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1 edio 2011
R696d
CDU: 34:336.2
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PRESIDNCIA DA REPBLICA
MINISTRIO DA EDUCAO
COORDENAO DE APERFEIOAMENTO DE PESSOAL DE NVEL SUPERIOR CAPES
DIRETORIA DE EDUCAO A DISTNCIA
EQUIPE TCNICA
Coordenador do Projeto Alexandre Marino Costa
Coordenao de Produo de Recursos Didticos Denise Aparecida Bunn
Capa Alexandre Noronha
Ilustrao Adriano Schmidt Reibnitz
Projeto Grfico e Editorao Annye Cristiny Tessaro
Reviso Textual Claudia Leal Estevo Brites Ramos
Crditos da imagem da capa: extrada do banco de imagens Stock.xchng sob direitos livres para uso de imagem.
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Sumrio
Apresentao............................................................................................... 7
Unidade 1 Introduo ao Direito Tributrio
Introduo ................................................................................................ 11
Conceito e Objeto do Direito Tributrio................................................ 11
Princpios Constitucionais do Direito Tributrio..................................... 15
Noo de Tributo.................................................................................. 21
Elementos da Obrigao Jurdica Tributria.......................................... 23
Classificao dos Tributos.......................................................................... 28
Receitas Originrias.............................................................................. 32
Unidade 2 Direito e Legislao Tributria
O Crdito Tributrio e suas Garantias ....................................................... 39
A Constituio do Crdito Tributrio O Lanamento......................... 40
Causas Suspensivas do Crdito Tributrio Artigo 151 do CTN 42
Causas Extintivas do Crdito Tributrio Artigo 156 do CTN 47
Excluso do Crdito Tributrio............................................................. 52
Impostos em Espcie............................................................................ 53
Consideraes finais.................................................................................. 66
Referncias................................................................................................ 68
Minicurrculo............................................................................................. 72
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Apresentao
Aresentao
Prezado estudante,
Seja bem-vindo disciplina Direito e Legislao Tributria!
Nesta disciplina, estudaremos noes de um importante
ramo do Direito, o Direito Tributrio. Como voc ter oportunidade
de ver ao longo de seus estudos, este segmento do Direito de
suma importncia para o curso e tocar diretamente nas questes
atinentes ao seu cotidiano profissional. Sua compreenso resultar
em um diferencial para o seu aprendizado e para a sua valorizao
profissional.
Contudo, para melhor conhecimento das Unidades que
sero abordadas neste livro, devemos nos recordar de temticas
que j foram estudadas nas disciplinas ministradas, em especial, nas
disciplinas Cincia Poltica, Instituies de Direito Pblico e Privado e
Direito Administrativo.
muito importante ter sempre em mente alguns apontamentos
mais gerais acerca da prpria noo de Direito, como os rudimentos da
cincia jurdica e de sua importncia para a vida coletiva, regulando
as condutas e buscando a soluo dos conflitos que surgem no
ambiente social; e os estudos relativos ao Direito Pblico e ao Direito
Privado e suas implicaes.
Uma vez relembrados e consolidados tais conhecimentos,
estudaremos, na primeira Unidade, o conceito e o objeto do Direito
Tributrio; seus princpios constitucionais informadores; as noes
e os elementos constitutivos da obrigao jurdica tributria; a
classificao dos tributos; e as denominadas receitas originrias, que
constituem matria no tributria.
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Unidade 1
Introduo ao
Direito Tributrio
Tributrio;
ffIdentificar
Tributrio;
ffCompreender
ffDistinguir
ffClassificar
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Introduo
Caro estudante,
Iniciamos o estudo de um novo ramo do Direito: o Direito
Tributrio. Todos ns, em nossa vida cotidiana, sentimos a sua
importncia. Os noticirios constantemente falam do aumento
da carga tributria. Muitos reclamam dizendo que a carga
tributria no Brasil uma das mais elevadas do mundo. no
obstante, o tributo faz parte de nossa vida. ento, a partir de
agora, vamos trazer-lhe os fundamentos do Direito Tributrio.
Seu estudo fundamental para sua carreira profissional.
Desejamos a voc uma boa leitura!
www.planalto.gov.br/
ccivil_03/constituicao/
constitui%C3%A7ao.htm>.
em: <http://www.planalto.
gov.br/ccivil_03/LeIS/
L5172.htm>. Acesso em: 9
maio 2011.
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ff
o seu objeto de estudo abrange todas as questes que
envolvem a relao entre Estado e contribuintes, obrigados
ao pagamento de tributos;
ff
exerce papel de suma importncia ao limitar o poder de
instituir e de cobrar tributos pelo Estado; e
ff
uma garantia para a sociedade ao apresentar as regras
que o Estado deve respeitar quando exerce seu poder de
tributar.
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Princpios Constitucionais do
Direito Tributrio
Princpios so normas jurdicas gerais, que servem de
fundamento, de alicerce ao Direito. (CARRAZZA, 2007, p. 39), e
exercem papel fundamental como limite constitucional ao poder
de tributar. Ou seja, quando o Estado atua tributando ou cobrando
um tributo, ele tem de observar princpios, estabelecidos na CF/88,
que visam a garantia de quem est sendo alvo da tributao estatal.
Trataremos, a seguir, dos princpios mais importantes.
Princpio da Legalidade
A CF/88, em seu artigo 5, inciso II, estabelece que [...]
ningum obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno
em virtude de lei [...] (BRASIL, 1988).
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*Majorao de majorar,
tornar maior; aumentar.
Fonte: Houaiss (2009).
Reveja a disciplina
Instituies do Direito
Pblico e Privado.
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Princpio da Anterioridade
Em seu artigo 150, inciso III, alnea b, a CF/88 veda a
cobrana de um tributo no mesmo exerccio financeiro em que tenha
sido publicada a lei que o instituiu ou o aumentou. Assim, a lei que
altera um tributo apenas atinge fatos posteriores sua entrada em
vigor.
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Princpio da Progressividade
O princpio da progressividade trata-se, na verdade, de
uma extenso do princpio da capacidade contributiva, uma vez
que encontra previso no mesmo artigo 145, 1, da Constituio
Federal. Significa que as alquotas dos tributos podem ser graduadas
de acordo com a capacidade econmica do contribuinte. o caso
mencionado do Imposto de Renda (IR), que tem alquotas diferentes
de acordo com a capacidade do contribuinte e isenta a populao de
baixa renda.
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partir
desses
princpios,
podemos
notar
as
bases
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Noo de Tributo
Pelo que expusemos at o presente momento, podemos dizer
que o Direito Tributrio voltado disciplina jurdica do tributo.
Mas o que tributo?
planalto.gov.br/ccivil_03/
Leis/L5172.HTM>. Acesso
em: 14 fev. 2011.
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ff
hiptese de incidncia;
ff
sujeito ativo e sujeito passivo;
ff
base de clculo; e
ff
alquota.
Conhecidos os elementos que integram a obrigao jurdica
tributria, discorreremos agora sobre as caractersticas de cada
um. Vamos l?
Hiptese de Incidncia
Saiba mais
Non olet
no
direito
Tributrio
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Fonte:
Houaiss
(2009).
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Base de Clculo
A base de clculo um valor que servir de referncia
para o clculo do tributo devido. Ou, como sintetiza Torres (2008,
p. 253): A base de clculo a grandeza sobre a qual incide a alquota
indicada na lei.
A base de clculo pode ser expressa em dinheiro ou em
qualquer outra grandeza. No caso do IPTU, por exemplo, trata-se
do valor venal (de venda) do imvel. No caso do IR, o total de
rendimentos obtidos em um dado perodo.
Alquota
Por fim, a alquota um critrio legal, geralmente um
percentual que incidir sobre a base de clculo. Basta que voc se
lembre das distintas alquotas de IR que variam de acordo com a
faixa de renda do contribuinte.
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ff
Federais: so institudos pela Unio e esto previstos nos
artigos 153 e 154, inciso I, da Constituio Federal.
ff
Estaduais: so institudos pelo Estado, com previso no
artigo 155 da Constituio Federal.
ff
Municipais: so institudos pelo municpio, com previso
no artigo 156 da Constituio Federal.
ff
Distritais: o Distrito Federal detm a competncia
para instituir impostos municipais e estaduais, conforme
preveem os artigos 155 caput e 147, parte final, da
Constituio Federal.
Impostos Estaduais
Artigo 155 da Constituio Federal.
Impostos Municipais
Artigo 156 da Constituio Federal.
imposto sobre a
Propriedade Predial
e Territorial Urbana
(IPTU);
imposto sobre a
Transmisso (Onerosa) Inter Vivos de
Bens Imveis (ITBI); e
imposto sobre
Servios de Qualquer
natureza (ISS).
Tributrio, de Ricardo C.
Chimenti.
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Receitas Originrias
Alm das receitas derivadas, que so exigidas compulsoriamente pelo Estado, independentemente da vontade do particular,
como o caso da receita oriunda dos tributos, h tambm as
chamadas receitas originrias. Nestas, a caracterstica fundamental
a voluntariedade, ou seja, dependem da manifestao de vontade
das partes envolvidas. Dessa forma, essas receitas so arrecadadas a
partir de uma relao travada entre Estado e particular, praticamente
em p de igualdade.
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TARIFA, OU PReO
Origina da lei.
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Complementando...
Seus estudos sobre Direito Tributrio no devem parar por aqui. Pesquise as
indicaes sugeridas, a seguir, e aproveite a leitura!
Fato
Distino
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Resumindo
Voc viu nesta Unidade que o estado deve desenvolver uma
srie de atividades para a satisfao das necessidades da sociedade, como: educao, sade, segurana. estas e tantas outras atividades demandadas do estado dependem de que ele tenha o que
chamamos de receita pblica, ou seja, recursos para fazer frente
s despesas que tem de arcar.
Assim, para a consecuo de seus objetivos, o estado
depende de receita. esta pode ser obtida de diversas formas, mas
a arrecadao de tributos a principal fonte de recursos para a
receita estatal. O estado, respeitados os limites legais e constitucionais, cria, impe e cobra tributos independentemente da
vontade dos contribuintes.
nesse sentido, o Direito Tributrio abrange todas as questes que envolvem a relao entre o estado e os contribuintes,
estes obrigados ao pagamento de tributos, exercendo papel de
suma importncia ao limitar o poder de instituir e de cobrar tributos pelo estado. tambm uma garantia para a sociedade, trazendo as regras que o estado tem de respeitar quando exerce seu
poder de tributar.
Por fim, voc estudou os princpios constitucionais informadores do Direito Tributrio, os elementos constitutivos da obrigao jurdica tributria, a classificao dos tributos e as receitas
originrias.
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Atividades de aprendizagem
Preparamos para voc algumas atividades com o objetivo
de faz-lo recordar-se do contedo estudado nesta primeira
Unidade. em caso de dvida, no hesite em fazer contato com
seu tutor
1. De posse de um jornal ou de uma revista, procure identificar matrias relativas a impostos. Verifique se so abordados alguns dos
tributos e/ou princpios estudados e, aps sua leitura, confronte o
contedo da matria publicada com os conhecimentos auferidos.
2. Legalidade e anterioridade so princpios informadores do Direito
Tributrio; discorra sobre eles informando sua importncia na garantia aos direitos do contribuinte.
3. estabelea um paralelo comparativo, indicando as principais semelhanas e distines, entre as espcies de tributos.
4. estabelea um paralelo comparativo, indicando as principais semelhanas e distines, entre taxa e tarifa.
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Unidade 2
Direito e
Legislao Tributria
instituto do lanamento;
ffConhecer
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lei, para a determinao do valor do tributo, dele cientificando o sujeito passivo). Antes da consecuo desse ato,
embora nascida a obrigao tributria, ela est desprovida de exigibilidade. A esse ato do sujeito ativo (credor)
d-se o nome de lanamento.
ff
Lanamento direto ou de ofcio: esse lanamento
efetivado somente por meio do prprio Fisco, do rgo
que ir arrecadar o tributo, por exemplo, o IPTU, em que
o municpio faz o lanamento e informa o montante a ser
pago ao contribuinte. As hipteses em que ocorre esse
lanamento esto previstas no artigo 149, incisos I e II, do
CTN (BRASIL, 1966).
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ff
Lanamento misto ou por declarao: como o
prprio nome sugere, para a confeco dessa modalidade
de lanamento, participam tanto o Fisco quanto o
contribuinte. o caso do II realizado por particular, em que
o contribuinte apresenta os valores relativos importao,
presta outras informaes necessrias apurao do
dbito tributrio Fazenda e esta os confere, realizando
o ato administrativo de lanamento. Como ensina Amaro
(1999, p. 340):
Esta declarao destina-se a registrar os dados fticos
que, de acordo com a lei do tributo, sejam relevantes
para a consecuo, pela autoridade administrativa, do
ato de lanamento. Se o declarante indicar fatos verdadeiros, e no omitir fatos que deva declarar, a autoridade administrativa ter todos os elementos necessrios
efetivao do lanamento. Embora, para a prestao de
informaes sobre fatos, o declarante tenha de, previamente, valorizar os fatos (para saber se so ou no sujeitos declarao), essa tarefa do declarante no ato de
lanamento. Por isso, mesmo que o declarante j faa, no
documento a ser apresentado, as operaes necessrias a
quantificar o montante do tributo, s haver lanamento
quando a autoridade, vista das informaes contidas na
declarao, efetivar, documentadamente, o ato de lanamento, do qual deve dar cincia ao sujeito passivo, a fim
de tornar exigvel o tributo.
ff
Lanamento por homologao: nesse caso, o
contribuinte apresenta o crdito, pagando desde j o
tributo, e a Fazenda apenas confere as regras formais de
clculo, homologando-o. o que ocorre com o ICMS e
o IR. Caso apure alguma irregularidade, a Fazenda pode
impor uma multa ao contribuinte. Caso se mantenha em
silncio, porque homologou o clculo do contribuinte.
Como expressa Amaro (1999, p. 344345):
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Moratria
A moratria encontra-se prevista no artigo 151, inciso I,
do CTN (BRASIL, 1966). a prorrogao do prazo inicial para
pagamento do tributo. Ou, como sintetiza Carvalho (2002, p. 436):
A concesso de moratria um fator ampliativo do prazo para que
certa e determinada dvida venha a ser paga, por sujeito passivo
individualizado, de uma vez s ou em parcelas. Pode ser feita
apenas por meio de lei e pode ser concedida somente pela entidade
tributante. Alguns autores afirmam que moratria diferente de
parcelamento, que consiste em novao*, dando origem a uma
nova obrigao tributria, com nova data, novo valor, extinguindo a
obrigao anterior. O artigo 155A, 2, do CTN (BRASIL, 1966),
porm, manda aplicar ao parcelamento as regras relativas moratria,
o que tem levado muitos a entenderem que o parcelamento uma
espcie de moratria, no uma novao.
*Novao substituio
de uma obrigao por
outra; extino de uma
dvida anterior por uma
nova que criada. Fonte:
Houaiss (2009).
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Parcelamento
Outra forma de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio
o seu parcelamento. Nas palavras de Torres (2008, p. 288):
O parcelamento ser concedido na forma e nas condies
estabelecidas em lei especfica [...]. Compete autoridade administrativa conced-lo individualmente, fixando o
nmero de prestaes e exigindo, se for o caso, as garantias necessrias, em geral a fiana.
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Pagamento
Logicamente, o pagamento a principal causa que extingue a
obrigao tributria. Como conceitua Machado (2008, p. 197), [...]
o pagamento a entrega ao sujeito ativo, pelo sujeito passivo ou
por qualquer outra pessoa em seu nome, da quantia correspondente
ao objeto do crdito tributrio. Ou, em sentido semelhante, afirma
Carvalho (2002, p. 448) que: Pagamento a prestao que o
devedor ou algum por ele, faz ao sujeito pretensor, da importncia
pecuniria correspondente ao dbito tributrio.
A lei pode estabelecer um prazo genrico para o pagamento,
por exemplo, de 30 dias aps a notificao do lanamento.
O pagamento deve ser em moeda corrente ou equivalente, por
exemplo, um cheque.
Pode ocorrer de, por um equvoco, o contribuinte vir a pagar
mais do que efetivamente devido. Aquilo que excede ao dbito, que
foi pago a maior pelo contribuinte, chamado de indbito tributrio.
Para obter a restituio desse pagamento a maior, o contribuinte
deve ingressar com uma ao de repetio de indbito. O prazo para
ingressar em juzo com essa ao de cinco anos, contado da data
do recolhimento, como prev o artigo 168 do CTN (BRASIL, 1966),
ou de dois anos, a contar da deciso administrativa que denegou*
o pedido de repetio do indbito, conforme dispe o artigo 169, do
CTN (BRASIL, 1966).
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*Denegou de denegar,
recusar
veracidade
a;
indeferir.
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Remisso
A remisso trata-se de um perdo do dbito tributrio, que
somente pode ser concedido por lei a chamada lei remissiva ,
emitido pela mesma pessoa poltica que est tributando. Assim, por
exemplo, a Unio pode efetuar a remisso apenas de seus prprios
tributos. Na sntese de Machado (2008, p. 146):
Remisso perdo. dispensa. S pode ser concedida
pela autoridade administrativa para tanto expressamente
autorizada por lei. Pode, tambm, embora no o diga o
CTN, ser concedida diretamente pela lei.
Compensao
A compensao ocorre quando o contribuinte e o fisco tm
entre si dbitos e crditos, ou seja, cada um devedor e credor
do outro, ainda que de valores distintos. Ento, os valores so
compensados, abatendo-se mutuamente, na proporo do que cada
um deve ao outro. Como afirma Machado (2008, p. 208):
A compensao como que um encontro de contas. Se
o obrigado ao pagamento do tributo credor da Fazenda
Pblica, poder ocorrer uma compensao pela qual seja
extinta sua obrigao, isto , o crdito tributrio.
ff
que os envolvidos, credores e devedores entre si, sejam as
mesmas partes; e
ff
que ambos os crditos sejam liquidados, de valor certo
e determinado; e que haja autorizao legislativa para se
compensar.
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Transao
A transao um acordo, celebrado por meio de lei, entre
o fisco e o contribuinte. Diversamente do parcelamento do dbito
tributrio, que no exige lei, a transao, para que ocorra, deve
estar prevista legalmente. Nesse caso, a obrigao de pagar o tributo
anteriormente existente desaparece, cedendo lugar a uma nova
obrigao, com novos valores e datas. A transao no se confunde
com a compensao: esta um acordo administrativo, aquela
pressupe um litgio, na esfera administrativa ou judicial, em que se
busca uma soluo.
Prescrio
Em Direito, chamamos de prescrio a perda de uma
pretenso, no se podendo promover uma ao em virtude de no
se ter exercido a ao durante certo tempo. Ou seja, a lei estabelece
um prazo para que se ingresse na Justia com uma dada ao.
E, quando se perde esse prazo, ficando inerte o titular da ao, no
mais possvel a ele ingressar em juzo para ver satisfeito o seu direito.
Esse prazo, que geralmente de cinco anos, comea sua contagem a
partir do lanamento tributrio, anteriormente analisado. Na lio de
Carvalho (2002, p. 463464):
Com o lanamento eficaz, quer dizer, adequadamente
notificado ao sujeito passivo, abre-se Fazenda Pblica
o prazo de cinco anos para que ingresse em juzo com
a ao de cobrana (ao de execuo). Fluindo esse
perodo de tempo sem que o titular do direito subjetivo deduza sua pretenso pelo instrumento processual
prprio, dar-se- o fato jurdico da prescrio.
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Decadncia
A decadncia a perda do direito em virtude do seu no
exerccio por certo lapso de tempo. Embora o conceito se assemelhe
ao de prescrio, no se confunde com ele. Para entender a distino,
devemos considerar o lanamento tributrio como um marco, um
divisor entre uma e outra. Assim, antes de ocorrer o lanamento do
tributo, temos a sua decadncia. E somente aps o lanamento que
falamos em prescrio do crdito tributrio.
Desse modo, quando a decadncia analisada, o que se
tem em vista o prazo que a Fazenda Pblica tem para efetuar o
lanamento do tributo. Como aduz Carvalho (2002, p. 460): A
Fazenda dispe de cinco anos para efetuar o ato jurdico administrativo
de lanamento. No o praticando, nesse perodo, decai o direito de
celebr-lo.
O incio desse prazo varia de acordo com o tipo de lanamento
tributrio: a) no caso de lanamento direto ou misto, nos termos do
artigo 173 do CTN (BRASIL, 1966), ocorre a decadncia em cinco
anos, contados do primeiro dia do exerccio financeiro seguinte
quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado; b) no
caso de lanamento por homologao, o artigo 150, 4, do CTN
(BRASIL, 1966) estabelece que a Fazenda Pblica pode homologar
o lanamento em at cinco anos da ocorrncia do fato gerador e, se
permanecer em silncio, ocorre o que chamamos de homologao
tcita e, com isso, a extino da obrigao.
Por fim, cabe apontar que o contribuinte que paga o tributo
lanado depois do prazo decadencial de cinco anos tem direito
restituio, diversamente do que ocorre quando paga o tributo
prescrito.
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Imunidade: a hiptese de no incidncia tributria
prevista na Constituio, diversamente das isenes, que
esto previstas em lei. As imunidades, no Direito brasileiro,
apenas atingem os impostos, no havendo, de regra,
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Iseno: refere-se a uma hiptese de no incidncia
tributria prevista em lei, no na Constituio. Da mesma
forma que a lei cria uma iseno, ela pode revog-la, desde
que respeitado o princpio da anterioridade. Diversamente
da imunidade, pode incidir tanto sobre impostos quanto
sobre taxas e contribuies de melhoria. Por essa razo,
a iseno considerada uma modalidade de excluso do
crdito tributrio, assim como a anistia, que vem a ser o
perdo da penalidade aplicada por infrao legislao
<http://www.planalto.gov.
br/ccivil_03/constituicao/
constitui%C3%A7ao.htm>.
Acesso em: 11 maio 2011.
Impostos em Espcie
At esta etapa voc j leu, pensou e refletiu sobre vrios
pontos importantes do Direito e da Legislao Tributria.
Agora, vamos estudar os impostos previstos e j institudos no
Direito brasileiro. Para tanto, focaremos a competncia para a
sua instituio e seus fatos geradores, alm de outros aspectos
relevantes que envolvem cada um dos impostos.
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rializa com o registro, no rgo arrecadador, da declarao em lei para se processar o despacho aduaneiro de
mercadorias.
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ff
O desembarao aduaneiro do produto, quando de
procedncia estrangeira (BRASIL, 1966, art. 46, inciso
I). O IPI, no caso, incide no somente sobre o preo da
mercadoria, mas tambm sobre o que foi pago a ttulo de
II, taxas e encargos cambiais (BRASIL, 1966, art. 47).
ff
A sada do produto do estabelecimento de importador,
industrial, comerciante ou arrematante. No caso de
comerciante, o IPI somente devido nos produtos sujeitos
ao imposto e se eles forem vendidos para um industrial
(BRASIL, 1966, art. 51, inciso III).
*Arrematao compra
ff
Arrematao*, em leilo, de produto apreendido ou
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no
urbanizada.
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no cumulativo porque, em cada operao, o contribuinte pode deduzir o montante cobrado (se houver
iseno na operao anterior, no h o que compensar)
nas operaes anteriores a ttulo de ICMS, desde que
a documentao seja idnea (art. 23 da Lei 87/96) e o
exerccio se d at cinco anos da data da emisso do
documento.
fazenda.gov.br/confaz/
confaz/diversos/lc_087.
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Complementando...
Para aprofundar seus conhecimentos a respeito da temtica estudada,
recomendamos as seguintes leituras:
Preferncias
Lanamento
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Resumindo
nesta Unidade, voc aprendeu que a obrigao compreendida como um elo que une credor e devedor. no caso do
Direito Tributrio, o vnculo que une o credor (sujeito ativo) a
um devedor (sujeito passivo), autorizando o primeiro a exigir do
segundo o pagamento de um tributo.
Voc estudou um dos elementos da obrigao tributria, o
lanamento, que consiste no ato de a autoridade administrativa
confirmar a adequao do fato concreto, gerador de um tributo,
previso da lei. Assim, o lanamento, que tem natureza meramente declaratria, no cria a obrigao de pagar o tributo, apenas
declara formalmente a existncia da obrigao, surgida em decorrncia do fato gerador. Para que o lanamento tenha valor em
relao ao contribuinte, este deve ser notificado, ou seja, comunicado do lanamento tributrio.
Voc analisou as causas que suspendem o pagamento do
crdito tributrio (que so hipteses em que a lei possibilita o
adiamento da exigibilidade do tributo do particular); as causas
extintivas (que extinguem a prpria obrigao tributria, atingindo um de seus elementos: sujeito ativo, sujeito passivo e crdito
tributrio); e as causas de excluso do crdito tributrio (verificadas quando no ocorre nenhum fato ou ocorre um fato irrelevante
para o Direito Tributrio).
Por fim, voc conheceu melhor os impostos em espcie,
previstos e j institudos no Direito brasileiro, cujo foco foi a
competncia para a sua instituio e seus fatos geradores, alm de
outros aspectos relevantes que envolvem cada um dos impostos.
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Atividades de aprendizagem
Agora chegou a hora de conferir se voc teve bom entendimento
do que abordamos nesta Unidade. Para saber, realize as
atividades propostas. Caso tenha alguma dvida, faa uma
releitura cuidadosa dos conceitos ainda no entendidos ou, se
achar necessrio, entre em contato com seu tutor.
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Consideraes inais
Prezado estudante,
Ao longo de nossos estudos, voc viu que o Estado
deve desenvolver uma srie de atividades para a satisfao das
necessidades da sociedade, como educao, sade, segurana. Estas
e tantas outras atividades demandadas do Estado dependem do que
chamamos de receita pblica, ou seja, de recursos para fazer frente
s despesas que o Estado tem de arcar. Portanto, para a consecuo
de seus objetivos, o Estado depende de receita. Esta pode ser obtida
de diversas formas, mas a arrecadao de tributos a sua principal
fonte de recursos.
Assim, o Estado, respeitando os limites legais e constitucionais,
cria, impe e cobra tributos independentemente da vontade dos
contribuintes. Nesse sentido, o Direito Tributrio abrange todas as
questes que envolvem a relao entre o Estado e os contribuintes,
estes obrigados ao pagamento de tributos, exercendo papel de suma
importncia ao limitar o poder de instituir e de cobrar tributos pelo
Estado. uma garantia para a sociedade, trazendo as regras que o
Estado tem de respeitar quando exerce seu poder de tributar.
Para melhor compreender o Direito Tributrio, voc
conheceu seus princpios constitucionais informadores, os elementos
constitutivos da obrigao jurdica tributria, a classificao dos
tributos e as receitas originrias.
Estudou, tambm, que a obrigao compreendida como
um elo que une credor e devedor. No caso do Direito Tributrio,
o vnculo que une o credor (sujeito ativo) a um devedor (sujeito
passivo), autorizando o primeiro a exigir do segundo o pagamento
de um tributo. Voc apreendeu um dos elementos da obrigao
tributria, o lanamento, que consiste no ato da autoridade
administrativa confirmar a adequao do fato concreto, gerador
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Consideraes finais
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Referncias
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Referncias Bibliogrficas
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Miniurrulo
Luiz Antnio Barroso Rodrigues
Graduado em Direito pela Universidade Federal
de Juiz de Fora (UFJF) e em estudos Sociais pelo
Centro de ensino Superior de Juiz de Fora (CeS/
JF). especialista em: Direito Processual Instituto
Vianna Jnior (IVJ) e Prisma de Juiz de Fora/MG ;
Direito e Processo Penal Universidade Gama Filho
(UGF) do Rio de Janeiro/RJ ; Derecho Penal econmico Universidad de
Castilla-La Mancha (UCLM) de Toledo/espanha ; Derecho Penal, Parte
General, Universidad de Salamanca (USAL) de Salamanca/espanha); e
MBA em Gesto de negcio Faculdade de economia e Administrao
da Universidade Federal de Juiz de Fora (FeA/UFJF) de Juiz de Fora/MG.
mestre e doutor em Direito; Professor Adjunto da Faculdade de Direito
da Universidade Federal de Juiz de Fora e da Faculdade de Direito das
Faculdades integradas Vianna Jnior; Coordenador do Curso de
Ps-Graduao Lato Sensu da Faculdade de Direito da Universidade
Federal de Juiz de Fora; e Defensor Pblico do estado de Minas Gerais.
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