El Marco Conceptual para la Informacin Financiera emitido el 1 de enero de

2012. Este extracto ha sido preparado por el equipo tcnico de la Fundacin

IFRS y no ha sido aprobado por el IASB. Para conocer los requisitos completos
se debe hacer referencia al Marco Conceptual para la Informacin Financiera
2010.
El Marco Conceptual del IASB fue aprobado por el Consejo del IASC en abril de
1989, para su publicacin en julio del mismo ao, y adoptado por el IASB en
abril de 2001. En septiembre de 2010, como parte de un proyecto ms amplio
de revisin del Marco Conceptual, el IASB revis el objetivo de la informacin
financiera con propsito general y las caractersticas cualitativas de la
informacin financiera til. La parte restante del documento de 1989 sigue
vigente.
Este Marco Conceptual establece los conceptos que subyacen en la
preparacin y presentacin de los estados financieros para usuarios externos.
El Marco Conceptual trata:
(a) el objetivo de la informacin financiera;
(b) las caractersticas cualitativas de la informacin financiera til;
(c) la definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que constituyen
los estados financieros; y
(d) los conceptos de capital y de mantenimiento del capital.
El objetivo de la informacin financiera con propsito general es proporcionar
informacin financiera sobre la entidad que informa que sea til a los
inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para
tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad. Esas decisiones
conllevan, comprar, vender o mantener patrimonio e instrumentos de deuda y
proporcionar o liquidar prstamos y otras formas de crdito. Numerosos
inversores, prestamistas y otros acreedores existentes no pueden requerir que
las entidades que informan les proporcionen informacin directamente y deben
confiar en los estados financieros con propsito general para obtener la mayor
parte de la informacin financiera que necesitan. Por consiguiente, ellos son los
principales usuarios a quienes se dirigen los estados financieros con propsito
general.
Los estados financieros con propsito general no proporcionan ni pueden
proporcionar toda la informacin que necesitan los inversores, prestamistas y
otros acreedores existentes o potenciales. Esos usuarios necesitan considerar
la informacin pertinente de otras fuentes. Otras partes, tales como
reguladores y pblico distinto de los inversores, prestamistas y otros
acreedores, pueden encontrar tambin tiles los estados financieros con
propsito general. Sin embargo, esos estados no estn principalmente dirigidos
a estos otros grupos.

Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se preparan sobre la
base de la acumulacin o del devengo contable. La contabilidad de
acumulacin (o devengo) describe los efectos de las transacciones y otros
sucesos y circunstancias sobre los recursos econmicos y los derechos de los
acreedores de la entidad que informa en los periodos en que esos efectos
tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes se producen en un
periodo diferente. Esto es importante porque la informacin sobre los recursos
econmicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa y sus
cambios durante un periodo proporciona una mejor base para evaluar el
rendimiento pasado y futuro de la entidad que la informacin nicamente sobre
cobros y pagos del periodo.
Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de que una
entidad est en funcionamiento, y continuar su actividad dentro del futuro
previsible.
Las caractersticas cualitativas identifican los tipos de informacin que van a
ser probablemente ms tiles a los inversores, prestamistas y otros acreedores
existentes y potenciales para la toma de decisiones sobre la entidad que
informa a partir de la informacin contenida en su informe financiero
(informacin financiera). Si la informacin financiera ha de ser til, debe ser
relevante (ie deben tener valor predictivo y valor confirmatorio, basado en la
naturaleza o magnitud, o ambas, de las partidas a las que se refiere la
informacin en el contexto del informe financiero de una entidad individual) y
representar fielmente lo que pretende representar (ie la informacin debe ser
completa, neutral y libre de error). La utilidad de la informacin financiera se
mejora si es comparable, verificable, oportuna y comprensible. El IASB
reconoce que el costo puede ser una restriccin al prepararse informacin
financiera til.
Los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin
financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio. Se definen como sigue:
(a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de
sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios
econmicos.
(b) Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de
sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad
espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos.
(c) Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez
deducidos todos sus pasivos.
Los elementos denominados ingresos y gastos se definen como sigue:
(a) Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo
largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los
activos, o bien como decrementos de los pasivos, que dan como resultado
aumentos del patrimonio, y no estn relacionados con las aportaciones de los
propietarios a este patrimonio.

(b) Gastos son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo

largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los
activos, o bien por la generacin o aumento de los pasivos, que dan como
resultado decrementos en el patrimonio, y no estn relacionados con las
distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.
Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definicin de
elemento siempre que:
(a) que sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la
partida llegue a, o salga de la entidad; y
(b) el elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
Medicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios por los
que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados
financieros, para su inclusin en el balance y el estado de resultados. Para
realizarla es necesaria la seleccin de una base o mtodo particular de
medicin.
El concepto de mantenimiento de capital se relaciona con la manera en que
una entidad define el capital que quiere mantener. Suministra la conexin entre
los conceptos de capital y los conceptos de ganancia, porque proporciona el
punto de referencia para medir esta ltima; lo cual es un prerrequisito para
distinguir entre lo que es rendimiento sobre el capital de una entidad y lo que
es recuperacin del capital; solo las entradas de activos que excedan las
cantidades necesarias para mantener el capital pueden ser consideradas como
ganancia, y por tanto como rendimiento del capital. Por ello, la ganancia es el
importe residual que queda tras haber deducido de los ingresos los gastos
(incluyendo, en su caso, los correspondientes ajustes para mantenimiento del
capital). Si los gastos superan a los ingresos, el importe residual es una
prdida.
El Consejo reconoce que en un limitado nmero de casos puede haber un
conflicto entre el Marco Conceptual y una NIIF. En esos casos en que exista
conflicto, los requerimientos de la NIIF prevalecern sobre los del Marco
Conceptual. No obstante, como el Consejo se guiar por el Marco Conceptual al
desarrollar futuras NIIF y en su revisin de las existentes, el nmero de casos
de conflicto entre el Marco Conceptual y las NIIF disminuir con el tiempo. El
Marco Conceptual se revisar peridicamente, a partir de la experiencia que el
Consejo haya adquirido trabajando con l.