstraes Contbeis. Com relao a certos itens, pode ser necessrio que o auditor
independente esclarea administrao da entidade auditada o seu entendimento acerca
de significncia ou relevncia desses itens em relao s Demonstraes Contbeis
tomadas em conjunto.

Lei Sarbanes-Oxley
Perante da ocorrncia dos vrios escndalos no mercado de capitais NorteAmericano que envolveu grandes empresas como a Enron empresa do setor de energia,
Worldcom empresa de telecomunicaes, Arthur Andersen empresa de auditoria, entre
outras, que provocaram numerosos prejuzos financeiros atingindo milhares de
investidores. Fez-se indispensvel a ao de autoridades americanas para evitar maiores
prejuzos com a descapitalizao das empresas e recuperar, deste modo, a credibilidade
do mercado.Ento em 30 de julho de 2002 foi assinado, pelos senadores Paul Sarbanes e
Michael Oxley a lei Sarbanes Oxley tambm conhecida por Sarbox ou SOX. Criada
com o objetivo de recuperar a confiana do pblico em geral no conturbado perodo por
que passava o mercado de capitais norte americano. considerada a lei norteamericana mais importante para questes corporativas elaborada nos ltimos 75 anos.
Fez com que as prticas de boa governana corporativa se transformassem em
lei, destacando o papel fundamental dos controles internos.

11

O grande objetivo da SOX restaurar o equilbrio dos mercados por meio de

mecanismos que garantam a responsabilidade da alta administrao de uma empresa
sobre a confiabilidade da informao por ela fornecida. Tambm tem como objetivo
criar padres mais rgidos de responsabilidade corporativa, garantindo a criao de
mecanismos de auditoria e segurana das informaes atravs da adoo de prticas de
governana corporativa e ainda reparar a perda da confiana pblica no mercado de
aes norte-americano.
Sua implicao significativa no s nos Estados Unidos, uma vez que a
legislao abrange igualmente as empresas estrangeiras, incluindo as brasileiras, que
possuem aes negociadas nas bolsas de valores dos EUA e tambm as subsidirias de
empresas americanas. Com a chegada da SOX, as empresas passaram a ter que se
adaptar a um cenrio de mudanas, sobretudo no setor da auditoria interna, onde
necessitaram ter uma acepo clara e detalhada dos controles de cada rea, para que
assim, tivessem capacidade de fornecer informaes transparentes aos administradores e
investidores sobre a situao patrimonial e financeira da empresa.
A lei Sarbanes Oxley probe que novos emprstimos sejam concedidos a
conselheiros e executivos de empresas abertas, com poucas excees. Alm disso,
decreta que o Presidente e Diretor Financeiro reembolsem a companhia com seus bnus
ou outros benefcios de renda varivel caso a empresa anuncie erros em sua
contabilidade. Tambm obriga que todos os conselheiros do comit de auditoria das
empresas listadas sejam independentes e que assuntos relacionados auditoria sejam
tratados no comit.
Em relao a sua transparncia a lei prev que a SEC (CVM nos Estados
Unidos) revisar pelo menos um a cada trs balanos anuais divulgados. Instituiu o
Comit Geral de Contabilidade, rgo submetido SEC e responsvel pela adoo de
padres de qualidade, tica e independncia para as empresas de auditoria. A lei
restringe o escopo dos servios correspondentes prestados por empresas de auditoria e
determina que, quando existirem, devem ser pr-aprovados pelo comit de auditoria.
Alm de restringe a diversidade dos servios correlatos prestados por empresas de
auditoria proibindo que as auditorias prestem servios de consultoria em tecnologia e
12

auditoria interna para clientes de auditoria externa, e determina que, quando existirem,
devem ser pr- aprovados pelo comit de auditoria.
No Brasil um ponto que criou subverso o que trata do comit de auditoria.
Pela lei, as empresas deveriam criar esse comit que seria formado por membros
independentes do conselho de administrao, e seria diretamente responsvel pela
escolha e fiscalizao da empresa de auditoria. Mas no Brasil j existe o conselho fiscal
que tem a funo de fiscalizar as contas da companhia e o trabalho da auditoria. Os dois
conselhos teriam funes semelhantes, mas no poderiam ser unidos porque as
atribuies do conselho fiscal no podem ser transferidas para outro rgo da
companhia por definio de lei, assim sendo a SEC consentiu que o conselho fiscal das
companhias brasileiras pode substituir o comit de auditoria.
Outro fator polmico que o comit de auditoria seria responsvel pela escolha
da firma de auditoria externa, mas pela lei brasileira essa atribuio do conselho de
administrao.

CONSIDERAES FINAIS
O presente trabalho teve como objetivo apresentar os principais procedimentos
de auditoria considerando os novos padres internacionais adotados pela contabilidade
no Brasil. Mostrou tambm as mudanas no mercado de capitais em decorrncia dos
escndalos das empresas norte-americanas, que culminaram com a edio da Lei
Sarbanes-Oxley nos EUA, fazendo assim com que a auditoria voltasse ao centro das
atenes.
Este trabalho tambm teve como finalidade mostrar as formar como a auditoria
tende a documentar as questes consideradas importantes quando do levantamento de
evidncias, com o objetivo de fundamentar o parecer de auditoria e comprovar que esta
13

foi executada mediante as normas de auditoria consagradas pelas Normas Brasileiras de

Contabilidade.

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LEI

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FRAUDES.

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OLIVEIRA, Raquel V. A Lei de Sarbanes-Oxley como nova motivao para
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15

Acesso