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rea Tributaria

Rentas percibidas por sujetos no domiciliados


1. Distribucin de dividendos de empresa domiciliada en el Per
Ficha Tcnica
Autores : Gleidis Campon Chuqui(*)
Sergio Podest Gutarra(*)
Ttulo : Rentas percibidas por sujetos no domiciliados
Fuente : Actualidad Empresarial N 305 - Segunda
Quincena de Junio 2014

Consulta
Mara Fernanda, socia de Febress S.A.A. sociedad constituida en el Per, nos comenta que
en el ejercicio gravable 2013, obtuvo utilidades
ascendentes a S/.1'000,000.00 (un milln y
00/100 nuevos soles).
De otro lado, Febress S.A.A. financi sus actividades en el pas a travs de un prstamo
otorgado por un banco canadiense, por la
suma de US$500,000.00 (quinientos mil y
00/100 dlares de los Estados Unidos de
Norteamrica).
En dicho escenario, Febress S.A.A. efecta las
siguientes operaciones:
i) Efecta una distribucin de dividendos
(total de utilidades obtenidas en el
ejercicio gravable 2013) a favor de sus
accionistas:
i. Una empresa constituida en Chile
(75 %)
ii. Una empresa constituida en el Per
(20 %)
iii. Una persona natural domiciliada en el
Per (5 %)
ii) Efecta el pago de los intereses provenientes del prstamo otorgado por el banco
canadiense, que ascienden a US$10,000.00
(diez mil y 00/100 dlares de los Estados
Unidos de Norteamrica) mensuales.
Al respecto, nos realizan las siguientes consultas:
1. Qu rentas se identifican en el presente
caso?
2. De las rentas identificadas, cules constituyen rentas de fuente peruana?
3. Con qu tasa se encuentran gravadas las
rentas de fuente peruana identificadas,
segn la Ley del IR?
4. Cmo se gravaran las rentas de fuente
peruana, segn el modelo de convenio
OCDE para evitar la doble imposicin?

(*) Miembros del taller de derecho tributario, Grupo de Estudios Fiscales


(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.

N 305

Segunda Quincena - Junio 2014

Respuesta
1. En el caso planteado, identificamos rentas
de fuente peruana obtenidas por dividendos de la empresa chilena accionista de
Febress S.A.A. y rentas de tercera categora
obtenidas por la propia Febress S.A.A.
producto de sus operaciones en territorio
nacional.
Adicionalmente, existen rentas de fuente
peruana percibidas por las personas naturales no domiciliadas por concepto de
dividendos, distribuidos por la empresa
Febress S.A.A.
Tambin es renta la obtenida por la entidad
financiera canadiense, producto de los intereses pagados por la empresa domiciliada
en el Per.
2. Constituyen rentas de fuente peruana los
dividendos que sern repartidos, dado
que el inciso d) del artculo 9 de la LIR
seala de forma expresa que la distribucin de utilidades de una sociedad
domiciliada constituye renta de fuente
peruana.
3. Dichas rentas son del tipo renta-producto
puesto que las acciones son una fuente de
rentas perdurables en el tiempo y susceptibles de seguir generando rentas para su
perceptor.
4. En relacin con la tasa a aplicar a las rentas
obtenidas por los accionistas de Febress
S.A.A., sera la siguiente:
A la empresa chilena, accionista de
Febress S.A.A., se le aplicara una retencin del 4.1 % sobre las utilidades que le
corresponden, 4.1 % de S/.750,000.00.
A la empresa constituida en Per, accionista de Febress S.A.A., no se le aplicara
retencin alguna sobre las utilidades
que le corresponden, S/.200,000.00
netos1.
A la persona natural domiciliada, accionista de Febress S.A.A., se le aplicara
una retencin del 4.1 % sobre las utilidades que le corresponden, 4.1 % de
S/.50,000.00.
Por otro lado, a las rentas obtenidas por
intereses a favor de la entidad canadiense,
se les aplicar una retencin del 4.99 % de
conformidad con lo sealado en el inciso
a) del artculo 56 de la LIR.
1 Conforme lo seala el primer prrafo del artculo 73-A de la LIR: Las
personas jurdicas comprendidas en el artculo 14 que acuerden
la distribucin de dividendos o cualquier otra forma de distribucin
de utilidades, retendrn el cuatro coma uno por ciento (4,1 %) de
las mismas, excepto cuando la distribucin se efecte a favor de
personas jurdicas domiciliadas ().

Debe tenerse en cuenta determinados


requisitos para la aplicacin de esta tasa.
Estos requisitos son los siguientes:
1. En caso de prstamos en efectivo, que se
acredite el ingreso de la moneda extranjera
al pas.
2. Que el crdito no devengue un inters anual
al rebatir superior a la tasa preferencial predominante en la plaza de donde provenga,
ms tres (3) puntos.
Los referidos tres (3) puntos cubren los
gastos y comisiones, primas y toda otra
suma adicional al inters pactado de cualquier tipo que se pague a beneficiarios del
extranjero.
Estn incluidos, en el inciso citado, los intereses de los crditos externos destinados al
financiamiento de importaciones, siempre
que se cumpla con las disposiciones legales
vigentes sobre la materia.
Como se aprecia, la tasa del 4.99 % es
de aplicacin excepcional; dado que en
aquellos casos que no se cumpla con los
requisitos expuestos, se aplicar la tasa del
30 %.
5. Debemos precisar que la Organizacin para
la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos
(OCDE) es una organizacin de cooperacin
internacional, compuesta por 34 estados
cuyo objetivo es coordinar sus polticas
econmicas y sociales. En la OCDE, los
representantes de los pases miembros
se renen para intercambiar informacin
y armonizar polticas con el objetivo de
maximizar su crecimiento econmico y
colaborar a su desarrollo y al de los pases
no miembros.
Segn el modelo de la OCDE, por regla general los dividendos deben estar gravados
en el Estado donde resida quien percibe los
dividendos, pero esto puede variar o ser
negociado entre los Estados en caso de que
se acuerde que el Estado donde resida la
empresa que paga los dividendos someta
a imposicin los dividendos, aplicndole la
tasa mxima del 15 %, de acuerdo al artculo 10 del modelo. En el mismo sentido,
por regla general, los intereses deben estar
gravados en el Estado donde resida quien
percibe los intereses, pero esto puede ser
negociado entre los Estados en caso de que
se acuerde que se gravar en el Estado del
residente que paga los intereses donde se
le aplicar como tasa mxima el 10 % de
los ingresos brutos de los intereses, segn
el artculo 11 del modelo de la OCDE.

Actualidad Empresarial

Nos Preguntan y Contestamos

Nos Preguntan y Contestamos

I-21

Nos Preguntan y Contestamos

2. Cesin en uso de software por parte de una empresa no domiciliada


Consulta
Yeraldin Pea, socia de Tigre S.A.C., empresa
constituida en el Per, nos comenta que la sociedad celebr una cesin en uso con HYTEC,
sociedad constituida en Suiza, respecto a
un software producido por esta ltima. No
obstante, la contraprestacin pactada por
dicha operacin es pagada al establecimiento
permanente que Hytec tiene en el Per.
Al respecto, Yeraldin nos realiza las siguientes consultas:
1. Qu rentas se identifican en el caso
sealado?
2 De las rentas identificadas, cules constituyen rentas de fuente peruana?
3. Con qu tasa se encuentran gravadas las
rentas de fuente peruana identificadas,
segn la LIR?
4. Cmo se gravaran las rentas de fuente
peruana, segn el modelo de convenio
OCDE para evitar la doble imposicin?

Respuesta
1. La renta que identificamos son las regalas
obtenidas por Hytec producto de la cesin
en uso del software celebrada con Tigre
S.A.C.
El artculo 27 de la LIR seala que la regala
es toda contraprestacin en efectivo o en especie originada por el uso o por el privilegio
de usar patentes, marcas, diseos o modelos,
planos, procesos o frmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artsticos
o cientficos, as como toda contraprestacin
por la cesin en uso de los programas de
instrucciones para computadoras (software)
y por la informacin relativa a la experiencia
industrial, comercial o cientfica.
A los efectos previstos en el prrafo anterior,
se entiende por informacin relativa a la
experiencia industrial, comercial o cientfica, toda transmisin de conocimientos,
secretos o no, de carcter tcnico, econmico, financiero o de otra ndole referidos
a actividades comerciales o industriales,

con prescindencia de la relacin que los


conocimientos transmitidos tengan con la
generacin de rentas de quienes los reciben
y del uso que estos hagan de ellos.
2. La renta por regalas constituye renta de
fuente peruana en virtud de lo dispuesto
en el inciso b) del artculo 9 de la LIR,
en tanto se trata de un derecho que ser
utilizado en el pas, independientemente
del lugar de pago.
3. Dicha renta se encuentra gravada con una
tasa del 30 % de conformidad con lo dispuesto en el inciso d) del artculo 56 de
la LIR.
4. En este caso, la legislacin local se contrapone al convenio de la OCDE; puesto que
segn el artculo 12 del convenio, por
regla general, las regalas deben tributar
dnde se encuentre el sujeto que la recibe.
Sin embargo, en este caso, no es necesaria
la aplicacin del convenio, dado que un
establecimiento permanente se considera
como sujeto domiciliado.

3. Alquiler de inmueble por parte de un no domiciliado


Consulta
Paolo Villasante es un ciudadano mexicano
propietario de dos inmuebles ubicados en
Lima, que son dados en arrendamiento a una
empresa constituida en el Per.
El alquiler asciende a S/.60,000.00 (Sesenta
mil y 00/100 nuevos soles) mensuales.
De otro lado, Paolo Villasante mantiene una
deuda con una entidad financiera residente
en Portugal, a la que realiza pagos mensuales
con el resultado obtenido del alquiler de los
inmuebles de su propiedad.
Al respecto, Paolo Villasante nos realiza las
siguientes consultas:
1. Qu rentas se identifican en el caso
sealado?
2. De las rentas identificadas, cules constituyen rentas de fuente peruana?

3. Con qu tasa se encuentran gravadas las


rentas de fuente peruana identificadas,
segn la Ley del IR?

Respuesta
1. Tal como lo establece el inciso a) del artculo 1 del TUO de la LIR, se encuentran
gravados con el impuesto, las rentas que
provengan del capital, del trabajo y de
la aplicacin conjunta de ambos factores;
entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible
de generar ingresos peridicos.
En este caso, se trata de una renta percibida por un no domiciliado, la renta est
constituida por el monto de la merced
conductiva. Recordemos que el monto
del alquiler percibido por una persona
natural domiciliada constituye renta de
capital, clasificada dentro de las rentas
de primera categora; sin embargo, para

el caso de los no domiciliados no aplica


esta clasificacin.
2. Conforme lo indica el TUO de la LIR, en los
contribuyentes no domiciliados en el pas,
sucursales, agencias o establecimientos
permanentes, el impuesto recae solo sobre
las rentas gravadas de fuente peruana.
En este caso, el monto de S/.60,000.00 (sesenta mil y 00/100 nuevos soles) que percibe
el no domiciliado deber ser gravado con el
IR, puesto que a los no domiciliados solo
se les grava por la percepcin de sus rentas
percibidas en territorio nacional.
Base legal:
Artculo 6 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.

3. En este caso, tasa aplicable es el 5 % de la


renta neta, el pago de dicho impuesto se
realizar va retencin.
Base legal:
Literal e) del artculo 54 del TUO de la LIR.

4. Servicio de capacitacin prestado por personas naturales no domiciliadas


Consulta
Dos personas naturales de nacionalidad
japonesa, especialistas en sistemas operativos
de Internet, son contratadas por una empresa
constituida en el Per para que realicen capacitacin a sus trabajadores.
Por los tres das que los especialistas estaran
en el Per, se pact el pago de una contraprestacin ascendente a S/.20,000.00 (veinte
mil y 00/100 nuevos soles) diarios para cada
uno, as como los gastos de pasajes de avin
(US$550.00 por cada uno) y hotel (S/.850.00
por noche por especialista).

I-22

Instituto Pacfico

Al respecto, Karina Robles, socia de la empresa


peruana, nos realiza las siguientes consultas:
1. De las rentas identificadas, cules constituyen rentas de fuente peruana?
2. Cmo se gravaran las rentas de fuente
peruana, segn el modelo de convenio
OCDE para evitar la doble imposicin?

Respuesta
1. Respecto de la renta percibida por los
sujetos no domiciliados, debemos tener
en cuenta que constituir renta de fuente
peruana la totalidad de los ingresos per-

cibidos en tanto los gastos por pasajes y


hotel formen parte de la contraprestacin
pactada entre las partes.
2. Segn el modelo OCDE, los beneficios empresariales de una empresa de un Estado contratante solamente pueden someterse a imposicin en ese Estado de acuerdo con el artculo
7, es decir, si los beneficios obtenidos por
las rentas de trabajo de una persona natural
residente de un Estado contratante, originadas
en otro Estado contratante, solo sern sujetas
a imposicin en el Estado contratante al cual
pertenece la empresa o persona natural que
genera los beneficios empresariales.

N 305

Segunda Quincena - Junio 2014

rea Tributaria
Depreciacin y amortizacin de los activos inmovilizados
1. Depreciacin
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Too Gaytn Ortiz
Ttulo : Depreciacin y amortizacin de los activos
inmovilizados
Fuente : Actualidad Empresarial N 305 - Segunda
Quincena de Junio 2014

Consulta
La empresa ABC S.A.C., que se dedica a la
distribucin de productos ferreteros, en el mes
de marzo 2014 compra una camioneta por el
importe de S/.75,000.00 ms IGV, la que se
pagar en dos partes, el 50% dentro de 15 das
y la diferencia dentro de 45 das.
Cundo se deber reconocer el activo? Cul
es el valor que debo registrar en mis libros?
Cundo empieza la depreciacin y cul es la
tasa de depreciacin?
Se requiere el tratamiento contable y tributario
al respecto.

Respuesta
Aspecto tributario: el art. 40 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta seala:
Los dems bienes afectados a la produccin de
rentas gravadas se depreciarn aplicando, sobre
su valor, el porcentaje que al efecto establezca el
reglamento.
En ningn caso se podr autorizar porcentajes
de depreciacin mayores a los contemplados en
dicho reglamento.
La depreciacin aceptada tributariamente
ser aquella que se encuentre contabilizada
dentro del ejercicio gravable en los libros y
registros contables, siempre que no exceda el
porcentaje mximo establecida en la presente
tabla para cada unidad del activo fijo, sin tener
en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado
por el contribuyente.
En ningn caso se admitir la rectificacin
de las depreciaciones contabilizadas en un
ejercicio gravable, una vez cerrado este, sin
perjuicio de la facultad del contribuyente de
modificar el porcentaje de depreciacin aplicable a ejercicios gravables futuros.
Adems la Administracin tributaria (SUNAT)
podr autorizar porcentajes de depreciacin
mayores a los que resulten por aplicacin de
la presente tabla, a solicitud del interesado y
siempre que este demuestre fehacientemente
que en virtud de la naturaleza y caractersticas de la explotacin o del uso dado al bien,
la vida til real del mismo es distinta a la
asignada en la presente tabla. Dicho cambio
efectuado por la depreciacin anual deber
estar sustentado por informe tcnico, que a
juicio de la SUNAT, sea suficiente para estimar
la vida til del bien materia de depreciacin,
as como la capacidad productiva del mismo.
Este informe deber estar dictaminado por el
profesional competente y colegiado por el
organismo tcnico competente

N 305

Segunda Quincena - Junio 2014

Del mismo modo, el art. 22 inciso b) del


Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto
a la renta seala:
Los dems bienes afectados a la produccin
de rentas gravadas de la tercera categora, se
depreciarn aplicando el porcentaje que resulte
de la siguiente tabla:

La depreciacin de un activo comenzar cuando


est disponible para su uso, esto es, cuando se
encuentre en la ubicacin y en las condiciones
necesarias para operar de la forma prevista por
la gerencia.
Por lo sealado, se puede concluir que el bien
comprado se reconocer en el mes de marzo
del ejercicio 2014 y desde ese momento inicia
la depreciacin. Tambin se deber estimar la
vida til del activo y en funcin de ella se reconoce el importe de la depreciacin. Las tasas
sealadas en la tabla del art. 22 de Reglamento de la LIR son a efectos de la deduccin del
gasto. Si contablemente reconocimos gastos
por depreciacin mayor a la tasa del 20%, se
deber efectuar una adicin (reparo tributario)
en la declaracin jurada anual; pero si el gasto
contable por depreciacin fuese menor, deduciremos todo el gasto contabilizado.
El tratamiento contable para esta operacin
es el siguiente:

Bienes

Porcentaje anual
de deprec. hasta
un mximo de:

1. Ganado de trabajo y
reproduccin; redes de
pesca.

25%

2. Vehculos de transporte
terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
general.

20%

3. Maquinaria y equipo
utilizados por las actividades minera, petrolera
y de construccin; excepto muebles, enseres
y equipos de oficina.

20%

4. Equipos de procesamiento de datos.

25%

33 INM., MAQ. Y EQUIPO 75,000.00

5. Maquinaria y equipo
adquirido a partir del
01.01.91.

10%

6. Otros bienes del activo fijo

10%

40 TRIB., CONTRAPRESTAC.
Y APOR. AL SIST. PRIV.
DE PENS. Y SALUD
13,500.00

DEBE HABER

3341 Vehculos motorizados

La depreciacin aceptada tributariamente ser


aquella que se encuentre contabilizada dentro
del ejercicio gravable en los libros y registros
contables, siempre que no exceda el porcentaje
mximo establecido en la presente tabla para
cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta
el mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente.
Aspecto contable: el prrafo 7 de la NIC 16
Propiedades, planta y equipo indica:
Un elemento de propiedades, planta y equipo se
reconocer como activo si, y solo si:
(a) sea probable que la entidad obtenga los
beneficios econmicos futuros derivados del
mismo; y
(b) el costo del elemento puede medirse con
fiabilidad.
Asimismo, el prrafo 20 de la NIC 16 establece:
El reconocimiento de los costos en el importe en
libros de un elemento de propiedades, planta y
equipo terminar cuando el elemento se encuentre
en el lugar y condiciones necesarias para operar
de la forma prevista por la gerencia.
Del mismo modo, el prrafo 49 de la NIC
16 indica:
El cargo por depreciacin de cada perodo se
reconocer en el resultado del perodo, salvo
que se haya incluido en el importe en libros de
otro activo.
Por ltimo, los prrafos 50 y 55 de la misma
norma contable sealan:
El importe depreciable de un activo se distribuir
de forma sistemtica a lo largo de su vida til.

40111 IGV - Cta. propia

46 CUENTAS POR PAGAR


DIVERSAS - TERCEROS

88,500.00

4654 Inm., maq. y equipo

x/x Por el reconocimiento del activo


adquirido al crdito.
x
68 VALUACIN Y DETER. DE
ACTIVOS Y PROVIS.

xxxx

68143 Equipos de transporte


39 DEPREC., AMORTIZACIN
Y AGOTAM. ACUM.

xxxx

39133 Equipos de transporte


x/x Por el reconocimiento de la
depreciacin segn estimacin de la
vida til.

El asiento de destino por el reconocimiento


del importe de la depreciacin del vehculo
destinado al reparto de las mercaderas es:
x

DEBE HABER

95 GASTOS DE VENTAS
xxxx
921 Gastos de ventas

79 CARGAS IMPUT. A
CUENTAS DE COSTOS
Y GASTOS xxxx
791 Cargas imput. a ctas.
de ctos. y gastos
x/x Por el destino del gasto por depreciacin de la camioneta.

Actualidad Empresarial

I-23

Nos Preguntan y Contestamos

2. Amortizacin de un activo intangible


Consulta
La empresa XYZ S.A. est adquiriendo un software contable por un valor de S/.200,000.00,
a la que se le ha estimado una vida til de 8
aos. Se desea saber si el total del importe se
puede reconocer como un gasto en el ejercicio
en que se incurre en ella, o es necesario reconocer como un activo intangible dentro de la
contabilidad de la empresa.
Se requiere el tratamiento tributario y
contable.

Respuesta
Aspecto tributario: el inciso g) del art. 44
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
seala lo siguiente:
No son deducibles para la determinacin de la
renta imponible de tercera categora:
() La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y
otros activos intangibles similares. Sin embargo,
el precio pagado por activos intangibles de
duracin limitada, a opcin del contribuyente,
podr ser considerado como gasto y aplicado a
los resultados del negocio en un solo ejercicio o
amortizarse proporcionalmente en el plazo de
diez (10) aos. La SUNAT, previa opinin de los
organismos tcnicos pertinentes, est facultada
para determinar el valor real de dichos intangibles,
para efectos tributarios, cuando considere que el
precio consignado no corresponda a la realidad.
La regla anterior no es aplicable a los intangibles
aportados, cuyo valor no podr ser considerado
para determinar los resultados.
Del mismo modo, en el Reglamento, el art.
25 inciso a) numeral 2 aclara lo referente a
la vida til limitada, sealando lo siguiente:
Para la aplicacin del inciso g) del artculo 44 de
la Ley se tendr en cuenta lo siguiente:
() Se consideran activos intangibles de duracin
limitada a aquellos cuya vida til est limitada
por ley o por su propia naturaleza, tales como las
patentes, los modelos de utilidad, los derechos
de autor, los derechos de llave, los diseos o
modelos planos, procesos o frmulas secretas y
los programas de instrucciones para computadoras
(Software).
No se considera activos intangibles de duracin
limitada las marcas de fbrica y el fondo de comercio (Goodwill).
Aspecto contable: la NIC 38 Activos intangible, en el prrafo 8 da las siguientes
definiciones:
Un activo es un recurso:
(a) controlado por la entidad como resultado de
sucesos pasados; y
(b) del que la entidad espera obtener, en el futuro,
beneficios econmicos.
Un activo intangible es un activo identificable,
de carcter no monetario y sin apariencia fsica.
Vida til es:
(a) el perodo durante el cual se espera utilizar el
activo por parte de la entidad; o

I-24

Instituto Pacfico

(b) el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por
parte de una entidad.
El prrafo 12 de la NIC 38 seala que un activo
es identificable si:
a) es separable, es decir, es susceptible de
ser separado o escindido de la entidad y
vendido, transferido, dado en explotacin,
arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo
identificable o pasivo con los que guarde
relacin, independientemente de que la
entidad tenga la intencin de llevar a cabo
la separacin; o
b) surge de derechos contractuales o de otros
derechos de tipo legal, con independencia
de que esos derechos sean transferibles o
separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.
Asimismo, los prrafos 21, 97 y 107 de la
misma norma contable sealan lo siguiente:
Un activo intangible se reconocer si, y solo si:
(a) es probable que los beneficios econmicos
futuros que se han atribuido al mismo fluyan
a la entidad; y
(b) el costo del activo puede ser medido de
forma fiable.
El importe depreciable de un activo intangible
con una vida til finita, se distribuir sobre una
base sistemtica a lo largo de su vida til. La
amortizacin comenzar cuando el activo est
disponible para su utilizacin, es decir, cuando
se encuentre en la ubicacin y condiciones
necesarias para que pueda operar de la forma
prevista por la gerencia. La amortizacin cesar
en la fecha ms temprana entre aquella en que
el activo se clasifique como mantenido para
la venta (o incluido en un grupo de activos
para su disposicin que se haya clasificado
como mantenido para la venta) de acuerdo
con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca
la baja en cuentas del mismo. El mtodo de
amortizacin utilizado reflejar el patrn de
consumo esperado, por parte de la entidad,
de los beneficios econmicos futuros derivados del activo. Si este patrn no pudiera ser
determinado de forma fiable, se adoptar el
mtodo lineal de amortizacin. El cargo por
amortizacin de cada perodo se reconocer
en el resultado del perodo, a menos que otra
Norma permita o exija que dicho importe se
incluya en el importe en libros de otro activo.
Los activos intangibles con una vida til indefinida
no se amortizarn.
Por lo indicado, se concluye que contablemente el activo se deber reconocer en los
libros contables y no se reconocer el gasto
en el ejercicio en la que se incurri, pero s
se podra deducir como gasto el total en un
ao o en 10 aos; es de aclarar que ello es a
efectos de deducir gastos en la determinacin
del Impuesto a la Renta mas no para reconocer
contablemente el gasto. Sobre la base de lo
indicado en las normas tanto tributarias como
contables, se dar el siguiente tratamiento
contable:

DEBE HABER

x
34 INTANGIBLES

200,000.00

343 Programas de
computadora (software)

40 TRIB., CONTRAPRESTAC.
Y APOR. AL SIST. PRIV.
DE PENS. Y SALUD
36,000.00
40111 IGV - Cta. propia

46 CUENTAS POR PAGAR


DIVERSAS - TERCEROS

236,000.00

4655 Intangibles

x/x Por la compra del software.


x
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 236,000.00
4655 Intangibles

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO

236,000.00

1041 Ctas. ctes. operativas

x/x Por el pago de la factura del


intangible.

Luego reconoceremos la amortizacin mensual en funcin de la vida til de activo, en


este caso es 8 aos, por lo que el asiento
contable a efectuar por la amortizacin del
mes es:
Clculo de la amortizacin mensual
Valor del activo

200,000.00

Vida til

8 Aos

Amortizacin del ao
200,000.00/8 =

25,000.00

Amortizacin del
25,000.00/12 =

2,083.33

DEBE HABER

68 VALUACIN Y DETER. DE
ACTIVOS. Y PROVIS.
2,083.33
68213 Programas de
computadoras (software)

39 DEPREC., AMORTIZAC.
Y AGOTAM. ACUM.

2,083.33

39213 Programas de
computadoras (software)

x/x Por la compra de la mercaderas.


x
91 GASTOS DE ADMINIST.

2,083.33

911 Gastos de administracin

79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS


DE COSTOS Y GASTOS 2,083.33
791 Cargas imput. a ctas. de
ctos. y gastos

x/x Por el destino de la amortizacin


del software.

N 305

Segunda Quincena - Junio 2014