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Mdulo 4

Ejercitacin
prctica Mdulo 4
(Soluciones)

Inversiones y sus Resultados

SOLUCIN - Prctico 1

Reconocimiento de la participacin de "Inversiones S.A." en la reserva de revalo tcnico de


"Surea S.A.". 70% sobre $ 10.000 = $ 7.000

Ajuste a resultados de ejercicios anteriores


@ Reserva revalo tcnico Soc.Art.33

7.000
(7.000)

Se corrige imputacin de la participacin de "Inversiones S.A." en el ajuste al valor de los bienes


de cambio que errneamente se imputaron contra una reserva del patrimonio neto.

Reserva Difer. Valuacin Bs.Cbio.


@ Inversiones en sociedades

35.000
(35.000)

Se elimina la utilidad no trascendida a terceros incluida en los bienes de cambio de


"Inversiones S.A."
Bienes de cambio adquiridos a "Surea" en stock al 12/X2
Margen de utilidad en la venta (determinada s/ el costo) (*)
Valor de costo de los bienes en existencia al 12/X2
Utilidad activada
Tasa Impuesto a las Ganancias
Impuesto a las Ganancias
Participacin en "Surea"
Utilidad no trascendida a terceros

30.000
40%
21.429
8.571
35%
(3.000)
5.571
100%

A
B
C=A*B
D=A-C
E
F=D+E

5.571

(*) La determinacin del % de utilidad contenido en los stocks se determina en funcin del costo
(el 40% es sobre el valor de costo), por lo que para detraer la utilidad contenida debemos dividir
por (1+40%).
Resultado de inversiones en sociedades
@ Inversiones en sociedades

5.571
(5.571)

Inversiones y sus Resultados


SOLUCIN - Prctico 2
(A) Ajuste de las cuentas de La Mayor S.A.
1 - Se devenga intereses no contabilizados y se concilia con el saldo de La Mayor S.A.
Crditos (20.000 x 20%)
@ Resultados financieros y por tenencia

4.000 (1)
(4.000) (6)

Este asiento se registra contablemente en los libros de La Mayor S.A.


2 - Se eliminan los saldos entre La Mayor (Crditos) y La Menor (Deudas).
Deudas
@ Crditos

24.000 (4)
(24.000) (2)

Este es un ajuste de consolidacin (eliminacin). No se registra en ningn


lado, slo se incluye en el papel de trabajo de la consolidacin (o en el papel
de trabajo de la revisin de la consolidacin si estamos haciendo auditora).
(B) Anlisis del los costos de produccin activables en bienes de cambio
Concepto
Costos fijos y variables
Variacin precio Variacin
cantidad Variacin
eficiencia
Totales
Contabilizado
Diferencia

Total
360.000
100.000
50.000
40.000
550.000

Costo
4.500 un.
324.000
90.000
45.000
459.000
509.000
(50.000)

Bs. de Cbio.
500 un.
36.000
10.000
5.000
51.000
41.000
10.000

Resultado
Siniestro
40.000
40.000
40.000

La variacin eficiencia corresponde que se incluya como un resultado extraordinario.


1- Se ajusta en La Menor S.A. (y en el consolidado) la diferencia determinada en Bienes de cambio y en Costo
de Ventas
Bienes de cambio
Resultados extraordinarios
@ Costo de ventas

10.000
40.000
(50.000)

(3)
(7)
(8)

Este asiento se registra contablemente en los libros de La Menor S.A.


2- Incidencia del ajuste anterior en La Mayor S.A.
$10.000 por 80% (Participacin de La Mayor S.A. en La Menor S.A.).
Inversin en Sociedades
@ Resultado por participacin en sociedades

8.000
(8.000)

3- Incidencia del ajuste anterior en La Menor S.A. sobre la Participacin Minoritaria Patrimonial y el
Resultado de participacin minoritaria.
$ 10.000 por 20% (Participacin de socios minoritarios).
Resultados de participacin minoritaria
@ Participacin Minoritaria Patrimonial

2.000 (9)
(2.000) (5)

Este es un ajuste de consolidacin (eliminacin). No se registra en ningn


lado, slo se incluye en el papel de trabajo de la consolidacin (o en el papel
de trabajo de la revisin de la consolidacin si estamos haciendo auditora).

PRESENTACION DEL ESTADO CONSOLIDADO AJUSTADOS


ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31 DE MARZO DE X3
Ajustes de
Auditora
$

Consolidado
s/ Ca.
$
ACTIVO
Caja y bancos
Crditos
Bienes de cambio
Inversiones en La Menor S.A.
Bienes de uso
TOTAL DEL ACTIVO

5.500
177.500 (1) y (2)
61.000
(3)
250.000
494.000

Consolidado
s/ Auditora
$

(10.000)

5.500
157.500
71.000
250.000
484.000

(20.000)
10.000

PASIVO
Deudas
TOTAL DEL PASIVO

34.000
34.000

(4)

(24.000)
(24.000)

10.000
10.000

PARTICIPACION MINORITARIA

55.000

(5)

2.000

57.000

12.000
12.000

10.000
207.000
60.000
113.000
27.000
417.000

(10.000)
-

484.000
-

Capital Social
Ajuste de Capital
Reserva por revalo tcnico
Resultados No Asignados
Resultados del Ejercicio
TOTAL PATRIMONIO NETO

10.000
207.000
60.000
113.000
15.000
405.000

TOTAL PASIVO + P.M + P.N.

494.000
-

(10)

ESTADO DE RESULTADO POR EL PERIODO DE TRES MESES FINALIZADO EL 31 DE MARZO DE X3


Ajustes de
Auditora
$

Consolidado
s/ Ca.
$
Ventas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Gastos de administracin
Rtados financieros y por tenencia
Resultados de inversiones
Rtados de participacin minoritaria
Resultados extraordinarios
RESULTADO DEL EJERCICIO

2.500.000
(1.709.000)
791.000
(330.000)
(447.000)
1.000
15.000

Consolidado
s/ Auditora
$

(8)

50.000
50.000

(6)

4.000

(9)
(7)

(2.000)
(40.000)

2.500.000
(1.659.000)
841.000
(330.000)
(443.000)
(1.000)
(40.000)

(10)

12.000

27.000

Inversiones y sus Resultados


SOLUCIN - Prctico 3
Asientos de ajuste
1 - Nota de dbito no registrada por Controlame S.A.
Gastos de administracin
@ Deudas comerciales

800 (5)
(800) (2)

Este es un ajuste que no se registra contablemente en ningn lado.


Slo se deja como un ajuste a la consolidacin de los estados contables.
Es para corregir el error que contienen los estados contables de la subsidiaria y, como
no somos los auditores, no lo registramos en la misma.
2 - Efecto del asiento 1 sobre la inversin de Controlante S.A.
Resultado de inversiones permanentes
@ Inversiones en sociedades

560
(560)

Este asiento se registra contablemente en los libros de Controlante S.A.


3 - Efecto del asiento 1 sobre la participacin minoritaria.
Participacin Minoritaria Patrimonial
@ Resultado de participacin minoritaria
30% del $ 800

240 (3)
(240) (6)

Este asiento no se registra en ningn lado. Es un ajuste de consolidacin.


4 - Se elimina resultados no trascendidos a terceros
Se elimina el RNT a 3 en "Controlante S.A."
R.I.P.
@ Inversiones

1.050
(1.050)

Este asiento se registra contablemente en los libros de Controlame S.A.


Asiento eliminacin del RNT a 3eros en "Controlame", a efectos de consolidacin
Costo de ventas
1.050 (4)
@ Bienes de cambio
(1.050) (1)
Usamos Costo de Ventas porque previamente se eliminaron todas las ventas contra Costo de Ventas
Este es un asiento al solo efecto de consolidacin.
Margen de utilidad

8.250
22.000

37,5%
Determinado
Sobre ventas

Forma de clculo de la utilidad contenida en los stocks:


a. Si utilizamos la utilidad determinada sobre los costos debemos hacer: Costo
de bs. de cbio.

2.800
1 + 0,60

Utilidad contenida = 2.800 - 1.750 =

1.750

1.050

b. Si utilizamos la utilidad determinada sobre las ventas debemos hacer:


Utilidad contenida: 2.800 * 37,5% =

1.050

8.250
13.750

60,0%
Determinado
Sobre costo

ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS DEFINITIVOS


ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31 DE DICIEMBRE DE X5
Ajustes de
Auditora
$

ACTIVO
Caja y bancos
Crditos por ventas
Bienes de cambio
Inversiones
TOTAL DEL ACTIVO

Consolidado
segn Ca.
$
900
6.200
4.700
300
12.100

PASIVO
Deudas comerciales
Deudas financieras
Otras deudas
TOTAL DEL PASIVO

1.000
3.500
2.400
6.900

(2)

PARTICIPACION MINORITARIA

1.080

(3)

Capital Social
Ajuste de Capital
Reserva legal
Reserva por revalo tcnico
Resultados No Asignados
Resultados del Ejercicio
TOTAL PATRIMONIO NETO

200
500
80
420
200
2.720
4.120

TOTAL PASIVO + P.M + P.N.

12.100

(1)

(1.050)
(1.050)

(8)

800

Consolidado
S/ Auditora
$
900
6.200
3.650
300
11.050

800

1.800
3.500
2.400
7.700

(240)

840

(1.610)
(1.610)

200
500
80
420
200
1.110
2.510

(1.050)

11.050

ESTADO DE RESULTADO POR EL EJERCICIO FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE X5


Consolidado
segn Ca.
$
24.700
(10.950)
13.750
(4.400)
(6.312)
(318)
2.720

Ventas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Gastos de administracin
Rtados financieros y por tenencia
Resultados de inversiones
Rtados de participacin minoritaria
RESULTADO DEL EJERCICIO

Ajustes de
Auditoria
$
(4)
(5)

(1.050)
(1.050)
(800)

(6)
(8)

240
(1.610)

Consolidado
S/ Auditora
$
24.700
(12.000)
12.700
(5.200)
(6.312)
(78)
1.110

ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO DE CONTROLANTE S.A.


Concepto
Saldos al inicio

Capital
200

Ajte. Capital
500

Res. Legal
80

Res.Rev.Tcn.
420

R.N.Asig
400

Total
1.600

Distribucin de Rdos.

(200)

Resultado del ejercicio

1.110

1.110

Saldos al cierre

200

500

420

1.310

2.510

80

(200)

A continuacin probamos el saldo de la Inversin registrada en Controlante S.A.:


Saldo contable antes de ajustes (es el incluido en el ESP de Controlante S.A.):
Inversiones

2.520

Corresponde al VPP s/ el PN de Controlame S.A. antes


de todas las correcciones y ajustes:
3.600 x 70% =
2.520

Ajustes a la inversin:
Para reflejar menor valor por gastos no registrados:
Para reflejar menor valor por RNT a 3 en la sociedad controlada:
Total Ajustes a Inversiones
Saldo de Inversiones corregido

(560)
(1.050)
(1.610)

910

Saldo contable antes de ajustes (incluido en el ER de Controlante S.A.):


RIP

742

Corresponde al 70% s/ el Resultado de Controlame S.A.


Ganancia

Ajustes a la inversin:
Prdida para reflejar menor valor de la inversin por gastos de administracin:
Prdida para reflejar menor valor por RNT a 3 en la sociedad controlada:
Total Ajustes
Resultado de Inversiones en sociedades corregido:

ESTADO DE SITUACION
PATRIMONIAL
ACTIVO
Caja y bancos
Crditos por ventas
Bienes de cambio
Inversiones
(C)
TOTAL DEL ACTIVO
PASIVO
Deudas comerciales
Deudas financieras
Otras deudas
TOTAL DEL PASIVO

(868) Prdida

Controlante
$

(A)
(B)

(D)

PARTIC. MINORITARIA
Capital Social
Ajuste de Capital
Reserva legal
Reserva por revalo tcnico
Resultados No Asignados
Resultados del Ejercicio
TOTAL PATR. NETO
TOTAL PAS.+ P.M + P.N.

ESTADO DE RESULTADOS

Ventas
(E)
Costo de Ventas
(E)
Utilidad Bruta
Gastos de administracin
Rtados financ. y x tenenc.
Resultados de inversiones
Rtados de participacin min.
RTADO. DEL EJERCICIO

560
1.050
1.610

Ajustes

Saldos
Ajustados
Controlante

(1.610)
(1.610)

600
5.100
1.900
910
8.510

1.800
2.200
2.000
6.000

1.800
2.200
2.000
6.000

(1.610)
(1.610)

200
500
80
420
200
1.110
2.510

(1.610)
-

8.510
-

600
5.100
1.900
2.520
10.120

200
500
80
420
200
2.720
4.120
10.120
-

Controlante
$
22.000
(13.750)
8.250
(3.300)
(2.972)
742
2.720
-

Ajustes

(1.610)
(1.610)
-

Saldos
Ajustados
Controlante
22.000
(13.750)
8.250
(3.300)
(2.972)
(868)
1.110
-

Nueva planilla de consolidacin utilizando los estados corregidos de Controlante S.A. en lugar de utilizar la
planilla consolidada (como est resuelto ms arriba).
ESTADO DE
SITUACION
PATRIMONIAL
ACTIVO
Caja y bancos Crditos
por ventas Bienes de
cambio Inversiones

Controlante
Ajustado
$

Controlame
$

TOTAL DEL ACTIVO

600
5.100
1.900
910
8.510

300
2.600
2.800
300
6.000

PASIVO
Deudas comerciales
Deudas financieras
Otras deudas
TOTAL DEL PASIVO

1.800
2.200
2.000
6.000

700
1.300
400
2.400

Capital Social
Ajuste de Capital
Reserva legal
Reserva por revalo tcn
Resultados No Asignado
Resultados del Ejercicio
TOTAL PATR. NETO

200
500
80
420
200
1.110
2.510

280
1.500
40
600
120
1.060
3.600

TOTAL PAS+ PM + PN

8.510
-

6.000
-

PARTIC. MINORITARIA

Ajustes
de Consolid.
$

Eliminaciones
Consolidado
$

(1.500)
(1.050)

900
6.200
3.650
300
11.050

(1.050)

(910)
(2.410)

800

(1.500)

800

(1.500)

1.800
3.500
2.400
7.700

840

840

(1.850)
(1.850)

(280)
(1.500)
(40)
(600)
(120)
790
(1.750)

200
500
80
420
200
1.110
2.510

(1.050)
-

(2.410)
-

11.050
-

Ajustes
de Consolid.
$

Eliminaciones

Uso el mismo debido a que no somos auditores y solo


hacemos ajustes extracontables de consolidacin. No
proponemos ajustes para registrar en Controlante S.A.

ESTADO DE
RESULTADOS
Ventas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Gtos de administracin
Rdos financ y x tenenc
Resultados de inversiones
Rtados de participacin m
RTADO. DEL EJERCICI
O

Controlante
Ajustado
$
22.000
(13.750)
8.250
(3.300)
(2.972)
(868)
1.110
-

Controlame
$
24.700
(19.200)
5.500
(1.100)
(3.340)
1.060
-

(1.050)
(1.050)
(800)

(1.850)
-

Consolidado
$

$
(22.000)
22.000
-

868
(78)
790
-

24.700
(12.000)
12.700
(5.200)
(6.312)
(78)
1.110
-

Inversiones y sus Resultados


SOLUCION - Practico 4

Asientos de ajuste
El 15/04/X3 se realiz un plazo fijo por $ 85.000 a 360 das a una T.N.A. del 15%, a travs de
una transferencia bancaria.
$
$

Auditora
Contabilidad

$
$

Diferencia

85.000
0,042% (0,15/360)
35 x da

15-abr-03
30-jun-03
76 das

76
2.692
6.375 (91.375 - 85.000)
(3.683)

Intereses Ganados
@ Inv. Ctes. - Palzo Fijo

$
$

3.683
(3.683)

El 31/03/X3 se realiz un prstamo financiero a Chacabuco S.R.L., por $ 154.000 a una T.N.A.
de 12% por un plazo de 180 das.
$
$

154.000
0,033% (0,12/360)
51 x da

Auditora
Contabilidad

$
$

91
4.671
1.800

Diferencia

2.871

Inv. Ctes. - Prst. Financieros


@ Intereses Ganados

31-mar-03
30-jun-03
91 das

(155.800 - 154.000)

$
$

2.871
(2.871)

El 03/05/X3 se compraron en efectivo 100 acciones de Inflacin S.A., empresa que cotiza en
bolsa, a $ 68.800. Se pag tambin una comisin bancaria de $ 1.200.
La cotizacin al 30/06/X3 de la acciones en el Mercado de Valores es de $ 750 c/u., no
incluyendo el gasto de venta que se estima en un 2% de la cotizacin unitaria de las acciones.
La comisin bancaria por la adquisicin debe ser activada como un costo necesario para adquirir el
activo y debe ser considerado como un menor rendimiento.
Inv. Ctes. - Acciones con cotizacin
@ Comisiones perdidas

$
$

1.200
(1.200)

Como por hechos posteriores conocemos que la Sociedad liquid est inversin corriente
(acciones que cotizan en bolsa) en el mercado de valores en el mes de Julio de
X3 o en su defecto el Directorio hiciera conocer su intencin de liquidarlas en el corto plazo
(y no hacerlo en el largo plazo o a su vencimiento en caso que haya) las mismas
se valan al cierre a su respectiva cotizacin, netos de los gastos estimados de venta, para que
represente los importes netos de realizacin estimados.
100
$
$
$

Contabilidad

$
$

Diferencia

acciones

750 Cotizacin Mercado de Valores


(15) Gastos estimados de venta
735 Cotizacin a valuar
68.800
73.500
1.200
70.000
70.000
3.500

Inv. Ctes. - Acciones con cotizacin


@ Resultado x Tenencia Acciones

$
$

3.500
(3.500)

(Dif. Cotizacin)

El 15/02/X3 la Sociedad compr 1.000 ttulos pblicos a $ 109 de V.N. $ 100.


Estos ttulos pblicos devengan un inters fijo semestral del 11% con vencimientos el 15/08/X3 y
28/02/X4.
Al 30/06/X3 los ttulos cotizaban en el mercado de valores a un valor $ 123.
Como por hechos posteriores conocemos que el Directorio tiene la intencin de mantener esta
inversin corriente hasta su vencimiento la misma se debe valuar al costo
acrecentado en forma exponencial a la tasa interna de retorno al momento de su
incorporacin al activo por el tiempo transcurrido desde ese momento.
La Ca tiene reGistrado:
1.000
123
123.000

Por una custin de simplicidad no se calcula TP


la TIR ( Inv. Inicial de $ 109.000 y ver cadas VNR
de Cap. e Int.) y se toma como TIR la tasa de Total
los TP.

La Sociedad compr
P/ clcular el intereses s/ VN
1.000
1.000
109
100
109.000
100.000
0,061% (0,11/180)
$
67 x da

Auditora
Contabilidad

$
$

135
8.993
14.000

Diferencia

(5.008)

$
$

das

117.993 Costo acrecentado


123.000 Contabilidad
(5.008)

--> (123.000 - 109.000)

Resultado x Tenencia Ttulos Pub.


@ Inv. Ctes. - Ttulos Pub.

15-feb-03
30-jun-03
135

5.008
(5.008)

El 24/11/X2 la sociedad compra 10.800 cuotas partes en dlares del F.C.I. "Gran
Inversora" por un valor de $ 4.800.000 al Tipo de Cambio 3,20.
En el contrato de compra de las cuotas partes se determina un costo de salida del
Fondo Comn de 1% sobre el valor de dichas cuotas partes en dlares.
10.800
1.500.000
139
T.C. del 24/12/X2

dlares
dlares

3,20
4.800.000

10.800
176 Valor cuota U$S
(2) Gastos de venta
174 dlares

T.C. comprador

1.881.792
2,70

dlares

5.080.838
Diferencia

Inv. Ctes. - F.C.I.


@ Resultado x Tenencia F.C.I.

280.838

$
$

280.838
(280.838)

Inversiones y sus Resultados


SOLUCIN - Prctico 5

1- Verifique la correcta valuacin de los Ttulos Pblicos al 31.12.X3.


# Bocom 2.010
Compra
V.N.

15.000 ttulos
$

100 c/ ttulo

Hechos posteriores: con fecha 12 de Febrero de X4 la Sociedad vendi la totalidad de los Bocom 2.010.
21%

# Bocom 2.010

de su valor nominal

En ambos casos se debe deducir el 5% de gastos de venta y comisiones del agente de bolsa.
$ 1.500.000 V.N. en pesos
21,00% Cotizacin
-1,05% Gastos de Vta.
19,95% V.N.R.
$ 299.250 S/ Auditora
$ 315.000 S/ Contabilidad
$ (15.750)

Diferencia de Cotiz (RxT de Tit Publicos)


@ Inv. Ctes. - Bocom 2.010

$
$

15.750
(15.750)

# Bodem 2.020
Las inversiones en Ttulos del Estado Chileno (Bocom y Bodem) sern mantenidas hasta su vencimento ya que la
Sociedad posee capacidad financiera para eso y aprovechar de esa manera la gran tasa de retorno interna abonada
por estos ttulos.
Por una custin de simplicidad tomamos la TIR

La Sociedad compr
P/ clcular el intereses s/ VN
250.000
250.000
4,50
10
1.125.000
2.500.000
0,056% (0,20/360)
$
625 x da

Costo acrecentado

que est en el enunciado como la TIR de los


flujos de fondos considerando el costo de
adquisicin.

31-jul-03
31-dic-03
153 das

153
$
95.625 Renta
$ 1.125.000
Pagado
$ 1.220.625 S/ Auditora
$ 1.050.000 S/ Contabilidad
$

170.625

Diferencia

Inv. Ctes. - Bodem 2.020


@ 'Resultado x Tenencia Ttulos Pub.

$
$

170.625
(170.625)

2- Obtenga los Balances de Publicacin de las empresas "Escencias S.A." y "El Paisaje S.A." al 31.12.X3 y analice si la
Sociedad calcul correctamente la inversin al inicio y determine el valor de la misma al cierre.
Los P.N. de las Sociedades "Escencias S.A." y "El Paisaje S.A." al 31 de Diciembre de X3, con el evolutivo de todo el ao X3, son los
siguientes:
Descripcin
Capital Social
Reserva legal
Distribucin de dividendos en efectivo (@)
Resultados No Asignados (inicio)
Resultado del Ejercicio (12 meses) - ganancia
Patrimonio Neto - Escencias S.A.

31.12.X3
2.500.000
500.000
(575.300)
1.150.600
346.250
3.921.550

30.06.X3
2.500.000
500.000
1.150.600
250.250
4.400.850

(575.300)
96.000

(@) Segn Acta de Asamblea del 15 de Octubre del ao X3.


La Sociedad "Escencia S.A." se realiz la inversin si bien porque se estima que obtendr utilidades futuras tiene mayor Esto no afecta a la
peso una cuestin comercial, de posicionamiento, ya que esta Empresa si bien no es una de las principales Influencia
Significativa
proveedores de escencia de cola concentrado lo puede ser en un futuro.

Adems del Balance de Publicacin tambin se obtuvo informacin sobre las ventas y margenes de ganancia,
donde alrededor el 80% de las ventas de escencias de cola son realizadas a "El Manantial S.A." con un margen de
utilidad del 25%.

Influencia
Significativa

Medicin Original
Participacin adquirida
V.P.P. al 30.06.X3

5%
220.043
250.000
29.958

Pagado
Valor Llave

Valor Llave - Escencias S.A.


@ Inversiones No Ctes. - Escencias S.A.

$
$

29.958
(29.958)

Amortizacin Valor Llave


@ Amortizacin Acum. Valor Llave

$
$

1.498
(1.498)

$ 29.958 V. de Origen
20 vida til
$ 1.498 Amortiz anual

Medicin de Cierre
Participacin adquirida
V.P.P. al 31.12.X3

5%
196.078
220.043
(28.765)
4.800
196.078

Distribucin de dividendos en efectivo


Resultado del Ejercicio (2do. semestre)

Caja
@ Inversiones No Ctes. - Escencias S.A.

$
$

28.765
(28.765)

Inversiones No Ctes. - Escencias S.A.


@ R.I.P. - Escencias S.A.

$
$

4.800
(4.800)

Se elimina la utilidad no trascendida a terceros includa en los bienes de cambio de "Escencias


S.A."
12.350 Kg.
12.350 Kg.
$
36,22 Costo validado
Bienes de cambio adquiridos a "Escencias S.A." en stock al 31.12.03 $ 447.367
Margen de utilidad 25% (determiando s/costo)
1,25
Costo de la vendedora
357.894 A
Utilidad activada
89.473
Tasa Impuesto a las Ganancias
35%
Impuesto a las Ganancias
(31.316) B
58.158 C = A + B
Participacin en "Escencias S.A."
5%
Utilidad no trascendida a terceros

2.908

R.I.P. - Escencias S.A.


@ Inversiones No Ctas. - Escencias S.A.

$
$

Descripcin
Capital Social
Reserva legal
Distribucin de dividendos en efectivo (@)
Resultados No Asignados (inicio)
Resultado del Ejercicio (12 meses) - ganancia
Patrimonio Neto - El Paisaje S.A.

2.908
(2.908)

31.12.X3
1.000.000
100.000
(97.680)
325.600
273.600
1.601.520

30.09.X3
1.000.000
100.000
325.600
230.600
1.656.200

(@) Segn Acta de Asamblea del 10 de Diciembre del ao X3.

Con respecto a la inversin en "El Paisaje S.A." la misma se realiz por la grandes utilidades que est arrojando
el campo en la Argentina, principalmente la siembra de soja con precios internacionales muy elevados, y con el
anlisis de Distribucin de Utilidades que se realiz (todos los aos esta distribuyendo mas del 40% de sus Al Costo
utilidades) se estima recuperar la inversin en el corto plazo y acumular grandes ganancias.
19%
314.678
314.678

Medicin Original
S/ Contabilidad

Presuncin de la R.T. 17 - A los efectos de determinar si los dividendos son de fecha posterior a la de adquisicin, se
presume admitiendo prueba en contratio son las del presente ejercicio. Pero como el resultado del trimestre
(desde que se adquirieron las acciones) es de $ 43.000, el resto sera anterior a la adquisicin.
Participacin adquirida
Distrib. Costo al 31.12.X3 - R.I.P. s/ $ 43.000
Distrib. Costo al 31.12.X3 - Inversin
Caja
@ R.I.P. - El Paisaje S.A. (Div. Ganados)
@ Inversin - El Paisaje S.A.

19%
(8.170)
(10.389)
$
$
$

18.559
(8.170)
(10.389)

(43.000)
(54.680)
(97.680)

Bienes de Uso y Depreciaciones


Solucin - Prctico 6
De la mencin de las siguientes "pruebas de validacin" determine a que "objetivo de auditora" se refiere cada una de ellas.

Pruebas de validacin

# Verificar su clasificacin en Corrientes y No Corrientes.


# Verificar la adecuada exposicin de previsiones por desvalorizaciones de corresponder.

Objetivo de auditora

Presentacin / Revelacin / Exposicin: Los


componentes del rubro estn apropiadamente
clasificados y revelados, y se expone la informacin
que corresponde de acuerdo con las Normas Contables
Vigentes.

# Verificar la adecuada revelacin de posibles restricciones a las


disponibilidades de los bienes de uso.

# Revisin de documentacin respaldatoria.


# Revisin de convenios de prstamos a los efectos de
determinar si existen restricciones a la disponibilidad de los
bienes de uso.

# Realizar inspecciones oculares.


# Cotejo de registros contables con auxiliares e inventarios
permanentes.

Derechos y Obligaciones / Propiedad: Los bienes de uso


registrados sean de propiedad del ente emisor de los
estados contables.
Toda restriccin sobre la disponibilidad de los bienes
de uso hayan sido identificadas.

Existencia: Todos los bienes de uso registrados al cierre


existen efectivamente y estn en condiciones de ser
comercializados.

# Determinar si el criterio de valuacin seguido es consistente con el


ao anterior.

# Efectuar pruebas globales de razonabilidad.


# Revisin de bienes desafectados de la operatoria de la Ca..
Anlisis de recuperabilidad.
# Verificar que los movimientos de altas, bajas y depreciaciones
de bienes de uso sean matemticamente correctos y estn
basados en montos correctos.

Valuacin: Los saldos de bienes de uso se encuentren


correctamente valuados segn las Normas Contables
Vigentes.

General (procedimiento a aplicar antes de empezar a


validar el rubro): Los registros de inventarios permanentes
son matemticamente correctos y concuerdan con el mayor
general.

# Verificar exactitud matemtica del inventario valorizado.

# Pruebas de los cortes de documentacin efectuadas al cierre.

# Pruebas analticas de resultados.

# Probar la sumarizacin del inventario.


# Verificar que todos los tems correspondientes a bienes de uso se
encuentren registrados.

Existencia - Integridad - Valuacin: Existencia en el


caso que se registre en el ejercicio X2 un bien de uso
adquirido en el ejercicio X3(al cierre del X2 no exista),
integridad en el caso de que haya problemas de corte porque
corresponda registrar un alta de bien de uso en X2 y se
registr en X3 y valuacin en el caso que no se

Integridad: Los saldos de inventarios de bienes de uso


pertenecen a la Sociedad.

Solucin - Prctico 7

1- Confeccione las pruebas globales de valores residuales y depreciaciones para la revisin del rubro al 30 de junio de
X5.
Clculo Global de las Depreciaciones al 30 de junio de X5:

Saldos al inicio del ejercicio


Menos:
Depreciacin de los bienes dados de baja

11.800

(800)

4.000 V. de Origen
5 Vida Util
800 Depreciacin

11.000

Subtotal
Mas:
Depreciacin de las altas del ejercicio

2.663

Transferencias de la obra en curso (122.500 / 46)

Total Depreciones segn Auditora

13.663

Total Depreciones segn Contabilidad

11.000

Diferencia

2.663

Clculo Global del Valor Residual al 30 de junio de X5:

Saldos al inicio del ejercicio

447.600

Menos:
Valor Residual de los bienes dedos de baja

(2.400)

Mas:
Altas del ejercicio

62.500

Menos:
Depreciacin del ejercicio

(13.663)

Total Valor Residual segn Auditora Total

494.037

Valor Residual segn Contabilidad Diferencia

496.700

4.000 V. de Origen
(1.600) Deprec. Acum.
2.400 V. Residual

(2.663)
2- Proponga los ajustes de corresponder y concluya sobre la razonabilidad de las cifras contabilizadas por
Las dos pruebas globales me dan indicios de la existencia de diferencias y/o conceptos no
registrados contablemente.

Del anlisis que efectuamos podemos ver que las Obras en Curso fueron dadas de alta como bien
definitivo en junio de X5, por lo que corresponde que se deprecien.
Como el criterio de depreciacin de la Ca. es ao de alta completo debo hacer:
Depreciacin Bs. de Uso - Edificio
@ Deprec. Acum. Bs. de Uso - Edif.
Importe de las altas: $ 122.500
Vida Util restante: 46 aos
Depreciacin anual: 122.500 / 46 = 2.663
Saldo razonable despus de ajuste.

2.663 Vida Util asignada


(2.663) Vida Util restante

50
46

Solucin - Prctico 8
1- Obtener la apertura del rubro segn cuentas del Balance de Sumas y Saldos a informar en los estados contables.
Saldo al
30 de junio X2
Terrenos
Edificio
Maquinarias
Instalaciones
Rodados

$
$
$
$
$
$

106.000
149.600
200.720
10.800
65.000
532.120

2- Obtener el inventario valorizado de bienes de uso (nicamente de Maquinarias), controlar sumas y cotejarlo con el Mayor General.
Realizado y no surgen observaciones
3- Realizar cotejo de las mquinas inventariadas al cierre con las que surgen de los registros contables.

Inventario

Valor de
Origen

Valor de
Origen

s/ Auditora

s/ Contab.

255.000
49.000
32.200
69.000
35.000
440.200

Maquinarias 1
Maquinarias 2
Maquinarias 3
Maquinarias 4
Maquinarias 5
Totales

Diferencia

255.000
49.000
32.200
69.000
35.000
440.200

4- Verificar la valuacin de los bienes de uso obsoletos o en desuso, si los hay.


Inventario

$
49.000
49.000

Maquinarias 2
Totales

Valor
de
Origen

Inventario

Observaciones (segn relevamiento Gerente Produccin)


No se encuentra produciendo, por estar agotada su capacidad de produccin.

Acum.
al Inicio

49.000
49.000

Maquinarias 2
Totales

Depreciaciones
Alcuotas

(29.400)
(29.400)

Acum.
al
Cierre

Monto

10%

(4.900)
(4.900)

Valor
Residual al
Cierre
(34.300)
(34.300)

14.700
14.700

Para reflejar la desvalorizacin de la maquina 2 por agotamiento.


Depreciacin Maquinarias
@ Deprec. Acumulada Maquinarias

$
$

14.700
(14.700)

5- Verificar la correcta valuacin de las altas y bajas del ejercicio.


Tasa de Descuento

1
1,04

3,85% Para 60 das

Menos 1 para tasa de descuento

=1+0,12/180*60

Tasa de Descuento

1
1,05

4,76% Para 90 das

Menos 1 para tasa de descuento

=1+0,2/360*90

Valuacin altas

Altas

Maquinarias (10/10/X1)

Importe
segn
Factura
35.000

Intereses
Implicitos

(1.346)

Gastos
necesarios

Valuacin
al
Cierre
33.653,85

Rodados (15/12/X1)

11.000

Rodados (05/06/X2)
Totales

15.000
61.000

(714)
(2.060)

2.100

13.100,00

3.500
5.600
3.540

17.785,71
64.540

Para corregir el error en la valuacin de las altas.


Tambin se podra haber
realizado lo siguiente:
---------------------------VO Rod
5.600 a
Gtos Vs (5.600)
---------------------------Ints Perd
198
Int No Dev
516
a VO Maq
(714)
---------------------------En definitiva, es otra forma
de registrar lo mismo.

Intereses perdidos
@ Valor Origen- Maquinarias

1.346
(1.346)

Valor Origen- Rodados


Intereses No Devengados
@ Gastos Varios

4.886
714
(5.600)

Intereses perdidos
@ Intereses No Devengados

198
(198)
5.600
(714)
4.886

30/06/2002
05/06/2002
25
das devengados
90
Total das
65
das no devengados

714
198
516

Valuacin bajas
2.200
(1.980)
220

Valor de Origen al inicio


Deprec. Acum al inicio
Valor Residual al inicio
La Ca. hizo:

3.000
(220)
2.780

Precio de Venta
Deprec. Acum.
Resultado Venta

Debemos considerar que el criterio de depreciacin adoptado por la Ca. es ao de baja completo, por lo que existe un error en la exposicin
de las causas que generaron el resultado.
Las instalaciones se deprecian en 10 aos (es la vida til estimada), por lo que la depreciacin anual es de $ 220 que surge de:
Valor de Origen
Vida til
Depreciacin anual

2.200
10
220

El ajuste a realizar corresponde a reconocer los $ 220 como depreciacin del ejercicio (debido al criterio adoptado por la Ca.) y no como un
Resultado por Venta de bienes de uso.
Depreciacin Instalaciones
@ Deprec. Acumulada- Instalaciones

$
$

220
(220)

Deprec. Acumulada- Instalaciones


@ Resultado Vta. Bs. de Uso

$
$

220
(220)

6- Realizar una comprobacin global (tanto para la Depreciacin y Valor Residual) de la razonabilidad del rubro.
Clculo Global de las Depreciaciones al 30 de junio de X2:

Amortizacin del ejercicio X1

61.820

Menos:
Depreciacin de los bienes dados de baja
Subtotal
Mas:

2.100
3.500
5.600

Se deprecia ao de baja y no hubo bajas en el ejercicio X1


61.820

Depreciacin de las altas del ejercicio anterior (69.000 x 10%)

6.900

Ms / Menos:
Ajustes Depreciacin
Total Depreciones segn Auditora

No se impactan los ajustes ya realizados porque se est


68.720 comparando el saldo contable antes de ajustes ($ 68.500).

Total Depreciones segn Contabilidad

68.500
Esta diferencia se explica con el ajuste de $ 220 por la baja de
220 instalaciones no reconocida, ya que el ao pasado si se depreci.

Diferencia

Hay que tener presente el ajuste de $ 14.700 por depreciacin acelerada de


mquina 2. No obstante, este ajuste no afecta a la prueba global ya que se ajust
Adems, debemos considerar que en la prueba global del prximo ejercicio se deber
considerar esta situacin (se debe excluir del clculo el cargo a resultados
Clculo Global del Valor Residual al 30 de junio de X2:

539.840

Valor residual al inicio del ejercicio


Menos:
Valor Residual de los bienes dados de baja
(V.O.= 2.200 y Dep. Acum.= 2.200)

Mas:
Altas del ejercicio

64.540

Menos:
Depreciacin del ejercicio

(68.720)
535.660

Total Valor Residual segn Auditora


Total Valor Residual segn Contabilidad

532.120

Diferencia

3.540

Explicacin de la diferencia
Ajuste altas del ejercicio

3.540

7- Proponga los ajustes encontrados, obtenga los saldos definitivos y verifique la correcta clasificacin de las cuentas del B.S.S. a exponer en los estados
contables.
8- Realice la conclusin de su tarea.
Saldo al
30 de junio X2
Terrenos
Edificio
Maquinarias
Ajuste Maquinaria
Instalaciones
Ajuste Instalaciones
Rodados
Ajuste Rodados

106.000
149.600
200.720
(14.700)
10.800
65.000
3.540
520.960

Saldo razonable despus de ajuste

Amortizacin X2
Amortizacin altas X1
Amortizacin bajas X1
Amortizacin acelerada
Amortizacin s/Auditoria
Amortizacin s/Ca
Diferencia

61.820 Ac ya estaban los $ 220 y tambin deberan estar los $ 4.900 de la mquina 2
6.900 Altas 2001
14.700 Esta amortizacin es acelerada y se practica sobre el valor residual al 30.6.X2. Es decir que es adicional a
los $ 4.900 que practic la Ca
83.420
68.500
14.920

Terrenos
Edificios
Maquinarias
Instalaciones
Rodados
TOTAL

30.6.X1
4.400
33.620
10.800
13.000
61.820

30.6.X2
4.400
40.520
10.580
13.000
68.500

Variacin
6.900
(220)
6.680

V.O.
220.000
336.200
108.000
65.000

V.U.

Amortiz.
30.6.X1
50
10
10
5

V.O.
4.400
33.620
10.800
13.000
61.820

220.000
405.200
105.800
65.000

Ejercicio activos Intangibles


SOLUCION Prctico N 9
1 Gastos de mercado
Amortizacin acumulada activos intangibles
@ Activos Intangibles
@ Amortizacin del ejercicio activos intagibles
Por no corresponder su activamiento y anular amortizacin
2 Patentes de invencin
@ Gastos
Para activar gastos de trmites de patentamiento
3 Amortizacin patentes de invencin
@ Amortizacin acumulada patentes de invencin Para
corregir amortizacin patentes (acelaradamente la de panes y en
funcin de la produccin los jabones premium)
4 Gastos de Publicidad
Amortizacin acumulada Publicidad televisiva y radial
@ Activo Intangible (publicidad televisiva y radial)
@ Amortizacin del ejercicio activos intagibles
Para dar de baja publicidad activada y reversar amortizacin
5 Gastos preoperativos (Activo Intangible)
Amortizacin gastos preoperativos
@ Gastos generales varios
@ Amortizacin acumulada gastos preoperativos
Para activar y amortizar gastos preoperativos

D (H)
25.000
8.333
(25.000)
(8.333)

Valor residual al cierre segn Ca


Mayorizacin de ajustes
Ajuste 1
Impacto amortizacin
Ajuste 2
1.000 Ajuste 3
(1.000) (30.000)
Ajuste
4
7.500
10.300
Ajuste 5
(10.300)
Ajuste 5 - Impacto amortizacin

Prueba global de amortizaciones


Amortizacin ejercicio 2003
Amortizacin de las altas 2004
Marcas
Preoperativos
Patentes de invencin
Amortizacin acelarada patente jabn en panes
Amortizacin ejercicio 2004
Prueba global de valor residual
Valor residual al 31.12.2003
Altas del ejercicio 2004
Amortizacin del ejercicio
Valor residual al cierre del ejercicio
Altas del ejercicio
Marcas
Preoperativos
Patentes de invencin
TOTAL

(25.000) Ajuste 1 8.333


1.000
(10.300) Ajuste 4
Impacto
amortizacin

total ajustes
30.000
7.500 Valor residual al cierre segn auditoria
(30.000)
(7.500)
10.500
2.100
(10.500)
(2.100)

Armado explicacin diferencia de amortizacin patentes de invencin

Jabones en panes
Jabones Premium
Totales

109.467

Correcto
7.000
7.000
14.000

71.000
10.000
2.100
7.000
6.000
96.100

77.000
88.500
(96.100)
69.400

50.000
10.500
28.000
88.500

Ca
Diferencia
1.000
6.000
2.700
4.300
3.700
10.300

10.500
(2.100)
(40.067)
69.400

Cuentas por pagar y Compras


Solucin - Prctico 10

Circular N 1
La mercadera est en el inventario al cierre y fue contabilizado un menor Costo de Vta. ya que la Ca. utiliza el sistema diferencia de inventario segn lo
descripto en el enunciado, por lo tanto hay que corregir las cuentas de Costo de Ventas, Proveedores y Intereses implcitos a devengar.
Valor Facturado
Tasa Desc. Trimestral
Inters Implcito
Precio de Contado

37.000
5%

El asiento que realiz la Ca. al 30.06.X2 por tener en el inventario


estas existencias, que se valan a su valor de contado, hizo el
siguiente asiento:
Costo Vta. = E.I. + Compras - E.F.
35.150 =
35.150

1.850
35.150

Bienes de Cbio. - E.F.


@ Costo Vta.

35.150
(35.150)

Ajustes propuestos:
Compras = Costo de ventas
@ Proveedores

$
$

35.150 Para contrarrestar el efecto del asiento automtico


(35.150) de la Diferencia de Inventario (siento de arriba)

Proveedores
@ Bienes de Cambio

$
$

35.150 Para reconocer la devolucin de la mercadera


(35.150)

Circular N 2
No genera ajuste puesto que el cheque fue entregado al proveedor (ver corte de chequeras).

Circular N 7
Ajuste propuesto:

Gastos de publicidad
Gastos de publicidad a devengar
@ Proveedores

$ 120.000
$ 180.000
$ (300.000)

Circular N 8
Quedara el saldo compuesto por:

Diferencia de precio
Tasa Trimestral
Inters Implcito

130.000
90.000
220.000
20.000
5%
1.000

Por la fc 80.368 no efecto ningn ajuste.


La compra est registrada al valor de la fc y los stocks al costo de reoposicin. No hay
datos para ver si el incremento fue registrado en RxT.
Ajustes propuestos:

Compras
Intereses no devengados
@ Proveedores

$
$
$

19.000 Para corregir factura 80.368 Japon S.A.


1.000
(20.000)

Costo de ventas
@ Compras

$
$

19.000
(19.000)

Circular N 9
No genera ajuste contable. Correctamente provisionado por la empresa.

Circular N 11 y 12
Los pagos no se efectuaron puesto que los cheques no fueron entregados a los proveedores.
Ajuste propuesto:

Banco
@ Proveedores

$
$

95.000
(95.000)

Cuentas por pagar y Compras


Solucin - Prctico 11
Tasa de Descuento

0,9091 Para 30 das

Circular N 1

9,09%
1,1

a) Factura N 236
Valor contado

10.000 OK correcto saldo contable

Tasa Int.
Inters
Valor Nominal

Valor Nominal

11.000

10%

Tasa Desc.

9,09%

1.000

Descuento

1.000

11.000

Valor Contado

10.000

No hay ajuste
b) Documento
Ajuste propuesto:
Diferencia de Inventario

Inventario Permanente

Para dar de baja los $ 2.000 correspondientes a intereses se


reconoce una cta. regularizadora de pasivo
Int. Implcitos No deveng. Proveedores
@ Compras

$
$

2.000
(2.000)

Int. Implcitos No deveng. Proveedores $


@ Bienes de Cambio

2.000
(2.000)

Circular N 2

Con respecto a la factura 1001 es correcto no contabilizarla ya que la mercadera ingres a almacenes con posterioridad al cierre.
Con respecto a la factura 1051 se debe aplicar el anticipo efectuado aunque el mismo no tiene efecto patrimonial.
Ajuste propuesto:
Diferencia de Inventario

Inventario Permanente

Proveedores
@ Anticipos Proveed. - O.C.

$
$

5.000
(5.000)

IDEM

Circular N 3
Ajuste propuesto:
Diferencia de Inventario

Inventario Permanente

Compras

$
$

@ Proveedores

20.000
(20.000)

Circular N 4
U$S

Tipo Cbio.

Bienes de Cambio
@ Proveedores

$ 20.000
$ (20.000)

25.000

2,00

50.000
37.500
12.500

Ajuste
Diferencia de cotizacin
@ Proveedores

$
$

12.500
(12.500)

Si se estuviera analizando tambin el rubro Bs. Cbio. habra que verificar como se valu el mismo, a que tipo de cambio se reconoci
esta mercadera importada, suponiendo que sigue valuada al T.C. 1,5 habra que realizar el siguiente ajuste:
Diferencia de Inventario
Bienes de Cambio
@ Resultado x tenencia

Inventario Permanente
$
$

12.500
(12.500)

Se estaba reconociendo un > Costo Vta. que se netea con una mayor E.F.

Bienes de Cambio
@ Resultado x tenencia

$ 12.500
$ (12.500)

Cuentas por pagar y Compras


Solucin - Prctico 12

1- Obtener la apertura de los rubros segn cuentas del Balance de Sumas y Saldos a informar en el Balance de
Publicacin.
OK Realizado

2- Obtener composiciones de las cuentas individuales de las "Cuentas por Pagar", controlar sumas y cotejarlo con el listado de la
composicin de las cuentas del B.S.S.
OK Realizado

3- Pasar revista a las composiciones de las cuentas y analizar movimientos anormales.


Proveedor

Concepto
Anticipo por compra de M.P.

El Durazno S.A.

Fecha
22/12/X8

Plazo

Saldo
10.000

Se observa un saldo deudor dentro del inventario correspondiente a un anticipo realizado a un proveedor, con lo cual hay que realizar el sigiuente
ajuste de reclasificacin:
Ajuste 1:
Bs. de Cbio. - Anticipo a Proveedores
a Proveedores Comunes en pesos

10.000
(10.000)

4- Determine los intereses implcitos devengados al cierre, en las cuentas a pagar tanto nacionales como del exterior. Adems para los
proveedores del exterior obtenga el inventarios en dlares y verifique su correcta conversin a moneda local.

Proveedores locales
Clculo realizado por la Ca.:
Proveedor
Factura N 3457
Factura N 3461
Factura N 3485
Factura N 3486
La Fruta S.A.

Fecha
15/11/X8
28/11/X8
12/12/X8
26/12/X8

Plazo
90
90
90
90

Saldo
Das No venc.
(9.600)
44
(24.800)
57
(47.890)
71
85
(37.710)
(120.000)

15% / 90
0,17%
Total Int.
1.440
3.720
7.184
5.657
18.000

Int. no venc.
704
2.356
5.667
5.342
14.069

Factura 1234
Shell S.A.

25/11/X8

90

(12.300)
(12.300)

54

1.845
1.845

Factura N 154
Factura N 159
Horacio Garca

10/10/X8
10/11/X8

30
30

(7.500)
(7.500)
(15.000)

0
0

375
375
750

El Durazno S.A.

22/12/X8

Factura N 13250
Hector Chasein

10/11/X8

30

(8.500)
(8.500)

0
0

425
425

Factura N 6580
Factura N 6980
El Salvador S.R.L.

15/11/X8
15/12/X8

60
60

(12.750)
(12.750)
(25.500)

14
44

1.275
1.275
2.550

Factura N 25450
El Rey del Mueble S.A.

25/12/X8

90

(108.300)
(108.300)
(289.600)

84

16.245
16.245
39.815
(249.785)

Valor contado

1.107
1.107

298
935
1.233
15.162
15.162
31.571

Clculo que se debe realizar:


Tasa de Descuento
Tasa de Descuento

1
1,15
1

Int. venc.

0,8696 Para 90 das

13,04%

0,9091 Para 60 das

9,09%

8.244

1,10
1
1,05

Tasa de Descuento

Proveedor
Factura N 3457
Factura N 3461
Factura N 3485
Factura N 3486
La Fruta S.A.

Saldo
(9.600)
(24.800)
(47.890)
(37.710)
(120.000)

Plazo
90
90
90
90

0,9524 Para 30 das

Valor Actual Das No venc.


(8.348)
44
(21.565)
57
(41.643)
71
85
(32.791)
(104.348)

4,76%

Total Desc.
1.252
3.235
6.247
4.919
15.652

No vencido

Vencido

612
2.049
4.928
4.645
12.234

Factura 1234
Shell S.A.

(12.300)
(12.300)

90

(10.696)
(10.696)

54

1.604
1.604

Factura N 154
Factura N 159
Horacio Garca

(7.500)
(7.500)
(15.000)

30
30

(7.143)
(7.143)
(14.286)

0
0

357
357
714

El Durazno S.A.

963
963

Factura N 13250
Hector Chasein

(8.500)
(8.500)

30

(8.095)
(8.095)

0
0

405
405

Factura N 6580
Factura N 6980
El Salvador S.R.L.

(12.750)
(12.750)
(25.500)

60
60

(11.591)
(11.591)
(23.182)

14
44

(108.300)
(108.300)
(289.600)
(279.600)
10.000

90

(94.174)
(94.174)
(254.780)
Valor contado

84

1.159
1.159
2.318
14.126
14.126
34.820

13.184
13.184
27.502

(4.995)

(4.069)

Factura N 25450
El Rey del Mueble S.A.

Diferencia Aj. 1

Diferencia

Ajuste 2:
Bienes de Cbio.
Gastos Combustible
Honorarios
Bienes de Uso
a Intereses implcitos no deveng. en pesos
a Intereses implcitos perdidos

2.348
241
288
2.119
(4.069)
(926)

270
850
1.120

(12.480)

7.318
(926)

(2.348) La Fruta
(241) Shell
(288) Garca, Chasein y El Salvador
(2.119) El Rey del Mueble S.A.
(4.995)
Tener en cuenta que si existieran datos sobre las
existencias de Bs. de Cbio. se deberan ajustar las
mismas a su valor de contado.

Amortizacin Muebles y Utiles


@ Amortizacin Acumulada M. y U.

212
(212)

Impacto del ajuste en el Rubro Bs. de Uso


2.119
212 ao de alta
10

Proveedores del exterior


Tasa de Descuento

Proveedor
Le Fruit Inc. - Francia - 60 d.
El Abacashi S.A. - Brasil - 60 d. El
Abacashi S.A. - Brasil - 60 d. El
Abacashi S.A. - Brasil - 60 d.

Ajuste 3:
Intereses implcitos no deveng. en dolares
@ Bienes de Cbio.
Intereses implcitos perdidos
@ Intereses implcitos no deveng. en dolares

1
1,08
Fecha
20/12/X8
15/12/X8
15/12/X8
15/11/X8

0,9259 Para 60 das

U$S
Valor Actual
Das No venc.
(21.750)
(21.750)
(25.750)
(23.843)
2.500
2.315
(36.250)
(33.565)
(81.250)
(76.843)

12.120
(12.120)
6.924
(6.924)

7,41%

Total Desc.
No vencido
49 Se factur de contado - ND posteior
1.907
1.399
44
(185)
(136)
44
2.685
627
14
4.407
1.890
2,75
2,75
12.120
5.196
cargo a result.
6.924
Vencido

Se usa el T.C. de cierre ya que no hay datos


sobre los T.C. de cada momento de la compra
sino existira una reclasificacin entre intereses

y diferencia de cambio
Tambin tener en cuenta que si existieran datos

5.196,14
3.907,75

sobre las existencias de Bs. de Cbio. se deberan


ajustar las mismas a su valor de contado.

Tasa de Inters

Le Fruit Inc.

Proveedor
- Francia - 60 d.

8,00%
Fecha
20/12/X8

U$S
(21.750)

Inters
Das No venc.
1.740
49
2,75

Vencido
319
2,75

4.785

No vencido
1.421
2,75

877

3.908

Ajuste 3 bis:
Intereses implcitos no deveng. en dolares
@ Proveedores Comunes en U$S
Intereses implcitos perdidos
@ Intereses implcitos no deveng. en dolares

4.785
(4.785)
877
(877)

Tener en cuenta que si existieran datos sobre las


existencias de Bs. de Cbio. este precio ya era de
contado.

Valuacin Dlares al T.C. al cierre


Proveedor
Le Fruit Inc.
El Abacashi S.A. El
Abacashi S.A. El
Abacashi S.A.

U$S
C.F.Imp.-Exp.
(21.750)
1.421
(25.750)
1.399
2.500
(136)
(36.250)
627
(81.250)
3.311
(77.939)

T.C.

T.C. Diario
2,78
2,78
2,78
2,78

2,75
2,75
2,75
2,75
2,78
2,78
2,78

Dif.

Ajuste
0,03
0,03
0,03
0,03

Total
(56.515)
(67.696)
6.572
(99.033)
(216.672)

652
772
(75)
1.087
2.437

(225.875)
9.203
(216.672)

Este es slo el ajuste del t/c de la

(223.438)

de los CFI est efectaudo ms abajo.

deuda en dlares. El ajuste del t/c

Saldo proveedores en u$s


Ajustes Ints Implcitos

Su total
Cbio - Proveed u$s
CFI no Dev
Saldo al cierre

12.120
(6.924)
4.785
(877)
9.104
(214.334) Dif de
(2.437) Dif de Cbio 99
(216.672)

Ajuste 4:
Tener en cuenta que si existieran datos sobre las

Diferencia de Cambio gen. x pasivos


a Proveedores Comunes en U$S

2.437
(2.437)

existencias de Bs. de Cbio. se debera identificar


a que T.C. que encuentran valuadas las mismas y de
existir diferencia habra que ajustarla.

Intereses implcitos no deveng. en dolares


a Diferencia de Cambio gen. x pasivos

99
(99)

3.311
3.311

2,75
2,78

9.104
9.203
99

5- Realizar el correspondiente corte de la documentacin que interviene en el ciclo compras - pagos al cierre y probar el mismo con
los registros contables.

Proveedor
El Abacashi S.A.
El Abacashi S.A. Le
Fruit Inc.

Concepto
Factura
N. Cred.
N. Deb.

Fecha
15/12/X8
31/12/X8
31/12/X8

Cond.
Compra
CIF
(#)
(@)

U$S
(25.750)
2.500
(1.740)

Fecha
C.P. - C.E.
31/12/X8

Fecha
Recepcin
05/01/X9

Fecha
Contab.
31/12/X8
31/12/X8
01/01/X9

(#)

Corresponde a un reclamo realizado al cliente "El Abacashi S.A." por diferencia en el precio facturado en la Factura del
15/12/X8, que fuera aceptado por el Proveedor.

(@)

El dbito se origina por el cobro del 8%, para 60 das de plazo, de los intereses no facturados en la factura de fecha
20/12/X8 por parte del Proveedor "Le Fruit Inc.". Adems se menciona que idntica tasa cobra el Proveedor "El Abacashi
S.A." para todas sus ventas a Anaconda S.A..

1) Factura del 15/12/X8 condicin CIF se recibi el 05/01/X9 con lo cual no nos perteneca.
Ajuste 5:

Pasivo U$S
(25.750)
2,78
(71.585)

Ajuste a realizar despus de los ajustes N 3 y 4

T.C. def.
Proveedores Comunes en U$S
a Intereses implcitos no deveng. en dolares
a Intereses implcitos perdidos
a Bienes de Cambio

71.585
(3.889)
(1.414)
(66.282)
T.C. def.

C.F.I. - No dev.
1.399
2,78
3.889

Stock U$S
(23.843)
2,78
(66.282)

(1.907)

C.F.I. - Dev.
509
2,78
1.414

1.907

2) N.C. correspondiente a la Fc. arriba ajustada, por lo cual se debe ajustar tambin
Ajuste 6:
(#)
Bienes de Cambio
Intereses implcitos no deveng. en dlares
Intereses implcitos perdidos
@ Proveedores Comunes en U$S

6.435
378
137
(6.950)

T.C. def.

Pasivo U$S
2.500
2,78
6.950

C.F.I. - No dev.
(136)
T.C. def.
2,78
(378)

Stock U$S
2.315
2,78
6.435

185

C.F.I. - Dev.
(185)

(49)
2,78
(137)

(@)
3) Ya ajustado cuando se calcularon los intereses implcitos - Ajuste 3 bis

Documento
de respaldo
(contabilizado)

ltimo
utilizado
nmero

Vale Entrada - Depsito

254

N Cheque

100.891

primero
en blanco
nmero

Observaciones

Por Fac. 3494 del 31/12/X8 "La Fruta S.A." - compra de 1.600
255 Kg. de duraznos, por $ 18.500.

Emitido a nombre de El Salvador SRL por $ 12.480 por pago de factura


N 6580. Se determin que al cierre el debito realizado por el Banco
se encontraba como una partida conciliatoria.

1) Pasivo Omitido por la Factura 3494 por la compra de 1.600 Kg., ingres la mercadera (M.P.) el 31/12/X8
Ajuste 7:
Bienes de Cambio
Intereses implcitos no deveng. en pesos
@ Proveedores Comunes en pesos

18.500
0,8696 Tasa de Desc.
16.087

16.087
2.413
(18.500)

Para 90 das

2.413 Intereses imp. no deveng.

2) Factura pagada al 31/12/03, se encuentra en una partida conciliatorio de bancos


Total pasivo

Factura N 6580

Int. no deveng.

(12.750)

270

(12.480)

Ajuste 8:
Proveedores Comunes en pesos
a Intereses implcitos no deveng. en pesos
a Banco

12.750
(270)
(12.480)

6- Obtener el inventario en dlares de los prstamos bancarios el cierre, verifique su correcta conversin a moneda local y pruebe el
correcto devengamiento de los intereses al cierre.

Perodo
4
5

Fecha
Vencimiento
20/02/X9
20/02/X10

Capital
900.000
1.100.000
2.000.000

2,75
2,78

5.500.000
5.560.000
60.000

Ajuste 9:
Diferencia de Cambio gen. x pasivos
Prstamos Bancarios en dlares a pagar

60.000 a
(60.000)

La Sociedad realiz el siguiente clculo a los efectos de contabilizar los interes devendados al cierre:
Tasa
4,98%
5,00%
9,98%
360
0,028%
Capital
2.000.000

Tasa
0,028%

Plazo
20-feb-08
20-feb-09
366
31-dic-08
315
U$S x da
554

Dev. das
U$S Deveng.
315
174.650

2,75
2,78

Ajuste 10:
Diferencia de Cambio gen. x pasivos
Intereses Prst. Banc. en dlares a pagar

5.239 a
(5.239)

Tasa
4,98%
7,00%
11,98%
1,1505
13,783%
360
0,038%
Capital
2.000.000

Tasa
0,038%

480.288
485.527
5.239

Plazo
20-feb-08
20-feb-09
366
31-dic-08
315

U$S x da

Dev. das
766

315

U$S Deveng.
241.202

Diferencia Deveng. Intereses en U$S


$

66.552
2,78
185.015

Ajuste 11:
Intereses Bancarios prdidos
Intereses Prst. Banc. en dlares a pagar

185.015 a
(185.015)

7- Analice la razonabilidad de las Ctas. de Sueldos y Cargas Sociales al cierre y determine la razonabilidad de las provisiones
del Sueldo Anual Complementario del 2do. semestre y de las vacaciones devengadas del ao X8.
La Sociedad realiz el siguiente clculo a los efectos de contabilizar los sueldos y Cargas Sociales del mes de Noviembre:

Nombre
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10

Vega, Ariel
Bustamente, Roberto
Polti, Paola
Beltramo, Santiago
Feiguin, Ariel
Rodriguez, lucio
Perez, Pedro
Drutta, Norberto
Achaval Daniel
Brizuela, Gustavo
TOTALES

Sueldo
bruto
650
780
1.050
2.800
3.400
4.500
2.100
1.800
4.200
1.600
22.880

Se adjunta a continuacin los porcentajes de Aportes y Contribuciones vigentes al 31 de diciembre de X8:


APORTES
Jubilacin

%
11,00%

Ley 19032 (PAMI)

3,00%

Obra Social
ANSSAL

2,70%
0,30%

Obra Social
ANSSAL

2,55%
0,45%

CUOTA SIDICAL

2,50%
Variable

CONTRIBUCIONES

Sueldos hasta $
1.000
Sueldos mayores a $
1.000

19,50%

%
10,17%
1,50%

Jubilacin
INSSJP
Obra Social
ANSSAL

5,40%
0,60%

Sueldos hasta $
1.000

Obra Social
ANSSAL

5,10%
0,90%

Sueldos mayores a $

ART
Fijo x empleado
Variable

11,21
2,35%
Variable
Fijo
Aporte
Contribuc. V.
Contribuc. F.

20,02%
11,21
4.462
4.581
112 ART
9.154

Pasivo Omitido - sueldo de Diciembre


Ajuste 12:
Sueldos
Cargas sociales
Sueldos a pagar
Cargas sociales a pagar

22.880
4.693 a
(18.418) a
(9.154)

Sueldo Anual Complementario


Sueldo Neto Remunerativo
Aportes retenidos
Cargas Sociales (variable y fijo)

20,02%

SAC - 2da. Cuota

18.418
4.462
4.693
27.573
50,0%

SAC ( con Contribuciones)


Meses totales

13.786
6 justo estamos al 31.12.X8 si fuera otro cierre
anterior tener en cuenta porque habr impacto.

Cargo Mensual

2.298

Cargo Proporcional
del ltimo semestre

13.786

Ajuste 13:
SAC
Cargas Sociales - SAC
Provisin de SAC a pagar
Cargas Sociales - SAC a pagar

11.440
2.346 a
(9.209) a
(4.577)

Vacaciones
Sueldo Neto Remunerativo
Aportes retenidos

18.418
4.462

Cargas Sociales (variable y fijo)

Cargo Divido 25 das

20,02%

(B)

Segn antigedad de la
Masa Salarial, corresponde

4.693
27.573
1.103

21

Total de vacaciones a pagar

23.161

Cargo Mensual ( Dividido 12 meses)

(B) x dias s/ Antigedad

1.930

Cargo Proporcional
del todo el ao

23.161

Ajuste 14:
Vacaciones anuales
Cargas Sociales - Vacaciones
a Provisin de Vacaciones a pagar
a Cargas Sociales - Vacac. a pagar

= ( SB + Cont) / 25dias

- Hasta 5 aos: 14 das corridos


- De 5 a 10 aos: 21 das corridos
- De 10 a 20 aos: 28 das corridos
- De 20 aos en adelante: 35 das corridos.

19.219
3.942
(15.471)
(7.690)

8- Obtener el clculo, realizado por los asesores impositivos de la Sociedad, de la provisin del Impuesto a las Ganancias devengado en
el ao X8 e envelas al Dpto. Impositivo del Estudio en el cual Ud. trabaja para que lo validen y le pasan los ajustes correspondientes en
caso de existir. Adems obtenga el informe de las contingencias impositivas.
La repuesta del Dpto. Impositivo del Estudio de Auditora en el cual trabaja le pas los ajustes al clculo de la Provisin:
Clculo Provisin
Resultado Contable (Ganancia)
Ajuste 2 - Gastos y Honorarios
Ajuste 2 - CFI pesos
Ajuste 2 - Depreciacin Bs. de Uso
Ajuste 3 y 3 bis - CFI dolares
Ajuste 4 - Dif. de Cbio.
Ajuste 5 - CFI reverse pasivo
Ajuste 6 - CFI N.C.
Ajuste 9 - Dif. de Cbio. Prstamos (Capital) Ajuste
10 - Dif. de Cbio. Prstamos (Intereses) Ajuste 11 Intereses Prstamos
Ajuste 12 - Sueldos no deveng.
Ajuste 13 - SAC no deveng. Ajuste
12
- Vacac.
no deveng. x Conting.
Ajuste
16 - Quebranto

Importes en $
2.224.398
(528)
926
(212)
(7.801)
(2.338)
1.414
(137)
(60.000)
(5.239)
(185.015)
(27.573)
(11.440)
(19.219)
(30.000)

Ajuste 17 - Quebranto juicios laborales


Ajuste 18 - Quebranto juicios civiles
Resultado Contable (Ganancia) - ajustado
Detalle de ajustes
Diferencia amortizaciones Bs. de Uso
Gastos automviles Amortizacin Bienes
Intangibles Diferencia resultado venta Bs.
de Uso Multas fiscales
Resultado Inversiones Permanentes (R.I.P.)
Quebrantos juicios y contingenias
Resultado impositivo del perodo
Quebr. de ejerc. Anteriores
Base Imponible
Tasa 35%
Impuesto a provisionar

Concilia resultado - no se deduce

(51.958) Concilia resultado - no se deduce


(359.348) Concilia resultado - no se deduce
1.465.928

204.212
82.300
120.000
48.000
39.141
(356.000)
441.306

( = 260.000 - 56.000 + 212)

578.959
2.044.887
(1.163.060)
881.827
35%
308.639

277.998
30.642
(56.000)
460.500
404.500
35%
141.575

Ajuste 15:
Impuesto a las Ganancias
a Provisin impuesto a las ganancias

30.642
(30.642)

212
(316.636)
(316.424)
35%
(110.748)
30.827

Segn el Informe de los asesores impositivos surge que no contabilizaron los intereses y multas de la contingencia de alta probabilidad de
ocurrencia.
Capital
Intereses y multa

Ajuste 16:
Quebranto Prev. Contingencias
a Previsin por Contingencias

120.000
30.000

30.000
(30.000)

9- Obtener los informes de los asesores legales en los juicios Laborales, Civiles y Comerciales y examine la suficiencia de la previsin
contabilizada.

Causas laborales
Horacio Garca:

20%
Causa

Costilla Pedro c/ Anaconda S.A.


Torres, Isabel c/ Anaconda S.A.
Vazquez, Hctor c/ Anaconda S.A.
Zapata, Manuel c/ Anaconda S.A.

Total
14.280
268.800
156.345
100.800

Costas
2.856
53.760
31.269
20.160

Total
17.136
322.560
187.614
120.960

Porcentaje
Estimado
80%
20%
60%
100%

Porcentaje
Estimado
13.709
64.512
112.568
120.960
311.749
259.791
51.958

Ajuste 17:
Quebranto Previsiones Laborales
a Previsin para Juicios Laborales

51.958
(51.958)

Causas Civiles y Comerciales


Hector Chasein:
Causa
Brotonin S.A. c/ Anaconda S.A.
Mundo Duce S.A. c/ Anaconda S.A.
Pote S.R.L. c/ Anaconda S.A.
Bertolo S.A.I.C. c/ Anaconda S.A.

20%
Total
88.000
1.267.200
357.500
264.000

Costas
17.600
253.440
71.500
52.800

Total
105.600
1.520.640
429.000
316.800

Porcentaje
Estimado
70%
20%
60%
40%

Porcentaje
Estimado
73.920
304.128
257.400
126.720
762.168
402.820
359.348

Ajuste 18:
Quebranto Prev. Civiles y Comerc.
a Previsin para Juicios C. y C.

359.348
(359.348)

10- Obtener los saldos definitivos y verifique la correcta clasificacin de las cuentas del B.S.S. a exponer en los estados contables.
Se debe reclasificar a Otros Pasivos la deuda con el proveedor de Bienes de Uso por no ser una deuda comercial relacionada con la actividad
principal de la Sociedad:

Ajuste 19:
Proveedores Comunes en pesos
Int. imp. no deveng. - Otros Pasivos
a Int. imp. no deveng. - Proveedores Comunes
a Otros Pasivos

108.300
13.184
(13.184)
(108.300)

Valor Actual del Pasivo x compra de Bs. de Uso

(95.116)