Revista Contable 2da Quincena - Agosto

CONTADORES
& EMPRESAS
PRESENTACIN
COMIT CONSULTIVO
Dr. Sandro Fuentes Acurio

CPC. Juan Daniel Dvila Del Castillo
Dr. Miguel Mur Valdivia
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio
Dr. Walter Gutirrez Camacho
COMIT DIRECTIVO
CPC. Julio Catacora Daz

Dr. David Bravo Sheen
Dr. Javier Dolorier Torres
Dra. Karina Arbul Bernal
Dr. Jos Glvez Rosasco
Dr. Manuel Muro Rojo
COORDINADORES
Dr. Manuel Muro Rojo

Dra. Belissa Odar Montenegro
ASESORA TRIBUTARIA
Dr. David Bravo Sheen

Dr. Jos Glvez Rosasco
Dra. Karina Arbul Bernal
Dra. Norma Alejandra Balden Gere
CPCC. Jorge Castillo Chihun
CP. Pedro Castillo Caldern
Dra. Belissa Odar Montenegro
Dr. Alfredo Gonzalez Bisso
CPC. Pablo Arias Copitan
CPC. Raul Abril Ortiz
Dr. Sal Villazana Ochoa
ASESORA
CONTABLE Y AUDITORA
CPCC. Martha Abanto Bromley

CPCC. Jorge Castillo Chihun
CP. Pedro Castillo Caldern
CPC. Jeanina Rodriguez Torres
ASESORA EMPRESARIAL
Dr. Manuel Torres Carrasco

Dr. Carlos Martinez Alvarez
Dra. Miriam Tomaylla Rojas
ASESORA
LABORAL Y PREVISIONAL
Dr. Javier Dolorier Torres

Dra. Sara Campos Torres
Dr. Brucy Paredes Espinoza
Dra. Noelia Belmira Alva Lpez
Dr. Luis Ricardo Valderrama Valderrama
Dr. Ronni David Snchez Zapata
Dra. Julissa Vitteri Guevara
Dra. Marlene Barzola Romero
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING
Csar Zenitagoya Surez

JEFA DE VENTAS
Rosario Rivas Alfaro

DISEO Y DIAGRAMACIN
Wilfredo Gallardo Calle

Martha Hidalgo Rivero
CORRECCIN
Anyela Mercedes Suvizarreta Herrera

DIRECTOR DE PRODUCCIN
Boritz Boluarte Gmez
CONTADORES & EMPRESAS AO 11 / N 260

UNA PUBLICACIN DE
GACETA JURDICA S.A.
PRIMERA EDICIN AGOSTO 2015
7,850 EJEMPLARES
Copyright GACETA JURDICA S.A.
Primer Nmero, 2004
GACETA JURDICA S.A.

710-8950 TELEFAX: 241-2323
AV. ANGAMOS OESTE N 526 - MIRAFLORES - LIMA / PER
La importancia de revisar
diariamente el buzn electrnico
Con el objetivo de optimizar el proceso de notificaciones, para de
esta forma facilitar su facultad de recaudacin, la Administracin
Tributaria emiti la Resolucin de Superintendencia N 221-2015/
Sunat, en la cual incorpora a la resolucin de ejecucin coactiva a
que se refiere el artculo 117 del Cdigo Tributario, como un acto
administrativo que puede ser realizado por medios electrnicos.
Recordemos que si un procedimiento de cobranza coactiva no es
iniciado regularmente porque la resolucin que le da inicio no es
correctamente notificada, desvirta el acto administrativo y puede
caerse la cobranza, por ello, para la Administracin Tributaria,
resulta favorable, tanto por la reduccin de costos, como por la
inmediatez del acto administrativo, la notificacin por este medio.
Segn lo sealado en el artculo 111 del Cdigo Tributario, la Sunat puede utilizar para sus actuaciones y procedimientos, sistemas
electrnicos, telemticos, informticos, mecnicos y similares, sin
embargo, el anexo de la Resolucin de Superintendencia N 0142008/Sunat, que regula la notificacin de los actos administrativos
por medios electrnicos, contena una columna que sealaba cuales de estos actos requeran la afiliacin por parte del administrado
a recibir notificaciones va Sunat Operaciones en Lnea, condicin
que ya no ser necesaria, puesto que la Resolucin de Superintendencia N 221-2015/Sunat elimin la columna Requiere Afiliacin a Notificaciones SOL.
Por ello, es importante que los contribuyentes tengan conocimiento de cules son los 27 actos administrativos que actualmente pueden ser notificados mediante el buzn electrnico, para lo cual es
de obligatoria revisin lo sealado en el anexo de la Resolucin de
Superintendencia N 014-2008/Sunat, que regula la notificacin de
los actos administrativos por medios electrnicos.
Entonces la pregunta que surge es: Se encuentran preparados los
contribuyentes a revisar diariamente su buzn electrnico? para
quienes estn familiarizados con la informatizacin de la informacin, la respuesta puede ser afirmativa, sin embargo, existen algunos contribuyentes como los Remype o quienes se encuentran en
zonas en las que el acceso a Internet es an limitado, por la ubicacin geogrfica o por diversas circunstancias, que no se encuentran
familiarizadas con la revisin diaria del buzn electrnico.
Por lo tanto, para no toparnos con sorpresas desagradables en el
futuro, como producto de alguna notificacin depositada en el buzn que no fue advertida por el contribuyente, resulta imperativa
su revisin diaria.
www.contadoresyempresas.com.pe
E-mails: ventas@contadoresyempresas.com.pe
consultas@contadoresyempresas.com.pe
HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER

2006-10480
ISSN 1813-5080
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL
31501221500857
IMPRESO EN:
IMPRENTA EDITORIAL EL BHO E.I.R.L.
SAN ALBERTO 201 - SURQUILLO
LIMA 34 PER
Gaceta Jurdica S.A. no se solidariza necesariamente

con las opiniones vertidas por los autores en los artculos
publicados en esta edicin.
Contadores & Empresas
CONTADORES & EMPRESAS / N 260
NDICE GENERAL
Sec.
ASESORA TRIBUTARIA
ESPECIAL TRIBUTARIO
Aspectos tributarios de la factura negociable .......................................
IMPUESTO A LA RENTA
Informe prctico: Cmo solicitar la modificacin de coeficiente
para los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta a partir del periodo
agosto? ......................................................................................
Casos prcticos: Regmenes del Impuesto a la Renta - Cambios,
aplicacin de crditos entre otros ................................................
- Acogimiento al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta ....
- Qu sucede con el saldo a favor del IR cuando una persona
del Rgimen General se pasa al Rgimen Especial ...............
- Determinacin del Impuesto a la Renta cuando el contribuyente solo se ha encontrado en un periodo mensual en el
Rgimen General .................................................................
- Cuando la declaracin se presenta dentro del plazo establecido
por error en el RER correspondindole el RG .......................
Jurisprudencia comentada: Gastos de invitacin a profesionales
mdicos a congresos y simposios: criterios para su deducibilidad .....
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Informe prctico: Exoneracin del IGV - Rgimen de promocin
de arrendamiento de viviendas ...................................................
Casos prcticos: Operaciones digitales en el IGV........................
- Importacin de software......................................................
- Servicio de publicidad en pginas web.................................
Jurisprudencia comentada: Tribunal fiscal: crdito fiscal por
gastos recreativos debe considerar lmites establecidos por la ley
del Impuesto a la Renta ...............................................................
MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE
Qu deudas pueden ser exigibles coactivamente?..............................
A-1
Sec.
N Pg
N Pg
CONTABILIDAD EMPRESARIAL
1.206. Otras cuentas por cobrar .........................................................
B-14
52
PLAN DE CUENTAS
Nomenclatura: 67312 - Otras entidades (prstamos) ..........................
Nomenclatura: 7564 - IME (Enajenacin de activos inmovilizados) ......
B-15
B-16
53
54
CONTABILIDAD GERENCIAL
Aplicacin prctica del ciclo de conversin de efectivo(CCE) .........
B-17
55
C-1
56
A-5
A-8
A-8
10
10
A-9
11
INFORME ESPECIAL
Anlisis del concepto amplio de remuneracin expuesto por el TC
A propsito de la sentencia recada en el Exp. N 00645-2013-PA/TC ...
11
FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES

Interrupcin de las actividades en caso de inminente peligro en el
centro de trabajo ..............................................................................
C-5
60
C-7
62
A-9
ASESORA LABORAL Y PREVISIONAL
A-10
12
CONTRATACIN LABORAL
Tratamiento legal de los contratos de suplencia ...................................
A-11
13
SEGURIDAD SOCIAL Y PREVISIONAL

Aspectos fundamentales de la cobertura de salud por trabajo de
riesgo ................................................................................................
C-10
65
CONSULTAS LABORALES Y CASOS PRCTICOS

Tratamiento a la jubilacin automtica .................................................
Tratamiento de licencia por paternidad .................................................
C-12
C-13
67
68
INFORME ESPECIAL
Anlisis de los procedimientos de transferencia y pago de la factura
negociable. A propsito de los ltimos cambios en su regulacin ........
D-1
69
D-4
72
A-14
A-17
A-17
A-18
16
19
19
20
A-20
22
A-23
25
ASESORA EMPRESARIAL
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o prestacin
de servicios que no cumplan con las disposiciones establecidas .........
A-26
28
PROCEDIMIENTOS EMPRESARIALES
Pasos para constituir una Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada (E.I.R.L.) .............................................................................
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Solicitud de emisin del certificado de residencia ................................
A-28
30
DOCUMENTOS EMPRESARIALES
La clusula de confidencialidad ...........................................................
D-5
73
33
CONSULTAS EMPRESARIALES
Los bienes entregados como contribucin en los consorcios siguen
siendo de titularidad de quien los entreg, salvo pacto en contrario...........
D-6
74
Los certificados de suscripcin preferente solo se transfieren

mediante cesin de derechos .............................................................
D-6
74
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
Certificado de rentas y retenciones por rentas de trabajo. Importancia de
su emisin y entrega ...........................................................................
OPININ DE LA SUNAT
Intereses moratorios por pago tardo de retribuciones a contribuyentes
de cuarta categora, no se encuentran afectos al Impuesto a la Renta
Informe N 099-2015-SUNAT/5D0000.................................................
A-31
A-34
36
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
B-1
39
INFORME PRCTICO
Oportunidad del reconocimiento del gasto ...........................................
B-5
43
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN

Tratamiento del gasto por el Impuesto a la Renta anual ........................
B-8
46
CASOS PRCTICOS
Registro de activo fijo adquirido por una empresa relacionada..............
Tratamiento del autoconsumo de mercaderas por la empresa..............
Contabilizacin de las garantas entregadas por alquiler de local ..........
B-9
B-10
B-11
47
48
49
2da. quincena - Agosto 2015
INDICADORES
INDICADORES TRIBUTARIOS
INFORME ESPECIAL
Mtodos de ajuste del importe en libros de un activo fijo cuando es
revaluado ............................................................................................
LIBROS TRIBUTARIOS
Registro de Ventas e Ingresos - Arroz pilado (Segunda parte) ..............
B-12
50
Cronograma de obligaciones mensuales - Ejercicio 2015 ............
E-1
75
INDICADORES FINANCIEROS
Tasas de inters en moneda nacional y extranjera ........................
E-3
77
INDICADORES LABORALES
Cronograma de pagos y factores de actualizacin........................
E-4
78
rea tributaria ..................................................................................
F-1
79
rea laboral y previsional ....................................................................
F-1
79
rea financiera ....................................................................................
F-1
79
Otras normas ......................................................................................
F-1
79
APNDICE LEGAL
PRINCIPALES NORMAS DE LA QUINCENA
A S E S O R
TRIBUTARIA
ESPECIAL TRIBUTARIO
Aspectos tributarios
de la factura negociable
Arturo FERNNDEZ VENTOSILLA(*)
RESUMEN EJECUTIVO
as normas tributarias publicadas recientemente, han establecido que es obligatoria la incorporacin de una tercera copia en la factura comercial y recibos por honorarios impresos y/o importados denominada factura negociable,
entendiendo que esta deber ser confeccionada e impresa conjuntamente con dichos comprobantes de pago, sin quedar ninguna serie excluida de tal obligacin.
Asimismo, se ha previsto el procedimiento para que la factura negociable originada en un comprobante de pago electrnico, adquiera la calidad y efectos de un
ttulo valor.
A continuacin, se identificarn y analizarn los aspectos tributarios de la denominada factura negociable.
INTRODUCCIN
La Ley N 29623 Ley que promueve el financiamiento a travs de la factura comercial, su
Reglamento, el Decreto Supremo N 208-2015-EF
y la Resolucin de Superintendencia N 211-2015/
Sunat, buscan promover el acceso al financiamiento
de los proveedores de bienes o servicios a travs
de la comercializacin de facturas comerciales y
recibos por honorarios mediante un ttulo valor
denominado factura negociable, que se ver
reflejado en una tercera copia incluida en los
mencionados comprobantes de pago. Este ttulo
valor, tiene las caractersticas que se aprecian en
el cuadro N 1.
En el presente artculo se identificarn los aspectos

tributarios de la factura negociable, entre los que
podemos encontrar a la obligacin de incluir esta
tercera copia en las facturas comerciales y recibos
por honorarios, tanto fsicos como electrnicos.
I.
CULES SON LOS EFECTOS TRIBUTARIOS

DE LA NEGOCIABILIDAD DE LAS FACTURAS COMERCIALES Y LOS RECIBOS POR
HONORARIOS MEDIANTE LA FACTURA
NEGOCIABLE?
El acceso al financiamiento a travs de la negociabilidad de comprobantes de pago se

da cuando se descuentan facturas (segn las
CUADRO N 1
Ttulo valor a la orden transferible por endoso o valor representado y transferible
mediante anotacin en cuenta en una Institucin de Compensacin y Liquidacin de
Valores (ICLV).
Su funcin principal es dar cuenta de la existencia de una deuda y una obligacin.
Factura negociable
Susceptible de ser cedido en una operacin de factoring para generar liquidez con
base en documentos impagos o cuentas por cobrar.
Tiene un procedimiento especial para ceder el crdito contenido y otorgar mrito
ejecutivo.
(*)
Abogado por la Universidad San Martn de Porres. Mster en Asesora Jurdica de Empresas por la Universidad Carlos III de Madrid. Expositor de temas de Derecho Tributario en diversas entidades de prestigio. Exfuncionario de la Sunat. Ex asesor tributario del staff de Contadores
& Empresas. Abogado Tributario II en el Ministerio de Economa y Finanzas. Excatedrtico del curso Derecho Tributario y Empresarial en la
Universidad Nacional Jos Faustino Snchez Carrin de Huacho.
A-1
ASESORA TRIBUTARIA
normas analizadas tambin aplicable a

los recibos por honorarios) y se prestan
otros servicios conexos a dicha negociabilidad (este sistema se conoce como
factoring y para mayores alcances al
respecto se puede revisar la seccin
empresarial de esta misma edicin).
gasto en cada caso; asimismo, en la Resolucin N 06072-5-2003 se estableci

que corresponde analizar si el gasto se
encuentra debidamente sustentado con
la documentacin correspondiente y si
su destino est acreditado.
A mayor abundamiento, segn el
criterio establecido por la Resolucin
del Tribunal Fiscal N 04831-9-2012,
la carga de la prueba recae en el
contribuyente, por lo que es a este a
quien corresponde acreditar el cumplimiento de los requisitos exigidos
por la LIR para la deduccin de un
gasto de naturaleza tributaria, con
los medios probatorios que considere
idneos y que puedan causar certeza
en la administracin.
En ese sentido, la comercializacin de

facturas y recibos por honorarios mediante un ttulo valor denominado factura negociable presentar los siguientes
efectos tributarios en cuanto a la Ley
del Impuesto a la Renta (LIR) y la Ley del
Impuesto General a las Ventas (LIGV):
1. Efectos tributarios segn la LIR

a) Vendedor de bienes (factura comercial) o prestador de servicios (factura
comercial y recibo por honorarios)
Entonces, para que esta prdida sea

deducible (entendemos que solo es
aplicable para emisores que se encuentren en el Rgimen General) a
efectos de la LIR, debe existir una
relacin de causalidad entre esta y la
renta generada, es decir, debe quedar
acreditado el destino del gasto (la
utilizacin de las prestaciones, su
proporcionalidad y razonabilidad)
a travs de documentos fehacientes
como, por ejemplo, los contratos mercantiles (transferencia de propiedad,
prestacin de servicios, incorporacin
del derecho de crdito, otros) notariados mediante los cuales se acuerde
la cesin de la factura negociable, el
informe del rea financiera que establezca la necesidad de financiamiento
de la empresa en el momento de la
cesin, documentos que acrediten la
insolvencia del cliente, entre otros.
Es quien emitir la tercera copia denominada factura negociable y que

segn las normas bajo anlisis puede
ceder esta a una tercera empresa que
se denominar Factor. Esto implica
disponer de cuentas por cobrar generando probablemente una prdida,
dado que por la evaluacin del riesgo
de cobranza que asume el Factor,
el precio de la cesin ser inferior
al valor que aparezca contabilizado
en el activo de los crditos cedidos.
Ante este contexto cabe la siguiente
interrogante dicha prdida para el
vendedor de bienes o prestador de
servicios que se encuentra en el Rgimen General, es deducible?
A efectos de determinar la deducibilidad de la prdida del vendedor
de bienes o prestador de servicios,
debemos recordar que el artculo 37
de la LIR, dispone que para establecer
la renta neta de tercera categora se
deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener
su fuente, en tanto la deduccin no
est expresamente prohibida por
dicha Ley, asimismo, en su ltimo
prrafo indica a efecto de determinar
que los gastos sean necesarios para
producirla y mantener la fuente, estos
debern ser normales para la actividad que genera la renta gravada,
as como cumplir con criterios tales
como razonabilidad en relacin con
los ingresos del contribuyente.
Siguiendo con este orden de ideas, el
Tribunal Fiscal en diversos pronunciamientos, tales como las Resoluciones
Ns 02607-5-2003 y 08318-3-2004, ha
sealado que para que un gasto se considere necesario se requiere que exista
una relacin de causalidad entre los
gastos producidos y la renta generada,
debiendo evaluarse la necesidad del
A-2
Ahora, si bien el 37 de la LIR nos

permite la deducibilidad de la prdida
siempre que podamos demostrar su
causalidad, se debe tener en cuenta
el literal s del artculo 44 de la LIR(1)
que establece que no son deducibles
para la determinacin de la renta
imponible los gastos constituidos por
la diferencia entre el valor nominal
de un crdito originado entre partes
vinculadas y su valor de transferencia
a terceros que asuman el riesgo crediticio del deudor; y que en caso las
referidas transferencias de crditos
generen cuentas por cobrar a favor
del transferente, no constituirn gasto
deducible para este las provisiones y/o

castigos por incobrabilidad respecto
a dichas cuentas por cobrar. Sin embargo, esto no resulta aplicable a las
empresas del Sistema Financiero reguladas por la Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros
y Orgnica de la Superintendencia de
Banca y Seguros - Ley N 26702.
b) Adquiriente de la factura negociable
(Factor)
En el caso del Factor, cuando pague
por adelantado los crditos que surjan
de las ventas futuras de su cliente,
estaramos ante la figura del prestamo
(con lo cual ser de aplicacin el artculo 26 de la LIR) que sera cancelado
con el producto de la cobranza de
dichos crditos, asumiendo el Factor
el riesgo del cobro (factoring sin recurso).
De otro lado, en este tipo de operaciones, los servicios conexos de
cobranza, contabilidad, marketing u
otros, en general, normalmente no
se cobran por separado de manera
que, para la determinacin de la
renta neta imponible del Factor
se debern cargar a resultados los
gastos necesarios derivados de
los servicios que se proporcione
(cobranza, castigos por crditos
incobrables, entre otros). Entonces,
las facturas negociables se controlarn como si fueran una cuenta del
activo realizable(2) y el producto de
la cobranza debe ser ingresado a
resultados(3) (la utilidad o prdida
que deje esta operacin quedara
indirectamente reforzada en los
resultados tributarios, al igual que
si se tratara de cualquier otra operacin financiera).
2. Efectos tributarios segn la LIGV

Segn la Ley del IGV y su Reglamento(4),
en el factoring el Factor adquiere crditos
del cliente, asumiendo el riesgo crediticio
del deudor de dichos crditos; prestando,
en algunos casos, servicios adicionales a
cambio de una retribucin, los cuales se
encuentran gravados con IGV.
Por otro lado, tambin indica que la transferencia de dichos crditos no constituye
venta de bienes ni prestacin de servicios
(1) Adicionalmente, conforme a lo indicado en el tercer prrafo del artculo 50 de esta Ley, las prdidas de fuente peruana, provenientes de la celebracin de Instrumentos Financieros Derivados que no tengan finalidad de cobertura,
solo podrn deducirse de las ganancias de fuente peruana originadas por la celebracin de Instrumentos Financieros Derivados que tengan el mismo fin.
(2) As se podr ver en: <https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/documentac/VERSION_MODIFICADA_
PCG_EMPRESARIAL.pdf>. ltima visita el 20/08/2015.
(3) Cuando el factoring implica promesa de descuento de futuros crditos, ocurrira lo mismo, con la diferencia que
hay que abonar a resultados los intereses y reajustes devengados por los anticipos que haga el Factor, que ms
adelante se compensaran en la cuenta corriente con los montos cobrados de los respectivos crditos.
(4) Ver el artculo 75 de la LIGV y el numeral 16 del artculo 5 del Reglamento.
ESPECIAL TRIBUTARIO
siempre que el Factor est facultado para
actuar como tal, de acuerdo con lo dispuesto
en normas vigentes sobre la materia(5).
De otra parte, cuando con ocasin de la
transferencia de crditos, no se transfiera
el riesgo crediticio del deudor de dichos
crditos, se considera que el adquirente
presta un servicio gravado con el IGV. Este
servicio de crdito se configura a partir
del momento en el que se produzca la
devolucin del crdito al transferente o
este recomprara el mismo al adquirente
(en estos casos, la base imponible es la
diferencia entre el valor de transferencia
del crdito y su valor nominal). A mayor
abundamiento ver el cuadro N 2.
En todos los casos, son ingresos del adquirente o del Factor gravados con el IGV,
los intereses devengados a partir de la
transferencia del crdito que no hubieran
sido facturados e incluidos previamente
en dicha transferencia.
Por ltimo, tratndose de los servicios
adicionales, la base imponible est constituida por el total de la retribucin por
dichos servicios; salvo que el FACTOR o
adquirente no pueda discriminar la parte
correspondiente a la retribucin por la
prestacin de los mismos, en cuyo caso la
base imponible ser el monto total de la
diferencia entre el valor de transferencia
del crdito y su valor nominal.
negociable en todas las facturas comerciales y recibos por honorarios que

impriman son las imprentas autorizadas
por la Sunat, con lo cual la obligacin de
incorporar la factura negociable (segn
la Ley y su Reglamento) es exclusivamente
de las imprentas autorizadas por Sunat
Sunat.
Esta posicin se reafirma al leer el artculo
11-A de la Ley, ya que establece que las
imprentas autorizadas que incumplan
con la obligacin de imprimir la tercera
copia correspondiente a la factura negociable y que sean detectadas hasta en
dos oportunidades sern sancionadas con
el retiro temporal por 60 das calendario
del Registro de Imprentas Autorizadas a
cargo de la Sunat; y que en caso la Sunat
compruebe dicho incumplimiento en
una oportunidad adicional, la imprenta
infractora ser sancionada con el retiro
temporal del referido registro por 90
das (en caso de que la Sunat verifique
un nuevo incumplimiento por parte de
la imprenta, esta ser sancionada con el
retiro definitivo del mencionado registro).
En ese sentido, indirectamente todos los
contribuyentes que emitan factura comercial y/o recibo por honorarios de manera
manual tienen la obligacin de tener
La ley establece que es obligatoria la

incorporacin en los comprobantes de
pago impresos y/o importados denominados factura comercial y recibos por
honorarios, de una tercera copia denominada factura negociable para su
transferencia a terceros, cobro, protesto
y ejecucin en caso de incumplimiento.
Sobre este punto, el Reglamento establece
que la factura negociable debe ser
confeccionada e impresa conjuntamente
con la factura comercial y/o recibos por
honorarios impresos y/o importados y
que ninguna serie se encuentra excluida
de tal obligacin.
Siguiendo la idea del prrafo precedente,
se tiene claro que los llamados a incorporar (entindase como confeccionar
y agregarlos a las factura comercial y
los recibos por honorarios) la factura
una tercera copia denominada factura

negociable dentro de los mencionados
comprobantes de pago, ya que ninguna
imprenta autorizada por la Sunat se abstendr de imprimir esa tercera copia, as
el contribuyente no tenga necesidad de
utilizar factura negociable.
De otro lado, en cuanto a los contribuyentes que emitan los comprobantes
de pago denominados factura comercial y recibo por honorarios de manera
electrnica, desde el portal de la Sunat,
desde los sistemas del contribuyente o
desde otros sistemas que administre
dicha entidad, Podrn(7) emitir la factura
negociable y realizar las operaciones necesarias para su transferencia a terceros,
cobro, protesto y ejecucin en caso de
incumplimiento.
Como podemos observar, en el caso de
las facturas comerciales y los recibos por
honorarios electrnicos, el contribuyente
tiene la opcin de emitir o no emitir junto
a su comprobante de pago la factura
negociable (no tiene la obligacin indirecta que si se tiene en los documentos
fsicos), con lo cual hay una gran diferencia respecto de los comprobantes de
CUADRO N 2
No constituye venta de bienes ni prestacin de servicios.
II. QUINES TIENEN LA OBLIGACIN

DE INCORPORAR LA FACTURA
NEGOCIABLE EN SUS FACTURAS
COMERCIALES Y RECIBOS POR
HONORARIOS?
1. La Ley N 29623 Ley que promueve

el financiamiento a travs de la factura comercial y su Reglamento, el
Decreto Supremo N 208-2015-EF(6)
El transferente de los crditos deber emitir un documento en el cual conste el

monto total del crdito transferido en la fecha en que se produzca la transferencia de los referidos crditos.
El transferente es contribuyente del Impuesto por las operaciones que originaron los crditos transferidos al adquirente o factor.
Transferencia
de crditos
La adquisicin de crditos efectuada asumiendo el riesgo de los crditos

transferidos, no implica que el factor o adquirente efecte una operacin comprendida en el artculo 1 de la LIGV, salvo en lo que corresponda a los servicios
adicionales y a los intereses y dems ingresos que se devenguen y/o sean
determinables a partir de la fecha de la transferencia.
Se considera como valor nominal del crdito transferido, el monto total de
dicho crdito incluyendo los intereses y dems ingresos devengados a la fecha de la transferencia del crdito, as como aquellos conceptos que no se hubieren devengado a la fecha de la citada transferencia, pero que se consideren
como parte del monto transferido.
La adquisicin de crditos efectuada sin asumir el riesgo de los crditos transferidos, implica la prestacin de un servicio por parte del adquirente de los
mismos.
Se considera como valor de la transferencia del crdito, a la retribucin que
corresponda al transferente por la transferencia del crdito.
(5) Ver la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca
y Seguros - Ley N 26702.
(6) De conformidad con lo sealado en el artculo 2 de la Ley y el artculo 5 del Reglamento.
(7) Para que la factura negociable adquiera la calidad y los efectos de ttulo valor, debe ser registrada ante una Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores. Este hecho debe ser comunicado al adquirente por el proveedor
o un tercero debidamente autorizado por este en la misma fecha en la que se efecta el registro, bajo cualquier
forma que permita dejar constancia fehaciente de la fecha de entrega de dicha comunicacin.
A-3
ASESORA TRIBUTARIA
pago fsicos, situacin que en todo caso

deber ser adecuada por el legislador para
evitar futuras acciones legales.
de la baja baja de documentos por

deterioro) a las facturas comerciales
o recibos por honorarios impresos y/o
importados por imprenta autorizada
hasta antes de la fecha de entrada en
vigencia de la resolucin bajo comentario, dentro de los siguientes plazos:
2. La Resolucin de Superintendencia N 211-2015/Sunat (entra en

vigencia a partir del 1 de setiembre
de 2015)
Hasta el 31/10/2015, aquellas

facturas comerciales o recibos
por honorarios impresos y/o importados hasta el 31/12/2014.
a) Obligacin por parte de las imprentas

autorizadas por la Sunat
Al igual que la Ley y su Reglamento, la
Resolucin de Superintendencia indica
que la incorporacin de la factura
negociable en la factura comercial y
en el recibo por honorarios emitidos
en formatos impresos y/o importados
por imprenta autorizada, se realiza
confeccionando e imprimiendo conjuntamente con dichos comprobantes
y sus copias, un tercer ejemplar que
debe contener, de manera impresa,
adems de la informacin correspondiente a aquella establecida por
el Reglamento de Comprobantes de
Pago para la factura comercial o recibo por honorarios, la establecida
en los incisos a) y h) del artculo 3
de la ley. Entonces, queda claro una
vez ms que la obligacin regulada
en la Ley y el Reglamento es de las
imprentas autorizadas por la Sunat.
b) Obligacin por parte de los contribuyentes
La Resolucin de Superintendencia
establece que el proveedor puede
incluir, cumpliendo ciertas condiciones(8), la factura negociable en
la factura comercial electrnica o en
el recibo por honorarios electrnico
(cuando sean emitidos en los sistemas
que obran en Sunat Operaciones en
Lnea, el proveedor podr descargar
un ejemplar del comprobante de
pago a travs de la consulta que tiene
a su disposicin en dicho sistema
utilizando su clave SOL y cdigo de
Usuario), con lo cual una vez ms es
potestad del contribuyente adjuntar
la factura negociable o no hacerlo,
en el caso de comprobantes de pago
electrnicos.
Segn la nica disposicin complementaria transitoria de la mencionada
Resolucin de Superintendencia, con
excepcin de aquellos talonarios que
ya cuenten una tercera copia denominada factura negociable y que
tengan validez(9), los Emisores, en
virtud a lo dispuesto en el artculo 2
de la Ley y en la segunda disposicin
complementaria final del Reglamento,
deben dar de baja (se presentar a
travs de clave SOL el Formulario Virtual N 855 y consignar como motivo
A-4
Hasta el 31/12/2015, aquellas

facturas comerciales o recibos
por honorarios impresos y/o importados desde el 01/01/2015
hasta antes de la fecha de entrada en vigencia de la Resolucin
de Superintendencia.
De otro lado, la misma disposicin indica
que en el caso de los Emisores(10) que son
parte de la micro, pequea o mediana
empresa que, a la fecha, no hayan dado
de baja a las facturas comerciales impresas
y/o importadas por imprenta autorizada,
y que no cuenten con la tercera copia
destinada para la factura negociable,
debern seguir lo sealado en los prrafos
anteriores.
Por ltimo, la mencionada disposicin
establece que las facturas comerciales
o recibos por honorarios impresos y/o
importados a que se refiere la presente
disposicin, que no sean dados de baja
en los plazos antes sealados, perdern su
calidad de tales a partir del da siguiente
del vencimiento de dichos plazos.
En conclusin, entendemos que los emisores a los que se refiere la Resolucin
de Superintendencia somos todos, tanto
los que son micro, pequea y mediana
empresa como aquellos que no lo son;
con lo cual la Sunat nos est obligando
a todos a tener una tercera copia en
nuestras facturas comerciales y recibos
por honorarios fsicos.
Cabe precisar que a la fecha de publicacin del presente artculo no se ha
modificado el artculo 8 del Reglamento
de Comprobantes de Pago en el caso
de la factura comercial y el recibo por
honorarios:
() Artculo 8.- REQUISITOS DE LOS
COMPROBANTES DE PAGO
Los comprobantes de pago tendrn

los siguientes requisitos mnimos:
1. FACTURAS
INFORMACIN IMPRESA
()
1.6. Destino del original y copias:
a) En el original: ADQUIRENTE o
USUARIO
b) En la primera copia: EMISOR
c) En la segunda copia: SUNAT
En las copias se consignar adems la
leyenda COPIA SIN DERECHO A CRDITO FISCAL DEL IGV. En los casos
de operaciones de exportacin, no es
obligatorio consignar esta leyenda.
()
2. RECIBOS POR HONORARIOS
INFORMACIN IMPRESA
()
2.6. Destino del original y copias:
a) En el original: USUARIO
b) En la primera copia: EMISOR
c) En la segunda copia: SUNAT - Para
ser archivada por el usuario()
Consideramos que la Sunat debera
modificar el mencionado artculo y
consignar a la factura negociable en
ambos casos como una tercera copia,
as como establecer de manera clara su
destino, ya que mientras no se haga
dicha modificacin, segn el Reglamento de Comprobantes de Pago, tanto
la factura comercial como el recibo
por honorarios que solo tenga dos
copias sern: i) documentos previstos
por el artculo 2 del mencionado Reglamento; ii) documentos que cumplen
los requisitos y caractersticas (que se
encuentran vigentes al momento de
la publicacin del presente artculo)
establecidas en el referido Reglamento;
y, iii) documentos con autorizacin para
la impresin o importacin de la Sunat.
Entonces, una factura comercial y recibo por honorarios que no haya sido
dado de baja en los plazos previstos
en la nica disposicin complementaria transitoria de la Resolucin de
Superintendencia N 211-2015/Sunat,
pero que cumplan los requisitos antes
sealados sern vlidos mientras no se
realice la modificacin del artculo 8
antes mencionado.
(8) Se debe cumplir lo siguiente: a) Si emite la factura electrnica a travs del SEE - Del contribuyente, debe utilizar el
estndar UBL en la versin a que se refiere la Resolucin de Superintendencia N 097-2012-Sunat y normas modificatorias; y b) Si emite la factura electrnica o el recibo por honorarios electrnicos usando uno de los sistemas
que obran en Sunat Operaciones en Lnea, debe consignar dicha informacin en los campos habilitados para tal
efecto.
(9) Tercera disposicin complementaria final.- Las facturas comerciales o recibos por honorarios impresos y/o importados por imprenta autorizada hasta antes de la entrada en vigencia de la presente resolucin, que cuenten con un
tercer ejemplar - factura negociable, tendrn validez siempre que cumplan con lo dispuesto en la Resolucin de
Superintendencia N 129-2011-Sunat, que establece disposiciones para la incorporacin de la factura negociable
en la factura y el recibo por honorarios electrnicos, y normas modificatorias.
(10) La Resolucin de Superintendencia N 211-2015/Sunat hace referencia a los emisores a que se refiere la segunda
disposicin complementaria final de la Resolucin de Superintendencia N 339-2013-Sunat.
ASESORA TRIBUTARIA
IMPUESTO A LA RENTA
INFORME PRCTICO
Cmo solicitar la modificacin de coeficiente
para los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
a partir del periodo agosto?
Raul ABRIL ORTIZ(*)
RESUMEN EJECUTIVO
n ocasiones en que la falta de liquidez y los resultados acumulados por debajo

de lo previsto a inicios del ejercicio inducen a los contribuyentes a solicitar
a la Administracin Tributaria la modificacin del coeficiente para realizar los
pagos a cuenta, ya sea presentando un balance al 30 de abril y/o al 31 de julio, en
esta oportunidad nos basaremos en los resultados que arrojen los estados financieros al 31 de julio para modificar el coeficiente a partir del periodo agosto, donde
se desarrollarn los supuestos por los cuales se puede modificar dicho coeficiente
para calcular sus pagos a cuenta, o suspender los mismos.
impuesto calculado y los ingresos netos del

ejercicio precedente al anterior.
INTRODUCCIN
El Impuesto a la Renta, por tratarse de un impuesto
de periodicidad anual, se determina sobre la base
de los estados financieros al cierre de cada ejercicio,
sin embargo, por mandato de su mismo marco
normativo, la Ley del Impuesto a la Renta (en
adelante, LIR), establece que los contribuyentes
se encuentran obligados a amortizar parte de
esa determinacin anual, mediante los pagos a
cuenta liquidados mensualmente, permitiendo la
posibilidad de modificar la determinacin de dichos
pagos a cuenta, tomando como base la utilidad
obtenida a una fecha determinada.
En virtud a ello, es importante, que un generador
de rentas de tercera categora, sincere sus pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta, debido a que no
todos los meses el ingreso o la utilidad generada
puede ser uniforme, adecuando de esta forma sus
obligaciones mensuales con el fisco al dinamismo
que ofrece el mercado en ciertos sectores, o quiz
a un mal inicio financiero de sus operaciones.
I.
PAGOS A CUENTA DE RENTA DE TERCERA

CATEGORA
Aquellos contribuyentes que generen rentas de

tercera categora que se encuentren en el rgimen
general, deben abonar con carcter de pago a
cuenta, el monto que resulte mayor de comparar:
La cuota que resulte de aplicar el coeficiente
resultante de dividir el monto del impuesto
calculado del ejercicio gravable anterior entre
los ingresos netos del mismo ejercicio(1). Para
los periodos de enero y febrero, se realizar
el mismo clculo tomando como referencia el
La cuota que resulte de aplicar el 1.5 % a los

ingresos netos obtenidos en el mismo mes.
Asimismo, aquellos contribuyentes que luego de
la comparacin determinen su pago a cuenta
aplicando el 1.5 % podrn realizar lo siguiente:
1. Suspender sus pagos a cuenta a partir de los
periodos de febrero, marzo, abril o mayo;
hasta el periodo de julio. Para los meses de
agosto a diciembre, podr determinar un
nuevo coeficiente o suspender sus pagos a
cuenta presentando su estado de ganancias
y prdidas al 31 de julio.
2. Modificar el coeficiente o suspender sus pagos
a cuenta a partir del periodo abril hasta julio.
Para los meses de agosto a diciembre, se deber
determinar un nuevo coeficiente o suspender
sus pagos a cuenta presentando su estado de
ganancias y prdidas al 31 de julio.
3. Modificar el coeficiente o suspender sus pagos
a cuenta a partir del periodo agosto hasta diciembre presentando su estado de ganancias
y prdidas al 31 de julio.
II. MEDIO PARA LA PRESENTACIN

El estados financieros de situacin al 31 de julio
se presentarn mediante el PDT N 625 Versin
1.4 Modificacin de Coeficiente o Porcentaje
para el Clculo del Pago a Cuenta del Impuesto a
la Renta(2) dirigido a los contribuyentes sujetos
al Rgimen General del Impuesto, que opten por
modificar el coeficiente o porcentaje para el clculo
de los pagos a cuenta de renta de tercera categora.
(*)
Contador Pblico Colegiado por la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor tributario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat). Asesor
y consultor en temas tributarios y contables.
(1) Resolucin del Tribunal Fiscal N 02760-5-2006 de Observancia Obligatoria, no debe incluirse dentro de los ingresos netos mensuales, las
ganancias por diferencias de cambio.
(2) Versin aprobada mediante la Resolucin de Superintendencia 130-2015/Sunat publicada el 31/01/2015.
A-5
ASESORA TRIBUTARIA
El envo de la mencionada declaracin

informativa se debe realizar ingresando
a Sunat Operaciones en Lnea y luego a
la opcin declaracin y pago(3), la mencionada presentacin permitir el uso del
nuevo coeficiente para las declaraciones
cuyo vencimiento opere luego de ser
presentada la misma.
del artculo 176 del Cdigo Tributario, cuya

multa ser de 30 % de la UIT(4), pudiendo
acogerse a la gradualidad del 100 % de
subsanar voluntariamente dicha infraccin.
III. OBLIGADOS Y VOLUNTARIOS A LA

PRESENTACIN
Quienes optaron por solicitar la suspensin

de sus pagos a cuenta, en aplicacin del
acpite i) del segundo prrafo del artculo
85 de la LIR, podrn suspender o modificar
sus pagos a cuenta, sobre la base del estado
de ganancias y prdidas al 31 de julio.
Los contribuyentes que pueden y/o deben

presentar su PDT N 625, para modificar
o suspender su coeficiente a partir del
periodo agosto, son los siguientes:
Opcin
Obligatoria
Voluntaria
Contribuyentes
Base legal
Aquellos que modificaron o suspendieron

sus pagos a cuenta
a partir del periodo
mayo a julio.
Acpite ii) del segundo prrafo del

artculo 85 LIR
Aquellos que suspendieron sus pagos

a cuenta a partir de
febrero, marzo, abril o
mayo; hasta el periodo julio.
Acpite i) del segundo prrafo del

artculo 85 LIR
Aquellos que deseen

modificar o suspender sus pagos a cuenta a partir del periodo
agosto a diciembre.
Acpite iii) del segundo prrafo del

artculo 85 LIR
Cabe resaltar que para todos los casos, se

debe cumplir con presentar previamente la
declaracin jurada anual del Impuesto a la
Renta que contenga el estado de ganancias
y prdidas, al cierre del ejercicio gravable
anterior (el cual no ser exigible si se hubieran iniciado las actividades en el ejercicio).
1. Obligados
1.1 Aquellos que modificaron o suspendieron sus pagos a cuenta a partir
del periodo mayo a julio
Quienes hayan optado por modificar su
coeficiente para el clculo de sus pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta, o lo
hubiesen suspendido, de no haber existido
impuesto calculado en los resultados de su
estado de ganancias y prdidas presentados
con base en los resultados acumulados al
30 de abril, debern presentar su estado
de ganancias y prdidas al 31 de julio para
determinar un nuevo coeficiente que deber
aplicar en los periodos de agosto hasta
diciembre, de no existir impuesto calculado,
los contribuyentes suspendern el abono
de sus pagos a cuenta.
Si no se presenta el referido estado de
ganancias y prdidas, se deber abonar
el monto que resulte mayor de la de
comparar la cuota que resulte de aplicar
el coeficiente resultante de su declaracin
jurada anual del ejercicio anterior con la
cuota que resulte de aplicar el 1.5 %.
La no presentacin del PDT N 625 genera
la infraccin tipificada en el numeral 2
A-6
2. Voluntarios
2.1 Aquellos que suspendieron sus pagos
a cuenta a partir de febrero, marzo,
abril o mayo, hasta el periodo julio
Los pagos a cuenta se suspendern si:

No existe impuesto calculado en el
estado de ganancias y prdidas.
De existir impuesto calculado, el coeficiente obtenido no exceda al lmite
previsto en la siguiente tabla(5), de
acuerdo con el mes en que se solicit
la suspensin:
Suspensin a partir de:
Coeficiente
Febrero
Hasta 0,0013
Marzo
Hasta 0,0025
Abril
Hasta 0,0038
Mayo
Hasta 0,0050
Si el coeficiente resultante es mayor al

lmite previsto en la tabla anterior, se
usar ese nuevo coeficiente.
Si no se presenta el referido estado de
ganancias y prdidas, se deber abonar
el monto que resulte mayor de la de
comparar la cuota que resulte de aplicar
el coeficiente resultante de su declaracin
jurada anual del ejercicio anterior con la
cuota que resulte de aplicar el 1.5 %.
Respecto de la obligatoriedad de la
presentacin del estado de ganancias y
prdidas, se puede observar lo siguiente:
LIR,
LIR artculo 85 segundo prrafo, acpite
i), inciso e) tercer prrafo: Los pagos
a cuenta de los meses de agosto a diODRN suspenderse o mociembre PODRN
dificarse sobre la base del estado de
ganancias y prdidas al 31 de julio (...)
Reglamento,
Reglamento artculo 54, inciso c),
numeral 2 primer prrafo: Los contribuyentes que hubieran optado por
suspender sus pagos a cuenta a partir
del mes de febrero, marzo, abril o
mayo, DEBERN
EBERN presentar a la SUNAT
la declaracin jurada que contenga
el estado de ganancias y prdidas al
31 de julio en la forma, lugar, plazo y

condiciones que esta establezca (...).
De lo expuesto anteriormente, se puede
notar una controversia entre la LIR y el
Reglamento, por lo que en aplicacin del
artculo 51 de la Constitucin Poltica del
Per(6), la LIR, al ser una norma de mayor
jerarqua, prevalece sobre el Reglamento,
por lo que debemos entender que la
opcin de presentar la declaracin para
la modificacin de coeficiente, no es
obligatoria, sino voluntaria o facultativa.
2.2 Aquellos que deseen modificar o
suspender sus pagos a cuenta a partir
del periodo agosto a diciembre
Por ltimo, los sujetos que no hayan optado por suspender sus pagos a cuenta, ni
modificar su coeficiente para ello, tambin
podrn presentar su estado de ganancias y
prdidas al 31 de julio, con el fin de aplicar
el coeficiente resultante en dicho estado
financiero para los pagos a cuenta de los
meses de agosto a diciembre; as como
suspender, de corresponder, dichos pagos
a cuenta, si en el estado de ganancias y
prdidas no existe impuesto calculado.
Si el contribuyente opta por no presentar
el estado de ganancias y prdidas, seguir
aplicando el monto que resulte mayor
de comparar el 1.5 % con el coeficiente
resultante de la declaracin jurada anual
del ejercicio anterior, de corresponder.
IV. ARRASTRE DE PRDIDAS

Para el clculo del coeficiente resultante del
estado de ganancias y prdidas al 31 de julio
se podrn deducir sus prdidas tributarias
compensables de la renta neta imponible resultante de acuerdo con los siguientes criterios:
Siete dozavos (7/12) de las prdidas, si
hubieran optado por su compensacin,
de acuerdo con el sistema previsto en
el inciso a) del artculo 50 de la LIR.
Siete dozavos (7/12) de las prdidas,
pero solo hasta el lmite del cincuenta
por ciento (50%) de la renta neta
que resulte del estado de ganancias
y prdidas al 31 de julio, si hubieran
optado por su compensacin, de
acuerdo con el sistema previsto en
el inciso b) del artculo 50 de la LIR.
V. LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

Los contribuyentes que presenten sus estados financieros a travs de la declaracin
(3) Es importante mencionar que a diferencia de las dems declaraciones informativas, el PDT N 625 se debe presentar por el la opcin de declaracin y pagos.
(4) La UIT para el ejercicio 2015 es de S/. 3,850 de acuerdo a lo publicado en el D.S. N 374-2014-EF.
(5) Tabla II del acpite i) del segundo prrafo del artculo 85 de la LIR.
(6) Artculo 51.- Supremaca de la Constitucin. La Constitucin prevalece sobre toda norma legal; la ley, sobre las
normas de inferior jerarqua, y as sucesivamente. La publicidad es esencial para la vigencia de toda norma del
Estado.
IMPUESTO A LA RENTA
del PDT N 625 para modificar el coeficiente
aplicable al clculo de los pagos a cuenta del
rgimen general del Impuesto a la Renta, deber
registrar dichos estados financieros en el Libro
de Inventarios y Balances(7) a valores histricos.
CASO
PRCTICO
Contribuyente que present suspensin de pagos a cuenta
El contribuyente Pimentel Muguerza Jos

Luis suspendi sus pagos a cuenta, de conformidad con la resolucin emitida por Sunat, que aprob su solicitud. Esta resolucin
se notific el 3 de marzo, con lo que suspendi sus pagos a cuenta a partir del periodo
febrero.
Asimismo, tiene gastos no deducibles por
S/. 1,622 y obtuvo una prdida tributaria, en
el ejercicio anterior, por S/. 5,200.
Nos presenta su Estado de Ganancias y Prdidas al 31 de julio, y se solicita el clculo
del coeficiente y llenado del PDT.
Solucin:
Estado de Ganancias y Prdidas al 31 de julio de 2015
Ventas netas o ingresos por servicios
99,738
(-) Dctos., rebajas y bonif. concedidas
(10,256)
Ventas netas
89,482
(-) Costo de Ventas
(58,229)
Resultado bruto
31,253
(-) Gastos de venta
(17,025)
(-) Gastos de administracin
(16,070)
Resultado de operacin
(1,842)
(-) Gastos financieros
(3,306)
(+) Otros ingresos gravados
22,268
(-) Gastos diversos
(11,542)
Resultado antes del impuesto
5,578
Calculamos el coeficiente:
Clculo del Impuesto a la Renta y Coeficiente
Utilidad antes del impuesto
5,578
(+) Adiciones
1,622
(-) Deducciones
Renta neta del ejercicio
7,200
(-) 7/12 Prdida de ejercicios anteriores
(3,033)
Renta neta imponible
4,167
Impuesto a la Renta
1,167
Coeficiente al
31/07/2015
Impuesto
calculado
Ingresos netos
1,167
=
= 0.0104
89,482 + 22,268
El coeficiente supera el lmite previsto en la

tabla que establece los lmites (0,0013 para
el mes de febrero), por lo que se debe utilizar
para los meses de agosto a diciembre el coeficiente de 0.0104.
Llenamos el PDT (adjuntamos la parte relevante).
(7) Artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 140-2013/

Sunat publicada el 30/04/2013.
A-7
10
ASESORA TRIBUTARIA
CASOS PRCTICOS
Regmenes del Impuesto a la Renta - Cambios,
aplicacin de crditos entre otros
Pedro CASTILLO CALDERN(*)
INTRODUCCIN
e acuerdo con las normas tributarias vigentes con relacin al tema a tratar, los perceptores de rentas de tercera
categora se encuentran en la posibilidad de realizar sus actividades empresariales bajo alguno de los tres regmenes vigentes: el Nuevo RUS, el Rgimen Especial (en adelante, RER) o el Rgimen General (en adelante, RG), donde
para acogerse a cada uno de ellos se deber cumplir con ciertos parmetros y requisitos establecidos en cada una de las
normas que los regulan, hblese de la Ley del Impuesto a la Renta y su reglamento, como del Decreto Legislativo N 937
y modificatorias, mediante el cual se crea el Nuevo Rgimen nico Simplificado - Nuevo RUS.
A continuacin, mediante casos prcticos explicaremos los diferentes supuestos de cambios de regmenes, como
acogerse vlidamente a un determinado rgimen, arrastres de crditos de un rgimen a otro, entre otros supuestos.
Acogimiento al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta

Caso:
La empresa Soluciones de Eventos E.I.R.L., con RUC
N 20121258964 con domicilio fiscal en la av. La Paz 523
- Miraflores, se dedica a organizar eventos sociales, tales
como celebracin de cumpleaos, despedida de solteros,
matrimonios entre otros, en el presente ejercicio se encuentra acogida en el RG, donde sus ventas al 31 de julio
de 2015 no superaron los S/. 300.000.00 (trecientos mil
nuevos soles) y proyectando sus ingresos al final del ejercicio, no esperan superar los S/. 525,000.00, lmite establecido para poder acogerse al RER.
En el presente periodo (agosto-2015) desea acogerse al
RER, para ello realiza la declaracin en el plazo de vencimiento, sin embargo, el pago de los tributos del RER lo
realiza al da siguiente de mencionado vencimiento.
Por lo que el representante legal de la empresa nos consulta: El acogimiento al mencionado rgimen es vlido?
Qu consideraciones debimos tener en cuenta?
Datos adicionales:
Tiene 8 trabajadores.
Compras al 31/07 no superan los S/. 100,000.00
Activos fijos S/. 28,000.00
Solucin:
De acuerdo con el supuesto planteado, el inciso a) del artculo
118 de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, la LIR) indica
cuales son los requisitos para poder acogerse al RER, entre uno
de ellos es que tanto los ingresos como las adquisiciones no
deberan superar los S/. 525,000.00 (Quinientos veinticinco mil
y 00/100 nuevos soles), asimismo que el valor de sus activos
afectos a la actividad, con excepcin de los predios y vehculos
no supere los S/. 126,000.00 y, por ltimo, que el nmero de
sus trabajadores no sea mayor a diez (10) en el caso de tratarse
de actividades que requieran ms de un turno de trabajo el
nmero de personas se entender por cada uno de estos.
A-8
Por lo que de acuerdo con lo indicado, la empresa Soluciones

de Eventos E.I.R.L. cumple con la primera parte de requisitos,
asimismo, el inciso b) del mencionado artculo nos indica qu
actividades no podran acogerse al RER, con lo cual de acuerdo
con el supuesto planteado, y a la actividad que presta la emorganizar eventos sociales Soluciones de
presa que es el de organizar
Eventos E.I.R.L., s estara cumpliendo con las actividades las
cuales podra estar en el presente rgimen de renta.
Asimismo, el inciso b) del artculo 119 de la LIR nos indica que el
acogimiento al presente rgimen tratndose de contribuyentes
que provengan del RG o del Nuevo RUS:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la
declaracin y pago de la cuota que corresponda al periodo
en que se efecta el cambio de rgimen, y siempre que se
efecte dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo con
lo sealado en el artculo 120 de esta Ley(1).
Con lo cual podemos concluir que la empresa Soluciones de
Eventos E.I.R.L. no se acogi vlidamente al RER y por ello seguir permaneciendo en el RG, porque debi declarar y pagar
los tributos en la oportunidad del vencimiento establecido en
el cronograma de declaraciones y pagos mensuales.
Por otro lado, el contribuyente deber rectificar su declaracin
consignada en el PDT N 621 como RER y deber colocar RG,
donde adicionalmente a ello, deber presentar su solicitud de
reconocimiento de pago con error ante la Sunat por el pago
que realiz con el cdigo 3111 RER al cdigo 3031 RG.
(*)
Asesor Tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad

Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia Universidad Catlica del
Per. Ex asesor tributario de la Divisin de Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria - Sunat.
(1) Artculo 120 de la LIR: Cuota aplicable
a) Los contribuyentes que se acojan al Rgimen Especial pagarn una cuota
ascendente a 1.5 % (uno punto cinco por ciento) de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus rentas de tercera categora).
b) El pago de la cuota realizado como consecuencia de lo dispuesto en el presente
artculo, tiene carcter cancelatorio. Dicho pago deber efectuarse en la oportunidad, forma y condiciones que la Sunat establezca.
IMPUESTO A LA RENTA
11
Qu sucede con el saldo a favor del IR cuando una persona del Rgimen
General se pasa al Rgimen Especial
Caso:
La empresa Alfa Confecciones Per S.A.C., identificada
con RUC N 20520274516, dedicada a la confeccin y comercializacin de prendas de vestir, se encuentra acogida
desde el ejercicio anterior (enero de 2014) al RG de renta.
Nos comenta que para el periodo agosto del presente ao
(2015) se acoger al RER declarando y pagando sus impuestos el 8 de setiembre, que es la fecha de vencimiento,
segn cronograma de pagos mensuales.
Por otro lado, nos seala que con fecha 1 de abril de 2015
present su declaracin jurada anual del Impuesto a la
Renta correspondiente al ejercicio 2014, mediante el PDT
N 692; donde en dicha declaracin result un saldo a favor de renta de S/. 28,500.00, el cual viene aplicndolo
mes a mes, teniendo un saldo a la fecha de S/. 21,800.00.
La empresa Alfa Confecciones Per S.A.C. nos plantea la
siguiente consulta:
Cul, sera el tratamiento vlido para acogerme al RER y
qu tratamiento se dar al saldo a favor an no aplicado
que obtuvo en su declaracin jurada anual por el ejercicio
2014, si decide acogerse al Rgimen Especial del Impuesto
a la Renta?
Solucin:
De acuerdo con el supuesto planteado el artculo 117 del Texto
nico Ordenado de la LIR, aprobado por el Decreto Supremo
N 179-2004-EF, seala que podrn acogerse al RER las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y
personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que obtengan rentas

de tercera categora, provenientes de las siguientes actividades:
de comercio y/o industria, entendindose como tales a la venta
de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as
como de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos
la cra y el cultivo; as como las actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no sealada
expresamente en el inciso anterior.
Por su parte, el artculo 119 de la LIR seala que el acogimiento al presente rgimen se efectuar, en el caso de aquellos
contribuyentes que provengan del rgimen general, con la
declaracin y pago de la cuota que corresponda al periodo en
que se efecta el cambio de rgimen, y siempre que se efecte
dentro del plazo de vencimiento para la declaracin y/o pago
mensual correspondiente.
As tenemos que por la actividad que realiza la empresa Alfa
Confecciones Per S.A.C. es posible que pueda acogerse
al RER, por lo que a efectos de dicho rgimen, a partir del
periodo de agosto de 2015, tendra que presentar su PDT
N 621 marcando la opcin correspondiente al rgimen especial
y pagar dentro del vencimiento de dicho periodo, de esta forma
el contribuyente se estara acogiendo al RER.
Por otro lado, respecto del arrastre del saldo a favor,
debemos sealar que de acuerdo con lo dispuesto por el
artculo 81 del Reglamento de la LIR (2), los contribuyentes
del RG que se acojan al RER, aplicarn contra sus pagos
mensuales los saldos a favor reconocidos por la Sunat o
establecidos por el propio responsable en sus declaraciones
juradas anteriores.
Determinacin del Impuesto a la Renta cuando el contribuyente solo se ha encontrado

en un periodo mensual en el Rgimen General
Solucin:
Caso:
La empresa Telefona Gris Mvil S.A.C., dedicada a la comercializacin de accesorios para equipos celulares y tablet
entre otros, inici sus actividades en enero 2014, actualmente cuenta con 5 trabajadores desde que inici sus actividades, sus ingresos y adquisiciones anuales no superan
los S/. 500,000.00 (Quinientos mil y 00/100 nuevos soles),
sus activos fijos sin incluir predios y vehculos para la distribucin de mercadera estn valuados en S/. 28,000.00,
cumpliendo todos los requisitos para estar acogida vlidamente al RER, con fecha 15/08/2015. Ell representante legal se percata que en el periodo de junio 2014, se declar
como RG, por un error involuntario del contador, teniendo en cuenta que cuando se present el periodo de julio
2014 en el mes (agosto) se present dentro de la fecha de
vencimiento y pagando los impuestos resultantes de dicho
periodo.
Por lo cual el representante legal de la empresa nos plantea la siguiente consulta:
Se podra modificar el periodo de junio declarado erradamente en el RG y colocar RER? Y qu otras implicancias
tributarias acarrara este error?
Dato adicional:
Periodo
Ene
Feb
Ingreso 40000 38000
Mar
Abr
May
Jun
Jul
41000
39500
35000
42500
41500
Ago
Set
Oct
Nov
De acuerdo con el supuesto planteado la empresa cumple todos

los requisitos establecidos en el captulo XV de la LIR, para estar
vlidamente acogido al RER, tales como que los ingresos como
las adquisiciones no superan los S/. 525,000.00 (Quinientos
veinticinco mil y 00/100 nuevos soles), asimismo que el valor de
sus activos afectos a la actividad, con excepcin de los predios
y vehculos no superan los S/. 126,000.00 y el nmero de sus
trabajadores no son mayores a 10 (diez).
Con relacin a la interrogante planteada hace referencia a un
supuesto en el que el deudor tributario, correctamente acogido
al RER y que cumple con los requisitos exigidos por las normas
para su permanencia en el Rgimen, presenta su declaracin
jurada del Impuesto a la Renta, mediante el Formulario Virtual
- PDT N 621, consignando en este, por error, que se encuentra
comprendido en el RG de dicho Impuesto aun cuando la determinacin contenida en el referido formulario es la que resulta
de aplicar las normas del RER.
De acuerdo con lo sealado en el artculo 120 de esta LIR, el
acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que corresponda al periodo en que
se efecta el cambio de rgimen, y siempre que se efecte
dentro de la fecha de su vencimiento. Asimismo, indica que el
acogimiento al RER tendr carcter permanente, salvo que el
Dic
40500 39000 37000 36000 38800
(2) Los contribuyentes de este Rgimen se encuentran sujetos a lo dispuesto por las
normas del Impuesto General a las Ventas.
A-9
12
ASESORA TRIBUTARIA
contribuyente opte por ingresar al Rgimen General o acogerse

al Nuevo Rgimen nico Simplificado, o se encuentre obligado a
incluirse en el Rgimen General de conformidad con lo previsto
en el artculo 122 de la presente norma.
En cuanto al ejercicio de la opcin por el Rgimen General del
Impuesto a la Renta, el artculo 121 del TUO de la LIR establece que los contribuyentes acogidos al RER podrn ingresar
al Rgimen General en cualquier mes del ejercicio gravable,
mediante la presentacin de la declaracin jurada que corresponda al Rgimen General. As pues, la expresin de voluntad
del deudor tributario orientada al cambio del RER al Rgimen
General del Impuesto a la Renta se ha de manifestar con la
presentacin de la declaracin jurada que corresponde a este
ltimo Rgimen.
Por otro lado, si bien en el supuesto materia de consulta, la
empresa Telefona Gris Mvil S.A.C. present el Formulario
Virtual PDT N 621, marcando el RG como rgimen que le
corresponde en materia del Impuesto a la Renta, la determinacin de este impuesto, contenida en dicho formulario, fue
efectuada de acuerdo con las normas del RER; circunstancia
que desvirta la existencia de una expresin de voluntad por
parte de aquel orientada al ejercicio de la opcin que lo lleve a
cumplir con el pago y dems obligaciones del impuesto acorde
con las reglas del RG.
Por lo que de acuerdo, a tal circunstancia evidencia la

existencia de un error de digitacin en la declaracin, el
cual, como tal, no supone el ejercicio de la opcin antes
referida, debiendo, por ende, considerarse que en el supuesto planteado en la consulta, el deudor tributario se
mantiene en el RER.
La Administracin Tributaria se pronunci mediante el Informe
N 027-2007/Sunat,
027-2007/Sunat el cual concluye lo siguiente:
Si un deudor tributario correctamente acogido al RER y
que cumple con los requisitos exigidos por las normas para
su permanencia en el Rgimen presenta, en el transcurso
del ejercicio, su declaracin jurada del Impuesto a la Renta,
mediante el Formulario Virtual PDT N 621, marcando,
por error, que se encuentra comprendido en el Rgimen
General de dicho impuesto aun cuando la determinacin
contenida en el referido Formulario es la que resulta de
aplicar las normas del RER; deber considerarse que dicho
deudor se mantiene en este Rgimen.
En virtud de dicho informe el contribuyente, en caso de mencionado error involuntario, puede permanecer en el RER, a pesar
de haber presentado incorrectamente el PDT N 621, donde la
empresa Telefona Gris Mvil S.A.C., deber presentar la respectiva declaracin rectificatoria consignando el rgimen correcto.
Cuando la declaracin se presenta dentro del plazo establecido

por error en el RER correspondindole el RG
Caso:
que la declaracin s se entiende presentada solo que no

se observaron las formas y condiciones establecidas.
La empresa Construcciones y Diseos Per S.A.C., tiene

como giro principal las actividades de construccin y diseo
de interiores, tanto de oficinas como de viviendas, la empresa presenta mensualmente sus declaraciones tanto del PDT
N 621 IGV - Renta encontrndose en el RG, como el detalle de sus trabajadores mediante la PDT Plame.
En el periodo julio-2015, el asistente contable de la empresa enva erradamente la declaracin mensual del PDT
N 621 indicando estar en el RER, debiendo consignar RG,
con lo cual el contador general de la empresa nos plantea
la siguiente consulta:
En qu implicancias tributarias se ha incurrido al presentar en un rgimen que no corresponde?
Dato adicional:
El coeficiente determinado en la Declaracin Jurada Anual
del ejercicio 2014 aplicable en el ejercicio 2015: 0.035 >
1.5 %.
Solucin:
De acuerdo con lo indicado en el supuesto en consulta, debemos
advertir que la declaracin determinativa s fue presentada
dentro del plazo establecido, solo que por error se consign
como rgimen tributario el RER, razn por la cual resulta evidente que en este caso la intencin del contribuyente no fue
acogerse al RER.
Asimismo, resulta comn que supuestos como este se presuma
la comisin de las siguientes infracciones:
La Infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176
del Cdigo Tributario (en adelante, CT), asociada a la no
presentacin de la declaracin, basndose en el anlisis
efectuado en el supuesto es evidente su inexistencia, dado
A-10
La Infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del

CT, por la omisin de tributos.
De lo indicado en el prrafo anterior, tenemos que en este caso
la infraccin que se habra configurado sera la tipificada en el
numeral 8 del artculo 176 del CT, y la infraccin establecida en
el numeral 1 del artculo 178 del CT, por omisin de tributos;
esta ltima siempre que el contribuyente haya venido utilizando
un coeficiente mayor al 1.5 % que la tasa aplicable al RER a
efectos de determinar sus pagos a cuenta.
Donde de acuerdo con esto ltimo indicado y con base en el
dato proporcionado en la consulta, el coeficiente que debi
utilizarse es del 0.035 > al 1.5 % (0.015), con lo cual si se
estara incurriendo en la infraccin del 1 del artculo 178 del CT.
Con lo cual podemos concluir que las infracciones que resultan
aplicables a los contribuyentes que encontrndose acogidos
en el RG en un determinado periodo presentan el PDT N 621
consignando por error como rgimen RER, son las siguientes:
la establecida en el numeral 8 del artculo 176 y la del numeral
1 del artculo 178 del CT, esta ltima ya que el infractor ha
utilizado un coeficiente menor (1.5 %) al 0.035 a efectos de
determinar sus pagos a cuenta.
Para la primera infraccin del artculo 176 numeral 8, la sancin aplicable es del 30 % de la UIT vigente a la fecha de cometida la infraccin, donde le resulta aplicable el rgimen de
gradualidad aprobado por la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/Sunat.
A la segunda infraccin del artculo 178 numeral 1, la sancin
aplicable es del 50 % del tributo omitido, el cual no puede
ser menor al 5 % de la UIT vigente a la fecha de cometida la
infraccin, sobre el monto mayor se le aplicar el rgimen de
gradualidad aprobado por la Resolucin de Superintendencia
N 180-2012/Sunat.
IMPUESTO A LA RENTA
13
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Gastos de invitacin a profesionales mdicos a congresos
y simposios: criterios para su deducibilidad
Anlisis de la RTF N 07823-4-2014 que no constituye jurisprudencia de observancia obligatoria
INTRODUCCIN
farmacuticos, mismos que, de no cumplirse, obligaran a reparar el gasto.
El Impuesto a la Renta es un tributo que

tiene como fundamento gravar las ganancias generadas por los sujetos obligados,
entre los que se encuentran los generadores de rentas de tercera categora.
ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE
A fin de determinar el monto del impuesto

a pagar respecto de las rentas de tercera
categora, debe deducirse de la renta
bruta todos aquellos gastos necesarios
para producir dicha renta as como los
vinculados con el mantenimiento de su
fuente. Lo antes dicho es lo que se conoce como el principio de causalidad
establecido en el artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, principio que, de
acuerdo con lo dispuesto por el Tribunal
Fiscal, es la relacin existente entre el
egreso y la generacin de renta gravada
o el mantenimiento de la fuente productora, es decir, que todo gasto debe ser
necesario y vinculado con la actividad que
se desarrolla, nocin que debe analizarse
considerando los criterios de razonabilidad y proporcionalidad, atendiendo a la
naturaleza de las operaciones realizadas
por cada contribuyente(1).
Como sabemos el artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta establece una relacin
de gastos considerados deducibles, no
obstante, dicha relacin no es taxativa,
por lo que solo es necesario que se cumpla
con el principio de causalidad y otros
como el de normalidad, razonabilidad y
proporcionalidad, para que dicho gasto
se considere deducible, incluso si no se
encontrara en alguno de los incisos del
mencionado artculo, a menos que exista
una prohibicin legal expresa en algn
otro artculo de la misma norma.
Uno de los gastos que no se menciona
en la lista establecida en el artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta, pero
que se considera deducible si cumple con
el principio de causalidad, es el gasto de
publicidad que realizan las empresas.
Mediante la Resolucin bajo comentario,
el Tribunal Fiscal establece algunos criterios a considerar a efectos de deducir
los gastos de publicidad de laboratorios
En principio, cabe indicar que la recurrente es una empresa que se dedica

exclusivamente a la fabricacin y comercializacin de productos farmacuticos
(laboratorio farmacutico).
Dicha empresa fue objeto de fiscalizacin por parte de la Sunat, quien repar,
entre otros, los gastos incurridos por esta
empresa respecto a congresos, as como
los gastos por viticos, boletos de avin,
terrestres, e inscripcin de mdicos invitados a un congreso en Ro de Janeiro.
Al respecto, la recurrente seal que
dichos gastos corresponden a la participacin de la empresa en un congreso,
pues dicha participacin era indispensable
para la promocin de sus productos y el
incremento de sus ventas, no pudindose
considerar una liberalidad los gastos efectuados en favor de mdicos que no se
encuentran en su planilla, por cuanto la
legislacin obliga a que la distribucin y
venta de sus productos se realice previa
prescripcin bajo receta mdica, por lo
que la promocin de los mismos no se
puede hacer de manera convencional.
Asimismo, refiere que el reparo por gastos
por congresos se encuentra referido a
gastos derivados de la especial y particular naturaleza de su actividad como
laboratorio farmacutico, al cual, por
motivos de sanidad y salubridad pblica
se le prohbe el uso de medios como
la televisin, radio, peridicos, para la
publicidad de los medicamentos que
requieren receta mdica y que comercializa. Indica tambin, que de acuerdo
con la Ley General de Salud, el nico que
debe ser convencido de las propiedades
y bondades de un medicamento es el
mdico y no el pblico en general, siendo
que para fines de convencer al mdico
es que se incurre en gastos en congresos
y simposios especializados, a los que

se invita a destacados profesionales de
especialidades vinculadas a los productos
que comercializa. En tal sentido, la invitacin a los mdicos es una modalidad
de publicidad dirigida exclusivamente a
ellos para que entiendan sus ventajas y
las difundan, y que en el libre ejercicio
de su profesin receten sus medicinas al
considerarlas lo mejor para sus pacientes;
pues, como ya se indic, en la industria
farmacutica la decisin de compra no
recae en el consumidor o paciente, sino
en la persona autorizada a prescribir los
medicamentos, quien conoce sobre la
calidad, seguridad, eficacia, valor monetario y propiedades especficas de los
productos.
La recurrente enfatiz que es indispensable que realice gastos por congresos
mdicos, por viticos, boletos de avin
o terrestres e inscripcin de mdicos
invitados, siendo que el hecho que los
beneficiarios de dichos gastos no figuren
en sus planillas no determina que se trate
de un gasto causal o no.
Finalmente, enfatiz que no existe posibilidad que un laboratorio farmacutico
incremente sus ventas sin participar en
congresos mundiales de medicina, por
lo que, considerar dichos gastos como
liberalidades es no entender la naturaleza
de la actividad econmica de un laboratorio, no pudiendo adems entenderse
que los gastos observados corresponden
a gastos de representacin, pues cuando
incurre en dichos gastos no busca ser
representada fuera de sus oficinas, locales
o establecimientos ni mejorar su posicin
en el mercado.
ARGUMENTOS DE LA SUNAT
En este supuesto, la Sunat seala que
debido a que la recurrente no acredit
que los desembolsos por alojamiento,
participacin a congresos, eventos diversos, pasajes areos nacionales e
(1) Resolucin del Tribunal Fiscal (RTF) N 10813-2010.
A-11
14
ASESORA TRIBUTARIA
internacionales, atenciones diversas, entre

otros, fueran necesarios en la generacin
de la renta gravada y/o el mantenimiento
de la misma, corresponde reparar dichos
gastos, al no cumplir con el principio de
causalidad.
Asimismo, dicha empresa no acredit la
realizacin de los servicios ni el motivo
de los viajes realizados, por lo que corresponde reparar dichos gastos.
POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL

Al respecto, el Tribunal Fiscal seal
que mediante Resolucin N 756-22000, dicho Colegiado emiti pronunciamiento respecto de gastos por eventos
de medicina y otros efectuados en favor
de estudiantes de medicina en los que
subyaca una motivacin empresarial de
difundir y promocionar productos de una
empresa de laboratorio farmacutico,
establecindose que en ese supuesto
se deba considerar como un egreso
asimilable a un gasto de publicidad,
y por tanto deducible para efecto del
Impuesto a la Renta; pues si bien dicho
tipo de empresa tiene como principal
cliente un distribuidor, la demanda de
sus artculos depender no de los gustos
o exigencias de este distribuidor, sino
de los requerimientos de los consumidores finales o potenciales, y de los que
participan en el proceso de decisin de
compra, a quienes va dirigida la estrategia de mercadotecnia, toda vez que el
negocio con el distribuidor depender de
la demanda que los productos tengan.
Precisa tambin, que los gastos realizados para efecto de una promocin
masiva, entre los que se incluira la
publicidad, la promocin de ventas
y las relaciones pblicas, actividades
desarrolladas por la empresa con la
finalidad de informar, persuadir, recordar sobre la organizacin o sobre
un producto, dirigidos a la masa de
consumidores reales o potenciales, son
conceptos que resultan deducibles del
Impuesto a la Renta.
Ahora bien, conforme con las normas
de salud, pueden ser objeto de publicidad a travs de los medios que se
encuentren al alcance del pblico en
general, los productos farmacuticos
autorizados para su venta sin receta
mdica, o aquellos que por excepcin
sean autorizados por la autoridad de
Salud. La promocin y la publicidad de
productos farmacuticos autorizados
para venta bajo receta mdica, se encuentra restringida a los profesionales
que los prescriben y dispensan.
A-12
En tal sentido, los medicamentos autorizados bajo receta mdica no pueden ser
promocionados a travs de actividades o
publicidad dirigidas al pblico en general,
sino a los profesionales de la salud (mdicos y farmacuticos), siendo algunas
formas de promocionar los medicamentos
mediante actividades que promueven su
prescripcin y dispensacin mediante
promesas de ventajas pecuniarias o en especie, y la publicidad destinada a personas
facultadas a prescribirlos o dispensarlos,
como los mdicos. En consecuencia, si
bien resulta razonable considerar que los
gastos en que incurre la empresa para
mostrar a los mdicos los beneficios que
sus productos pueden ofrecer frente a su
competencia, a fin que aquellos decidan el
consumo de los bienes que comercializa,
se debe acreditar en el caso concreto que
los gastos realizados corresponden al
referido fin, y por ende, guardan relacin
con la generacin de la renta.
la Renta, est constituido por el hecho

que los ltimos son erogaciones dirigidas
a la masa de consumidores reales o
potenciales, siendo que los primeros
estn dirigidos a determinados clientes
de la empresa, supuesto distinto a los
gastos realizados para la publicidad de
los productos farmacuticos.
Finalmente, destaca que dicho reparo se
sustenta en el hecho de no encontrarse
demostrado que las erogaciones realizadas eran necesarias para producir y
mantener la fuente productora de renta,
esto es, que se cumpla con el principio
de causalidad, por lo que tambin considera que se trata de una liberalidad de
la empresa.
Nuestra opinin
Jennifer Canani Hernndez(*)
Luego de revisar la informacin proporcionada por el contribuyente, el Tribunal

Fiscal consider que la documentacin
respecto de los eventos a los que asistieron los mdicos invitados tenan carcter tcnico, vinculados a temas de
la profesin o de divulgacin cientfica,
no advirtindose que hubieran tenido
relacin con la exposicin o divulgacin
de los medicamentos comercializados
por la recurrente, sus bondades, o sus
ventajas comparativas respecto de similares productos comercializados por
las empresas que comparten su mismo
rubro a nivel local o internacional, por
lo que considera que no resulta posible
establecer que los gastos asumidos por
la recurrente para invitar y/o enviar a mdicos a los referidos congresos, seminarios
o cursos, tuvieran como fin la publicidad
de los productos farmacuticos que dicha
empresa comercializa, enfatizando en
que dichos gastos no cumplen con el
principio de causalidad.
El inciso q) del artculo 37 de la Ley del

Impuesto a la Renta seala que son gastos
deducibles a efectos de determinar el
Impuesto a la Renta de tercera categora,
los gastos de representacin propios del
giro o negocio, en la parte de que, en
conjunto, no excedan del 0.5 % de los
ingresos brutos, con un lmite mximo
de cuarenta (40) Unidades Impositivas
Tributarias. Por su parte, el inciso m) del
artculo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta dispone que no se
encuentran comprendidos en el concepto
de gastos de representacin, los gastos de
viaje y las erogaciones dirigidas a la masa
de consumidores reales o potenciales,
tales como los gastos de propaganda.
A efectos del lmite a la deduccin por
gastos de representacin propios del giro
del negocio, se considerar los ingresos
brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos
de naturaleza similar que respondan a
la costumbre de la plaza.
Por otro lado, diferencia estos gastos de

aquellos considerados como de representacin, aduciendo que en reiterada
jurisprudencia del Tribunal Fiscal, como la
contenida en las Resoluciones Ns 165923-2010 y 13388-4-2013, el principal
elemento diferenciador entre los gastos
de representacin y los de publicidad y
propaganda a que se refiere el segundo
prrafo del citado inciso m) del artculo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto a
El Tribunal Fiscal, en reiterada jurisprudencia, como la Resolucin N 756-22000, dispuso que cuando el Reglamento en el inciso m) del artculo 21
alude al trmino gastos de propaganda
no est disponiendo que solo se encuentran excluidos de la definicin de gastos
de representacin pues la referencia a
estos es solo a ttulo de ejemplo, debiendo encontrarse dentro de la excepcin
aquellos gastos realizados a efectos de
(*)
Abogada por la Universidad Femenina del Sagrado Corazn (Unif). Con Segunda Especialidad en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Abogada en el Estudio Min Miranda Abogados.
IMPUESTO A LA RENTA
una promocin masiva, entre los que
se incluira la publicidad, la promocin
de ventas y las relaciones pblicas de
acuerdo con la referencia que para tal
efecto hace Philiph Lotler en su libro
Fundamentos de Mercadotecnia, esto es,
actividades desarrolladas por la empresa
con la finalidad de informar, persuadir,
recordar, etc., sobre la organizacin o
sobre un producto, dirigidos a la masa
de consumidores reales o potenciales(2),
por lo que los gastos de publicidad
no se encuentran sujetos al lmite del
0.5 % de los ingresos brutos menos las
devoluciones, bonificaciones, descuentos
y dems conceptos de naturaleza similar
que respondan a la costumbre de la
plaza, como s lo estn los gastos de
representacin.
Siendo ello as, las erogaciones dirigidas
a la masa de consumidores reales o potenciales, tales como los gastos de propaganda, entre los que se encuentran los
gastos de publicidad, deben considerarse
un gasto deducible al 100 % a efectos de
la determinacin del Impuesto a la Renta,
siempre que cumplan con el principio de
causalidad.
Ahora bien, en trminos generales, la
publicidad es una forma de comunicacin
pblica que busca fomentar, directa o
indirectamente, la adquisicin de bienes
o la contratacin de servicios de una
empresa, captando las preferencias de
los consumidores reales o potenciales.
En tal sentido, en principio, todos los
gastos de publicidad de una empresa, que
tienen como fin fomentar la adquisicin
de bienes o la contratacin de servicios
cumplen con el principio de causalidad,
y por lo tanto, son deducibles para la
determinacin del Impuesto a la Renta
de tercera categora.
Por otro lado, tal como lo ha sealado el Tribunal Fiscal en la Resolucin
bajo comentario, citando la Resolucin
N 756-2-2000, los gastos por eventos
de medicina y otros que tengan como
fin difundir y promocionar los productos de una empresa de laboratorio farmacutico son asimilables a
los gastos de publicidad, esto es, un
gasto deducible a efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta de
tercera categora, por cumplir con el
principio de causalidad.
Si bien este tipo de productos son adquiridos por los pacientes, son los mdicos
que los recetan quienes participan de
forma preponderante en la decisin de
compra de los mismos, por lo que la
publicidad debe estar dirigida a dichos
profesionales de la salud.
En efecto, conforme lo establece el

artculo 39 de la Ley N 29459 Ley de
los productos farmacuticos, dispositivos
mdicos y productos sanitarios, solo
puede ser objeto de publicidad a travs
de medios que se encuentren al alcance
del pblico en general los productos
farmacuticos, dispositivos mdicos y
productos sanitarios que cuentan con
registro sanitario del pas y estn autorizados para su venta sin receta mdica. La promocin y la publicidad de
productos farmacuticos y dispositivos
mdicos autorizados para venta bajo
receta mdica deben ser dirigida exclusivamente a los profesionales que
los prescriben y dispensan; solo por
excepcin de la autoridad sanitaria, los
anuncios de introduccin dirigidos a
dichos profesionales se pueden realizar
en medios masivos de comunicacin.
En concordancia con la norma anterior,
el artculo 191 del Reglamento para el
Registro, Control y Vigilancia Sanitaria
de Productos Farmacuticos, Dispositivos Mdicos y Productos Sanitarios,
aprobado por Decreto Supremo N 0162011-SA, dispone que la promocin y
publicidad de productos farmacuticos
o dispositivos mdicos de venta con
receta mdica, debe contener la informacin de la ficha tcnica en el caso de
productos farmacuticos y, en el caso de
dispositivos mdicos, informe tcnico
del mismo. Dicha informacin debe
darse de manera legible, visible, veraz,
exacta, completa y actualizada. Dicha
publicidad debe difundir la informacin
cientfica, clnica o farmacolgica y
debe estar sustentada y actualizada
en su registro sanitario.
En tal sentido, la publicidad de productos
farmacuticos autorizados para la venta
bajo receta mdica debe estar dirigida
exclusivamente a los mdicos que la administran, por lo tanto, si se realizan
congresos en los que se demuestre las
15
bondades de los productos elaborados

por el laboratorio farmacutico, a fin
de fomentar su inclusin en las recetas
mdicas, dichos gastos sern considerados deducibles al 100 % a efectos de
determinar el Impuesto a la Renta de
tercera categora.
El reparo realizado por la Sunat y confirmado por el Tribunal Fiscal, estuvo
referido a que el contribuyente invit a
los mdicos a un congreso de medicina
especializada, sin demostrar la realizacin
de ningn tipo de publicidad, esto es,
fomentar y resaltar las cualidades de los
medicamentos que comercializa, pues no
se acredit con documentacin fehaciente
que en dicho congreso se expusieron las
cualidades de los medicamentos que
comercializa. Tomando en consideracin
lo expuesto, es correcto que el gasto por
invitacin a mdicos a un congreso sea
reparado, pues no se realiz ninguna
forma de publicidad a los productos
farmacuticos que comercializaba el
contribuyente.
Asimismo, dado que la recurrente otorg
un beneficio a distintos mdicos, referidos
a viticos, boletos de avin, terrestres,
e inscripcin de mdicos invitados a un
congreso en Ro de Janeiro sin que cumplan con el principio de causalidad, es
correcto que dicha erogacin se considere
una liberalidad otorgada por la empresa
a favor de los referidos mdicos, gasto
que, conforme lo dispuesto en el inciso
d) del artculo 44 de la Ley del Impuesto
a la Renta, no es deducible para la determinacin de la renta imponible de
tercera categora.
Finalmente, considerando que los referidos gastos no son deducibles a efectos
del Impuesto a la Renta, tampoco se
tendr derecho a utilizar el crdito fiscal,
dado que no se cumpli con el primer
requisito sustancial establecido en el artculo 18 de la Ley del IGV.
(2) Asimismo, el Tribunal Fiscal, mediante la Resolucin N 5995-1-2008, seala que conforme lo ha establecido
este Tribunal en la Resolucin N 756-2-2000 de 29 de agosto de 2000, cuando el inciso m) del artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta alude al trmino gastos de propaganda, no dispone que solo estos
se encuentran excluidos de la definicin de gastos de representacin, pues esta referencia es nicamente a ttulo
de ejemplo, encontrndose dentro de la excepcin aquellos gastos realizados a efectos de una promocin masiva,
entre los que se incluira la publicidad, la promocin de ventas y las relaciones pblicas de acuerdo con la referencia
que para tal efecto hace Philiph Klotler en su libro Fundamentos de Mercadotecnia, actividades desarrolladas por
la empresa con la finalidad de informar, persuadir, recordar sobre la organizacin o sobre un producto, dirigidos a
la masa de consumidores reales o potenciales.
()
Que la indicada resolucin se sustenta en que el principal elemento diferenciador entre los gastos de representacin y los gastos a que se refiere el segundo prrafo del inciso m) antes citado, entre estos, los gastos de publicidad, est constituido por el hecho que los ltimos son erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o
potenciales, y no el elemento netamente promocional, ya que este ltimo puede verificarse tambin en el caso de
un gasto de representacin cuyo objeto de promocin es la imagen misma de la empresa.
A-13
16
ASESORA TRIBUTARIA
INFORME PRCTICO
Exoneracin del IGV - Rgimen de promocin

de arrendamiento de viviendas
RESUMEN EJECUTIVO
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
omo se recordar el Poder Ejecutivo a travs del Decreto Legislativo

N 1177(1) propuso el Rgimen de promocin del arrendamiento para vivienda con el fin de reducir el dficit cuantitativo y cualitativo habitacional en el
pas; donde el autor en el presente informe desarrollar de manera especfica el
mbito de aplicacin del presente decreto ya que se haca necesario implementar
mecanismos que faciliten el acceso a la vivienda de personas con bajos recursos
econmicos y de segmentos medios, a travs del arrendamiento, con opcin de
compra y financiero (leasing) de inmuebles destinados a vivienda; as como reactivar el mercado de construccin a travs de la promocin de la inversin en
inmuebles destinados al arrendamiento para vivienda.
I.
ASPECTOS PREVIOS
En su artculo 16 el Decreto Legislativo N 1177 (en

adelante, el Decreto), seala que los contribuyentes
personas jurdicas que se dediquen a las actividades
de construccin, de arrendamiento financiero o
inmobiliaria comprendidas en los CIIU (revisin
3) gozarn por un plazo de tres (3) aos de la
exoneracin del Impuesto General a las Ventas,
por los servicios de arrendamiento de inmuebles
destinados exclusivamente a vivienda que presten
a favor de personas naturales.
Asimismo, de acuerdo al artculo 3 del Decreto,
se entiende por vivienda a la edificacin independiente o parte de una edificacin multifamiliar,
compuesta por ambientes para el uso de una o
varias personas, capaz de satisfacer sus necesidades
de estar, dormir, comer, cocinar e higiene; cuando
en el arrendamiento se incluye el estacionamiento
de vehculos o depsito, estos forman parte de
la vivienda.
Por otra parte, en el ltimo prrafo del artculo 16
del decreto se seala que mediante Resolucin de
Superintendencia, la Sunat establecer las normas
complementarias que sean necesarias para la mejor
aplicacin de lo establecido en el presente artculo.
II. ACTIVIDADES COMPRENDIDAS

Cabe indicar que la CIIU (Clasificacin Industrial
Internacional Uniforme) es una clasificacin de actividades cuyo alcance abarca a todas las actividades
(*)
econmicas, las cuales se refieren tradicionalmente

a las actividades productivas, es decir, aquellas que
producen bienes y servicios.
Con respecto a lo sealado en el punto anterior, se
encontrarn comprendidos dentro de esta norma,
los contribuyentes que realicen las actividades que
a continuacin se describen, de acuerdo con lo
detallado en la CIIU (Revisin 3)(2):
4520 Construccin de edificios completos y

de partes de edificios, obras de ingeniera
civil
En esta clase se incluyen actividades corrientes
y algunas actividades especiales de empresas de
construccin de edificios y estructuras de ingeniera
civil, independientemente del tipo de materiales
que se utilicen. Se incluyen las obras nuevas, las
ampliaciones y reformas, la ereccin in situ de estructuras y edificios prefabricados y la construccin
de obras de ndole temporal.
Tambin se incluye la reparacin de obras de
ingeniera civil, pero las reparaciones de edificios
que no constituyen reformas ni ampliaciones
completas se incluyen en su mayor parte en las
clases 4530 (Acondicionamiento de edificios) y
4540 (Terminacin de edificios).
Las actividades corrientes de construccin consisten
principalmente en la construccin de viviendas,
edificios de oficinas, locales de almacenes y otros
edificios pblicos y de servicios, locales agropecuarios, etc., y en la construccin de obras de
ingeniera civil, como carreteras, calles, puentes,
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Bachiller por la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en temas tributarios
y contables.
(1) Publicado 18/07/2015

(2) En el siguiente Link se puede ver todas las actividades comprendidas en la CIIU revisin N 3 <http://unstats.un.org/unsd/cr/registry/regcst.
asp?Cl=2&Lg=3>.
A-14

tneles, lneas de ferrocarril, campos de
aviacin, puertos y otros proyectos de
ordenamiento hdrico, sistemas de riego,
redes de alcantarillado, instalaciones industriales, tuberas y lneas de transmisin
de energa elctrica, instalaciones deportivas, etc. Estas actividades pueden llevarse a cabo por cuenta propia, a cambio
de una retribucin o por contrata. La
ejecucin de partes de obras, y a veces
de obras completas puede encomendarse
a subcontratistas.
Las actividades de construccin especiales
comprenden la preparacin y construccin de ciertas partes de las obras antes
mencionadas y por lo general se concentran en un aspecto comn a diferentes
estructuras y requieren la utilizacin de
tcnicas y equipos especiales. Se trata
de actividades tales como la hincadura
de pilotes, la cimentacin, la perforacin de pozos de agua, la ereccin de
estructuras de edificios, el hormigonado,
la colocacin de mampuestos de ladrillo
y de piedra, la instalacin de andamios,
la construccin de techos, etc. Tambin
se incluye la ereccin de estructuras de
acero, siempre que los componentes
de la estructura no sean fabricados por
la unidad constructora. Las actividades
de construccin especiales se realizan
principalmente mediante subcontratos,
en particular en el caso de los trabajos de
reparacin que se realizan directamente
para el dueo de la propiedad.
Exclusiones: Las actividades de planificacin y diseo paisajsticos, de empradizar
y enjardinar y de cuidar prados, jardines y
rboles se incluyen en la clase 0140 (Actividades de servicios agrcolas y ganaderos,
excepto las actividades veterinarias).
Las actividades de construccin directamente relacionadas con la extraccin
de petrleo y de gas natural se incluyen
en la clase 1120 (Actividades de servicios relacionadas con la extraccin de
petrleo y gas, excepto las actividades
de prospeccin). Sin embargo, la construccin de edificios, caminos, etc., en el
predio minero se incluye en esta clase. La
ereccin de estructuras y edificios prefabricados cuyas partes sean de produccin
propia se incluye en la clase pertinente de
industria manufacturera, segn el tipo de
material ms utilizado, excepto cuando
dicho material sea el hormign, en cuyo
caso se incluye en esta clase. La ereccin
de estructuras metlicas con partes de
produccin propia se incluye en la clase
2811 (Fabricacin de productos metlicos
para uso estructural). Las actividades
especiales de construccin consistentes
en el acondicionamiento y la terminacin
(o acabado) de edificios se incluyen en
las clases 4530 y 4540, respectivamente.
Las actividades de arquitectura e ingeniera se incluyen en la clase 7421 (Actividades de arquitectura e ingeniera y
actividades conexas de asesoramiento
tcnico).
La direccin de las obras de construccin
tambin se incluye en la clase 7421.
6591 Arrendamiento financiero

En este tipo de arrendamiento, que
cubre aproximadamente toda la vida
til prevista de un bien, el arrendatario
adquiere virtualmente todos los derechos
de usufructo y asume todos los riesgos
inherentes a la propiedad del bien, que
oportunamente puede ser o no objeto
de traspaso.
Exclusin: El arrendamiento con fines operativos se incluye en la divisin 71 (Alquiler
de maquinaria y equipo sin operarios y de
efectos personales y enseres domsticos),
segn el tipo de bien arrendado.
17
(...) una exoneracin no implica el

surgimiento de una obligacin tributaria ni la extincin de una preexistente, sin perjuicio de haberse producido en el plano fctico, el hecho
previsto en abstracto en la hiptesis
de incidencia (...)(3).
en la exoneracin se produce el
hecho imponible, pero en virtud de
una norma legal neutralizante no
surge la obligacin de pago, en la
inafectacin no nace la obligacin
tributaria ya que el hecho no se encuadra o no est comprendido en el
supuesto establecido por la Ley como
hecho generador(4).
En la exoneracin, sin embargo, el hecho
o supuesto que se verifica en la realidad s
se encuentra comprendido en la hiptesis
de incidencia contemplada en la norma,
sin embargo, en mrito de la norma exoneratoria no nace la obligacin de pago.
7010 Actividades inmobiliarias

realizadas con bienes propios o
arrendados
IV. PLAZO DE EXONERACIN DEL

IMPUESTO
En esta clase se incluyen la compra, venta,

alquiler y explotacin de bienes inmuebles
propios o arrendados, tales como edificios
de apartamentos, viviendas y edificios no
residenciales; la urbanizacin y el fraccionamiento de terrenos en solares, etc.
Tambin se incluyen el acondicionamiento
y la venta de terrenos, la explotacin de
apartamentos con servicios de hotel y de
zonas residenciales para viviendas mviles.
En el mencionado decreto se seala que

los sujetos que realizan las actividades
descritas anteriormente gozarn por un
plazo tres (3) aos de la exoneracin del
Impuesto General a las Ventas contados
a partir de la entrada en vigencia(5) de
este Decreto, por los servicios de arrendamiento de inmuebles destinados
exclusivamente a vivienda que presten a
favor de personas naturales en virtud de
contratos celebrados en el marco de la
mencionada norma.
Exclusiones: Las actividades de urbanizacin por cuenta propia que comprenden

la realizacin de obras de construccin se
incluyen en la clase 4520 (Construccin
de edificios completos y de partes de
edificios; obras de ingeniera civil). La
explotacin de hoteles, casas de huspedes, campamentos corrientes y para
casas rodantes y otros sitios de hospedaje
a corto plazo se incluye en la clase 5510
(Hoteles; campamentos y otros tipos de
hospedaje temporal).
III. DEFINICIN DE EXONERACIN

Por otro lado, cabe la interrogante de
cul es el concepto de una exoneracin
de un impuesto, como es el caso del IGV.
Es as que se puede sealar lo siguiente:
A efecto de la exoneracin antes sealada

se entiende por vivienda la definicin
contenida en el artculo 3 del presente
Decreto. Mediante Resolucin de Superintendencia, la Sunat establecer las normas
complementarias que sean necesarias
para la mejor aplicacin de lo establecido
en el presente artculo.
Ahora bien, en lo que respecta al plazo de
la exoneracin lo dispuesto en el Decreto
es concordante con lo establecido en el
inciso c) de la norma VII del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario(6), en el
cual se indica que en la propuesta legislativa se deber sealar de manera clara
el plazo de vigencia de la exoneracin,
el cual no podr exceder de (3) aos(7).
(3) Bravo Cucci, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario. 1 edicin, pg. 227 y 249-250.
(4) Definicin sealada en la RTF N 355-5-98
(5) El decreto legislativo entro en vigencia el 19.07.2015
(6) Aprobado por Decreto Supremo N 133-2013-EF
(7) En el mencionado inciso en su ltimo prrafo se indica que si no se sealara el plazo de vigencia se entender
otorgado por un plazo mximo de 3 aos.
A-15
18
ASESORA TRIBUTARIA
Para fines tributarios, de acuerdo con lo

dispuesto en el artculo 17 del Decreto,
se seala que los bienes inmuebles destinados a vivienda objeto del contrato de
arrendamiento - financiero (leasing), no
se consideran activo fijo del arrendador.
establecido en el inciso c) del

artculo 1 de la Ley del IGV, los
contratos de construccin.
teniendo la finalidad de alquilar dichos inmuebles construidos.
V. EL ARRENDAMIENTO FINANCIERO
2. La empresa constructora realiza la

compra de materiales de construccin, sin estimar si va brindar el servicio de alquiler de dichos inmuebles
construidos.
-
VI. INCIDENCIA
DEL
DECRETO
LEGISLATIVO EN EL IGV
Con base en las disposiciones establecidas
en el Decreto, se debe analizar las incidencias que esta norma conllevara respecto
al IGV. Bajo ese escenario se podran
plantear las siguientes interrogantes:
Si una empresa dedicada a la construccin de inmuebles y decide
brindar el servicio de arrendamiento
de un inmueble a una persona natural, el IGV consignado en los comprobantes de pago, por la compra
de materiales de construccin sera
vlido para obtener el derecho al
crdito fiscal?
En el primer escenario, la empresa constructora, en principio

no cumplira con el segundo requisito sustancial establecido en
el artculo 18 de la Ley, puesto
que al adquirir los bienes (materiales de construccin) se estn destinando a una operacin
no gravada (exonerada) con el
impuesto, como lo es, el servicio de alquiler de viviendas a
personas naturales, por lo cual
no tendra derecho a utilizar el
crdito fiscal del IGV.
Una empresa inmobiliaria que realiza

adquisiciones de servicios para poder
brindar el servicio de arrendamiento
de viviendas, cmo considerara el
derecho al crdito fiscal, sabiendo
que los inmuebles son arrendados
tanto a personas naturales como a
personas jurdicas?
En esta situacin, la empresa deber
seguir el siguiente procedimiento:
-
Por otro lado, sera vlido indicar una segunda postura al considerar que la operacin gravada, ser propiamente la primera
venta del inmueble construido
y no el servicio de alquiler para
vivienda, puesto que la adquisicin de materiales fue destinado
a la construccin del inmueble y
no al servicio del alquiler que es
un hecho inmaterial.
Para responder esta interrogante, se debe

recordar en qu situacin se tiene el
derecho a utilizar el crdito fiscal consignado en los comprobantes de pago que
respalda la adquisicin, para ello se debe
traer a colacin los requisitos sustanciales
que se establecen en el artculo 18 del
TUO de la Ley del IGV(8), tal como se
muestra a continuacin: ver cuadro N 1.
Considerando ello, partiendo de la premisa que la adquisicin cumple con lo

dispuesto por el Impuesto a la Renta a
efectos que el costo o gasto sea deducible, el anlisis se deber centrar en
el segundo requisito establecido en el
artculo 18 de la Ley.
En este segundo escenario, la

empresa constructora, cumplira con el segundo requisito
sustancial, establecido en el artculo 18 de la Ley, puesto que
al adquirir los bienes (materiales
de construccin) se estn destinando a una operacin gravada
(exonerada) con el impuesto,
como lo es, de acuerdo a lo
Determinar las adquisiciones que han

sido destinadas a realizar operaciones
gravadas, que para este caso seran
los servicios de alquileres de viviendas
realizadas a favor de las personas
jurdicas, esto se aplicara en casos
directamente vinculados al arrendatario, en el cual el arrendatario deber
gravar la operacin con el impuesto
y por ende tomar el crdito fiscal del
IGV.
Se puede tomar en cuenta como un
claro ejemplo; los gastos notariales
que asuma el arrendador cuando
realice un contrato de arrendamiento
con la persona jurdica, para que esta
ltima persona entregue el inmueble
a su trabajador como concepto de
un beneficio laboral (alojamiento u
hospedaje).
Cuando no pueda determinar el destino de las adquisiciones que han

sido destinadas a realizar operaciones
gravadas o no con el impuesto, el
crdito fiscal se calcular aplicando
el mtodo de la prorrata, establecido
en el subnumeral 6.2 del artculo 6
del Reglamento de la Ley del IGV.
Atendiendo a ello, se puede tener dos

escenarios para la empresa constructora,
los cuales seran:
1. La empresa constructora realiza la
compra de materiales de construccin,
(8) Aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF.
CUADRO N 1
a)
Que sean permitidos como costo o gasto para la empresa de acuerdo con
la legislacin del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no este
afecto a este ltimo impuesto.
b)
Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.
Requisitos
A-16
19
CASOS PRCTICOS
Operaciones digitales en el IGV
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
INTRODUCCIN
omo consecuencia del avance tecnolgico en estos ltimos aos, se han incrementado las operaciones que
las empresas realizan en el mbito informtico o de la tecnologa utilizada por Internet o cualquier otra red,
pudiendo tener dichas operaciones implicancias tributarias relevantes en relacin a la aplicacin del IGV.
En atencin a lo antes expuesto, a continuacin, se abordar el tema de manera prctica, considerando los aspectos ms relevantes en relacin a dichas operaciones, analizando las normas tributarias vigentes que regulan
el impuesto sealado.
Importacin de software
Caso:
En julio del presente ao, la empresa Los Jardines del Sol
S.A.C. adquiri un software de gestin a la empresa no
domiciliada Sistem Company Inc. Se tienen los siguientes
datos sobre la operacin:
- El costo de adquisicin del software es de $.125,000.00
- Fecha de pago de la operacin: 05/08/15
- El tipo de cambio en la fecha de pago: 3.195
- El software fue nacionalizado en aduanas.
Solucin:
En principio, es recomendable recoger lo que la normativa
entiende por software. En ese sentido, se pueden citar algunas
normas referidas al tema, tal es el caso de la Ley sobre el Derecho de Autor(1), en cuyo artculo 2, numeral 34, se indica
que Programa de ordenador (software) es la expresin de
un conjunto de instrucciones mediante palabras, cdigos,
planes o en cualquier otra forma que, al ser incorporadas en
un dispositivo de lectura automatizada, es capaz de hacer que
un computador ejecute una tarea u obtenga un resultado.
La proteccin del programa de ordenador comprende tambin
la documentacin tcnica y los manuales de uso.
Por otro lado, cabe indicar que el artculo 1 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV)
e Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)(3) establece que el IGV
grava, entre otras operaciones, la utilizacin de servicios en el
pas y la importacin de bienes.
En esa misma lnea, el inciso e) del numeral 1 del artculo 2 del
Reglamento de la Ley del IGV e ISC, en adelante Reglamento del
IGV, seala que se encuentra gravada con el IGV la importacin
de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice.
El mencionado dispositivo agrega que, tratndose del caso
de bienes intangibles provenientes del exterior, el impuesto se
aplicar de acuerdo con las reglas de utilizacin de servicios
en el pas.
Ahora bien, qu se entiende por importacin de bienes
intangibles? para ello se debe revisar lo dispuesto en el inciso g)(4) del artculo 3 de la Ley del IGV que indica que es la
adquisicin a ttulo oneroso de bienes intangibles a un sujeto
domiciliado en el exterior por parte de un sujeto domiciliado
en el pas, siempre que estn destinados a su empleo o consumo en el pas.
Por su parte, el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del TUO
de la Ley del IGV dispone que debe entenderse por servicio
a toda prestacin que una persona realiza para otra y por
As tambin, de lo sealado en el artculo 16 del Reglamento

de la Ley del Impuesto a la Renta, se recoge la definicin de
software de la siguiente manera:
Se entiende por programa de instrucciones para computadora a la expresin de un conjunto de instrucciones mediante
palabras, cdigos, planes o en cualquier otra forma que, al
ser incorporadas en un dispositivo de lectura automatizada,
es capaz de hacer que un computador ejecute una tarea u
obtenga un resultado.
Teniendo en cuenta las definiciones descritas anteriormente,
se puede entender el concepto de software, el cual sera considerado un bien intangible(2).
(*)
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Bachiller por la Universidad Nacional

Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(1) Decreto Legislativo N 822.

(2) Es aquel bien que no puede ser percibido a travs de los sentidos, sino a travs
del entendimiento. Debe gozar de la capacidad de ser apreciado en dinero y ser
susceptible de ser separado de la empresa, vendido, cedido, dado en explotacin,
arrendado o intercambiado (definicin recogida en la obra Diccionario aplicativo
para contadores, Contadores & Empresas, 1a edicin, p. 111).
(3) Aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF.
(4) Inciso incorporado por la Ley N 30264.
A-17
20
ASESORA TRIBUTARIA
la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere

renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la
Renta, aun cuando no est afecto a este ltimo impuesto,
incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles
y el arrendamiento financiero.
Asimismo, dispone que el servicio es utilizado en el pas
cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado,
es consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en que se pague o se perciba la
contraprestacin y del lugar donde se celebre el contrato.
As pues, conforme se aprecia de las normas antes sealadas,
la importacin de bienes y la utilizacin de servicios en el pas
constituyen dos operaciones distintas.
Ahora bien, el hecho de que las normas referidas al
IGV hayan establecido que tratndose de bienes intangibles provenientes del exterior, el IGV se aplicar de
acuerdo con las reglas de la utilizacin de servicios en el
pas no implica que dicha operacin califique como tal.
En consecuencia, la importacin de un software se encuentra
gravada con el IGV por tratarse de una operacin que se
encuentra dentro del campo de aplicacin de este impuesto.
Encontrndonos en este punto, cabe realizar la siguiente
interrogante, quin deber ser considerado como sujeto del
impuesto? para responder a esta consulta se debe revisar el
inciso f) del artculo 9 de la Ley del IGV, el cual seala que
son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes las
personas naturales, las personas jurdicas, entre otras, que
importen bienes afectos y que tratndose de bienes intangibles
se considerar que importa el bien el adquiriente del mismo,
que para el presente caso sera la empresa Los Jardines del
sol S.A.C.
Por ltimo, se deber determinar el impuesto efectivamente
pagado por la empresa de la siguiente manera:
Determinacin del IGV
Importe de la operacin: $ 125,000.00
Conversin a moneda nacional:

En el caso de las operaciones realizadas en moneda extranjera,
de conformidad a lo sealado en el numeral 17 del artculo
5 del Reglamento de la Ley del IGV la conversin en moneda
nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado
venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros
en la fecha de pago del impuesto correspondiente, para el caso
de las importaciones.
Asimismo, en el mencionado numeral agrega que en los das
en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizar
el ltimo publicado.
125,000 x 3.195 = S/. 399, 375.00
Impuesto a pagar:
De acuerdo con lo indicado en el artculo 12 de la ley citada
anteriormente, el impuesto bruto correspondiente a cada
operacin gravada es el monto resultante de aplicar la tasa(5)
del impuesto sobre la base imponible.
Es as que de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 13 de la
Ley del IGV, la base imponible, en el caso de la importacin
de bienes intangibles, est constituida por el valor de venta.
De lo expuesto se tiene que:
Importe de la operacin x 18 % = S/. 399, 375.00 x 18 %
= 71,887.50
Siguiendo el anlisis del caso cabe recordar que de acuerdo con
el artculo 18 de la Ley del IGV, el crdito fiscal est constituido
por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente
en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de
bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la
importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas
de servicios prestados por no domiciliados.
Es as que para el presente caso, el crdito fiscal del IGV se
encontrara representado por el importe pagado en la importacin del bien intangible.
Servicio de publicidad en pginas web
Solucin:
Caso:
La empresa El Negocio Seguro S.A.C. en julio ha solicitado a una empresa no domiciliada que le brinde
el servicio de publicidad en determinadas pginas de
Internet.
nternet.
Se sabe que la empresa se dedica a los servicios de asesora
en inversiones inmobiliarias en el pas y que desea que su
publicidad en la web se dirija al pblico peruano.
Por dicho servicio, la empresa no domiciliada le est facturando por un importe de $. 8, 200.00
Datos adicionales:
En principio cabe traer a colacin que en el inciso b) del

artculo 1 del TUO de la Ley del IGV se establece que dicho
impuesto grava, entre otras operaciones, la prestacin o
utilizacin de servicios en el pas.
En ese sentido, el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 de la
norma antes mencionada define a los servicios como toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe
una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera
categora para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando
no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento
Fecha de pago de la operacin: 06/08/2015

Tipo de cambio venta en la fecha de pago: 3.210
(5) La tasa del impuesto se encuentra sealada en el artculo 16 del TUO de la Ley del
IGV.
A-18

de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
De otro lado, el inciso b) del numeral 1 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV seala que se encuentran gravados
con el referido impuesto, los servicios prestados o utilizados
en el pas, independientemente del lugar en que se pague o
se perciba la contraprestacin, y del lugar donde se celebre
el contrato.
Agrega el citado artculo que a efectos de la utilizacin de
servicios en el pas, se considera que el establecimiento
permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas es un sujeto no
domiciliado.
As tambin, el artculo 3 de la ley en mencin indica que se
entiende que el servicio es utilizado en el pas cuando, siendo
prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar
en que se pague o se perciba la contraprestacin y donde se
celebre el contrato.
Para apoyar lo ya analizado, es necesario recordar que el Tribunal
Fiscal, en la Resolucin N 225-5-2000(6), ha sealado que: el
modo de establecer si un servicio es utilizado en el pas, es
decir, si es consumido o empleado en el territorio nacional, es
en funcin del lugar donde el usuario (debe entenderse como
la persona que contrat el servicio) llevar a cabo el primer
acto de disposicin del mismo
mismo.
21
Por ltimo, se deber determinar el impuesto efectivamente

pagado por la empresa de la siguiente manera:
Determinacin del IGV
Importe de la operacin: $ 8,200.00
Conversin a moneda nacional:
En el caso de las operaciones realizadas en moneda extranjera, de conformidad con lo sealado en el numeral 17 del
artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV la conversin en
moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio
ponderado venta, publicado por la Superintendencia de
Banca y Seguros en la fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria.
Teniendo en cuenta ello, se debe recordar que la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria en la utilizacin en el pas
de servicios prestados por no domiciliados, segn lo dispuesto
en el inciso d) del artculo 4 de la Ley del IGV, se origina en la
fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro
de Compras o en la fecha en que se pague la retribucin, lo
que ocurra primero.
Asimismo, el mencionado numeral del Reglamento de la Ley
agrega que en los das en que no se publique el tipo de cambio
referido, se utilizar el ltimo publicado.
8,200 x 3.210 = S/. 26, 322.00
Conforme a lo expuesto, a efectos de considerar que un servicio

es utilizado en el pas, resulta irrelevante el lugar de celebracin del contrato o del pago de la retribucin, bastando dos
elementos para que dicha operacin se encuentre gravada
con el IGV:
Impuesto a pagar:
Que el servicio sea prestado por un sujeto no domiciliado

en el pas.
Al respecto, y de acuerdo con lo dispuesto en el inciso b) del

artculo 13 de la Ley del IGV, la base imponible en el caso de
la prestacin o utilizacin de servicios est constituida por el
total de la retribucin.
Que el servicio sea consumido o utilizado en el pas.

En el presente caso, sabiendo que la publicidad va orientada
al potencial cliente nacional (puesto que en el servicio de
publicidad se ha previsto que el perfil del usuario que visualice la publicidad tenga direccin IP en el pas), se cumpliran
ambas condiciones sealadas anteriormente, por lo que el
servicio brindado por la empresa no domiciliada se encontrara
gravado con el IGV.
Por su parte, el numeral 9.1 del artculo 9 del TUO de la
Ley del IGV seala que los sujetos que utilicen en el pas
servicios prestados por no domiciliados tienen la calidad
de contribuyentes.
En ese sentido, a fin de poder determinar si se est ante una
operacin de utilizacin de servicios a efectos del IGV, se debe
verificar si el servicio es prestado por un no domiciliado, y si
dicho servicio es consumido o empleado en el territorio nacional, lo cual no necesariamente es coincidente con el lugar
en el que se presta el servicio, en cuya virtud resulta irrelevante
que el servicio haya sido prestado parte en el pas y parte en el
exterior o ntegramente fuera del pas.
De acuerdo con lo indicado en el artculo 12 de la ley indicada

anteriormente, el impuesto bruto correspondiente a cada
operacin gravada es el monto resultante de aplicar la tasa
del impuesto sobre la base imponible.
De lo expuesto se tiene que:

Importe de la operacin x 18 %
= S/. 26, 322.00 x 18 % = 4,737.96
Siguiendo el anlisis del caso, como se ha descrito anteriormente de acuerdo con el artculo 18 de la Ley del IGV,
el crdito fiscal est constituido por el Impuesto General
a las Ventas consignado separadamente en el comprobante
de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y
contratos de construccin, o el pagado en la importacin
del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios
prestados por no domiciliados.
Es as que para el presente caso, el crdito fiscal del IGV se encontrara representado por el importe pagado en la utilizacin
del servicio de publicidad en pginas de Internet, por parte de
la empresa El Negocio Seguro S.A.C.
Ahora bien, de configurarse la utilizacin de servicios en el

pas, el usuario es quien deber pagar el IGV, en calidad de
contribuyente del mismo.
(6) Publicado el 28/03/2000.
A-19
22
ASESORA TRIBUTARIA
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Tribunal Fiscal: crdito fiscal por gastos recreativos debe
considerar lmites establecidos por la Ley del Impuesto a la Renta
Anlisis de la RTF N 10225-8-2014, que no constituye jurisprudencia de observancia obligatoria
INTRODUCCIN
Mediante la Resolucin N 10225-8-2014,
de fecha 27 de agosto de 2014, el Tribunal Fiscal resuelve la apelacin presentada contra la Resolucin de Intendencia
N 0150140008268, confirmndola en
el extremo referido al reparo al crdito
fiscal usado por el total de los gastos
recreativos sin considerar los lmites de
dicho gasto impuestos por la Ley del
ARGUMENTOS DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
La Administracin sostiene que de
acuerdo con lo establecido en el artculo
18 de la Ley del IGV solo otorgan derecho
al crdito fiscal aquellas adquisiciones
que califiquen como gasto a efectos del
Impuesto a la Renta, siendo que el crdito
fiscal referido a los gastos recreativos debe
sujetarse a los lmites establecidos por la
Ley del Impuesto a la Renta.
En cuanto a los argumentos doctrinarios
referidos a la finalidad de la imposicin
al consumo, seala que en aplicacin
del artculo 86 del Cdigo Tributario, los
funcionarios de la Administracin al aplicar
los tributos, sanciones y procedimientos
respectivos deben sujetarse a las normas
tributarias vigentes, por lo que no puede
dejar de aplicar lo dispuesto por el inciso
a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas y el inciso ll) del artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Agrega que para tener derecho al crdito
fiscal es indispensable que se acredite
el cumplimiento de los dos requisitos
sustanciales previstos en el artculo 18 de
la Ley del Impuesto General a las Ventas,
teniendo en cuenta los lmites establecidos en el inciso ll) del artculo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta, segn el
criterio adoptado por el Tribunal Fiscal en
las RTF Ns 1574-1-2013, 01184-3-2013,
02980-11-2012 y 13239-3-2013.
el Impuesto General a las Ventas debe

efectuarse tomando en consideracin
el objetivo perseguido por el tributo,
cual es gravar el consumo en el pas
de destino con neutralidad fiscal, aceptando la deduccin del citado impuesto
pagado en las etapas anteriores del ciclo
de produccin y/o comercializacin como
crdito fiscal.
Agrega que las restricciones meramente
cuantitativas para la deduccin de gastos
sealados en la Ley del Impuesto a la
Renta no pueden aplicarse a efectos de
determinar el ejercicio del crdito fiscal,
de lo contrario, ello generara distorsiones en las caractersticas esenciales
del Impuesto General a las Ventas, como
impuesto plurifsico, no acumulativo que
se determina por deducciones amplias
sobre base financiera.
Precisa que de una interpretacin sistemtica del inciso a) del artculo 18
de la Ley del Impuesto General a las
Ventas otorgan derecho al crdito fiscal
todas aquellas adquisiciones de bienes
o prestacin o utilizacin de servicios
que sean conceptualmente o cualitativamente permitidas como costo o
gasto de acuerdo a la legislacin del
Seala que la remisin normativa de la
Ley del Impuesto General a las Ventas
a la Ley del Impuesto a la Renta debe
observar y estar subsumida a la estructura tcnica y legislativa del IGV; y que
en caso el legislador hubiera querido
establecer un lmite cuantitativo para el
uso de gastos recreativos como crdito
fiscal, lo hubiera hecho expresamente
como lo hizo en los gastos de representacin bajo el numeral 10 del artculo 6
del Reglamento de la LIGV.
POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL

El Tribunal Fiscal resolvi confirmar la resolucin de intendencia apelada en el extremo
referido al reparo del crdito fiscal.
Entre sus fundamentos, seala que uno

de los requisitos para que las adquisiciones de bienes, servicios o contratos
de construccin otorguen derecho a
crdito fiscal, es que tales operaciones
sean permitidas como gasto o costo de
la empresa de acuerdo con la legislacin
del Impuesto a la Renta.
En ese sentido, seala que para el uso
del crdito fiscal deben observarse los
lmites de deducibilidad de los gastos a
que se refiere el Impuesto a la Renta y,
que en cualquier exceso a los parmetros de deducibilidad establecidos, al no
constituir un gasto permitido, no puede
hacerse uso del crdito fiscal.
De otro lado, en cuanto al argumento del
contribuyente referido a que el artculo
18 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas hace mencin expresa a los gastos
de representacin cuyo clculo del crdito
fiscal se remite al reglamento de dicha ley,
por lo que debi aplicarse la misma lgica
para otros tipos de gastos, si la intencin
era establecer un lmite cuantitativo en
el uso del crdito fiscal, menciona que
ello no desvirta que como requisito
sustancial del derecho al crdito fiscal la
mencionada Ley del Impuesto General
a las Ventas nos remite a considerar la
legislacin del Impuesto a la Renta con
relacin a la deducibilidad de gastos, y
dado que a esta ltima establece que cualquier exceso a los lmites expresamente
fijados por ella no constituyen gastos
deducibles, debe observarse el uso del
crdito fiscal respecto del exceso sobre
el lmite establecido por las normas del
Nuestra opinin
Alfredo Gonzalez Bisso(*)
Comparando las legislaciones de diversos pases respecto del uso del crdito fiscal, podemos sealar que si bien
hay coincidencia en cuanto a exigir que
ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE

El contribuyente alega que la interpretacin de las normas que regulan
A-20
(*)
Abogado por la Universidad de Lima. Con estudios de Posgrado en Tributacin en la Universidad de Lima. Asesor
tributario de Contadores & Empresas, con experiencia laboral en la Divisin de Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat y exasesor del Tribunal Fiscal.

las adquisiciones que dan derecho al
crdito se destinen a operaciones gravadas con el impuesto, sucede todo lo
contrario respecto del otro requisito
referido a la relacin que debe existir
entre la adquisicin y sus efectos en el
Impuesto a la Renta o en las actividades
de la empresa.
El punto fundamental que se discute en
esta resolucin es si el requisito exigido
en el numeral a) del artculo 18 de la
Ley del IGV, referido a que las adquisiciones gravadas con IGV constituyan
costo o gasto a efectos del Impuesto
a la Renta, hace una remisin integral
a dicha legislacin (comprendiendo
adems los lmites establecidos por ella)
o solo hace una remisin conceptual de
lo que debe entenderse como gasto o
costo en el Impuesto a la Renta para
su aplicacin.
Es decir, la duda surge por cuanto al tratarse de normas que regulan dos tributos
distintos, no se tiene claro si la Ley del
IGV debe o no necesariamente seguir los
lmites cuantitativos que contemple la Ley
del Impuesto a la Renta, y si esta remisin
afecta o no el objetivo de la imposicin
al consumo en nuestro pas.
Para ello, repasaremos algunos conceptos referidos a los requisitos sustanciales para el uso del crdito fiscal, su
tratamiento en la legislacin peruana,
as como los requisitos exigidos en otras
legislaciones, las distintas modalidades
de interpretacin de la norma tributaria, y finalmente analizaremos los
argumentos esgrimidos por el Tribunal
Fiscal en la presente resolucin.
NATURALEZA DEL IGV

El Impuesto al Valor Agregado - IVA o
Impuesto General a las Ventas - IGV como
se conoce en nuestro pas, es un impuesto
que grava el consumo de bienes y servicios en todas las fases econmicas del
proceso de produccin. Asimismo, es un
impuesto indirecto toda vez que incide
econmicamente solo sobre el consumidor final, esto en mrito del Principio
de Neutralidad que debe respetar este
impuesto.
Dicho principio implica que el productor
o comercializador del bien o servicio no
se vea afectado econmicamente por el
impuesto, pues al no incorporarlo como
costo en el precio se traslada el impuesto
a terceros, involucrando a estos agentes
econmicos en su control, quienes por
su inters de ejercer el derecho al crdito
fiscal exigirn a su proveedor factura,
quien a su vez est forzado a incluirlo
23
en su declaracin tributaria como dbito fiscal, evitando la acumulacin del

impuesto en el precio del bien o servicio
hasta alcanzar al consumidor final.
as como de la razn de ser de dichas

normas, a fin de aplicar correctamente
el derecho en los casos que se presenten
en la realidad.
Resaltando la importancia de la neutralidad del IGV y de las deducciones al

impuesto se pronuncia Carolina Risso
Montes, sealando que: De lo expuesto
resulta que la deduccin del crdito fiscal
constituye el ncleo fundamental de
aplicacin de este impuesto, de manera
que la legislacin debe tomar todas las
precauciones necesarias para asegurar
que su determinacin responda con la
mayor exactitud al monto del IGV soportado en las etapas anteriores del ciclo de
produccin y distribucin de los bienes
y servicios(1).
Requisitos sustanciales para tener

derecho al crdito fiscal
En el mismo sentido, Jos Juan Ferreiro

Lapatza agrega que La deduccin del
IVA soportado constituye el ncleo fundamental del mecanismo de aplicacin
de este impuesto. La neutralidad en relacin con los agentes econmicos que
intervienen en el proceso produccin consumo, que es una de las caractersticas
ms importantes del IVA, se alcanza a
travs de este mecanismo de la deduccin
de la cuota; mecanismo que, como es
sabido, se define porque de la suma de
las cuotas tributarias correspondientes
a las operaciones sujetas realizadas por
el sujeto pasivo se resta la suma de las
cuotas soportadas, es decir, las que le
han sido repercutidas en las adquisiciones
realizadas por el mismo(2).
Podemos observar que segn la doctrina
el Impuesto General a las Ventas es un
impuesto diseado para que cumpla
el objetivo de afectar solamente el
valor agregado en la cadena de produccin, incidiendo econmicamente
sobre el consumidor final, para lo cual
existen mecanismos que permitan que
los agentes productores o comercializadores deduzcan el impuesto pagado en
sus adquisiciones y no se vean afectados
los precios.
Ahora bien, si nuestros legisladores
regularan este impuesto limitando la
deduccin del impuesto a los productores o comercializadores, ms all de
los requisitos sustanciales y formales que
deben existir, se estara distorsionando
el objetivo de este impuesto. Por lo que
resulta fundamental hacer un anlisis
de lo establecido en las normas legales
De conformidad con el artculo 18 de

la Ley del IGV, solo otorgan derecho a
crdito fiscal las adquisiciones de bienes,
servicios o contratos de construccin que
renan los siguientes requisitos:
a) Constituyan costo o gasto para efectos
del Impuesto a la Renta.
b) Se encuentren destinados a operaciones gravadas con el Impuesto.
Respecto al primer requisito, segn lo
establecido en el inciso a) del artculo
18 de la Ley del IGV, constituye requisito
sustancial y primordial para tener derecho
al crdito fiscal, que la adquisicin del
sujeto del impuesto constituya costo o
gasto a efectos del Impuesto a la Renta,
aun cuando no est afecto a este ltimo
impuesto.
Al respecto, se considera gasto deducible, todo aquel gasto que guarde
una relacin causal directa (o incluso
indirecta) con la generacin de la renta
o con el mantenimiento de la fuente
productora de renta.
En principio se puede pensar que determinar la validez del uso al crdito
fiscal en funcin de si constituye gasto
a efectos del Impuesto a la Renta no
conlleva mayores dificultades, toda vez
que dicha norma regula de manera detallada cules son los gastos deducibles
as como los no deducibles (artculos 37
y 44 de la Ley del Impuesto a la Renta,
respectivamente) algunos mencionados
expresamente y otros cuya determinacin
depender del caso en concreto sobre
la base del principio de causalidad del
gasto.
Sin embargo, en la prctica ha surgido
un problema respecto del quantum del
crdito fiscal al que tiene derecho el contribuyente, debido a los lmites para la
deduccin del gasto que contempla la
Ley del Impuesto a la Renta.
No cabe duda que estos desembolsos
constituyen gasto a efectos del Impuesto a
la Renta, sin embargo, dicha norma establece ciertos lmites para su deducibilidad,
(1) RISSO MONTES, Carolina. El Crdito Fiscal en el Impuesto General a las Ventas peruano. En VII Jornadas Nacionales de Derecho Tributario. <http://www.ipdt.org/editor/docs/12_Rev41_CRM.pdf>.
(2) LUQUE BUSTAMANTE, Javier. Tratamiento del Crdito Fiscal. En VII Jornadas Nacionales de Derecho Tributario.
<http://www.ipdt.org/editor/docs/08_Rev41_JLB.pdf>.
A-21
24
ASESORA TRIBUTARIA
por lo que se podra decir que respecto de

ese importe de gastos que la norma no
acepta su deduccin, no nos encontramos
ante un gasto a efectos del Impuesto a
la Renta.
Cabe precisar que en este supuesto nos
encontramos en un mbito ajeno al Impuesto General a las Ventas, es decir,
estamos discutiendo la regulacin que
contempla la Ley del Impuesto a la Renta,
pero lo primordial es definir qu es lo
que exactamente dispone la Ley del IGV
sobre los gastos, es una remisin exclusivamente conceptual sobre lo que
debe entenderse como gasto, o es una
remisin ntegra a lo dispuesto por la Ley
del Impuesto a la Renta?
Requisitos sustanciales de la legislacin comparada

Alex Crdova Arce ha hecho un estudio
respecto del tratamiento de este requisito
en otras legislaciones, en el que seala:
Con relacin a los requisitos de carcter
sustancial, la legislacin comparada suele
establecer dos exigencias: i) que el impuesto que se pretende deducir haya
sido asumido como consecuencia de
las exigencias de la empresa, y; ii) que
las adquisiciones por las que se pag el
impuesto a deducir sean destinadas a
operaciones gravadas.
Podemos encontrar dos opciones seguidas
por la legislacin comparada. Por un lado,
algunas legislaciones han configurado el
referido requisito en trminos amplios,
otorgando el derecho al crdito fiscal
siempre que el impuesto que se pretenda deducir haya sido soportado como
consecuencia de haber desarrollado las
actividades propias del giro del negocio.
Cuando las legislaciones optan por este
modelo, se establecen taxativamente los
supuestos en que se encuentra prohibido
el uso del crdito fiscal.
()
Asimismo, se puede observar que algunas
legislaciones han sido ms exigentes,
pues, solo otorgan derecho al crdito
fiscal respecto a aquellas adquisiciones
estrictamente indispensables para el desarrollo de las actividades de la empresa.
()
Otras legislaciones son an ms rigurosas, ya que condicionan la utilizacin
del crdito fiscal a que las adquisiciones
constituyan costo o gasto a efectos del
Impuesto a la Renta. Al optar por este
modelo los legisladores han intentado
dotar de mayor precisin a este requisito sustancial, toda vez que expresiones
tales como: giro del contribuyente, o
A-22
actividad habitual de la empresa son

consideradas muy ambiguas(3).
Interpretacin de normas tributarias

Una herramienta muy til que se utiliza
en Derecho es la interpretacin de las
normas, es decir, si una norma jurdica
ofrece dudas respecto de su correcta aplicacin, los operadores jurdicos pueden
acudir a distintos tipos de interpretacin
a fin de desentraar el real sentido de
la misma.
En el mbito tributario, pueden usarse
todos los mtodos de interpretacin
contemplados por la doctrina, no obstante, ante un vaco normativo no se
permite la integracin de la norma
usando la analoga. Seguidamente,
mencionaremos algunos mtodos de
interpretacin, en especial la literal, que
utiliza el Tribunal Fiscal en la resolucin
bajo comentario.
En primero lugar, la Norma VIII contemplada en el Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario seala que: Al aplicar las
normas tributarias podr usarse todos
los mtodos de interpretacin admitidos
por el derecho.
En va de interpretacin no podr
crearse tributos, establecerse sanciones,
concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a
personas o supuestos distintos de los
sealados en la ley. Lo dispuesto en la
Norma XVI no afecta lo sealado en el
presente prrafo.
Entre las diversas formas de interpretacin
de la norma jurdica, tenemos a la literal,
la sistemtica, la lgica, entre otras.
La interpretacin literal es aquella interpretacin que atribuye a una norma
su significado literal, es decir, el ms
inmediato que se desprende por el uso
comn de las palabras y de las conexiones
sintcticas.
La interpretacin sistemtica es la que
busca extraer del texto de la norma un
enunciado cuyo sentido sea acorde con
el contenido general del ordenamiento
al que pertenece.
La interpretacin teleolgica consiste en
atribuir significado a una norma o a una
clusula considerando la finalidad que
debe cumplir dicha norma.
Miguel Mur Valdivia seala que la interpretacin literal es insuficiente, pues

la letra no se aprecia solamente por su
significado lingstico o etimolgico, sino
tambin a la luz de su espritu, esencia
o fin(4).
En la Resolucin del Tribunal Fiscal materia del presente comentario, se hace
una interpretacin estrictamente literal
de la norma, sin tomar en cuenta los
argumentos del contribuyente referidos
a la esencia del Impuesto General a las
Ventas, lo que debera conllevar a que el
rgano colegiado realice una interpretacin diferente, buscando el objetivo de la
norma o ratio legis, o en todo caso una
interpretacin sistemtica.
No obstante, si revisamos anteriores
pronunciamientos del Tribunal Fiscal
podemos observar que no existe uniformidad de criterio, toda vez que si
bien existen resoluciones que coinciden
en que el crdito fiscal debe respetar
los lmites sealados por las normas
del Impuesto a la Renta, tales como
la Resolucin N 1029-1-2002, existen
otras resoluciones que sealan que
la remisin a la Ley del Impuesto a la
Renta abarca solamente el concepto
de gasto y no sus lmites: Resoluciones
Ns 2109-4-96 y 4191-3-2005.
En ese sentido, los contribuyentes
deben tener en cuenta que de asumir
la posicin referida a que la remisin
es solo conceptual, conllevando ello
que sea posible utilizar el 100 % del
crdito fiscal de una adquisicin que a
efectos del Impuesto a la Renta constituye un gasto, pero con ciertos lmites
cuantitativos, esta reciente resolucin
del Tribunal Fiscal aplica un criterio
distinto, interpretando literalmente lo
establecido en el artculo 18 de la Ley
del IGV, considerando que la remisin
a las normas del Impuesto a la Renta
es ntegra, siendo que en el caso que
la Ley del Impuesto a la Renta establezca restricciones o lmites para el
uso del gasto, dichos lmites deben
incidir necesariamente en la utilizacin
del crdito fiscal, a pesar de que la Ley
del IGV no contemple expresamente
dichos lmites (como s lo hace para
los gastos de representacin), lo que
traera como consecuencia la prdida
del crdito fiscal ante las instancias
administrativas.
(3) CRDOVA ARCE, Alex. Requisitos Sustanciales del Crdito Fiscal. En VII Jornadas Nacionales de Derecho Tributario. <http://www.ipdt.org/editor/docs/09_Rev%2041_ACA.pdf>.
(4) MUR VALDIVIA, Miguel. Elementos para la interpretacin de la norma tributaria. <http://www.ipdt.org/editor/
docs/04_Rev24_MMV.pdf>.
ASESORA TRIBUTARIA
25
Qu deudas pueden ser exigibles

coactivamente?
Sal VILLAZANA OCHOA(*)
RESUMEN EJECUTIVO
a cobranza coactiva es facultad de la Administracin Tributaria y de todo el

Estado para hacer efectivo el pago de deudas u obligaciones determinadas
y exigibles, que por diversas circunstancias el deudor tributario no cumple voluntariamente. En ese sentido, en el presente informe detallaremos cules son las
deudas respecto de las cuales procede el cobro coactivo y qu medios de defensa
tiene el contribuyente si el actuar del Estado es arbitrario.
EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

El artculo 114 del TUO del Cdigo Tributario,
aprobado mediante Decreto Supremo N 1332013-EF, establece que la cobranza coactiva de las
deudas tributarias es facultad de la Administracin Tributaria, ejercindose a travs del ejecutor
coactivo, quien actuar con la colaboracin de los
auxiliares coactivos.
La deuda exigible dar lugar a las acciones de
coercin para su cobranza. A este fin se considera
deuda exigible:
I.
DEUDAS EXIGIBLES EN COBRANZA COACTIVA
El artculo 115 del Cdigo Tributario establece

que la deuda exigible dar lugar a las acciones de
coercin para su cobranza. A este fin se considera
deuda exigible: ver cuadro N 1
A continuacin veremos algunos aspectos de
cada uno.
1) La deuda establecida en Resolucin de

Determinacin o de Multa no reclamadas en
el plazo de ley
Puede ser materia de cobranza coactiva la deuda
establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa o la contenida en la Resolucin
de prdida del fraccionamiento notificadas por
la Administracin y no reclamadas en el plazo de
ley. En el supuesto de la Resolucin de prdida
de fraccionamiento se mantendr la condicin
de deuda exigible si efectundose la reclamacin
dentro del plazo, no se contina con el pago de
las cuotas de fraccionamiento.
La reclamacin es un recurso impugnatorio administrativo que permite discutir o contradecir las
decisiones administrativas que consten en una resolucin o acto administrativo debidamente notificado.
As, el artculo 132 del Cdigo Tributario establece
que una de las facultades de los contribuyentes
es interponer reclamaciones; de ese modo, los
CUADRO N 1
a)
(*)
La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa o la contenida en la Resolucin de prdida del fraccionamiento notificadas por la Administracin y no reclamadas en el plazo de ley. En el supuesto de la resolucin de prdida de
fraccionamiento se mantendr la condicin de deuda exigible si efectundose la reclamacin dentro del plazo, no se contina
con el pago de las cuotas de fraccionamiento.
b)
La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa reclamadas fuera del plazo establecido para la interposicin
del recurso, siempre que no se cumpla con presentar la carta fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el artculo 137
del Cdigo Tributario.
c)
La establecida por Resolucin no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera del plazo legal, siempre que no se cumpla con
presentar la carta fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el artculo 146 del Cdigo Tributario, o la establecida por
Resolucin del Tribunal Fiscal.
d)
La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.
e)
Las costas y los gastos en que la Administracin hubiera incurrido en el procedimiento de cobranza coactiva, y en la aplicacin de sanciones no pecuniarias de conformidad con las normas vigentes.
f)
Los gastos incurridos en las medidas cautelares previas trabadas al amparo de lo dispuesto en los artculos 56 al 58 siempre
que se hubiera iniciado el procedimiento de cobranza coactiva conforme con lo dispuesto en el primer prrafo del artculo
117 del Cdigo Tributario, respecto de la deuda tributaria comprendida en las mencionadas medidas.
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Egresado por la facultad de Derecho de la UNMSM. Especializacin en Tributacin Empresarial
en el PEE de la Universidad ESAN.
A-23
26
ASESORA TRIBUTARIA
deudores tributarios directamente afectados por actos de la Administracin

Tributaria pueden interponer reclamacin.
Por su parte, el artculo 135 establece
que puede ser objeto de reclamacin la
Resolucin de Determinacin, la Orden
de Pago y la Resolucin de Multa.
As, conforme a la Resolucin del Tribunal Fiscal N 1968-7-2010, no es reclamable y no puede ser materia de un
procedimiento de cobranza coactiva el
documento meramente informativo (en
el caso, denominado liquidacin de
tributos) mediante el cual la Administracin hace de conocimiento del deudor
el monto al que asciende la deuda tributaria, pues dicho documento no puede
sustentar un requerimiento de pago ni el
inicio de una cobranza coactiva.
El artculo 137 del Cdigo Tributario establece una serie de requisitos para la
procedencia de la reclamacin, entre
otras, que se debe interponer a travs de
un escrito fundamentado y autorizado
por abogado.
El plazo para interponer el recurso, tratndose de reclamaciones contra Resoluciones de Determinacin, Resoluciones
de Multa, resoluciones que resuelven las
solicitudes de devolucin, resoluciones
que determinan la prdida del fraccionamiento general o particular y los actos
que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria, es de
20 das hbiles computados desde el da
hbil siguiente a aquel en que se notific
el acto o resolucin recurrida. As, de no
interponerse la reclamacin dentro del
plazo antes citado, dichas resoluciones
y actos quedarn firmes.
En ese sentido, de no presentarse el recurso de reclamacin en los plazos sealados despus de su notificacin vlida, el
acto admirativo adquiere la condicin de
firme y la deuda que sustenta se puede
exigir coactivamente.
Cdigo Tributario establece que cuando

las Resoluciones de Determinacin y de
Multa se reclamen vencido el sealado
trmino de 20 das hbiles, deber acreditarse el pago de la totalidad de la deuda
tributaria que se reclama, actualizada
hasta la fecha de pago, o presentar carta
fianza bancaria o financiera por el monto
de la deuda actualizada hasta por 9 meses
posteriores a la fecha de la interposicin
de la reclamacin, con una vigencia de 9
meses, debiendo renovarse por periodos
similares dentro del plazo que seale la
Administracin.
En este caso, pese a que la reclamacin se
produce fuera de plazo, la Administracin
no puede iniciar el procedimiento de
cobranza al haberse pagado la deuda o
garantizado su pago mediante una fianza
y de ese modo asegurar la cancelacin
de la obligacin.
3. La deuda establecida en Resolucin de Determinacin o de Multa

no apeladas en el plazo de ley, sin
carta fianza o la establecida por
una RTF
Puede ser materia de cobranza coactiva
la deuda establecida por Resolucin no
apelada en el plazo de ley, o apelada
fuera del plazo legal, sin presentar carta
fianza, o la establecida por Resolucin
del Tribunal Fiscal.
En este punto se establecen 3 supuestos
que pueden dar lugar al procedimiento
de cobranza coactiva de la deuda. Son
los siguientes:
No apelar la Resolucin de la Sunat
que establezca deuda tributaria en
el plazo establecido.
Apelar la Resolucin de la Sunat que
establezca deuda tributaria fuera del
2. La deuda establecida en Resolucin de Determinacin o de Multa

reclamadas fuera del plazo establecido, sin carta fianza
Como hemos sealado, de no presentarse
el recurso de reclamacin en los plazos
sealados despus de su notificacin
vlidamente efectuada, el acto admirativo adquiere la condicin de firme y
la deuda que sustenta se puede exigir
coactivamente.
Sin embargo, existe una opcin para que
el contribuyente presente la reclamacin
fuera de plazo y no se inicie la cobranza
coactiva. El numeral 3 del artculo 137 del
A-24
plazo establecido sin el pago de la

deuda o sin otorgar fianza.
La establecida mediante una Resolucin del Tribunal Fiscal (RTF).
En cada uno de los supuestos referidos
las deudas son exigibles y de ese modo
puede iniciarse la cobranza coactiva. En
los 2 primeros casos es porque el contribuyente consiente la resolucin emitida
por la Sunat. En el ltimo caso, con la
emisin de la Resolucin del Tribunal
Fiscal, se agota la va administrativa y
de ese modo la deuda es exigible, de
tal forma que si el contribuyente no la
paga, la Administracin puede cobrarla
coactivamente.
Contra la Resolucin del Tribunal Fiscal
todava cabe plantear una demanda contencioso administrativa, iniciando la va
judicial, pero eso no impide que la Administracin pueda iniciar la cobranza de
la deuda de forma coactiva a menos que
el contribuyente plantee y sea aceptada
por el juez una medida cautelar para
suspender o detener la misma.
4. La deuda que conste en Orden de

Pago notificada conforme a ley
La Orden de Pago es el acto administrativo en virtud del cual la Administracin
exige al deudor tributario la cancelacin
de la deuda tributaria, sin necesidad de
emitirse previamente la Resolucin de
Determinacin, en los casos siguientes:
ver cuadro N 2.
En estos supuestos la Administracin
Tributaria vlidamente puede iniciar la
cobranza coactiva de la deuda tributaria
contenida en la Orden de Pago; sin embargo, excepcionalmente, cuando medien
otras circunstancias que evidencien que
la cobranza podra ser improcedente y
CUADRO N 2
1.
Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.
2.
Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley.
3.
Por tributos derivados de errores materiales de redaccin o de clculo en las declaraciones,

comunicaciones o documentos de pago. Para determinar el monto de la Orden de Pago, la
Administracin Tributaria considerar la base imponible del periodo, los saldos a favor o crditos
declarados en periodos anteriores y los pagos a cuenta realizados en estos ltimos.
4.
5.
Tratndose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacin o que habiendo declarado no efectuaron la determinacin de la misma, por uno o ms periodos tributarios,
previo requerimiento para que realicen la declaracin y determinacin omitidas y abonen los tributos correspondientes, dentro de un trmino de tres (3) das hbiles, de acuerdo con el procedimiento establecido, sin perjuicio que la Administracin Tributaria pueda optar por practicarles
una determinacin de oficio.
Cuando la Administracin Tributaria realice una verificacin de los libros y registros contables del
deudor tributario y encuentre tributos no pagados.

siempre que la reclamacin se hubiera
interpuesto dentro del plazo de 20 das
hbiles de notificada la Orden de Pago
se puede suspender la cobranza coactiva.
En este caso, notificada la Orden de Pago,
proceder la cobranza coactiva de la
deuda contenida en el valor notificado,
salvo la excepcin sealada en el prrafo
anterior.
5. Las costas y los gastos en que la

Administracin hubiera incurrido
en el procedimiento de cobranza
coactiva
Son deudas exigibles coactivamente las
costas y los gastos en que la Administracin hubiera incurrido en el procedimiento
de cobranza coactiva, y en la aplicacin de
sanciones no pecuniarias de conformidad
con las normas vigentes.
De acuerdo con el penltimo prrafo del
artculo 115 del Cdigo Tributario, para
el cobro de las costas se requiere que
estas se encuentren fijadas en el arancel
de costas del procedimiento de cobranza
coactiva que apruebe la Administracin
Tributaria; mientras que para el cobro
de los gastos se requiere que estos se
encuentren sustentados con la documentacin correspondiente. Cualquier
pago indebido o en exceso de ambos
conceptos ser devuelto por la Administracin Tributaria.
6. Los gastos incurridos en las

medidas cautelares previas
Se ha calificado como deuda exigible coactivamente, los gastos incurridos en las medidas cautelares previas reguladas en los
artculos 56 al 58 del Cdigo Tributario,
siempre que se hubiera iniciado el procedimiento de cobranza coactiva conforme con
lo dispuesto en el primer prrafo del artculo
117 del mismo texto normativo, respecto
de la deuda tributaria comprendida en las
mencionadas medidas.
El artculo 56 del Cdigo Tributario prev
que excepcionalmente, cuando por el
comportamiento del deudor tributario sea
indispensable o, existan razones de que
permitan presumir que la cobranza podra
devenir en infructuosa, antes de iniciado
el procedimiento de cobranza coactiva, la
Administracin a fin de asegurar el pago
de la deuda tributaria, y de acuerdo con
las normas del Cdigo Tributario, podr
trabar medidas cautelares por la suma
que baste para satisfacer dicha deuda,
inclusive cuando esta no sea exigible
coactivamente.
Igualmente, en el artculo 58, se dispone que, excepcionalmente, cuando
el proceso de fiscalizacin o verificacin
amerite la adopcin de medidas cautelares, la Administracin Tributaria, bajo

responsabilidad, trabar las necesarias
para garantizar la deuda tributaria, aun
cuando no hubiese emitido la Resolucin
de Determinacin, Resolucin de Multa
u Orden de Pago de la deuda tributaria.
II. EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA

COACTIVA
Conforme al artculo 117 del Cdigo
Tributario, el procedimiento de cobranza
coactiva es iniciado por el ejecutor coactivo mediante la notificacin al deudor
tributario de la Resolucin de Ejecucin
Coactiva, que contiene un mandato de
cancelacin de las rdenes de Pago o
resoluciones en cobranza, dentro de 7
das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la
ejecucin forzada de las mismas, en caso
que estas ya se hubieran dictado.
La Resolucin de Ejecucin Coactiva deber contener, bajo sancin de nulidad:
ver cuadro N 3.
La nulidad nicamente estar referida a
la Orden de Pago o Resolucin objeto de
cobranza respecto de la cual se omiti
alguno de los requisitos antes sealados.
En el procedimiento, el ejecutor coactivo
no admitir escritos que entorpezcan o
dilaten su trmite, bajo responsabilidad.
Excepto en el caso de la Sunat, el ejecutado est obligado a pagar, las costas y
gastos en que la Administracin Tributaria
hubiera incurrido en el procedimiento de
cobranza coactiva desde el momento de
la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, salvo que la cobranza se
hubiese iniciado indebidamente.
As, por ejemplo, en el caso de la Resolucin del Tribunal Fiscal N 284-2-2005 se
concluy que al haberse iniciado el procedimiento de cobranza coactiva indebidamente, no corresponda al contribuyente
asumir el pago de la comisin bancaria; de
ese modo, se dej a salvo su derecho de
iniciar las acciones pertinentes para hacerse
cobro del monto pagado indebidamente.
En este punto tambin cabe citar la Resolucin del Tribunal Fiscal N 8879-4-2009
(publicada en El Peruano el 23/09/2009)
27
como precedente de observancia obligatoria: Cuando el Tribunal Fiscal ordene la

devolucin del dinero embargado en forma
de retencin e imputado a las cuentas deudoras del contribuyente en los casos en que
declare fundada la queja al haberse determinado que el procedimiento de cobranza
coactiva es indebido, la Administracin
debe expedir la resolucin correspondiente
en el procedimiento de cobranza coactiva y
poner a disposicin del quejoso el monto
indebidamente embargado, as como los
intereses aplicables, en un plazo de diez
(10) das hbiles, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 156 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario aprobado
por Decreto Supremo N 135-99-EF, modificado por Decreto Legislativo N 953.
Teniendo como base el costo del procedimiento de cobranza coactiva que
establezca la Administracin y por economa procesal, no se iniciarn acciones
coactivas respecto de aquellas deudas que
por su monto as lo considere, quedando
expedito el derecho de la Administracin
a iniciar el procedimiento de cobranza
coactiva, por acumulacin de dichas
deudas, cuando lo estime pertinente.
Otro aspecto a considerar en los procedimientos de cobranza coactiva que
es posible alegar la prescripcin de la
deuda, de ser el caso, para su suspensin. As, el Tribunal Fiscal mediante la
Resolucin N 6302-4-2008 ha sealado que el ejecutor coactivo es quien
debe pronunciarse sobre la prescripcin
y no corresponde que este de trmite
de solicitud no contenciosa.
El Tribunal Fiscal mediante Resolucin
de Observancia Obligatoria N 01194-12006 ha sealado que procede que el Tribunal Fiscal en va de queja se pronuncie
sobre la prescripcin de la accin de la
Administracin Tributaria para determinar
la obligacin tributaria, as como la accin
para exigir su pago y aplicar sanciones,
cuando la deuda tributaria materia de
queja se encuentra en cobranza coactiva; este pronunciamiento encuentra su
fundamento en la prctica comn de la
Administracin Tributaria de dar trmite
de solicitud no contenciosa a la solicitud
de prescripcin en los casos en los que
la deuda se encuentre en proceso de
cobranza coactiva.
CUADRO N 3
1.
El nombre del deudor tributario.
2.
El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de la cobranza.
3.
La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los intereses y el monto total de
la deuda.
4.
El tributo o multa y perodo a que corresponde.
A-25
ASESORA TRIBUTARIA
28
Usar mquinas automticas para la transferencia de

bienes o prestacin de servicios que no cumplan con
las disposiciones establecidas
RESUMEN EJECUTIVO
a infraccin materia de comentario se refiere a las mquinas automticas

expendedoras de bienes que incumplan los requisitos y condiciones establecidos en el Reglamento de Comprobantes de pago; de ese modo, su pleno conocimiento permitir evitar incurrir en ella.
I.
DESCRIPCIN GENERAL DE LA INFRACCIN
El TUO del Cdigo Tributario, aprobado mediante

Decreto Supremo N 133-2013-EF, en su artculo
174, numeral 13, prev como un supuesto de
infraccin lo siguiente:
Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o prestacin de servicios que
no cumplan con las disposiciones establecidas
en el Reglamento de Comprobantes de Pago,
excepto las referidas a la obligacin de emitir
y/u otorgar dichos documentos.
Al respecto, cabe sealar que la infraccin est
referida a las mquinas automticas expendedoras
de productos que funcionan con la insercin de
monedas para el pago por la venta del bien o
prestacin del servicio; as puede mencionarse
como ejemplo las mquinas expendedoras de
bebidas gaseosas, alimentos (galletas, golosinas,
etc.), as como las que emiten documentos (Reniec,
Sunarp, etc.).
Cabe referir que el numeral 1.6. del artculo 7 del
Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado mediante la Resolucin de Superintendencia
N 007-99-Sunat, en lo relacionado a operaciones
por las que se excepta de la obligacin de emitir
y/u otorgar comprobantes de pago, seala que:
Se excepta de la obligacin de emitir comprobantes de pago por:
().
1.6 La transferencia de bienes por medio de
mquinas expendedoras automticas accionadas por monedas de curso legal, siempre que
dichas mquinas tengan un dispositivo lgico
contador de unidades vendidas, debidamente
identificado (marca, tipo, nmero de serie), el
cual deber tener las siguientes caractersticas:
a) Estar resguardado cuando se abra la mquina para su recarga, debiendo ser visible su numeracin, desde el exterior o en
el momento de abrirla.
b) Asegurar la imposibilidad de retorno a
cero (0), excepto en el caso de alcanzar el
(*)
A-26
Sal VILLAZANA OCHOA(*)
tope de la numeracin, as como el retroceso del contador, por ningn medio (manual, mecnico, electromagntico, etc.).
De acuerdo con el Reglamento de Comprobantes
de Pago, en los supuestos de venta y prestacin
de servicios, realizados a travs de mquinas
registradoras, no existe la obligacin de emitir
comprobantes de pago; as, resulta una excepcin
a la regla general dispuesta en el Decreto Ley
N 25632, que dispone que Estn obligados a
emitir comprobantes de pago todas las personas
que transfieran bienes, en propiedad o en uso,
o presten servicios de cualquier naturaleza. Esta
obligacin rige aun cuando la transferencia o
prestacin no se encuentre afecta a tributos.
Sin embargo, a efectos del control de la empresa
y fiscalizacin de parte de la Administracin Tributaria, se exige que estas mquinas automticas
posean un dispositivo lgico contador de unidades
vendidas, debidamente identificado (marca, tipo
y nmero de serie).
II. SANCIN APLICABLE SEGN RGIMEN

En ese sentido, los contribuyentes que usen mquinas automticas para la transferencia de bienes
o prestacin de servicios que no cumplan con
las disposiciones establecidas en el Reglamento
de Comprobantes de Pago, sern sancionados
de acuerdo con su rgimen, con el comiso de
la mquina o una multa, como se muestra a
continuacin.
En este caso, para los contribuyentes del Rgimen
General, la Nota 8 de la Tabla I del Cdigo Tributario
precisa que la Administracin Tributaria podr
aplicar la sancin de comiso o multa, siendo esta
ltima equivalente al 30 % de la UIT y pudiendo
ser rebajada por la Administracin Tributaria, en
virtud a la facultad que se le concede en el artculo
166 del Cdigo Tributario. Ver cuadro N 1.
Para el caso de los contribuyentes regulados por la
Tabla II del Cdigo Tributario, la Nota 8 de dicha
Tabla precisa que la Administracin Tributaria podr
aplicar la sancin de comiso o multa, siendo esta
UIT, pudiendo ser
ltima equivalente al 15 % de la UIT
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Egresado por la facultad de Derecho de la UNMSM. Especializacin en Tributacin Empresarial
en el PEE de la Universidad ESAN.

rebajada por la Administracin Tributaria,
en virtud a la facultad que se le concede
en el artculo 166 del Cdigo Tributario.
Ver cuadro N 2.
Por ltimo, para los contribuyentes del
Nuevo RUS, la Nota 9 de la Tabla III del
Cdigo Tributario precisa que la Administracin Tributaria podr aplicar la sancin
de comiso o multa, siendo esta ltima
equivalente al 10 % de la UIT, pudiendo ser
rebajada por la Administracin Tributaria,
en virtud a la facultad que se le concede
en el artculo 166 del Cdigo Tributario.
Ver cuadro N 3.
Como se observa en los diferentes regmenes, la sancin en todos los casos es
el comiso o multa:
Cdigo
Tributario,
Artculo
174, numeral 13
Comiso
O
multa
Rgimen
General
30% de
la UIT
Rgimen
Especial
15% de
la UIT
Nuevo RUS
10% de
la UIT
Sin embargo, las normas sealadas dejan

a discrecionalidad de la Administracin
Tributaria la aplicacin de la sancin de
comiso o multa, de acuerdo con cada
caso en particular.
De ese modo, para el caso del comiso de
bienes, de acuerdo con el artculo 184 del
Cdigo Tributario, tratndose de bienes no
perecederos, el infractor tiene un plazo de 10
das hbiles para acreditar, ante la Sunat, con
el comprobante de pago o, con documento
privado de fecha cierta, documento pblico
u otro documento que acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesin
sobre los bienes comisados.
Luego de la acreditacin antes mencionada, el infractor podr recuperar los
bienes, si en un plazo de 15 das hbiles
de notificada la resolucin de comiso,
cumple con pagar una multa equivalente
al 15 % del valor de los bienes sealados
en la resolucin correspondiente, no pudiendo exceder dicha multa de 6 UIT. Si
dentro del plazo sealado no se paga
la multa, la Sunat podr rematar los
bienes, destinarlos a entidades pblicas
o donarlos, aun cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.
III. RGIMEN DE GRADUALIDAD Y

CAMBIO DE SANCIN
Cabe referir que la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007-Sunat,
que regula el rgimen de gradualidad
aplicable a las sanciones establecidas
en el Cdigo Tributario, no ha previsto
ninguna rebaja o gradualidad aplicable
a la infraccin del artculo 174, numeral
13 del Cdigo Tributario.
29
CUADRO N 1
Tabla I
Cdigo tributario - libro cuarto (infracciones y sanciones)
Personas y entidades generadoras de renta de tercera categora
Infracciones
Referencia
2. Constituyen infracciones relacionadas

con la obligacin de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos, o facilitar, a travs de cualquier
medio, que seale la Sunat, la informacin que permita identificar los documentos que sustentan el traslado.
Artculo 174
Numeral 13
Usar mquinas automticas para la

transferencia de bienes o prestacin de
servicios que no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento
de Comprobantes de Pago, excepto las
referidas a la obligacin de emitir y/u
otorgar dichos documentos.
Sancin
Comiso o multa
(8)
CUADRO N 2
Tabla II
Cdigo Tributario - libro cuarto (infracciones y sanciones)
Personas naturales que perciban renta de cuarta categora, personas acogidas al rgimen especial de
renta y otras personas y entidades no incluidas en las tablas I y III, en lo que sea aplicable
Infracciones
Referencia

con la obligacin de emitir, otorgar y
exigir comprobantes de pago y/u otros
documentos, o facilitar, a travs de
cualquier medio, que seale la Sunat, la
informacin que permita identificar los
documentos que sustentan el traslado.
Artculo 174
Numeral 13

transferencia de bienes o prestacin
de servicios que no cumplan con las
disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago,
excepto las referidas a la obligacin de
emitir y/u otorgar dichos documentos.
Sancin
Comiso o multa
(8)
CUADRO N 3
Tabla III
Cdigo Tributario - libro cuarto (infracciones y sanciones)
Personas y entidades que se encuentran en el Nuevo Rgimen nico Simplificado
Infracciones
Referencia

con la obligacin de emitir, otorgar y
exigir comprobantes de pago y/u otros
documentos, as como de facilitar, a
travs de cualquier medio, que seale
la Sunat, la informacin que permita
individualizar los documentos que sustentan el traslado.
Artculo 174
Numeral 13

transferencia de bienes o prestacin de
servicios que no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento
de Comprobantes de Pago, excepto las
referidas a la obligacin de emitir y/u
otorgar dichos documentos.
Sancin
Comiso o multa
(9)
A-27
30
ASESORA TRIBUTARIA
Solicitud de emisin del certificado

de residencia
Pedro CASTILLO CALDERN(*)
INTRODUCCIN
De acuerdo con lo sealado en el artculo 6
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (en
adelante, LIR), tratndose de contribuyentes no
domiciliados en el pas, sus sucursales, agencias
o establecimientos permanentes, el Impuesto a la
Renta recae nicamente sobre las rentas gravadas
de fuente peruana, considerndose como rentas
de fuente peruana las producidas por capitales,
as como los intereses, comisiones, primas y toda
suma adicional al inters pactado por prstamos,
crditos u otra operacin financiera, cuando el
capital est colocado o sea utilizado econmicamente en el pas; o cuando el pagador sea un
sujeto domiciliado en el pas.
Es por ello que en nuestra legislacin se han previsto mecanismos bilaterales para evitar la doble
imposicin en aquellos casos en los que dos pases
pretenden ejercer su potestad y jurisdiccin tributaria respecto de un nico contribuyente, por las
mismas operaciones; siendo uno de los requisitos
que las normativas exigen como paso previo a
la aplicacin de los beneficios previstos en los
Convenios para evitar la doble imposicin, el de
acreditar la condicin de residente en el pas con
quien se mantiene el referido Convenio, situacin
que se cumple con la presentacin del Certificado
de Residencia emitido por la Administracin Tributaria del pas de residencia. En el presente informe
se indicarn los requisitos, as como el trmite a
seguir para su solicitud y emisin.
I.
QUINES PUEDEN SOLICITAR LA EMISIN

DEL CERTIFICADO DE RESIDENCIA?
De acuerdo con lo regulado en el artculo 3 del

Decreto Supremo N 090-2008-EF(1), el Certificado
de Residencia tiene como finalidad acreditar la calidad de residente de un contribuyente en el Estado
peruano, y solo ser emitido por la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin
Tributaria - Sunat, a pedido de parte.
Asimismo, cabe indicar que la condicin de residente se adquirir conforme a los parmetros
establecidos en el artculo 7 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta(2). Dicha solicitud se presentar
con la finalidad de gozar de los beneficios de un
Convenio para evitar la doble imposicin celebrado
(*)
entre el Estado peruano y el otro Estado, por lo

cual podr ser solicitado por una persona natural o
jurdica, de forma personal o por un representante
legal, siguiendo el procedimiento regulado por la
Administracin.
II. PROCEDIMIENTO
De acuerdo con la Administracin Tributaria, los
contribuyentes y/o responsables, con la finalidad
de obtener el Certificado de Residencia, debern
seguir un procedimiento administrativo que se
iniciar con la presentacin de la solicitud denominada Solicitud de Emisin del Certificado de
Residencia en el Per, por parte de la persona
natural o jurdica que as lo requiera y culminar
con la emisin del Certificado de Residencia o la
denegatoria de la solicitud.
A continuacin procederemos a indicar los pasos a
seguir en el llenado de la solicitud por parte de un
contribuyente domiciliado a efectos de presentarla
ante la Administracin Tributaria (ver foto N 1).
1. Obtener el formulario fsico para presentar
la solicitud(3) y consignar los datos generales
del contribuyente. El mencionado formulario
puede ser descargado desde la pgina web de
la Sunat, en la siguiente ruta: <http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_
content&view=article&id=2216:03-certificados-de-residencia&catid=336:fiscalidadinternacional-&Itemid=539>.
2. Indicar el periodo por el cual se solicita el Certificado de Residencia, as como el supuesto
de imputacin de la residencia aplicable al
contribuyente.
3. Indicar los datos del usuario o adquirente
del servicio, as como el pas ante el cual se
acreditar el certificado.
Asimismo, cabe indicar que en caso el solicitante
tenga la condicin de persona natural, sociedad
conyugal que opt por tributar como tal o sucesin indivisa, deber adjuntarse a la solicitud
el Certificado de movimiento migratorio de la
persona natural solicitante, del cnyuge solicitante, del cnyuge domiciliado o del causante,
segn corresponda, a fin de que el Certificado
de Residencia sea emitido en el plazo de diez
das hbiles. En caso el solicitante no adjunte la
Asesor Tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia
Universidad Catlica del Per. Exasesor tributario de la Divisin de Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administracin Tributaria - Sunat.
(1) Establecimiento de la obligacin de requerir la presentacin del Certificado de Residencia para aplicar los convenios para evitar la doble
imposicin y regulacin de la emisin de los Certificados de Residencia en el Per.
(2) Aprobada mediante Decreto Supremo N 179-2004-EF.
(3) La forma de presentar la solicitud fue establecida mediante la Resolucin de Superintendencia N 230-2008/Sunat.
A-28
31
FOTO N 1
SOLICITUD DE EMISIN DEL CERTIFICADO DE RESIDENCIA EN PER

IDENTIFICACIN DEL SOLICITANTE
NMERO DE RUC
APELLIDOS Y NOMBRES O DENOMINACIN O RAZN SOCIAL DEL SOLICITANTE
20121313589
DSJ Inversiones Per S.A.C.
TIPO DE CONTRIBUYENTE (SEGN RUC)
NOMBRE COMERCIAL
Persona jurdica
Dina Mara Boutique
APELLIDOS Y NOMBRES DEL REPRESENTANTE LEGAL

ACREDITADO EN EL RUC
TIPO DE DOCUMENTO
(ver cdigos en el reverso)
NMERO DE DOCUMENTO
Mendoza Alfaro Jose Luis
DNI
41289658
Domicilio fiscal
Calle/ Av. Jr.
N / Lote
Mz.
Urb.
Distrito
Provincia
Departamento
Av. Abancay 528
_____
_____
_____
Cercado de Lima
Lima
Lima
Nmero telefnico
Correo electrnico
Fijo
Celular
428-6589
987-365229
jmendoza1052@gmail.com
Solicito por la presente a la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria un certificado

de residencia en el Per para el periodo comprendido (dd/mm/aaaa):
Del:15/08/2015 al 15/11/2015
Indicar el supuesto legal de acuerdo con el cual se considera residente en el Per. (Consignar Cdigo - Ver
Reverso):
006
Siendo el motivo de esta solicitud acreditar la condicin de residente en el Per, conforme a las disposiciones previstas en el Convenio de Doble Imposicin, con el
fin de hacer efectiva la aplicacin de los beneficios establecidos en este, declaro bajo juramento lo siguiente:
El pas donde se presentar el certificado es:
Chile
El nmero de identificacin tributaria del solicitante asignado en el extranjero es (cuando corresponda):
RUT 81.448.0661-5
El nmero de certificados de residencia requeridos, de acuerdo a la cantidad de sujetos pagadores de renta es:
Declaro estar en conocimiento que las rentas que obtenga en el extranjero podrn estar afectas a impuestos en el Per.
Lima, 15 de agosto de 2015.
Jose Mendoza Alfaro

Firma del contribuyente o representante legal
Autorizo a la persona cuyos datos a continuacin se detallan para la presentacin de la solicitud de emisin del Certificado de Residencia en el Per.
APELLIDOS Y NOMBRES DEL TERCERO AUTORIZADO A

PRESENTAR LA SOLICITUD
_____________________________
TIPO DE DOCUMENTO
(ver cdigos en el reverso)
____________________
_________________________________________
____________________________________
Firma del tercero autorizado a presentar la solicitud
Firma del contribuyente o representante legal
NMERO DE DOCUMENTO
________________________
(Cuando corresponda)
A-29
32
ASESORA TRIBUTARIA
mencionada documentacin, la Sunat podr ampliar el plazo

de notificacin referido hasta en veinticinco (25) das hbiles.
Ver foto N 1.
III. PRONUNCIAMIENTO POR PARTE DE LA ADMINISTRACIN

La solicitud debe ser aprobada y la aprobacin notificada por
la Administracin Tributaria en un plazo mximo de diez (10)
das hbiles, contados a partir del da siguiente de recibida
la solicitud. Este plazo mximo fue modificado mediante el
artculo nico de la Resolucin de Superintendencia N 2032010/Sunat(4).
Asimismo, el solicitante tendr en cuenta que el Certificado
de Residencia tiene un plazo de vigencia de cuatro (4) meses
contados a partir de la fecha de su emisin.
Finalmente, cabe indicar que conforme con lo dispuesto en el
ltimo prrafo del artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 230-2008/Sunat, en caso la Administracin Tributaria
denegara la solicitud expresamente o no emita resolucin en
el plazo antes indicado, el contribuyente podr interponer un
Recurso de Reclamacin contra la negativa expresa o tcita.
CASO PRCTICO
La empresa DSJ Inversiones Per S.A.C., con RUC

N 20121313589, contrata los servicios de la empresa residente en Chile, La Positiva Soluciones con RUT
N 81.448.0661-5, para que nos preste el servicio de mantenimiento y reparacin de una de las principales maquinarias de produccin de la empresa en nuestro pas. La
empresa chilena envi a tres ingenieros que ingresaron a
territorio nacional para la ejecucin del servicio.
DSJ Inversiones Per S.A.C., se dispone a efectuar el pago
de los servicios prestados, sin aplicar la retencin del Impuesto a la Renta en fuente, al amparo de lo dispuesto en el
Convenio para evitar la Doble Imposicin celebrado con
Chile.
Es por ello que su representante legal Mendoza Alfaro
Jose Luis con DNI N 41289658 nos consulta si es que
ello es viable, aun cuando La Positiva Soluciones no les ha
entregado un certificado de residencia.
Solucin:
De acuerdo con lo consultado, nuestra normativa mediante la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, la LIR), indica como regla general que los sujetos domiciliados que
abonen rentas de fuente peruana a sujetos no domiciliados, deben de actuar como agentes de retencin respecto
de las referidas rentas, aplicando las deducciones y tasas
previstas en los artculos 56 y 76 de la LIR. Sin embargo,
en el caso de operaciones celebradas con sujetos residentes en pases con los que el Estado peruano haya celebrado
Convenios para evitar la Doble Imposicin (CDI) es posible acogerse a lo dispuesto en los referidos convenios para
evitar un perjuicio econmico al sujeto no domiciliado, al
encontrarse sometido a la jurisdiccin impositiva de dos
estados.
A-30
En el CDI celebrado con Chile, el numeral 1 del artculo 7 del referido Convenio establece que Los beneficios de una empresa de un Estado Contratante solamente pueden someterse a imposicin en ese Estado,
a no ser que la empresa realice su actividad en el otro
Estado Contratante por medio de un establecimiento
permanente situado en l. Si la empresa realiza o ha
realizado su actividad de dicha manera, los beneficios
de la empresa pueden someterse a imposicin en el otro
Estado, pero solo en la medida en que puedan atribuirse a ese establecimiento permanente.
Como se puede apreciar, tratndose de rentas empresariales obtenidas por una empresa de un Estado contratante
solamente pueden someterse a imposicin en ese Estado, a
no ser que la empresa realice su actividad en el otro Estado
Contratante por medio de un establecimiento permanente
situado en l, por lo que, en principio, DSJ Inversiones
Per S.A.C. no se encontrara obligada a efectuar la retencin en fuente debido a que el no domiciliado tributara
en su pas de residencia. No obstante lo expuesto, para
aplicar el beneficio indicado, es indispensable que la empresa domiciliada cuente con el Certificado de Residencia
de la empresa chilena, toda vez que este es el nico documento que puede acreditar el acogimiento al CDI. Dicha
obligacin ha sido establecida a travs del artculo 2 del
Decreto Supremo N 090-2008-EF, el cual dispone que si el
sujeto residente del otro Estado no presenta el Certificado
de Residencia al momento de la retencin, el agente de
retencin deber efectuarla sin considerar los beneficios
contemplados en el CDI.
Asimismo, es importante considerar que el Certificado de
Residencia es un documento administrativo expedido por
la autoridad competente del pas de residencia del prestador del servicio, que permite acreditar la residencia de
naturaleza tributaria y no de otra modalidad, motivo por el
cual no se admite como medio probatorio de acogimiento
al CDI ningn otro documento parecido.
De acuerdo con lo indicado, si DSJ Inversiones Per
S.A.C., no cuenta con el Certificado de Residencia del no
domiciliado, no podr acreditarse el acogimiento al CDI
con Chile ante la Administracin Tributaria, y en consecuencia, se convertir en sustituto del contribuyente respecto del pago del tributo (ms los intereses moratorios
que correspondan), as como en infractor del deber de retener establecido en el inciso c) del artculo 71 de la LIR,
por lo que en este escenario, recomendamos efectuar la
retencin del impuesto, aplicando la tasa del 30 %, segn
lo dispuesto en el inciso j) del artculo 56 de la LIR en la
fecha de contabilizacin del gasto (conforme a lo contemplado en el artculo 76 de la LIR), a fin de declararla y
pagarla al fisco a travs de la presentacin del PDT 617,
dentro de los plazos establecidos para el cumplimiento de
las obligaciones de periodicidad mensual.
(4) Modifican la Resolucin de Superintendencia N 230-2008/Sunat, referida a la emisin de los certificados de residencia para la aplicacin de los Convenios para evitar
la doble imposicin y prevenir la evasin tributaria.
ASESORA TRIBUTARIA
33
Certificado de rentas y retenciones por rentas de

trabajo. Importancia de su emisin y entrega
Raul ABRIL ORTIZ(*)
RESUMEN EJECUTIVO
n las ltimas semanas la Sunat ha venido realizando acciones inductivas respecto de

inconsistencias en las retenciones de rentas de quinta categora originadas por aquellos trabajadores que cuentan con ms de un empleador a lo largo del ejercicio, inconsistencias que pueden deberse a la no emisin por parte del agente de retencin del Certificado de Rentas y Retenciones, o en su defecto, por la no entrega de dicho certificado,
por parte del trabajador a su nuevo empleador o a aquel por el cual percibe mayor renta.
En el presente informe, el autor desarrolla los principales aspectos que se deben
tener en cuenta para el cumplimiento de la obligacin de emisin de dicho certificado por parte del empleador y del uso del mismo por parte del trabajador.
INTRODUCCIN
Adems de los recibos por honorarios en el caso
de los prestadores de rentas de cuarta categora y
las boletas de pago de remuneraciones en el caso
de los perceptores de rentas de quinta categora,
las personas naturales requieren que el generador
de rentas de tercera categora para quien prestaron
servicios de manera independiente y/o dependiente,
segn corresponda, les emita un certificado en el
cual conste el monto de las rentas pagadas y las
retenciones realizadas y abonadas al fisco.
Dicho certificado constituye un documento que
acredita el pago del Impuesto a la Renta por parte
del agente de retencin, constituyendo una de las
fuentes para realizar la declaracin anual de dicho
impuesto, como para informar al nuevo empleador
en el caso de rentas de quinta, as como para
acreditar los ingresos por parte de estas personas
para acceder a crditos, entre otros.
Es importante mencionar tambin que en el caso
de rentas pagadas a trabajadores no domiciliados
tambin se genera la obligacin de emitir estos
certificados.
I.
AGENTE DE RETENCIN
Segn lo sealado en el artculo 71 de la Ley del

Impuesto a la Renta, en adelante LIR, se les atribuir
la calidad de agentes de retencin, entre otros a
los siguientes sujetos:
Las personas que paguen o acrediten rentas
consideradas de segunda y quinta categora.
Las personas, empresas y entidades obligadas
a llevar contabilidad completa, cuando paguen
o acrediten honorarios u otras remuneraciones

que constituyan rentas de cuarta categora.
Las personas o entidades que paguen o acrediten rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios no domiciliados.
II. PLAZO DE ENTREGA

El artculo 45 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, que regula la emisin, los certificados
de rentas y retenciones, as como los certificados
de percepciones, establece el plazo para emitir
dichos certificados, los cuales dependern del
tipo de renta del que se trate. Para el tema que
se expone en el presente artculo, detallamos las
siguientes consideraciones:
a) Retenciones por rentas de trabajo
En general, para las rentas de trabajo, se deben
entregar al perceptor de dichas rentas, antes de
marzo de cada ao, un certificado de rentas y
retenciones, en el que se deje constancia, entre
otros, del importe abonado y del impuesto retenido
correspondiente al ao anterior.
Tratndose de rentas de quinta categora,
cuando el contrato de trabajo se extinga antes
de finalizado el ejercicio, el empleador extender
de inmediato, por duplicado, el certificado a
que se hace referencia en el prrafo anterior,
por el periodo trabajado en el ao calendario.
La copia del certificado deber ser entregada
por el trabajador al nuevo empleador.
En dicho certificado no debern incluirse los
importes correspondientes a remuneraciones
percibidas que sean consideradas dividendos(1).
(*)
Contador Pblico Colegiado por la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor tributario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat). Asesor
y consultor en temas tributarios y contables.
(1) Segn lo sealado en el inciso n) del artculo 37 de la LIR, en el caso que las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular
de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas y en general a los socios o asociados de personas
jurdicas excedan el valor de mercado, la diferencia ser considerada dividendo a cargo de dicho titular, accionista, participacionista, socio o
asociado.
Por su parte el inciso ) del mismo cuerpo legal seala que en el caso que las remuneraciones del cnyuge, concubino o parientes hasta el
cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de la empresa, titular de una Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada, accionistas, participacionistas o socios o asociados de personas jurdicas, excedan el valor de mercado, la diferencia ser considerada dividendo a cargo de dicho propietario, titular, accionista, participacionista, socio o asociado.
A-31
34
ASESORA TRIBUTARIA
b) Retenciones a contribuyentes no
domiciliados en el pas
Como producto de la globalizacin y de
la crisis en diferentes pases del orbe, en
los ltimos aos, el Per se ha convertido
en un destino importante para que los
extranjeros puedan desarrollar su talento
y conocimientos, adems de que contribuyen al desarrollo del pas.
Es por ello que los agentes de retencin
que paguen rentas de cualquier categora
a contribuyentes no domiciliados, debern entregar un certificado de rentas y
retenciones en el que se deje constancia,
entre otros, del importe abonado y del
impuesto retenido, cuando el contribuyente no domiciliado lo solicite para
efectos distintos a los que se refiere el
artculo 13 de la LIR(2).
III. CARACTERSTICAS MNIMAS

La Resolucin de Superintendencia
N 010-2006/Sunat establece las caractersticas, los requisitos, informacin mnima y dems aspectos de los certificados
de rentas y retenciones, que procedemos
a detallar, para el caso de las rentas de
trabajo:
Certificado de rentas y retenciones por
rentas de segunda, cuarta y quinta categora
Por las rentas de segunda, cuarta y quinta
categora se entregar un certificado de
rentas y retenciones, el cual deber de
consignar: ver foto N 1.
1. La denominacin de certificado de
rentas y retenciones, segn corresponda.
2. El ejercicio al que corresponde.
3. La fecha de emisin del certificado.
4. Los datos del agente de retencin:
Nombres y apellidos.
Denominacin o razn social.
Nmero de RUC.
Domicilio fiscal.
Nombres y apellidos y tipo y nmero del documento de identidad del representante legal acreditado en el RUC, de ser el caso.
5. Los datos del contribuyente a quien
se entregar el certificado:
Nombres y apellidos.
Nmero de RUC o, tratndose
de sujetos que no se encuentren obligados a inscribirse en el
RUC, el tipo y nmero del documento de identidad.
Domicilio fiscal o, de no estar
obligado a inscribirse en el RUC,
su direccin domiciliaria.
6. El concepto por el que se paga la
renta.
A-32
7. El importe de la renta bruta que el

agente de retencin hubiera puesto
a disposicin del contribuyente en el
ejercicio.
8. El importe de las retenciones efectuadas.
9. La firma del agente de retencin o su
representante legal acreditado en el
RUC.
10. La categora de renta que se abona.
Certificado de rentas y retenciones por

rentas pagadas a contribuyentes no domiciliados
IV. ENTREGA DEL CERTIFICADO AL

NUEVO EMPLEADOR
Los agentes de retencin del impuesto

por rentas de cualquier categora pagadas o acreditadas a contribuyentes
no domiciliados en el pas, debern
emitir y entregar un certificado de
rentas y retenciones, cuando estos lo
soliciten para efectos distintos a los
que se refiere el artculo 13 de la Ley.
Este certificado deber contener como
mnimo la siguiente informacin:
1. La denominacin de Certificado de
Rentas y Retenciones por rentas de Primera/Segunda/Tercera/Cuarta/Quinta
Categora, pagadas a contribuyentes
no domiciliados en el pas.
2. Fecha de emisin del certificado.
3. Periodo por el que se emite el certificado.
4. Datos del agente de retencin:
Nombres y apellidos, denominacin o razn social.
Nmero de RUC.
Domicilio fiscal.
Nombres y apellidos, y tipo y nmero del documento de identidad del representante legal acreditado ante el RUC, de ser el caso.
5. Datos del contribuyente a quien se
entregar el certificado:
Nombres y apellidos, denominacin o razn social.
Tipo y nmero del documento
de identidad.
6. Descripcin de la actividad que gener
la renta.
7. El importe de la renta bruta pagada
o acreditada al contribuyente, consignndose por separado el importe
correspondiente a cada categora
de renta as como a dividendos o
cualquier otra forma de distribucin
de utilidades, de ser el caso.
8. La tasa de la retencin.
9. El importe de las retenciones del Impuesto efectuadas sobre cada una de
las rentas sealadas en el numeral 7.
11. De existir Convenio para evitar Doble

Imposicin, sealar el convenio, el
pas y la clusula que se aplica.
12. La firma del agente de retencin o,
tratndose de personas jurdicas, del
representante legal acreditado en el
RUC.
Es importante tener en cuenta que el

Impuesto a la Renta es un impuesto de
periodicidad anual, de ah que un trabajador que percibe exclusivamente rentas
de quinta categora, por lo cual, no se
encuentra en obligacin de presentar su
declaracin jurada anual del Impuesto a
la Renta, tiene la obligacin de informar
a sus empleadores acerca de las rentas
de quinta categora que pueda haber
obtenido por otros sujetos que hicieron
o hacen las veces de sus empleadores.
En ese sentido, cuando un trabajador
obtiene rentas de quinta categora por
parte de dos empleadores, debe cumplir
con lo siguiente:
a) Comunicar al empleador que le
pague la mayor remuneracin mediante una declaracin jurada, el detalle de la remuneracin que percibe
por parte de otros empleadores; de
esta manera, el empleador que paga
la mayor remuneracin acumular
el monto de las remuneraciones
pagadas por el (los) otro (s) empleadores, calcular y retendr mensualmente el impuesto a la renta de
quinta categora, considerando la
suma acumulada.
b) Entregar a los dems empleadores
una copia del cargo de la declaracin
jurada que haya presentado al que
paga la mayor remuneracin.
c) Comunicar la variacin de las remuneraciones al empleador que le paga
la mayor remuneracin, en el mes
que vare alguna de estas, para que
considere el cambio al calcular la
retencin del Impuesto a la Renta de
ese mes y los siguientes.
As tambin en el caso de trabajadores
cuyo vnculo laboral se extinga antes de
finalizado el ejercicio, el Certificado de
Rentas y Retenciones que le extender
de inmediato el empleador con el cual
cesa el vnculo, deber ser entregado al
nuevo empleador en copia, para fines
(2) Dicho artculo establece las reglas a las que se sujetarn los extranjeros que ingresen al pas, ante las autoridades
de la oficina de migraciones, al momento de su salida.
del clculo, por parte de este ltimo, del
Impuesto a la Renta de quinta categora
a retener mensualmente, acumulando los
montos de las remuneraciones pagadas
por sus anteriores empleadores a lo largo
del ejercicio gravable.
V. ACCIONES INDUCTIVAS DE LA
SUNAT
En las ltimas semanas, la Administracin
Tributaria ha notificado a una serie de contribuyentes, respecto de los cuales, segn
sus registros, el Impuesto a la Renta retenido
y pagado por los agentes de retencin es
inferior al que corresponda determinar,
en aplicacin de las tasas del impuesto
sealadas en el artculo 53 de la LIR (ver
foto N 2).
En su mayora, estos contribuyentes no
cumplieron con:
Comunicar al empleador en el cual
perciben una remuneracin mayor, las
rentas de quinta categora percibidas
en los otros empleadores; o,
Comunicar al ltimo empleador,
acerca de las rentas de quinta categora percibidas a lo largo de un
ejercicio econmico, por parte de
otros empleadores, para que se proceda con la retencin mensual correspondiente, tomando en cuenta
el acumulado anual.
Estas personas naturales, al haber percibido exclusivamente rentas de quinta
categora, no tienen la obligacin de
presentar declaracin jurada anual,

no obstante, debern regularizar el
pago del impuesto respectivo, hasta el
vencimiento del plazo establecido para
el pago de regularizacin, utilizando
el Formulario 1662 o 1073 cuando
carezca de RUC, consignando en el
mismo el Cdigo de Tributo 3073 y
como periodo tributario el mes 13 del
ao de regularizacin.
VI. INFRACCIONES
El hecho de que el agente de retencin
no cumpla con entregar los certificados
correspondientes o lo haga fuera de los
plazos establecidos, conlleva la configuracin de una infraccin, de acuerdo con
lo que establece el numeral 26 del artculo
177 del TUO del Cdigo Tributario.
35
Si la subsanacin es inducida (es decir,

se subsana dentro del plazo otorgado
por la Sunat en la notificacin en la
que se le comunique al contribuyente
la infraccin cometida) y se paga la
multa, la rebaja ser del 80 %, mientras
que si se subsana de manera inducida
sin pago de la multa, la rebaja ser
solo del 50 %.
Por otro lado, el artculo 2 de la Resolucin
de Superintendencia N 010-2006/ Sunat
seala que el contribuyente perceptor
de rentas de segunda, cuarta o quinta
categora tiene la obligacin de conservar el certificado durante el plazo de
prescripcin correspondiente al ejercicio
al que se refiere el certificado.
Sin embargo, si subsana la infraccin de

manera voluntaria antes de que el fisco
notifique la comisin de la infraccin, se
debe aplicar el Rgimen de Gradualidad
regulado mediante la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/Sunat.
Al respecto, el numeral 7 del artculo

87 del Cdigo Tributario establece que
los administrados estn obligados a
facilitar las labores de fiscalizacin
y determinacin que realice la Administracin Tributaria debiendo de
conservar los documentos y antecedentes de operaciones o situaciones
que constituyan hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias o que
estn relacionadas con ellas, mientras
el tributo no est prescrito.
La subsanacin se entender cumplida

cuando el contribuyente entregue el certificado de rentas y retenciones, segn
corresponda y comunique ello a la administracin Tributaria, adjuntndole copia
del cargo de entrega de los documentos;
en cuyo caso la rebaja ser del 100 %.
Por lo tanto, si el contribuyente no conserva el documento y la administracin

se lo requiere, estara incurriendo en la
infraccin establecida en el numeral 1
del artculo 177 del Cdigo Tributario,
por no exhibir los documentos que la
administracin solicite.
Dicha infraccin se encuentra sancionada

con una multa equivalente al 30 % de la
UIT (S/. 1,155.00).
FOTO N 1
FOTO N 2
CERTIFICADO DE REMUNERACIONES Y DE RETENCIONES SOBRE EL IMPUESTO A LA

RENTA DE QUINTA CATEGORA EJERCICIO GRAVABLE 2015
(Art. 45 D.S. N 122.94-EF del 21/09/1994) (R.S. N 010-2006/SUNAT del 13/01/2006)
Ciudad, de de .
................, con N de RUC ..........., con domicilio en
., debidamente representada por el Sr.
......, en calidad de Gerente General, identificado con
DNI N .
CERTIFICA
Que a Don(a) ........................................................................, con DNI ......................., domiciliada en .............
..........................................................................., se le ha retenido el importe de S/ ................nuevos soles, por
Impuesto a la Renta de Quinta Categora por sus funciones en el cargo de .............................. correspondiente al
ejercicio ............................, calculado en base a las siguientes rentas, deducciones y crditos:
1.
2.
3.
4.
5.
Renta Bruta
Sueldo o jornal bsico
Participacin en las utilidades
Gratificacin por Fiestas Patrias
Gratificacin por Navidad
Otras rentas
Remuneracin bruta total
Deduccin sobre renta de quinta categora:
Menos: 7 UIT ( S/. 3,850 x 7 )
Total renta imponible
Impuesto a la Renta
Crdito contra el impuesto
Total retencin efectuada
Saldo por regularizar
S/.
S/.
S/.
S/.
(26.950)
................. , ......... de ........................... de 2015
Nombres y apellidos del representante legal

Documento de identidad
(Persona acreditada ante la Sunat)
A-24
A-33
ASESORA TRIBUTARIA
OPININ DE LA SUNAT
36
Intereses moratorios por pago tardo de retribuciones

a contribuyentes de cuarta categora, no se
encuentran afectos al Impuesto a la Renta
Informe N 099-2015-SUNAT/5D0000
MATERIA
Se consulta si los intereses legales moratorios que
perciban los trabajadores independientes por el
cumplimiento tardo del pago de sus retribuciones
estn afectos al Impuesto a la Renta de cuarta
categora.
BASE LEGAL
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo
N 179-2004-EF(1) (en adelante, Ley del Impuesto a la Renta).
Cdigo Civil, promulgado por el Decreto Legislativo N 295(2).
I.
ANLISIS
1. Conforme a lo dispuesto en los artculos 22

y 33 de la Ley del Impuesto a la Renta, son
rentas de cuarta categora las provenientes del
trabajo independiente; especficamente, del:
a) Ejercicio individual, de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades
no incluidas expresamente en la tercera
categora; y,
b) Desempeo de funciones de director de
empresas, sndico, mandatario, gestor de
negocios, albacea y actividades similares,
incluyendo el desempeo de las funciones del regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas.
De otro lado, el artculo 1242 del Cdigo
Civil establece que el inters es compensatorio cuando constituye la contraprestacin
por el uso del dinero o de cualquier otro
bien. Agrega la norma que es moratorio
cuando tiene por finalidad indemnizar la
mora en el pago.
De las normas citadas fluye que los intereses
legales moratorios que perciben los trabajadores independientes (perceptores de rentas de
cuarta categora), por el cumplimiento tardo
del pago de sus retribuciones, tienen naturaleza
indemnizatoria, independientemente de que
su pago sea en virtud de un mandato judicial
o no.
2. Ahora bien, el inciso a) del artculo 3 de la

Ley del Impuesto a la Renta establece que
los ingresos provenientes de terceros que se
encuentran gravados por esta ley, cualquiera
sea su denominacin, especie o forma de
pago son, entre otras, las indemnizaciones en
favor de empresas por seguros de su personal
y aquellas que no impliquen la reparacin de
un dao, as como las sumas a que se refiere
el inciso g) de su artculo 24(3).
Sobre el particular, tal como se ha sealado
en los Informes Ns 104-2011- SUNAT/2B0000
y 008-2015-SUNAT/5D0000(4), la Direccin
General de Poltica de Ingresos Pblicos del
Ministerio de Economa y Finanzas (MEF) ha
indicado en el Informe N 188-2004-EF/66.01,
respecto al alcance del inciso a) del artculo 3
de la Ley del Impuesto a la Renta, que dicha
norma comprende a las indemnizaciones
pero en lo que concierne a las obtenidas por
empresas; y que, siendo ello as, las indemnizaciones otorgadas a personas distintas a las
empresas no estaran afectas al impuesto.
As pues, dado el carcter indemnizatorio del
inters legal moratorio aplicable, por mandato
judicial o no, a las retribuciones devengadas
y canceladas tardamente a los trabajadores
por su trabajo personal, aquel no se encuentra
afecto al Impuesto a la Renta.
3. En virtud de lo antes expuesto, se puede afirmar
que los intereses legales moratorios abonados
a los trabajadores independientes (perceptores
de rentas de cuarta categora), con ocasin del
pago tardo de sus retribuciones econmicas,
no se encuentran afectos al Impuesto a la
Renta.
CONCLUSIONES
Los intereses legales moratorios abonados a los
trabajadores independientes (perceptores de rentas
de cuarta categora), con ocasin del pago tardo
de sus retribuciones econmicas, no se encuentran
afectos al Impuesto a la Renta.
Lima, 14 JUL. 2015
ORIGINAL FIRMADO POR
Enrique Pintado Espinoza
Intendente Nacional Jurdico (e)
(1) Publicado el 08/12/2004 y normas modificatorias.

(2) Publicado el 25/07/1984 y normas modificatorias.
(3) Segn el cual, son rentas de segunda categora, la diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados
y las sumas que los aseguradores entreguen a aquellos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los
beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.
(4) Disponibles en el Portal Sunat: <http://www.sunat.gob.pe/>.
A-34
A-25
OPININ DE LA SUNAT
Nuestra opinin
Alfredo Gonzalez Bisso(*)
CONSIDERACIONES PREVIAS
Las operaciones que se dan entre los
agentes econmicos pueden resumirse
como el intercambio de bienes o servicios por otros bienes o servicios, siendo
que a lo largo de la historia, el hombre
encontr una forma ms simple para
poder valorizar esos bienes y servicios
requeridos a travs del dinero.
En este continuo intercambio de bienes y
servicios se puede generar la obligacin
de pagar intereses, sean estos compensatorios o moratorios (como trataremos
ms delante).
Por ejemplo, una persona se acerca a una
entidad financiera y solicita un prestamo
de S/. 3,000 y se compromete a pagarlo
en tres meses, siendo cada cuota de
S/. 1,000, sin embargo, la entidad financiera
le cargar un importe correspondiente a
intereses, siendo que al trmino del plazo
previsto la persona natural devolver a la
entidad financiera los S/. 3,000 solicitados en
prestamo (capital) ms un importe adicional
(inters compensatorio).
Siguiendo el mismo ejemplo, la persona
no llega a cumplir con pagar la ltima
cuota en el plazo establecido, por lo que
la entidad financiera le har un cargo adicional a la persona natural por el incumplimiento del pago en la fecha indicada
(inters moratorio). Ahora, cul de estos
pagos debera encontrarse gravado con
Impuesto a la Renta? El compensatorio
o el moratorio?
A continuacin, iremos desarrollando
brevemente algunos conceptos referidos
al pago de intereses, tales como los tipos
de inters y los tipos de daos a fin de
poder comprender con mayor claridad la
conclusin a la que arrib el informe de
la Sunat objeto de comentario.
MARCO CONCEPTUAL
Desde la perspectiva econmica, se denomina inters al precio o retribucin
que una persona ha de pagar por la utilizacin o disfrute de bienes de capital de
pertenencia ajena. Es un rdito, beneficio
o ganancia que produce un capital.
En trminos jurdicos, son intereses
las cantidades de dinero que deben ser
pagadas por la utilizacin o disfrute de
un capital consistente tambin en dinero.
El inters es considerado como un fruto o
producto del capital y se engloba dentro

de la categora de los frutos civiles. La tasa
de inters encuentra su razn de ser en
la diferencia que existe entre disponer
de una cantidad de dinero el da de hoy
y en una fecha posterior.
TIPOS DE INTERS
De acuerdo con lo regulado en el Cdigo
Civil peruano, los intereses se clasifican
en inters compensatorio, moratorio y
legal. A efectos de priorizar el objetivo
de nuestro informe, en esta oportunidad
hablaremos solo sobre los intereses compensatorios y los moratorios.
1. El inters compensatorio:
Segn el artculo 1242 del Cdigo Civil es
la contraprestacin por el uso del dinero
o de cualquier otro bien.
Como su propio nombre lo indica, es la
compensacin por el uso del dinero, producto de la convencin entre las partes,
a fin de que el patrimonio prestado sea
restituido en su integridad en trminos
reales y no se vea mermado por la inflacin y la devaluacin monetaria.
Como sostiene el profesor Cabanellas, en
su Diccionario Jurdico Elemental, el inters compensatorio es: la indemnizacin
del dao emergente y del lucro cesante
por una cantidad o cosa prestada; esto
es, tanto por razn de las prdidas que el
acreedor sufre en sus bienes como por las
ganancias de que ha de verse privado al
carecer de su dinero o de otros bienes(5).
2. El inters moratorio:
Segn el artculo 1242 del Cdigo Civil,
el inters moratorio es aquel que tiene
por finalidad indemnizar la mora en el
pago, esto es, funcionan en aplicacin
del retraso doloso o culposo en el cumplimiento de la obligacin por parte del
sujeto deudor.
Esta especie de indemnizacin se debe a
que el retraso en el pago origina un dao
al acreedor, al no recibir en devolucin
el mutuo prestado de acuerdo con la
forma y plazo convenido, por lo que es
equitativo que se le indemnice.
Cabanellas, en su Diccionario Jurdico
Elemental, seala respecto del inters
moratorio es el exigido o impuesto como
(*)
37
pena de la morosidad o tardanza del

deudor en la satisfaccin de la deuda(6).
En ese sentido, puede sostenerse que
los intereses moratorios, tienen naturaleza indemnizatoria
indemnizatoria, compensan un
dao (sea un dao cierto sufrido efectivamente como un dao por dejar de
percibir un ingreso) a diferencia de los
intereses compensatorios, que en estricto
no constituyen una indemnizacin porque
no se ha sufrido un dao, siendo que
estos ltimos constituyen un producto
derivado de un acuerdo de voluntades,
en el que se acuerda que en mrito del
cumplimiento de una obligacin de dar la
otra parte recibir una contraprestacin
por el uso del bien, usualmente dinero,
y que, por lo tanto, tienen naturaleza
remunerativa.
Ahora bien, una indemnizacin puede
resarcir un dao efectivamente sufrido
o una expectativa de ganancia que se ha
visto frustrada. En las siguientes lneas
veremos brevemente algunas diferencias
entre estos tipos de daos.
El dao emergente es aquel que se genera
producto del incumplimiento del deudor
y que causa un empobrecimiento real
y efectivo en el acreedor. Es fcilmente
cuantificable por cuanto se tiene certeza de los efectos del dao ocasionado
sobre la esfera patrimonial del sujeto
perjudicado.
Por otro lado, el lucro cesante est representado por el dao patrimonial que ha
causado el contratante afectado que incumpli oportunamente sus prestaciones,
debido al cual el contratante perjudicado
dej de percibir ganancias o utilidades.
La diferencia que se presenta con el dao
emergente, es que mientras en este hay
un empobrecimiento
empobrecimiento, en el lucro cesante
hay un impedimento al enriquecimiento o
el de obtencin de una ganancia esperada. En este caso, la cuantificacin del
dao es ms difcil, consistiendo finalmente en una estimacin de los probables
ingresos que se hubieran percibido de no
haberse suscitado el evento daoso. Ver
cuadro N 1.
Las indemnizaciones y el Impuesto a

la Renta
A efectos del Impuesto a la Renta, de
conformidad con lo dispuesto en el
artculo 2, literal b) de la Ley del IR,
Abogado por la Universidad de Lima. Con estudios de Posgrado en Tributacin en la Universidad de Lima. Asesor
tributario de Contadores & Empresas, con experiencia laboral en la Divisin de Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat y exasesor del Tribunal Fiscal.
(5) CABANELLAS, Guillermo. Diccionario Jurdico Elemental. <http://issuu.com/ultimosensalir/docs/diccionario-juridico-elemental---guillermo-cabanel/169>.

(6) dem.
A-35
38
ASESORA TRIBUTARIA
se gravan aquellas indemnizaciones

que no implican la reparacin de un
dao. Excepcionalmente, en el caso de las
dao
indemnizaciones que reparan un dao
dao, se
grava con el Impuesto la parte que excede
del costo computable del bien cuya prdida se repondr con la indemnizacin.
De otro lado, si observamos la definicin
que establece el Diccionario de la Real
Academia Espaola, respecto de la palabra indemnizar es: resarcir un dao o
perjuicio(7), por lo que se entiende que
por naturaleza una indemnizacin resarce
un dao, siendo que no puede existir una
indemnizacin que no repare un dao.
Ante ello, es que debemos precisar que
el objetivo de la norma en este caso,
era contemplar la posibilidad de una
indemnizacin que no repare un dao
efectivamente sufrido (o dao emergente), sino un dao futuro (diferente a
los causados inmediatamente por el acto
daoso) o lucro cesante, el cual al no resarcir un dao efectivamente sufrido, son
una expectativa de percibir un ingreso.
Por lo que tenemos que a efectos de la ley
del Impuesto a la Renta no se encontrar
gravado lo percibido como indemnizacin por dao emergente, no obstante,
si estar gravada la indemnizacin por
lucro cesante, esto es, la indemnizacin
que compense un ingreso que se dej
de percibir.
Al respecto, Humberto Medrano Cornejo seala que:

(...) lo que se ha pretendido es ms
bien considerar excluidas del tributo
aquellas sumas que son entregadas
al agraviado para compensar un dao
pero hasta el lmite de este, de manera
que cualquier exceso - incluso la parte
referida al lucro cesante tendra la
condicin de renta.
la indemnizacin que resarce el dao

emergente, porque en ese supuesto la indemnizacin no incrementa el patrimonio
ni genera una riqueza o ingreso nuevo a
favor del sujeto que sufri el dao.
En ese sentido, se grava con el Impuesto
a la Renta la indemnizacin que resarce
un lucro cesante
cesante, por cuanto este importe
compensa un ingreso o ganancia dejado
de percibir, el cual si se hubiera generado
(tal como haba sido previsto por el sujeto afectado) se encontrara obligado a
efectuar el pago del Impuesto a la Renta
correspondiente, por ser considerado un
importe que finalmente incrementa el
patrimonio y que gener renta.
En ese sentido, podemos afirmar que
dado que el Impuesto a la Renta tiene
como objeto gravar la obtencin o generacin de renta
renta, y siendo que la indemnizacin que resarce el dao emergente
no incrementa el patrimonio ni genera
una riqueza o ingreso nuevo,
nuevo toda vez
que su funcin es lograr que la situacin
patrimonial del perjudicado por el evento
daoso no se vea afectada, por lo que
dichos daos son cuantificados y resarcidos a su favor, este dao emergente no
se encuentra bajo el mbito de aplicacin
del Impuesto a la Renta, a diferencia del
lucro cesante que compensa o sustituye
la ganancia frustrada que se hubiera
generado de no haber ocurrido el hecho
daoso y que, por lo tanto, hubiera estado gravada con el impuesto.
No obstante, existe un posicin diferente expuesta por el Tribunal Fiscal
en la Resolucin N 879-2-2001,
respecto de los intereses moratorios
pagados por los usuarios del servicio
de agua potable, y por el Informe de
Compensatorios
Intereses
Se tratara de un lucro cesante, en el

supuesto que el incumplimiento del pago
oportuno hubiera perjudicado directamente sobre la realizacin de operaciones
que generen ingresos para el trabajador
independiente, lo que no se da en el caso,
toda vez que el aspecto fundamental del
dao causado, es el perjuicio sufrido al
no tener la disposicin de la contraprestacin en el momento oportuno, y no las
oportunidades de percepcin de ingresos
frustrados por dicho incumplimiento.
Contraprestacin por el uso de un

bien (dinero) (S es un ingreso a
efectos del IR)
Por dao emergente: indemnizacin

por un dao efectivamente sufrido
(NO es ingreso a efectos del IR)
Moratorios
En conclusin, la indemnizacin por dao

emergente tiene carcter reconstitutivo
del patrimonio del sujeto afectado, esto
es, tiene por finalidad reestablecer la situacin patrimonial del afectado tal como
se encontraba antes del hecho daoso.
A-36
En virtud de lo expuesto, nuestra posicin

es que los intereses moratorios pagados a
favor de un perceptor de rentas de cuarta
categora reparan un dao efectivamente
sufrido por el trabajador independiente,
toda vez que al no tener la disponibilidad
inmediata de dicho dinero se crean mltiples perjuicios, sobre todo financieros,
por ejemplo, si a la fecha de pago del
recibo por honorarios, este trabajador
independiente a su vez tena otras obligaciones que cumplir, se est creando
evidentemente un dao emergente, ya
que este trabajador se vera forzado a
obtener un financiamiento especial (al
no poder disponer oportunamente de
sus ingresos) a fin de cumplir con sus
obligaciones corrientes.
CUADRO N 1
Asimismo, precisa que el artculo 2 de

la Ley del Impuesto a la Renta (...) solo
puede interpretarse en el sentido de que
el ingreso (monto indemnizatorio) no
est gravado porque no constituye renta,
pero en tal hiptesis el egreso en que se
hubiera incurrido no es aceptable como
gasto(8).
Por lo tanto, dado que el Impuesto a la

Renta recae sobre las rentas generadas
por los contribuyentes (y no sobre los
reembolsos por daos), no incide sobre
la Sunat N 037-2007-Sunat/2B0000
sobre la reparacin de un dao por pago
extemporneo de valorizacin de obra,
donde seala de manera general que
los intereses moratorios por suponer
una indemnizacin que resarce un lucro
cesante estn gravados con el Impuesto
a la Renta, en el entendido que no estn
dirigidos a indemnizar una prdida sufrida, sino ms bien reponer un ingreso
futuro que fue frustrado por la demora
en el pago.
Por lucro cesante: indemnizacin

que compensa lo que se dej de
ganar
(S es un ingreso a efectos del IR)
(7) <http://lema.rae.es/drae/?val=indemnizaci%C3%B3n>.
(8) MEDRANO, Humberto. Los intereses compensatorios y moratorios en el IGV y en el Impuesto a la Renta. En: <file:///C:/
Users/agonzalez/Downloads/Dialnet-LosInteresesCompensatoriosYMoratoriosEnElIGVYEnElI-5109691%
20(2).pdf>.
A S E S O R
CONTABLE Y AUDITORA
INFORME ESPECIAL
Mtodos de ajuste del importe en libros

de un activo fijo cuando es revaluado
Martha ABANTO BROMLEY(*)
RESUMEN EJECUTIVO
onforme con el artculo 228 de la Ley General de Sociedades los inmuebles,

muebles, instalaciones y dems bienes del activo de la sociedad se contabilizan por su valor de adquisicin o de costo ajustado, sin embargo, tales bienes
pueden ser objeto de revaluacin, previa comprobacin pericial. En este sentido,
la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo establece el tratamiento para modificar
la medicin del costo al valor revaluado.
INTRODUCCIN
Con posterioridad al reconocimiento de un inmueble, maquinaria y equipo como activo, de
acuerdo con los prrafos 29 y 31 de la NIC 16 una
empresa puede modificar el modelo de medicin,
al modelo de revaluacin siempre que el valor razonable de una clase(1) pueda medirse con fiabilidad.
En este sentido, podr medirse este tipo de bienes
por su valor revaluado, que es su valor razonable(2),
en el momento de la revaluacin, menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las
prdidas por deterioro de valor que haya sufrido,
de manera tal que el valor revaluado puede ser
superior o inferior al valor en libros.
Conforme lo anterior, y atendiendo al hecho que las
revaluaciones se harn con suficiente regularidad,
para asegurar que el importe en libros, en todo
momento, no difiera significativamente del que
podra determinarse utilizando el valor razonable
al final del periodo sobre el que se informa, el
objeto del presente Informe ser tener en cuenta
(*)
el tratamiento previsto por la NIC 16 al aplicar

el modelo de la revaluacin y sus efectos en la
normativa del Impuesto a la Renta.
1. Qu es el importe en libros de un activo

fijo?
El importe en libros o valor en libros es el monto
que se muestra en los registros contables(3), es
decir, corresponde en el caso del activo fijo al
importe por el que se reconoce un activo, una vez
deducidas la depreciacin acumulada y las prdidas
por deterioro del valor acumuladas.
2. Cules son los mtodos de ajuste del

importe en libros de un activo fijo cuando
es revaluado?
Cuando se revala un elemento de propiedades,
planta y equipo, el importe en libros de ese activo
se debe ajustar al importe revaluado, de alguna
de las siguientes dos maneras segn el prrafo
35 de la NIC 16, y la forma en que es tratada la
depreciacin acumulada:
Contadora Pblica Colegiada Certificada con la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especializacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora Tributaria,
Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestin Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable-tributaria de Contadores & Empresas y
Gaceta Consultores S.A.
(1) Conforme con el prrafo 36 de la NIC 16 si se revala un elemento de propiedades, planta y equipo, se revaluarn tambin todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos, de manera simultnea. A estos efectos, a modo de ejemplo, son clases de inmuebles,
maquinaria y equipo: (i) terrenos; (ii) terrenos y edificios; (iii) maquinaria; (iv) buques; (v) aeronaves; (vi) vehculos de motor; (vii) mobiliario y
enseres y (viii) equipo de oficina.
(2) A partir de la evidencia basada en el mercado mediante una tasacin, realizada habitualmente por tasadores cualificados profesionalmente.
(3) GRADY, Paul. Inventario de los principios de contabilidad generalmente aceptados. Estudio de Investigacin Contable N 7. Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. Mxico. 1971. p. 532.
B-1
B-1
40
a) Mtodo proporcional al cambio en el importe en libros

Este mtodo se utiliza a menudo cuando se revala el activo
por medio de la aplicacin de un ndice para determinar su
costo de reposicin depreciado, de forma tal que el importe
en libros bruto se ajustar de forma que sea congruente
con la revaluacin del importe en libros del activo.
Reexpresin de
forma proporcional
Importe en libros
bruto (Costo)
a) Se reconocer en el resultado del periodo si no hubo revaluacin anterior.

b) Se reconocer en otro resultado integral en la medida en
que existiera saldo acreedor en el supervit de revaluacin
en relacin con ese activo. La disminucin reconocida en
otro resultado integral reduce el importe acumulado en el
patrimonio contra la cuenta de supervit de revaluacin.
Valor revaluado,
segn tasacin
Disminuye el importe en libros de un activo fijo revaluado

Hubo
revaluacin
anterior?
Tanto el costo como la depreciacin

acumulada se ajustarn de forma
proporcional al cambio.
Aument el
valor y hay supervit de revaluacin?
NO
b) Mtodo de la eliminacin de la depreciacin
Reduce el
supervit de
revaluacin
NO
Prdida (Resultado del Ejercicio)
Este mtodo se utiliza habitualmente en edificios e implica

eliminar el importe de la depreciacin acumulada contra el
importe en libros bruto del activo, para luego incrementar
o disminuir el importe en libros, segn el valor revaluado
obtenido.
CASO PRCTICO
Mtodo proporcional al cambio en el importe en

libros
1. La depreciacin acumulada se elimina

contra el costo.
Importe
en libros
Valor revaluado,
segn tasacin
2. Se incrementa o disminuye el costo.
Con fecha 31/12/2014 una empresa cuenta con un nico

inmueble (activo fijo) el mismo que se encuentra conformado de la siguiente manera:
Importe en libros:
3. Cmo se reconoce el mayor valor producto de una

revaluacin?
El tratamiento depender de si existe una revaluacin previa,
tal como se indica el prrafo 39 de la NIC 16 que se comenta
a continuacin:
a) Si se incrementa el importe en libros de un activo como
consecuencia de una revaluacin, este aumento se reconocer directamente en otro resultado integral y se acumular
en el patrimonio, bajo el encabezamiento de supervit de
revaluacin.
b) El incremento se reconocer en el resultado del periodo en
la medida en que sea una reversin de un decremento por
una revaluacin del mismo activo reconocido anteriormente
en el resultado del periodo.
Incremento del importe en libros de un activo fijo revaluado
Hubo
revaluacin
anterior?
NO
Hubo
disminucin
de valor no
recuperada?
Ingreso
(Resultado del
ejercicio)
NO
Supervit de revaluacin (Otro resultado integral)
Terreno S/. 300,000

Edificacin S/. 600,000 (Neto de una depreciacin ascendente a la suma
de S/. 900,000).
Valor de mercado del bien inmueble, a la fecha,
segn tasacin, es como sigue:
Terreno
S/. 600,000
Construida S/. 1'200,000.
Cmo seran los asientos contables empleando el mtodo

proporcional al cambio en el importe en libros para reflejar el mayor valor bajo el modelo de la revaluacin?
Solucin:
Si se decide medir segn el modelo de revaluacin, segn
el mtodo de la Reexpresin proporcional, se debe reestructurar la composicin del bien estableciendo en el caso
de la edificacin la proporcin que corresponde a la depreciacin acumulada para que con base en ello distribuya el nuevo valor, como se aprecia en el siguiente cuadro:
Detalle
Conforme con el prrafo 40 de la NIC 16 cuando se reduzca

el importe en libros de un activo como consecuencia de una
revaluacin, tal disminucin:
B-2
Valor de
mercado
Mayor
valor
Terreno
300,000
100
600,000
300,000
Total terreno S/.
300,000
100
600,000
300,000
Parte construida
1,500,000
100
3,000,000
1,500,000
-60 -1,800,000
-900,000
Depreciacin acumulada
4. Cmo se reconoce la disminucin en el importe en

libros de un activo fijo producto de una revaluacin?
Importe en
libros
-900,000
Valor neto parte construida S/.
600,000
Total inmueble S/.
900,000
40
1,200,000
600,000
1,800,000
900,000
Con base en el cuadro anterior, el asiento a efectuar para

incorporar el mayor valor asignado de acuerdo al informe
del perito ser el siguiente:
INFORME ESPECIAL
Por la revaluacin voluntaria del inmueble
33 Inmuebles, maquinaria y equipo

332
Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas
33211 Costo de adquisicin o construccin
x/x Por la eliminacin de la depreciacin de acuerdo con
el segundo mtodo sealado en el prrafo 35 de la
NIC 16.
-------------------------------- x ------------------------------
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------33 Inmuebles, maquinaria y equipo
1800,000
331
Terrenos
300,000
3311 Terrenos
33112 Revaluacin
332
Edificaciones
1500,000
33212 Revaluacin
39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento
acumulados
900,000
391
3914 Inmuebles, maquinaria y equipo - Revaluacin
39141 Edificaciones
57 Excedente de revaluacin
571
Excedente de revaluacin
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
x/x Por la revaluacin voluntaria segn informe de
tasacin.
-------------------------------- x ------------------------------
3,000,000
Incorporacin del mayor valor por revaluacin

ASIENTO CONTABLE
900,000
CASO PRCTICO
Mtodo de la eliminacin de la depreciacin
Con fecha 31/12/2014 una empresa cuenta con un nico

inmueble (activo fijo) el mismo que se encuentra conformado de la siguiente manera:
Importe en libros:
Terreno S/. 1000,000
Edificacin S/. 2000,000 (Neto de una depreciacin ascendente a la suma
de S/. 3000,000).
Valor de mercado del bien inmueble, a la fecha,
segn tasacin es como sigue:
Terreno
41
S/. 2000,000
Construida S/. 4000,000.

3,000,000
331
Terrenos
1,000,000
3311 Terrenos
33112 Revaluacin
332
Edificaciones
2,000,000
33212 Revaluacin
3,000,000
571
x/x Por la revaluacin voluntaria segn informe de tasacin.
-------------------------------- x ------------------------------
Advirtase que en el caso planteado hemos utilizado la Cuenta Principal 33112 Revaluacin, para debitar el mayor valor
atribuido a los bienes del activo fijo, con abono a la Cuenta
571 Excedente de revaluacin para el registro del incremento
patrimonial por la valorizacin adicional de los Inmuebles,
Maquinaria y Equipo, hasta su real cobertura patrimonial,
de acuerdo con lo establecido en la Resolucin del Consejo
Normativo de Contabilidad N 012-98-EF-93.01.
Asimismo, puede observarse que el incremento patrimonial no constituye un ingreso para la empresa en virtud a
no constituir una ganancia efectiva de la sociedad, motivo
por el cual el mayor valor afecta a una cuenta patrimonial.
Para fines tributarios de conformidad con el artculo 14 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta el mayor valor asignado no tiene ninguna incidencia, por lo tanto, no
modifica ni el costo computable ni la depreciacin del bien.
Cmo seran los asientos contables empleando el mtodo

de la eliminacin de la depreciacin al cambio en el importe en libros para reflejar el mayor valor bajo el modelo
de la revaluacin?
CASO PRCTICO
Incremento del importe en libros de un activo fijo

revaluado, en el anterior y presente ejercicio
Solucin:
Si la empresa elige el modelo de revaluacin, conforme
con el mtodo de la eliminacin de la depreciacin prevista en el prrafo 35 de la NIC 16, cualquier depreciacin
acumulada a la fecha de la revaluacin debe ser eliminada
y el importe remanente debe afectarse para llegar hasta el
nuevo valor revaluado. Por lo tanto, se debern efectuar
los siguientes asientos:
Eliminacin de la depreciacin
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento
acumulados
3,000,000
391
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
39131 Edificaciones
Una empresa en el ao anterior, revalu un equipo, cuyo

importe en libro ascenda a S/. 120,000, a un valor de
S/. 168,000 de acuerdo con una tasacin, tal como a continuacin se muestra:
Detalle
Costo
Depreciacin
Valor neto al 31/12/2014
Valor en libro Mayor valor
Importe revaluado
300,000
120,000
420,000
-180,000
-72,000
-252,000
120,000
48,000
168,000
Con relacin a la mencionada revaluacin se carg a la cuenta

33 el importe de S/. 120,000, se abon a la cuenta 39 el importe
de S/. 72,000 y a la cuenta 57 el importe de S/. 48,000.
Asimismo, debido a que los precios fluctuaban frecuentemente, se efectu una tasacin en el ao siguiente, resultando que el valor del bien se incrementaba en S/. 157,500
Cmo sera el tratamiento de la revaluacin?
B-3
42
Solucin:
Teniendo en cuenta los datos proporcionados de la consulta, a continuacin, procedemos a realizar el tratamiento
de la revaluacin:
Detalle
Importe en libros
Mayor valor
Valor revaluado
420,000
100
105,000
525,000
-294,000
60
-73,500
-367,500
126,000
40
31,500
157,500
Costo
Depreciacin
A continuacin, el asiento contable para reflejar el incremento en el valor de la segunda revaluacin:

ASIENTO CONTABLE
336
Equipos diversos
3369 Otros equipos
33692 Revaluacin
acumulados
391
3914 Inmuebles, maquinaria y equipo Revaluacin
39145 Equipos diversos
571
x/x Por el incremento del valor del bien por revaluacin.
-------------------------------- x ------------------------------
105,000
73,500
120,000
120,000
Revaluacin 2
105,000
105,000
300,000
300,000
Depreciacin acumulada:
-180,000
-180,000
Revaluacin 1
-72,000
-72,000
Revaluacin 2
-63,000
-63,000
Depreciacin del periodo:

Costo
-30,000
Revaluacin
Total
90,000
-30,000
-22,500
-22,500
67,500
157,500
En el ao anterior, la empresa revalu por primera vez sus

activos fijos que tenan un valor en libros de S/. 45,000,
asignndoles de acuerdo con una tasacin un valor de
S/. 63,000, tal como se muestra en el siguiente cuadro:
Costo
Depreciacin
Total
B-4
Importe en libros
75,000
18,000
En el periodo actual, una nueva tasacin arroja que existe una

disminucin en el valor del bien como se muestra a continuacin:
Valor libros
Mayor valor
Costo
105,000
-21,000
84,000
Depreciacin
-52,500
10,500
-42,000
52,500
-10,500
42,000
Valor revaluado
La disminucin debera reconocerse en resultados, sin embargo,

si existiese excedente de revaluacin deber disminuirse esta, tal
como se muestra en el siguiente asiento, en trminos generales:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------57 Excedente de revaluacin
571
acumulados
391
- Revaluacin
39142 Maquinarias y equipos de explotacin
333
Maquinarias y equipos de explotacin
33312 Revaluacin
-------------------------------- x ------------------------------
Mayor valor
30,000
Valor revaluacin
Costo
-42,000
18,000
63,000
21,000
Valor en libro
(aceptado
tributariamente)
Mayor valor
75,000
Valor
revaluado
75,000
30,000
30,000
Revaluacin 2
-21,000
-21,000
Depreciacin acumulada:
Costo
-30,000
-30,000
Revaluacin 1
12,000
12,000
Revaluacin 2
-8,400
-8,400
Depreciacin del periodo:

Revaluacin
-12,000
10,500
Revaluacin 1
Costo
45,000
Detalle
105,000
-30,000
10,500
A manera de resumen, considerando la parte del costo del

bien y de la revaluacin se tiene:
CASO PRCTICO
Disminucin del importe en libros de un activo fijo

revaluado anteriormente
Detalle
12,000
Solucin:
Revaluacin 1
Costo
30,000
Cmo sera el tratamiento de la actual revaluacin?
Valor
revaluado
Costo

333
Maquinarias y equipos de explotacin
33312 Revaluacin
acumulados
391
3914 Inmuebles, maquinaria y equipo - Revaluacin
571
-------------------------------- x ------------------------------
31,500
Mayor
valor
Detalle
ASIENTO CONTABLE
Ao 2011
A manera de resumen se muestra el siguiente cuadro que

nos permitir diferenciar, la parte del importe en libros
(aceptado tributariamente), de la parte atribuida por revaluacin que no tiene efectos tributarios.
Importe en libro
(Aceptado tributariamente)
El mayor valor determinado como consecuencia de la tasacin se reconoci de la siguiente forma:
Total
-7,500
37,500
-7,500
-900
-900
11,700
49,200
43
INFORME PRCTICO
Oportunidad del reconocimiento

del gasto
Luis Felipe LUJN ALBURQUEQUE(*)
RESUMEN EJECUTIVO
n el presente informe se abordar el tema del devengo de los gastos, a efecto

de lo cual se analizar previamente el tema de la naturaleza del gasto y su
devengo de acuerdo con el Marco Conceptual para la Informacin Financiera.
INTRODUCCIN
Uno de los temas contables ms importantes es el
devengo de los gastos. En ese sentido, en esta oportunidad abordaremos de manera prctica los distintos
tipos de gastos para lo cual se analizar previamente
el tema de la naturaleza del gasto y su devengo, de
acuerdo con lo dispuesto en el Marco Conceptual
para la Informacin Financiera(1) (en adelante, Marco
Conceptual), toda vez que no existe una norma especfica (lase NIIF) que regule el tema de los gastos
en general, existiendo por el contrario, solo ciertos
gastos que tienen un tratamiento especfico; situacin
similar a la que se produce en el caso de los gastos.
I.
GASTOS
Antes de empezar a analizar el tema del devengo del

gasto es conveniente tener en cuenta qu es lo que
se denomina Gasto, dado que de ello, se podr comprender en gran medida el tema del presente Informe.
En primer lugar, el prrafo 4.33 del Marco Conceptual indica que el trmino Gasto incluye adems de
los gastos, propiamente dichos, que surgen en las
actividades ordinarias de la entidad, tales como el
costo de las ventas(2), los salarios y la depreciacin;
a las prdidas, entendidas como decrementos en
los beneficios econmicos. Agrega el citado prrafo que los gastos toman la forma de una salida
o depreciacin de activos, tales como efectivo y
otras partidas equivalentes al efectivo, inventarios
o propiedades, planta y equipo.
II. DEVENGAMIENTO
Sobre el particular, Hendriksen(3) seala que se
incurre en un gasto cuando se consumen o utilizan bienes o servicios en el proceso de obtener
ingresos, siendo por lo general que la presentacin
del gasto puede coincidir con la actividad de utilizar
los bienes o servicios.
Conforme con el prrafo 94 del Marco Conceptual
se reconoce un gasto en el estado de resultados
(*)
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
cuando ha surgido un decremento en los beneficios econmicos futuros,

futuros relacionado con un
decremento en los activos o un incremento en los
pasivos, y adems puede medirse con fiabilidad.
En definitiva, esto significa que tal reconocimiento
del gasto ocurre simultneamente con: (i) el reconocimiento de incrementos en las obligaciones
o (ii) decrementos en los activos (por ejemplo, la
acumulacin o el devengo de salarios, o bien la
depreciacin del equipo).
En este sentido, acorde con lo indicado en los
prrafos 95 a 98 del citado Marco, los gastos se
reconocen en el estado de resultados:
a) Sobre la base de una asociacin directa entre
los costos incurridos y la obtencin de partidas
especficas de ingresos
ingresos. Este proceso, al que
se denomina comnmente correlacin de
gastos con ingresos, implica el reconocimiento
simultneo o combinado de unos y otros, si
surgen directa y conjuntamente de las mismas
transacciones u otros sucesos. Por ejemplo,
los diversos componentes de gasto que constituyen el costo de las mercancas vendidas
se reconocen al mismo tiempo que el ingreso
ordinario derivado de la venta de los bienes.
Este supuesto, corresponde a lo que Sasso(4)
denomina costos identificables con ingresos
del ejercicio, por el cual se debe reconocer en
el resultado del ejercicio al estar vinculados en
forma directa con determinados ingresos. Para
Hendriksen(5) esto corresponde al concepto de
apareamiento, siendo apropiado cuando se
encuentra una asociacin razonable entre los
ingresos y los gastos, aunque no necesariamente haya un ingreso, pues puede incurrirse
en gastos sin que resulte ingreso alguno.
b) Sobre la base de una asociacin genrica o
indirecta utilizando procedimientos sistemticos y racionales de distribucin cuando se
espera que los beneficios econmicos surgirn a lo largo de varios periodos contables.
Contador Pblico Colegiado Certificado. Egresado por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Maestra en Tributacin y Poltica Fiscal en
la Universidad de Lima. Curso Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF en ESAN. Asesor contable y tributario. Autor y coautor
de Libros en materia Contable y Tributaria. Expositor a nivel nacional en temas contables y tributarios.
Oficializada mediante Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 055-2014-EF/30.
Denominado costo computable, segn el artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta para efectos en la determinacin de la renta bruta en
empresas que enajenen bienes.
HENDRIKSEN, Eldon. Teora de la Contabilidad. 1a edicin, Unin Tipogrfica Editorial Hispano-Americana, Mxico, 1974, p. 210.
SASSO, Hugo Luis. El Proceso Contable. 3a edicin, Ediciones Macchi, Buenos Aires, 1992, p. 102.
Ibdem. p. 211
B-5
44

Esto es, a menudo, necesario para el reconocimiento de
los gastos relacionados con el uso de activos tales como
los que componen las propiedades, planta y equipo, as
como con la plusvala comprada, las patentes y las marcas,
denominndose en estos casos al gasto correspondiente
depreciacin o amortizacin. Los procedimientos de distribucin estn diseados a fin de que se reconozca el gasto
en los periodos contables en que se consumen o expiran
los beneficios econmicos relacionados con estas partidas.
Para Sasso(6) este grupo correspondera a los costos identificables con beneficios de futuros ejercicios que se irn
devengando en la medida en que se atribuyan a los respectivos beneficios, tal como en el caso de los gastos pagados
por anticipados por ejemplo alquileres cuyo importe se
imputar a resultados en la medida en que transcurran los
periodos de tiempo pertinentes. Para Hendriksen(7) este es
un apareamiento indirecto o por ejercicios, en el cual no se
asocia los gastos con los ingresos correspondientes, sino se
relaciona la medicin de los bienes y servicios con el ejercicio
en que se utilizan los bienes, en vez de presentarlos como
gasto en el ejercicio (periodo) de adquisicin o pago.
c) Inmediatamente cuando el desembolso correspondiente no

produce beneficios econmicos futuros
futuros, o cuando, y en la
medida en que, tales beneficios futuros no cumplen o dejan
de cumplir las condiciones para su reconocimiento como
activos en el balance; o cuando se incurre en un pasivo sin
reconocer un activo correlacionado, y tambin cuando surge
una obligacin derivada de la garanta de un producto.
En cuanto a la doctrina jurdica, Garca Mulln(8) seala que
tratndose de gastos, el principio de lo devengado se aplica
considerndoles imputables (deducibles) cuando nace la obligacin de pagarlos, aunque no se hayan pagado, ni sean exigibles. Asimismo, Reig(9) indica que el reglamento de la Ley del
Impuesto a las Ganancias establece por analoga que las reglas
de los ingresos se aplican tambin a la imputacin de los gastos.
De ello, no se puede establecer regla especfica para determinar
la oportunidad en la cual se debe reconocer el gasto, por lo que
resulta de suma importancia lo previsto en la normativa contable.
Cabe indicar que puede llevar a confusin lo afirmado por Navarro
y Torres(10), en este sentido, que el Tribunal Fiscal considera que
para que un ingreso o gasto se considere devengado, debern
darse las premisas siguientes: i) Que se hayan producido los
hechos sustanciales generadores del crdito; ii) Que el ingreso o
gasto no est sujeto a condicin que pueda hacerlo inexistente;
y, iii) No requiera actual exigibilidad o determinacin o fijacin
en trmino preciso para el pago; pues tal como se advierte de lo
sealado en la normativa contable no necesariamente el gasto
est asociado a un desembolso o a una obligacin, dado que
tambin est relacionado con la disminucin de un activo y el
agotamiento de los beneficios econmicos futuros.
CASO PRCTICO
Bonificaciones otorgadas a los trabajadores
Una empresa a fines del mes de diciembre celebra un acuerdo con los representantes de los trabajadores por el cual se
acuerda entregar a estos una bonificacin por sus servicios
ascendente a S/. 15,000, cmo se registrara si la bonificacin correspondiese a los servicios efectuados en el mes de diciembre 2015 o por los servicios a prestar en el mes de febrero de 2016 que de acuerdo a estimacin fiable es S/. 12,500?
B-6
Solucin:
Teniendo en cuenta que dos son las situaciones que se presentan
en el caso, se absolver de manera separada cada una de ellas:
a) Bonificacin por los servicios prestados en el mes de
diciembre
Conforme con el prrafo 19 de la NIC 19, en el caso de beneficios a corto plazo de los trabajadores, como es el caso
en el cual los servicios que dan derecho a la bonificacin
ya han sido prestados deben reconocerse como un gasto
y un pasivo, toda vez que ya el empleado ha prestado sus
servicios a la entidad durante el periodo contable, independientemente de la oportunidad en la cual pagar por
tales servicios, como se muestra a continuacin:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------62 Gastos de personal, directores y gerentes
622
Otras remuneraciones
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
411
Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
x/x Por el monto estimado que deber pagarse a los trabajadores que presten por los servicios prestados en
el ejercicio 2015.
15,000
15,000
-------------------------------- x ------------------------------
Nota:
Este gasto para fines del Impuesto a la Renta ser deducible,

siempre que sea pagado a los trabajadores antes de la fecha de
vencimiento de la declaracin jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio 2015, acorde con lo dispuesto por el inciso l)
del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
b) Bonificacin por los servicios prestados en el mes de

febrero 2016
Conforme con el prrafo 4.46 del Marco, se reconoce un
pasivo en el balance cuando sea probable que, del pago de
esa obligacin presente, se derive la salida de recursos que
lleven incorporados beneficios econmicos, y adems la
cuanta del desembolso a realizar pueda ser evaluada con
fiabilidad. En este orden de ideas, teniendo en cuenta que ha
surgido un decremento en los beneficios econmicos futuros
y que se cumplen con las condiciones dispuestas en el prrafo 14 de la NIC 37, es decir: (a) una entidad tiene una obligacin presente (ya sea legal o implcita) como resultado de
un suceso pasado; (b) es probable que la entidad tenga que
desprenderse de recursos, que incorporen beneficios econmicos para cancelar tal obligacin; y, (c) puede hacerse una
estimacin fiable del importe de la obligacin; se debe reconocer el gasto, tal como se muestra a continuacin:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones
686
Provisiones
6869 Otras provisiones
12,500
(6) Ibdem. p. 102.

(7) Ibdem. pp. 216 y 217.
(8) GARCA MULLN, Juan. En: Manual del Impuesto a la Renta. CIET - Doc N 872,
Buenos Aires, 1978, p. 37.
(9) REIG, Enrique. El Impuesto a los Rditos: Estudio terico-prctico de gravamen argentino dentro de la teora general del impuesto. 3a Edicin, Ediciones Contabilidad
Moderna, Buenos Aires, 1968, pp. 196, 197
(10) NAVARRO, Indira, y TORRES, Miguel ngel. En el Devengado en la imputacin de
Ingresos y Gastos. Ver en <http://www.teleley.com/articulos/art_100111.pdf>.
De acuerdo con el art. 57, inciso a) de dicha ley, los gastos se imputan al ejercicio en
que se devenguen, lo que implica que el hecho sustancial generador del gasto se origina
al momento en que la empresa adquiere la obligacin de pagar, aun cuando a esa fecha
no haya existido el pago efectivo. () En cuanto a los gastos por intereses devengados
por pagars, por alquileres y por servicios de energa elctrica, etc., se establece que la
causa eficiente o generadora es el transcurso del tiempo, por tratarse de servicios que
se prestan en forma continua, segn lo pactado contractualmente, sin que interese que
se haya pagado la retribucin o que se haya emitido el comprobante.
INFORME PRCTICO
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
411
Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
x/x Por el monto estimado que deber pagarse a los trabajadores que presten servicios en el ejercicio 2016, bajo el
supuesto que se estime que solo se pagar S/. 12,500.
12,500
Finalmente, cuando se efecta la rendicin de viticos y el

trabajador devuelve el importe no consumido de los fondos
recibidos se deber efectuar el siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
Nota: Este gasto no ser deducible para fines del Impuesto a la Renta, toda
vez que se trata de una provisin por estimacin, acorde con lo dispuesto por el inciso f) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.
CASO PRCTICO
Entrega de viticos al interior
Una empresa requiere que uno de sus trabajadores viaje al interior del pas a efectos de poder realizar ciertos trmites necesarios, para lo cual le entrega fondos por la suma de S/. 1,400
para su desplazamiento y desarrollo de sus funciones.
Datos adicionales:
Viticos sustentados con comprobantes S/. 1,180 y con recibos simples S/. 120.
-------------------------------- x -----------------------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo

104
Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros
421
Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas
(socios), directores y gerentes
144
Gerentes
1443 Entregas a rendir cuenta
x/x Por la reedicin de los gastos.
-------------------------------- x ------------------------------
Cuando inicialmente la empresa entrega los fondos para ser

utilizados por el funcionario de la empresa deber efectuar el
siguiente asiento para reflejar la suma entregada, la cual an
no puede ser considerada como gasto del periodo:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas
141
Personal
1413
Entregas a rendir cuenta
104
1041
Cuentas corrientes operativas
1,400
x/x Entrega de gastos a rendir.

-------------------------------- x ------------------------------
De otro lado, para reconocer el gasto por los servicios recibidos, prestados al trabajador para que este realice sus
servicios se deber reconocer el gasto, tal como se muestra a continuacin:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------63 Gastos de servicios prestados por terceros
631
Transporte, correos y gasto de viaje
6311 Transporte
6313 Alojamiento
6314 Alimentacin
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros
421
Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
x/x Por los viticos incurridos.
-------------------------------- x ------------------------------
1,300
1,400
CASO PRCTICO
Devengamiento de intereses por prstamos
Una empresa recibe un prstamo de parte de un tercero no

vinculado por la suma de S/. 10,000 por el cual al trmino
de 3 meses debe devolver la suma de S/. 13,000 cmo debe
reconocer el gasto por concepto de intereses sabiendo que los
fondos recibidos sern empleados para capital de trabajo?
Solucin:
1,400
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
100
Nota: Para efectos tributarios no ser deducible la parte del gasto por vitico
sustentado con recibos simples, conforme con el inciso r) del artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta y se encontrar sujeto el gasto
sustentado con comprobantes de pago al lmite del doble del monto
concedido al funcionario de carrera de mayor jerarqua.
Solucin:
(socios), directores y gerentes
45
Conforme con el prrafo 8 de la NIC 23 una entidad deber reconocer otros costos por prstamos como un gasto en el
periodo en que se haya incurrido en ellos, siempre que no se
encuentren vinculados a un activo apto, como ocurre en este
caso que ser utilizado para capital de trabajo. En este sentido, los intereses por tres meses de prstamos equivalen a
S/. 3,000 que deben distribuirse entre los meses del prstamo,
siendo el inters mensual determinado de la siguiente forma:
C x (1 + im)3 = S/. 13,000
De donde: S/. 10,000 x (1 + im)3 = S/. 13,000
(1 + im)3 = S/. 13,000 / 10,000 => (1 + im)3 = 1.3
(1 + im) = 1,09139288
Por consiguiente, el asiento por el gasto financiero por el
primer mes ser el siguiente:
1,120
ASIENTO CONTABLE
180
1,300
-------------------------------- x -----------------------------67 Gastos financieros

671
Gastos en operaciones de endeudamiento
y otros
6711 Prstamos de instituciones financieras y
otras entidades
37 Activo diferido
373
Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones
con terceros
x/x Por el reconocimiento del inters devengado al trmino del primer mes conforme con el mtodo del
inters efectivo (S/. 10,000 x 9.1392%).
914
914
-------------------------------- x ------------------------------
B-7
Tratamiento del gasto por el Impuesto

a la Renta anual
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN
46
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)
I.
Por lo tanto, la utilidad contable, considerando el

gasto por el Impuesto a la Renta
Renta, ser el siguiente:
PLANTEAMIENTO
La empresa Santa Export S.A.C., por sus actividades

comerciales al trmino del ejercicio 2015, nos
presenta los datos siguientes:
Utilidad contable
S/. 123,450
Menos:
Adiciones permanentes
S/. 44,380
Deducciones permanentes
S/. 10,924
Con relacin al pago del Impuesto a la Renta

anual, Cul es el tratamiento para hallar la utilidad contable?
S/. 123,450
a la Renta
( 43,934)
Utilidad contable
S/. 79,516
Gasto por el Impuesto
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------ejercicio
Para fines contables y con el fin de determinar

la utilidad del ejercicio 2015, debemos hallar
el clculo del Impuesto a la Renta anual a
efectos de reconocer el gasto contable por
este concepto:
Utilidad contable del ejercicio: S/. 123,450
79,516
891 Utilidad
59 Resultados acumulados
591
Utilidades no distribuidas
5911
Utilidades acumuladas
79,516
x/x Por el traslado de la utilidad neta del

ejercicio 2015.
---------------------- x --------------------
Ms:
Adiciones permanentes
44,380
III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Menos:
Deducciones permanentes
Renta neta del IR
-
ejercicio 2015
89 Determinacin del resultado del
II. TRATAMIENTO CONTABLE
Utilidad contable del
(10,924)
: S/. 156,906
Gasto por el Impuesto a la

Renta (28%)
: S/. 43,934
ASIENTO CONTABLE
Para fines tributario, el literal b) del artculo 44 de

la Ley del Impuesto a la Renta considera que no
se acepta como gasto deducible a efectos de la
determinacin de la renta neta de tercera categora
al Impuesto a la Renta.
Lo antes indicado se justifica por el simple hecho
que el Impuesto a la Renta es el tributo que se est
determinando y sera incoherente que el mismo
tributo se deduzca de su clculo.
---------------------- x --------------------
IV. EFECTOS DEL TRATAMIENTO CONTABLE VS.

TRIBUTARIO
89 Determinacin del resultado del

ejercicio
891
88 Impuesto a la Renta
881
Impuesto a la Renta Corriente
x/x Registro del gasto por el Impuesto a

la Renta del ejercicio 2015.
---------------------- x --------------------
(*)
B-8
43,934
Utilidad
43,934
Para fines contables, el Impuesto a la Renta del

ejercicio 2015 constituye un gasto y la suma de
S/. 79,516 (S/. 123,450 - S/. 43,934) corresponder
a la utilidad disponible para la empresa, bajo el
supuesto que no exista obligacin de efectuar
alguna reserva, sin embargo, para fines tributario,
el impuesto determinado no se acepta como gasto
deducible, por lo expuesto en el punto III - Tratamiento tributario.
Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
47
CASOS PRCTICOS
Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)
Registro de activo fijo adquirido por una empresa relacionada

Caso:
En el mes de enero 2015, la empresa industrial Luz S.A adquiri una maquinaria por un
importe de S/. 45,200 (ms IGV) a la matriz Fe
de Dios S.A.
Cul sera el tratamiento y registro contable?
Solucin:
De acuerdo al prrafo OB17 del Marco Conceptual
de las NIIF, el devengo describe los efectos de las
transacciones, sucesos y circunstancias sobre los
recursos econmicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los periodos
en que esos efectos ocurren, independientemente
si se cobra o paga en un periodo diferente.
En el prrafo 4.46 del Marco, se reconoce un pasivo
en el balance cuando sea probable que, del pago
de esa obligacin presente, se derive la salida de
recursos que lleven incorporados beneficios econmicos, y adems la cuanta del desembolso a
realizar pueda ser evaluada con fiabilidad.
Asimismo en el prrafo 15 de la NIC 1, los estados
financieros debern presentar razonablemente la
situacin financiera y el rendimiento financiero, as
como los flujos de efectivo de una entidad. Esta
presentacin razonable requiere la presentacin
fidedigna de los efectos de las transacciones, as
como de otros sucesos y condiciones, de acuerdo
con las definiciones y los criterios de reconocimiento
de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos
en el Marco Conceptual.
Con respecto al reconocimiento de un elemento

de propiedades, planta y equipo, en el prrafo 7
de la NIC 16, se reconocer como activo si, y solo
si: sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo; y el
costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
Ver cuadro N 1.
En el caso planteado, por las condiciones antes
sealadas, Luz S.A. deber reconocer el bien (maquinaria) como un activo tangible entendiendo que
el precio que paga para adquirirlo representa los
beneficios econmicos incorporados en la mquina,
que fluirn a la empresa en ms de un ejercicio.
Segn el Plan Contable General Empresarial, para
el registro del pasivo por la adquisicin de la maquinaria, se considerara la cuenta 47,que es una
cuenta que tiene un similar tratamiento que la
cuenta 46, con la nica diferencia que corresponde
a operaciones que la empresa realiza con sus partes
relacionadas o vinculadas. Ver cuadro N 2.
A continuacin, el registro por la adquisicin de
la maquinaria a la empresa relacionada:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------33 Inmuebles, maquinaria y equipo
333
Maquinarias y equipos
de explotacin
3331 Maquinarias y equipos
de explotacin
33311 Costo de adquisicin o
construccin
45,200
CUADRO N 1
Activo fijo adquirido por una empresa relacionada
Matriz: Fe de Dios S.A.
Empresa Industrial Luz S.A.

Prrafos OB 17
y 4.46, Marco
Conceptual de
las NIIF
Adquiere una maquinaria
Prrafo 7, NIC 16
Segn el PCGE:
33 xxx
40 xxx
47
xxx
CUADRO N 2
477
PCGE
47 Cuentas por pagar diversas-relacionadas
Pasivo por compra de activo inmovilizado
4772 Inversiones inmobiliarias

47721 Matriz
(*)
Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A.
B-9
48
Por la cancelacin de la maquinaria:
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema

401
Gobierno central
4011
Impuesto general a las ventas
ASIENTO CONTABLE
8,136
40111 IGV-Cuenta propia

47 Cuentas por pagar diversas - relacionadas
477
4774
Inmuebles,maquinaria y equipo
53,336
47741 Matriz
x/x Por la adquisicin de la maquinaria.
-------------------------------- x ------------------------------
-------------------------------- x ----------------------------47 Cuentas por pagar diversas-relacionadas

477
4774 Inmuebles,maquinaria y equipo
47741 Matriz
104
x/x Por la cancelacin de la maquinaria.
-------------------------------- x -----------------------------
53,336
53,336
Tratamiento del autoconsumo de mercaderas por la empresa

Caso:
En el mes de marzo 2015, la empresa Tay Sol S.A., dedicada a la venta de cartuchos de tinta para impresoras,
entrega al rea de logstica 10 cartuchos de tinta para el
mantenimiento de las impresoras de la empresa.
Dato adicional:
Se sabe que el costo unitario del cartucho de tinta asciende
a S/. 65.00 c/u.
clientes, y tambin los terrenos u otras propiedades de inversin

que se tienen para ser vendidos a terceros.
Los productos terminados o en curso de fabricacin mantenidos
por la entidad, as como los materiales y suministros para ser
usados en el proceso productivo son inventarios. Ver cuadro N 3.
A continuacin, la nota de salida del almacn por el retiro de
la mercadera:
TAY SOL S.A.
Nota de salida de almacn
El jefe del rea de logstica de Tay Sol S.A. autoriza el requerimiento de los 10 cartuchos, para ser consumidos en
el mes de marzo.
Solucin:
De acuerdo al prrafo OB17 del Marco Conceptual de las NIIF,
el devengo describe los efectos de las transacciones, sucesos
y circunstancias sobre los recursos econmicos y los derechos
de los acreedores de la entidad que informa en los periodos
en que esos efectos ocurren, independientemente si se cobra
o paga en un periodo diferente.
En el prrafo 4.49 del Marco se reconoce un gasto en el estado
de resultados cuando ha surgido un decremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un decremento en
los activos o un incremento en los pasivos, y adems el gasto
puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que
tal reconocimiento del gasto ocurre simultneamente al reconocimiento de incrementos en las obligaciones o decrementos
en los activos.
Asimismo en el prrafo 6 de la NIC 2, se define como Inventarios
a los activos: posedos para ser vendidos en el curso normal de
la operacin; en proceso de produccin con vistas a esa venta;
o en forma de materiales o suministros, para ser consumidos
en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios.
De otro lado, en el prrafo 8 de la NIC 2, entre los inventarios
tambin se incluyen los bienes comprados y almacenados
para su reventa, entre los que se encuentran, por ejemplo, las
mercaderas adquiridas por un minorista para su reventa a sus
Da
Mes
Ao
045-1245
15
2015
rea
Dpto. de logstica
Solicitante
Fernanda Herrera Torres
Concepto
Consumo interno
Detalle
10 Unidades de cartuchos de tinta
Cantidad
Unidad
Cdigo
Descripcin
Valor
10
UNID
ZC012
Cartuchos de tinta
650
Dpto. Logstica
VB Almacn
En el caso planteado, los cartuchos de tinta son inventarios

que Tay Sol S.A., mantienen disponibles para la venta en el
periodo regular, y que son usados para consumo propio de
las operaciones; en este caso para el mantenimiento de las
impresoras. Es decir, si bien ya no se destinarn para su venta
sern empleadas en las operaciones internas de la empresa.
A continuacin, el registro de la reclasificacin de los cartuchos
de tinta a suministros:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ----------------------------25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
252
Suministros
2524 Otros suministros
25241 Cartuchos de tinta
20 Mercaderas
201
Mercaderas manufacturadas
650
650
CUADRO N 3
Autoconsumo de mercaderas
Marco Conceptual de las NIIF
Devengo
B-10
Prrafo 6, NIC 2
Activos son: posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin; en proceso de produccin con vistas a esa venta; o en forma de materiales o suministros,
para ser consumidos en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios.
Prrafo 8, NIC 2
Son inventarios los
suministros usados
en la entidad.
Segn el PCGE
656 xxxx
256
xxxx
CASOS PRCTICOS
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
x/x Por la reclasificacin de la mercadera a suministros.
-------------------------------- x -----------------------------
Por el consumo de 10 cartuchos de tinta en el mes de marzo:

ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ----------------------------65 Otros gastos de gestin
656
Suministros
650
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

252
Suministros
2524 Otros suministros
x/x Por el consumo de 10 cartuchos en el mes de marzo.
-------------------------------- x ----------------------------94 Gastos administrativos
941
Gastos administrativos
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
791
Cargas imputables a cuentas de costos
y gastos
x/x Por el destino del gasto.
-------------------------------- x -----------------------------
49
650
650
650
Contabilizacin de las garantas entregadas por alquiler de local

Caso:
La empresa Fe S.A., en el mes de enero 2015, celebra un
contrato de arrendamiento con la Sra. Felicitas Rosello,
propietaria del inmueble, donde se desarrollar las actividades administrativas por un periodo de 1 ao.
Datos adicionales:
La propietaria solicita 2 meses de garanta, que sern devueltos siempre y cuando cumpla con las clusulas del contrato de alquiler del inmueble.
El importe de la garanta por mes asciende a S/.1,500.
Se sabe que Fe S.A., en la fecha del contrato, cancela la
suma de S/.3,000 por concepto de garanta.
Solucin:
De acuerdo al prrafo OB17 del Marco Conceptual de las NIIF,
el devengo describe los efectos de las transacciones, sucesos
y circunstancias sobre los recursos econmicos y los derechos
de los acreedores de la entidad que informa en los periodos
en que esos efectos ocurren, independientemente si se cobra
o paga en un periodo diferente.
Asimismo en el prrafo 9 de la NIC 1, seala que el objetivo de los
estados financieros es suministrar informacin acerca de la situacin
financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo
de una entidad, que sea til a una amplia variedad de usuarios
a la hora de tomar sus decisiones econmicas. Ver cuadro N 4.
En el caso planteado segn el PCGE, el dinero depositado por
concepto de garanta por alquiler a Felicitas Rosello, se registra
en la cuenta 16 Cuentas por cobrar diversas-terceros 164 Depsitos otorgados en garanta, entendindose que la garanta
ser devuelta al trmino del contrato de alquiler, y solo en el
caso que Fe S.A. incumpla con alguna clusula sealada en el
contrato, el propietario lo reconocer como ingreso.
A continuacin, el registro de la garanta entregada por el

alquiler del inmueble:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ----------------------------16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros
164
Depositos otorgados en garanta
1644
Depsitos en garanta por alquileres
3,000
3,000
104
1041
x/x Por la garanta entregada a la Sra. Felicitas Rosello.

-------------------------------- x -----------------------------
Ahora bien, en el entendido de que al trmino de la fecha de

uso, segn lo estipulado en el contrato, el inmueble no ha
sufrido daos y/o averas ocasionados por el arrendatario, salvo
aquellos relacionados con los desgastes naturales y comunes,
propio del uso, el arrendador deber devolver el importe percibido como garanta, tal como a continuacin se muestra:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ----------------------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo
3,000
104
1041
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros

164
Depsitos otorgados en garanta
1644
Depsitos en garanta por alquileres
3,000
x/x Por el cobro de la garanta otorgada segn contrato

de alquiler.
-------------------------------- x -----------------------------
CUADRO N 4
Garanta por alquiler
Marco Conceptual de las NIIF
Prrafo 9, NIC 1
Segn el PCGE
Devengo
El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, del rendimiento
financiero y de los flujos de efectivo de una entidad.
16 xxxx
10
xxxx
B-11
50
Registro de Ventas e Ingresos - Arroz pilado
LIBROS TRIBUTARIOS
(Segunda parte)
IV. TABLAS A SER APLICADAS
TABLA 05: TIPO DE PILADO

N
TABLA 01: TIPO DE DOCUMENTO DE IDENTIDAD

N
DESCRIPCIN
01
Libreta electoral /DNI
02
Carnet de las fuerzas policiales
03
Carnet de las fuerzas armadas
04
Carnet de extranjera
06
Registro nico de Contribuyentes - RUC
07
Pasaporte
DESCRIPCIN
01
Arroz cargo o pardo
02
Arroz semiblanqueado
03
Arroz blanqueado
04
Arroz pulido
05
Arroz glaseado
06
Otros
TABLA 02: TIPO DE COMPROBANTE DE PAGO

N
CASUSTICA
DESCRIPCIN
01
Factura
03
Boleta de venta
04
Liquidacin de compra
07
Nota de crdito
08
Nota de dbito
09
Gua de remisin
11
Pliza de la bolsa de valores
12
Ticket de mquina registradora
21
Conocimiento de embarque
22
Comprobante por operaciones no habituales
23
Pliza de adjudicacin por remate de bienes
54
Liquidacin de cobranza
55
DUA (declaracin nica de aduanas)
99
Otros
La empresa Eljorsan S.A.C., con R.U.C.

N 20111222333, tiene como actividad principal la comercializacin de
arroz blanqueado al por mayor, por el
mes de agosto de 2015, solicita y contrata los servicios de la empresa Molinera La Esperanza S.A.C., con R.U.C.
N 20444555666, para la prestacin del
servicio de pilado de 30,000 Kg de arroz
cscara.
El molino recepcion el lote de arroz cscara el 20/ago/2015 con Gua de Remisin
N 001-0842, acordndose el precio de
S/. 10,000, por el servicio solicitado. A la
culminacin del servicio, la empresa Molinera La Esperanza S.A.C. emite la Factura
N 001-4895 a la culminacin del servicio,
con fecha 25/ago/2015.
Datos adicionales:
El valor total del lote de arroz cscara enviado al molino fue de S/. 58,500.
El arroz blanqueado ser retirado el 26/

ago/2015, con Gua de Remisin N 0011120 emitido por la empresa Eljorsan
S.A.C.
Se efecta la detraccin, aplicndose la

tasa de 3.85 %, con constancia de depsito
N 141404 correspondiente.
TABLA 04: TIPO DE BIEN QUE INGRESA

N
(*)
B-12
DESCRIPCIN
01
Arroz cscara <paddy>
02
- para la siembra
03
- los dems
04
PRODUCTOS DE LA PARTIDA 2302.20.00.00
05
OTROS (especificar)
LIBROS TRIBUTARIOS
Merma propia del proceso de pilado, 4 %.
51
- Arroz pilado, por lo que, el comprobante emitido deber

registrarse en la forma correcta.
Se solicita el registro y llenado del Registro de Ventas e

Ingresos - Arroz pilado, de acuerdo con los datos proporcionados.
El Registro IVAP est compuesto por dos secciones, de

acuerdo con la composicin siguiente:
Cuadro 1: Registro mensual de ingresos de bienes al
molino por lotes; y,
Solucin:
Cuadro 2: Control de produccin y salida de bienes

afectos por lotes.
La empresa Molinera La Esperanza S.A.C., como propietario y proveedor del servicio de pilado de arroz, se encuentra obligada a llevar el Registro de Ventas e Ingresos
Tal como se muestra a continuacin:
REGISTRO IVAP - REGISTRO MENSUAL DE INGRESOS DE BIENES AL MOLINO POR LOTES

Periodo
Agosto, 2015
Datos del propietario del molino
Molinera La Esperanza S.A.C.
RUC N
20444555666
Datos del sujeto que presta el servicio de pilado
RUC N
20444555666
Del ingreso de bienes por lotes
Fecha
Volumen
que
ingresa
(Kg)
Tipo de
bien
(Tabla
04)
20/08/2015
30,000
01
Totales: S/.
30,000
N de
lote
001
Comprobante de pago que sustenta el ingreso de bienes al molino
Fecha
Tipo comprobante de pago

(Tabla 02)
Serie y
nmero
RUC del
emisor
Nombre o razn
social del beneficiario
Tipo
documento
de identidad
(Tabla 01)
N Documento
de identidad
20/08/2015
09
001-0842
20111222333
ELJORSAN S.A.C.
06
20111222333
REGISTRO IVAP - CONTROL DE PRODUCCIN Y SALIDA DE BIENES AFECTOS POR LOTES

Datos del propietario del molino
RUC N
20444555666
RUC N
20444555666
Datos del sujeto que presta el servicio de pilado
N de lote
01
Fecha de ingreso
20/08/2015
Kg Ingresados
30,000
Tipo de bien (Tabla 04)
01
DEL PROCESO DE PILADO:

Proceso de pilado
NmeFecha del
ro de
pilado
pilado
01
20/08/2015
Comprobante de Pago por el servicio de pilado
Volumen
Tipo de (a) Vopilado lumen (b) Volumen de sub(Tabla a pilar pilado (Kg) productos
05)
(Kg)
(Kg)
03
30,000
28,800
1,200
(b) / (a)
Rendimiento
(%)
96%
Saldo
Tipo de
por Comprobante Serie y
pilar
de Pago
nmero
(Tabla 02)
0,00
01
Fecha de
emisin
Usuario
del servicio de
pilado
001-4895 25/08/2015 ELJORSAN

S.A.C.
Tipo
documento
(Tabla
01)
06
N CDP
Monto
S/.
001-4895 10,000
Total: S/. 10,000
DEL RETIRO DE BIENES DE LAS INSTALACIONES DEL MOLINO:

Constancia de depsito
Fecha
Depsito efectuaNmero
do a nombre de
26/08/2015 141404
Documento que sustenta la salida
RUC
ELJORSAN S.A.C. 20111222333
Total: S/.
Monto
depositado
Fecha
2,252
26/08/2015
2,252
Tipo
comprobanSerie y
te de
nmero
pago
(Tabla
02)
09
001-1120
Tipo
Nombre
docuMonto
N Documento o razn
mento
total
Identidad
social del
(Tabla
S/.
adquiriente
01)
06
Saldo
Volu- de arroz
men
pilado
(Kg)
20111222333 ELJORSAN 58,500 28,800

S.A.C.
Totales: S/. 58,500 28,800
B-13
52
CONTABILIDAD EMPRESARIAL
1.206. Otras cuentas por cobrar

Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)
I.
GENERALIDADES
Continuando con la revisin de las partidas que se

presentan en el Estado de Situacin Financiera, en esta
oportunidad trataremos el rubro de Otras cuentas por
cobrar de la parte no corriente a que se refiere el numeral 1.206 del Manual para la Preparacin Financiera.
II. NATURALEZA Y DEFINICIN
Situacin Financiera, por el cierre del

ao.
Se sabe, que al 31 de diciembre de 2014, la
empresa presenta el Estado de Situacin Financiera, teniendo en cuenta que en enero
2014 mantiene otras cuentas por cobrar como:
reclamaciones al seguro por S/. 7,000.
Datos adicionales:
El rubro 1.206 Otras cuentas por cobrar incluye los

derechos de la empresa originados por operaciones
distintas a las del giro del negocio, que deben realizarse
en un plazo mayor al corriente, tales como: adeudos de
personal distintos al personal clave, prstamos (cuentas
por cobrar) a terceros, reclamos a terceros; depsitos a
plazo, fondos sujetos a restriccin, activos financieros en
garanta por contratos financieros, intereses por cobrar,
Impuesto General a las Ventas por acreditar y los pagos
provisionales efectuados en exceso a la estimacin por
Impuesto a la Renta, entregas a rendir cuenta y otros
adeudos originados por operaciones similares.
Cuenta
Denominacin
Deudor Acreedor
10411 Cuentas corriente operativas
18,164
16291 Otras reclamaciones
18,900
11111 Costo
21,600
16211 Reclamacin a Compaa de Seguros

Reclamacin
7,000
7,000
50111 Capital
32,000
58211 Reservas legales
4,563
59111 Utilidades acumuladas
29,101
Asimismo se debe tener en cuenta lo establecido

en los numerales 1.002 y 1.003 del Manual.
Cul sera el tratamiento contable y presentacin del rubro 1.206. Otras cuentas por cobrar, en el Estado de Situacin Financiera?
III. PROCEDIMIENTO
Solucin:
A continuacin se muestra el procedimiento para

la presentacin del rubro 1.206. Otras cuentas por
cobrar: ver cuadro N 1.
En el caso planteado, la empresa Discer S.A.

se encuentra en proceso de la elaboracin
del Estado de Situacin Financiera del cierre
del ao, por lo cual tiene que presentarlo de
acuerdo con lo sealado en el Manual para la
Preparacin Financiera.
CASUSTICA
La empresa Discer S.A. se encuentra en

proceso de la elaboracin del Estado de
A continuacin se muestra el Estado de Situacin Financiera de la empresa Discer S.A: ver

cuadro N 2.
CUADRO N 1
1.206 Otras cuentas por cobrar
Manual
para la
preparacin
financiera
Estado de Situacin Financiera
Rubro 1.206 Otras cuentas por cobrar
Presentacin: Activos no corrientes.
Incluye: Incluye los derechos de la empresa originados por operaciones distintas a las del giro del negocio, que deben realizarse en
un plazo mayor al corriente, tales como: Adeudos de personal distintos al personal clave, prstamos (cuentas por cobrar) a terceros, reclamos a terceros; Depsitos a plazo, fondos sujetos a restriccin, activos financieros en garanta por contratos financieros,
intereses por cobrar, Impuesto General a las Ventas por acreditar y los pagos provisionales efectuados en exceso a la estimacin por
Impuesto a la Renta, entregas a rendir cuenta y otros adeudos originados por operaciones similares.
CUADRO N 2
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA AL 31/12/2014
ACTIVOS
PASIVOS Y PATRIMONIO
ACTIVOS CORRIENTES
PASIVOS CORRIENTES
Efectivo y equivalentes de efectivo
18,164
Otras cuentas por cobrar (neto)
18,900
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES
37,064
TOTAL PASIVOS CORRIENTES
ACTIVOS NO CORRIENTES
PASIVOS NO CORRIENTES
Inversiones Financieras
21,600
Otras Cuentas por cobrar
7,000
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES
28,600
TOTAL PASIVOS NO CORRIENTES
PATRIMONIO NETO
Nota: Otras Cuentas por Cobrar
Capital
Reservas Legales
- Reclamacin al Seguro
7,000
Resultados acumulados
TOTAL PATRIMONIO NETO
TOTAL ACTIVOS
65,664
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO
(*)
B-14
0
32,000
4,563
29,101
65,664
65,664
Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de informacin
Financiera (NIIF) de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A.
53
PLAN DE CUENTAS
Nomenclatura: 67312 - Otras entidades

(prstamos)
I.
Solucin:
CONTENIDO
De acuerdo al Plan Contable General Empresarial

(PCGE) en la Subdivisionaria (5 dgitos) 67312
- Otras entidades se registran los gastos por
concepto de intereses acumulados que devengan
los prstamos realizados para el financiamiento
de operaciones comerciales con terceros, en un
ejercicio econmico.
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

Los gastos derivados por los intereses por el financiamiento de operaciones comerciales realizados
con terceros, debern ser reconocidos como tal,
en la oportunidad en que se devenguen los hechos, y por el importe registrado en las cuentas
correspondientes.
Dinmica de la Subdivisionaria:
67312 - Otras entidades
Se registra:
Es debitada por:
Es acreditada por:
El importe de los gastos

financieros incurridos por
la empresa durante el periodo.
El total al cierre del periodo, de los gastos financieros, con cargo a

la cuenta 85 - Resultado
antes de participaciones
e impuestos.
III. PRESENTACIN EN LOS EE.FF.

Al cierre del ejercicio, para una adecuada presentacin en los estados financieros, esta divisionaria
67312 - Otras entidades, de acuerdo al numeral
2.500 del Manual para la Preparacin de Informacin Financiera, ser clasificada como gasto
financiero.
CASUSTICA
La empresa comercial El Chebita S.A.C., en

el mes de julio de 2015 solicita un prstamo
econmico de S /. 180,000, a la empresa Mabeindia S.A.C., quien finalmente le concede el
prstamo.
Los intereses pactados por el prstamo asciende a S/. 27,000, los que sern atendidos dentro
de los diez (10) meses siguientes al prstamo
concedido, devolviendo el monto al final de los
diez meses.
Cul es el tratamiento contable, considerando que el pago se efectuar durante el tiempo
acordado y en parte proporcional al reconocimiento del capital e intereses?
(*)
Para fines del registro contable y por aplicacin del prrafo 22 del Marco Conceptual
para la Preparacin y Presentacin de la Informacin Financiera, los efectos de las transacciones y dems sucesos se reconocen cuando ocurren los hechos y no cuando se recibe o
paga la deuda e intereses contrada.
Por tal motivo, de acuerdo al Plan Contable General Empresarial (PCGE), se reconoce el prstamo obtenido, as como, la deuda contrada y
los intereses pactados que irn devengndose de
acuerdo al tiempo pactado para su devolucin.
Registro contable por el prstamo:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo 180,000
104
Cuentas corrientes en
instituciones financieras
37 Activo diferido
27,000
373
Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados
en transacciones con terceros
45 Obligaciones financieras
451
Prstamos de instituciones
financieras y otras entidades
4512 Otras entidades
x/x Prstamo otorgado por la empresa
Mabeindia S.A.C., segn contrato
suscrito.
207,000
---------------------- x --------------------
Segn las condiciones del contrato, el pago se

efecta a partir del siguiente mes del prstamo, quiere decir, a partir del mes de agosto
2015, debiendo imputarse los intereses pactados en el plazo de financiamiento (diez meses). Para fines didcticos, a continuacin, se
muestra la distribucin del prstamo ms los
intereses: (S/. 207,000 10 = S/. 20,700)
Registro contable:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------45 Obligaciones financieras
451
Prstamos de instituciones
financieras y otras entidades
104
Cuentas corrientes en
instituciones financieras
x/x Pago de la 1ra. cuota por el prstamos obtenido.
20,700
20,700
---------------------- x --------------------
B-15
54
Aplicando el principio del devengo, se reconoce el gasto

financiero solo por la cuota de los intereses que corresponde a cada cuota.
Registro contable:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ----------------------------67 Gastos financieros
673
Intereses por prstamos y otras obligaciones
xxx
6731
Prstamos de instituciones financieras y

otras entidades
37 Activo diferido
373
Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones
con terceros
x/x Reconocimiento de los intereses al devengo del
primer mes, agosto 2015.
xxx
-------------------------------- x -----------------------------
Nomenclatura: 7564 - IME

(Enajenacin de activos inmovilizados)
I.
CONTENIDO
De acuerdo al Plan Contable General Empresarial (PCGE) en la Divisionaria (4 dgitos) 7564 - Inmuebles, maquinaria y equipo se registran
los ingresos generados por la enajenacin de activos inmovilizados,
actividad no ordinaria, que se califica como otros ingresos.
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Dinmica de la divisionaria:
7564 - Inmuebles, maquinaria y equipo
Se registra:
Es acreditada por:
El total al cierre del periodo, con

abono a la cuenta 84 - Resultado
de explotacin.
Los ingresos por concepto de la

enajenacin de Inmuebles, maquinaria y equipo.
III PRESENTACIN EN LOS EE.FF.

De acuerdo con el Manual para la Preparacin de Informacin
Financiera, al cierre del ejercicio, a efectos de una adecuada
presentacin en los estados financieros, esta divisionaria 7564
- Inmuebles, maquinaria y equipo ser presentada en el Estado
de Resultado Integral, segn numeral 2.330 - Otros ingresos.
CASUSTICA
La empresa Delta S.A.C. posee bienes como activo fijo, por

situaciones econmicas en el mes de agosto de 2015 decide vender una de sus unidades de transporte a la empresa
Dalton E.I.R.L., por el valor de mercado que asciende al
importe de S/. 45,500 ms IGV.
Cul es el tratamiento contable al realizar la venta de un
bien considerado como activo fijo?
Datos adicionales:
- Valor en libros:
S/. 60,000
- Depreciacin acumulada: S/. 32,000

Solucin:
Cuando una empresa registra actividades principales y
por situaciones financieras desea realizar una operacin
de venta que no constituye su actividad principal, los
B-16
De acuerdo al caso presentado, se trata de la enajenacin

de una unidad de transporte que se encuentra registrado
como un activo fijo, por lo tanto, debemos efectuar el registro contable siguiente:
a) Por la enajenacin de la unidad de transporte:
Los ingresos que se generan por la enajenacin de un activo

inmovilizado (Inmuebles, maquinaria y equipo) deben ser
reconocidos como tales en el ejercicio en el cual se produce el
hecho, es decir, ser reconocido como resultado del periodo
cuando tales compensaciones sean exigibles.
Es debitada por:
ingresos generados por la enajenacin de estas ventas son

consideradas como otros ingresos por tener el carcter
de extraordinario.
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ----------------------------16 Cuenta por cobrar diversas - Terceros
165
Venta de activo inmovilizado
16533 Unidad de transporte
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al Sistema
401
Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
75 Otros ingresos de gestin
756
Enajenacin de activos inmovilizados
x/x Por el registro de la enajenacin de la unidad de
transporte, Factura N xxx.
53,690
8,190
45,500
-------------------------------- x -----------------------------
b) Por la baja del activo:

Una vez efectuada la transferencia de propiedad del activo, la empresa deber proceder a efectuar la baja del bien,
registrando lo siguiente:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ----------------------------65 Otros gastos de gestin
655
Costo neto de enajenacin de activos
inmovilizados y operaciones discontinuadas
6551 Costo neto de enajenacin de activos
inmovilizados
acumulados
391
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
39133 Equipo de transporte
334
Unidades de transporte
3341 Vehculos motorizados
33411 Costo
x/x Por la baja de la unidad de transporte enajenada.
-------------------------------- x -----------------------------
28,000
32,000
60,000
CONTABILIDAD GERENCIAL
55
Aplicacin prctica del ciclo de

conversin de efectivo(CCE)
Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)
RESUMEN EJECUTIVO
l presente artculo tiene por objetivo que el lector identifique en la aplicacin

de un caso prctico la estimacin del ciclo de conversin de efectivo, esto
como parte del anlisis de las necesidades de recursos de corto plazo por parte de
la empresa.
Caso N1: Estados Financieros

Tomando en cuenta el Estado de Situacin Financiera entre los aos 2012 a 2014, de la empresa
Complexus, realizaremos el clculo y posterior
anlisis de los ratios de apalancamiento:
Empresa Complexus
(Expresado en miles de nuevos soles)
31/12/2012
31/12/2013
Entonces iniciaremos por el clculo de los ratios de

rotacin involucrados o los llamados periodos de
inventario, de cobranza y de pago, en cada ao.
Periodo promedio de inventario =
Periodo promedio de cobranza =

31/12/2014
Activo
Periodo promedio de pagos =
Activos corrientes
Efectivo y equivalentes de
efectivo
8,500
8,000
8,150
Cuentas por cobrar comerciales
16,000
17,900
Existencias
10,000
11,000
9,900
Total activo corriente
34,500
36,900
36,050
Inmuebles, maquinaria y
equipo
50,000
47,500
40,000
Activos intangibles
18,000
2,000
1,500
1,000
Total activo no corriente
52,000
49,000
41,000
Total activo
86,500
85,900
77,050
31/12/2012
31/12/2013
31/12/2014
Pasivos corrientes
Sobregiros bancarios
Cuentas por pagar comerciales
2,500
2,750
1,900
10,000
15,000
9,800
Obligaciones financieras
1,350
1,800
1,500
Total pasivo corriente
13,850
19,550
13,200
Obligaciones financieras
25,000
15,000
10,000
Total pasivo no corriente
25,000
15,000
10,000
40,000
Pasivos no corriente
Patrimonio
Capital
40,000
40,000
Resultados acumulados
7,650
11,350
13,850
Total patrimonio neto
47,650
51,350
53,850
Total pasivo y patrimonio
86,500
85,900
77,050
Empresa Complexus
Estado de Ganancias y Prdidas
31/12/2012
Ventas netas
Costo de ventas
(*)
31/12/2013
31/12/2014
100,000
120,000
144,000
75,000
90,000
108,000
Cuenta x cobrar
ventas
Cuenta x pagar
Costo de ventas
x 360
x 360
2012
2013
2014
En das
En das
En das
PPI
48.00
44.00
33.00
57.60
53.70
45.00
PPP
48.00
60.00
32.67
Y con ello el ciclo operativo y el CCE:
CCE
Pasivo
x 360
PPC
Ciclo operativo
Empresa Complexus
Inventario
Costo de venta
2012
2013
2014
105.60
97.70
78.00
57.60
37.70
45.33
Como observamos en el cuadro anterior el ciclo

operativo de la empresa ha ido disminuyendo,
tendencia que mantiene el CCE, esto debido especficamente a la mejora en la rotacin de los
inventarios (esto puede ser resultado de polticas
de precios por ejemplo), adems de una mejora
en el ratio de rotacin de cuentas por cobrar o
periodo promedio de cobranza (esto debido al
cambio en la poltica de crditos, quizs otorgando descuentos por pronto pago) y finalmente
para completar la combinacin de factores que
afectan el CCE, el periodo promedio de pago
ha disminuido tambin, quizs por una mejor
negociacin con los proveedores en cuanto a las
condiciones de crdito. El impacto final ser una
menor necesidad de recursos en el corto plazo, lo
que implicar tambin menores costos de ndole
financiero, lo cual es beneficioso para la empresa
en dos sentidos, primero por asumir menores
costo financieros de corto plazo y segundo por la
mejora en la rotacin de los activos (por lo menos
en la porcin de corto plazo).
Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM), Maestra en Economa con Mencin en Finanzas de la UNMSM,
Analista y Consultor Econmico Financiero, especialista en valorizaciones de empresas. Docente universitario de la Universidad Peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.
E- mail: antonio.a67@gmail.com
B-17
A S E
S O
LABORAL Y PREVISIONAL
INFORME ESPECIAL
Anlisis del concepto amplio

de remuneracin expuesto por el TC
A propsito de la sentencia recada en el Exp. N 00645-2013-PA/TC
RESUMEN EJECUTIVO
n reciente y singular pronunciamiento ha sido realizado por el Tribunal

Constitucional, resolviendo una causa en la cual establece la calidad de
remuneracin en sentido amplio, abarcando dentro de esta figura laboral la
retribucin que percibe todo trabajador independiente en el desarrollo de una
profesin u oficio, dentro del marco de una contratacin de naturaleza civil. Es
por ello que toma relevancia el anlisis de la sentencia que abordaremos en el
presente informe.
INTRODUCCIN
Nuestro pas, pese a la vertiginosa forma en cmo
ha ido avanzando econmicamente, desde hace
ya algunos aos atrs no ha podido desterrar los
vestigios tan arraigados de la informalidad laboral
que acaparan los distintos sectores econmicos que
impulsan dicho avance. En efecto, se presentan, en
algunos sectores ms que en otros, diversos casos
de sobreexplotacin laboral y desconocimiento
de los beneficios laborales que van acordes a la
vinculacin formal del trabajo prestado de forma
dependiente, es decir, a favor de una tercera persona llamada empleador.
Es en estos casos en donde se han estructurado
nuevas formas de prestacin de servicios para
que dichas personas puedan procurarse para s y
sus familias los ingresos suficientes que puedan
proveerles un nivel de vida digno y adecuado. Ello,
mediante la realizacin de distinta clase de servicios no necesariamente dependientes, sino todo
lo contrario, mediante la realizacin de servicios
independientes acordes al desenvolvimiento o
desarrollo de la profesin u oficio que las personas
profesan. Queda claro que en estas actividades no
existe la figura de la subordinacin laboral.
As es como se ha llegado a establecer a travs
de sendos pronunciamientos jurisdiccionales, la
(*)
C-1
Ronni David SNCHEZ ZAPATA(*)
defensa constitucional de los ingresos que perciben los realizadores de servicios independientes,
sobretodo en cuanto a la realizacin de actos
que tiendan a afectar o disminuir tales ingresos.
De ese modo, generar el bienestar social, y estos
pronunciamientos buscan garantizar la debida
subsistencia que dichos ingresos le procuran al
trabajador independiente. Es en este contexto
que, a travs del presente informe, analizaremos
la STC Exp. N 00645-20013-PA/TC emitida por
nuestro mximo ente interpretador de los preceptos
constitucionales, el Tribunal Constitucioonal (TC),
quien discurre sobre los derechos constitucionales
que se vulneran cuando se operan deducciones,
descuentos o retenciones en los ingresos de los
trabajadores independientes, y que tienen que
ver con la realizacin de servicios especficos que
brindan, ms an, cuando estos ingresos constituyen la nica forma en que obtienen la liquidez
para solventar sus necesidades, los mismos que
le aseguren un nivel de vida adecuado y acorde a
la dignidad humana.
En consecuencia, el pronunciamiento a analizar
resulta uno de vital importancia y de significativa
connotacin social, al regular y sentar una debida
postura sobre la retencin y afectacin de los
ingresos que perciben las personas que prestas
labores independientes, cuando dicha retribucin
que perciben se traducen como nicos y absolutos,
Abogado, Asesor de Soluciones Laborales. Titulado en Derecho por la Facultad de Derecho de la Universidad San Martn de Porres, Especialista en Derecho Corporativo, miembro de la orden en el Colegio de Abogados de Lima.
INFORME ESPECIAL
y con los cuales dichas personas intentan
solventar los gastos que le procuren la
subsistencia y el nivel de vida adecuado,
acorde a la calidad de vida digna que
pregona y establece nuestra Constitucin
Poltica.
I.
FORMAS DE PROCURAR INGRESOS

MEDIANTE LA REALIZACIN DE
SERVICIOS PERSONALES
Todo ser humano, con la finalidad de

obtener los ingresos para cubrir sus
necesidades bsicas, y con ello la debida subsistencia, tanto personal como
familiar de ser el caso, acorde a una
calidad de vida digna cuyo deber de
cautela es atribuible efectivamente al
Estado a travs de sendas regulaciones
normativas que tiene a bien establecer,
pone sus servicios personales en pro de la
obtencin de dicha finalidad econmica.
De ese modo, resulta necesario que las
entidades respectivas velen por el cumplimiento de los preceptos normativos
para que la obtencin de esta finalidad
de subsistencia sea realizada acorde a
un molde de bienestar en la realizacin
de sus servicios, desterrando actos tendientes a la explotacin o denigracin
de la persona que presta los servicios a
favor de aquellas otras que convienen
y solicitan la prestacin de sus servicios
personales.
En tal sentido, existen distintos tipos de
formas a travs de las cuales se obtienen
los ingresos econmicos mnimos para la
finalidad de subsistencia del ser humano,
y que generalmente tienen incidencia en
la realizacin de servicios eminentemente
personales, encontrando entre ellos, principalmente los siguientes:
a) La prestacin de servicios de carcter
dependiente.- Este tipo de servicios
dependiente
son los que devienen de la configuracin de una relacin eminentemente
laboral, en donde las partes intervinientes en dicha relacin, es decir, el
empleador y el trabajador, acuerdan
la realizacin de determinadas tareas
a cargo del trabajador, configurndose as los elementos caractersticos
atribuibles a toda relacin efectiva de
trabajo.
En ese sentido, se puede hablar de la
existencia de una relacin de ndole
laboral, cuando fluyan y se configuren
los elementos propios, subjetivos,
as como objetivos, los mismos que
darn origen y configuracin formal
a la relacin de trabajo.
A partir de estas premisas, procederemos a esbozar someramente
los elementos objetivos, tambin
denominados esenciales, de toda relacin laboral, al ser los que revisten

mayor nfasis al momento del establecimiento de la relacin de trabajo.
Recalcndose que estos quedarn
debidamente configurados indistintamente de la modalidad contractual
que tomen en cuenta los elementos
subjetivos llmese empleador y trabajador, de la relacin laboral, es
decir, independientemente de que
la contratacin sea realizada a plazo
determinado, indeterminado, parcial
o completo.
En dicho sentido, en el artculo 4 de la
actual TUO de la Ley de Productividad
y Competitividad Laboral, aprobado
por Decreto Supremo N 003-97-TR
(en adelante, LPCL)(1), se establece lo
siguiente:
En toda prestacin personal de
servicios remunerados y subordinados, se presume la existencia de un contrato de trabajo a
plazo indeterminado.
El contrato individual de trabajo
puede celebrarse libremente por
tiempo indeterminado o sujeto
a modalidad.
().
Del tenor del texto normativo antes
citado podemos determinar, sin lugar
a duda, como elementos objetivos
caractersticos de toda relacin de
trabajo los siguientes:
i)
Prestacin personal;
ii) Subordinacin; y,
iii) Remuneracin.
Sobre el particular, el Profesor Toyama
Miyagusuku(2) ha expuesto que:
De esta definicin que si bien
est planteada en trminos de
la presuncin de laboralidad,
en una suerte de aplicacin del
principio de primaca de la realidad y que permite inferir los elementos esenciales del contrato
de trabajo, se desprende que
el contrato de trabajo supone la
existencia de un acuerdo de voluntades, por el cual una de las
partes se compromete a prestar
sus servicios personales en forma remunerada (el trabajador);
y, la otra, al pago de la remuneracin correspondiente y que
goza de la facultad de dirigir,
57
fiscalizar y sancionar los servicios prestados (el empleador).

De este modo, configurada la relacin
efectiva de trabajo, estaremos sin
duda ante la realizacin de un servicio
personal, de forma dependiente, lo
que tiene incidencia en la determinacin de la remuneracin que ser
otorgada a favor del trabajador para
procurar la subsistencia y calidad de
vida digna mencionada en el prrafo
introductorio de este acpite, y que
guarda, as mismo, incidencia con el
tema central tratado en la sentencia
pronunciada por el Tribunal Constitucional, que es el fundamento de
este informe.
b) La prestacin de servicios de carcter
independiente.- Se puede denominar
independiente
como prestacin de servicios de carcter independiente, liberado de
los elementos caractersticos de una
relacin de trabajo, aquella en la que
una persona presta sus servicios derivados de su profesin u oficio, con
absoluta libertad en la realizacin de
los mismos, pero conviniendo siempre
un resultado preciso a favor de la
persona que contrata dichos servicios
independientes.
Aqu, el principal elemento de toda
relacin de trabajo, es decir, la
subordinacin que se establece entre
empleador y trabajador, es desterrado
en cuanto al dictado y acogimiento
de rdenes para la realizacin del
servicio que se contrata, manteniendo
el prestador del servicio independiente
exclusividad al momento de establecer
de qu forma es que va a prestar el
servicio, pero siempre supeditado a
la obtencin de un resultado tangible
que justifique la vinculacin con la
persona a la cual presta sus servicios
autnomos.
Ahora bien, para el establecimiento
legal de la prestacin de servicios
independientes, debe formalizarse
el vnculo a travs de la suscripcin
de un contrato denominado locacin
de servicios. En la medida en que,
segn lo que establece el Cdigo
Civil en los artculos que regulan esta
clase de vinculacin contractual, no
se establece una formalidad ad solemnitatem para su reconocimiento
es decir, que no se hace imperativo
para el reconocimiento y validez de
esta vinculacin contractual, el hecho
(1) Decreto Legislativo N 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral, aprobado por Decreto Supremo
N 003-97-TR.
(2) TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge. El Derecho Individual del Trabajo en el Per, un Enfoque Terico-Prctico, Gaceta
Jurdica, Lima, 2015, pp. 64-65.
C-2
58
de la causa por parte de los

magistrados respectivos, los
cuales abordan cada tema
Debemos concluir especificando que, al
puntual para finalizar sosteniendo, en aplicacin de
igual que en la contratacin laboral, la conprincipios y preceptos constitratacin por locacin de servicios, cuya natucionales que pueden verse
turaleza es eminentemente civil en virtud a
vulnerados, la igualdad de los
conceptos retributivos que
su regulacin normativa, tambin genera un
perciben, tanto los trabajabeneficio econmico a favor del locador. Esta
dores que realizan labores
dependientes, como lo que
retribucin es la denominada contraprestarealizan labores autnomas,
cin del servicio.
siempre que los ingresos o
retribuciones que estos perciban sirvan para mantener
de que dicho contrato de locacin
un nivel de vida digno, es
deba ser celebrado por escrito, se
decir, que le procuren a los trabajadores
puede deducir de la regulacin civil
un ingreso mnimo vital para su subsisque el convenio verbal al cual puedan
tencia, para lo cual debern constituirse
arribar las partes, configurara de
como su nica fuente de ingresos ecopleno derecho la figura contractual
nmicos.
de la locacin de los servicios, es decir,
Esto ltimo, es justamente el argumento
devendra en vlida para el reconoms consistente en el que se ampara la
cimiento y surtimiento de todos sus
demandante para establecer el carcter
efectos legales.
intangible que tienen los ingresos que
Debemos concluir especificando
vena percibiendo, y lo que justificara,
que, al igual que en la contratacin
tanto su accionar ante el Tribunal, como
laboral, la contratacin por locael hecho de que la demandada, es decir,
cin de servicios, cuya naturaleza
la Superintendencia Nacional de Aduanas
es eminentemente civil en virtud a
y Administracin Tributaria (Sunat), no
su regulacin normativa, tambin
puede plantear acciones cautelares de emgenera un beneficio econmico a
bargo en forma de retencin de la cuenta
favor del locador. Esta retribucin es
donde le depositaban dichos montos
la denominada contraprestacin del
dinerarios que constituan a decir de
servicio, la que se traduce como el inla demandante, su nico ingreso y que
greso propio por el servicio brindado,
le eran entregados por un municipio en
el cual mantiene la misma configuvirtud al servicio independiente que le
racin, en cuanto a su entrega, que
prestaba mensualmente.
la remuneracin entregada en una
Sin embargo, la alegacin principal de la
relacin laboral, ya que deriva de la
entidad demandada consista en que la
prestacin de un servicio, continuo
demandante no haba demostrado fehao discontinuo en el tiempo, y tiene
cientemente el hecho de que la cuenta
por objeto compensar el servicio
embargada no contena los ingresos que,
independiente que se ha prestado.
con carcter remunerativo, se le estaba
Es aqu cuando la connotacin entre
entregando por parte del municipio, sino
los conceptos de remuneracin y
que consista en una cuenta donde se le
contraprestacin obtiene semejanza
depositaban ingresos provenientes de
en cuanto a la configuracin de su
rentas por trabajo autnomo de cuarta
entrega, pese a que existan materias
categora. Bajo ese orden de ideas, al ser
como la tributaria, que establecen
una contraprestacin del servicio independiferencias marcadas.
diente brindado, no poda ser considerada
II. DELIMITACIN DE CONCEPTOS ni tratada como remuneracin, razn
por la cual no estaba bajo la esfera de
Y PRINCIPALES ARGUMENTOS
proteccin o inembargabilidad que dicINCLUIDOS EN LA SENTENCIA RECADA taba el artculo 648, inciso 6 del Cdigo
EN EL EXP. N 00645-2013-PA/TC
Procesal Civil. Virtud de ello, proceda su
accin de cobro coactivo.
El pronunciamiento emitido por el TriConforme a ello, las instancias en la judibunal Constitucional y recado en el Excatura civil, que se encargaron de resolver
pediente N 645-2013-PA/TC, a raz del
la demanda primigeniamente planteada
proceso de un amparo constitucional,
por la recurrente, argumentan principalconstituye, a nuestro modo de ver, un
mente, para denegar la demanda planpronunciamiento significativo de gran
teada, el hecho de que exista suficiente
relevancia, ya que redefine diversos conmotivacin para cuestionar la naturaleza
ceptos que son incluidos en la dilucidacin
C-3
remunerativa de los ingresos percibidos

por la demandante, si en la medida en que
eran otorgados como contraprestacin
de un servicio independiente derivado
de una relacin de naturaleza civil en
virtud a la suscripcin del contrato de
locacin de servicios, por lo cual se
destierra la naturaleza remunerativa de
los ingresos percibidos. Esto fue bice
para no configurar los ingresos percibidos
por la accionante como remuneracin
propiamente dicha, ya que esta deriva de
la celebracin de un contrato laboral, por
lo que los montos percibidos s podran
estar sujetos a embargabilidad, por lo
que no le eran aplicables las reglas de
Cdigo Procesal Civil, que cautelan los
ingresos percibidos por los trabajadores.
Es de all, que parte la dilucidacin de
la causa, la cual analizaremos en virtud
a sus puntos ms relevantes, tomando
referencia de los principales conceptos
abordados por el colegiado, de la siguiente manera:
a) D
Determinacin
eterminacin del criterio de
inembargabilidad de las remuneraciones por parte del Tribunal
Fiscal.- El criterio que viene siendo
Fiscal
aplicado por parte del Tribunal
Fiscal y que comparti, en el presente caso, la Sala Civil que resolvi a nivel del Poder Judicial
donde primigeniamente plante
su accin la demandante, es el
hecho de que la inembargabilidad
de las remuneraciones que detalla el
artculo 648, inciso 6 del Cdigo
Procesal Civil, solo se establece
sobre aquellos ingresos que se
originan de la celebracin de una
contratacin de carcter laboral,
excluyendo las contrataciones de
carcter civil, derivadas de la celebracin de un contrato de locacin
de servicios, los que generaran el
pago de honorarios como contraprestacin del servicio.
Esta interpretacin del Tribunal Fiscal
y la judicatura, atiende particularmente a la determinacin del concepto de remuneracin, incluido en
dicho pasaje normativo, es decir, el
artculo 648, inciso 6 del CPC, el cual
para esta entidad y la judicatura debe
entenderse en un sentido restrictivo,
es decir, a todos aquellos ingresos
que se deriven solo de una relacin
eminentemente laboral, mas no civil.
Pero la interpretacin que aqu realiza el colegiado busca esclarecer la
naturaleza remunerativa que tambin
se le asigna a la contraprestacin
por los servicios independientes que
realiza una persona, en virtud a un
contrato de naturaleza civil como lo
es la locacin del servicio.
INFORME ESPECIAL
Para esto, el TC se basa en lo establecido por dos normas textuales,
en las cuales se difiere el carcter
remunerativo que le asignan dichas
normas a la contraprestacin por el
trabajo del locador de un servicio
trabajo independiente, de acuerdo
con lo indicado en el cuadro N 1 de
este informe.
En virtud de dichos articulados,
el colegiado establece la razonabilidad por la cual correspondera
que una entidad pblica como
la Sunat, realice una distincin
o trato diferenciado de las retribuciones que se entregan por
los servicios dependientes laborales o independientes civiles,
lo que justifica un tratamiento
dismil con la finalidad de establecer la clase a la que corresponden. Por ende dicha distincin
tiene la finalidad de atender el
tipo de rentas que se genera y la
cantidad deductiva o porcentaje
aplicable para la determinacin
del impuesto respectivo, en dicho
caso, Impuesto a la Renta.
Sin embargo, dicha referencia no
debera ser alegada al momento de
interpretar los alcances del artculo
648, inciso 6 del CPC, referido a
la imposibilidad de embargar los
ingresos econmicos que perciben
las personas, ya que de ser as, esto
conllevara a una afectacin de los
beneficios econmicos de las personas, mxime si estos son destinados para la atencin de una calidad de vida digna, en virtud a que se
constituyen como los nicos ingreso
de una persona en el ejercicio de su
actividad retributiva. Por lo tanto, en
el caso de la interpretacin de este
articulado, lo que debe primar es
la calidad y destino de los ingresos
que pueden ser embargables, independientemente de la fuente de
donde deriven, es decir, una relacin
de carcter laboral o civil, ya que si
cumplen con ser un mnimo de ingresos cuya finalidad efectiva sea la
cobertura de las necesidades bsicas
de una persona, ello sera bice para
que dichas cantidades retributivas
estn sujetas al resguardo inembargabilidad, que establece y otorga
el artculo 648, inciso 6 del CPC.
b) La incorrecta interpretacin del
artculo 648, inciso 6 del CPC conllevara a una afectacin del derecho
constitucional a la igualdad y no la
discriminacin. El colegiado estadiscriminacin
blece el hecho de que entrar a interpretar el artculo en funcin del
mensual y los beneficios que dictan

las norma laborales. Siendo que,
en detrimento del acceso a dichas
labores dependientes, surge la posibilidad de que el ciudadano peruano
pueda procurarse ingresos a travs
de la realizacin de labores independientes, las que usualmente devienen
de la celebracin de locaciones de
servicios servicios independientes.
lugar o forma de donde proviene

la retribucin o ingreso que percibe
la persona, sin tomar en cuenta el
destino que esta tiene para ella
es decir, el de asegurarle la subsistencia o determinacin de una
calidad de vida digna no solo atentara, a nuestro modo de ver, con
ese fin supremo de la sociedad y el
Estado, debidamente consignado
en nuestra propia Constitucional
Poltica(3), sino que adems devendra en la justificacin de la persona
para accionar esta clase de procesos
constitucionales amparo constitucional, en funcin del alejamiento
o desconocimiento de los derechos
constitucionales a la igualdad y no
discriminacin ante la ley.
Ello, en virtud de que todo ser humano tiene derecho a procurarse los
medios econmicos para su subsistencia, de la forma legal y debida
que pueda, lo que conlleva a que
para ello, deba realizar labores que
revistan carcter dependiente o independiente, ya que, a travs de
ambos mecanismos de prestacin
de servicios, el ser humano podr
generar los ingresos con los que
puedan solventar los conceptos bsicos para su subsistencia e inclusive la de su familia, pero de forma
digna. Por ello, condicionar la interpretacin de esta norma artculo
648, inciso 6 del CPC, a la solo
proteccin de inembargabilidad de
la remuneracin percibida, cuando
esta sea otorgada en virtud a una
relacin exclusivamente de trabajo
dependiente, conllevara a un trato
desigual y discriminatorio en virtud
a que, pese al auge econmico moderado que muestra nuestro Estado,
gran parte de nuestra poblacin es
esquiva al acceso de un trabajo
dependiente, con el consiguiente
otorgamiento de un ingreso fijo
59
Esto ltimo enarbola el deber de

resguardo que tiene el Estado
frente a sus ciudadanos, asegurndoles una vida digna, la cual
sera afectada en la medida de
que, estos, tenga ingresos mnimos
vitales que cubran sus necesidades
bsicas, pero que estn sujetos
a afectaciones o embargos que
conlleven a la imposibilidad de que
el ciudadano puede proveerse del
dinero necesario para cubrir dichas
necesidades bsicas. Virtud de ello,
es que se hace necesaria una debida interpretacin del articulado
bajo cuestionamiento.
c) Entender la remuneracin en su
sentido amplio
amplio. El colegiado, al
establecer el hecho de interpretar el
concepto de remuneracin incluido
en el artculo 648, inciso 6 del CPC,
establece que este debe ser entendido
en su concepcin ms amplia. Es
decir, atribuirla a la retribucin que
percibe una persona y que le sirve para
solventar las necesidades bsicas que
le procuren un nivel de vida digno
y adecuado, sin tener en cuenta la
fuente de trabajo a travs de la cual
se obtiene dicha retribucin, ya que,
en dicho caso, se estara afectando
justamente el Derecho Constitucional
que tiene toda persona a tener una
vida digna, precepto que como dijramos anteriormente, se traduce
como el fin supremo de la sociedad,
y de la cual el Estado tiene el deber
de velar y proteger.
CUADRO N 1
Determinacin normativa del carcter de remuneracin atribuible a la contraprestacin
del servicio por locacin
Normativa
Conceptualizacin
Cdigo
Civil: Titulo IX
- Prestacin de
Servicios;
Art. 1759
Oportunidad de pago de la retribucin: Cuando el servicio sea remunerado, la retribucin se pagar despus de prestado el servicio o aceptado su resultado, salvo cuando
por convenio, por la naturaleza del contrato, o por la costumbre, deba pagarse por
adelantado o peridicamente. (La negrita es nuestra)
Cdigo Civil: Titulo I - Prescripcin extintiva;

Art. 2001
Plazos de prescripcin :
()
3. A los tres aos, la accin para el pago de remuneraciones por servicios prestados
como consecuencia de vnculo no laboral. (La negrita es nuestra)
(3) Ver Ttulo I, Captulo I, artculo 1 de la Constitucin Poltica vigente en el Per.
C-4
Interrupcin de las actividades en caso de

inminente peligro en el centro de trabajo
60
RESUMEN EJECUTIVO
n el presente artculo, el autor ha considerado pertinente desarrollar las medidas que pueden adoptar los inspectores de trabajo para prevenir el advenimiento de un accidente de trabajo o enfermedad ocupacional. En ese sentido,
se desarrolla lo relativo a las rdenes de paralizacin o prohibicin de trabajos o
tareas cuando se verifiquen situaciones que puedan poner en grave riesgos a los
trabajadores.
INTRODUCCIN
La Ley N 28806, Ley General de Inspeccin de
Trabajo (en adelante, LGIT), y su reglamento,
otorga la facultad a los inspectores de trabajo para
que dicten medidas de paralizacin o prohibicin
de trabajos o tareas, para que se pueda evitar la
produccin de incidentes laborales.
En efecto, mediante la Ley N 29783, Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo, se ha buscado la
implementacin de una cultura de prevencin
de riesgos, que est dirigida a la proteccin de la
integridad fsica y psicolgica de los trabajadores.
Esto exige la adopcin de medidas legales eficaces
dirigidas tanto a los trabajadores, empleadores,
como a las entidades pblicas, debido a que solo
la participacin conjunta de estos actores puede
garantizar la plena aplicacin de la normativa
sobre seguridad y salud en el trabajo.
I.
MEDIDAS INSPECTIVAS EN MATERIA DE

RIESGOS LABORALES
A pesar de la importancia de la implementacin

de un sistema de gestin de seguridad y salud en
el trabajo en las distintas empresas y entidades,
las estadsticas demuestran que resulta comn que
muchos empleadores incumplan con la normativa
sobre prevencin de riesgos laborales.
Por ese motivo, la LGIT ha determinado una serie
de medidas que pueden aplicar los inspectores al
corroborar la comisin de infracciones laborales. En
efecto, de acuerdo con el artculo 14 de la norma
citada, cuando el inspector actuante compruebe
la existencia de infraccin a la normativa sobre
prevencin de riesgos laborales, requerir que se
lleven a cabo las modificaciones necesarias en las
instalaciones, en el montaje o en los mtodos de
trabajo para garantizar el derecho a la seguridad
y salud de los trabajadores.
De ese modo, el sujeto responsable de la comisin
de esta infraccin debe adoptar dichas medidas
(*)
C-5
Luis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA(*)
dentro de un plazo determinado, de acuerdo con

lo indicado por el inspector, para que se garantice
el cumplimiento de las disposiciones vulneradas.
Finalmente, cabe mencionar que los requerimientos
que practique el inspector se entienden siempre
sin perjuicio de la posible extensin de acta de
infraccin y de la sancin que, en su caso, pueda
imponerse.
II. RDENES DE PARALIZACIN O PROHIBICIN

DE TRABAJOS O TAREAS
1. Base legal y reglamentaria

Los dispositivos que regulan de modo puntual
lo relativo a la medida inspectiva de paralizacin
o prohibicin de trabajos son los siguientes: ver
cuadro N 1.
2. Situaciones que justifican la paralizacin

o la prohibicin de trabajos
Los inspectores podrn ordenar la inmediata paralizacin o la prohibicin de los trabajos o tareas
si se cumplen dos condiciones:
Cuando se comprueba la inobservancia de la
normativa sobre prevencin de riesgos laborales.
Si dichos riesgos son graves e inminentes para
la seguridad y salud de los trabajadores.
3. Ejecucin inmediata
Las rdenes de paralizacin o prohibicin de trabajos por riesgo grave e inminente sern inmediatamente ejecutadas, sin perjuicio de los derechos
que correspondan a los trabajadores afectados.
4. Pago de remuneraciones e indemnizaciones

La paralizacin o prohibicin de trabajos por riesgo
grave e inminente se entender en cualquier caso
sin perjuicio del pago del salario o de las indemnizaciones que procedan a los trabajadores afectados
as como de las medidas que puedan garantizarlo.
Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestra en la especialidad de Derecho del Trabajo
y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales y de Contadores & Empresas.

5. Formalidad
Las rdenes de paralizacin o prohibicin de trabajos se formalizarn
mediante un acta de paralizacin o
prohibicin de trabajos o por cualquier
otro medio fehaciente, que deber
notificarse al sujeto o sujetos responsables de forma inmediata, en cuanto
se constate los hechos que ponen en
riesgo la seguridad o la salud de los
trabajadores, con carcter grave o inminente.
La Autoridad Inspectiva de Trabajo regula lo relativo a las actas de paralizacin o prohibicin de trabajos, la cual
debe contener la siguiente informacin
especfica: ver cuadro N 2.
6. Comunicacin de la orden de paralizacin o prohibicin

6.1. Al MTPE y los gobiernos regionales
Decretada la paralizacin o prohibicin de trabajos, la Inspeccin del
Trabajo remite, de forma inmediata,
a la autoridad administrativa competente del Ministerio de Trabajo y
Promocin del Empleo (MTPE) o de
los gobiernos regionales, copia de
la orden practicada.
6.2. A los trabajadores afectados y al
sindicato
61
medidas de paralizacin o prohibicin de trabajos son susceptibles de

impugnacin, para lo cual el reglamento de la LGIT indica una regulacin especial.
10. Infracciones a la labor inspectiva
En efecto, sin perjuicio de su cumplimiento inmediato, el sujeto o sujetos

obligados podrn impugnarlas ante la
autoridad competente en el plazo mximo
de tres (3) das hbiles y esta resolver
en el plazo de dos (2) das hbiles
hbiles. Dicha
resolucin ser ejecutiva, sin perjuicio
del recurso de apelacin que podra presentarse.
No cumplir oportunamente con el

requerimiento de las modificaciones
que sean precisas en las instalaciones,
en el montaje o en los mtodos de trabajo que garanticen el cumplimiento
de las disposiciones relativas a la salud
o la seguridad de los trabajadores.
8. Colocacin de crteles
Complementariamente a la medida
de paralizacin o prohibicin de trabajos, la autoridad competente en la
inspeccin de trabajo podr disponer la
colocacin de carteles en el centro de
trabajo que permita conocer al pblico
sobre la condicin infractora del sujeto
inspeccionado.
9. Levantamiento de las medidas

Tan pronto como se subsanen las deficiencias que la motivaron, la paralizacin se
levantar por la autoridad administrativa
competente.
Se consideran infracciones a la labor inspectiva, que conllevan el incumplimiento

de la normativa sobre prevencin de
riesgos laborales, las siguientes:
No cumplir inmediatamente con la

orden de paralizacin o prohibicin
de trabajos o tareas por inobservancia
de la normativa sobre prevencin de
riesgos laborales cuando concurra
riesgo grave e inminente para la seguridad y salud de los trabajadores, o la
reanudacin de los trabajos o tareas
sin haber subsanado previamente las
causas que motivaron la paralizacin
o prohibicin.
Dichas infracciones son calificadas como
graves por nuestra legislacin, pudiendo
aplicarse las multas mximas siguientes:
a) 1 UIT, en caso de las microempresas;
b) 10 UIT, en caso de las pequeas empresas; y c) 50 UIT, en caso de empresas
No MYPE.
CUADRO N 1
El sujeto o sujetos responsables, de

forma inmediata, comunicarn a los
trabajadores afectados y a sus representantes sindicales en la empresa, la
orden de paralizacin o prohibicin
recibida, procediendo a su efectivo
cumplimiento.
Dispositivos normativos que regulan la paralizacin o la prohibicin de trabajos

Base normativa
Contenido
Artculo 15:
LGIT
Regula lo referente a la facultad del inspector de ordenar la paralizacin o la prohibicin de trabajos, as como el momento de su ejecucin y la formalidad respectiva.
Artculo 18, numeral 18.3:
6.3. A los organismos pblicos y entidades que vigilan el cumplimiento

de las normas sobre seguridad social
Hace referencia, de manera general, lo indicado por la ley sobre la paralizacin de

trabajos o tareas.
Cuando se estime que las infracciones

sociolaborales constatadas puedan
ser constitutivas de incumplimientos
a las normas de seguridad social
o tengan efectos en la proteccin
social de los trabajadores afectados
(por ejemplo, si la empresa no hubiera cubierto a sus trabajadores con
el seguro complementario de riesgo
cuando corresponda), la Autoridad
Inspectiva de Trabajo pondr en conocimiento de los organismos pblicos y entidades competentes, por
el cauce jerrquico correspondiente,
a efectos de que puedan adoptarse
las medidas que procedan en dicha
materia.
Indica que, en caso de infracciones que puedan ser constitutivas de incumplimientos a la normativa sobre seguridad social, se pondr en conocimiento de los organismos pblicos y entidades competentes.
7. Impugnacin de la orden de
paralizacin o prohibicin
A diferencia de las medidas inspectivas
de advertencia y requerimiento, las
Artculo 18, numeral 18.4:
Artculo 21:
Reglamento
de la LGIT
Desarrolla de forma especfica lo relacionado con la medida inspectiva de paralizacin o prohibicin de trabajos, vinculado a la:
a. Formalidad.
b. Ejecucin.
c. Comunicacin de la orden de paralizacin o prohibicin.
d. Impugnacin.
Artculo 46:
Detalla las infracciones a la labor inspectiva, en caso de incumplimiento de la orden
de paralizacin o prohibicin de trabajos o tareas.
CUADRO N 2
Contenido especfico del acta de paralizacin o prohibicin de trabajos
Identificacin de los hechos comprobados que al poner en riesgo la seguridad o la salud de los trabajadores con carcter grave e inminente, constituyen infraccin a las normas vigentes en materia de
prevencin de riesgos laborales.
El sujeto o sujetos responsables de su comisin.
Los trabajos o tareas cuya inmediata paralizacin o prohibicin se ordena.
C-6
Tratamiento legal de los contratos

de suplencia
CONTRATACIN LABORAL
62
RESUMEN EJECUTIVO
l autor aborda, en este informe, las distintas aristas y problemticas de la

utilizacin de los contratos de suplencia. Dicha modalidad, de naturaleza
accidental, se utiliza en el caso de que la empresa necesite contratar a un personal adicional (trabajador suplente) a fin de reemplazar a otro trabajador de la
empresa (trabajador sustituido) que por determinadas circunstancias objetivas se
encuentra impedido, temporalmente, de seguir prestando sus servicios a su empleador. Para ello, deben cumplirse con determinados requerimientos que se explicarn a continuacin.
NATURALEZA ACCIDENTAL DEL CONTRATO

DE SUPLENCIA
duracin, y las causas objetivas determinantes de

la contratacin, as como las dems condiciones
de la relacin laboral (art. 72 de la LPCL).
El TUO del D. Leg. N 728-Ley de Productividad

y Competitividad Laboral, aprobado por Decreto
Supremo N 003-97-TR (en adelante, LPCL), regula en el artculo 61 el contrato de suplencia,
entendindolo como aquel celebrado entre un
empleador y un trabajador con el objeto de que
este sustituya a un trabajador estable, cuyo vnculo
laboral se encuentra suspendido. De esta manera,
se contrata a un personal adicional (trabajador
suplente) a fin de reemplazar a otro trabajador
de la empresa (trabajador sustituido) que por
determinadas circunstancias objetivas se encuentra
impedido temporalmente de seguir prestando sus
servicios a su empleador.
Asimismo, para fines de conocimiento y registro, debe comunicarse al contrato a la Autoridad Administrativa de Trabajo (en este
caso, el MTPE) dentro de los quince (15) das
naturales de su celebracin (art. 73 de la LPCL).
El incumplimiento de la comunicacin respectiva, trae como consecuencia la imposicin
de la multa, sin perjuicio del pago de la tasa
correspondiente.
I.
Si bien el contrato de suplencia, al igual que

los contratos de naturaleza temporal (contrato
por inicio o incremento de actividad, contrato
por necesidades del mercado, contrato por
reconversin empresarial), tiene una duracin
transitoria, su nota distintiva es su aptitud para
cubrir la ausencia planificada o imprevista,
justificada o injustificada de un trabajador
estable, buscando as evitar el perjuicio que
puede ocasionar la paralizacin de sus actividades. Asumimos que por esa razn el legislador
ha preferido incluirlo dentro del catlogo de
modalidades de naturaleza accidental(1).
II. REQUISITOS
Al igual que los dems contratos de trabajo sujetos
a modalidad, el contrato de suplencia deber
constar necesariamente por escrito y por triplicado, debiendo consignarse en forma expresa su
(*)
Hay que aadir que la Autoridad Administrativa de

Trabajo puede ordenar la verificacin posterior de
la veracidad de los datos consignados en la copia
del contrato referido anteriormente, sin perjuicio
de la multa que se puede imponer al empleador
por el incumplimiento incurrido.
III. CAUSA OBJETIVA DEL CONTRATO

Uno de los requisitos de todo contrato sujeto
a modalidad es la consignacin de la causa
objetiva. De ese modo, el reconocimiento del
principio de causalidad en la contratacin modal
busca evitar la comisin de actos fraudulentos
que buscan encubrir mediante contratos sujetos
a modalidad el vnculo laboral con vocacin de
permanencia.
En el caso de los contratos de suplencia, se pretende
la sustitucin de un personal que se encuentra
suspendido. Los supuestos de suspensin pueden
suspendido
originarse, de acuerdo con lo preceptuado por el
artculo 61 de la LPCL, de diversas fuentes, como
se observa a continuacin:
y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.
(1) Cabe objetar la pertinencia de calificar de accidental el contrato de suplencia frmula impropia utilizada por el legislador peruano, pues, si
nos ceimos a los significados ms usuales del trmino accidente, de ninguna manera dicho contrato busca cubrir actividades secundarias
o inhabituales (como s acaece en el contrato ocasional), ni tampoco se utiliza necesariamente para afrontar supuestos imprevistos o fortuitos
(como ocurre en el contrato de emergencia).
C-7
CONTRATACIN LABORAL
a) Causas de suspensin previstas en
la legislacin vigente
El artculo 11 de la LPCL seala que se
suspende el contrato de trabajo es decir,
las prestaciones correspondientes a una
o a ambas partes cuando: a) cesa temporalmente la obligacin del trabajador
de prestar el servicio y la del empleador
de pagar la remuneracin respectiva,
sin que desaparezca el vnculo laboral
(suspensin perfecta); o b) el empleador
debe abonar la remuneracin pactada
sin contraprestacin efectiva de labores
(suspensin imperfecta).
Ahora bien, el artculo 12 de la LPCL
indica una serie de causas de suspensin que pueden justificar la aplicacin
del contrato de suplencia; no obstante,
hay algunos supuestos que deben ser
excluidos, ora por mandato legal como
en el caso del ejercicio del derecho de
huelga(2) o por situaciones que por su
propia naturaleza escapan del mbito
de aplicacin de este tipo de contrato
como en el caso fortuito y fuerza
mayor o las suspensiones efectuadas
por motivos econmicos, tecnolgicos,
estructurales o anlogos (art. 48 de
la LPCL)(3). En ese sentido, las causas
de suspensin que pueden justificar la
contratacin de un trabajador suplente
son las siguientes: ver cuadro N 1.
nuestra legislacin laboral no da una

pista de que puede entenderse al hablar
de estabilidad.
La doctrina nacional, al buscar determinar
los alcances del artculo 27 de la Constitucin Poltica del Per, reconoce el carcter
equvoco del trmino estabilidad, por lo
cual precisa dos sentidos de estabilidad
para fines laborales:
Estabilidad de entrada: Por medio del
cual se privilegia una contratacin
de plazo indefinido. No obstante,
tiene como excepciones el periodo de
prueba y la celebracin de contratos
sujetos a modalidad cuando medie
una causa objetiva.
Estabilidad de salida: Aquella proteccin que se depara al trabajador
frente a un despido arbitrario o nulo,
el cual puede consistir en la reposicin
del trabajador (estabilidad absoluta)
63
o el pago de una indemnizacin (estabilidad relativa).

Si nos ceimos a esta distincin doctrinal,
podramos asumir que un trabajador
estable puede ser:
Aquel que desarrolla labores permanentes, por lo que su relacin laboral
es de duracin indeterminada.
Aquel que luego de haber superado
el periodo de prueba, goza de proteccin contra el despido arbitrario
(que se presenta en el caso de los
trabajadores indefinidos o bajo contratacin modal).
En opinin de Elmer Arce, que se adhiere
al primero de estos posibles significados,
la regulacin legal del contrato de suplencia no deja espacio para la duda en
la interpretacin, al puntualizar que solo
es posible la sustitucin de un trabajador
CUADRO N 1
Causas de suspensin del contrato de trabajo
La invalidez temporal.
La enfermedad y accidente comprobados.
La maternidad durante el descanso pre y posnatal.
b) Causas de suspensin por efecto

de disposiciones convencionales
aplicables en el centro de trabajo
El descanso vacacional.
Tambin pueden establecerse supuestos

adicionales de suspensin a travs de
instrumentos de carcter convencional
(contratos de trabajo o convenios colectivos), por ejemplo, el otorgamiento
de un descanso vacacional mayor al
contemplado legalmente, las becas o
pasantas para estudiar en el extranjero,
entre otras.
La licencia para desempear cargo cvico.

El permiso y la licencia para el desempeo de cargos sindicales.
La sancin disciplinaria.
La detencin del trabajador, salvo el caso de condena privativa de la libertad.
La inhabilitacin administrativa o judicial por periodo no superior a tres (3) meses.
IV. MBITO DE COBERTURA

El permiso o licencia concedidos por el empleador.
El artculo 61 de la LPCL establece dos

tipos de cobertura que pueden originar
la utilizacin del contrato de suplencia,
tal como se precisan a continuacin:
Otras establecidas por norma expresa (por ejemplo, las licencias otorgadas a los miembros del
Comit de Seguridad y Salud en el Trabajo o al Supervisor de Seguridad y Salud en el Trabajo, de
acuerdo a lo regulado por Ley N 29783, Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo).
a) Sustitucin de un trabajador estable

Uno de los problemas para interpretar
este dispositivo de modo satisfactorio
se suscita cuando el legislador indica
que el trabajador sustituido tiene que
tener la condicin de estable. Si bien,
de acuerdo con su sentido habitual, estable es sinnimo de permanente, el
uso jurdico de este trmino no es tan
pacfico como a primera vista parece, lo
cual resulta ms confuso debido a que
(2) El artculo 77, literal a), de la Ley de Relaciones Colectivas de Trabajo, aprobado por D. S. N 010-2003-TR, prohbe expresamente el reemplazo de los huelguistas, prctica conocida como esquirolaje, al indicar que la huelga
declarada observando los requisitos sealadas en el artculo 73 de esta norma determina la abstencin total de las
actividades de los trabajadores en ella comprendidos, con excepcin del personal de direccin o de confianza y del
personal a cargo de actividades indispensables.
(3) El artculo 1 del D.S. N 013-2014-TR indica que la situacin econmica est determinada por el contexto econmico
en que se desenvuelve la empresa y por las acciones que el empleador realiza con el fin de mejorar el desempeo
econmico de la empresa. En ese sentido, la terminacin colectiva por motivos econmicos se justifica en dos
supuestos:
Un deterioro de los ingresos, entendido como tal registrar tres trimestres consecutivos de resultados negativos
en la utilidad operativa; o
Que la empresa se encuentre en una situacin en la que de mantener la continuidad laboral del total de trabajadores implique prdidas.
C-8
64
que tiene la condicin de estable o permanente. Para incidir en su conclusin,

repara que la norma no hace mencin
a la actividad estable o permanente
de la empresa, en cuyo caso podran
sustituirse no solo los trabajadores indefinidos sino tambin los trabajadores
con contratos temporales que cumplan
labores permanentes o estables (como
se puede suscitar en los contratos por
inicio de actividad)(4).
Por su parte, Wilfredo Sanguineti manifiesta que la norma indica, sin matizaciones de ningn tipo, que deber
tratarse de un trabajador estable, es
decir, vinculado a la empresa a travs
de un contrato por tiempo indefinido.
Precisa, adems, que, entendido literalmente, se excluye la posibilidad de
suplir personal eventual, pese a que
estos gozan tambin de estabilidad
en el empleo. Sin embargo, indica
que de esta disposicin normativa no
se deduce la prohibicin de que se
pueda contratar a personal para sustituir trabajadores temporales
temporales, siendo
la solucin ms adecuada para estos
casos aplicar, por va analgica, la regla
general conteniodas en el artculo 61
del LPCL o, en todo caso, recurrir a la
autorizacin indicada en el artculo
82 de la LPCL, celebrando un contrato
temporal innominado(5).
A partir de estas opiniones, podemos
concluir que la discusin no es tan simple
como parece, y hubiera sido mejor, si la
intencin del legislador fuera excluir de
este tipo de contratacin la sustitucin
de personal temporal o eventual, que el
enunciado normativo bajo comentario
sea ms preciso en la determinacin de
su mbito subjetivo de aplicacin.
b) Cobertura de puestos de trabajo

estable
El prrafo final del artculo 61 de la LPCL
puntualiza tambin que es posible que
este tipo de contrato cubra puestos de
trabajo estable, siempre y cuando que
su titular, por razones de orden administrativo, debe desarrollar temporalmente
otras labores en el mismo centro de trabajo. Hay que advertir que a diferencia del
supuesto comentado en el acpite IV.a,
de este informe, aqu s resulta posible,
de una lectura literal de la norma, que el
trabajador sustituido tenga la condicin
de trabajador temporal aunque asignado
a un puesto de trabajo permanente,
pues no se precisa ninguna prohibicin
legal al respecto.
Sobre el particular, Francisco Gmez incide en que para que sea procedente el
contrato de suplencia no se requiere la
ausencia del trabajador que se piensa
C-9
suplir, basta con que l sea desplazado

dentro o fuera del centro de trabajo por
razones de naturaleza administrativa
para que efecte actividades diversas a
las habituales. Igualmente, indica el autor
citado, que para que este tipo de labor
accidental no tenga obstculos en su
ejecucin, debe circunscribirse dentro del
marco de lo considerado como razonable
y ponderado para evitar su desnaturalizacin(6). Esta preocupacin tambin
es manifestada por Elmer Arce, quien
critica el tratamiento pueril de este tipo
de suplencias, pues, al no requerirse
la suspensin del contrato de trabajo
como causa objetiva, basta con que el
empleador vare sin seguir ninguna
formalidad las labores de un trabajador que realiza labores habituales en
la empresa, menciona adems, que la
falta de previsin legal es an ms grave
debido a que no se indica qu tipo de
labores se pueden desempear en el
nuevo puesto, ni siquiera cunto puede
durar la variacin de labores; lo cual
colisiona con el marco constitucional
peruano que prohbe la contratacin
temporal sin causa razonable.
Por otro lado, de acuerdo con Sanguineti,
esta disposicin bajo comentario posibilita tambin la contratacin conocida
como sustitucin en cadena, figura
utilizada en casos excepcionales a fin de
que las funciones del trabajador destacado temporalmente a un nuevo puesto
sean encomendadas a otro trabajador
de la empresa, quien tiene la experiencia
suficiente para afrontar este nuevo rol.
Por lo tanto, bajo este supuesto, se tiene
la ventaja de que se puede recurrir a un
trabajador ya conocido, razn por la cual
es comn que esta modalidad contractual
sea usada para cubrir roles de gran responsabilidad al interior de la empresa(7).
V. DURACIN
La duracin del contrato de suplencia, de
acuerdo a lo preceptuado por el artculo
61 de la LPCL, ser la que resulte necesaria segn las circunstancias; es decir,
no existe un plazo resolutorio sino una
condicin resolutoria(8). En tal caso, el
empleador deber reservar el puesto a

su titular, quien conserva su derecho de
readmisin en la empresa, operando con
su reincorporacin oportuna la extincin
del contrato de suplencia.
Si bien la lectura de este artculo no genera mayores confusiones, observamos
un nuevo problema interpretativo si lo
confrontamos con el artculo 77 del Reglamento del TUO del D. Leg. N 728-Ley
de Fomento del Empleo, aprobado D.S.
N 001-96-TR, que establece como requisito que el contrato de suplencia contenga
la fecha de su extincin.
Para encontrar una solucin satisfactoria
ms all de que este ltimo precepto
reglamentario sea ilegal por contemplar
un supuesto no reconocido por ley,
basta con analizar la naturaleza del contrato de suplencia para concluir que su
extincin se producir al momento que el
trabajador sustituido se reincorpore (que
puede coincidir o no con la fecha prevista
originalmente en el contrato), pues de lo
contrario se estara ante un supuesto de
desnaturalizacin del contrato de trabajo.
De ese modo, la reincorporacin efectiva
del trabajador sustituido (o la conclusin
del derecho de reserva del puesto) debe
privilegiarse por encima del plazo pactado
para la terminacin del contrato
contrato, ms an
cuando hay causas de suspensin del contrato que a ciencia cierta no se sabe cunto
van a durar y que pueden finalizar antes o
despus del plazo proyectado inicialmente.
VI. DESNATURALIZACIN
El artculo 77, inciso c) de la LPCL, establece que el contrato de suplencia se
considera de duracin indeterminada
cuando el titular del puesto sustituido
no se reincorpora vencido el trmino legal
o convencional y el trabajador contratado
contine trabajando. No obstante, Sanguineti observa tambin como otro supuesto
de desnaturalizacin (pero esta vez en
concordancia con el inc. a) del artculo bajo
comentario) que el trabajador sustituto
siga prestando los servicios para los cuales
se le contrat, a pesar de que el trabajador
sustituido ya se haya reincorporado.
El artculo 48 de la LPCL advierte que la empresa con el sindicato, o en su defecto con los trabajadores afectados o
sus representantes, entablarn negociaciones para acordar las medidas que puedan adoptarse para evitar o limitar
el cese de personal, dentro de las cuales se encuentra la suspensin de labores.
(4) ARCE, Elmer. Derecho individual del trabajo en el Per. Desafos y deficiencias. Palestra, Lima, 2008, p. 182.
(5) SANGUINETI, Wilfredo. Los contratos de trabajo de duracin determinada. 2 edicin, Gaceta Jurdica, Lima, 2008,
pp. 57 y 58.
(6) GMEZ, Francisco. Derecho del Trabajo. Las relaciones individuales de Trabajo. 3 edicin, San Marcos, Lima,
2009, p. 134.
(7) SANGUINETI, Wilfredo. Ob. cit., p. 60.
(8) La condicin resolutoria es cuando el acto jurdico (en este caso, el contrato de trabajo) cesa de producir los efectos
que le son propios en caso de verificarse el hecho previsto como condicin, el cual es un evento futuro e incierto.
65
SEGURIDAD SOCIAL Y PREVISIONAL
Aspectos fundamentales de la cobertura

de salud por trabajo de riesgo
Julissa Magaly VITTERI GUEVARA(*)
RESUMEN EJECUTIVO
n el presente informe se desarrolla cmo se realiza el otorgamiento de las

prestaciones de salud brindadas por EsSalud o por una Entidad Prestadora
de Salud (EPS), por actividad de riesgo que realizan los trabajadores en el centro
de trabajo, as como los principales lineamientos que debern seguir los empleadores para cumplir cabalmente su obligacin y as evitar posteriores infracciones
laborales.
I.
DEFINICIONES PREVIAS
1. Trabajo de alto riesgo

Se considera trabajo de alto riesgo a aquellas actividades que se realizan en el centro de trabajo y
que ponen en peligro tanto la vida y la salud de
los trabajadores.
En virtud de ello, podemos indicar que las actividades consideradas como de alto riesgo son
aquellas que tengan por objeto(1):
Actividades de alto riesgo
Pesca
Explotacin de minas de carbn
Produccin de petrleo crudo y gas natural
Extraccin de minerales metlicos
Industria del tabaco
Fabricacin de textiles
Industria del cuero y productos de cuero sucedneos del
cuero.
Industria de la madera y productos de madera y corcho
Fabricacin de sustancias qumicas industriales
Fabricacin de productos derivados del petrleo y del
carbn
Fabricacin de productos plsticos
Fabricacin de vidrio y productos de vidrio.
Fabricacin de otros productos minerales no metlicos.
Industria bsica de hierro y acero.
Industrias bsicas de metales no ferrosos
Fabricacin de productos metlicos
Construccin de maquinarias
Electricidad, gas y vapor
Construccin
Transporte areo
Servicios de saneamiento y similares
Servicios mdicos y odontolgicos, otros servicios de
sanidad veterinaria
2. Accidente de trabajo y enfermedad

profesional
Se considera accidente de trabajo toda lesin
orgnica o perturbacin funcional causada en el
centro de trabajo o con ocasin del trabajo, por
accin imprevista, fortuita u ocasional de una
fuerza externa, repentina y violenta que obra
sbitamente sobre la persona del trabajador o
debido al esfuerzo del mismo.
(*)
(1)
(2)
(3)
Por otro lado, se entiende como enfermedad profesional(2) todo estado patolgico permanente o
temporal que sobreviene al trabajador como consecuencia directa de la clase de trabajo que desempea
o de medio en que se ha visto obligado a trabajar.
3. Seguro complementario de trabajo de riesgo

El seguro complementario de trabajo de riesgo
(SCTR) otorga cobertura adicional por accidentes
de trabajo y enfermedades profesionales a los
afiliados regulares del Seguro Social de Salud.
Son asegurados obligatorios del SCTR, la totalidad
de los trabajadores del centro de trabajo en el
cual desarrollan las actividades de alto riesgo
comprendidas en el precitado anexo.
Sern asegurados tambin, aquellos trabajadores
que no perteneciendo al centro de trabajo, se
encuentran regularmente expuestos al riesgo de
accidente de trabajo o enfermedad profesional
por razn de sus funciones.
El SCTR es obligatorio y por cuenta de las entidades
empleadores que desarrollan las actividades de
alto riesgo antes sealadas.
Finalmente, comprende las siguientes coberturas:
La cobertura de salud por trabajo de riesgo.
La cobertura de invalidez y sepelio por trabajo
de riesgo.
II. COBERTURA DE SALUD
1. Nociones generales
La cobertura de salud por trabajo de riesgo comprende prestaciones de asistencia y asesoramiento
preventivo promocional en salud ocupacional;
atencin mdica; rehabilitacin y readaptacin
laboral, cualquiera que sea su nivel de complejidad.
Esta cobertura podr ser contratada(3) libremente
con EsSalud o con la EPS elegida, (cuando no
existiere EPS elegida, con cualquier otra). Las
prestaciones de salud son otorgadas ntegramente
por EsSalud o la EPS elegida para cuyo efecto
dichas entidades podr celebrar y acreditar ante
Abogada por la Universidad San Martn de Porres. Asesora legal en la revista de Soluciones Laborales.
D.S. N 009-97-SA, Anexo 3.
D.S. N 003-98-SA: artculo 3.
D.S. N 009-97-SA: artculo 83
C-10
66
la Superintendencia de Entidades Prestadoras de Salud - SEPS los contratos de

servicios complementarios de coaseguro
o reaseguro que resulten necesarios.
prestaciones correspondientes a la cobertura

de Salud de Trabajo de Riesgo, se sujetarn
estrictamente a los siguientes trminos y
condiciones mnimas: ver cuadro N 2.
No estn permitidos gastos de intermediacin sobre la venta de planes para la cobertura de salud empleando los recursos de
aportacin de este seguro complementario.
Finalmente, Las nicas exclusiones de

cobertura que pueden pactarse son:
2. Prestaciones mnimas
La cobertura de salud por trabajo de
riesgo otorga, como mnimo, las siguientes prestaciones: ver cuadro N 1.
Debemos precisar, que esta cobertura
no comprende los subsidios econmicos
que son otorgados por cuenta del Seguro
Social de Salud.
Lesiones voluntariamente autoinfligidas o derivadas de tentativa de

autoeliminacin;
Accidente de trabajo o enfermedad profesional de los trabajadores asegurables
que no hubieren sido declarados por La
entidad empleadora; cuyas lesiones se
mantendrn amparadas por el Seguro
Social de Salud a cargo del EsSalud .
CUADRO N 1
3. Respecto a las entidades prestadoras de la cobertura en Salud
Atencin
mdica
La cobertura de salud por trabajo de riesgo

slo puede ser contratada por la entidad empleadora, a su libre eleccin, con cualquiera
de las siguientes entidades prestadoras:
Asistencia y
asesoramiento
preventivo
Entidades prestadoras de la cobertura en salud

EsSalud
Procedimientos o terapias que

no contribuyen a la recuperacin
o rehabilitacin del paciente de
naturaleza cosmtica, esttica o
suntuaria, cirugas electivas (no
recuperativas ni rehabilitadoras)
ciruga plstica, odontologa de
esttica, tratamiento de periodoncia
y ortodoncia; curas de reposo y
del sueo, lentes de contacto. Sin
embargo, sern obligatoriamente
cubiertos los tratamientos de ciruga
plstica reconstructiva o reparativa
exigibles como consecuencia de un
accidente de trabajo o una enfermedad profesional.
EPS
Ahora bien, en los casos que no existiera

una EPS elegida, la entidad empleadora
podr decidir la contratacin de la cobertura de salud con cualquier otra EPS que
opere en el mercado peruano.
Rehabilitacin
y readaptacin
laboral
La cobertura de
salud por trabajo
de riesgo
Aparatos de prtesis
y ortopdicos necesarios al asegurado
invlido
CUADRO N 2
Condiciones mnimas de los contratos
Las entidades empleadoras que cuentan

con establecimientos propios de salud,
estn obligadas a contratar la cobertura de
salud por trabajo de riesgo con EsSalud o
una EPS autorizada, pero podrn arribar a
convenios especiales con dichas entidades
con el objeto de que sus establecimientos
propios cubran, por cuenta de EsSalud o
de la EPS elegida, parte de las prestaciones.
La cobertura que otorgue el EsSalud o la entidad prestadora de salud, es integral, comprendiendo obligatoriamente las prestaciones de salud tanto de la capa simple como de la capa compleja.
Las condiciones de cobertura y las prestaciones sern iguales para todos los trabajadores, cualquiera
que fuere su nivel remunerativo. La cobertura rige para los ASEGURADOS a partir del da de inicio de la
vigencia del contrato, no pudiendo pactarse clusulas que establezcan exclusiones de dolencias o enfermedades preexistentes, periodos de carencia, copagos, franquicias o pago alguno de los trabajadores
con cargo a reembolso u otros mecanismos similares.
Podrn pactarse clusulas de suspensin o resolucin del contrato por mora en el pago de la prima total,
o de una de las letras o cuotas acordadas en los casos que se haya pactado el pago fraccionado, o por
inejecucin de las medidas de proteccin o prevencin.
4. Normas imperativas
Es obligacin de la entidad empleadora informar a la entidad prestadora, respecto de los cambios en el

centro de trabajo que impliquen una agravacin del riesgo. Cursado el aviso, la entidad prestadora tendr
un plazo de quince das calendario para comunicar a la entidad empleadora su decisin de mantener la
cobertura sin reajuste de primas o proponer el reajuste de las mismas o exigir la adopcin de medidas
de proteccin o prevencin. Vencido este plazo, se entender que ha optado por mantener la cobertura
sin reajuste de primas y sin la exigencia de medidas de proteccin o prevencin antes sealadas.
En caso que la entidad empleadora no se encuentre de acuerdo con el reajuste de las primas o con las
medidas de proteccin o prevencin exigidas, podr resolver el contrato concertando la cobertura con
otra entidad prestadora.
Los contratos se celebrarn a plazo indefinido. Dentro de su vigencia, el EsSalud o la entidad prestadora
de Salud (EPS) solo podrn resolverlo por causal de incumplimiento imputable a la entidad empleadora.
Es nulo de pleno derecho, el pacto por el cual EsSalud o la entidad prestadora de salud se reserva el
derecho de resolucin del contrato sin expresin de causa. No obstante, la entidad empleadora si podr
resolver el contrato sin que medie causal de resolucin, mediante un preaviso escrito no menor de 90
das calendario.
En cualquier caso de terminacin o resolucin del contrato, la cobertura de los trabajadores continuar
a cargo de EsSalud hasta que se elija la nueva entidad prestadora que otorgue la cobertura de salud. La
resolucin del contrato no podr implicar la interrupcin de tratamientos en curso ni de algn otro modo
afectar los derechos devengados a favor de LOS ASEGURADOS durante la vigencia del contrato.
Salvo pacto en contrario, el contrato solo es exigible respecto de tratamientos mdicos practicados en
el Per salvo el caso de emergencias amparadas por el seguro ocurridas en el extranjero o tratamientos
mdicos que no puedan ser practicados en el pas, los cuales se atendern segn los costos usuales en
el Per por tratamientos similares.
Los contratos que celebren las Entidades

Empleadoras con el EsSalud se sujetarn
estrictamente a las normas de la Ley
N 26790 y dems normas reglamentarias, siendo nulo de pleno derecho
cualquier pacto en contrario.
Las clusulas que estipulen exclusiones,
restricciones de cobertura o causales de
prdida de los beneficios de los asegurados
o sus beneficiarios no previstas en dichas
normas, se tienen por no puestas. En todo
aquello que no se encuentre regulado por
normas imperativas, rige el principio de
libertad en la contratacin.
5. Condiciones mnimas de los contratos para la cobertura de salud

Los contratos de servicios de salud que
celebren las entidades empleadoras con
EsSalud o con las entidades prestadoras
de salud, para el otorgamiento de las
C-11
67
CONSULTAS LABORALES Y CASOS PRCTICOS
Tratamiento a la jubilacin automtica

Consulta:
El Sr. Gustavo Pea Castillo, de sesenta
y ocho (68) aos de edad, se encuentra
laborando desde hace diez (10) aos en
una empresa dedicada a la importacin
de ropa deportiva, adems, nos indica que
viene percibiendo una pensin de jubilacin en una AFP. Al respecto, nos consulta
si en su caso procede o no la causal de
extincin del vnculo laboral por jubilacin
obligatora.
Respuesta:
Con relacin a la consulta formulada, debemos
precisar que la jubilacin es aquella situacin en la
que un trabajador activo, ya sea por propia cuenta
o decisin de un tercero, pasa a una situacin de
inactividad laboral luego de haber alcanzado la
edad mxima para trabajar indicada por ley. Al
suscitarse dicho hecho, le corresponde percibir
una prestacin monetaria en calidad de pensin,
originado de sus aportes mientras estuvo en situacin activa para trabajar.
De acuerdo con nuestra legislacin, los trabajadores pueden optar entre el Sistema Privado de
Pensiones, a cargo de las Administradoras de
Fondo de Pensiones (AFP), o el Sistema Nacional de
Pensiones, a cargo de la Oficina de Normalizacin
Previsional (ONP).
Las condiciones generales para obtener la pensin
jubilacin se rigen del siguiente modo:
En el caso de los afiliados a la AFP: Alcanzan
el derecho a obtener dicha pensin al cumplir
los sesenta y cinco (65) aos de edad (artculo
41 del Decreto Supremo N 054-97-EF).
De forma excepcional, procede la jubilacin
anticipada cuando el afiliado as lo disponga,
siempre que obtenga una pensin igual o
superior al 40 % del promedio de las remuneraciones percibidas y rentas declaradas durante los ltimos 120 meses, debidamente
actualizadas (artculo 42 del Decreto Supremo
N 054-97-EF).
En el caso de los afiliados a la ONP: Ellos tienen
derecho a la pensin de jubilacin al cumplir
los sesenta y cinco (65) aos de edad (artculo
9 de la Ley N 26504). Asimismo, se exige un
mnimo de veinte (20) aos de aportes (artculo
nico de la Ley N 27655).
Por otro lado, adems del rgimen general,
existe un rgimen de jubilacin anticipada, el
(*)
cual permite que el afiliado pueda optar por

una pensin de jubilacin antes de los sesenta
y cinco (65) aos de edad, para lo cual debe
acreditar haber hecho aportes por ms de
veinte (20) aos.
Ahora bien, la jubilacin obligatoria y automtica
es considerada como una de las causales de
extincin del contrato de trabajo, de conformidad con los preceptuado por el artculo 16
del TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, aprobado por Decreto Supremo
N 003-97-TR.
En efecto, en el artculo 21 del precitado Decreto
Supremo se hace la precisin de que la jubilacin
es obligatoria para el trabajador, hombre o mujer,
que tenga derecho a pensin de jubilacin a cargo
de la ONP o SPP, de dos formas:
Por voluntad del empleador: La jubilacin
se produce si el empleador se obliga a
cubrir la diferencia entre dicha pensin y
el 80 % de la ltima remuneracin ordinaria percibida por el trabajador, monto
adicional que no podr exceder del 100%
de la pensin, y a reajustarla peridicamente, en la misma proporcin en que se
reajuste dicha pensin.
El empleador que decida aplicar la presente
causal deber comunicar por escrito su decisin
al trabajador, con el fin de que este inicie el
trmite para obtener el otorgamiento de su
pensin. El cese se produce en la fecha a partir
de la cual se reconozca el otorgamiento de la
pensin.
De forma automtica: La jubilacin es obligatoria y automtica en caso de que el trabajador
cumpla setenta (70) aos de edad, salvo pacto
en contrario.
En este supuesto, se entiende que opera la
jubilacin si el trabajador tiene derecho a pensin de jubilacin cualquiera sea su monto, con
prescindencia del trmite administrativo que
se estuviera siguiendo para el otorgamiento
de dicha pensin.
As, para que sea vlida la aplicacin de la causal
de jubilacin obligatoria automtica, el trabajador
tendr que haber cumplido los setenta (70) aos
y tener derecho a una pensin. Esta decisin tiene
que ser comunicada por el empleador de forma
expresa, pues en caso de no extinguirse la relacin
a los setenta (70) aos, se interpretar que la decisin del empleador es que el trabajador contine
y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.
C-12
68
laborando y, por ende, aquel estar impedido de dar trmino

al contrato laboral por esta causa.
Finalmente, dando una respuesta al caso materia de
la consulta, la legislacin laboral peruana no concede
al empleador la posibilidad de aplicar libremente esta
causal de cese laboral por jubilacin automtica, salvo
que se haya presentado los requisitos esenciales para que

opere vlidamente la extincin del contrato de trabajo. Es
decir, necesariamente deben configurarse los siguientes
dos elementos:
Que el trabajador cumpla con los setenta (70) aos de edad.
Tener derecho a una pensin.
Tratamiento de licencia por paternidad

Consulta:
El administrador del rea de Recursos Humanos de una
empresa, dedicada a la fabricacin de muebles, seala que
uno de sus empleados solicit en el plazo correspondiente
que se le conceda una licencia por paternidad, debido a
que hace unos das se produjo el nacimiento de su hijo. A
efectos de proceder con el otorgamiento de dicho beneficio, nos consulta cmo se efectuar el clculo del periodo
de licencia de paternidad solicitado, tomando en consideracin que la jornada de trabajo del trabajador es de lunes
a viernes.
Respuesta:
Este beneficio laboral concedido a los trabajadores que pronto
sern padres, se encuentra regulado en la Ley N 29409, Ley
que concede el derecho de licencia por paternidad a los trabajadores de la actividad pblica y privada, en la cual tambin se
encuentran incluidas las Fuerzas Armadas y la Polica Nacional
del Per, en armona con sus leyes especiales. Se debe tener
en cuenta tambin lo indicado por su reglamento, aprobado
por Decreto Supremo N 014-2010-TR.
Remuneracin computable: La remuneracin que corresponde recibir al trabajador durante el tiempo que dure su
licencia por paternidad equivale a la que hubiera percibido
en caso de continuar laborando.
Oportunidad de goce de este beneficio: Es decisin exclusiva
del trabajador la fecha de inicio de la licencia. Sin embargo,
debe realizarse dentro de un rango determinado; es decir,
entre la fecha de nacimiento del hijo o hija y la fecha en que
la madre o el hijo o hija sean dados de alta por el centro
mdico respectivo.
Comunicacin al empleador: Para que el trabajador solicite la
licencia por paternidad, deber comunicar a su empleador la
fecha probable de parto de manera anticipada, el cual debe
respetar un plazo no menor de quince (15) das naturales.
La inobservancia de dicho plazo no acarrea la prdida del
derecho a la licencia por paternidad.
Situacin especial: No corresponde el otorgamiento de
esta licencia en los casos en que el trabajador se encuentre
gozando de su descanso vacacional o cualquier caso que
haya determinado la suspensin temporal del contrato de
trabajo.
Dicho derecho fue otorgado con la finalidad de promover y

fortalecer el desarrollo de la familia, pues permite que el padre
pueda acompaar a su cnyuge y a su hijo o hija luego de
acaecido el parto.
Derechos similares: Los derechos obtenidos por los trabajadores sobre esta materia, antes de la vigencia de la presente
Ley, se mantienen vigentes en cuanto sean ms favorables
a estos.
Ahora bien, de acuerdo con la Ley N 29409, todo trabajador

tiene derecho a ausentarse de su puesto de trabajo con derecho
a remuneracin solo en caso de alumbramiento del cnyuge
o conviviente del trabajador. Es decir, este derecho tiene las
siguientes notas caractersticas:
Por lo tanto, con relacin al caso expuesto, el trabajador tiene

derecho a ausentarse durante cuatro (4) das hbiles. Por otro
parte, para el clculo del periodo de licencia se contabilizarn
como das hbiles aquellos que el trabajador tenga la obligacin
de laborar es decir, de lunes a viernes segn la informacin
brindada.
Su naturaleza es la de una licencia con goce de haber

(remunerada). Por lo tanto, se configura una suspensin
imperfecta del vnculo laboral.
Este derecho se origina con ocasin del nacimiento de hijos
matrimoniales o extramatrimoniales del trabajador.
Por la naturaleza y fines del beneficio, es un derecho irrenunciable y no puede ser cambiado o sustituido por pago
en efectivo u otro beneficio.
Asimismo, deben tenerse en cuenta los siguientes aspectos
desarrollados por la ley y su reglamento:
Duracin de la licencia: Esta licencia tiene una duracin de
cuatro (4) das hbiles consecutivos, duracin mnima que
permite al padre poder participar en el nacimiento de sus
hijos. Para estos efectos, se contabilizan solo los das en la
cual el trabajador tiene la obligacin de asistir a su centro
de labores a prestar sus servicios.
C-13
Para que quede ms clara la explicacin, resulta conveniente concretizar la idea a travs de un caso. Por ejemplo,
si el trabajador decide tomar su descanso el da jueves el
cual debe corresponder con uno de los das comprendidos
entre la fecha de nacimiento del hijo o hija y la fecha en
que la madre o el hijo o hija sean dados de alta por el
centro mdico respectivo, entonces el inicio del periodo
se empieza a contabilizar desde el da hbil siguiente
(desde el da viernes hasta el da mircoles de la siguiente
semana), debiendo tomarse en cuenta que los das sbados
y domingos no son computables por no formar parte de
la jornada del trabajador.
Finalmente, es importante aclarar que el empleador tendr que
registrar la licencia por paternidad en la Planilla Electrnica,
en la cual se hace la declaracin de los permisos o licencias
obligadas en favor de los trabajadores.
A S E
S O
INFORME ESPECIAL
EMPRESARIAL
Anlisis de los procedimientos de transferencia

y pago de la factura negociable
A propsito de los ltimos cambios en su regulacin
Carlos Alfredo MARTINEZ ALVAREZ(*)
RESUMEN EJECUTIVO
n el presente informe se analiza un tema de suma importancia para el sector

empresarial, y este no es otro que el mecanismo de la factura negociable. Para
ello, en primer lugar desarrolla cul es la naturaleza y las principales caractersticas de este instrumento y explica en dnde radica su trascendencia para la obtencin de financiamiento. Asimismo, se exponen detalladamente los cambios ms
relevantes que recientemente se han producido en su normativa, especficamente
los procedimientos de transferencia y pago previstos en su Nuevo Reglamento.
INTRODUCCIN
En un mundo globalizado y competitivo, las
empresas deben invertir en diversos aspectos
para volverse ms atractivas ante los consumidores y, de esta manera, poder asegurar su
permanencia o consolidar su posicionamiento
en el mercado. Concretar este objetivo conlleva,
sin embargo, costos que muchas veces las empresas no pueden cubrir debido a la falta de
liquidez(1). As, por ejemplo, una empresa puede
tener como acreencias o mejor dicho, deudas
a su favor cantidades exorbitantes, pero cuyo
pago se encuentra supeditado a un plazo. En
este supuesto, la empresa ser solvente sobre
el papel; sin embargo, podra encontrarse, en
la realidad, con un problema de liquidez.
Qu se puede hacer ante esta situacin? Sencillo:
buscar convertir en dinero las acreencias que se tiene
sobre el papel, es decir, volverlas lquidas. Este proceso el de obtener liquidez forma parte de lo que
se conoce como financiamiento. Y precisamente, la
factura negociable(2) es una clara muestra de como
nuestro legislador ha buscado dar solucin a este
problema concreto de nuestro sector empresarial:
la falta de herramientas para obtener liquidez por
acreencias que an estn sobre el papel.
No obstante que este mecanismo de financiamiento
no es de reciente data, durante el transcurso del ao
(*)
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
nuestro legislador ha buscado darle mayor nfasis,

tomando en cuenta seguramente la importancia
que ha ido obteniendo en el sector empresarial.
De esta manera, en el mes de marzo se plantearon
algunas modificaciones a la norma de creacin de
la factura negociable, a travs de la Ley N 30308(3);
y el pasado mes, mediante el Decreto Supremo
N 208-2015-EF(4), se aprob su nuevo reglamento(5) (en adelante, Nuevo Reglamento
Reglamento). A raz de
este reglamento, la Sunat ha emitido la Resolucin
de Superintendencia N 211-2015-Sunat, donde
se regulan algunos aspectos relativos a la factura
negociable, los cuales han sido analizados en la
seccin tributaria de nuestra revista.
Tomando en cuenta lo antes sealado, en las siguientes
lneas analizaremos los principales aspectos de la
denominada factura negociable, para luego tratar,
con mayor propiedad, los cambios ms relevantes que
se han producido en su normativa, en especfico, los
procedimientos establecidos de transferencia y pago
previstos en su Nuevo Reglamento.
I.
LA FACTURA NEGOCIABLE: ASPECTOS

GENERALES
1. Qu es la factura negociable?
Este mecanismo de financiamiento es un ttulo
valor; sin embargo, surge la pregunta cmo puede
Abogado por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Colaborador permanente de Contadores & Empresas y exmiembro del rea
mercantil de Gaceta Jurdica.
En trminos simples, la liquidez implica cun fcil nos resulta convertir nuestros activos en dinero, entre ellos, nuestras acreencias.
Creada mediante la Ley N 29623.
Publicada el 12 de marzo de 2015 en el diario oficial El Peruano.
Publicado el 26 de julio de 2015 en el diario oficial El Peruano.
Con este, se sustituye al anterior reglamento creado por Decreto Supremo N 047-2011-EF.
D-1
70
ASESORA EMPRESARIAL
ser un ttulo valor si no est regulado

en la Ley de Ttulos Valores? Al respecto
debemos sealar que s es posible que
a travs de una ley distinta a la mencionada se cree un ttulo valor, tal como ha
sucedido con la factura negociable que
fue creada con la Ley N 29623(6).
Cabe aadir que la factura negociable
no es cualquier ttulo valor, sino uno a la
orden. Al poseer esta naturaleza, la mencionada factura deber llevar la clusula a
la orden, donde se seale el nombre del
tomador o beneficiario del ttulo.
2. En qu operaciones se utiliza la
factura negociable?
Este ttulo valor se origina en la compraventa u otras modalidades contractuales
de transferencia de propiedad de bienes
o en la prestacin de servicios, incorporando un derecho de crdito respecto
del saldo del precio o contraprestacin
pactada por las partes. Por ejemplo, si
se vende un automvil cuyo precio es
US$ 10 000, 00, pero el comprador solo
ha pagado US$ 4 000,00, la factura
negociable incorporara un derecho por
el saldo, de US$ 6 000,00.
Queda claro, entonces, que este ttulo
valor no puede emitirse cuando se haya
pagado al contado las mercaderas adquiridas o los servicios contratados. Solo
podr generarse tratndose de operaciones comerciales en los que la contraprestacin se pague de forma diferida
(en una sola cuota con posterioridad a la
entrega de la mercadera o la prestacin
del servicio, o por cuotas o armadas).
3. Qu requisitos debe contener la

factura negociable para tener la
condicin de ttulo valor?
La factura negociable es un documento
adicional que se incorpora a la factura
comercial y al cumplir con ciertos requisitos obtiene la condicin de ttulo valor.
A partir de la Ley N 30308, su incorporacin en las facturas comerciales y en
los recibos por honorarios es obligatoria
en operaciones como las detalladas en el
numeral anterior.
entiende que vence a los treinta (30)

das calendario siguientes a la fecha
de emisin(7).
El monto total o parcial pendiente
de pago de cargo del adquirente del
bien o usuario del servicio, que es
el monto del crdito que la factura
negociable representa. Segn el
Reglamento
artculo 10 del Nuevo Reglamento,
este monto equivale al saldo del
precio de venta o de la contraprestacin pactada por las partes, luego
de descontar los adelantos efectuados
por quien adquiere el bien o servicio,
as como las retenciones, detracciones
y otras deducciones o adelantos.
La fecha de pago, que puede ser
en forma total o en cuotas. En este
ltimo caso, debe indicarse las fechas
respectivas de pago de cada cuota.
La fecha y constancia de recepcin
de la factura as como de los bienes
o servicios prestados.
Leyenda Copia transferible - No vlida
para efectos tributarios.
Cabe precisar que en caso de que la
factura negociable no contenga la informacin mencionada, pierde su calidad
de ttulo valor; no obstante, la factura
comercial o recibo por honorarios conserva su calidad de comprobante de pago.
4. Quines intervienen en una factura negociable?

En este ttulo valor intervienen:
El emitente
emitente, que solamente puede
ser el vendedor o transferente de la
mercadera o el prestador del servicio,
segn sea el caso, quien adems tiene
la condicin de beneficiario o tomador
original de la factura negociable.
El comprador o adquirente del bien o
usuario del servicio,
servicio quien deja constancia de su conformidad en el ttulo
valor de haber recibido la mercadera
o la prestacin del servicio, aceptando
ser el obligado principal.
Asimismo, pueden intervenir, de darse
el caso:
D-2
Un endosatario,
endosatario que es el que adquiere
va endoso la factura negociable, y por
lo general son empresas del sistema financiero. Es importante destacar que al
tener la factura negociable la condicin
de ttulo valor, las entidades financieras
a quienes se endose dichos documentos
pueden acudir, en caso de producirse un
incumplimiento en el pago de la factura, a
un proceso ejecutivo, el cual se caracteriza
por su trmite gil. He ah, entonces, la
principal razn por la que esta herramienta ayuda a facilitar la obtencin de
financiamiento. Ver cuadro N 1.
II. ALCANCES DE LAS RECIENTES

MODIFICACIONES A LA NORMATIVA
DE LA FACTURA NEGOCIABLE
1. Las modificaciones realizadas por

la Ley N 30308: un breve repaso
A partir de la Ley N 30308 se dieron tres
grandes cambios en la norma de creacin
de la factura negociable; cambios que
son convenientes recordarlos:
Se estableci como obligatoria la
incorporacin de un copia denominada factura negociable en la
factura comercial y recibos por honorarios: De cumplir con los requisitos
rarios
previstos para poseer la condicin de
ttulo valor, esta tercera copia permite
a su titular o al tercero a quien se le
transfiera, cobrar la factura mediante
un proceso ejecutivo, el cual, segn
sealamos, se caracteriza por su brevedad. Cabe precisar que la norma
original estableca esta exigencia solo
para las micro, pequeas y medianas
empresas.
Sujetos que intervienen en la factura negociable

Relacin comercial: venta de bienes o prestacin de servicios donde existen saldos a pagar
Vendedor
emitente
Comprador
obligado principal
Factura negociable
Relacin cambiaria
La denominacin Factura negociable.

Firma y domicilio del proveedor de
bienes o servicios, a cuya orden se entiende emitida (clusula a la orden).
Fecha de vencimiento; a falta de indicacin de la fecha de vencimiento, se
Un endosante,
endosante que es el tomador que
transfiere mediante endoso la factura
negociable.
CUADRO N 1
Ahora bien, para que la factura negociable

tenga la condicin de ttulo valor, adems
de la informacin requerida por la Sunat
y sealada en la factura comercial, debe
contener, cuando menos, lo siguiente:
Domicilio del adquirente del bien o usuario

del servicio, a cuyo cargo se emite.
Un garante,
garante que es cualquier persona,
menos el comprador o adquirente del
bien o usuario del servicio, ajeno o no
a la relacin cambiaria, que garantiza
en todo o parte el pago de la factura
conformada.
Financiamiento
Transferencia
(Endoso)
Garante
(opcional)
Endosatario
Entidad financiera
(6) Si bien la Ley de Ttulos Valores establece que solo pueden calificar como ttulos aquellos documentos a los que
esta ley confiere tal calidad, tambin seala en sus artculos 3 y 276 que se pueden crear nuevos ttulos valores
mediante ley, por norma distinta, en caso de existir autorizacin expresa que emane de una ley, o por resolucin de
la Superintendencia de Banca y Seguros o de la Superintendencia del Mercado de Valores.
(7) Conforme a lo establecido en el artculo 4 de la Ley N 29623.
INFORME ESPECIAL
Se regul la generacin de intereses
automtica: En caso la factura negociable no sea pagada a su vencimiento
generar los intereses compensatorios y moratorios, sin que se requiera
de constitucin en mora ni de otro
trmite ante el obligado principal
o solidarios. De esta manera, salvo
pacto expreso distinto, estos intereses se obtendrn tomando las tasas
mximas establecidas por el Banco
Central de Reserva del Per.
A diferencia de la factura comercial,
el plazo de vencimiento en la factura
negociable s es determinante. Por
ejemplo, si una empresa vende a crdito de 30 das, pero al llegar la fecha
de pago el cliente de la empresa le
dice esprame un poco ms, ya no
son 30 das sino que puede ser 40 das
o ms. Pero con la factura negociable
tiene una fecha de vencimiento que
de no cumplirse generar automticamente intereses compensatorios y
moratorios.
Se cre el supuesto de las facturas
negociables representadas mediante
anotacin en cuenta: Se denomina
anotacin en cuenta a la inscripcin
de un ttulo valor desmaterializado en
el registro contable de una Institucin
de Liquidacin y Compensacin de Valores(8). Este supuesto, segn veremos,
ha sido previsto para el caso de las
facturas negociables originadas a raz
de comprobantes de pago electrnicos.
Teniendo claro ello, debemos sealar
que a travs de la ley bajo anlisis se ha
establecido que la factura negociable
puede ser tambin un valor representado por una anotacin en cuenta,
transmisible mediante transferencia
contable, con los mismos efectos que
un endoso. Para su transferencia a terceros, la factura negociable mediante
anotacin en cuenta requiere que sea
registrada en el registro contable de
una Institucin de Compensacin y
Liquidacin de Valores (ICLV).
2. Los cambios previstos en el Nuevo

Reglamento
Sobre la base de las modificaciones que se
dieron a la norma de creacin de la factura
negociable, se promulg el Nuevo Reglamento, del cual consider oportuno analizar,
dada su importancia, la regulacin prevista
respecto a los siguientes procedimientos:
a) Procedimiento de transferencia de la
factura negociable
Como mencionamos en la parte introductoria, la factura negociable es un mecanismo de financiamiento, pues permite
volver lquidas aquellas deudas que an
estn sobre el papel, pero para que ello

ocurra, es necesario transferir dicha factura
a quien nos dotar de esta liquidez. De esta
manera, el Nuevo Reglamento ha establecido las siguientes formas de transferencia:
Para facturas negociables originadas en
comprobantes impresos y/o importados:
Estas facturas pueden ser transferidas
mediante endoso desde el momento
en el que se obtiene la constancia de
entrega. Sobre este punto, existir una
constancia de entrega por parte del adquirente de los bienes o servicios cuando
este lo manifieste expresamente, o en
caso no haya consignado su disconformidad dentro del plazo de ocho (8) das
hbiles, contado a partir de la recepcin
de la factura comercial o recibo por honorarios. Pasado dicho plazo, se generar
una presuncin de conformidad, que
no admite prueba en contrario.
En relacin a lo sealado cabe aadir,
que el Nuevo Reglamento ha previsto que el adquirente que impugne
dolosamente o que retenga indebidamente una factura negociable
deber pagar el monto neto pendiente de pago conjuntamente con
una indemnizacin que ser igual al
monto neto pendiente de pago ms
el inters convencional compensatorio y/o moratorio que se hubiese
devengado durante el tiempo que
transcurra desde el vencimiento hasta
el pago efectivo del saldo insoluto.
Para recordar: Qu es el endoso?
El endoso se entender vlidamente realizado si
consta en el reverso del ttulo o en una hoja adherida a l, donde se indique la siguiente informacin: (i) nombre del endosatario (es decir, de la
persona que adquirir el ttulo valor); (ii) nombre,
documento de identidad y firma del endosante (es
decir, quien transfiere el ttulo); (iii) clase de endoso (si es en propiedad, en fideicomiso, en procuracin o en garanta); y, (iv) fecha del endoso.
Para facturas negociables originadas

en comprobantes de pago electrnico: En estos casos, la factura puede
ser transmitida mediante transferencia
contable, desde el momento en que
el adquirente del bien o servicio es
comunicado sobre el registro de la
misma ante una ICLV.
Las transferencias de la factura negociable
efectuadas mediante endoso o transferencia contable deben ser comunicadas
al adquirente del bien o servicio por el
proveedor o por la persona legitimada
para su cobro (legtimo tenedor, segn
la terminologa del Nuevo Reglamento),
Reglamento
segn corresponda, o por un tercero debidamente autorizado por alguno de ellos.
71
En tal comunicacin se debe indicar

cuando menos el nombre completo, denominacin o razn social, el documento
de identidad o nmero de Registro nico
de Contribuyentes (RUC), fecha de la
transferencia, y el domicilio del legtimo
tenedor en favor del cual se realiza el
endoso o la transferencia contable, as
como el lugar y forma de pago.
En caso de que por cualquier motivo el
proveedor reciba del adquirente el pago
de todo o parte del monto neto pendiente
de pago de una factura negociable que
haya sido transferida a favor de un tercero, se encontrar obligado a entregar
de inmediato el monto referido al legtimo
tenedor, de lo contrario incurrir en las
responsabilidades civiles y penales que
correspondan.
b) Procedimiento ante el incumplimiento de
facturas negociables de pago en cuotas
Cuando el pago de la factura negociable
se pacte en cuotas y exista incumplimiento
de una o ms cuotas, su legtimo tenedor
podr sealar en el documento que el
pago se realice de la siguiente manera:
Dar por vencido el plazo y exigir el
pago del monto total pendiente de
la factura negociable;
Exigir el pago de las cuotas vencidas
en la fecha de vencimiento de cualquiera de las cuotas siguientes; o,
Exigir el pago de las cuotas vencidas
en la fecha de vencimiento de la ltima cuota pactada.
De generarse cualquiera de estos supuestos, segn se haya previsto en el
documento, el legtimo tenedor deber
protestar la factura negociable ante un
notario, para luego exigir su pago va
proceso ejecutivo. A efectos del protesto
de facturas negociables representadas
mediante anotacin en cuenta, la ICLV
deber emitir la constancia de inscripcin y titularidad de dicho ttulo valor, a
solicitud del legtimo tenedor.
Por otra parte, el proveedor o el legtimo
tenedor, segn corresponda, debern
dejar constancia de los pagos recibidos
en la propia factura negociable que se
origine en un comprobante de pago
impreso y/o importado. En el caso de las
facturas negociables representadas mediante anotacin en cuenta, el proveedor
o el legtimo tenedor, segn corresponda,
debern dejar constancia de los pagos
recibidos ante la ICLV donde la factura
negociable se encuentra inscrita, en la
misma oportunidad en la que recibe
dichos pagos.
(8) Como sucede con las acciones de una sociedad annima abierta, los bonos, los papeles comerciales, por citar
algunos ejemplos.
D-3
ASESORA EMPRESARIAL
Pasos para constituir una Empresa Individual

de Responsabilidad Limitada (E.I.R.L.)
PROCEDIMIENTOS EMPRESARIALES
72
I.
gerente deber indicarse la informacin suficiente

que permita la individualizacin de los bienes, como
sus caractersticas, nmero de serie, marca, etc.
ASPECTOS GENERALES
1. Qu es la E.I.R.L.?
La EIRL es una persona jurdica de Derecho Privado constituida por voluntad unipersonal, con
patrimonio propio distinto al de su titular. La
importancia de este mecanismo radica en el hecho
de permitir a una sola persona natural participar
en el mercado restringiendo su riesgo de fracaso
al aporte que realiza para constituir a la E.I.R.L.,
es decir, que en caso no funcionar el negocio propuesto, las consecuencias adversar no impactarn
en todo su patrimonio, sino nicamente en el del
mecanismo jurdico. Este es pues, el denominado
derecho a la responsabilidad limitada del que goza
el titular de la E.I.R.L..
II. CMO SE CONSTITUYE UNA E.I.R.L.?
2. Qu se puede aportar para la constitucin

de la E.I.R.L.?
El nombre, nacionalidad, estado civil, nombre

del cnyuge si fuera casado, y domicilio del
titular.
Los aportes constituyen los bienes dinerarios o no

dinerarios susceptible de valorizacin econmica
que la persona natural transfiere por concepto
del capital en la constitucin de la E.I.R.L. Nuestro
ordenamiento posibilita solo el aporte de bienes
dinerarios o no dinerarios, prohibiendo de manera indirecta los aportes en servicios y de forma
expresa el aporte que tenga carcter de inversin
extranjera directa:
Aportes dinerarios: Este debe necesariamente
realizarse a travs de un depsito en algn
banco a nombre de la E.I.R.L., luego de esto,
el comprobante de depsito se insertar, segn
corresponda, en la escritura pblica de constitucin.
Aportes no dinerarios: En este caso, se encuentran los bienes muebles e inmuebles, los
cuales deben ser previamente valorizados por
el aportante, luego de ello, el notario, bajo responsabilidad, insertar el inventario detallado
donde conste la valorizacin efectuada de los
bienes. La transferencia opera en el caso de
los bienes inmuebles con la inscripcin de la
escritura pblica en el Registro, y en el caso
de bienes muebles, previamente habiendo
hecho una declaracin jurada del aporte, en
el momento de su entrega, la cual la norma
no impide que sea ficta o real.
Para acreditar ante el Registro Pblico la efectividad
de la entrega de los aportes de bienes muebles no
registrados (como son las computadoras, impresoras, etc.) basta con la certificacin del gerente
general o del representante debidamente autorizado de haberlos recibido y la declaracin jurada
del aportante. En la valorizacin efectuada por el
1. Otorgamiento de la escritura pblica

El proceso de constitucin de una E.I.R.L. se inicia
con el otorgamiento de la escritura pblica de constitucin por parte de su titular, que necesariamente
tiene que ser una persona natural, y culmina con
la inscripcin de esta en los Registros Pblicos.
La escritura pblica de constitucin deber contener
el estatuto y el documento que acredite el aporte
del titular de la E.I.R.L., debiendo contener como
mnimo lo siguiente:
La voluntad del otorgante de constituir la

E.I.R.L. y de efectuar sus aportes.
La denominacin y domicilio de la E.I.R.L.
El objeto de la E.I.R.L. Se entiende que estn
incluidos en el objeto social, todos los actos
relacionados con este y que coadyuven a la
realizacin de sus fines empresariales, aunque
no estn expresamente indicados en el pacto
social o en su estatuto.
El valor del patrimonio aportado, los bienes
que lo constituyen y su valorizacin.
El capital de la E.I.R.L.
Los rganos de la E.I.R.L.
El nombramiento del primer gerente o gerentes.
Las otras condiciones lcitas que se establezcan.
2. Inscripcin en el Registro Pblico

La escritura de constitucin se presentar ante
el Registro Pblico mediante una solicitud de
inscripcin (distribuida gratuitamente), debiendo
pagarse nicamente los derechos de calificacin
(S/. 39.00) y de inscripcin (3 x monto del capital
social /1000)
Una vez inscrita la E.I.R.L, esta adquiere personalidad jurdica propia; es decir, es reconocida como
sujeto de derechos con voluntad y patrimonio
propios, diferentes al de su titular.
Base legal:
Ley de la Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada, Decreto Ley N 21621: arts. 1, 2, 3,
4, 13 y s.s.
Procedimiento para constituir una E.I.R.L.

Escritura de constitucin
de la E.I.R.L.
D-4
Solicitud de
inscripcin
Inscripcin
de la E.I.R.L.
ASESORA EMPRESARIAL
73
DOCUMENTOS EMPRESARIALES
La clusula de confidencialidad
I.
queremos que queden sujetos a confidencialidad.
ASPECTOS GENERALES
1. Qu es la clusula de confidencialidad?
Una clusula de confidencialidad se trata de un
compromiso que debe realizar su destinatario
de guardar para s con recelo cierta informacin
con la que contar y tendr acceso a travs de
su participacin en alguna actividad o trabajo.
Por lo general, es posible encontrar clusulas de
confidencialidad en los contratos de trabajo, sin
embargo, su uso se est haciendo cada vez ms
comn en operaciones econmicas, en donde una
de las partes presta un servicio a raz del cual acceder a informacin privilegiada de una empresa.
Hoy por hoy, en un mundo en donde la informacin tiene un fuerte valor, las clusulas de
confidencialidad cobran renovada importancia,
extendindose al uso de documentos digitales y
medios electrnicos como el correo electrnico.
2. Caractersticas de la clusula de confidencialidad

Para la configuracin de este tipo de clusula debe
tenerse en consideracin lo siguiente:
Partes afectadas: Son las personas, fsicas o
jurdicas, a las cuales afecta la clusula de confidencialidad. As, se deber dejar constancia,
claramente, sobre cul de las partes recae la
obligacin de confidencialidad, caso contrario,
se entender que esta es una obligacin de
ambas.
Definicin de qu es confidencial: Dependiendo
del caso, se desarrollar los contenidos que
Excepciones: Alude a aquellos casos en los que

es posible romper la confidencialidad y que,
normalmente, se refieren al mutuo acuerdo.
Generalmente, las restricciones de uso de la
informacin es invlida si: (i) el receptor (a
quien se trasmite la informacin) ya tena
conocimiento de esas materias; (ii) el receptor
ha obtenido esa informacin por otras fuentes;
o, (iii) la informacin es pblica.
Sanciones: Se debe incluir las consecuencias
a la que se someten ambas partes en caso de
incumplirse la obligacin de confidencialidad.
Por lo general, se suele establecer la imposicin
de una penalidad, aunque no impide que
pueda establecerse sanciones mayores como
la resolucin del contrato.
Plazo: Se debe precisar tambin el periodo en
el que se entender vigente la obligacin de
la confidencialidad.
3. Existe alguna norma que regule la clusula

de confidencialidad?
No. Sin embargo, ello no implica que no pueda
pactarse esta clusula. As pues, puede fijarse sobre
la base de la libertad contractual que ostentan las
partes que celebran un contrato. De esta manera,
todo aquello que no se encuentre prohibido puede
ser estipulado en un contrato, sin que se afecte su
validez y/o eficacia en lo ms mnimo.
Base legal:
Cdigo Civil: arts. 1354.
Clusula de confidencialidad
La documentacin, informes y/o expedientes que elabore EL CONTRATISTA,

relacionados con el servicio contratado, sern de propiedad de LA EMPRESA y en
consecuencia a la terminacin de aquel debern ser entregados en su totalidad.
EL CONTRATISTA se compromete a manejar de manera confidencial la informacin que como tal le sea presentada, entregada, tenga acceso y toda aquella
que se genere como fruto de la prestacin de sus servicios, as como guardar
confidencialidad sobre esa informacin y no emplearla en beneficio propio o
de terceros, salvo autorizacin expresa y escrita de LA EMPRESA.
En caso EL CONTRATISTA incumpla esta obligacin de confidencialidad durante
la ejecucin de sus servicios, se le aplicar una penalidad ascendente a [ * ].
Esta obligacin de confidencialidad persiste hasta [ * ] aos despus de culminado el servicio, salvo que se trate de secretos comerciales o que puedan
afectar algn derecho de LA EMPRESA. En caso incumplirse esta obligacin,
EL CONTRATISTA ser responsable por los daos y perjuicios que se generen
a LA EMPRESA.
D-5
ASESORA EMPRESARIAL
CONSULTAS EMPRESARIALES
74
Los bienes entregados como contribucin en los consorcios siguen siendo de titularidad de quien los entreg,
salvo pacto en contrario
Consulta:
El gerente general de una empresa del sector
inmobiliario nos comenta que desean suscribir un contrato de consorcio con otra empresa de dicho sector para construir un condominio. Asimismo, nos detalla que de parte de
su empresa se han comprometido aportar,
adems de dinero, dos camiones. Ante esta
situacin, nos consultan si el aporte de estos
bienes al consorcio implica la transferencia de
la propiedad de los mismos.
Respuesta:
El consorcio es un contrato por el cual dos o ms
personas se asocian para participar de forma activa
y directa en un determinado negocio o empresa, y
as obtener un beneficio econmico, manteniendo
cada una su propia autonoma. Con este contrato,
cabe recalcar, no se crea ninguna persona jurdica.
En esta lnea, el consorcio se caracteriza por lo
siguiente:
Gestin compartida: El consorcio permitir
a las partes contratantes participar en forma
activa y directa en el desarrollo del negocio
materia de contrato; caracterstica que permite diferenciarlo del contrato de asociacin
en participacin, en donde una de las partes,
denominada asociante, asume la gestin del
negocio.
Responsabilidad individual: Los miembros de un
consorcio responden a ttulo individual respecto
a las obligaciones asumidas con terceros para
el desarrollo del negocio.
Adquisicin de los bienes: Los bienes que los
miembros del consorcio adquieran de forma
conjunta se regulan por las reglas de la copropiedad
Teniendo claro las caractersticas que diferencian
al consorcio, debemos absolver ahora la consulta
formulada. En este orden, la norma societaria ha
previsto determinadas reglas que resultan aplicables
tanto a los consorcios como a los contratos de
asociacin en participacin. As, se ha establecido
que quienes celebran este tipo de contratos realizan
contribuciones y no aportes, pues aqu no
existe transferencia de propiedad e integracin a
un capital social. De esta manera, los bienes que
se entregan como contribucin seguirn siendo
de titularidad de quien los entreg, salvo pacto
en contrario.
Las contribuciones pueden ser en dinero, bienes
y/o servicios. Las condiciones sobre la oportunidad,
lugar y la forma de entrega debern ser fijadas en
el contrato, y solo a falta de pacto, se aplicarn
las normas establecidas para los aportes en la
norma societaria.
Base legal:
Ley General de Sociedades, Ley N 26887: art. 439.
D-6
Los certificados de suscripcin

preferente solo se transfieren mediante cesin de derechos
Consulta:
El accionista de una empresa nos comenta
que a mediados del presente mes, la junta general ha decidido aumentar su capital social
a travs de la creacin de nuevas acciones,
para lo cual emitieron certificados de suscripcin preferente. Sin embargo, segn nos
detalla, l ms que interesado en adquirir dichas acciones, desea transferir su derecho de
suscripcin preferente a un tercero. Frente a
este escenario, nos consulta si la transferencia
del certificado de suscripcin preferente que
posee puede hacerlo mediante endoso en la
parte reversa de dicho documento.
Respuesta:
El certificado de suscripcin preferente es un ttulo
valor nominativo que confiere a su titular el derecho de
suscribir en forma preferente valga la redundancia
las nuevas acciones que por aumento de capital
emita la sociedad, acciones en cartera u obligaciones
convertibles, segn sea el caso, en las mismas condiciones que, para los accionistas u obligacionistas,
sealen la ley o el estatuto. Cabe recordar que los
socios de una sociedad cuentan, entre otros, con el
derecho de adquisicin preferente y con el derecho
de suscripcin preferente. El primero es aquel por
el cual los socios tienen preferencia en adquirir las
acciones que otro socio desee transferir. El segundo
consiste en el derecho de los socios de ser preferidos
en la suscripcin de las nuevas acciones que cree la
sociedad por aumento de capital o en la suscripcin
de obligaciones convertibles en acciones.
Pues bien, este derecho de suscripcin preferente
puede ser incorporado en un ttulo denominado
certificado de suscripcin preferente, el mismo
que puede ser transferido libremente, total o
parcialmente, confiriendo a su titular el derecho
preferente a la suscripcin de las nuevas acciones
que emita la sociedad por aumento de capital u
obligaciones convertibles. Debe precisarse, adems,
que este certificado es un ttulo valor nominativo,
pues se expide a favor de una persona determinada,
que viene a ser el socio o accionista de la empresa.
En esta lnea, y absolviendo la consulta planteada,
debemos sealar que no es posible transferir el certificado de suscripcin mediante un endoso, pues este
certificado es un ttulo valor nominativo y no uno a
la orden. As, los ttulos valores nominativos como el
certificado de suscripcin preferente, se transfieren nicamente por cesin de derechos, la misma que puede
constar en el propio ttulo o en un documento aparte.
Basta, entonces, el acuerdo de partes para que la
transferencia del ttulo valor nominativo sea vlida.
Sin embargo, para que esta tenga eficacia frente a
terceros y al emisor, la cesin de derechos deber ser
comunicada a este ltimo para su anotacin en la
matrcula de accionista de la empresa.
Base legal:
Ley General de Sociedades, Ley N 26887: art. 261.
Ley de Ttulos Valores, Ley N 27287: art. 209.
INDICADORES
TRIBUTARIOS(1)
CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO 2015

FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
PERIODO
TRIBUTARIO
Buenos contribuyentes
y UESP
Enero 2015
09.02.2015
10.02.2015
11.02.2015
12.02.2015
13.02.2015
16.02.2015
17.02.2015
18.02.2015
19.02.2015
20.02.2015
23.02.2015
Febrero 2015
09.03.2015
10.03.2015
11.03.2015
12.03.2015
13.03.2015
16.03.2015
17.03.2015
18.03.2015
19.03.2015
20.03.2015
23.03.2015
Marzo 2015
10.04.2015
13.04.2015
14.04.2015
15.04.2015
16.04.2015
17.04.2015
20.04.2015
21.04.2015
22.04.2015
23.04.2015
24.04.2015
Abril 2015
11.05.2015
12.05.2015
13.05.2015
14.05.2015
15.05.2015
18.05.2015
19.05.2015
20.05.2015
21.05.2015
22.05.2015
25.05.2015
Mayo 2015
08.06.2015
09.06.2015
10.06.2015
11.06.2015
12.06.2015
15.06.2015
16.06.2015
17.06.2015
18.06.2015
19.06.2015
22.06.2015
Junio 2015
08.07.2015
09.07.2015
10.07.2015
13.07.2015
14.07.2015
15.07.2015
16.07.2015
17.07.2015
20.07.2015
21.07.2015
22.07.2015
Julio 2015
10.08.2015
11.08.2015
12.08.2015
13.08.2015
14.08.2015
17.08.2015
18.08.2015
19.08.2015
20.08.2015
21.08.2015
24.08.2015
Agosto 2015
08.09.2015
09.09.2015
10.09.2015
11.09.2015
14.09.2015
15.09.2015
16.09.2015
17.09.2015
18.09.2015
21.09.2015
22.09.2015
Setiembre 2015
09.10.2015
12.10.2015
13.10.2015
14.10.2015
15.10.2015
16.10.2015
19.10.2015
20.10.2015
21.10.2015
22.10.2015
23.10.2015
Octubre 2015
09.11.2015
10.11.2015
11.11.2015
12.11.2015
13.11.2015
16.11.2015
17.11.2015
18.11.2015
19.11.2015
20.11.2015
23.11.2015
Noviembre 2015
09.12. 2015
10.12. 2015
11.12. 2015
14.12. 2015
15.12. 2015
16.12. 2015
17.12. 2015
18.12. 2015
21.12.2015
22.12. 2015
23.12.2015
Diciembre 2015
11.01. 2016
12.01.2016
13.01.2016
14.01.2016
15.01.2016
18.01.2016
19.01.2016
20.01.2016
21.01.2016
22.01.2016
25.01.2016
Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 376-2014/Sunat, publicada el 22 de diciembre de 2014.
CRONOGRAMA PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A

LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS - 2015
FECHA DE REALIZACIN DE
OPERACIONES
LTIMO DA PARA
REALIZAR EL PAGO
DEL
AL
01/01/2015
15/01/2015
22/01/2015
16/01/2015
31/01/2015
06/02/2015
01/02/2015
15/02/2015
20/02/2015
16/02/2015
28/02/2015
06/03/2015
01/03/2015
15/03/2015
20/03/2015
16/03/2015
31/03/2015
09/04/2015
01/04/2015
15/04/2015
22/04/2015
16/04/2015
30/04/2015
08/05/2015
01/05/2015
15/05/2015
22/05/2015
16/05/2015
31/05/2015
05/06/2015
01/06/2015
15/06/2015
22/06/2015
16/06/2015
30/06/2015
07/07/2015
01/07/2015
15/07/2015
22/07/2015
16/07/2015
31/07/2015
07/08/2015
01/08/2015
15/08/2015
21/08/2015
16/08/2015
31/08/2015
07/09/2015
01/09/2015
15/09/2015
22/09/2015
16/09/2015
30/09/2015
07/10/2015
01/10/2015
15/10/2015
22/10/2015
16/10/2015
31/10/2015
06/11/2015
01/11/2015
15/11/2015
20/11/2015
16/11/2015
30/11/2015
07/12/2015
01/12/2015
15/12/2015
22/12/2015
16/12/2015
31/12/2015
08/01/2016
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 376-2014/

Sunat, publicada el 22 de diciembre de 2014.
CRONOGRAMA PARA PRESENTAR LA

DECLARACIN Y EFECTUAR EL PAGO
DE REGULARIZACIN DEL IMPUESTO
A LA RENTA Y DEL ITF
LTIMO(S) DGITO(S) DEL RUC
FECHA DE VENCIMIENTO
24 de marzo de 2015
25 de marzo de 2015
26 de marzo de 2015
27 de marzo de 2015
30 de marzo de 2015
31 de marzo de 2015
1 de abril de 2015
6 de abril de 2015
7 de abril de 2015
8 de abril de 2015
Buenos Contribuyentes
9 de abril de 2015
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 380-2014/Sunat,

publicada el 29 de diciembre de 2014.
TASAS DE DEPRECIACIN 2015
BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SPOT

(D. Leg. N 940 - R.S. N 183-2004/Sunat)
CDIGO
DEFINICIN
DEPRECIACIN
ANUAL
BIENES
%
VENTA DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV

004
Recursos hidrobiolgicos
4%
005
Maz amarillo duro
4%
009
Arena y piedra
10%
010
Residuos, subproductos, desechos,

recortes, desperdicios y formas primarias derivadas de los mismos
15%
014
Carne y despojos comestibles
4%
017
Harina, polvo y pellets de pescado,

crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos
4%
008
Madera
4%
031
Oro gravado con el IGV
10%
034
Minerales metlicos no aurferos
10%
035
Bienes exonerados del IGV
1.5%
036
Oro y dems minerales metlicos

exonerados del IGV
1.5%
039
Minerales no metlicos
10%
040
Primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos
4%
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV

012
Intermediacin laboral y tercerizacin
10%
019
Arrendamiento de bienes
10%
020
Mantenimiento y reparacin de bienes

muebles
10%
021
Movimiento de carga
10%
022
Otros servicios empresariales
10%
024
Comisin mercantil
10%
025
Fabricacin de bienes por encargo
10%
026
Servicio de transporte de personas
10%
030
Contratos de construccin
4%
037
Dems servicios gravados con el IGV
10%
5%
Edificios y construcciones
(*)
Ganado de trabajo y reproduccin, redes

de pesca
25%
Vehculos de transporte terrestre (excepto

ferrocarriles); hornos en general
20%
Maquinaria y equipo utilizados por las

actividades minera, petrolera y de construccin, excepto muebles, enseres y
equipo de oficina
20%
Equipos de procesamiento de datos
25%
Maquinaria y equipo adquiridos a partir

del 01/01/1991
10%
Otros bienes del activo fijo
Gallinas
(**)
Edificaciones y construcciones que iniciaron la construccin el 2009 y se culminen y/o encuentren avanzadas como
mnimo en un 80% al 31/12/2010
(***)
(*)
(**)
10%
75%
20%
Ley N 29342 - nica disposicin complementaria (07/04/2009).

Resolucin de Superintedencia N 018-2001/SUNAT - artculo 1 (30-01-2001).
(***) Ley N 29342 - artculo 2.
TABLAS DE CATEGORAS Y PARMETROS DEL

NUEVO RUS(*)
Categora(*)
Total de
ingresos
brutos
mensuales
(hasta S/.)
Total de
adquisiciones
mensuales
(hasta S/.)
Cuotas
mensuales
del Nuevo
RUS S/.
5,000
5,000
8,000
8,000
50
13,000
13,000
200
20,000
20,000
400
30,000
30,000
Tope mximo de ingresos brutos anuales (1)

Tope mximo de ingresos brutos mensuales (1)
Tope mximo de adquisiciones anuales (2)
Tope mximo de adquisiciones mensuales (2)
Valor mximo de los activos fijos dedicados a
la actividad (3) (4)
Nmero mximo de unidades de explotacin (3)
20
600
S/.
S/.
S/.
S/.
360,000
(**)
30,000
360,000
(**)
30,000
S/.
70,000
1
(*) Vigente a partir del 1 de enero de 2007, de conformidad con la primera disposicin complementaria final del D.L. N 967.
(**) Vigente a partir del 1 de julio de 2007, de conformidad con la nica disposicin
complementaria final del D.S. N 077-2007-EF (22/06/2007).
(1) No se consideran los ingresos por las ventas de activo fijo.
(2) No se consideran las adquisiciones de activo fijo.
(3) No aplicable para los productores agrarios, personas dedicadas a la actividad
de pesca artesanal y pequeos productores mineros.
(4) No se consideran en el lmite el importe de los predios y los vehculos.
(1) Los indicadores tributarios sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.
E-1
INDICADORES TRIBUTARIOS
76
TABLA DE CDIGOS DE MULTAS
TABLA DE CDIGOS DE TRIBUTOS

IMPUESTO A LA RENTA
CDIGO
3011
3021
3022
3031
3041
3042
3052
3111
3311
3411
3611
3036
3037
3038
3039
3061
3062
3071
3072
3073
3074
3081
CONCEPTO
Primera categora - Cuenta propia
Segunda categora - Cuenta propia
Segunda categora - Retenciones
Tercera categora - Cuenta propia
Cuarta categora - Cuenta propia
Cuarta categora - Retenciones
Quinta categora - Retenciones
Rgimen Especial
Amazona
Agrario (D. Leg. N 885)
Frontera
Renta - Distribucin de dividendos
Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de Renta
ITAN
Retenciones Renta - Liquidaciones de
compras
Renta no domiciliados - Cuenta propia
No domiciliados - Retenciones
Regularizacin - Otras categoras
Regularizacin rentas de primera
categora
Regularizacin rentas del trabajo
Regularizacin rentas de segunda categora
Regularizacin - Tercera categora
NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

CDIGO
4131
4132
4133
4134
CONCEPTO
4135
Categora 5
CDIGO
CONCEPTO
1011
Cuenta propia
1012
Liquidaciones de compras - Retenciones

Rgimen de proveedores de bienes y
servicios - Retenciones
Utilizacin de servicios prestados no
domiciliados
Rgimen de percepcin
1032
1041
1052
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

CDIGO
2011
CONCEPTO
Combustible - Apndice III
Productos afectos a la tasa del
10% - Apndice IV
17% - Apndice IV
20% - Apndice IV
Precio de venta al pblico - cigarrillos - Apndice IV
Cervezas - sistema especfico Apndice IV
30% - Apndice IV
Loteras, bingos, rifas
ITF
CONCEPTO
Cuenta propia
Retencin
ESSALUD
CONCEPTO
Seguro Regular - Ley N 26790
Seguro Complementario de Trabajo
de Riesgo
EsSalud Vida
Seguro Agrario
Fondo Derechos Sociales del Artista
2021
2031
2034
2041
2051
2054
2072
CDIGO
8131
8132
CDIGO
5210
5211
5214
5222
5410
CDIGO
1016
5612
7011
7021
7031
7101
7111
7121
7131
Actividades comprendidas
Comercio y/o
industria y servicios
Tasa aplicable
1.5% de los ingresos netos

mensuales
Tope mximo de ingresos netos anuales(1)
S/. 525,000
Tope mximo de adquisiciones anuales(2)
S/. 525,000
Valor mximo de los activos fijos afectados a la actividad(3)
S/. 126,000
(*) De conformidad con la Dcima Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1086.
(1) Determinados conforme a lo establecido en el sexto prrafo del artculo 20 y el inciso h) del
artculo 28 del TUO de la LIR.
(2) No se consideran las adquisiciones de activos fijos.
(3) No se considera en el lmite el importe de los predios y los vehculos.
6011
6013
6018
----------
6021
----
6024
6045
6031
------6431
6033
----
6035
6037
---6437
6073
6473
6074
6075
6079
6083
6084
6086
6474
6475
---6483
6484
6486
6095
----
6117
----
6118
6131
-------
CONCEPTO
No inscripcin en los registros de la Administracin
Inscripcin con datos falsos
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no correspondan
al rgimen o al tipo de operacin
No obtener comprobantes de pago por las compras efectuadas
No obtener comprobantes de pago por los servicios obtenidos
No llevar libros contables u otros registros exigidos
No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remuneraciones o registrarlos por montos inferiores
Llevar con atraso los libros y registros
No conservar libros y documentacin sustentatoria
Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distintas
a las establecidas
Presentar declaraciones en lugares distintos a los establecidos
No exhibir los libros y registros que la Administracin Tributaria solicite
Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado
Proporcionar informacin falsa
No comparecer o comparecer fuera de plazo
Ocultar o destruir avisos de Sunat
Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tribu tarios sin
seguir el procedimiento establecido
No entregar certificados de retencin o percepcin, as como
de rentas y retenciones
No entregar a la Sunat el monto retenido por embargo
Recuperacin de mercadera comisada
TESORO
ESSALUD
ONP
6041
6051
6061
6441
6451
6461
6064
6464
6071
6471
6072
6472
6089
6489
6091
6491
6111
6411
6113
----
CONCEPTO
No presentar la declaracin en los plazos establecidos
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro del plazo
Presentar las declaraciones juradas en forma incompleta
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta
Presentar ms de una rectificatoria por el mismo tributo y periodo
Presentar ms de una rectificatoria de otras comunicaciones por
el mismo concepto y periodo
No retener o no percibir tributos establecidos
Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente notas
de crdito negociables
Retenciones o percepciones no pagadas en plazos establecidos
No pagar en las formas y condiciones establecidas cuando se
hubiera eximido de presentar la DJ
PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA 2015

NO
SUPERA
SUPUESTOS
REFERENCIAS(*)
1. Que perciben
exclusivamente
rentas de cuarta categora
El total de sus
rentas de cuarta
categora percibidas en el mes
S/. 2,807.00(**)
2. Que perciben
rentas de cuarta
y quinta categora
La suma de
sus rentas de
cuarta y quinta
categora
S/. 2,807.00(**)
NO
OBLIGADOS
A EFECTUAR
S
SUPERA
OBLIGADOS A
EFECTUAR
Pago a
cuenta del
Impuesto a la
Renta
S/. 2,807.00(**)
Pago a cuenta del

Impuesto a la Renta por la totalidad
de los ingresos de
cuarta categora
que obtengan en el
referido mes
Pago a
cuenta del
Impuesto a la
Renta
S/. 2,807.00(**)
Pago a cuenta del

Impuesto a la Renta por la totalidad
de los ingresos de
cuarta categora
que obtengan en el
referido mes
Base legal: Resolucin de Superintendencia N 002-2015/SUNAT, publicada el 9 de enero de 2015.

(*) Para la determinacin de los montos referentes no se tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la
Renta.
(**) En el caso de los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, regidores y quienes desarrollen
actividades similares se considerar como monto referencial la suma de S/. 2,246.00.
TIPOS DE CAMBIO DE CIERRE PARA

EFECTOS DEL IR
ACTIVO
ESSALUD
ONP
MULTAS QUE REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
CONCEPTO
Pensiones Ley N 19990
Ley N 29903 Retenc. Indep.
Ley N 29903 Cta. Prop. Indep.
OTROS TRIBUTOS
CONCEPTO
Impuesto a la venta de arroz pilado
Contribucin solidaria
Impuesto al rodaje
Impuesto de Promocin Municipal
Contribucin al Sencico
Impuesto a las acciones del Estado
Impuesto a los casinos
Impuesto a las mquinas tragamonedas
Promocin turstica
RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

A PARTIR DEL 01/10/2008(*)
PERIODO
TESORO
ONP
CDIGO
5310
053402-SNP
053401-SNP
Categora 1
Categora 2
Categora 3
Categora 4
MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
EVOLUCIN DE LA TASA DE INTERS MORATORIO MENSUAL (TIM)

TASA
PASIVO
VIGENCIA
NORMA LEGAL
2.2%
Del 03/02/1996 al 31/12/2000
R.S. 011-96/SUNAT
1.8%
Del 01/01/2001 al 31/10/2001
R.S. 144-2000/SUNAT
1.6%
Del 01/11/2001 al 06/02/2003
R.S. 126-2001/SUNAT
2006
3.194
3.197
2007
2.995
2.997
2008
3.137
3.142
1.5%
Del 07/02/2003 al 28/02/2010
R.S. 032-2003/SUNAT
2009
2.888
2.891
1.2%
A partir del 01/03/2010
R.S. 053-2010/SUNAT
2010
2.808
2.809
2011
2.695
2.697
2012
2.549
2013
2014
E-2
EVOLUCIN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2.551
AO
S/.
NORMA LEGAL
AO
S/.
NORMA LEGAL
2010
3,600
D.S. N 311-2009-EF
2013
3,700
D.S. N 264-2012-EF
2.794
2.796
2011
3,600
D.S. N 252-2010-EF
2014
3,800
D.S. N 304-2013-EF
2.981
2.989
2012
3,650
D.S. N 233-2011-EF
2015
3,850
D.S. N 374-2014-EF
INDICADORES
ECONMICO-FINANCIEROS(1)
TASAS DE INTERS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA - (Del 15 al 30 de agosto de 2015)

TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL - TAMN
DAS
15
16
TAMN
16,28
F. Acumulado * 2584,20326
F. Diario
0,00042
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
16,28
16,25
16,26
16,25
16,26
16,22
16,22
16,22
16,23
16,25
16,22
16,19
16,18
16,18
16,18
2.585,28619 2.586,36775 2.587,45035 2.588,53281 2.589,61632 2.590,69782 2.591,77977 2.592,86218 2.593,94566 2.595,03083 2596,11460 2.597,19694 2.598,27912 2.599,36174 2.600,44482
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042
TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA NACIONAL

DAS
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
TILMN (%)
F. Acumulado *
F. Diario
2,23
6,87119
0,00006
2,23
6,87161
0,00006
2,21
6,87203
0,00006
2,24
6,87245
0,00006
2,25
6,87288
0,00006
2,25
6,87330
0,00006
2,25
6,87372
0,00006
2,25
6,87415
0,00006
2,25
6,87457
0,00006
2,29
6,87501
0,00006
2,32
6,87545
0,00006
2,32
6,87588
0,00006
2,34
6,87632
0,00006
2,32
6,87676
0,00006
2,32
6,87720
0,00006
2,32
6,87764
0,00006
DAS
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
TAMEX
F. Acumulado *
F. Diario
7,59
16,90127
0,00020
7,59
16,90470
0,00020
7,62
16,90815
0,00020
7,59
16,91159
0,00020
7,54
16,91500
0,00020
7,55
16,91842
0,00020
7,55
16,92184
0,00020
7,55
16,92526
0,00020
7,55
16,92869
0,00020
7,66
16,93216
0,00021
7,64
16,93562
0,00020
7,62
16,93908
0,00020
7,60
16,94252
0,00020
7,58
16,94596
0,00020
7,58
16,94940
0,00020
7,58
16,95284
0,00020
DAS
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
TILME
F. Acumulado *
F. Diario
0,30
2,03416
0,00001
0,30
2,03417
0,00001
0,30
2,03419
0,00001
0,30
2,03421
0,00001
0,30
2,03422
0,00001
0,30
2,03424
0,00001
0,29
2,03426
0,00001
0,29
2,03427
0,00001
0,29
2,03429
0,00001
0,30
2,03431
0,00001
0,29
2,03432
0,00001
0,29
2,03434
0,00001
0,29
2,03435
0,00001
0,29
2,03437
0,00001
0,29
2,03439
0,00001
0,29
2,03440
0,00001
TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA - TAMEX
TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA
* Circular B.C.R. N 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario oficial El Peruano.
TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DLARES AMERICANOS Y EURO

(Del 14 al 30 de agosto de 2015)
TASA DE INTERS INTERNACIONAL (Del 14 al 27 de agosto de 2015)

LIBOR % - TASA ACTIVA
DAS
1 MES
3 MESES
6 MESES
1 AO
14
PRIME
RATE %
DAS
DLAR BANCARIO
FECHA DE CIERRE
DLAR BANCARIO
PROMEDIO PONDERADO
3,25
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
15
Sbado
16
Domingo
17
0,205
0,333
0,530
0,849
3,25
18
0,203
0,333
0,529
0,844
3,25
19
0,202
0,333
0,534
0,850
3,25
20
0,200
0,329
0,533
0,858
3,25
21
0,199
0,329
0,530
0,848
3,25
22
Sbado
23
Domingo
24
0,199
0,332
0,525
0,833
3,25
25
0,198
0,327
0,523
0,827
3,25
26
0,198
0,325
0,529
0,831
3,25
27
0,197
0,324
0,535
0,842
3,25
Promedio
0,186
0,320
0,518
0,836
3,250
DLAR
PARALELO
Compra
Venta
3,240
3,260
Sbado
Domingo
3,250
3,270
3,250
3,270
3,260
3,280
3,280
3,300
3,280
3,300
Sbado
Domingo
3,290
3,310
3,290
3,310
3,320
3,340
3,290
3,310
EURO
FECHA DE CIERRE
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
3,236
3,239
3,230
3,233
3,532
3,696
Sbado
3,236
3,239
Sbado
Domingo
3,236
3,239
Domingo
3,243
3,245
3,236
3,239
3,468
3,773
3,246
3,249
3,243
3,245
3,569
3,697
3,252
3,254
3,246
3,249
3,569
3,599
3,261
3,265
3,252
3,254
3,553
3,735
3,272
3,274
3,261
3,265
3,700
3,741
Sbado
3,272
3,274
Sbado
Domingo
3,272
3,274
Domingo
3,276
3,279
3,272
3,274
3,739
3,893
3,278
3,281
3,276
3,279
3,725
3,927
3,303
3,305
3,278
3,281
3,740
3,874
3,276
3,281
3,303
3,305
3,670
3,872
3,249
3,255
3,276
3,281
3,603
3,815
Sbado
3,249
3,255
Sbado
Sbado
Domingo
3,249
3,255
Domingo
Domingo
PROM.
3,204
3,207
3,201
3,204
3,212
3,230
3,397
3,662
(*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicacin, a utilizarse en los
Registros de Compras y Ventas. Artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV,
D.S. N 029-94-EF (29/03/1994). N.P. : No publicado
(*)
TIPO DE CAMBIO PROMEDIO PONDERADO A UTILIZARSE EN LOS REGISTROS DE COMPRAS Y VENTAS

AO 2014
DA
NOVIEMBRE
CM
VT*
AO 2015
DICIEMBRE
CM
VT*
ENERO
CM
VT*
FEBRERO
CM
VT*
MARZO
CM
VT*
ABRIL
CM
MAYO
VT*
CM
VT*
JUNIO
CM
VT*
JULIO
CM
VT*
AGOSTO
CM
DA
VT*
1
2,915 2,918 2,918 2,920 2,981 2,989 3,056 3,058 3,091 3,095 3,092 3,096 3,118 3,122 3,155 3,158 3,169 3,173 3,189
3,193
1
2
2,915 2,918 2,925 2,929 2,981 2,989 3,056 3,058 3,091 3,095 3,093 3,095 3,118 3,122 3,156 3,158 3,177 3,179 3,189
3,193
2
3
2,915 2,918 2,935 2,939 2,981 2,989 3,057 3,060 3,093 3,097 3,093 3,095 3,118 3,122 3,154 3,157 3,170 3,175 3,189
3,193
3
4
2,923 2,925 2,940 2,942 2,981 2,989 3,057 3,059 3,091 3,093 3,093 3,095 3,118 3,122 3,153 3,154 3,169 3,174 3,190
3,193
4
5
2,926 2,928 2,945 2,947 2,981 2,989 3,059 3,062 3,092 3,094 3,093 3,095 3,135 3,138 3,147 3,149 3,169 3,174 3,189
3,194
5
6
2,928 2,930 2,949 2,952 2,989 2,992 3,061 3,063 3,097 3,098 3,093 3,095 3,144 3,148 3,150 3,153 3,169 3,174 3,198
3,202
6
7
2,927 2,928 2,949 2,952 2,981 2,983 3,065 3,068 3,100 3,101 3,089 3,093 3,143 3,145 3,150 3,153 3,176 3,178 3,203
3,205
7
8
2,927 2,928 2,949 2,952 2,984 2,987 3,065 3,068 3,100 3,101 3,098 3,099 3,152 3,153 3,150 3,153 3,179 3,182 3,200
3,203
8
9
2,927 2,928 2,949 2,952 2,986 2,989 3,065 3,068 3,100 3,101 3,101 3,104 3,147 3,150 3,151 3,154 3,185 3,187 3,200
3,203
9
10
2,927 2,928 2,960 2,962 2,982 2,986 3,064 3,065 3,096 3,100 3,111 3,113 3,147 3,150 3,151 3,153 3,179 3,182 3,200
3,203
10
11
2,928 2,930 2,959 2,961 2,982 2,986 3,070 3,076 3,098 3,100 3,120 3,123 3,147 3,150 3,152 3,154 3,176 3,179 3,199
3,201
11
12
2,929 2,931 2,967 2,969 2,982 2,986 3,092 3,094 3,098 3,101 3,120 3,123 3,150 3,154 3,153 3,155 3,176 3,179 3,211
3,216
12
13
2,933 2,935 2,959 2,965 2,987 2,989 3,079 3,082 3,096 3,099 3,120 3,123 3,151 3,153 3,153 3,156 3,176 3,179 3,225
3,229
13
14
2,933 2,935 2,959 2,965 2,983 2,985 3,067 3,075 3,096 3,099 3,124 3,125 3,151 3,153 3,153 3,156 3,176 3,178 3,230
3,233
14
15
2,932 2,935 2,959 2,965 2,991 2,994 3,067 3,075 3,096 3,099 3,119 3,120 3,148 3,151 3,153 3,156 3,175 3,179 3,236
3,239
15
16
2,932 2,935 2,959 2,964 2,994 2,997 3,067 3,075 3,096 3,099 3,123 3,125 3,145 3,148 3,156 3,158 3,180 3,182 3,236
3,239
16
17
2,932 2,935 2,967 2,969 3,007 3,013 3,080 3,085 3,095 3,099 3,122 3,125 3,145 3,148 3,159 3,162 3,177 3,179 3,236
3,239
17
18
2,928 2,933 2,958 2,961 3,007 3,013 3,081 3,083 3,094 3,098 3,124 3,127 3,145 3,148 3,163 3,165 3,180 3,182 3,243
3,245
18
19
2,927 2,930 2,940 2,944 3,007 3,013 3,083 3,086 3,098 3,100 3,124 3,127 3,149 3,151 3,161 3,163 3,180 3,182 3,246
3,249
19
20
2,924 2,930 2,947 2,950 3,007 3,012 3,084 3,087 3,095 3,096 3,124 3,127 3,151 3,155 3,165 3,167 3,180 3,182 3,252
3,254
20
21
2,923 2,924 2,947 2,950 3,007 3,009 3,089 3,089 3,087 3,091 3,123 3,132 3,156 3,158 3,165 3,167 3,182 3,186 3,261
3,265
21
22
2,916 2,918 2,947 2,950 3,009 3,011 3,089 3,089 3,087 3,091 3,129 3,132 3,149 3,151 3,165 3,167 3,179 3,182 3,272
3,274
22
23
2,916 2,918 2,970 2,974 3,002 3,004 3,089 3,089 3,087 3,091 3,132 3,134 3,146 3,148 3,172 3,174 3,183 3,187 3,272
3,274
23
24
2,916 2,918 2,973 2,976 3,009 3,012 3,087 3,090 3,077 3,080 3,131 3,134 3,146 3,148 3,178 3,180 3,187 3,191 3,272
3,274
24
25
2,916 2,918 2,977 2,979 3,009 3,012 3,092 3,095 3,071 3,075 3,132 3,136 3,146 3,148 3,176 3,177 3,187 3,191 3,276
3,279
25
26
2,915 2,917 2,977 2,979 3,009 3,012 3,094 3,095 3,064 3,066 3,132 3,136 3,149 3,151 3,168 3,170 3,187 3,191 3,278
3,281
26
27
2,912 2,914 2,973 2,976 3,017 3,020 3,091 3,094 3,075 3,077 3,132 3,136 3,153 3,155 3,169 3,173 3,187 3,191 3,303
3,305
27
28
2,909 2,913 2,973 2,976 3,022 3,024 3,091 3,095 3,087 3,091 3,132 3,135 3,154 3,156 3,169 3,173 3,187 3,191 3,276
3,281
28
29
2,918 2,920 2,973 2,976 3,027 3,029
3,087 3,091 3,126 3,128 3,156 3,158 3,169 3,173 3,187 3,191 3,249
3,255
29
30
2,918 2,920 2,987 2,988 3,042 3,045
3,087 3,091 3,118 3,122 3,155 3.158 3,169 3,173 3,187 3,191 3,249
3,255
30
31
2,986 2,990
3,092 3,096
3,155 3.158
3,189 3,193 3,249
3,255
31
PROM. 2,923 2,925 2,957 2,960 2,998 3,002 3,075 3,078 3,091 3,094 3,115 3,118 3,144 3,147 3,160 3,162 3,179 3,183 3,233
3,236
PROM.
(*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicacin, a utilizarse en los Registros de Compras y Ventas. Artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. N 029-94-EF (29/03/1994)
(1) Los indicadores econmico-financieros sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.
E-3
INDICADORES
LABORALES(1)
CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES - 2015
FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERS LEGAL LABORAL

AGOSTO
2015
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
MONEDA NACIONAL
TASA ANUAL
2,23
2,23
2,21
2,24
2,25
2,25
2,25
2,25
2,25
2,29
2,32
2,32
2,34
2,32
2,32
2,32
F.DIARIO
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
MONEDA EXTRANJERA
F.ACUM.*
1,85274
1,85280
1,85286
1,85292
1,85298
1,85304
1,85311
1,85317
1,85323
1,85329
1,85336
1,85342
1,85348
1,85355
1,85361
1,85367
TASA ANUAL
0,30
0,30
0,30
0,30
0,30
0,30
0,30
0,29
0,29
0,30
0,29
0,29
0,29
0,29
0,29
0,29
F.DIARIO
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
F.ACUM.*
0,68730
0,68730
0,68731
0,68732
0,68733
0,68734
0,68735
0,68735
0,68736
0,68737
0,68738
0,68739
0,68739
0,68740
0,68741
0,68742
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc.
Fuente SBS y diario oficial El Peruano.
AFP
AFP
PERIODO
Cheque de otro
banco
Efectivo o cheque
del mismo banco
SENATI
CONAFOVICER
Ene-15
04/02/2015
06/02/2015
17/02/2015
16/02/2015
Feb-15
04/03/2015
06/03/2015
17/03/2015
16/03/2015
Mar-15
07/04/2015
09/04/2015
20/04/2015
15/04/2015
Abr-15
06/05/2015
08/05/2015
19/05/2015
15/05/2015
May-15
03/06/2015
05/06/2015
16/06/2015
15/06/2015
Jun-15
03/07/2015
07/07/2015
16/07/2015
15/07/2015
Jul-15
05/08/2015
07/08/2015
18/08/2015
17/08/2015
Ago-15
03/09/2015
07/09/2015
16/09/2015
15/09/2015
Set-15
05/10/2015
07/10/2015
19/10/2015
15/10/2015
Oct-15
04/11/2015
06/11/2015
17/11/2015
16/11/2015
Nov-15
03/12/2015
07/12/2015
17/12/2015
15/12/2015
Dic-15
06/01/2016
08/01/2016
19/01/2016
15/01/2016
PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO

UIT = S/. 3,850
Cdigo
Denominacin del procedimiento

UIT (%) (*)
Inscripcin en el Registro Nacional de Empresas Administra3972
Gratuito
doras y Proveedoras de Alimentos
Inscripcin y renovacin en el Registro de Empresas
3980
Gratuito
Promocionales para personas con Discapacidad
Inscripcin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo
1.2145
5126
Renovacin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo
1.1118
Presentacin extempornea de Informacin Estadstica
5134
Gratuito
Laboral Agencias Privadas de Empleo
5428
Autorizacin de planillas en microformas
Gratuito
5436
Registro de contrato de trabajo de futbolistas profesionales
Gratuito
Libros Varios (Planillas/modalidades formativas/actas comit)
- Autorizacin de planillas de pago en libros u hojas sueltas /
0.2187 por cada 100
5517
Segunda planilla y siguientes
pgs.
- Aprobacin de Libro de Actas del Comit de Seguridad y
0.9342 por cada 100
Salud en el Trabajo
pgs.
Aprobacin, prrroga o modificaciones del contrato de traba5533
0.5684
jo de personal extranjero
Presentaciones extemporneas varias
- Registro de Contratos de Trabajo a Tiempo Parcial
0.8210
- Registro de Contratos sujetos a modalidad: cultivos o crianza
0.2987
- Registro de Contratos de Trabajo de Futbolistas Profesionales
Gratuito
- Registro de Contratos de Trabajo de Trabajadores
destacados de empresas y entidades que realizan
0.3079
Actividades de Intermediacin Laboral
5541
- Informacin Estadstica Trimestral de las entidades que
0.4671
realizan Actividades de Intermediacin Laboral
- Declaracin Jurada en la que debe constar la nmina de
trabajadores destacados en la empresa usuaria. Para
Gratuito
cooperativas de trabajadores
- Presentacin extempornea de contratos de locacin de
1.0553
servicios suscritos con las empresas usuarias
Presentacin extempornea - Registro de Contratos de
5991
0.7934
Trabajo sujetos a modalidad
6076
Dictamen econmico laboral / observacin
4.6710
Registro y autorizacin de libros de servicios de calderos,
6106
3.0789
compresoras y otros equipos a presin
Terminacin colectiva de los contratos de trabajo por
causas objetivas
0.6539 por cada
6114
a) Caso fortuito o fuerza mayor
trabajador
b) Motivos econmicos, tecnolgicos, estructurales o anlogos
(*) El empleador que sea MYPE tendr un descuento del 70%.
Cdigo
6122
3964
6130
6149
6254
6386
6408
5290
5665
Denominacin del procedimiento

UIT (%)
Ley de Modalidades Formativas Laborales
- Autorizacin, Registro, y Prrroga de Convenios de Jornada
0.8776
Formativa en Horario Nocturno
- Registro y Prrroga de Convenios de Aprendizaje - Con
0.4105
predominio en la empresa
- Registro y Prrroga de Convenios de Prcticas Profesionales
0.3921
/ Capacitacin Laboral Juvenil
- Registro y Prrroga de Convenios de Actualizacin para la
Gratuito
Reinsercin Laboral
- Registro de Programa Anual de Capacitacin Laboral Juvenil
0.4000
- Registro de Programas Extraordinarios de Capacitacin
Gratuito
Laboral Juvenil
- Registro del Plan de Actualizacin para la Reinsercin
Gratuito
Laboral y sus modificaciones
Ley de Modalidades Formativas Laborales - Presentacin Extempornea
- Registro y Prrroga del Convenio de Aprendizaje
0.4105
- Registro y Prrroga del Convenio de Prcticas Profesionales
0.3921
- Registro y Prrroga del Convenio de Capacitacin Laboral Juvenil
0.4000
- Registro y Prrroga del Convenio de Actualizacin para la
Gratuito
Reinsercin Laboral
- Registro y Prrroga del Convenio de Pasanta
0.4184
Suspensin Temporal Perfecta de Labores por caso fortuito o
0.6539 por cada
fuerza mayor
trabajador
Suspensin del Procedimiento de Ejecucin Coactiva
0.9632
Fraccionamiento y/o aplazamiento de deuda
0.9342
Registro de Contratos de Trabajo sujetos a modalidad
0.3079
(D.S. N 003-97-TR, artculos 72 y 73)
Intermediacin Laboral
- Registro de Contratos de Trabajo de Trabajadores destacados de em0.2803
presas y entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral
- Apertura de sucursales, oficinas, centros de trabajo u otros
establecimientos de las entidades que desarrollan actividades
0.2187
de Intermediacin Laboral
- Renovacin de Inscripcin en el Registro Nacional de empresas y
1.3816
entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral
- Inscripcin en el Registro Nacional de empresas y entidades que
1.9145
realizan Actividades de Intermediacin Laboral (Ley N 27626)
(Segn monto de
MULTAS - MTPS - Por Infracciones Laborales - LIMA
Resolucin o Directiva
001-2000)
(Segn monto de
MULTAS - MTPS - Por Infracciones Laborales - PROVINCIAS
Resolucin o Directiva
001-2000)
NUEVO CUADRO DE MULTAS

Gravedad de la infraccin
Leves
Graves
Muy graves
Leves
Graves
Muy graves
E-4
Leves
Graves
Muy graves
1
0.10
0.25
0.50
2
0.12
0.30
0.55
3
0.15
0.35
0.65
1a5
0.20
1.00
1.70
6 a 10
0.30
1.30
2.20
11 a 20
0.40
1.70
2.85
1 a 10
0.50
3.00
5.00
11 a 25
1.70
7.50
10.00
26 a 50
2.45
10.00
15.00
MICROEMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
4
5
6
7
0.17
0.20
0.25
0.30
0.40
0.45
0.55
0.65
0.70
0.80
0.90
1.05
PEQUEA EMPRESA
21 a 30
31 a 40
41 a 50
51 a 60
0.50
0.70
1.00
1.35
2.15
2.80
3.60
4.65
3.65
4.75
6.10
7.90
NO MYPE
51 a 100
101 a 200
201 a 300
301 a 400
4.50
6.00
7.20
10.25
12.50
15.00
20.00
25.00
22.00
27.00
35.00
45.00
(1) Los indicadores laborales sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.
E-4
8
0.35
0.75
1.20
9
0.40
0.85
1.35
10 y ms
0.50
1.00
1.50
61 a 70
1.85
5.40
9.60
71 a 99
2.25
6.25
11.00
100 y ms
5.00
10.00
17.00
401 a 500
14.70
35.00
60.00
501 a 999
21.00
40.00
80.00
1000 y ms
30.00
50.00
100.00
APNDICE LEGAL
REA TRIBUTARIA
Resolucin Ministerial N 263-2015-EF/50 (26/08/2015)
Diario Oficial El Peruano (559980)
Aprueban ndices de Distribucin de la Regala Minera correspondientes
al mes de julio 2015.
Resolucin de Superintendencia N 223-2015/ Sunat (22/08/2015)
Modifican el Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la
Resolucin de Superintendencia N 007-99/Sunat, para establecer nuevas
operaciones por las que se excepta de la obligacin de emitir comprobantes de pago.
Modifican la Resolucin de Superintendencia N 014-2008/Sunat
que regula la notificacin de los actos administrativos por medios
electrnicos.
Decreto Legislativo N 1188 (21/08/2015)
Decreto Legislativo que otorga incentivos fiscales para promover los Fondos
de Inversin en Bienes Inmobiliarios.
Fe de erratas (20/08/2015)
Resolucin de Superintendencia N 211-2015/ Sunat.
Resolucin de Superintendencia que regula aspectos relativos a la
Ley N 29623, Ley que promueve el financiamiento a travs de la
factura comercial.
REA LABORAL Y PREVISIONAL

Resolucin Ministerial N 164-2015-TR (26/08/2015)
Disponen iniciar la implementacin del Registro Nacional de Trabajadores
de Construccin Civil - RETCC, en la Regin Lima.
Resolucin de Gerencia Central de Seguros y Prestaciones

Econmicas N 19-GCSPE-ESSALUD-2015 (18/08/2015)
Disponen que el registro en ESSALUD de los concubinos como asegurados
derechohabientes del Seguro Regular y Seguro de Salud Agrario (dependiente e independiente), se realice con la presentacin de una copia simple
del documento de Reconocimiento de Unin de Hecho.
REA FINANCIERA
Circular N 033-2015-BCRP (27/08/2015)
Operaciones de Reporte de Valores a Cambio de Moneda Nacional.
Resolucin SBS N 4861-2015 (27/08/2015)
Modifican el Reglamento para la Administracin del Riesgo Cambiario
y el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero.
Resolucin SMV N 015-2015-SMV/01 (26/08/2015)
Disponen que el proyecto que modifica el Reglamento del Fondo de
Garanta se difunda en el Portal del Mercado de Valores.
Resolucin SMV N 016-2015-SMV/01 (26/08/2015)
Aprueban Normas sobre preparacin y presentacin de Estados Financieros
y Memoria Anual por parte de las entidades supervisadas por la Superintendencia del Mercado de Valores.
Resolucin SBS N 4623-2015 (14/08/2015)
Modifican procedimientos administrativos Ns 138 y 140 del TUPA de la
SBS, relativos a solicitudes de designacin de Oficiales de Cumplimiento.
Resolucin SBS N 4628-2015 (14/08/2015)
Sustituyen el Ttulo III del Reglamento de Operaciones con Dinero
Electrnico y modifican disposiciones finales y complementarias del Reglamento de las Empresas Emisoras de Dinero Electrnico y del Reglamento de Operaciones con Dinero Electrnico.
OTRAS NORMAS
Resolucin Ministerial N 163-2015-TR (21/08/2015)

Resolucin Ministerial N 519-2015/MINSA (27/08/2015)

Facultan a la Direccin General de Polticas de Inspeccin del

Trabajo para la organizacin y realizacin de las Ferias Formalzate Ahora.
Aprueban Documento Tcnico: Plan de Prevencin y Reduccin del Riesgo

de Desastres del Ministerio de Salud ante la Temporada de las Bajas
Temperaturas 2015-2016.
F-1
80
APNDICE LEGAL
Resolucin de Consejo Directivo N 034-2015-SUNASS-CD

(26/08/2015)
Modifican la Directiva Pago de Aporte por Regulacin, aprobada por
Res. N 038-2011-SUNASS-CD.
Resolucin Ministerial N 283-2015-PRODUCE (25/08/2015)
Constituyen Comisin encargada de elaborar las Bases y Trminos de
Referencia, convocar y conducir el proceso de seleccin de la (s) empresa (s) supervisora (s) que ejecutarn el Programa de Vigilancia y Control de las actividades pesqueras y acucolas en el mbito nacional, para
el perodo 2016 2018.
Circular N 032-2015-BCRP (22/08/2015)
Disposiciones de Encaje en Moneda Nacional.
Decreto Legislativo que regula la ejecucin de las penas de prestacin de
servicios a la comunidad y de limitacin de das libres.
Resolucin Jefatural N 212-2015-ANA (21/08/2015)
Aprueban el estudio Anlisis Hidro Econmico y Priorizacin de Iniciativas para Recursos Hdricos en el Per.
Resolucin Viceministerial N 016-2015-EF/15.01 (21/08/2015)
Resolucin de Consejo Directivo Organismo Supervisor de la

Inversin en Energa y Minera Osinergmin N 172-2015-OS/
CD (18/08/2015)
Aprueban la norma denominada Procedimiento para la ejecucin del
Programa de Promocin de Conversin Vehicular para el Uso de Gas Natural Vehicular (GNV) con Recursos del FISE.
Resolucin de Consejo Directivo N 090-2015-CD/OSIPTEL
(17/08/2015)
Aprueban el Reglamento General de Supervisin.
Decreto Legislativo que regula el uso de la fuerza por parte de la Polica
Nacional del Per.
Decreto Legislativo que previene y sanciona la violencia en la actividad
de construccin civil.
Resolucin del Superintendente Nacional de los Registros
Pblicos N 196-2015-SUNARP/SN (15/08/2015)
Aprueban modificacin del TUO del Reglamento General de los Registros Pblicos.
Precios CIF de referencia para la aplicacin del derecho variable adicional

o rebaja arancelaria a las importaciones de maz, azcar, arroz y leche
entera en polvo.
Resolucin de Secretara General N 025-2015-COFOPRI/SG

(15/08/2015)
Resolucin Ministerial N 496-2015/MINSA (20/08/2015)

Aprueban la Directiva N 005-2015-COFOPRI - Lineamientos para la

formalizacin de posesiones informales en superposicin con zonas
arqueolgicas.
Modifican conformacin de la Comisin Sectorial encargada de implementar Plan Nacional para la Atencin Integral del Cncer y Mejoramiento
del Acceso a los Servicios Oncolgicos en el Per denominado Plan
Esperanza aprobado por D.S. N 009-2012-SA.
Anexo - Decreto Supremo N 012-2015-VIVIENDA (14/08/2015)

Resolucin Ministerial N 227-2015-VIVIENDA (20/08/2015)

Anexo del Decreto Supremo que aprueba el Procedimiento para la entrega

de Mdulos Temporales de Vivienda en casos de declaratoria de estado
de emergencia o en situacin de emergencia.
Derogan R.M. N 225-2012-VIVIENDA, que aprueba la Norma

para la determinacin de Valores Oficiales de Terrenos Rsticos
a Nivel Nacional.
Resolucin Ministerial N 220-2015-VIVIENDA (14/08/2015)

Resolucin Viceministerial N 045-2015-MINEDU (19/08/2015)

Aprueban el Aplicativo Virtual para la Declaracin Anual del

Manejo de residuos slidos de las actividades de la Construccin y Demolicin.
Aprueban las Bases de la XXV Feria Escolar Nacional de Ciencia y Tecnologa (EUREKA 2015).
Resolucin Ministerial N 0403-2015-MINAGRI (19/08/2015)
Resolucin Ministerial N 188-2015-PCM (13/08/2015)

Aprueban Lineamientos para la Formulacin y Aprobacin de Planes de
Contingencia.
Aprueban el Plan de Movilizacin del Ministerio de Agricultura y Riego.

DECRETO SUPREMO N 041-2015-RE (18/08/2015)
Crean Proyecto Especial Per APEC 2016 en el mbito del Ministerio de
Relaciones Exteriores.
F-2
Resolucin Ministerial N 200-2015-MINAM (13/08/2015)

Aprueban disposiciones complementarias al Reglamento Nacional
para la Gestin y Manejo de los Residuos de Aparatos Elctricos y
Electrnicos.

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