FLORIANO-PI
SETEMBRO 2015
SUMRIO
INTRODUO.............................................................................................................03
A evoluo do sistema tributrio brasileiro ...............................................................04
Dicas de Economia Tributria Pessoa Fsica...........................................................05
Dicas de Economia Tributria.....................................................................................06
Impostos / Tributos - Taxas, contribuies, impostos................................................10
LUCRO REAL, PRESUMIDO OU SIMPLES?.......................................................12
As Espcies Tributrias: Impostos, Taxas e Contribuies.......................................15
As Principais Obrigaes Das Empresas.....................................................................17
Sumrio do Pronunciamento Tcnico - CPC 32.........................................................21
BIBLIOGRAFIA ..........................................................................................................24
INTRODUO
A ausncia de um sistema estimulante da atividade produtiva e promotor da
justia fiscal intensificou as discusses sobre reforma tributria a partir de meados dos
anos 90. Com o aumento da carga tributria, em quase 50%, em relao ao PIB (Produto
Interno Bruto), nos ltimos anos, o sistema tornou-se complexo, caro e incentivador da
sonegao.
As teorias econmicas sugerem critrios bsicos para orientar a distribuio de
receitas intergovernamentais, visando maximizar os nveis de eficincia e equidade dos
sistemas tributrios, ou seja, minimizar os custos de arrecadao dos tributos, bem
como, promover maior adequao entre receitas e gastos.
Pode-se afirmar que a prtica brasileira de atribuies de receitas no est muito
distante das recomendaes tericas quando confere o imposto sobre a renda, as
contribuies e os impostos regulatrios ao Governo Federal. Em contrapartida, os
Estados arrecadam o imposto geral sobre o consumo e os Municpios, os impostos sobre
os servios e sobre parte do patrimnio.
Todavia, vale a pena fazer duas pequenas observaes ao mencionar algumas
caractersticas peculiares do sistema tributrio brasileiro. A primeira delas porque o ITR
(imposto sobre propriedade territorial rural), que incidente sobre um fator de natureza
imvel, deveria ser cobrado pelos Municpios, e no pela Unio, como se d no caso.
Esse imposto passou competncia federal a partir da Reforma Tributria de 1966 para
ser utilizado como instrumento de incentivo utilizao produtiva da terra e para fins de
reforma agrria.
Outra caracterstica do sistema brasileiro, que foge tradio internacional, o
fato de existirem dois impostos sobre o consumo, do tipo valor agregado, administrados
por nveis diferentes de governo: o IPI (imposto sobre produto industrializado Unio)
e o ICMS (operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de
servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as
operaes e as prestaes se iniciem no exterior Estados).
Entretanto, nem as vedaes constitucionais foram suficientes para impedirem
perodos de altssima inflao, dficit pblico e criao e majorao de tributos
flagrantemente inconstitucionais.
Sistema
Tributrio
foi
formado
aps
uma
lenta
evoluo.
2.
para o assalariado.
3.
empresa, desde que o valor seja encargo da pessoa fsica, no limite de 12% da renda
tributvel do contribuinte.
4.
reter.
DEDUO DE DESPESAS PROFISSIONAIS
Para os profissionais liberais admissvel a deduo, no livro caixa, das
despesas decorrentes de tais atividades. Desta forma, o recolhimento do imposto mensal
(carne-leo ou mensalo) pode ser minimizado, pois a base de clculo compreender as
receitas auferidas na atividade profissional menos as despesas escrituradas em livro
caixa (como gua, luz, telefone, aluguel de consultrio, salrios e encargos pagos aos
empregados, etc.).
DEDUES ANUAIS
Ao longo do ano, v guardando os recibos (ou cpias dos cheques nominais
emitidos, que tambm so comprovantes vlidos) com despesas mdicas, odontolgicas
e pagamentos de seguro-sade e planos mdicos. Estes valores so dedutveis na
apurao anual do imposto, desde que os mesmos tenham sido nus da pessoa fsica
declarante.
A partir do momento que criada uma loja virtual o primeiro passo verificar se
no h possibilidade de operar a distribuio de seus produtos atravs de operao em
estado com menor alquota do ICMS para o consumidor final. Caso o produto tenha
substituio tributria ser feito a anlise das normas do estado para viabilizar a no
cobrana do imposto, ou o ressarcimento da diferena do ICMS pago anteriormente
sobre a base de clculo maior. So planejamentos deste tipo que viabilizam um preo
mais competitivo.
importante saber que com a publicao do Protocolo ICMS 21/2011, as
vendas no presenciais para os Estados que aderiram ao Protocolo esto sendo
duplamente oneradas, pois dever ser recolhida, a favor da unidade federada de destino
da mercadoria ou bem, a parcela do ICMS. Devida na operao interestadual em que o
Para as empresas que desejam premiar seus clientes fiis, a soluo conceder
um desconto relativo ao evento no prximo pedido de compra, como desconto
comercial. Essa uma opo vantajosa tanto para o vendedor quanto para o comprador,
uma vez que a economia gerada pela deduo tributria influencia diretamente no preo
final e no desconto concedido.
O desconto financeiro uma prtica muito cara, em termos tributrios.
Recomendamos as empresas a reverem seus procedimentos, adotando, em princpio, sua
substituio pelo desconto comercial. Desta forma, por exemplo, se desejar premiar os
clientes que pagam pontualmente, bastaria conceder desconto relativo ao evento no
prximo pedido de compra, como desconto comercial.
A economia de tributos, para uma empresa comercial, optante pelo Lucro
Presumido, pode chegar at 24,73% do valor do desconto concedido. O clculo o
seguinte: at 18% a ttulo de ICMS 3% a ttulo de COFINS (alquota do lucro
presumido) 0,65% a ttulo de PIS (alquota do lucro presumido) at 2% a ttulo de
IRPJ/Lucro Presumido (8% x at 25% de alquota do IRPJ) e at 1,08% a ttulo de
CSLL/Lucro Presumido (12% x alquota de 9% da CSLL) Interessante observar que,
para o cliente, o desconto comercial tambm pode ser menos oneroso, j que, quando
for tributado pelo Lucro Presumido, o custo tributrio pode chegar a 37,65 % do
desconto financeiro obtido (IRPJ at 25%, CSLL at 9%, PIS e COFINS 3,65%). Como
desconto comercial, este custo no existe.
IPI - Aproveitamento de Todos os Crditos
Os estabelecimentos industriais e os que lhes so equiparados podero creditarse do IPI em diversas hipteses previstas no Regulamento do respectivo imposto, dentre
as quais destacamos:
10
11
que
pode
resultar
em
algum
benefcio
ao
cidado.
12
Importante
deciso
tributria
deve
ser
efetivada,
anualmente,
pelos
13
14
15
Tributo
O Cdigo Tributrio Nacional define como tributo "toda prestao pecuniria
compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano
de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada".
Os tributos tm funes prprias que pode ser fiscal, extrafiscal ou parafiscal. As
trs classificaes das funes supramencionadas so definidas pelo insigne jurista
Hugo de Brito Machado, com seu peculiar saber:
1) Funo Fiscal, quando seu objetivo principal a arrecadao de recursos financeiros
para o Estado;
2) Funo Extrafiscal, quando seu objetivo principal a interferncia no domnio
econmico, buscando um efeito diverso da simples arrecadao de recursos financeiros;
3) Funo Parafiscal, quando seu objetivo a arrecadao de recursos para o custeio de
atividades que, em princpio, no integram funes prprias do Estado, mas que este as
desenvolve atravs de entidades especficas.
A ttulo de exemplo, pode-se citar o imposto de renda exercendo funo fiscal;
as alteraes do IPI, como funo extrafiscal e por fim, as contribuies anuais pagas
pelos profissionais a rgos como OAB, CREA, CFC. O artigo 5 do CTN menciona
como espcies de tributos: impostos taxas e contribuies de melhoria.
Taxas
16
O artigo 77 do CTN preconiza que as taxas cobradas pela Unio, pelos Estados,
pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies,
tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva
ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto
sua disposio. Este ditame tem consonncia com o 145, II da CF.
A ttulo de exemplo, podemos citar as seguintes taxas:
7.940/89);
Taxa de Fiscalizao e Controle da Previdncia Complementar - TAFIC (MP
9.718/98);
Taxas do Registro do Comrcio - Juntas Comerciais.
Contribuio de Melhoria
"A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito
17
Emprstimos Compulsrios
Por fim, prev o artigo 15 do CTN que somente a Unio, excepcionalmente,
pode instituir emprstimos compulsrios. So os casos de: guerra externa, ou sua
iminncia; calamidade pblica que exija auxlio federal impossvel de atender com os
recursos oramentrios disponveis; conjuntura que exija a absoro temporria de
poder aquisitivo.
OBRIGAO
Estatuto ou Contrato Social
Contabilidade
Balano
Livro Dirio
Livro Razo
Declarao Anual do Imposto de Renda das Pessoas Fsicas (para os scios)
Declarao de Bens e Direitos no Exterior (DBE/BACEN)
18
DIRF
Imposto de Renda Retido na Fonte e Comprovante de Rendimentos e Reteno
do IRF
Livro de Inspeo do Trabalho
Livro Registro de Duplicatas
Sped Fiscal/EFD
Sped Contbil/ECD
Sped Imposto de Renda/ECF
Livro Registro de Empregados
Livro Registro de Inventrio
Folha de Pagamento
GPS
GFIP
GRFC
CAGED
RAIS
Contribuio Sindical
Contribuio Confederativa
Contribuio Assistencial
Contribuio Associativa
Norma Regulamentadora 7 (Ministrio do Trabalho)
Norma Regulamentadora 9 (Ministrio do Trabalho)
Informes de Rendimentos das Pessoas Fsicas
Informes de Rendimentos das Pessoas Jurdicas
Publicaes Obrigatrias nas Empresas Limitadas
SISCOSERV
OBRIGAES ESPECIAIS
As pessoas jurdicas e equiparadas, conforme classificao abaixo, esto
obrigadas a cumprir com as obrigaes ou normas legais descritas neste quadro sintico:
a) Empresas tributadas pelo Lucro Real, quer as com encerramento
trimestral, quer as empresas com encerramento anual, com pagamento mensal
por estimativa ou balanos de suspenso;
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OBRIGAO
DIPJ
LALUR
CSLL
PISs/Receitas
Pis s/Folha
COFINS
DCTF
DACON
LUCRO
LUCRO
REAL PRESUMIDO
SIM
SIM
SIM
NO
SIM
SIM
SIM
SIM
NO
NO
SIM
SIM
SIM
SIM
SIM (at SIM (a partir de
2013)
2005 at 2012)
SIMPLES
ISENTAS
IMUNES
SIM
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
SIM
NO
NO
NO
SIM
NO
SIM
NO
SIM
NO
NO
NO
SIM
NO
SIM
NO
DISPENSADAS
NO
NO
NO
NO
SIM
NO
NO
NO
20
OBRIGAO
LUCRO REAL
LUCRO
PRESUMIDO
SIMPLES
IPI
SIM
SIM
NO
SIM
SIM
NO
Registro de Entradas
SIM
SIM
Registro de Sadas
SIM
SIM
SIM
SIM
NO
Registro
Estoques
Controle
da
Produo
ICMS
ISS
OBRIGAES TRABALHISTAS
21
PERIOD
O
MS
RECEITA
MENSAL
DESPESA
S
ALQUOTA
IMPOST
O
PIS
COFIN
S
CSLL
IRPJ
Janeiro
25.000,00
15.000,00
4,00%
1.000,00
162,
50
750,00
300,
00
270,
00
Fevereir
o
32.000,00
19.200,00
4,00%
1.280,00
208,
00
960,00
384,
00
345,
60
Maro
41.000,00
24.600,00
4,00%
1.640,00
266,
50
1.230,0
0
492,
00
442,
80
Abril
44.000,00
26.400,00
5,47%
2.406,80
286,
00
1.320,0
0
528,
00
475,
20
Maio
36.000,00
21.600,00
5,47%
1.969,20
234,
00
1.080,0
0
432,
00
388,
80
Junho
52.000,00
31.200,00
5,47%
2.844,40
338,
00
1.560,0
0
624,
00
561,
60
Julho
45.000,00
27.000,00
6,84%
3.078,00
292,
50
1.350,0
0
540,
00
486,
00
Agosto
28.000,00
16.800,00
6,84%
1.915,20
182,
00
840,00
360,
00
395,
00
Setembr
o
58.000
20.000
6,84%
2.208,40
300,
00
920,00
470,
00
380,
00
10
Outubro
50.000
18.000
8,21%
1.854,00
198,
00
1.180,0
0
500,
00
420,
00
11
Novemb
ro
38.000
28.000
8,21%
1.780,00
220,
00
1.286,0
0
420,
00
240,
00
12
Dezemb
ro
47.000
23.000
8,21%
2.384,00
256,
00
1.200,0
0
620,
00
345,
00
22
23
24
BIBLIOGRAFIA
AMARO, Luciano. Direito Tributrio Brasileiro, 7 ed. 2001, Saraiva, So Paulo, pgs.
46 e 48.
ATALIBA, Geraldo. Hiptese de incidncia tributria. So Paulo: Malheiros, 2002.
CARRAZZA, Roque Antonio. Curso de Direito Constitucional Tributrio. 17 ed.,
So Paulo: Malheiros, 2002;
COLHO, Sacha Calmon Navarro. Curso de Direito Tributrio Brasileiro. Rio de
Janeiro: Forense, 1999.