Amortizacin Una empresa agrcola construy, el pasado ao y sobre un terreno de su propiedad, una nave para almacenar grano.

El valor del suelo del silo se cifr en 100.000 u.m. y el del vuelo en 50.000 u.m.
La amortizacin del ejercicio anterior se registr por el 4 por 100 de su valor de adquisicin, pero el contable de la empresa se ha
percatado del error cometido en su estimacin al ser la depreciacin del 5 por 100, al igual que en el presente ejercicio. A la vista de
la informacin anterior,
Se pide:
a.

Redactar el asiento que proceda para corregir la cuota estimada equivocadamente.

b.

Registrar la depreciacin experimentada en este ejercicio.

a) Correccin de la cuota de amortizacin

El porcentaje se aplica exclusivamente sobre la construccin propiamente dicha (valor del vuelo), puesto que los terrenos (el valor
del suelo) no se amortizan. De ah, que:

Amortizacin correcta (5% x 500.000)

25.000 u.m.

Amortizacin realizada (4% x 500.000)

20.000 u.m.

Correccin a efectuar

5.000 u.m.

El asiento ser:

Concepto
Gastos y prdidas de ejercicios anteriores (679)

Debe

Haber

5.000

Amortizacin acumulada del inmovilizado material (282)

5.000

b) Amortizacin de este ejercicio:

Concepto
Amortizacin del inmovilizado material (682)
Amortizacin acumulada del inmovilizado material (282)

Debe

Haber

25.000
25.000

Intangible

El 01 de Junio la empresa Noticiero Contable SAC ha realizado la compra de la patente sobre el uso de la tecnologa Java el monto
de la adquisicin es S/. 10,200 mas IGV. El periodo de uso de la patenta ser 5 aos. Analicemos su registro contable.

Lo primero para realizar el registro contable , tenemos que analizar que dicho intangible cumpla los requisitos del prrafo 8 de la NIC
38 (en este caso lo cumple).

activo diferido
CASO N 2: RECUPERACIN DEL ACTIVO POR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
Considerando la informacin del caso anterior, y asumiendo que durante el 2011 la prdida extraordinaria cumple con las
condiciones para su deduccin tributaria, qu tratamiento deber seguir la empresa LOS CAMIONEROS S.A.C. a efectos de
reconocer contablemente esta nueva situacin.
SOLUCIN:
Asumiendo que la prdida extraordinaria cumple con alguna de las condiciones para su deduccin, el procedimiento para determinar el
Impuesto a la Renta del ejercicio 2011 ser:

DETALLE
Resultado del ejercicio
(-) Diferencia Temporal
Deduccin
de
Prdida
Extraordinaria
Base de clculo
Impuesto a la
Renta (30%)
Impuesto a la
Renta Contable
Impuesto a la
Renta Corriente
Impuesto a la
Renta Diferido

CLCULO
CONTABLE
S/. 100,000

CLCULO
TRIBUTARIO
S/. 100,000
(S/. 20,000)

S/. 100,000

S/. 80,000

S/. 30,000

S/. 24,000

DIFERENCIA

(S/. 20,000)

(S/. 6,000)

S/. 30,000
S/. 24,000
S/. 6,000

Como se observa de lo anterior, en la determinacin del impuesto, tributariamente la diferencia temporal se deduce. Como
consecuencia de ello, la renta neta disminuye, y con ello tambin el Impuesto a la Renta. Esto es as, pues en ese ao se recupera
tributariamente el gasto que no fue deducido en el ao 2010. De ser as, en el registro contable del 2011, se revertir el activo diferido
reconocido en el ao 2010.

Pasivodiferido
ASO N 5: IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
Con fecha 02.01.2011, se ha suscrito un Contrato de Arrendamiento Financiero por un vehculo valorizado en S/. 250,000, por
un plazo de 24 meses. Se estima que la vida til del bien ser de 5 aos, no obstante, la empresa ha decidido depreciarlo
aceleradamente. En ese sentido, la depreciacin contable y tributaria ser:

DETALLE

2011

2012

2013

2014

2015

TOTAL

Depreciacin contable
Depreciacin Tributaria

50,000
125,000

50,000
125,000

50,000

50,000

50,000

250,000
250,000

Deduccin Tributaria

(75,000)

(75,000)

Agregado Tributario

(75,000)
50,000

50,000

50,000

150,000

Determinar el tratamiento contable que corresponda por el ao 2011.

SOLUCIN:
Para poder determinar la diferencia temporal que surge por esta situacin para el ao 2011, es preciso considerar el siguiente clculo:

CLCULO
CONTABLE

CLCULO
TRIBUTARIO

Resultado del ejercicio

(-) Diferencia Temporal
Exceso Deprec. Deducible

S/. 500,000

S/. 500,000
(S/. 75,000)

Base de calculo

S/. 500,000

S/. 425,000

Impuesto a la Renta

S/. 150,000

S/. 127,500

DETALLE

DIFERENCIA
(S/. 75,000)

(S/. 22,500)

Como se observa de lo anterior, para efectos contables, la empresa determina un Impuesto a la Renta de S/. 150,000, sin embargo,
para efectos tributarios, el Impuesto a la Renta determinado es de S/. 127,500, surgiendo una diferencia de S/. 27,500.
Esta diferencia se origina por el efecto en el Impuesto a la Renta de la mayor depreciacin que est deduciendo tributariamente la
empresa (S/. 75,000 * 30% = S/. 22,500), y que en ejercicios futuros deber cumplir con reintegrar.
De ser as, esta diferencia se constituye un pasivo diferido para la empresa, debindose registrar en la subcuenta 491 Impuesto a la
Renta Diferido.

No domiciliadas
Depresacion
a empresa desea aplicar el mtodo deunidades producidas, para lo cual pri-mero debe establecer la depreciacinpor tonelada mtrica,
mediante el si-guiente clculo:
a empresa desea aplicar el mtodo deunidades producidas, para lo cual pri-mero debe establecer la depreciacinpor tonelada mtrica,
mediante el si-guiente clculo:
Importe amortizable (Costo)=S/. 1,500,000Vida til 500,000 TM= S/. 3 de depreciacin por TM
Con este clculo procedemos a deter-minar la depreciacin sobre la base deeste mtodo por el ejercicio 2006:
Produccin 2006:95,000Factor de depreciacin / TM:S/. 3Depreciacin del periodo(95,000 x S/. 3):S/. 285,000
El monto de S/. 285,000 ser el que selleve a resultados del ejercicio, puestoque esta es la asignacin del importeamortizable (S/.
1,500,000 - costo delactivo) en funcin de su vida til (500,000TM) por la produccin del periodo 2006,para lo cual efectuamos el
siguienteasiento:

ASIENTO CONTABLE
---------------- x ----------------68Provisiones del ejercicio 285
681Depreciacin de IME
39Depreciacin acumulada
3931Dep. Inm. maq yequipo31/12/2006Por la deprecia-cin del activo enel periodo.---------------- x ---------------De esta manera, en los periodos subsi-guientes se deber calcular la deprecia-cin registrndose en el resultado del pe-riodo
correspondienteImporte amortizable (Costo)=S/. 1,500,000Vida til 500,000 TM= S/. 3 de depreciacin por TM
Con este clculo procedemos a deter-minar la depreciacin sobre la base deeste mtodo por el ejercicio 2006:
P
r
o
d
u
c
c
i

n
2
0
0
6
:
9
5
,
0
0
0
F a c t o r
d e
d e p r e c i a c i n
/
T M : S / .
3
Depreciacin del
periodo(
9
5
,
0
0
0
x
S
/
.
3
)
:
S
/
.
2
8
5
,
0
0
0
El monto de S/. 285,000 ser el que selleve a resultados del ejercicio, puestoque esta es la asignacin del importeamortizable (S/. 1,500,000 - costo
delactivo) en funcin de su vida til (500,000TM) por la produccin del periodo 2006,para lo cual efectuamos el siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ----------------68Provisiones del ejercicio
285,0006 8 1 D e p r e c i a c i n d e I M E
39Depreciacin acumulada
285,0003 931Dep. Inm. maq yequipo3 1 / 1 2 / 2 0 0 6 P o r l a d e p r e c i a - cin del activo enel periodo.---------------- x ---------------De esta manera, en los periodos subsi-guientes se deber calcular la deprecia-cin registrndose en el resultado del pe-riodo correspondiente
Servicio publico

n diciembre de 2005
---------------------------x------------------------------------63 Servicios Prestados por Terceros.............1000
40 Tributos por Pagar
.....4011.9 IGV por Aplicar.............................190
46 Cuentas por Pagar Diversas.................................1190
Por la provisin de los servicios pblicos.
------------------------------x-----------------------------------

En enero 2006
------------------------------x---------------------------------46 Cuentas por Pagar Diversas...................1190
10 Caja y Bancos...................................................1190
Por la cancelacin de los servicios pblicos
-------------------------------x--------------------------------40 Tributos por Pagar
....4011.1 IGV Crdito Fiscal.........................190
40 Tributos por Pagar
....4011.9 IGV por Aplicar........................................190
Por el reconocimiento del IGV de servicios pblicos del ejercicio anterior vencidos en el presente mes
------------------------------x------------------------------------

devolucin de mercadera

70 VENTAS
709 Devoluciones sobre ventas
7091 Mercaderas Terceros
70911 Mercaderas manufacturadas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
A....12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
......121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
......1212 Emitidas en cartera (NC)
-------------------- x -------------------En lo que respecta a la presentacin de estados financieros, en lo que respecta al Estado de Resutado Integral, el presente importe es
presentado a nivel del Total de Ingresos de Actividades Oridnarias.
El presente importe incide en la determinacin de los ingresos netos del mes, el cual servir como base de clculo del pago a cuenta
mensual del impuesto a la renta de tercera categora.
2. Contabilizacin del ingreso de las mercaderas devueltas por el cliente:
-------------------- x -------------------20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
A....69 COSTO DE VENTAS
......691 Mercaderas
......6911 Mercaderas manufacturadas
......69111 Terceros
-------------------- x --------------------

El presente importe, en el Estado de Resultado, es considerado en la determinacin del resultado Bruto.